Совершенствование механизма укрепления налоговой дисциплины в среде хозяйствующих субъектов и населения тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Совершенствование механизма укрепления налоговой дисциплины в среде хозяйствующих субъектов и населения"

4842975

На правах рукописи

ПЕТРОВ ВАДИМ ДМИТРИЕВИЧ

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕХАНИЗМА УКРЕПЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДИСЦИПЛИНЫ В СРЕДЕ ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ И НАСЕЛЕНИЯ

Специальность: 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

- 3 ЛЕН 2010

Ставрополь 2010

4842975

Работа выполнена в ГОУ ВПО «Северо-Кавказский государственный технический университет»

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Кузьменко Владимир Викторович

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Голищева Людмила Ефимовна

кандидат экономических наук, доцент Глотова Ирина Ивановна

Ведущая организация: ФГОУ ВПО «Северо-Кавказская

академия государственной службы»

Защита состоится 23 декабря 2010 года в часов на заседании диссертационного совета Д 212.245.07 по экономическим наукам при ГОУ ВПО «Северо-Кавказский государственный технический университет» по адресу: 355028, г. Ставрополь, пр. Кулакова, 2.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО «СевероКавказский государственный технический университет», с авторефератом -на сайте университета: www.ncstu.ru.

Автореферат разослан «20» ноября 2010 г.

Ученый секретарь диссертационного совета кандидат экономических наук, доцент

И.Н. Маринец

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Важнейшим элементом совершенствования экономических отношений между государством, с одной стороны, а также хозяйствующими субъектами и населением, с другой, выступает укрепление налоговой дисциплины. Ее состояние определяется надлежащим исполнением обязанностей по уплате налогов и сборов, которые формируют основную часть бюджетов всех уровней и внебюджетных фондов.

На макроуровне уклонение от уплаты налогов приводит к недополучению бюджетных средств, необходимых для финансирования социальных расходов, в связи с чем государству приходится сокращать производство общественных благ, компенсировать возникающий дефицит повышением ставок действующих налогов и сборов или введением их новых видов. Это ложится дополнительным бременем на добросовестных налогоплательщиков и усугубляет проблему укрепления налоговой дисциплины.

На микроуровне предприятия-неплательщики налогов оказываются в более выгодном положении по сравнению с законопослушными организациями, с точки зрения условий рыночной конкуренции, а потому могут провоцировать других субъектов экономических отношений на аналогичные действия. Вместе с тем, использование укрытых от налогообложения и впоследствии легализованных на личные цели средств может расширить платежеспособный спрос и через действие акселератора вызвать рост производственных мощностей, что, в конечном итоге, улучшит благосостояние всего общества.

Игнорирование наличия взаимосвязи негативных и позитивных сторон вышеуказанного явления явилось бы упрощением сложной природы комплекса последствий уклонения от уплаты налогов. Между тем, отрицательно влияющие факторы, бесспорно, являются доминирующими в этом процессе. Налоговые правонарушения представляют серьезную угрозу экономической безопасности вследствие снижения устойчивости бюджетной системы, что предопределяет актуальность темы диссертационного исследования.

Степень разработанности проблемы. Теоретико-методологические аспекты становления, развития и функционирования налоговой системы затрагивали в своих трудах ряд зарубежных экономистов, таких как Э. Аткин-сон, Д. Митчелл, Дж. Пеппер, Дж. Стиглиц, С. Уильямсон. Основоположником изучения поведения экономических агентов является Г. Беккер. Дальнейшее развитие проблемы взаимоотношений налогоплательщиков и органов государственной власти нашло отражение в трудах С. Роуз-Аккермана, Г-Г. Хоппе, Т. Эггертсона, X. Энторфа и др.

Отдельные вопросы совершенствования налоговой политики рассматривались в работах отечественных ученых-экономистов: A.B. Брызгалина, A.C. Веткина, В.П. Вишневского, Л.И. Гончаренко, П.А. Кадочникова, Г.Б. Клейнера, В.В. Курочкина, Л.П. Павловой, В.Г. Панскова, С.Г. Пепеляе-ва, М.В. Романовского, С.Г. Синельникова-Мурылева, Д.Г. Черника, Т.Ф. Юткиной и ряда других. Укреплению налоговой дисциплины с позиций совершенствования контрольной деятельности органов государственной власти уделяли внимание: Ю.В. Латов, В.В. Лунев, И.И. Кучеров, И.А. Майбу-ров, К.Ю. Симиренко, И.Н. Сомик, В.И. Цуриков, A.A. Яковлев. Институциональные условия решения данных задач рассматривали в своих трудах Р.И. Капелюшников, А.Н. Олейник, В.В. Радаев и другие. Между тем, базовые противоречия реализации экономических интересов при формировании моделей поведения налогоплательщиков в этих работах рассмотрены фрагментарно. Недостаточно внимания уделяется стимулированию укрепления налоговой дисциплины в среде хозяйствующих субъектов и населения посредством совокупного воздействия административных, экономических, социально-психологических, информационно-консультационных инструментов. В части методического обеспечения диагностики причин увеличения численности недобросовестных налогоплательщиков в отраслевых сегментах рыночной среды отечественными учеными проведено весьма ограниченное число исследований, отсутствует систематика базовых принципов и форм противодействия налоговым нарушениям, не показана их связь в про-

цессах организации эффективной контрольной работы налоговых органов. Вышеуказанное обусловило актуальность и предопределило выбор темы, постановку цели и задач диссертации.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационной работы заключается в теоретико-методологическом обосновании перспективных направлений укрепления налоговой дисциплины в среде хозяйствующих субъектов и населения. Достижение поставленной цели потребовало решения следующих задач:

- в теоретическом аспекте исследовать эволюционный характер трансформации налоговых систем соответственно усложнению взаимоотношений между различными институтами рынка, государством и обществом;

- выделить объективные и субъективные причины нарушения налоговой дисциплины и определить степень влияния каждой из групп на исполнение экономическими агентами своих финансовых обязательств перед государством;

- дать характеристику основным элементам организационно-экономического механизма укрепления налоговой дисциплины в условиях финансовой нестабильности внутренней и внешней среды организаций;

- провести анализ состояния налоговой дисциплины в региональном сегменте территориально-производственного комплекса;

- предложить экономико-математическую модель процесса оптимизации затрат на осуществление контрольной деятельности налоговыми органами в соответствии с нормативно-правовыми параметрами действующего законодательства;

- разработать методическую базу диагностики состояния налоговой дисциплины в отраслевых сегментах территориально-производственного комплекса;

- предложить комплекс направлений противодействия уклонению от уплаты налогов хозяйствующими субъектами и населением регионального воспроизводственного комплекса.

Предметом исследования является процесс реализации контрольной деятельности государственных органов в сфере налогообложения организа-

ций и физических лиц, оценка его качества с позиций предотвращения налоговых правонарушений.

Объектом исследования выступает действующая налоговая система Российской Федерации в аспекте организации контрольной деятельности на территориальном уровне.

Теоретической и методологической основой диссертации явились научные труды отечественных и зарубежных ученых, а также специалистов в области организации и функционирования налоговой системы, законодательные акты Российской Федерации, нормативные документы Министерства финансов РФ, концепции и программы укрепления налоговой дисциплины в различных отраслевых сегментах.

В процессе обработки и анализа эмпирических данных был использован комплекс методов экономических исследований, объединенных системным подходом к изучению проблемы. На разных этапах работы применялись аналитический, монографический, экономико-статистический, абстрактно-логический, сравнительный, экономико-математические методы с их многообразными алгоритмами и приемами.

Информационно-эмпирической базой диссертационного исследования послужили материалы Федеральной службы государственной статистики РФ, Федеральной налоговой службы России, Министерства экономического развития РФ, Министерства финансов РФ, данные официальных сетевых ресурсов, материалы научно-практических конференций и периодической печати, монографические исследования отечественных и зарубежных ученых, творческие разработки научных коллективов, а также личные наблюдения автора.

