Развитие системы урегулирования налоговой задолженности хозяйствующих субъектов тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Развитие системы урегулирования налоговой задолженности хозяйствующих субъектов"

На правах рукописи

г-

ь

005019232 ¡/Ь

Бондарь Ольга Александровна

Развитие системы урегулирования налоговой задолженности хозяйствующих субъектов (на примере Забайкальского края)

Специальность 08.00.10 - «Финансы, денежное обращение и кредит»

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание учёной степени кандидата экономических наук

1 9 ДПР 2012

Хабаровск-2012

005019232

Работа выполнена в ФГБОУ ВПО «Дальневосточный институт - филиал Российской академии народного хозяйства и государственной службы при Президенте Российской Федерации»

Научный руководитель: доктор экономических наук, доцент

Осипова Елена Степановна

Официальные оппоненты: Гварлиани Татьяна Евгеньевна

доктор экономических наук, профессор, зав. кафедрой «Налоги и налогообложение» Сочинского государственного университета

Федоров Владимир Александрович кандидат экономических наук, доцент, зав. кафедрой «Финансы, кредит и бухгалтерский учёт» Тихоокеанского государственного университета

Ведущая организация: Владивостокский государственный университет

Защита состоится 04 мая 2012 г. в 14-00 часов на заседании диссертационного совета Д 212.292.01 при ФГБОУ ВПО «Хабаровская государственная академия экономики и права» по адресу: 680042, г. Хабаровск, ул. Тихоокеанская 134, в аудитории № 343.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ФГБОУ ВПО «Хабаровская государственная академия экономики и права».

Автореферат разослан 03 апреля 2012 г.

экономики и сервиса

Учёный секретарь диссертационного совета

О. И. Тишутина

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В решении социально-экономических программ развития страны важное место занимают налоги, которые оказывают многостороннее воздействие на хозяйственную активность субъектов предпринимательства и население. Экономическая целесообразность в развитии налоговых отношений заключается в том, что налоги обеспечивают взаимосвязь государственных, общенародных интересов с интересами коммерческой деятельности хозяйствующих субъектов. Налоги определяют взаимоотношения хозяйствующих субъектов: предпринимателей, предприятий, организаций бюджетной сферы, внебюджетных фондов, кредитных организаций.

Отрицательное воздействие налоговой задолженности на ход воспроизводственных процессов подчёркивает актуальность и обосновывает необходимость развития системы урегулирования налоговой задолженности. Важность решения проблемы состоит не только в мобилизации доходной части бюджетов всех уровней, но и в необходимости выявления причин образования и социально-экономических последствий сохранения размеров и роста налоговой задолженности, так как налоговая задолженность в целом дестабилизирует налоговую систему государства, нарушая основные экономические принципы налогообложения.

Налоговое администрирование - динамически развивающаяся система управления налоговыми отношениями между государством и хозяйствующими субъектами. Система урегулирования налоговой задолженности является составной частью налогового администрирования, в свою очередь налоговое администрирование является подсистемой налоговой системы.

В последние годы федеральные власти уделяют большое внимание вопросам повышения качества системы налогового администрирования, в том числе в рамках системы урегулирования налоговой задолженности. Реализуются методы и инструменты снижения уровня налоговой задолженности, однако проблема по-прежнему остаётся важной как по количественным, так и по качественным параметрам.

Таким образом, исследование теоретических и практических проблем, связанных с применением методов урегулирования налоговой задолженности, а также с оценкой их эффективности, на наш взгляд, является одним из наиболее интересных и значимых направлений экономических исследований.

Соответствие темы диссертации требованиям паспорта номенклатуры специальностей научных работников (экономические науки). Исследование проведено в рамках специальности 08.00.10 - «Финансы, денежное обращение и кредит», область исследования - 2.9. «Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы».

Цель и задачи диссертационного исследования.

Целью диссертационного исследования является развитие теоретических и практических аспектов функционирования системы урегулирования налоговой задолженности и разработка рекомендаций по совершенствованию применяемых методов и инструментов.

Исходя из указанной цели, в работе поставлены и решены следующие

задачи:

- уточнено экономическое содержание и видовой состав налоговой задолженности хозяйствующих субъектов;

- определены причины образования налоговой задолженности хозяйствующих субъектов и социально-экономические последствия её роста;

- уточнены научные представления о системе урегулирования налоговой задолженности;

- исследован действующий порядок урегулирования совокупной налоговой задолженности в Российской Федерации и на этой основе предложен комплекс мер, способствующий развитию системы урегулирования налоговой задолженности;

- проанализированы динамика и структура совокупной налоговой задолженности хозяйствующих субъектов Забайкальского края по видам экономической деятельности, по видам налогов, по видам платежа, выявлена специфика её изменения и дана оценка применения методов урегулирования налоговой задолженности;

-разработаны методические рекомендации по оценке эффективности функционирования механизма урегулирования налоговой задолженности;

- разработаны методические рекомендации по оценке качества работы налоговых органов по снижению совокупной налоговой задолженности;

-с целью совершенствования анализа вновь образовавшейся задолженности в отчётном периоде, а также структуры совокупной налоговой задолженности, разработаны предложения по развитию инструментария сводной статистической отчётности налоговых органов.

