Совершенствование методического обеспечения бухгалтерского учета договоров строительного подряда

Попова, Елена Сергеевна

Темы диссертаций по экономике » Бухгалтерский учет, статистика

Совершенствование методического обеспечения бухгалтерского учета договоров строительного подряда тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень: кандидата экономических наук
Автор: Попова, Елена Сергеевна
Место защиты: Оренбург
Год: 2013
Шифр ВАК РФ: 08.00.12

Совершенствование методического обеспечения бухгалтерского учета договоров строительного подряда - тема диссертации по экономике, скачайте бесплатно в экономической библиотеке

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Совершенствование методического обеспечения бухгалтерского учета договоров строительного подряда"

На правах рукописи

Попова Елена Сергеевна

Совершенствование методического обеспечения бухгалтерского учета договоров строительного подряда

08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

3 1 ЯНВ 2013

005048849

ОРЕНБУРГ-2013

005048849

Работа выполнена в федеральном государственном бюджетном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Оренбургский государственный университет»

Научный руководитель - Туякова Зауреш Серккалиевна,

доктор экономических наук, профессор

Официальные оппоненты: Куликова Лидия Ивановна,

доктор экономических наук, профессор, Институт экономики и финансов ФГАОУ ВПО «Казанский (Приволжский) федеральный университет», заведующий кафедрой финансового учета

Садыкова Тамара Махмутовна, доктор экономических наук, профессор, ФГБОУ «Саратовский государственный социально-экономический университет», заведующий кафедрой бухгалтерского учета

Ведущая организация - ФГАОУ ВПО «Уральский федеральный

университет имени первого Президента России Б.Н. Ельцина»

Защита состоится 20 февраля 2013 г. в 09.00 часов на заседании диссертационного совета Д 212.181.08 на базе федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Оренбургский государственный университет» по адресу: 460018, г. Оренбург, пр. Победы, д. 13, ауд. 170215.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Оренбургский государственный университет» (ОГУ).

Автореферат диссертации размещен на сайте Высшей аттестационной комиссии при Министерстве образования и науки Российской Федерации vak.ed.gov.ru и на сайте ОГУ www.osu.ru.

Автореферат разослан января 2013 г.

Учёный секретарь диссертационного совета

Е.М. Крипак

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Развитие системы отечественного бухгалтерского учета в условиях изменения бухгалтерского законодательства и одобрения на территории Российской Федерации международных стандартов финансовой отчетности обуславливают необходимость совершенствования методического обеспечения учёта применительно к различным видам экономической деятельности. Это приобретает особую значимость для такой динамично развивающейся сферы экономики, как строительство.

Одной из проблем современного учета является отсутствие в действующих нормативно-правовых документах единого подхода к содержанию основных понятий, используемых в бухгалтерском учете в строительстве, неоднозначность которых приводит к использованию различной терминологии участниками строительства.

Система договоров, регулирующих взаимоотношения участников строительства, отличается повышенной сложностью. Поэтому требуется научная систематизация и обобщение сложной комбинации договоров, используемых в строительстве, и исследование характера влияния этих договоров на методику бухгалтерского учета строительной деятельности.

Совершенствование методического обеспечения бухгалтерского учета договоров строительного подряда в современных условиях связано во многом с классификацией затрат, осуществляемых в рамках выполнения этих договоров. Объективная потребность исследования данной проблемы обусловлена изменением состава затрат на строительство и применением различных способов их включения в себестоимость строительных работ.

К насущным проблемам бухгалтерского учета договоров строительного подряда относится также устаревшая система первичного учета, влияющая негативно на достоверность учетной информации и принятие своевременных управленческих решений. Несоответствие применяемой в настоящее время в строительных организациях системы первичного учета возросшим требованиям оперативности и достоверности учетных данных обуславливают необходимость

разработки новых форм первичных документов и совершенствования существующих форм документов по учету договоров строительного подряда.

Вследствие этого возникает потребность в разработке комплексного методического обеспечения учета договоров строительного подряда с характеристикой содержания учетных процедур, документального оформления хозяйственных операций, порядок их регистрации и отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Степень разработанности темы исследования. Развитие теории и методологии бухгалтерского учета исследованы в научных трудах отечественных и зарубежных ученых прошлых столетий и современности: Н. А. Блатова, В.И.Бариленко, П. С. Безруких, JI.A. Бернстайна, М. Ф. Ван Бреда, Р. Я.Вейцмана, Н.Д. Врублевского, A.M. Галагана, В.Г. Гетьмана, Д. Дзаппа, К. Друри, М.Х.Жебрака, В.Б. Ивашкевича, H.H. Илышевой, Н.И. Карзаевой, Н.П.Кондракова, Л.И. Куликовой, М.И. Кутера, А.Д. Ларионова, М.Р. Мэтьюса, Е.А.Мизиковского, В.Д.Новодворского, С.В.Панковой, В.Ф.Палия,М.Х.Б. Перера, Ж. Ришара, Я. В. Соколова, В. И. Стоцкого, Т. М. Садыковой, В. И. Ткача, З.С. Туяковой, В.Ф. Фостера, А.Н. Хорина, Э.С. Хендриксена, Т.Г. Шешуковой, Н.Г. Чумаченко, Л.З. Шнейдмана, Р.Н. Энтони и др.

Весомый вклад в развитие методики бухгалтерского учета в строительстве внесли российские ученые прошлого столетия: М.Д.Михайлов, В.В.Громан, И.Е.Малашенко, П.И.Злобин, В.А.Голощапов, В.Н.Кипарисов, Л.А.Чапницкий, Е.П. Вознесенский, Н. П. Протов, а также современные авторы: Н. А. Адамов, И.А. Аврова, А. А. Баширов, В. Б. Вельских, Н. Г. Волков, М. В. Дмитриев, М.Ф. Дьячков, А.Ю. Дементьев, В.Р. Захарьин, Н.И. Ладутько, И.А. Либерман, В.Н. Матюшин, Л.И. Малявкина, A.C. Наринский, Е.А. Пронина, Н.В. Предеус, Р.Б. Рамазанова, И.М. Ряхов, П.А. Соколов, Л.В. Терехова, И.С. Черников, В.Т. Чая, В.Е. Чернышев, С.И. Церпенто и др.

регулированию этой деятельности, требует корректировки классификация затрат, связанных с выполнением договоров строительного подряда, отсутствует комплексное методическое обеспечение первичного учета и обобщения информации на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Актуальность вышеуказанных проблем учета договоров строительного подряда, степень ее научной разработки и практической значимости определили выбор темы, цели и задачи диссертационного исследования.

Целью диссертационного исследования является теоретическое обоснование и разработка практических рекомендаций по совершенствованию методического обеспечения бухгалтерского учета договоров строительного подряда в условиях саморегулирования строительной деятельности, изменения федерального законодательства в области бухгалтерского учета и одобрения международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации.

Для достижения поставленной цели в работе потребовалось решение следующих основных задач:

- систематизировать понятийный аппарат, используемый в бухгалтерском учете в строительстве;

- исследовать договорные отношения в строительстве, особенности строительной деятельности и их влияние на специфику бухгалтерского учета;

- дать критическую оценку современного состояния отечественной системы нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета договоров строительного подряда;

- обобщить различные подходы к классификации прямых и косвенных расходов строительных организаций и обосновать основные направления ее совершенствования;

- проанализировать содержание действующей первичной документации по оформлению хозяйственных операций в бухгалтерском учете договоров строительного подряда и предложить новые формы документов и методику их составления и регистрации в текущем учете;

- совершенствовать методику обобщения учетной информации о договорах строительного подряда на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской (финансовой) отчетности и разработать предложения по формированию элементов учетной политики строительных организаций.

Предметом исследования являются теоретические, методические и практические проблемы бухгалтерского учета договоров строительного подряда и пути его совершенствования.

Объектом исследования является практика ведения бухгалтерского учета договоров строительного подряда в строительных организациях. Исследование проводилось на материалах различных строительных организаций Оренбургской области.

Теоретической и методологической основой исследования явились труды российских и зарубежных ученых в области бухгалтерского учета, в том числе по организации учета в строительстве, методические и аналитические материалы, публикации периодических изданий. В процессе исследования применялись научные методы познания: анализ и синтез, классификация и группировка, сравнение, индукция и дедукция.

Информационной базой исследования послужили международные и отечественные нормативные документы по регулированию бухгалтерского учета; официальные данные статистических органов; материалы научно-практических конференций; информационные ресурсы, в том числе сеть Интернет; а также результаты проведенного автором исследования.