Научная новизна результатов исследования заключается в обосновании концептуальных положений по совершенствованию механизма мобилизации финансовых ресурсов в бюджетную систему страны посредством укрепления налоговой дисциплины.

Полученные результаты характеризуются следующим приращением научных знаний:

- детерминирована совокупность принципов налогообложения, определяющих характер и уровень налоговой дисциплины в национальной социально-экономической системе и составляющих управленческую группу вышеуказанных критериев - удобства, необременительности и определенности осуществления налоговых изъятий;

- аргументирована целесообразность реализации правил «горизонтального и вертикального равенства» в процессах укрепления налоговой дисциплины, согласно которым, имеющим равную платежеспособность экономическим агентам следует нести одинаковые налоговые обязательства, а фискальные интересы государства не должны нарушать взаимного баланса относительных потерь финансовых средств всех групп субъектов гражданского общества;

- дана характеристика «позволяющей» и «вынуждающей» составляющих комплекса причин уклонения от уплаты налогов, первая из которых, кроме негативного влияния на размеры бюджетных поступлений, может иметь также и определенный позитивный эффект в виде расширения платежеспособного спроса экономических агентов, а вторая — приводит к разба-лансированности воспроизводственных процессов как отдельных предприятий, так и национального хозяйственного комплекса в целом;

- сформирована структура организационно-экономического механизма укрепления налоговой дисциплины в направлении полного устранения уклонений от уплаты налогов, базовые элементы которого обеспечивают: сокращение возможностей для совершения противоправных действий; уменьшение размеров экономической выгоды от нарушений налогового законодательства; формирование налоговой культуры на предприятиях и среди населения; снижение уровня затрат в части администрирования налоговых платежей;

- предложен аналитический инструментарий решения задачи оптимизации издержек на осуществление государством фискальных функций в рамках технологий налогового администрирования, реализация которого позволила установить наличие вероятностного вида связи между снижением уровня налоговой дисциплины и увеличением затрат на осуществление контроль-

ной деятельности в условиях роста законодательно регламентированных размеров пени и штрафов;

- разработана методика определения критического уровня состояния налоговой дисциплины в обследуемом территориально-отраслевом сегменте субъектов экономических отношений, превышение которого свидетельствует о необходимости проведения системы профилактических мероприятий и совершенствования реализуемого механизма контрольной деятельности налоговых органов.

Научная новнзна подтверждается следующими, полученными автором результатами, выносимыми на защиту:

- методологически обосновано взаимное соответствие моделей и принципов налогообложения, что дает возможность выделить среди них наиболее предпочтительные формы первых и группы вторых с позиций стимулирования укрепления налоговой дисциплины в среде экономических агентов (п. 2.9 Паспорта специальности 08.00.10);

- выполнена классификация основных причин нарушений налоговой дисциплины, среди которых наиболее значимое место принадлежит группе объективных, обусловленных несовершенством действующего законодательства, противоречиями в экономической политике государства, разбалансированно-стью рыночной среды, нерациональной деятельностью органов налогового администрирования и контроля (п. 2.9 Паспорта специальности 08.00.10);

- систематизированы возможные направления стимулирования налоговой дисциплины в среде хозяйствующих субъектов и населения, которые условно разделены на четыре базовые группы: административные, экономические, социально-психологические, информационно-консультационные (п. 2.9 Паспорта специальности 08.00.10);

- детерминированы базовые противоречия экономических интересов при формировании моделей поведения налогоплательщиков и укрепления налоговой дисциплины, которые содержательно имманентны функционированию производственной, налоговой и межбюджетной подсистем экономических отношений (п. 2.9 Паспорта специальности 08.00.10);

- разработана экономико-математическая модель процесса укрепления налоговой дисциплины, в которой в качестве мотива к соблюдению действующего законодательства принята величина пени и штрафов, а между уровнем налоговых нарушений и вероятностью их выявления установлено взаимно однозначное соответствие (п. 2.9 Паспорта специальности 08.00.10);

- предложена методическая база диагностики состояния налоговой дисциплины в отраслевом сегменте рыночной среды, экономико-математический аппарат которой основан на использовании элементов бескоалиционной теории игр, а алгоритм соответствующих вычислений реализует одноступенчатый статистический план в сфере организации контрольной деятельности (п. 2.9 Паспорта специальности 08.00.10);

- обосновано закрепление институциональных направлений противодействия налоговым нарушениям за соответствующими уровнями социально-экономической системы, что гарантирует интеграцию усилий государства и гражданского общества в направлении стимулирования устойчивого роста ресурсных поступлений в бюджетную систему страны и ее внебюджетные фонды (п. 2.9 Паспорта специальности 08.00.10).

Теоретическая и практическая значимость исследования определяется областью использования обоснованных автором теоретико-методологических положений, актуальностью поставленных задач и соответствующих методических рекомендаций по совершенствованию организации и функционирования системы предотвращения налоговых правонарушений.

Теоретическое значение диссертации заключается в развитии недостаточно разработанного в отечественной экономической науке механизма согласования интересов базовых субъектов системы налоговых отношений, в дополнении ее понятийного аппарата и систематизации перспективных направлений стимулирования укрепления налоговой дисциплины в среде хозяйствующих субъектов и населения.

Выводы и результаты исследования могут быть использованы законодательными органами и органами исполнительной власти для совершенствования

структуры и функционирования системы налогового регулирования. Разработанные в диссертации рекомендации являются полезными для территориальных подразделений федеральной налоговой службы при осуществлении процедур налогового администрирования и контроля. Непосредственное практическое значение имеют следующие результаты: предложенная структура организационно-экономического механизма укрепления налоговой дисциплины и рекомендуемая к реализации система мер административно-правового, экономического, социально-психологического и информационно-консультационного характера; методика диагностики состояния налоговой дисциплины в отраслевых сегментах территориального воспроизводственного комплекса; аргументация целесообразности закрепления институциональных направлений противодействия налоговым нарушениям за соответствующими уровнями государственной власти национальной социально-экономической системы.

Полученные выводы и предложения могут применяться в качестве учебно-методического материала при разработке и преподавании учебных дисциплин «Налоги и налогообложение», «Налоговая политика Российской Федерации», «Налоговые льготы и санкции», а также в процессе переподготовки кадров.

Апробация п реализация результатов исследования. Основные положения и результаты выполненного диссертационного исследования были изложены и получили положительную оценку на VIII и IX региональных межвузовских научно-практических конференциях «Вузовская наука: из настоящего в будущее» (г. Кисловодск, 2007, 2008 гг.); 1П Всероссийской научно-практической конференции «Актуальные вопросы экономических наук» (г. Новосибирск, 2008 г.); ХШ научно-практической конференции «Вузовская наука - Северо-Кавказскому региону» (г. Ставрополь, 2009 г.); Всероссийской научно-практической конференции «Совершенствование налогообложения как фактор экономического роста» (г. Ставрополь, 2009 г.); I Международной научной конференции студентов и молодых ученых «Молодые экономисты - будущему России» (г. Ставрополь, 2009 г.); XXXIX научно-технической конференции по итогам работы профессорско-

преподавательского состава Северо-Кавказского государственного технического университета за 2009 год (г. Ставрополь, 2010 г.).

Публикации. По материалам диссертации опубликовано 10 научных работ общим объемом 3,2 п. л. (авт. - 2,9 пл.), в том числе 1 статья в изданиях, рекомендованных ВАК Министерства образования и науки РФ.

Объем, структура и содержание работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованных источников (160 наименований).

Во введении обоснована актуальность темы диссертационной работы, представлено состояние изученности проблемы, определены объект и предмет исследования, указана информационно-эмпирическая база и методологическая основа, сформулированы цель и задачи диссертации, раскрыты ее научная новизна, теоретическая и практическая значимость.