Объект исследования - действующая система урегулирования налоговой задолженности в Российской Федерации.

Предмет исследования - экономические отношения, возникающие между государством и хозяйствующими субъектами в процессе возникновения и урегулирования налоговой задолженности.

Степень научной разработанности проблемы. Вопросы экономического содержания и методологии налогового регулирования освещаются в работах ряда отечественных и зарубежных экономистов: А. Смита, И.Х. Озерова, Н.И. Тургенева, Д.Г. Черника, И.И. Янжула и др. Изучены труды современных российских учёных: Г.А. Агаркова, A.B. Аронова, A.B. Брызгалина, Т.Е. Гварлиани, Л.И. Гончаренко, И.В. Горского, А. 3. Дадашева, П.Е. Жукова, Е.А. Имыкшеновой, И.И. Кучерова, И. А. Майбурова, Е.С. Осиповой, Л.П. Павловой, В.Г. Панскова, М.В. Романовского, В.А. Фёдорова, Н.Д. Эриашви-ли, Т.Ф. Юткиной, Е.С. Ядгарова и других экономистов.

Среди работ в области исследования экономического содержания налоговой задолженности, а также изучения механизма её урегулирования, причин возникновения необходимо выделить труды следующих авторов: Т.А. Аушева, Д.Н. Верещака, Х.К. Исаева, P.A. Мешкова, A.B. Пироговой, А.Г. Подколзина, A.C. Титова, Р.И. Шумяцкого и др.

Исследованию вопросов применения порядка взыскания налоговой задолженности, возможности её урегулирования путём предоставления отсрочек, рассрочек, а также борьбы с невозможной к взысканию задолженности посвящены труды М.Е. Верстовой, В.П. Дубровской, П.Е. Жукова, О.В. Пан-тюшова, С.Б. Пронина, С.А. Тараканова, А. Химичева, В.В. Цыганкова и др.

Однако исследование налоговой задолженности чаще всего ограничивается либо изучением частных случаев порядка взыскания, либо оценкой взаимосвязи отдельных методов урегулирования с теми или иными показателями социально-экономического развития территорий. При этом до сих пор нет однозначных оценок относительно характера данной взаимосвязи. За рамками проведённых исследований по-прежнему остаются проблемы оценки эффективности функционирования механизма урегулирования налоговой задолженности.

Информационная база исследования включает данные отчётов Федеральной налоговой службы (далее - ФНС России) и Управления Федеральной налоговой службы России по Забайкальскому краю (далее - УФНС России по Забайкальскому краю) по формам 4-НМ, 1-НОМ, 4-НОМ, 4-ОР,

2-НК за 2006-2010 гг., статистические данные, опубликованные в официальных сборниках Росстата («Российский статистический ежегодник», «Финансы России»), нормативно-правовые акты Российской Федерации, материалы научных и практических конференций, публикации по избранной тематике, фундаментальные труды учёных-экономистов, результаты аналитических исследований.

Методы исследования. В ходе исследования применялись общенаучные методы познания: диалектический, системный, формально-логический, метод анализа и синтеза, метод анкетирования; экономико-статистические и экспертные методы.

Нормативно-правовую базу исследования составили Конституция РФ, Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, федеральные законы, постановления Правительства РФ, нормативные акты Минэкономразвития России, Минфина России, ФНС России и др.

Наиболее значимые научные результаты диссертационного исследования заключаются в следующем:

- на основе анализа научных воззрений на систему урегулирования совокупной налоговой задолженности хозяйствующих субъектов уточнено определение понятия «урегулирование совокупной налоговой задолженности» и дополнена система классификационных признаков, определяющих видовой состав и структуру совокупной налоговой задолженности;

-на основе системного анализа сформулированы основополагающие принципы системы урегулирования налоговой задолженности (законности, гласности (прозрачности), защиты прав налогоплательщиков, независимости, стабильности, взаимодействия и обмена информацией налоговых органов с другими государственными органами, соблюдения должной правовой процедуры, эластичности, результативности, экономичности урегулирования налоговой задолженности) и выделены её структурные элементы: субъекты, объект, предмет, цель, формы, методы и инструменты;

- на основе системы классификационных признаков, позволяющих сгруппировать методы урегулирования налоговой задолженности, обоснована целесообразность в рамках механизма урегулирования налоговой задолженности отдельные методы объединить в пять форм урегулирования налоговой задолженности: добровольно-заявительную, уведомительно-предупредительную, обеспечительную, принудительную и ликвидированную;

-предложена методика экспертной оценки эффективности функцио-

нирования механизма урегулирования налоговой задолженности с использованием частных и обобщающих показателей анализа применения форм и методов урегулирования налоговой задолженности, в том числе учитывающих структуру совокупной налоговой задолженности (соотношение удельного веса урегулированной и неурегулированной задолженности в составе совокупной налоговой задолженности);

- с целью повышения качества налогового администрирования разработана методика экспертной оценки работы налоговых органов по снижению совокупной налоговой задолженности хозяйствующих субъектов с использованием введенного показателя «вновь образовавшаяся налоговая задолженность за отчётный период»;

-выявлены недостатки системы формирования сводной отчётности налоговых органов о задолженности по налогам и сборам, пеням и налоговым санкциям в бюджетную систему Российской Федерации и предложены рекомендации по её совершенствованию, что может быть использовано для осуществления анализа вновь образовавшейся задолженности в отчётном периоде, а также структуры совокупной налоговой задолженности.