Область исследования. Исследование проведено в рамках п. 1.5 «Регулирование и стандартизация правил ведения бухгалтерского учета при формировании отчетных данных», п. 1.7 «Бухгалтерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей» и п. 11 «Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции» специальности 08.00.12 -Бухгалтерский учет, статистика Паспортов специальностей ВАК (экономические науки).

Вклад автора в проведенное исследование. В представленной диссертации автор внес определенный вклад в постановку задач исследования и разработку научно-практических рекомендаций. Фамилии соавторов, принимавших участие в отдельных направлениях исследования, указаны в списке основных публикаций по теме диссертации. Все результаты, составляющие научную новизну диссертации и выносимые на защиту, получены автором лично.

существенное значение для использования в учете строительной деятельности. Наиболее важные результаты, определяющие научную новизну работы, заключаются в следующем:

- расширено содержание строительной деятельности, приведенного в общероссийском классификаторе видов экономической деятельности (ОКВЭД), за счет включения в ее состав выполнения пуско-наладочных работ, уточнены понятия «заказчик», «подрядчик», «застройщик» с акцентированием специфики формирования первоначальной стоимости объектов в бухгалтерском учете участников строительства;

- предложен авторский подход к группировке договоров строительного подряда для цели бухгалтерского учета по трем признакам - в зависимости от: цели, характера строительных работ и оформления договорных отношений; систематизированы особенности строительной деятельности (длительность процесса строительства, сезонный характер производства, участие различных экономических субъектов в выполнении строительных работ, проведение пуско-наладочных работ на завершающем этапе строительства и др.) и их влияние на специфику ведения бухгалтерского учета в отрасли;

структурированы действующие нормативно-правовые документы, регулирующие бухгалтерский учет строительной деятельности, по пяти уровням регулирования с учетом изменений в подходах к регулированию в новом федеральном законе «О бухгалтерском учете», доказана необходимость разработки плана счетов для строительных организаций как элемента системы отраслевых стандартов;

- дополнено документационное обеспечение учета договоров строительного подряда, включающее: разработку новых форм документов (отчет о вовлечении в производство давальческих материалов, карточка учета строительно-монтажных работ, выполненных из давальческих материалов, бухгалтерская справка-расчет степени завершенности работ, бухгалтерская справка-расчет выручки по договору, акт сдачи-приемки пуско-наладочных работ, акт о недостатках,

допущенных при строительстве объекта); уточнения действующих форм документов (акт о приемке выполненных работ, путевой лист строительной машины); разработку графика документооборота с группировкой новых и уточненных форм документов по укрупненным разделам учета договоров строительного подряда (расходов, выполненных работ, финансового результата);

- разработана методика организации и ведения бухгалтерского учета договоров строительного подряда, предусматривающая использование новых счетов 22 «Работы и услуги сторонних соисполнителей», 24 «Расходы на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов», 47 «Начисленная выручка по выполненной части этапа работ по договору»; новых субсчетов в составе счетов: 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»); новых статей в Бухгалтерском балансе, расшифровывающих состав оборотных активов и краткосрочных обязательств строительных организаций; в Отчете о прибылях и убытках - «Начисленная выручка по выполненной части этапа работ», «Себестоимость работ и услуг сторонних соисполнителей», группировку Пояснений к бухгалтерской (финансовой) отчетности и элементов учетной политики по разделам «Учет доходов по договорам строительного подряда», «Учет расходов по договорам строительного подряда».

Теоретическая и практическая значимость исследования. Выводы и рекомендации, полученные в процессе исследования, углубляют теоретико-методологические аспекты бухгалтерского учета договоров строительного подряда. Так, авторский подход к систематизации нормативных документов и детализации учета доходов и расходов на основе рекомендуемых статей затрат и введения новых счетов и новых показателей отчетности можно использовать при дальнейшей стандартизации бухгалтерского учета строительной деятельности.

Практическая значимость результатов исследования состоит в том, что его теоретические и методические разработки доведены до практических выводов и рекомендаций, используемых в учетной практике ряда строительных организаций. В частности, рекомендуемая система документов повысит достоверность информации первичного учета и юридическую доказательность процесса осуществления строительной деятельности, разработанный график документооборота упорядочит учетные процедуры, методические предложения

по обобщению учетно-отчетной информации и формированию элементов учетной политики строительных организаций способствуют качественному раскрытию информации для заинтересованных пользователей.

Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты выполненной в ходе исследования работы получили апробацию в статьях, тезисах и материалах:

- всероссийских научно-практических конференций: «Тенденции развития учетно-аналитической системы с учетом требований международных стандартов отчетности в условиях глобализации экономических процессов» (г. Орел, 2009 г.); «Современное состояние и перспективы развития бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита» (г. Иркутск, 2011 г.);

- международных научно-практических конференций: «Взаимодействие реального и финансового секторов в трансформационной экономике» (г. Оренбург, 2010 г.); «Государственное регулирование региональной экономики: проблемы теории и практики» (г. Астана, 2010г.); «Актуальные проблемы экономики и новые технологии преподавания (Смирновские чтения)» (г. Санкт-Петербург, 2011г.); «Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности организаций» (г. Воронеж, 2011 г.).

Методические положения и практические рекомендации внедрены в организациях, осуществляющих строительную деятельность: ООО Фирма «Газпромавтоматика», ООО «Газэнергоавтоматика», ООО «СПЕКТР-ГРУПП», ООО «Механизированная колонна 77», ООО «ИСМ-Комплекс».

Научные результаты исследования применяются в учебном процессе при преподавании дисциплин «Бухгалтерский финансовый учет», «Финансовый учет (продвинутый курс)», «Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы», «Учет в строительстве» в Оренбургском государственном университете.

Публикации. Основные положения диссертации отражены в 11 публикациях автора общим объемом 7,81 пл., (5,39 авторских пл.), в том числе в 5 статьях объемом 5,76 пл. (3,5 авторских пл.) в изданиях, рекомендованных ВАК Минобрнауки России.

Объем и структура работы. Диссертационная работа включает введение, три главы, заключение, список использованных источников из 158 наименований

и 12 приложений. Основной текст диссертации изложен на 181 странице текста, содержит 29 таблиц и 17 рисунков.

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ В первой главе «Теоретические основы бухгалтерского учета договоров строительного подряда» раскрыто содержание понятийного аппарата, изложена система договорных отношений, особенности строительной деятельности и их влияние на специфику бухгалтерского учета, критически оценена отечественная система нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета договоров строительного подряда.

Во второй главе «Организационно-методическое регулирование учета договоров строительного подряда по статьям расходов и их документационного обеспечения» проанализировано современное состояние строительства в Оренбургской области, исследована классификация расходов строительных организаций и обоснованы направления ее совершенствования, изложен порядок документирования и регистрации хозяйственных операций в строительстве, разработаны новые формы документов и методика их заполнения.

В третьей главе «Основные направления развития методики обобщения учетной информации по договорам строительного подряда» обоснованы рекомендации автора по совершенствованию плана счетов для учета строительной деятельности, проанализировано формирование сметной и учетной стоимости договоров строительного подряда, обоснованы предложения по развитию методики обобщения учетно-отчетной информации о доходах и расходах по договорам строительного подряда.

ПОЛОЖЕНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Расширено содержание строительной- деятельности, приведенного в общероссийском классификаторе видов экономической деятельности (ОКВЭД), за счет включения в ее состав выполнения пуско-наладочных работ, уточнения содержания понятий «заказчик», «подрядчик», «застройщик» с акцентированием специфики формирования первоначальной стоимости объектов в бухгалтерском учете участников строительства

Анализ содержания основных понятий, используемых в бухгалтерском учете в строительстве, выявил применение множества понятий, нуждающихся в

существенном уточнении и дополнении, а также разграничении одних понятий от других.

Содержание понятия «строительная деятельность» используется в бухгалтерском учете в соответствии с подходом, принятым в ОКВЭД, а именно как деятельности по осуществлению нового строительства, реконструкции, капитальному и текущему ремонту зданий и сооружений, включая индивидуальное строительство и ремонт по заказам населения.

В диссертации предлагается расширение содержания данного вида деятельности, приведенного в ОКВЭД, за счет указания в ее составе деятельности по выполнению пуско-наладочных работ - комплекса работ, связанных с доведением объекта строительства производственного назначения до состояния, пригодного к эксплуатации, осуществляемых на завершающем этапе объекта строительства.

Объект строительства - это отдельно стоящее здание или сооружение со всеми его составляющими частями, расширение или техническое перевооружение, которого производится по отдельному проекту или смете. В работе предлагается внесение дополнения в содержание этого понятия «отражаемое в бухгалтерском учете как обособленный объект».

По результатам исследования вносятся также уточнения в содержание следующих понятий как объектов бухгалтерского учета.