В первой главе «Теоретические и методологические основы укрепления налоговой дисциплины» рассмотрены функции, принципы и модели налогообложения как подсистемы экономических отношений, представлена классификация основных причин нарушения налогового законодательства, определены место и значение фискальной составляющей государственного регулирования воспроизводственных процессов.

Во второй главе «Анализ состояния современной системы предотвращения налоговых правонарушений» выполнена оценка влияния существующей системы налогообложения на динамику уклонений от уплаты налогов на территории Ставропольского края, выделены базовые противоречия экономических интересов при формировании моделей поведения налогоплательщиков, представлены результаты анализа эффективности контрольной деятельности налоговых органов.

Третья глава «Совершенствование механизма укрепления налоговой дисциплины» посвящена обоснованию методических подходов к диагностике состояния налоговой дисциплины в отраслевых сегментах рыночной среды, экономико-математическому моделированию процесса реагирования хо-

зяйствующих субъектов на увеличение штрафов и пени за нарушения налогового законодательства, оптимизации затрат на осуществление контрольной деятельности налоговых органов, выработке институциональных направлений противодействия расширению теневого сектора экономики в воспроизводственном комплексе страны.

В заключении содержатся основные выводы и рекомендации по результатам диссертационного исследования.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Методологически обосновано взаимное соответствие моделей и принципов налогообложения, что дает возможность выделить среди та наиболее предпочтительные формы первых и группы вторых с позиций стимулирования укрепления налоговой дисциплины в среде экономических агентов.

Наибольшее распространение получило структурирование принципов налогообложения на социально-политическую, экономическую, финансовую и управленческую группы. В первой из них большинство исследователей выделяют критерии платежеспособности и эквивалентности, во второй - достаточности и эластичности, в третьей - выбора надлежащего источника и эффективности, в четвертой - удобства, необременительности и определенности. По нашему мнению, именно эта совокупность принципов определяет характер и уровень налоговой дисциплины в национальной экономике.

Существующее многообразие факторов функционирования налоговых систем не позволяет детально изучить влияние каждого из них на поведение налогоплательщиков. Вместе с тем, возможен приближенный их анализ с позиций рассмотрения наиболее распространенных моделей налогообложения и оценки характера их воздействия на экономических агентов.

Модель эквивалентного обмена основана на принципе экономической выгоды. При этом предполагается равноценный обмен между налогоплательщиками, реализующими собственный свободный выбор, и государством, предоставляющим гарантии. Здесь устанавливается связь между предлагаемой органами власти номенклатурой услуг, ее ценовыми параметрами, а также порядком и сроками осуществления платежей.

В данной модели достигается оптимальное согласование экономических интересов взаимодействующих сторон, а налоги трактуются как эквивалентные платежи. Это обусловлено тем, что правительство не может принимать решения о государственных расходах произвольным образом. Оно должно учитывать суверенный выбор индивидов в условиях генерируемого количества и качества социальных благ.

В рыночной экономике, удовлетворяющей требованиям эффективности и социальной справедливости, реальная налоговая система не может состоять из конечного числа платежей, она также не может быть построена на предположениях о предпочтениях граждан в части выбора социально значимых продуктов. Кроме того, деятельность государства в общественных интересах охватывает не только те услуги, которые могут быть предоставлены на условиях эквивалентного обмена. Таким образом, рассматриваемая модель обеспечивает высокий уровень налоговой дисциплины среди субъектов рынка, но является трудно воспроизводимой в реальной социально-экономической системе.

Модель осуществления принудительных взносов основана на принципе платежеспособности. В этом случае налоговые изъятия рассматриваются в качестве некоторого одностороннего действия по отчуждению имущества граждан в пользу государства, которое имеет право расходовать аккумулированные средства по своему усмотрению и в соответствии с собственными оценками степени целесообразности. Здесь отсутствует связь между услугами, которые оказывает государство налогоплательщикам, и объемом произведенных взносов.

Значительную роль в установлении взаимного соответствия принципов и моделей налогообложения играет реализация правил «горизонтального и

вертикального равенства». Согласно первому из них, имеющие равную платежеспособность экономические агенты должны нести одинаковые налоговые обязательства. Согласно второму, в процессе формирования и функционирования системы налогообложения необходимо обеспечить соответствие относительных потерь платежеспособности всех групп экономических субъектов. Эти взаимно дополняющие друг друга понятия интерпретируют один и тот же процесс оптимизации отношений государства и населения посредством инструментов мониторинга первичных доходов, проведения бюджетных изъятий и последующего распределения средств на социальные нужды населения.

2. Выполнена классификация основных причин нарушений налоговой дисциплины, среди которых наиболее значимое место принадлежит группе объективных, обусловленных несовершенством действуюгцего законодательства, противоречиями в экономической политике государства, разба-лансированностъю рыночной среды, нерациональной деятельностью органов налогового администрирования и контроля.

Современный этап развития рыночных отношений в России позволяет констатировать целесообразность укрепления налоговой дисциплины в качестве средства надлежащего исполнения хозяйствующими субъектами и гражданами своих финансовых обязательств перед государством. Как показывает практика, это не всегда реализуется успешно, а некоторые участники воспроизводственного процесса сознательно уклоняются от планомерного ресурсного обеспечения государственного и муниципальных бюджетов.

Ситуация усугубляется тем, что на микроуровне нарушение налоговой дисциплины дает конкурентные преимущества предприятиям-налогоплательщикам по сравнению с законопослушными организациями, а потому может провоцировать других субъектов экономических отношений на аналогичные действия. С некоторой степенью условности причины, порождающие уклонение от исполнения налоговых обязательств, можно классифицировать на объективные и субъективные (рисунок 1).

Рисунок 1 - Классификация причин уклонения

от исполнения налоговых обязательств

По нашему мнению, причины нарушения налоговой дисциплины большей частью имеют объективную природу. Они подразделяются на позволяющую и вынуждающую составляющие. Первая, кроме негативного влияния на размеры бюджетных и внебюджетных поступлений, может иметь также и позитивный эффект. Использование средств, укрытых от налогообложения и легализованных на удовлетворение внутренних целей, расширяет платежеспособный спрос и через действие акселератора вызывает рост производственных мощностей, что, в конечном итоге, улучшает благосостояние всего общества. Вторая группа причин уклонения от исполнения налоговых обязательств характеризуется более глубокими негативными проявлениями, так как приводит к разбалансированности воспроизводственных процессов как на уровне отдельных предприятий, так и национального хозяйственного комплекса в целом.

Группа субъективных причин неизбежно сопровождает функционирование налоговой системы любой страны. Минимизация их проявления может быть достигнута путем улучшения разъяснительной работы в предпринимательской среде, информированности населения о текущих и будущих расходах бюджетных ресурсов, о перспективной динамике социальных выплат и т.п.

3. Систематизированы возможные направления стимулирования налоговой дисциплины в среде хозяйствующих субъектов и населения, которые условно разделены на четыре базовые группы: административные, экономические, социально-психологические, информационно-консультационные.

Нарушения налоговой дисциплины свойственны различным группам хозяйствующих субъектов и населения. По совокупности характерных признаков их можно структурировать следующим образом.

К первому типу относятся организации и физические лица, систематически умышленно нарушающие налоговое законодательство в расчете на недостаточную профессиональную компетентность работников налоговых органов. Второй - включает в себя законопослушных налогоплательщиков, которые не согласны с действующим регламентом налоговых изъятий и постоянно конфликтуют по этому поводу. Третий тип - это формально существующие организации, которые, согласно налоговой отчетности, не осуществляют предпринимательской деятельности, не имеют денежных средств на счетах. Четвертый - составляют фирмы, создаваемые на короткий период для проведения ограниченного круга работ или операций. Нередко их учредителями выступают криминально ориентированные лица, предоставляющие подложные или фальшивые документы.