Научная новизна полученных и представленных к защите результатов состоит в следующем:

-доказана необходимость выделять два взаимосвязанных вида совокупной налоговой задолженности: урегулированная и неурегулированная, что позволяет своевременно применять методы механизма урегулирования налоговой задолженности;

-обоснована целесообразность в составе механизма урегулирования налоговой задолженности дополнительно выделять две формы урегулирования налоговой задолженности: обеспечительную и ликвидированную в целях достоверной оценки возможной и невозможной к взысканию совокупной налоговой задолженности хозяйствующих субъектов;

-предложено оценивать формы и методы урегулирования налоговой задолженности исключительно по отношению к урегулированной части совокупной налоговой задолженности для определения эффективности их функционирования;

- разработана методика расчёта основного показателя «вновь образовавшаяся налоговая задолженность» для экспертной оценки качества деятельности налоговых органов по снижению совокупной налоговой задолженности.

Теоретическая значимость диссертационного исследования заключается в развитии теоретических представлений о структурных элементах системы урегулирования налоговой задолженности, а также в определении экономического содержания, характеристики видов налоговой задолженности, содержания механизма урегулирования налоговой задолженности. Содержащиеся в диссертации научные выводы теоретического характера могут служить основой для дальнейшего исследования проблем, связанных с вопросами урегулирования налоговой задолженности.

Практическая значимость диссертационного исследования состоит в разработке методических рекомендаций по определению эффективности функционирования механизма урегулирования налоговой задолженности на основе оценки результативности его отдельных форм; по оценке качества работы налоговых органов, направленной на снижение совокупной налоговой задолженности; а также по совершенствованию системы формирования сводной отчётности налоговых органов «О задолженности по налогам и сборам, пеням и налоговым санкциям в бюджетную систему Российской Федерации», необходимой для осуществления анализа вновь образовавшейся задолженности в отчётном периоде, а также структуры совокупной налоговой задолженности. Разработанные мероприятия могут быть использованы компетентными органами власти при оценке эффективности функционирования системы урегулирования налоговой задолженности хозяйствующих субъектов и принятии управленческих решений.

Отдельные положения работы используются в учебных курсах в процессе преподавания дисциплин «Организация и методика налоговых проверок» и «Налоговое администрирование».

Апробация результатов исследования. Отдельные положения и результаты проведённого исследования были доложены на следующих конференциях: Восьмая Всероссийская научно-практическая конференция молодых исследователей, аспирантов и соискателей «Экономика, управление, общество: история и современность» (ДВАГС, март 2010), Девятая Всероссийская научно-практическая конференция молодых исследователей, аспирантов и соискателей «Экономика, управление, общество: история и современность» (ДВАГС, март 2011), Международная заочная научная конференция «Актуальные вопросьг экономики и управления» (Москва, апрель 2011).

Публикации. Результаты исследования изложены в десяти научных работах, общим объёмом 3,61 п.л., три из которых - в рецензируемом научном

издании, включённом в перечень ВАК МОиН РФ.

Структура исследования. Логика исследования определила последовательность изложения материала и структуру работы, состоящей из введения, трех глав (девяти подразделов), заключения, библиографического списка из 164 наименований, пяти приложений. Общий объём работы составил 213 страниц, в том числе основная часть изложена на 179 страницах, приложения на 34 страницах. Диссертация содержит 39 таблиц и 5 рисунков.

Содержание работы

Введение

1 Теоретические основы функционирования системы урегулирования налоговой задолженности хозяйствующих субъектов

1.1 Экономическое содержание и виды налоговой задолженности

1.2 Причины образования налоговой задолженности и социально-экономические последствия её роста

1.3 Развитие научных представлений о системе урегулирования налоговой задолженности хозяйствующих субъектов

2 Особенности формирования и урегулирования совокупной налоговой задолженности хозяйствующих субъектов (на примере Забайкальского края)

2.1 Действующий порядок урегулирования совокупной налоговой задолженности в Российской Федерации

2.2 Анализ динамики и структуры совокупной налоговой задолженности хозяйствующих субъектов в Забайкальском крае

2.3 Анализ применения методов урегулирования налоговой задолженности хозяйствующих субъектов в Забайкальском крае

3 Методические подходы к развитию системы урегулирования налоговой задолженности в контексте механизма реализации её форм и методов

3.1 Экспертная оценка эффективности механизма урегулирования налоговой задолженности хозяйствующих субъектов

3.2 Экспертная оценка качества работы налоговых органов по снижению совокупной налоговой задолженности хозяйствующих субъектов

3.3 Совершенствование форм статистической отчётности налоговых органов по учёту совокупной налоговой задолженности хозяйствующих субъектов

Заключение

Список использованных источников

2. КРАТКОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обоснована актуальность темы исследования, раскрыта новизна, теоретическая и практическая значимость работы, сформулированы основные научные и практические результаты исследования.