Застройщик - хозяйствующий субъект, формирующий первоначальную стоимость объектов основных средств по сумме затрат, передаваемых в процессе строительства заказчиком. При выполнении застройщиком функций заказчика, застройщик формирует первоначальную стоимость объектов основных средств на основании затрат, передаваемых в процессе строительства подрядчиком. Заказчик - хозяйствующий субъект, осуществляющий бухгалтерский учет производимых в строительстве затрат, передаваемых в процессе строительства подрядчиком. Подрядчик - хозяйствующий субъект, выполняющий работы по строительству объектов основных средств на основании договора подряда и по ведению учета фактических затрат, непосредственно связанных со строительством объектов основных средств.

2. Группировка договоров строительного подряда для цели бухгалтерского учета по трем признакам, в зависимости от цели, характера строительных работ и оформления договорных отношений; систематизация

особенностей строительной деятельности и их влияния на специфику ведения бухгалтерского учета в отрасли

Строительная деятельность осуществляется на основе заключения различных договоров гражданско-правового характера, основным из которых является договор строительного подряда, для группировки которых выделены три классификационных признака.

Первый признак — цель договора строительного подряда, в зависимости от которой, различают договоры строительного подряда: на строительство новых зданий и сооружений, на строительство отдельных объектов специального назначения, на реконструкцию и техническое перевооружение объектов основных средств, на достройку и дооборудование зданий и сооружений, на капитальный ремонт зданий или сооружений.

В качестве второго признака выделен характер выполняемых работ по договорам строительного подряда, в соответствии с которым договоры подразделены на договоры по выполнению: общестроительных работ, строительно-монтажных работ, отдельных комплексов монтажных и иных специальных строительных работ, пуско-наладочных работ.

Третий признак - система договорных отношений участников строительства, в зависимости от которой, договоры сгруппированы на договоры генерального строительного подряда, прямые договоры и субподрядные договоры. Прямой договор характеризуется относительной простотой, отличительной чертой договора генерального строительного подряда является привлечение генеральным подрядчиком специализированных организаций к выполнению определенных работ и оформление субподрядных договоров.

Ведение учета зависит не только от видов договоров, но и от особенностей процесса строительства, систематизация которых представлена в таблице 1.

3. Структурирование действующих нормативно-правовых документов, регулирующих бухгалтерский учет строительной деятельности по пяти уровням регулирования с учетом изменений в подходах к регулированию в новом федеральном законе «О бухгалтерском учете» и обоснование необходимости разработки плана счетов для строительных организаций как элемента системы отраслевых стандартов

Регулирование бухгалтерского учета строительной деятельности осуществляется на основе нормативно-правовых документов, которые структурированы в диссертации по пяти уровням регулирования.

Таблица 1 - Особенности строительной деятельности и их влияние на специфику _ бухгалтерского учета___

Специфика строительной деятельности Влияние на организацию бухгалтерского учета

Разработка проектно-технической документации Учет затрат на проектирование, учет отклонений от сметы

Преимущественно бригадная форма организации труда Необходимость распределения основной оплаты труда и премии между членами бригады и аналитического учета оплаты труда и страховых взносов

Разнообразие состава строительной продукции Идентификация каждого элемента строительной продукции как носителя затрат (объекта калькулирования)

Разная степень освоенности застраиваемой территории Возникновение дополнительных расходов и необходимость их учета в составе себестоимости строительных работ

Возможность участия различных экономических субъектов при выполнении работ по договору подряда Оформление генеральным подрядчиком договоров субподряда, учет этих договоров и включение затрат по ним в стоимость договора генерального подряда

Наличие филиалов, участков, и управлений Учет накладных расходов, связанных с организацией производства, его обслуживанием и управлением

Наличие вспомогательных и подсобных производств Необходимость развитой системы аналитического учета затрат по этим подразделениям

Индивидуальный характер строительных работ Примените позаказного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости

Высокая материалоемкость и многообразие номенклатуры используемых материалов Применение различных методик учета материалов в зависимости от условий их хранения и необходимость планирования и учета запасов материалов

Территориальная закрепленность и неподвижность объекта строительства Организация учета расходов по объектам строительства, расходов на транспортировку стройматериалов и конструкций, на перевозку рабочих, перебазировку строительных машин и механизмов, а также накладных расходов по организации производства и его обслуживанию

Сезонный характер производства Неравномерность объема учетных работ в течение отчетного года

Многообразие строительной продукции Необходимость применения различных методов учета затрат на их создание

Высокая мобильность перемещения рабочей силы и строительной техники по объектам строительства Учет дополнительных расходов на транспортировку, демонтаж и монтаж строительных машин и механизмов, учет расходов на перевозку рабочих по объектам строительства

Влияние природно-климатических условий на процесс выполнения работ Учет потерь рабочего времени из-за погодных условий, простоев, порчи и хищения материалов, создание резервов и надлежащей организации их учета и контроля

Длительность процесса строительства Учет затрат по этапам строительства и нарастающим итогом, наличие на конец отчетного периода значительного объема незавершенного производства

Проведение пуско-наладочных работ на завершающем этапе строительства Включение затрат по этим работам в состав себестоимости объекта строительства или их отражение в составе прочих расходов

К документам первого уровня регулирования отнесены Кодексы законов РФ (Гражданский, Градостроительный, Земельный, Жилищный, Налоговый, Об административных нарушениях, Трудовой) и Федеральные законы (об инвестиционной деятельности, о бухгалтерском учете, об охране окружающей среды, о саморегулируемых организациях и др.) с выделением основных аспектов регулирования бухгалтерского учета строительной деятельности на законодательном уровне.

Структурирование документов следующих уровней регулирования в работе произведено в соответствии с подходом, принятым в новом законе. Федеральные стандарты отнесены ко второму уровню регулирования, отраслевые стандарты - к третьему уровню, рекомендации в области бухгалтерского учета - к четвертому уровню и стандарты экономического субъекта — к пятому уровню регулирования.

В настоящее время многие виды деятельности, в том числе и строительная деятельность, испытывают особую потребность в отраслевых стандартах.

В систему федеральных стандартов в новом законе включен план счетов бухгалтерского учета, поэтому план счетов для организаций конкретной отрасли можно считать одним из элементов отраслевых стандартов. В связи с этим разработка плана счетов для такой динамично развивающейся отрасли, как строительство, существенно дополнит систему отраслевых стандартов бухгалтерского учета.

4. Обоснование новых статей калькуляции для учета прямых расходов строительных организаций и дополнение статей косвенных расходов

Обобщение многообразия современных подходов к классификации затрат по статьям калькуляции и критический их анализ позволили выделить новые статьи калькуляции для учета прямых расходов в строительстве, структура и содержание которых представлена в таблице 2.

Разукрупнение статьи «материалы» и выделение из ее состава новых статей, в частности, статьи «строительные конструкции и детали» связано с применением методов сборного строительства и осуществлением на строительных площадках монтажа готовых конструкций и деталей промышленного изготовления.

Расходы на топливо, энергию на технологические цели и транспортные расходы по доставке материалов имеют в настоящее время тенденцию к росту, которые фактически растворены в составе статьи «материалы».

Таблица 2- Рекомендуемая номенклатура статей прямых расходов по учету _договоров строительного подряда_

Рекомендуемые статьи _калькуляции_

Содержание статей калькуляции

1. Строительные материалы

Стоимость стройматериалов, строительной продукции

используемых в производстве

2. Строительные конструкции и детали

Стоимость деталей

сборных строительных конструкций и готовых

3. Топливо и энергия на технологические цели

4. Расходные материалы

5. Транспортные расходы по доставке материалов

Затраты на все виды топлива и энергии (пар, газ, электроэнергия, вода), расходуемых в технологическом процессе, полученные со стороны или выработанные на предприятии

Приобретение спецодежды, инструмента, инвентаря и пр. Затраты по транспортировке материалов до места строительства

6. Расходы на оплату труда производственных рабочих_

Расходы на оплату труда основного производственного персонала, включающие основную часть заработной платы и установленные дополнительные выплаты и премии

7. Страховые взносы во внебюджетные фонды

Суммы страховых взносов органам социального страхования и социального обеспечения от начислений оплаты труда производственного персонала

8. Расходы на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов (СМиМ)

Оплата труда рабочих, занятых управлением СМиМ; затраты на техническое обслуживание и диагностирование СМиМ; затраты на проведение всех видов ремонтов СМиМ, производственных приспособлений и оборудования; затраты на перебазирование СМиМ; затраты на перевозку и перемещение материалов и строительных конструкций в пределах стройки

9. Работы и услуги,

выполненные

соисполнителями

Выплаты субподрядным организациям за выполненные работы по проектированию, электрификации, изучению местности пол строительство и др.