Функционирование механизма укрепления налоговой дисциплины в направлении полного устранения уклонений от уплаты налогов сводится к реализации комплекса мер, которые целесообразно классифицировать в четыре группы: административно-правовые, экономические, социально-психологические, информационно-консультационные (таблица 1).

Таблица 1 - Составляющие организационно-экономического

механизма укрепления налоговой дисциплины

Направления Инструменты О&ьекты воздействия Процессы

Административно-правовое Получение информации от источников дохода и контрагентов Умышленно нарушающие налоговое законодательство предприятия и граждане Погашение задолженности перед бюджетом и внебюджетными фондами

Удержание сумм налога у источника выплаты

Сокращение перечня льгот, вычетов и скидок Не осознанно нарушающие законодательство налогоплательщики Устранение нарушений налоговой отчетности

Совершенствование контрольной работы налоговых органов Оформленные на подставных лиц фирмы Сокращение размеров внелегального сегмента рынка

Экономическое Снижение величины налоговых ставок Формально зарегистрированные и декларирующие отсутствие предпринимательской деятельности хозяйствующие субъекты Легализация объектов налогообложения

Унификация налоговой базы

Совершенствование механизма налогового льготирования Оспаривающие положения налогового законодательства налогоплательщики Реализация налоговых доначислений

Модернизация системы налоговых санкций Финансово неустойчивые компании Достижение уровня платежеспособности

Социально-психологическое Формирование позитивного делового имиджа налоговых органов Вновь созданные организации и не обладающие высоким уровнем налоговой культуры граждане Мотивация своевременной уплаты налогов

Обучение сотрудников налоговых инспекций клиентоориентированным методам работы с налогоплательщиками Оспаривающие положения действующего законодательства налогоплательщики Снижение размеров налоговой недоимки

Физические лица Устранение негативных проявлений общения с работниками налоговых органов

• Я ° 8 к к В в О о Я к 3 3 2 2 а 5 й- и в в О И Проведение обучающих семинаров Хозяйствующие субъекты и граждане Уменьшение числа ошибок в налоговой отчетности

Представление информации на Интернет-сайтах налоговых органов Сокращение затрат на заполнение налоговых деклараций

Повышение квалификации сотрудников отделов по работе с налогоплательщиками в налоговых инспекциях Повышение степени оперативности взаимодействия с налоговыми органами

Первая группа мер направлена на сокращение возможностей для уклонения от уплаты налогов. Вторая - на уменьшение экономической выгоды от нарушений налогового законодательства. Третья - на формирование налоговой культуры в организациях и среди населения. Четвертая — на снижение

уровня затрат в части оперативного взаимодействия налогоплательщиков с налоговыми органами.

Важнейшей задачей контрольной деятельности выступает поддержание на высоком уровне налоговой дисциплины. Механизм ее укрепления должен обеспечить такое взаимодействие между субъектами экономических отношений и государством, при котором соблюдается законодательство о налогах и сборах, а также гарантируется неотвратимость привлечения к ответственности нарушивших его лиц.

4. Детерминированы базовые противоречия экономических интересов при формировании моделей поведения налогоплательщиков и укрепления налоговой дисциплины, которые содержательно имманентны функционированию производственной, налоговой и межбюджетной подсистем экономических отношений.

Достижение необходимого уровня налоговой дисциплины в стратегической перспективе возможно лишь при осуществлении активного согласования экономических интересов субъектов налоговой системы государства. В сфере производственных отношений, определяющей формирование добавленной стоимости, можно выделить противоречие относительно непосредственно факта и общей величины налоговых изъятий, выраженное совокупным налоговым бременем. В собственно налоговых отношениях разбалансиро-ванность проявляется относительно неравномерного распределения налогового бремени по отраслям экономики и в качественных характеристиках действующего законодательства. Существующее федеративно-территориальное устройство страны, опосредующее закрепление налогового потенциала за уровнями бюджетной системы, генерирует комплекс противоречий между законодательно установленными перспективами автономного развития экономики регионов и подтверждающими это ресурсными возможностями.

Высокая степень централизации бюджетных ресурсов, как нам представляется, не создает дополнительных стимулов для повышения уровня налоговой дисциплины. Это особенно проявляется в отношении физических лиц,

ощущающих собственную малозначимость в формировании ресурсной базы и непричастность к процессу распределения социальных благ. Практика получения финансовой помощи из бюджета вышестоящего уровня дестимули-рует фискальные усилия территорий из-за отсутствия связи между качеством налоговой политики и поступлениями налоговых доходов.

Проведенные исследования результативности деятельности территориальных налоговых инспекций Ставропольского края свидетельствуют об увеличении количества нарушений налоговой дисциплины как хозяйствующими субъектами, так и гражданами. О реализации принудительных мер взыскания недоимки ИФНС России по Ленинскому району г. Ставрополя можно судить по материалам, представленным в таблице 2.

Таблица 2 - Динамика эффективности мер принудительного взыскания

задолженности ИФНС России по Ленинскому району г. Ставрополя

Показатели 2007 г. 2008 г. 2009 г.

шт. тыс. руб. шт. тыс. руб. шт. тыс. руб.

Направлено требований 41153 1820587 64053 554304 94991 648000

Взыскано после получения требований - 43668 - 241720 - 249600

Эффективность, % - 2,4 - 43,6 - 41,0

Выставлено инкассовых поручений 10885 756692 8902 314976 17866 331700

Поступило по инкассовым поручениям - 22600 - 24688 - 79900

Эффективность, % - 3,0 - 7,8 - 24,1

Количество направляемых требований в части погашения имеющейся задолженности в 2009 г. выросло в 2,3 раза относительно уровня 2007 г. Увеличение числа выставленных инкассовых поручений за этот же период составило 320 815 ед. Это свидетельствует о неудовлетворительном состоянии налоговой дисциплины в рамках данной территории. Осуществляемая контрольная деятельность, как свидетельствуют количественные характеристики, не обеспечивает полного взыскания имеющихся задолженностей, что предопределяет необходимость усиления экономических мер стимулирования соблюдения налоговой дисциплины.

5. Разработана экономико-математическая модель процесса укрепления налоговой дисциплины, в которой в качестве мотива к соблюдению действующего законодательства принята величина пени и штрафов, а между уровнем налоговых нарушений и вероятностью их выявления установлено взаимно однозначное соответствие.

В основу разработанной нами экономико-математической модели положены четыре основных положения: увеличение размеров штрафов и пени способствует укреплению налоговой дисциплины во всех сегментах воспроизводственного комплекса; повышение вероятности выявления налоговых нарушений при стабильном уровне налоговой дисциплины приводит к пропорциональному росту расходов на осуществление контрольной деятельности; возрастание показателя налогового бремени на экономику способствует увеличению численности налоговых нарушений; выявление всех возможных нарушений налоговой дисциплины может потребовать неограниченного роста затрат на содержание налоговых органов.

В общем случае можно считать, что частота налоговых правонарушений определяется вероятностью р их диагностирования (0 < р < Г), размером пени и штрафов f(0 < f < со) и функцией распределения F, характеризующей доходы налогоплательщиков. В этом случае можно принять 0</<F, причем в крайнем своем проявлении/= F создаст предпосылки к тому, что даже при низкой вероятности выявления нарушений действующего законодательства каждый налогоплательщик будет удерживаться от противоправных действий.

В этих условиях задача государства состоит в установлении оптимальных р и/так, чтобы затраты Е на выявление налоговых нарушений были минимальными, а уровень соответствующей дисциплины CR был достаточным для осуществления всех социально значимых проектов:

E(p,f,CR) —> min при CR(pJ) = c, (1)

где с - const.