В первом разделе содержится исследование экономического содержания и видового состава налоговой задолженности; определены причины образования и социально-экономические последствия сохранения размеров и роста налоговой задолженности; систематизированы методы и инструменты на основе классификационных признаков в формы механизма урегулирования налоговой задолженности.

Во втором разделе исследованы методологические основы действующего порядка урегулирования совокупной налоговой задолженности в Российской Федерации и на этой основе предложен комплекс мер, способствующих развитию системы урегулирования налоговой задолженности; проанализировано развитие и современное состояние, а также выявлены особенности изменений совокупной налоговой задолженности на примере Забайкальского края по основным отраслям, по видам налогов, по видам платежа; проведена оценка применения методов урегулирования налоговой задолженности в Забайкальском крае.

В третьем разделе разработаны методические рекомендации по определению эффективности механизма урегулирования налоговой задолженности; предложены методические рекомендации по оценке качества работы налоговых органов по снижению совокупной налоговой задолженности; разработаны рекомендации по совершенствованию системы формирования сводной статистической отчётности налоговых органов о задолженности по налогам и сборам, пеням и налоговым санкциям в бюджетную систему Российской Федерации.

В заключении представлены основные выводы и результаты диссертационного исследования.

3. ОСНОВНЫЕ НАУЧНЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. На основе анализа научных воззрений на систему урегулирования совокупной налоговой задолженности хозяйствующих субъек-

тов уточнено определение понятия «урегулирование совокупной налоговой задолженности» и дополнена система классификационных признаков, определяющих видовой состав и структуру совокупной налоговой задолженности.

Отправной точкой исследования теоретических основ функционирования системы урегулирования налоговой задолженности, на наш взгляд, является ознакомление с имеющимся понятийным аппаратом, используемым в области определения экономического содержания и видов налоговой задолженности.

Во избежание путаницы, возникающей относительно включения либо не включения в состав налоговой задолженности начисленных пени и штрафов за нарушение налогового законодательства, автором предлагается использовать в дальнейшем для обозначения налоговой задолженности с учётом начисленных пени и штрафов понятие «совокупная налоговая задолженность».

«Совокупная налоговая задолженность» — это суммарный объём невыполненных обязательств по уплате в бюджеты всех уровней бюджетной системы законодательно установленных налогов и сборов, начисленных за несвоевременную уплату налогов и сборов пени, начисленных за нарушение налогового законодательства штрафных санкций, выраженный в денежной форме.

Давая дефиницию уже другому понятию «урегулирование совокупной налоговой задолженности», определяющим в нашем понимании в дефиниции должна стать цель (или результат) урегулирования, то, на что направлен этот процесс, то, на что направлены действия налоговых и других государственных органов в рамках этого процесса.

«Урегулирование совокупной налоговой задолженности» — это действия налоговых органов, других государственных органов и хозяйствующих субъектов, в результате которых происходит уменьшение суммы налоговой задолженности как путём реальных поступлений налоговых неплатежей в бюджеты всех уровней бюджетной системы, так и путём списания налоговой задолженности, безнадёжной к взысканию. Данные понятия позволят в диссертационном исследовании раскрыть систему урегулирования налоговой задолженности.

Нами структурирована совокупная налоговая задолженность на составные виды или подвиды по классификационным признакам с учётом

переработки, дополнения и систематизации признаков, предложенных Исаевым Х.К., Аушевым Т.А. На основе предложенного автором дополнительного классификационного признака «урегулированность» выделены виды совокупной налоговой задолженности: урегулированная и неурегулированная налоговая задолженность, которые являются чередующимися составляющими совокупной налоговой задолженности (рисунок 1).

Урегулированная налоговая задолженность - это часть совокупной налоговой задолженности, в отношении которой применены методы урегулирования налоговой задолженности. Урегулированная задолженность содержит в себе задолженность, погашенную налогоплательщиком в добровольная порядке, задолженность, взысканную в досудебном и судебном порядке, реструктурированную, отсроченную, рассроченную задолженность и задолженность, приостановленную к урегулированию.

Под неурегулированной задолженностью подразумевается задолженность, в отношении которой либо ещё не применены методы урегулирования или уже упущены сроки урегулирования.

2. На основе системного анализа сформулированы основополагающие принципы системы урегулирования налоговой задолженности хозяйствующих субъектов и выделены её структурные элементы: субъекты, объект, предмет, цель, формы, методы и инструменты;

Система урегулирования налоговой задолженности основывается на определённых принципах. Они разработаны автором исследования на основе анализа организационных принципов построения налоговой системы

РФ, системы принципов налогового администрирования и налогового контроля. К принципам урегулирования налоговой задолженности предлагается относить: принцип законности, принцип гласности (прозрачности), принцип защиты прав налогоплательщиков, принцип независимости, принцип стабильности, принцип взаимодействия и обмена информацией налоговых органов с другими государственными органами, принцип соблюдения должной правовой процедуры, принцип эластичности (гибкости), принцип результативности (действенности), принцип экономичности.