10. Прочие расходы

Командировочные расходы, проверка приборов, генподрядные услуги и все другие расходы, не отраженные в предыдущих статьях, а также расходы непроизводительного характера (невосполнимые потери от брака и простоев)

11. Услуги на пуско-наладочные работы

Затраты по обследованию объекта строительства, определению соответствия технических характеристик объекта строительства установленным требованиям, комплексному апробированию и наладке и пр.___

Выделение статьи «транспортные расходы по доставке материалов» связано строительной продукции и передвижным характером строительных с неподвижностью работ.

В настоящее время определенные виды работ стали функциями специализированных организаций, к выполнению которых, привлекаются соисполнители, поэтому необходимо выделение новой статьи «работы и услуги, выполненные соисполнителями».

Включение пуско-наладочных работ в состав строительной деятельности требует учета затрат на их выполнение также по отдельной статье.

Ведение учета по рекомендуемым статьям прямых расходов позволит определить характер производимых затрат и наиболее обоснованно отнести их на конкретные договоры подряда и повысить в конечном итоге объективность формирования в учете информации о себестоимости объектов строительства.

Предлагаемый перечень номенклатуры статей накладных расходов для строительных организаций (рисунок 1) основан на анализе нормативно-правовой базы регулирования строительной деятельности в современных условиях и учитывает изменения в содержании внутренней структуры этих расходов.

Накладные расходы, учтенные по указанным статьям, целесообразно списывать на себестоимость работ, выполняемых в рамках договоров строительного подряда, пропорционально сметной стоимости этих договоров.

5. Дополнение документационного обеспечения для учета договоров строительного подряда на основе разработки новых форм и дополнений и уточнения существующих форм первичных документов и их систематизация в разработанном графике документооборота, рекомендуемом для применения в строительных организациях

Разработанные в ходе исследования новые формы документов учитывают изменения специфики строительной деятельности в современных условиях.

В частности, рекомендуемая форма отчета о вовлечении в производство давальческих материалов необходима для учета расходования этих видов материалов. Карточка учета строительно-монтажных работ, выполненных из давальческих материалов, позволяет контролировать движение давальческих материалов, своевременность выполнения строительных работ и их передачи давальцу. Отчет прораба о расходе основных материалов содержит информацию о количестве израсходованных материалов на- выполнение строительных работ, суммах их экономии или перерасхода. Акт сдачи-приемки пуско-наладочных работ с отражением перечня и объемов выполненных пуско-наладочных работ за отчетный период является основанием подтверждения приемки выполненных пуско-наладочных работ заказчиком. Основными реквизитами разработанного Акта о недостатках, допущенных при строительстве объекта, являются: вид строительных работ, сметная стоимость, фактические расходы на выполнение работ, характеристика выявленных недостатков и их причина, объем забракованных работ и затраты по их устранению.

Расходы на содержание административно-управленческого персонала (АУЛ)

Оплата труда АУЛ

Страховые взносы

Командировочные расходы

Аренда автотранспорта

Содержание и эксплуатация автотранспорта

Информационно-консультационные услуги

Обслуживание вычислительной техники

Почтово-телеграфные расходы

Расходы на организацию работ на объектах строительства

Проектирование производства строительных работ

Расходы по изобретательству и рационализации

Страхование строительно' монтажных рисков

Благоустройство и содержание строительных площадок

Расходы по перебазированию и дислокации СП

Расходы по геодезическим работам

Расходы на обслуживание строительных работников

Подготовка и переподготовка кадров

Обеспечение санитарно-гигиенических и бытовых условий

Транспортные расходы на доставку работников к

объекту строительства

Охрана труда и

техники безопасности

Медицинское обслуживание и диспансеризацию

Расходы на содержание объектов общехозяйственного назначения

Амортизация основных средств

Амортизация НМА

Ремонт и обслуживание объектов )бщехозяйственного назначения

Ремонт, содержание и разборка временных (нетитульных) сооружений

Расходы на охранные мероприятия

Противопожарная безопасность

Содержание внутренней и внешней охраны

Установка и обслуживания спец. охранного оборудования

Обеспечение

стоянки и сохранности автотранспорта

Проведение ежегодных инвентаризаций ТМЦ

Зашита коммерческой информации

Экологические расходы

Рисунок 1 - Состав накладных расходов строительных организаций

* статьи, предложенные автором, выделены курсивом

Форма акта о приемке выполненных работ (форма №КС-2) уточнена путем введения строки «сметная стоимость давальческих материалов», путевой лист строительной машины дополнен таким реквизитом, как маршрут следования автомашины

Для систематизации порядка применения разработанных и уточненных форм документов разработан график документооборота, фрагмент которого представлен в таблице 3.

6. Разработана методика организации и ведения бухгалтерского учета договоров строительного подряда, предусматривающая использование новых синтетических счетов, новых субсчетов в составе действующих синтетических счетов по учету производства и расчетов, новых статей в Бухгалтерском балансе и в Отчете о прибылях и убытках, группировку Пояснений к отчетности и элементов учетной политики

Учет затрат, непосредственно связанных с выполнением договоров строительного подряда, осуществляется на счете 20 «Основное производство», в структуре которого рекомендуется выделение следующих счетов-субконто: «экономические элементы затрат», «статьи калькуляции», «места возникновения затрат», «составные части объекта строительства».

Осуществление строительной деятельности в современных условиях связано с новыми видами расходов, которые требуют обособленного учета.

В частности, для разделения собственных расходов и расходов на оплату услуг сторонних субподрядных организаций предлагается введение нового счета 22 «Работы и услуги сторонних соисполнителей» с отражением по дебету счета суммы расходов на привлечение соисполнителей для выполнения специализированных работ, а по кредиту — их списания на себестоимость договора строительного подряда. Учет расчетов по указанным работам и услугам целесообразно вести на отдельном субсчете счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В работе предлагается открытие следующих субсчетов в составе счета 26 «Общехозяйственные расходы»: 26-1 - содержание административно-управленческого персонала, 26-2 - расходы по организации работ на объектах строительства, 26-3 - содержание объектов общехозяйственного назначения, 26-4 - расходы на обслуживание работников строительства, 26-5 - расходы на охранные мероприятия, 26-6 - обязательные взносы в СРО, 26-7 - экологические расходы, 26-8 — расходы на обеспечение качества строительства.

Таблица 3 - Фрагмент графика документооборота рекомендуемых форм первичных учетных документов для учета доходов и расходов в строительстве

Наименование документа Ответственный за составление Срок исполнения Сроки передачи документа в бухгалтерию Ответственный за проверку / обработку документа

Раздел 1. Учет расходов на материалы

Отчет прораба о расходе материалов Прораб, бухгалтер -заполнение стоимостных показателей По окончании месяца В день списания Бухгалтер материальной группы

Акт о списании материалов Начальники структурных подразделений / прораб По окончании месяца В день списания Бухгалтер материальной группы

Отчет о вовлечении в производство полученных давальческих материалов Начальники структурных подразделений По окончании месяца В день списания Бухгалтер материальной группы

Раздел 2. Учет расходов по эксплуатации строительных машин и механизмов

Путевой лист строительной машины Диспетчер По мере выхода транспорта на линию На следующий день после получении нового листа Бухгалтер

Раздел 3. Учет расходов на обеспечение качества строительства

Акт о допущенных при строительстве объекта недостатках Зам.главного инженера -начальник ПТО При выявлении дефектов На следующий день после подписания Главный бухгалтер / бухгалтер

Раздел 4. Учет выполненных работ и финансового результата по договорам строительного подряда

Акт приемки этапа выполненных работ по договору Зам. главного инженера -начальник ПТО По мере выполнения работ В течение 3-х дней после подписания Главный бухгалтер / бухгалтер

Акт о приемке выполненных работ ф. КС-2 Зам. главного инженера -начальник ПТО По мере выполнения работ В течение 3-х дней после подписания Главный бухгалтер / бухгалтер

Акт о разборке временных (титульных) сооружений Зам.главного инженера -начальник ПТС По мере выполнения работ В течение 3-х дней после подписания Главный бухгалтер/ бухгалтер

Акт сдачи-приемки пуско-наладочных работ Зам. главного инженера -начальник ПТО По мере выполнения работ В течение 3-х дней после подписания сторонами Главный бухгалтер / бухгалтер

Карточка учета СМР, выполненных из давальческих материалов Начальники структурных подразделений В течение месяца В течение месяца Главный бухгалтер / бухгалтер

Бухгалтерская справка-расчет степени завершенности работ Бухгалтер По окончании отчетного периода X Главный бухгалтер

Бухгалтерская справка-расчет выручки по договору подряда Бухгалтер -II- X Главный бухгалтер

Ведение учета по указанным счетам обусловлено спецификой современного строительства. Например, ведение учета расходов на обеспечение качества строительства является объективной необходимостью при осуществлении оценки качества проектно-сметной документации, подготовки и обучения персонала новым технологиям, а также других затрат по контролю качества работ, проведению контрольно-измерительных обследований, проверке соблюдения технологии строительных работ.