Результаты решения задачи минимизации расходов на осуществление контрольной деятельности свидетельствуют о том, что между уровнем налоговых нарушений и вероятностью их выявления есть взаимно однозначное соответствие, хотя подобного между количеством нарушений и размерами пени и штрафов может не существовать. Каждому уровню расходов е будет удовлетворять некоторое подмножество оптимальных точек р(е), являющихся решением уравнения:

Оптимальный уровень налоговой дисциплины будет иметь выражение:

Графическое изображение затрат на организацию эффективной контрольной деятельности как функции от относительных размеров пени и штрафов представлено на рисунке 2.

Е(р) = Е{ р,Яр),СЯ[ р,/(р) ]} = е.

(2)

(3)

- уровень

налоговой

---уровень

оптимальных затрат

дисциплины

----- затраты

на контроль за соблюдением налоговой дисциплины

О 0,1 0,2 0,3 0,4 0,5 0,6 0,7 0,8 0,9 1 С отн. ед.

Рисунок 2 - Графическая интерпретация оптимизации затрат на осуществление контрольной деятельности

Полученные результаты свидетельствуют о том, что снижение уровня налоговой дисциплины всегда сопровождается увеличением затрат на осуществление контрольной деятельности даже в условиях роста размеров пени и

штрафов. Линия оптимального уровня вышеуказанных издержек представляет прямую, выражающую собой множество точек касания графиков функций СК =/(5) и Е =/(Б), где Б - критерий мотивации соблюдения налогового законодательства. Ее уравнение имеет вид Еопт = 0,48/ + 0,32 и позволяет обосновать перспективы повышения расходов на реализацию контрольных мероприятий при ужесточении законодательства в части налоговых санкций.

6. Предложена методическая база диагностики состояния налоговой дисциплины в отраслевом сегменте рыночной среды, экономико-математический аппарат которой основан на использовании элементов бескоалиционной теории игр, а алгоритм соответствующих вычислений реализует одноступенчатый статистический тан в сфере организации контрольной деятельности.

Высокой степенью приемлемости в организации разнонаправленного контроля за состоянием налоговой дисциплины обладает инструментарий бескоалиционных игр, когда оптимальные решения каждой из сторон зависят от существующих у них представлений относительно рациональности действий противника. В этом случае доминируют два основных предположения: во-первых, каждый экономический агент стремится достичь максимальной собственной выгоды; во-вторых, он имеет полное представление о принятых правилах игры и целевых приоритетах участвующих сторон. Отмеченное соответствует характеру отношений «налогоплательщики - налоговые органы».

Нарушения налоговой дисциплины, как известно, сопровождают воспроизводственные процессы во всех сферах хозяйственного комплекса. В этой связи логично допустить существование некоторого критического числа нарушений к в выборке из п налогоплательщиков, которое характеризует пороговое значение качества осуществления налоговых изъятий.

Если число нарушителей налогового законодательства I, выявленных по результатам камеральных проверок, превышает к, то это свидетельствует о целесообразности проведения выездного налогового контроля в заданном отраслевом сегменте хозяйствующих субъектов. По нашему мнению, число к

должно индивидуально вычисляться и периодически корректироваться в каждом регионе России.

Для определенности в работе принято, что при большой выборочной совокупности распределение вероятностей случайной переменной С подчиняется биноминальному закону. Если предположить, что в рамках рассматриваемой территории средний уровень налоговой дисциплины является приемлемым, то доля ее нарушителей IVбудет иметь бета-распределение В(д,г):

I

В(д, г) = ¡^ (1 - Г/"' Ш, (4)

о

где q\l г- параметры функции распределения налоговых правонарушений, в зависимости от числа проведенных контрольных мероприятий.

При условии q=l и г=3 имеет место обратная зависимость: увеличение количества проведенных налоговых проверок обуславливает снижение уровня возможных правонарушений. Тогда пороговое (критическое) значение состояния налоговой дисциплины в данном отраслевом сегменте хозяйствующих субъектов выразится неравенством:

С С

-^-(Ч + г + ^-д-Ккк-^-^ + г + ^-д (5)

и 2 ^ 2

где С; - средний уровень затрат на проведение одной проверки;

С2 - среднестатистическая сумма доначислений, штрафов и пени, уплачиваемая хозяйствующим субъектом за каждое нарушение.

Результаты проведенных расчетов, согласно данным Инспекции ФНС России по Ленинскому району г. Ставрополя за 2009 г., представлены в таблице 3. Из-за существенного видового разнообразия предприятий по производству электрической энергии, газа и воды средние затраты на проведение проверки одного налогоплательщика превышают аналогичный показатель в сфере строительства, оптово-розничной торговли, транспорта и связи. Вместе с тем, в этой отрасли отмечается также самый высокий уровень суммы доначислений в расчете на одну проверку.

Разработанная методика предполагает аналитическое определение крити-

Таблица 3 - Критические значения налоговых нарушений в среде администрируемых ИФНС России по Ленинскому району

г. Ставрополя хозяйствующих субъектов, 2009 г.

Показатели Производство, распределение электроэнергии, газа и воды Строительство Оптово-розничная торговля Транспорт и связь

Количество администрируемых налогоплательщиков (/V), ед. 208 3030 14563 2361

Средние затраты па проведение проверки одного налогоплательщика (СО, тыс. руб. 2,28 1,88 0,93 1,05

Средняя сумма доначислений на одну проверку (Сг), тыс. руб. 35,17 14,57 3,75 3,02

Число налогоплательщиков в выборке (Ь), ед. 50 60 70 40

Фактическое число налоговых нарушений в выборке (ТД ед. 1 10 22 7

Критическое значение числа налоговых нарушений (К), ед. 2 7 17 14

Уровень налоговой дисциплины Достаточный Не достаточный Не достаточный Достаточный

Необходимость совершенствования контрольной деятельности Отсутствует Существует Существует Отсутствует

ческих значений к числа налоговых нарушений в рассматриваемом территориально-отраслевом сегменте и последующее их сравнение с фактическим уровнем соответствующего показателя Ь в обследованной выборке хозяйствующих субъектов. Если к>Ь, то уровень налоговой дисциплины признается достаточным, а при к < Ь констатируется необходимость проведения системы профилактических мероприятий и совершенствования контрольной деятельности.

7. Обосновано закрепление институциональных направлений противодействия налоговым нарушениям за соответствующими уровнями социально-экономической системы, что гарантирует интеграцию усилий государства и гражданского общества в направлении стимулирования устойчивого роста ресурсных поступлений в бюджетную систему страны и ее внебюджетные фонды.

Проблему укрепления налоговой дисциплины невозможно решить исключительно усилением государственного контроля. Необходимо создание

соответствующей институциональной среды, учитывающей множество факторов формирования рациональной экономической политики: оптимизацию видового состава налогов и налогового бремени, устранение противоречий в законодательной базе, повышение уровня самостоятельности региональных и местных бюджетов, унификацию отраслевого налогообложения, ликвидацию теневых схем оплаты труда, поощрение формирования позитивного бизнес-имиджа компаний, повышение уровня налоговой культуры граждан, организацию взаимного надзора за налогообложением предприятий-партнеров и т.п. Указанные инструменты должны получить соответствующее закрепление на всех уровнях социально-экономической системы с целью устранения в краткосрочной перспективе негативных проявлений ослабления налоговой дисциплины в среде хозяйствующих субъектов и населения (рисунок 3).

Макроэкономический уровень

Оптимизация видового состава налогов Устранение противоречий в законодательной базе Снижение уровня налогового бремени

_____________1 _ Мезоэкономическнй уровень _________

Повышение уровня самостоятельности региональных и местных бюджетов Унификация элементов отраслевого налогообложения

-_______1.________ __________

Мнкроэкоиомц ческнй уровень Поощрение позитивного бизнес-имиджа компаний

Ликвидация теневых схем оплаты труда

Стимулирование взаимного контроля за налогообложением предприятий-партнеров

Повышение уровня налоговой культуры граждан

Рисунок 3 - Закрепление институциональных направлений противодействия налоговым нарушениям за соответствующими

уровнями социально-экономической системы

Все вышеуказанное в совокупности будет способствовать гармоничному развитию налоговых отношений между государством и гражданским обществом, а также обеспечит рост ресурсных возможностей бюджетной системы страны.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ ОПУБЛИКОВАНЫ В СЛЕДУЮЩИХ НАУЧНЫХ РАБОТАХ Статьи в ведущих научных изданиях, рекомендованных ВАК Российской Федерации для публикации основных результатов диссертации на соискание ученой степени кандидата наук:

1. Петров, В.Д. Инструментарий выявления налоговых правонарушений в финансовой сфере / В.Д. Петров // Вестник университета (Государственный университет управления). № 26. - М.: ГУУ, 2009. (0,5 п.л.).