Урегулирование совокупной налоговой задолженности представляет собой одно из направлений работы налоговых органов в рамках системы налогового администрирования (наряду с такими направлениями, как налоговый контроль, налоговое прогнозирование и т.д.). Рассматриваемые нами системы являются системами управленческого типа, в которых субъект управления (управляющая подсистема) оказывает управленческое воздействие на объект управления (управляемую подсистему). Взаимодействие субъекта и объекта управления осуществляется по поводу определённых вопросов (предмета отношений) при помощи определённых методов и инструментов, совокупность которых представляет собой механизм функционирования управленческой системы.

Система урегулирования налоговой задолженности имеет аналогичную структуру. Её субъектом по преимуществу выступают органы государственной власти, уполномоченные в области налогового администрирования. Объектом выступают обязанные лица - налогоплательщики, плательщики сборов, налоговые агенты. Отношения между субъектом и объектом складываются по поводу налоговой задолженности, то есть предмета системы урегулирования налоговой задолженности. Процесс урегулирования налоговой задолженности (вся совокупность управленческих воздействий) осуществляется при помощи определённых методов и инструментов на основании определённых принципов. На основе классификации методов урегулирования налоговой задолженности конструируются формы организации и функционирования механизма урегулирования налоговой задолженности.

3. На основе разработанной автором системы классификационных признаков, позволяющих сгруппировать методы урегулирования налоговой задолженности хозяйствующих субъектов, обоснована целесообразность в рамках механизма урегулирования налоговой задолженности отдельные методы объединить в пять форм урегулирования

налоговой задолженности: добровольно-заявительную, уведомительно-предупредительную, обеспечительную, принудительную и ликвидированную.

Нами предлагается система классификационных признаков методов урегулирования налоговой задолженности: действенность метода, частота применения на практике, затратность метода для государства (временные, трудовые ресурсы, сложность документооборота), взаимообусловленность применения метода, метод воздействия на поведение «должников», гибкость метода по отношению к налогоплательщикам, основание для применения метода, возможность автоматизации метода, контингент налогоплательщиков.

На основании системы классификационных признаков, позволяющих сгруппировать методы урегулирования налоговой задолженности, конструируются формы организации и функционирования механизма урегулирования налоговой задолженности с учётом предложенного механизма P.A. Мешковым:

— добровольно-заявительная форма — форма, объединяющая в себе такие методы урегулирования налоговой задолженности, которые применяются на основании заявления налогоплательщика: отсрочка, рассрочка налогового платежа, реструктуризация, добровольное банкротство;

— уведомительно-предупредительная форма — форма, объединяющая в себе такие методы урегулирования налоговой задолженности, как направление налогоплательщику требование об уплате налогов, проведение зачёта переплаты в счёт погашения задолженности по заявлению налогоплательщика;

— обеспечительная форма - обладает обеспечительным характером для государства, то есть содержание данной формы определено гарантией реальных поступлений в бюджетную систему;

— принудительная форма - объединяет в себе методы бесспорного принудительного взыскания налога, пени и штрафа;

-ликвидированная форма - данная форма определяет возможности урегулирования (уменьшения) совокупной налоговой задолженности путём её списания, а не за счёт реальных поступлений денежных средств в бюджетную систему.

Формы и методы механизма отражены на рисунке 2.

Рисунок 2. Механизм урегулирования налоговой задолженности

♦введена новая форма в схему; ** изменено содержание формы; ***изменено содержание метода.

4. Предложена методика экспертной оценки эффективности функционирования механизма урегулирования налоговой задолженности с использованием частных и обобщающих показателей анализа применения форм и методов урегулирования налоговой задолженности, в том числе учитывающих структуру совокупной налоговой задолженности (соотношение удельного веса урегулированной и неурегулированной задолженности в составе совокупной налоговой задолженности).

Для оценки эффективности функционирования механизма урегулирования налоговой задолженности необходимо провести сравнение доли урегулированной и неурегулированной налоговой задолженности в составе совокупной налоговой задолженности. Если доля последней в динамике будет возрастать, то это необходимо трактовать, как отрицательную тенденцию, если, наоборот, снижаться — как положительную. Также необходимо провести сравнение сводного показателя по действенности 1-4 форм урегулирования налоговой задолженности (в результате которых идёт реальное поступление денежных средств) с действенностью 5-ой формы (когда денег в бюджетную систему не поступает, а задолженность уменьшается просто путём списания). Если сводный показатель действенности по 1 - 4 формам превышает действенность 5-ой формы, это можно трактовать, как положительную тенденцию, если наоборот - отрицательную.