Для учета выявленных сумм потерь от брака в строительстве предлагается ведение учета в разрезе субсчетов: 28-1 - расходы по устранению неисправностей и брака по не принятым заказчиком работам; 28-2 - расходы по устранению неисправностей и брака в течение гарантийного срока эксплуатации объектов.

Открытие нового счета 47 «Начисленная выручка по выполненной части этапа работ по договору» необходимо для учета по дебету счета указанных сумм выручки с момента признания доходов до завершения определенного договором этапа работ. По окончании этапа строительства стоимость принятых заказчиком этапов работ переносится с кредита счета 47 в дебет счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». Использование рекомендуемого счета позволяет учитывать выполненные работы в разрезе технологических этапов строительства и оперативно получать информацию для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Аналитический учет по данному счету рекомендуется вести в разрезе заказчиков и договоров строительного подряда.

Обобщение расходов и доходов по договору строительного подряда в разрезе этапов выполняемых работ с использованием разработанных форм документов и предлагаемых счетов представлено в таблице 4.

По результатам исследования рекомендуется также открытие субсчета «Расчеты по обеспечительным взносам за участие в тендерах» в составе счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Это связано с возможностью участия строительных организаций в тендерах (конкурсах) на заключение договоров строительного подряда, одним из обязательных условий которого, является перечисление организатору конкурса обеспечительного взноса.

По кредиту указанного счета рекомендуется отражение сумм перечисленного обеспечительного взноса, по дебету — их возвращение организаторами тендера (конкурса).

Таблица 4 - Формирование доходов и расходов в разрезе этапов выполнения работ

по договору строительного подряда с применением п редлагаемых счетов

Содержание хозяйственных операций Первичные документы Корреспонденции счетов Сумма, тыс. руб.

Дебет Кредит

1 2 3 4 5

Ноябрь 2011 г.

Отражены расходы ООО Фирма «Газпромавтоматика» на выполнение работ по договору №36/112 от 15.09.11 г. Ведомости начисления амортизации, заработной платы, страховых взносов, акты о приемке работ и др. 20 02, 10, 60,69, 70 и т.д. 10 407

Отражена начисленная выручка по выполненной части этапа работ Бух. справка-расчет степени завершенности работ, бух. справка-расчет выручки по договору (рекомендуемые автором формы) 47 90/1 13 459

Учтен отложенный НДС с начисленной выручки Бухгалтерская справка 90/3 76/отл. НДС 2 053

Списаны признанные по договору расходы Бухгалтерская справка 90/2 20 10 407

Декабрь 2011 г.

Отражены расходы ООО Фирма «Газпромавтоматика» на выполнение работ по договору №36/112 от 15.09.11г. Ведомости начисления амортизации, заработной платы, страховых взносов, акты о приемке работ и др. 20 02, 10, 69,70 и др. 18 896

Отражена начисленная выручка по выполненной части этапа работ Бухгалтерская справка-расчет степени завершенности работ, бухгалтерская справка-расчет выручки по договору (рекомендуемые автором) 47 90/1 24 214

Учтен отложенный НДС с начисленной выручки Бухгалтерская справка 90/3 76/отл. НДС 3 694

Списаны признанные по договору расходы Бухгалтерская справка 90/2 20 18 896

Отражена стоимость принятых заказчиком работ по первому этапу Акт приемки этапа выполненных работ по договору 46 47 24 214

Отражена стоимость принятых заказчиком законченных по первому этапу работ, предъявленных к оплате Акт выполненных работ (ф.№КС-2) 62 46 30 568

Начислен НДС к уплате в бюджет Счет-фактура 76/сгтл. НДС 68 4 663

Получена от заказчика оплата по первому этапу выполненных работ Выписка банка по расчетному счету 51 62 30 568

Январь 2012 г.

Продолжение таблицы 4

1 2 3 4 5

Признана оставшаяся часть доходов по договору Бух. справка-расчет степени завершенности работ, бух. справка-расчет выручки по договору (рекомендуемые автором) 47 90/1 13 273

Учтен отложенный НДС с начисленной выручки Бухгалтерская справка 90/3 76/отл. НДС 2 025

Списаны признанные по договору расходы Бухгалтерская справка 90/2 20 10 161

Отражена стоимость принятых заказчиком работ по второму этапу Акт приемки этапа выполненных работ по договору 46 47 13 273

Отражена стоимость принятых заказчиком работ по второму этапу работ, предъявленная к оплате Акт выполненных работ (ф.№КС-2) 62 46 20 378

Начислен НДС к уплате в бюджет Счет-фактура 76/отл. НДС 68 3 109

Получена от заказчика оплата работ по второму этапу Выписка банка по расчетному счету 51 62 20 378

Внедрение рекомендуемой методики по отражению начисленной выручки по выполненной части этапа работ и предложений по учету расходов на строительство с использованием новых счетов позволяют внести дополнения в состав показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности строительных организаций.

В частности, в Бухгалтерском балансе рекомендуется отражение: положительной разницы в разделе «Оборотные активы » с выделением ее по отдельной позиции «Начисленная выручка по выполненной части этапа работ»; отрицательной разницы в составе раздела «Краткосрочные обязательства» с отражением ее по дополнительной строке «Задолженность перед заказчиками по договорам строительного подряда». В составе показателя «Прочие обязательства» предлагается отражение сумм отложенного НДС с выручки, непредъявленной к оплате с их расшифровкой по дополнительной строке бухгалтерского баланса.

При заполнении показателя «Кредиторская задолженность» необходимо учитывать обязательства перед сторонними соисполнителями, привлекаемыми для выполнения отдельных работ и услуг по объекту строительного подряда, которые заполняются на основании остатков специального субсчета, открываемого в составе счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Итоговые обороты счетов 47 «Начисленная выручка по выполненной части этапа работ по договору» и 22 «Работы и услуги, выполненные соисполнителями»

используются для формирования новых показателей Отчета о прибылях и убытках: «Начисленная выручка по выполненной части этапа работ» и «Себестоимость работ и услуг, выполненных соисполнителями». Их отражение в качестве самостоятельных статей указанного отчета наиболее полно характеризует результативность выполнения работ по договорам строительного подряда.

Действующие формы бухгалтерской (финансовой отчетности) не предусматривают отражение сведений о результатах выполнения работ в разрезе договоров строительного подряда, поэтому целесообразно присутствие информации подобного рода в Пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности строительной организации. В диссертации разработана структура этих пояснений, предусматривающая разделы: «Учет доходов по договорам строительного подряда», «Учет расходов по договорам строительного подряда».

В связи с возможностью применения альтернативных вариантов учета хозяйственных операций по договорам строительного подряда, в диссертации разработаны рекомендации по формированию наиболее специфических элементов учетной политики строительных организаций, которые сгруппированы также по двум разделам в соответствии со структурой предлагаемой формы пояснений.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Результаты проведенного исследования и разработанные рекомендации, направлены на комплексное методическое обеспечение бухгалтерского учета договоров строительного подряда.

В частности, дополнение строительной деятельности за счет включения пуско-наладочных работ наиболее полно характеризует структуру данного вида деятельности в современной российской экономике.

Авторский подход к группировке договоров строительного подряда с выделением трех классификационных признаков; к систематизации особенностей строительной деятельности и их влияния на специфику бухгалтерского учета; к структурированию нормативных документов по пяти регулирования и их совершенствованию можно использовать в качестве основных направлений дальнейшего развития учетной теории и практики.

Предлагаемая номенклатура статей затрат в строительстве существенно повысит аналитичность учетной информации и объективность отнесения затрат

по договорам строительного подряда с учетом особенностей современного строительства.

Применение в строительных организациях разработанных и уточненных форм первичных и накопительных документов и графика их документооборота позволит оценить правомерность осуществления хозяйственных операций по выполнению договоров строительного подряда, их достоверность и целесообразность.

Рекомендуемый план счетов для подрядных строительных организаций и предложения по дополнению форм бухгалтерской (финансовой) отчетности можно использовать в качестве элементов системы отраслевых стандартов для бухгалтерского учета строительной деятельности.

ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

В рекомендованных ВАК Миноборнауки РФ изданиях:

1. Попова, Е.С. Система понятийного аппарата в российской и международной практике учета строительных работ / З.С. Туякова, Е.С. Попова // Международный бухгалтерский учет. - 2011. - №7 (157). - С. 32-40. -1,13 п.л. (0,56 авт.пл.).