Другие публикации:

2. Петров, В.Д. Роль налоговых доходов в формировании финансовой базы региональных бюджетов / В.Д. Петров // Материалы VIII региональной межвузовской научно-практической конференции «Вузовская наука: из настоящего в будущее». - Кисловодск: СевКавГТУ, 2007. (0,4 п.л.).

3. Петров, В.Д. Налоговые инструменты эффективного управления организациями / В.Д. Петров // Материалы IX региональной межвузовской научно-практической конференции «Вузовская наука: из настоящего в будущее». - Кисловодск: СевКавГТУ, 2008. (0,4 п.л.).

4. Петров, В.Д. Обеспечение экономической безопасности налоговой сферы / В.Д. Петров // Сборник трудов III Всероссийской научно-практической конференции «Актуальные вопросы экономических наук». Часть 2. - Новосибирск: ЦРНС, 2008. (0,4 пл.).

5. Петров, В.Д. Налоговый контроль как основа укрепления государственной финансовой системы / В.Д. Петров // Материалы XIII научно-практической конференции «Вузовская наука - Северо-Кавказскому региону». Т. 3 «Экономика». - Ставрополь: СевКавГТУ, 2009. (0,2 п.л.).

6. Петров, В.Д. Информационное и методическое обеспечение деятельности по противодействию налоговым преступлениям / В.Д. Петров, Н.В. Молодых // Сборник научных трудов СевКавГТУ. Серия «Экономика». № 9. - Ставрополь: СевКавГТУ, 2009. (0,3 / 0,2 п.л.).

7. Петров, В.Д. Налоговый контроль в системе обеспечения финансовой безопасности / В.Д. Петров // Сборник докладов I Международной научной конференции студентов и молодых ученых «Молодые экономисты - будущему России». - Ставрополь: Полиграфпром, 2009. (0,3 п.л.).

8. Петров, В.Д. Налоговая политика как инструмент борьбы с экономической преступностью / В.Д. Петров // Материалы всероссийской научной конференции «Совершенствование налогообложения как фактор экономического роста». - Ставрополь: ООО «Мир данных», 2009. (0,2 пл.).

9. Петров, В.Д. Проблемы налогового администрирования в условиях финансового кризиса / В.Д. Петров, H.H. Афанасов // Материалы XXXIX научно-технической конференции по результатам работы профессорско-преподавательского состава, аспирантов и студентов СевКавГТУ за 2009 год -Ставрополь: СевКавГТУ, 2010. (0,2 / 0,1 п.л.).

10. Петров, В.Д. Роль государственного контроля в управлении социально-экономическими системами / В.Д. Петров // Сборник научных трудов СевКавГТУ. Серия «Экономика». № 10. - Ставрополь: СевКавГТУ, 2010. (0,3 пл.).

Подписано в печать 10.11.2010. Формат 60x84 '/is. Гарнитура «Times». Печать офсетная. Усл. печ. л. 1,6. Тираж 100 экз. Заказ >Га 45.

Налоговая льгота - Общероссийский классификатор продукции ОК 005-93-953000

Отпечатано в типографии «Сервисшкола», 355011, г. Ставрополь, ул. 45-я параллель, 36. Тел./факс (8652) 57-47-27. E-mail: s-school@mail.ru.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Петров, Вадим Дмитриевич

ВВЕДЕНИЕ.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УКРЕПЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДИСЦИПЛИНЫ.

1.1 Теоретические основы анализа поведения налогоплательщиков.

1.2 Методология оценки влияния государственных воздействий фискального характера на социально-экономическую систему.

1.3 Роль налоговой дисциплины в формировании бюджетных доходов.

2 АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ СОВРЕМЕННОЙ СИСТЕМЫ ПРОТИВОДЕЙСТВИЯ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ.

2.1 Особенности существующей системы налогообложения и их влияние на потенциал уклонения от уплаты налогов.

2.2 Оценка эффективности контрольной деятельности налоговых органов.

2.3 Экономико-правовой анализ налоговых отношений в контексте повышения уровня налоговой дисциплины.

3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕХАНИЗМА УКРЕПЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДИСЦИПЛИНЫ.

3.1 Повышение эффективности контрольной деятельности налоговых органов в системе рационализации налоговых отношений

3.2 Экономико-математическое моделирование характера поведения налогоплательщиков

3.3 Институциональные направления противодействия налоговым правонарушениям.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Совершенствование механизма укрепления налоговой дисциплины в среде хозяйствующих субъектов и населения"

Актуальность темы исследования. Важнейшим элементом совершенствования экономических отношений между государством, с одной стороны, а также хозяйствующими субъектами и населением, с другой, выступает укрепление налоговой дисциплины. Ее состояние определяется надлежащим исполнением обязанностей по уплате налогов и сборов, которые формируют основную часть бюджетов всех уровней и внебюджетных фондов.

На макроуровне уклонение от уплаты налогов приводит к недополучению бюджетных средств, необходимых для финансирования социальных расходов, в связи с чем государству приходится сокращать производство общественных благ, компенсировать возникающий дефицит повышением ставок действующих налогов и сборов или введением их новых видов. Это ложится дополнительным бременем на добросовестных налогоплательщиков и усугубляет проблему укрепления налоговой дисциплины.

На микроуровне предприятия-неплательщики налогов оказываются в более выгодном положении по сравнению с законопослушными организациями, с точки зрения условий рыночной конкуренции, а потому могут провоцировать других субъектов экономических отношений на аналогичные действия. Вместе с тем, использование укрытых от налогообложения и впоследствии легализованных на личные цели средств может расширить платежеспособный спрос и через действие акселератора вызвать рост производственных мощностей, что, в конечном итоге, улучшит благосостояние всего общества.

Игнорирование наличия взаимосвязи негативных и позитивных сторон вышеуказанного явления явилось бы упрощением сложной природы комплекса последствий уклонения от уплаты налогов. Между тем, отрицательно влияющие факторы, бесспорно, являются доминирующими в этом процессе. Налоговые правонарушения представляют серьезную угрозу экономической безопасности вследствие снижения устойчивости бюджетной системы, что предопределяет актуальность темы диссертационного исследования.

Степень разработанности проблемы. Теоретико-методологические аспекты становления, развития и функционирования налоговой системы затрагивали в своих трудах ряд зарубежных экономистов, таких как Э. Аткин-сон, Д. Митчелл, Дж. Пеппер, Дж. Стиглиц, С. Уильямсон. Основоположником изучения поведения экономических агентов является Г. Беккер. Дальнейшее развитие проблемы взаимоотношений налогоплательщиков и органов государственной власти нашло отражение в трудах С. Роуз-Аккермана, Г-Г. Хоппе, Т. Эггертсона, X. Энторфа и др.