Таким образом, можно сформулировать критерии, по которым необходимо оценивать эффективность механизма урегулирования налоговой задолженности:

СвДи,з,4 > Д5 и Доля урег. > Доля неурег. —> Эффективен;

СвДи,з,4 <Д5 и Доля урег. > Доля неурег. —> Малоэффективен;

СвДи.з.4 > Д5 и Доля урег. < Доля неурег. —> Малоэффективен;

СвД 12,1,4 <Дз и Доля урег. < Доля неурег. —> Неэффективен. где СвД!.2.3.4— Сводный показатель действенности 1 - 4 форм урегулирования налоговой задолженности (добровольно-заявительная; уведомительно-предупредительная, обеспечительная, принудительная), %;

Д5 - Действенность ликвидированной формы урегулирования налоговой задолженности, %;

Доля урег. — доля урегулированной налоговой задолженности в общем объёме совокупной налоговой задолженности, %;

Доля неурег. - доля неурегулированной налоговой задолженности в общем объёме совокупной налоговой задолженности.

Расчёт и сравнение требуемых для оценки эффективности механизма урегулирования налоговой задолженности показателей, представлены в таблице 1.

Таблица 1 - Показатели для оценки эффективности механизма урегулирования налоговой задолженности (по данным Забайкальского края)

Показатель Период

2006 2007 2008 2009 2010

СвДи,3.4 46,86 69,35 75,30 80,98 6,38

Дз 53,13 30,65 24,70 19,02 93,62

Доля урег. 7,48 5,46 5,88 6,94 90,17

Доля неурег. 92,52 94,54 94,12 93,06 9,83

Оценка эффективности Малоэфф. Малоэфф. Малоэфф. Малоэфф. Малоэфф.

В результате применения предложенной методики по оценке эффективности действующего механизма урегулирования налоговой задолженности (по данным Забайкальского края) можно сделать вывод о его малоэффективном функционировании на протяжении всего анализируемого периода.

5. С целью повышения качества налогового администрирования разработана методика экспертной оценки работы налоговых органов по снижению совокупной налоговой задолженности хозяйствующих субъектов с использованием введенного показателя «вновь образовавшаяся налоговая задолженность за отчётный период».

В основных работах научных исследований и в практическом применении налоговыми органами анализ урегулированной налоговой задолженности проводится по отношению к налоговой задолженности на конец отчётного периода. Для выявления вновь образовавшейся налоговой задолженности надо сравнить урегулированную налоговую задолженность в исследуемый период по отношению к совокупной налоговой задолженности на начало данного периода, что позволит выявить неурегулированную налоговую задолженность:

СовЗ, -Вз-Сп= НеуЗ, (1)

где СовЗ]— совокупная налоговая задолженность на начало отчётного периода,

Вз - урегулированная налоговая задолженность (взысканная, исполненная, зачтённая),

Сп - урегулированная налоговая задолженность (списанная),

НеуЗ - неурегулированная налоговая задолженность.

Неурегулированная налоговая задолженность определяет остаток неисполненных сумм совокупной налоговой задолженности на начало отчётного периода. Для выявления вновь образовавшейся налоговой задолженности в отчётном периоде нами проведено сравнение неурегулированной налоговой задолженности по отношению к совокупной налоговой задолженности на конец отчётного периода:

Сов32 - НеуЗ = ОбрЗ, (2)

где СовЗг- совокупная налоговая задолженность на конец отчётного периода;

НеуЗ - неурегулированная налоговая задолженность;

ОбрЗ - вновь образовавшаяся налоговая задолженность в отчётном периоде.

Вновь образовавшаяся задолженность в отчётном периоде систематически растёт с 9,2 % по отношению к совокупной налоговой задолженности на конец отчётного периода до 14,4 %. За счёт оперативной работы по урегулированию налоговой задолженности в 2010 году уровень вновь образовавшейся задолженности снизился до 1284 млн. руб., но в результате изменения структуры совокупной налоговой задолженности путём списания, доля вновь образовавшейся задолженности в 2010 году по отношению к совокупной налоговой задолженности на конец отчётного периода составила 19,3 %.

За исследуемый период 2007-2009 гг. урегулированная задолженность по отношению к совокупной налоговой задолженности на начало года не превышает 7%. Хотя нужно отметить, что урегулированная задолженность за счёт реальных поступлений в бюджетную систему ежегодно увеличивается.

Для возможности премирования налоговых органов нами даны рекомендации по оценке качества работы налоговых органов по снижению налоговой задолженности, как дополнительный критерий.

Оценка сводного показателя нами представлена в виде четырёхбалльной системы поощрения:

1. Если Вз / СовЗ ,>Сп/СовЗ, ;СрГ<0 Балл=4

2. Если Вз/СовЗ,<Сп/СовЗ, ;СрГ< 0 Балл=3

3. Если Вз/СовЗ¡>Сп/СовЗ] ;СрГ> 0 Балл=2

4. Если Вз/СовЗ,<Сп/СовЗ, ;СрГ> 0 Балл=1

где Вз — урегулированная налоговая задолженность (взысканная, исполненная, зачтённая),

Сп - урегулированная налоговая задолженность (списанная),

СовЗ/ - совокупная налоговая задолженность на начало отчётного периода,

СрГ - сравнение неисполненной вновь образовавшейся задолженности (ОбрЗ) с аналогичным предыдущим периодом, то есть изменения за год.