2. Попова, Е.С. Классификация затрат по статьям калькуляции в бухгалтерском учете предприятий строительной отрасли/ Е.С. Попова // Финансовая аналитика: проблемы и решения. - 2011. - №17 (59). - С. 39-48. -1,25 пл.

3. Попова, Е.С. Развитие документационного обеспечения бухгалтерского учета инвестиционно-строительной деятельности / З.С. Туякова, Е.С. Попова // Вестник Оренбургского государственного университета. - 2011. - №13 (132). -С. 445-453. - 1,0 пл. (0,5 авт.пл.).

4. Попова, Е.С. Система договорных -отношений в строительстве и их влияние на специфику бухгалтерского учета в отрасли / З.С. Туякова, Е.С. Попова // Экономические науки. - 2012. - №8 (93). - С.163-170. - 1,0 п.л. (0,5 авт.пл.).

5. Попова, Е.С. Система нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета строительной деятельности: российская практика и международный опыт / З.С. Туякова, Е.С. Попова // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - №48 (246). - С.2-13. - 1,38 пл. (0,69 авт.пл.).

Общие публикации:

6. Попова, Е.С. Состав и классификация расходов, включаемых в себестоимость строительных работ / Е.С. Попова // Тенденции развития учетно-аналитической системы с учетом требований международных стандартов отчетности в условиях глобализации экономических процессов: материалы всероссийской научно-практической конференции. - Орел: ОрелГТУ, 2009. -С. 62-69. - 0,50 п.л.

7. Попова, Е.С. Расходы на строительство и их отражение в учете организации-застройщика / Е.С. Попова // Взаимодействие реального и финансового секторов в трансформационной экономике. Материалы Международной научной конференции: Оренбург: ИПК ГОУ ОГУ, 2010. - С.481-486.-0,31 пл.

8. Попова, Е.С. Проблемы теории и практики бухгалтерского учета договоров подряда в строительной отрасли России / З.С. Туякова, Е.С. Попова // Государственное регулирование региональной экономики: проблемы теории и практики: сборник материалов Международной научно-практической конференции. - Астана: ТОО «Мастер ПО». - 2010. - С.459 - 463. - 0,32 пл. (0,16 авт.пл.).

9. Попова, Е.С. Проблемы учета затрат на качество продукции в учете строительных организаций / Е.С. Попова // Актуальные проблемы экономики и новые технологии преподавания (Смирновские чтения): материалы X Международной научно-практической конференции. - Спб.: Изд-во МБИ, 2011.- Т.2. — С.160-162,-0,19 п.л.

10. Попова, Е.С. Влияние условий договоров строительного подряда на ведение бухгалтерского и налогового учета в строительных организациях / Е.С. Попова // Современное состояние и перспективы развития бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита: материалы всероссийской научно-практической конференции / под науч. ред. Е.М. Сорокиной. - Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2011. - С. 61-69. - 0,5 пл.

11. Попова, Е.С. Проблемы первичной документации в учете расходов в строительстве / Е.С. Попова // Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности организаций: материалы IV Международной научно-практической конференции. - Воронеж: Воронежский ЦНТИ - филиал ФГУ «РЭА» Минэнерго России, 2001. - 4.1. -С. 123-126.-0,23 пл.

Подписано в печать 16.01.13 г. Формат 60x84 V, бумага офсетная, гарнитура «Тайме». Усл. печ. листов 1,0. Тираж 110 экз. Заказ 11.

Участок оперативной полиграфии ОГУ 460018, г. Оренбург, пр-т Победы 13, Оренбургский государственный университет

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Попова, Елена Сергеевна

ВВЕДЕНИЕ.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДОГОВОРОВ СТРОИТЕЛЬНОГО ПОДРЯДА.

1.1. Характеристика понятийного аппарата, используемого в бухгалтерском учете в строительстве.

1.2. Система договорных отношений, особенностей строительной деятельности и их влияние на специфику бухгалтерского учета в отрасли.

1.3. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета договоров строительного подряда.

2. ОРГАНИЗАЦИОНО-МЕТОДИЧЕСКОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ УЧЕТА ДОГОВОРОВ СТРОИТЕЛЬНОГО ПОДРЯДА ПО СТАТЬЯМ

РАСХОДОВ И ИХ ДОКУМЕНТАЦИОННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ.

2.1. Характеристика современного состояния развития строительной отрасли в Оренбургской области.

2.2 Классификация расходов строительных организаций в бухгалтерском учете.

2.3. Порядок документирования и регистрации хозяйственных операций по учету договоров строительного подряда.

3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ РАЗВИТИЯ МЕТОДИКИ ОБОБЩЕНИЯ УЧЕТНОЙ ИНФОРМАЦИИ ПО ДОГОВОРАМ СТРОИТЕЛЬНОГО ПОДРЯДА.

3.1. Совершенствование плана счетов бухгалтерского учета для подрядных строительных организаций как элемента системы отраслевых стандартов.

3.2. Сравнительная характеристика методических подходов к формированию стоимости договоров строительного подряда в сметном планировании и в учете.

3.3. Развитие методики сводного учета доходов и расходов по договорам строительного подряда.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Совершенствование методического обеспечения бухгалтерского учета договоров строительного подряда"

Одной из проблем современного учета является отсутствие в действующих нормативно-правовых документах единого подхода к содержанию основных понятий, используемых в бухгалтерском учете в строительстве. Кроме того, имеются различные толкования сущности основных понятий в документах разного уровня регулирования, неоднозначность которых приводит к использованию различной терминологии участниками строительства.

Система договоров, регулирующих взаимоотношения участников строительства, отличается повышенной сложностью. Поэтому требуется научная систематизация и обобщение сложной комбинации договоров, используемых в строительной отрасли российской экономики, и исследование характера влияния этих договоров на методику бухгалтерского учета строительной деятельности.

В настоящее время регулирование этой деятельности осуществляется на основе нормативно-правовых документов, регламентирующих порядок оформления договоров строительного подряда, бухгалтерский учет доходов по этим договорам и расходов, связанных с их выполнением. В связи с этим необходимо структурирование нормативной базы регулирования бухгалтерского учета, осуществляемой в строительстве, также как и в других отраслях, нормативными документами разных уровней регулирования.

Дальнейшее развитие методического обеспечения бухгалтерского учета договоров строительного подряда связано во многом с классификацией затрат, осуществляемых строительными организациями в рамках выполнения договорных обязательств в современных условиях. Объективная потребность исследования данной проблемы обусловлена разнородностью состава затрат в отрасли и их экономической сущностью, а также различными способами включения этих затрат в себестоимость строительных работ.

К насущным проблемам бухгалтерского учета договоров строительного подряда относится также устаревшая система первичного учета, влияющая негативно на полезность учетной информации и принятие своевременных управленческих решений. Несоответствие применяемой в настоящее время в строительных организациях системы первичного учета возросшим требованиям оперативности и достоверности учетных данных обуславливают необходимость разработки новых форм первичных документов и совершенствования существующих форм документов по учету договоров строительного подряда.

Вследствие этого возникает потребность в разработке комплексного методического обеспечения учета договоров строительного подряда с характеристикой содержания учетных процедур, включающего как документальное оформление хозяйственных операций, так и порядок их регистрации и отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской (финансовой) отчетности строительных организаций.

Степень разработанности темы исследования. Развитие теории и методологии бухгалтерского учета исследованы в научных трудах отечественных и зарубежных ученых прошлых столетий и современности: Н. А. Блатова, В.И.Бариленко, П. С. Безруких, JI.A. Бернстайна, М. Ф. Ван Бреда, Р. Я.Вейцмана, Н.Д. Врублевского, A.M. Галагана, В.Г. Гетьмана, Д. Дзаппа, К. Друри, М.Х.Жебрака, В.Б. Ивашкевича, H.H. Илышевой, Н.И. Карзаевой, Н.П.Кондракова, Л.И. Куликовой, М.И. Кутера, А.Д. Ларионова, М.Р. Мэтьюса, Е.А.Мизиковского, В.Д.Новодворского, С.В.Панковой, В.Ф.Палия, М.Х.Б. Перера, Ж. Ришара, Я. В. Соколова, В. И. Стоцкого, Т. М. Садыковой, 6

В. И. Ткача, З.С. Туяковой, В.Ф. Фостера, А.Н. Хорина, Э.С. Хендриксена, Т.Г. Шешуковой, Н.Г. Чумаченко, JI.3. Шнейдмана, Р.Н. Энтони и др.