Отдельные вопросы совершенствования налоговой политики рассматривались в работах отечественных ученых-экономистов: A.B. Брызгалина, A.C. Веткина, В.П. Вишневского, Л.И. Гончаренко, П.А. Кадочникова, Г.Б. Клейнера, В.В. Курочкина, Л.П. Павловой, В.Г. Панскова, С.Г. Пепеляе-ва, М.В. Романовского, С.Г. Синельникова-Мурылева, Д.Г. Черника, Т.Ф. Юткиной и ряда других. Укреплению налоговой дисциплины с позиций совершенствования контрольной деятельности органов государственной власти уделяли внимание: Ю.В. Латов, В.В. Лунев, И.И. Кучеров, И.А. Май-буров, К.Ю. Симиренко, И.Н. Сомик, В.И. Цуриков, A.A. Яковлев. Институциональные условия решения данных задач рассматривали в своих трудах Р.И. Капелюшников, А.Н. Олейник, В.В. Радаев и другие. Между тем, базовые противоречия реализации экономических интересов при формировании моделей поведения налогоплательщиков в этих работах рассмотрены фрагментарно. Недостаточно внимания уделяется стимулированию укрепления налоговой дисциплины в среде хозяйствующих субъектов и населения посредством совокупного воздействия административных, экономических, социально-психологических, информационно-консультационных инструментов. В части методического обеспечения диагностики причин увеличения численности недобросовестных налогоплательщиков в отраслевых сегментах рыночной среды отечественными учеными проведено весьма ограниченное число исследований, отсутствует систематика базовых принципов и форм противодействия налоговым нарушениям, не показана их связь в процессах организации эффективной контрольной работы налоговых органов. Вышеуказанное обусловило актуальность и предопределило выбор темы, постановку цели и задач диссертации.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационной работы заключается в теоретико-методологическом обосновании перспективных направлений укрепления налоговой дисциплины в среде хозяйствующих субъектов и населения. Достижение поставленной цели потребовало решения следующих задач:

- в теоретическом аспекте исследовать эволюционный характер трансформации налоговых систем соответственно усложнению взаимоотношений между различными институтами рынка, государством и обществом;

- выделить объективные и субъективные причины нарушения налоговой дисциплины и определить степень влияния каждой из групп на исполнение экономическими агентами своих финансовых обязательств перед государством; дать характеристику основным элементам организационно-экономического механизма укрепления налоговой дисциплины в условиях финансовой нестабильности внутренней и внешней среды организаций;

- провести анализ состояния налоговой дисциплины в региональном сегменте территориально-производственного комплекса;

- предложить экономико-математическую модель процесса оптимизации затрат на осуществление контрольной деятельности налоговыми органами в соответствии с нормативно-правовыми параметрами действующего законодательства;

- разработать методическую базу диагностики состояния налоговой дисциплины в отраслевых сегментах территориально-производственного комплекса;

- предложить комплекс направлений противодействия уклонению от уплаты налогов хозяйствующими субъектами и населением регионального воспроизводственного комплекса.

Предметом исследования является процесс реализации контрольной деятельности государственных органов в сфере налогообложения организаций и физических лиц, оценка его качества с позиций предотвращения налоговых правонарушений.

Объектом исследования выступает действующая налоговая система Российской Федерации в аспекте организации контрольной деятельности на территориальном уровне.

Теоретической и методологической основой диссертации явились научные труды отечественных и зарубежных ученых, а также специалистов в области организации и функционирования налоговой системы, законодательные акты Российской Федерации, нормативные документы Министерства финансов РФ, концепции и программы укрепления налоговой дисциплины в различных отраслевых сегментах.

В процессе обработки и анализа эмпирических данных был использован комплекс методов экономических исследований, объединенных системным подходом к изучению проблемы. На разных этапах работы применялись аналитический, монографический, экономико-статистический, абстрактно-логический, сравнительный, экономико-математические методы с их многообразными алгоритмами и приемами.

Информационно-эмпирической базой диссертационного исследования послужили материалы Федеральной службы государственной статистики РФ, Федеральной налоговой службы России, Министерства экономического развития РФ, Министерства финансов РФ, данные официальных сетевых ресурсов, материалы научно-практических конференций и периодической печати, монографические исследования отечественных и зарубежных ученых, творческие разработки научных коллективов, а также личные наблюдения автора.

Научная новизна результатов исследования заключается в обосновании концептуальных положений по совершенствованию механизма мобилизации финансовых ресурсов в бюджетную систему страны посредством укрепления налоговой дисциплины.

Полученные результаты характеризуются следующим приращением научных знаний:

- детерминирована совокупность принципов налогообложения, определяющих характер и уровень налоговой дисциплины в национальной социально-экономической системе и составляющих управленческую группу вышеуказанных критериев — удобства, необременительности и определенности осуществления налоговых изъятий;

- аргументирована целесообразность реализации правил «горизонтального и вертикального равенства» в процессах укрепления налоговой дисциплины, согласно которым, имеющим равную платежеспособность экономическим агентам следует нести одинаковые налоговые обязательства, а фискальные интересы государства не должны нарушать взаимного баланса относительных потерь финансовых средств всех групп субъектов гражданского общества;

- дана характеристика «позволяющей» и «вынуждающей» составляющих комплекса причин уклонения от уплаты налогов, первая из которых, кроме негативного влияния на размеры бюджетных поступлений, может иметь также и определенный позитивный эффект в виде расширения платежеспособного спроса экономических агентов, а вторая — приводит к разба-лансированности воспроизводственных процессов как отдельных предприятий, так и национального хозяйственного комплекса в целом;

- сформирована структура организационно-экономического механизма укрепления налоговой дисциплины в направлении полного устранения уклонений от уплаты налогов, базовые элементы которого обеспечивают: сокращение возможностей для совершения противоправных действий; уменьшение размеров экономической выгоды от нарушений налогового законодательства; формирование налоговой культуры на предприятиях и среди населения; снижение уровня затрат в части администрирования налоговых платежей;

- предложен аналитический инструментарий решения задачи оптимизации издержек на осуществление государством фискальных функций в рамках технологий налогового администрирования, реализация которого позволила установить наличие вероятностного вида связи между снижением уровня налоговой дисциплины и увеличением затрат на осуществление контрольной деятельности в условиях роста законодательно регламентированных размеров пени и штрафов;

- разработана методика определения критического уровня состояния налоговой дисциплины в обследуемом территориально-отраслевом сегменте субъектов экономических отношений, превышение которого свидетельствует о необходимости проведения системы профилактических мероприятий и совершенствования реализуемого механизма контрольной деятельности налоговых органов.

Научная новизна подтверждается следующими, полученными автором результатами, выносимыми на защиту:

- методологически обосновано взаимное соответствие моделей и принципов налогообложения, что дает возможность выделить среди них наиболее предпочтительные формы первых и группы вторых с позиций стимулирования укрепления налоговой дисциплины в среде экономических агентов (п. 2.9 Паспорта специальности 08.00.10);

- выполнена классификация основных причин нарушений налоговой дисциплины, среди которых наиболее значимое место принадлежит группе объективных, обусловленных несовершенством действующего законодательства, противоречиями в экономической политике государства, разбалансированно-стью рыночной среды, нерациональной деятельностью органов налогового администрирования и контроля (п. 2.9 Паспорта специальности 08.00.10);

- систематизированы возможные направления стимулирования налоговой дисциплины в среде хозяйствующих субъектов и населения, которые условно разделены на четыре базовые группы: административные, экономические, социально-психологические, информационно-консультационные (п. 2.9 Паспорта специальности 08.00.10);

- детерминированы базовые противоречия экономических интересов при формировании моделей поведения налогоплательщиков и укрепления налоговой дисциплины, которые содержательно имманентны функционированию производственной, налоговой и межбюджетной подсистем экономических отношений (п. 2.9 Паспорта специальности 08.00.10);

- разработана экономико-математическая модель процесса укрепления налоговой дисциплины, в которой в качестве мотива к соблюдению действующего законодательства принята величина пени и штрафов, а между уровнем налоговых нарушений и вероятностью их выявления установлено взаимно однозначное соответствие (п. 2.9 Паспорта специальности 08.00.10);

- предложена методическая база диагностики состояния налоговой дисциплины в отраслевом сегменте рыночной среды, экономико-математический аппарат которой основан на использовании элементов бескоалиционной теории игр, а алгоритм соответствующих вычислений реализует одноступенчатый статистический план в сфере организации контрольной деятельности (п. 2.9 Паспорта специальности 08.00.10);

- обосновано закрепление институциональных направлений противодействия налоговым нарушениям за соответствующими уровнями социально-экономической системы, что гарантирует интеграцию усилий государства и гражданского общества в направлении стимулирования устойчивого роста ресурсных поступлений в бюджетную систему страны и ее внебюджетные фонды (п. 2.9 Паспорта специальности 08.00.10).