Оценка качества работы налоговых органов по снижению совокупной налоговой задолженности осуществляется по четырёх балльной системе и рассчитывается как максимальное значение по указанным выше критериям к общему количеству критериев: 1 балл - низкоэффективная; 2 и 3 балла -среднеэффективная; 4 балла - высокоэффективная.

С учётом выведенных расчётов вновь образовавшейся налоговой задолженности в отчётном периоде и доли урегулированной задолженности по отношению к совокупной налоговой задолженности на начало отчётного периода на основе разработанных рекомендаций по оценке качества работы налоговых органов по снижению налоговой задолженности нами определены сводные показатели на трёхлетний период 2008 -2010 гг. (таблица 2).

Таблица 2 - Оценка качества работы налоговых органов по снижению совокупной налоговой задолженности

Период Отношение ВзСовЗ, к Сп^СовЗ, Сравнение неисполненной вновь образовавшейся задолженности (ОбрЗ) с аналогичным предыдущим периодом (СрГ) Баллы

2008 4,42 >1,45 6455>4292; 6455 - 4292 = 2163 2

2009 5,62>1,32 7852>6455; 7852-6455 = 1397 2

2010 5,75<84,42 1284<7852; 1284 - 7852 = -6568 3

Оценка «2» среднеэффективного балла в Забайкальском крае определена в период с 2008 по 2009 гг. Именно в данные отчётные периоды сумма неисполненной вновь образовавшейся задолженности превышает суммы предыдущего периода, но задолженность, урегулированная путем взыскания, исполнения, проведения зачетов, выше показателей списанной за-

долженности. Вновь образовавшаяся задолженность в отчётном периоде регулярно увеличивается по отношению к предыдущему периоду, а данный показатель должен являться основным. Среднеэффективный балл увеличен в 2010 г. до оценки «3» в результате снижения вновь образовавшейся задолженности, хотя списанная задолженность в 15 раз превышает задолженность, урегулированную путём взыскания, исполнения, проведения зачетов.

Дополнительный сводный критерий позволит решить задачу снижения налоговой задолженности именно на стадии принудительного взыскания, погашения в рамках отсрочек, рассрочек, также при применении предупредительных, обеспечительных форм, а не на стадии списания задолженности в ходе реализации ликвидированной формы урегулирования налоговой задолженности.

6. Выявлены недостатки системы формирования сводной отчётности налоговых органов о задолженности по налогам и сборам, пеням и налоговым санкциям в бюджетную систему Российской Федерации и предложены рекомендации по её совершенствованию, что может быть использовано для осуществления анализа вновь образовавшейся задолженности в отчётном периоде, а также структуры совокупной налоговой задолженности.

Из анализа статистической отчетности по форме 4-НМ «О задолженности по налогам и сборам, пеням и налоговым санкциям в бюджетную систему Российской Федерации» выявлено, что на современном этапе в Российской Федерации отсутствует налаженная система наблюдения за изменением динамики и структуры совокупной налоговой (существуют «лишние» разделы; строки, неподдающиеся анализу; часть разделов представлена чересчур «укрупнёнными» данными, а некоторые, наоборот, излишне детализируют отдельные показатели, хотя острой необходимости в такой детализации нет).

Для возможности проведения полноценного статистического учёта совокупной налоговой задолженности, по нашему мнению, в форму отчётности необходимо внести следующие изменения:

1. Исключить разделы III «Задолженность по акцизам (из разделов I и II)», IV «Задолженность по единому социальному налогу», V «Задолженность по платежам в государственные внебюджетные фонды» и, соответственно, справочные разделы к ним, так как акцизы в разделе III соби-

раются из сумм налоговой задолженности в бюджетную систему из разделов I и II. Задолженность по единому социальному налогу и по платежам в государственные внебюджетные фонды необходимо включить в разделы I «Задолженность по налогам и сборам в бюджетную систему РФ» и II «Задолженность по уплате пеней и налоговых санкций в бюджетную систему РФ». В разделах I и II дополнить после граф по федеральным налогам следующими графами «единому социальному налогу», «государственным внебюджетным фондам».

2. В отчёте предусмотрено разделение на основные действующие федеральные налоги и только налог на доходы физических лиц включается в графу «остальные федеральные налоги». Предлагаем налог на доходы физических лиц вынести в отдельную графу, которая будет формироваться по всем кодам бюджетной классификации, присвоенных этому налогу.

3. В методических указаниях по формированию отчёта под задолженностью, возможной к взысканию, подразумевается вся задолженность за исключением задолженности, невозможной к взысканию: по судебным решениям; по умершим физическим лицам; по завершению процедуры конкурсного производства; по ликвидированным организациям и индивидуальным предпринимателям. Значит, в отношении оставшейся задолженности применимы методы взыскания, но это противоречит НК РФ, где указаны сроки взыскания. Поэтому предлагается строку «возможная к взысканию» из отчета исключить, так как задолженность по данной строке не поддается анализу.