Весомый вклад в развитие методики бухгалтерского учета в строительстве внесли российские ученые прошлого столетия: М.Д.Михайлов,

B.В.Громан, И.Е.Малашенко, П.И.Злобин, В.А.Голощапов, В.Н.Кипарисов, Л.А.Чапницкий, Е.П. Вознесенский, Н. П. Протов, а также современные авторы: Н. А. Адамов, И.А. Аврова, А. А. Баширов, В. Б. Вельских, Н. Г. Волков, М. В. Дмитриев, М.Ф. Дьячков, А.Ю. Дементьев, В.Р. Захарьин, Н.И. Ладутько, И.А. Либерман, В.Н. Матюшин, Л.И. Малявкина, A.C. Наринский, Е.А. Пронина, Н.В. Предеус, Р.Б. Рамазанова, И.М. Ряхов, П.А. Соколов, Л.В. Терехова, И.С. Черников, В.Т. Чая, В.Е. Чернышев,

C.И. Церпенто и др.

В то же время недостаточно исследованы теоретические и методические аспекты бухгалтерского учета договоров строительного подряда в условиях реформирования российского учета и саморегулирования строительной деятельности. В частности, до настоящего времени не сформирована однозначно трактуемая понятийная основа бухгалтерского учета в строительстве, недостаточно исследована взаимосвязь системы договорных отношений, особенностей строительной деятельности и специфики ведения учета в строительстве. Не структурированы нормативно-правовые документы по регулированию этой деятельности, требует корректировки классификация затрат, связанных с выполнением договоров строительного подряда, отсутствует комплексное методическое обеспечение первичного учета и обобщения информации на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Для достижения поставленной цели в работе потребовалось решение следующих основных задач:

- систематизировать понятийный аппарат, используемый в бухгалтерском учете в строительстве;

Объектом исследования является практика ведения бухгалтерского учета договоров строительного подряда в строительных организациях.

Исследование проводилось на материалах различных строительных организаций Оренбургской области.

Область исследования. Исследование проведено в рамках п. 1.5 «Регулирование и стандартизация правил ведения бухгалтерского учета при формировании отчетных данных», п. 1.7 «Бухгалтерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей» и п. 1.11 «Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции» специальности 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика Паспортов специальностей ВАК (экономические науки).

Научная новизна исследования состоит в разработке теоретических положений и практических рекомендаций по комплексному методическому обеспечению бухгалтерского учета договоров строительного подряда, имеющих существенное значение для использования в учете строительной деятельности. Наиболее важные результаты, определяющие научную новизну работы, заключаются в следующем:

- структурированы действующие нормативно-правовые документы, регулирующие бухгалтерский учет строительной деятельности, по пяти уровням регулирования с учетом изменений в подходах к регулированию в новом федеральном законе «О бухгалтерском учете», доказана необходимость разработки плана счетов для строительных организаций как элемента системы отраслевых стандартов;

- обосновано выделение новых статей калькуляции для учета прямых расходов (строительные конструкции и детали, транспортные расходы по доставке материалов, работы и услуги сторонних соисполнителей, услуги по пуско-наладочным работам); структура косвенных расходов дополнена новыми статьями: экологические расходы, обязательные взносы в СРО, страхование строительно-монтажных рисков, расходы на обеспечение качества строительства; дополнено документационное обеспечение учета договоров строительного подряда, включающее: разработку новых форм документов (отчет о вовлечении в производство давальческих материалов, карточка учета строительно-монтажных работ, выполненных из давальческих материалов, бухгалтерская справка-расчет степени завершенности работ, бухгалтерская справка-расчет выручки по договору, акт сдачи-приемки пуско-наладочных работ, акт о недостатках, допущенных при строительстве объекта); уточнения действующих форм документов (акт о приемке выполненных работ, путевой лист строительной машины); разработку графика документооборота с группировкой новых и уточненных форм документов по укрупненным разделам учета договоров строительного подряда (расходов, выполненных работ, финансового результата);

Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты выполненной в ходе исследования работы получили апробацию в статьях, тезисах и материалах: всероссийских научно-практических конференций: «Тенденции развития учетно-аналитической системы с учетом требований международных стандартов отчетности в условиях глобализации экономических процессов» (г. Орел, 2009 г.); «Современное состояние и перспективы развития бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита» (г. Иркутск, 2011 г.);

Объем и структура работы. Диссертационная работа включает введение, три главы, заключение, список использованных источников из 158 наименований и 12 приложений. Основной текст диссертации изложен на 181 странице текста, содержит 29 таблиц и 17 рисунков.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Попова, Елена Сергеевна

Результаты исследования сложившейся практики учета договоров строительного подряда позволяют сделать вывод о том, что система бухгалтерского учета и отчетности не обеспечивает в полной мере надлежащее качество и надежность учетной информации, что существенно ограничивает возможности ее использования различными пользователями. Этим обусловлена необходимость совершенствования методики бухгалтерского учета доходов и расходов по договорам строительного подряда на различных этапах учетного процесса, включающих как документальное оформление хозяйственных операций, так и порядок их регистрации и отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Современные авторы отмечают, что бухгалтерский учет в строительной отрасли будет способствовать развитию производства, повышению его эффективности, если будет располагать полной системой показателей, всесторонне освещающих деятельность всех звеньев строительной организации [3, с. 10].

Таким образом, назначение бухгалтерского учета в строительных организациях состоит не только в отражении хозяйственных операций по осуществлению строительной деятельности, но и в обобщении информации, характеризующей процесс строительства, в целях обеспечения информационных потребностей всех заинтересованных пользователей.

В процессе сводного учета расходов строительной организации по договорам строительного подряда за отчетный период расходы группируются в разрезе экономических элементов по строительным участкам, составным частям объекта строительства.

Учетный процесс подрядной строительной организации осуществляется в определенной последовательности, которую можно подразделить на три этапа (рисунок 15).

I этап

II этап

Документирование и регистрация хозяйственных операций по учету договоров строительного подряда

Группировка расх ЭКОНО! одов ш мическ 1 строительные работы по им элементам

III этап

Распределение затрат в пределах каждого экономического элемента по их назначению

Рисунок 15 Этапы учетных процедур при ведении сводного учета затрат на строительство и их последовательность

На первом этапе осуществляется документальное оформление хозяйственных операций и затрат, связанных с выполнением договоров подряда каждому экономическому элементу одновременно с проверкой с позиции их плановости осуществления, соответствия требованиям нормативно-правовых документов и хозяйственной целесообразности.

Основным содержанием второго этапа является свод однородных производственных затрат по экономическим элементам.

Увязка выделенных экономических элементов и рекомендуемых калькуляционных статей прямых расходов в бухгалтерском учете строительных организаций изложена выше в п. 2.2 диссертации.

Учет затрат по экономическим элементам целесообразно вести в отдельной ведомости, в которую по мере поступления первичных документов заносятся данные о затратах на отдельные виды строительно-монтажных работ на конкретных объектах и этапах строительства. По строкам данной ведомости отражаются виды строительно-монтажных работ и шифры мест затрат (строительные участки, объекты, конструктивные элементы), по столбцам -экономические элементы затрат [114, с.246].

Третий этап включает распределение затрат в пределах каждого экономического элемента по их назначению - статьям себестоимости, строительным участкам, объектам, конструктивным элементам.

Как отмечалось ранее (п. 1.2 диссертации), индивидуальный характер строительных работ обуславливает применение преимущественно позаказного метода определения себестоимости строительных работ. Кроме того, нормы ПБУ 2/2008 обязывают строительные организации осуществлять учет доходов и расходов в разрезе договоров строительного подряда.

В связи с этим перед учетными работниками возникает вопрос распределения затрат в разрезе каждого заключенного договора строительного подряда. Для формирования достоверной информации о себестоимости строительных работ и определения финансового результата в разрезе договоров строительного подряда строительным организациям целесообразно распределять затраты по местам их возникновения.

Учет затрат по местам их возникновения позволяет обеспечить контроль за потреблением ресурсов, обоснованным распределением косвенных затрат по договорам строительного подряда, что необходимо при калькулировании себестоимости строительных работ.

Учитывая особенности деятельности строительных организаций, нами структурированы центры ответственности в виде схемы, представленной на рисунке 16.

Рисунок 16 Предлагаемые центры затрат в подрядных строительных организациях

Основным документом, составляемым по результатам фиксации затрат по местам возникновения является ведомость производственного учета. Информация, сгруппированная по центрам ответственности, позволяет анализировать участие каждого подразделения в формировании себестоимости строительных работ за период времени.

Для большинства строительных организаций традиционным является метод накопления затрат по объектам строительства и строительным участкам в разрезе субсчетов счета 20 «Основное производство». В соответствии с рекомендуемой в диссертационном исследовании организацией аналитического учета на счете 20 «Основное производство» учет прямых расходов, непосредственно связанных со строительством, ведется в разрезе счетов субконто: «экономические элементы затрат», «статьи калькуляции», «места возникновения затрат», «составные части объекта строительства» (п.3.1 диссертации). Косвенные расходы предварительно регистрируются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» в разрезе статей затрат и подразделений, ответственных за осуществление указанных расходов, затем производится их распределение.