Теоретическая и практическая значимость исследования определяется областью использования обоснованных автором теоретико-методологических положений, актуальностью поставленных задач и соответствующих методических рекомендаций по совершенствованию организации и функционирования системы предотвращения налоговых правонарушений.

Теоретическое значение диссертации заключается в развитии недостаточно разработанного в отечественной экономической науке механизма согласования интересов базовых субъектов системы налоговых отношений, в дополнении ее понятийного аппарата и систематизации перспективных направлений стимулирования укрепления налоговой дисциплины в среде хозяйствующих субъектов и населения.

Выводы и результаты исследования могут быть использованы законодательными органами и органами исполнительной власти для совершенствования структуры и функционирования системы налогового регулирования. Разработанные в диссертации рекомендации являются полезными для территориальных подразделений федеральной налоговой службы при осуществлении процедур налогового администрирования и контроля. Непосредственное практическое значение имеют следующие результаты: предложенная структура организационно-экономического механизма укрепления налоговой дисциплины и рекомендуемая к реализации система мер административно-правового, экономического, социально-психологического и информационно-консультационного характера; методика диагностики состояния налоговой дисциплины в отраслевых сегментах территориального воспроизводственного комплекса; аргументация целесообразности закрепления институциональных направлений противодействия налоговым нарушениям за соответствующими уровнями государственной власти национальной социально-экономической системы.

Полученные выводы и предложения могут применяться в качестве учебно-методического материала при разработке и преподавании учебных дисциплин «Налоги и налогообложение», «Налоговая политика Российской Федерации», «Налоговые льготы и санкции», а также в процессе переподготовки кадров.

Апробация и реализация результатов исследования. Основные положения и результаты выполненного диссертационного исследования были изложены и получили положительную оценку на VIII и IX региональных межвузовских научно-практических конференциях «Вузовская наука: из настоящего в будущее» (г. Кисловодск, 2007, 2008 гг.); III Всероссийской научно-практической конференции «Актуальные вопросы экономических наук» (г. Новосибирск, 2008 г.); XIII научно-практической конференции «Вузовская наука - Северо-Кавказскому региону» (г. Ставрополь, 2009 г.); Всероссийской научно-практической конференции «Совершенствование налогообложения как фактор экономического роста» (г. Ставрополь, 2009 г.); I Международной научной конференции студентов и молодых ученых «Молодые экономисты - будущему России» (г. Ставрополь, 2009 г.); XXXIX научно-технической конференции по итогам работы профессорскопреподавательского состава Северо-Кавказского государственного технического университета за 2009 год (г. Ставрополь, 2010 г.).

Публикации. По материалам диссертации опубликовано 10 научных работ общим объемом 3,2 п. л. (авт. - 2,9 пл.), в том числе 1 статья в изданиях, рекомендованных ВАК Министерства образования и науки РФ.

Объем, структура и содержание работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованных источников (160 наименований).

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Петров, Вадим Дмитриевич

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

1. Значительную роль в установлении взаимного соответствия принципов и моделей налогообложения играет реализация правил «горизонтального и вертикального равенства». Согласно первому из них, имеющие равную платежеспособность экономические агенты должны нести одинаковые налоговые обязательства. Согласно второму, в процессе формирования и функционирования системы налогообложения необходимо обеспечить соответствие относительных потерь платежеспособности всех групп экономических субъектов. Эти взаимно дополняющие друг друга понятия интерпретируют один и тот же процесс оптимизации отношений государства и населения посредством инструментов мониторинга первичных доходов, проведения бюджетных изъятий и последующего распределения средств на социальные нужды населения.

2. Современный этап развития рыночных отношений в России позволяет констатировать целесообразность укрепления налоговой дисциплины в качестве средства надлежащего исполнения хозяйствующими субъектами и гражданами своих финансовых обязательств перед государством. Как показывает практика, это не всегда реализуется успешно, а некоторые участники воспроизводственного процесса сознательно уклоняются от планомерного ресурсного обеспечения государственного и муниципальных бюджетов. Основные причины уклонения от исполнения налоговых обязательств характеризуются глубокими негативными проявлениями, что приводит к разбалан-сированности воспроизводственных процессов как на уровне отдельных предприятий, так и национального хозяйственного комплекса в целом.

3. Нарушения налоговой дисциплины свойственны различным группам хозяйствующих субъектов и населения. Функционирование механизма укрепления налоговой дисциплины в направлении полного устранения уклонений от уплаты налогов сводится к реализации комплекса мер, которые целесообразно классифицировать в четыре группы; административно-правовые, экономические, социально-психологические, информационноконсультационные при этом важнейшей задачей контрольной деятельности выступает поддержание на высоком уровне налоговой дисциплины. Механизм ее укрепления должен обеспечить такое взаимодействие между субъектами экономических отношений и государством, при котором соблюдается законодательство о налогах и сборах, а также гарантируется неотвратимость привлечения к ответственности нарушивших его лиц.

4. Достижение необходимого уровня налоговой дисциплины в стратегической перспективе возможно лишь при осуществлении активного согласования экономических интересов субъектов налоговой системы государства. В сфере производственных отношений, определяющей формирование добавленной стоимости, можно выделить противоречие относительно непосредственно факта и общей величины налоговых изъятий, выраженное совокупным налоговым бременем. С другой стороны, осуществляемая контрольная деятельность, как свидетельствуют результаты проведенного анализа, не обеспечивает полного взыскания имеющихся задолженностей, что предопределяет необходимость усиления экономических мер стимулирования соблюдения налоговой дисциплины.

5. Результаты экономико-математического моделирования процесса укрепления налоговой дисциплины свидетельствуют о том, что между уровнем налоговых нарушений и вероятностью их выявления есть взаимно однозначное соответствие, хотя подобного между количеством нарушений и размерами пени и штрафов может не существовать. Полученные аналитические зависимости позволяют обосновать перспективы повышения расходов на реализацию контрольных мероприятий при ужесточении законодательства в части налоговых санкций.

6. Предложенная и апробированная на примере Инспекции ФНС России по Ленинскому району г. Ставрополя методическая база диагностики состояния налоговой дисциплины в отраслевом сегменте рыночной среды, свидетельствуют о том, что из-за существенного видового разнообразия предприятий по производству электрической энергии, газа и воды средние затраты на проведение проверки одного налогоплательщика превышают аналогичный показатель в сфере строительства, оптово-розничной торговли, транспорта и связи. Вместе с тем, в этой отрасли отмечается также самый высокий уровень суммы доначислений в расчете на одну проверку.

7. Проблему укрепления налоговой дисциплины невозможно решить исключительно усилением государственного контроля. Необходимо создание соответствующей институциональной среды, учитывающей множество факторов формирования рациональной экономической политики: оптимизацию видового состава налогов и налогового бремени, устранение противоречий в законодательной базе, повышение уровня самостоятельности региональных и местных бюджетов, унификацию отраслевого налогообложения, ликвидацию теневых схем оплаты труда, поощрение формирования позитивного бизнес-имиджа компаний, повышение уровня налоговой культуры граждан, организацию взаимного надзора за налогообложением предприятий-партнеров и т.п. Указанные инструменты должны получить соответствующее закрепление на всех уровнях социально-экономической системы с целью устранения в краткосрочной перспективе негативных проявлений ослабления налоговой дисциплины в среде хозяйствующих субъектов и населения.