4. В отчёте указывается недоимка, в отношении которой не наступили сроки взыскания, применяются методы взыскания до возбуждения исполнительного производства службой судебных приставов и безнадежной к взысканию задолженности по налогам. Трудно провести анализ вновь возникшей недоимки и упущенной к взысканию. Недоимка не относиться к отдельной структурной категории совокупной налоговой задолженности. По нашему мнению, в форме отчёта нужно разделять совокупную налоговую задолженность на урегулированную и неурегулированную согласно классификации в параграфе 1.1, а в недоимку включать только неисполненные обязательства по налогам и сборам, в отношении которой не наступили сроки взыскания, из классификации по сроку возникновения - до трёх месяцев.

5. В разделе II «Задолженность по уплате пеней и налоговых санк-

ций в бюджеты всех уровней РФ» после строки 2010 «задолженность перед бюджетом по пеням и налоговым санкциям — всего» необходимо определить новую строку «задолженность по пеням и налоговым санкциям, в отношении которой не наступили сроки взыскания».

6. К урегулированной задолженности относится та задолженность, в отношении которой применяются методы урегулирования, а значит необходимо дополнить отчет по форме 4-НМ такими методами, как «взыскание по предъявленным требованиям», «взыскание за счет денежных средств», «взыскание в судебном порядке». А метод «взыскание в судебном порядке» разделить на «взыскание в соответствии со ст. 45, 46, 47 НКРФ» и «взыскание в соответствии со ст. 48 НКРФ».

7. По коду строки «Задолженность невозможная к взысканию налоговыми органами» раздела I и II должна включать следующие показатели: «зависшие платежи», «задолженность невозможная к взысканию по судебным решениям», «задолженность умерших физических лиц», «задолженность организаций, в отношении которых завершено конкурсное производство», «задолженность ликвидированных организаций и индивидуальных предпринимателей», «задолженность, в отношении которой утрачено право взыскания».

8. Раздел II.I «Справочно» не подлежит изменению, за исключением удаления строк по суммам налога на доходы физических лиц. Внесенные изменения в раздел II.I «Справочно» не повлекут влияния на контрольные соотношения граф и других строк раздела.

Список опубликованных работ по теме исследования

А. По Перечню, рекомендованному ВАК РФ:

1. Бондарь O.A. Системность урегулирования налоговой задолженности в субъекте Российской Федерации // Власть и управление на Востоке России. 2010. № 2. (0,42 п.л.). (В соавторстве с Осиповым СЛ.)

2. Бондарь O.A. Совокупная задолженность по налоговым обязательствам: предпосылки возникновения и проблемы ее снижения // Власть и управление на Востоке России. 2011. № 1. (0,61 п.л.).

3. Бондарь O.A. Алгоритм расчеёта реализации комплекса мероприятий, направленных на снижение уровня налоговой задолженности // Сибирская финансовая школа. 2011. № 3. (0,24 п.л.).

Б. Прочие научные публикации:

4. Бондарь O.A. Экономические предпосылки возникновения налоговой задолженности по Забайкальскому краю // Молодой ученый. № 7, июль 2010 (0,23 п.л.).

5. Бондарь O.A. Принципы реализации механизма урегулирования налоговой задолженности // Молодой ученый. № 8, август 2010 (0,27 п.л.).

6. Бондарь O.A. Показатели эффективности снижения уровня налоговой задолженности // Молодой ученый. № 10, октябрь 2010 (0,32 п.л.).

7. Бондарь O.A. Эффективность деятельности налоговых органов по снижению уровня налоговой задолженности (на примере Забайкальского края) // Молодой ученый. № 1, январь 2012 (0,42 п.л.).

8. Бондарь O.A. Снижение уровня задолженности по налоговым обязательствам в субъекте Российской Федерации // Экономика, управление, общество: история и современность // Материалы Восьмой Всероссийской научно-практической конференции молодых исследователей, аспирантов и соискателей. 4.1, 2. - Хабаровск: Изд-во ДВАГС, 2010 (0,33 п.л.).

9. Бондарь O.A. Влияние элементов налогового стимулирования в развитии экономики // Экономика, управление, общество: история и современность // Материалы Девятой Всероссийской научно-практической конференции молодых исследователей, аспирантов и соискателей. Ч. 1,2. Хабаровск: Изд-во ДВАГС, 2011 (0,45 п.л.).

10. Бондарь O.A. Совокупная налоговая задолженность: понятие, структура и принципы ее снижения // Финансы, деньги и кредит // Материалы Международной заочной научной конференции "Актуальные вопросы экономики и управления". Москва: Молодой учёный, 2011 (0,32

П.Л.).

J ф

Бондарь Ольга Александровна

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Развитие системы урегулирования налоговой задолженности хозяйствующих субъектов (на примере Забайкальского края)

Подписано к печати $}1)?Л0/Л. Формат 60x84/16. Бумага писчая.

Печать офсетная. Усл. печ.л. 1,2. Уч.-изд. л.Тираж 100 экз. Заказ №_ 5 5 .

ФГБОУ ВПО Забайкальский государственный университет 672039, г. Чита, ул. Александро-Заводская, 30