Одной из насущных проблем в современном бухгалтерском учете является формирование методики учета и распределения косвенных расходов.

Точность исчисления фактической себестоимости работ по договору строительного подряда зависит во многом от выбора базы распределения косвенных затрат.

При выборе базы распределения необходимо учитывать срочность выполнения проекта, его трудоемкость, приоритетность и другие факторы, которые трудно учесть при нормировании затрат. Основным показателем, характеризующим указанные факторы, является определение договорной цены на строительство объекта договора подряда. Рассредоточенность договорной цены на весь период выполнения строительно-монтажных работ требует относительной равномерности включения в себестоимость строительных работ затрат на их выполнение [99, с. 12].

В связи с этим предлагается косвенные расходы по договору включать в расходы по каждому договору путем распределения общих расходов на исполнение договоров пропорционально сметной стоимости работ по договорам строительного подряда по следующему алгоритму:

1) определить сумму фактических накладных расходов, которая подлежит распределению по договорам строительного подряда;

2) рассчитать коэффициент распределения накладных расходов, как отношение общей суммы фактических косвенных расходов к сметной стоимости строительства по всем объектам;

3) по исчисленному проценту, умноженному на сметную стоимость строительства по каждому договору, определить сумму косвенных расходов, которые следует отнести на счет 20 «Основное производство»;

4) распределить общую сумму накладных расходов на счет 20 по договорам строительного подряда.

Порядок учета и распределения косвенных расходов по договорам строительного подряда представлен на рисунке 17.

Рисунок 17 Предлагаемая схема распределения косвенных расходов строительной организации

Выбранный способ распределения косвенных расходов по договорам строительного подряда следует закрепить в учетной политике строительной организации.

Для крупных и средних строительных организаций для внедрения можно рекомендовать ведение учета затрат с использованием счетов-экранов (с. 136,137 диссертации). Это позволит строительным организациям организовывать аналитический учет по иным признакам, чем они отражаются в учете основных счетов, что обеспечит получение дополнительной систематизированной информации с целью представления ее заинтересованным пользователям.

Сформированная на этапе учетных работ информация о затратах необходима для определения доходов и расходов по каждому договору строительного подряда и выявления финансового результата деятельности строительной организации.

Как отмечалось ранее (с. 133 диссертации) особенность бухгалтерского учета доходов по договору строительного подряда заключается в том, что выручка по договору и расходы признаются в бухгалтерском учете «по мере готовности», если финансовый результат (прибыль или убыток) исполнения договора на отчетную дату может быть достоверно определен.

Порядок формирования в бухгалтерском учете и раскрытии в бухгалтерской отчетности информации о доходах, расходах и финансовых результатах организациями, выполняющими работы по договорам строительного подряда, в соответствии с требованиями ПБУ 2/2008 может быть представлен следующим образом.

1. Оценить возможность надежной оценки результата договора с учетом срока его исполнения и учетной политики строительной организации.

2. Определить на отчетную дату ожидания по договору (прибыль/убыток). Для этого из цены договора вычесть затраты, фактически понесенные на отчетную дату, и будущие ожидаемые расходы. Если разница отрицательная, то убыток признать в полном объеме. В случае если разница положительная, признать прибыль исходя из степени завершенности работ.

3. Рассчитать степень завершенности работ на отчетную дату в соответствии с порядком, закрепленным в учетной политике (на основе доходов или расходов).

4. Определить признаваемые суммы выручки (дохода) и расходов на отчетную дату (накопительный итог с момента начала договора) с учетом рассчитанной степени завершенности работ на отчетную дату.

5. Признать в Отчете о прибылях и убытках на отчетную дату суммы выручки и расходов с учетом признанных в предыдущие отчетные периоды сумм доходов и расходов.

Для учета не предъявленной к оплате начисленной выручки рекомендуемым в диссертационном исследовании планом счетов строительной организации предусмотрен отдельный счет 47 «Начисленная выручка по выполненной части этапа работ по договору» (с. 134 диссертации).

Предлагаемый вариант обобщения доходов строительной организации по этапам выполняемых работ по договору строительного подряда представлен в таблице 26.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Результаты проведенного исследования методического обеспечения бухгалтерского учета договоров строительного подряда позволяют сделать следующие выводы.

1. В бухгалтерском учете строительной деятельности используется система различных понятий, которая нуждается в существенном уточнений и дополнений, а также разграничении одних понятий от других. Например, понятия «строительство», «капитальное строительство», «строительная деятельность», «договор строительного подряда» и др. В действующих нормативно-правовых документах нет единого подхода к содержанию указанных и других понятий. В одних нормативно-правовых актах трактуется содержание понятий «застройщик», в других, - «заказчик», в гражданском законодательстве - понятие «подрядчик». Отсутствует единство при их трактовке различными отечественными учеными.

2. Осуществление строительной деятельности производится на основе различных договоров гражданско-правового характера, которые отличаются повышенной сложностью. К основным договорам в строительстве относятся договор строительного подряда и различные его разновидности, договор подряда на проектно-изыскательские работы, договор долевого строительства, договор простого товарищества. Договора, сопровождающие строительство, включают такие виды договоров, как, договор на осуществление авторского надзора в строительстве, договор на участие инженера на стороне заказчика.

Сложность системы договоров, на основе которых регулируются взаимоотношения участников строительства, требует научной систематизации и обобщения, а также изучение характера влияния этих договоров на различные аспекты бухгалтерского учета строительной деятельности.

3. Ведение бухгалтерского учета в строительных организациях зависит не только от видов договоров, но и от особенностей процесса строительства. В частности, к особенностям строительной деятельности отнесены проектный характер строительных работ, обуславливающий необходимость ведения учета затрат на проектирование и учет отклонений от нормативов, предусмотренных в сметах. Тесное взаимодействие структурных подразделений строительной организации влияет на специфику аналитического учета затрат на оплату труда и различных выплат по работникам этих подразделений. Комплексный состав товарной продукции строительной отрасли требует идентификации каждого элемента строительной продукции как носителя затрат или объекта калькулирования. Разная степень освоенности застраиваемой территории приводит к возникновению дополнительных расходов и необходимости их учета. Участие множества субъектов при выполнении строительных работ является объективной основой использования различных договоров и организации бухгалтерского учета работ и обязательств по этим договорам. В связи с наличием многочисленных вспомогательных и подсобных производств необходима развитая система аналитического учета доходов и расходов в разрезе этих подразделений. Индивидуальный характер выполнения строительных работ, который является основой применения позаказного метода учета затрат в строительной отрасли. Высокая степень материалоёмкости, многообразие номенклатуры используемых материалов обуславливают потребность строительных организаций в значительных объемах запасов и применение разных методик их учета. Территориальная закрепленность объектов строительства является основной причиной осуществления значительных расходов на транспортировку стройматериалов, специальной техники и конструкций, перебазировку строительных машин и механизмов, а также накладных расходов по организации производства и его обслуживанию и их учета. Сезонный характер отдельных видов строительства приводит к неравномерности учетных работ в течение года.

Специфика строительного производства состоит и в том, что после выполнения основных строительно-монтажных работ по возведению здания и монтажу оборудования необходимо проводить пуско-наладочные работы, которые являются завершающим этапом строительного производства. Этим обусловлена необходимость учета затрат по этим работам в составе себестоимости объекта строительства, или в составе прочих расходов строительной организации.

4. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета строительства осуществляется с применением документов различного уровня регулирования, которые требуют структурирования по уровням регулирования с учетом положений нового федерального закона «О бухгалтерском учете». Так, в соответствии с положениями нового закона к документам регулирования бухгалтерского учета отнесены: федеральные стандарты, отраслевые стандарты, рекомендации в области бухгалтерского учета и стандарты экономического субъекта. При этом регулирование бухгалтерского учета на уровне федерального законодательства не акцентируется в новом законе при рассмотрении системы регулирования.

5. Анализ современного состояния развития строительной отрасли в Оренбургской области показал, что за последние 10 лет строительная отрасль области динамично развивается и наблюдается относительно устойчивый рост не только объемов строительства, но и количества строительных организаций.

Сравнительный анализ количества строительных организаций, в том числе крупных и малых, и соотношения объема выполняемых ими строительных работ показал, что в структуре строительных организаций наибольший удельный вес занимают малые строительные организации, при этом более половины объема строительных выполняются крупными и средними по размеру строительными организациями.

6. Существующие способы группировки затрат строительных организаций значительно устарели и не соответствуют потребностям современного управления в строительном производстве. В то же время в строительстве применяется достаточно ограниченное количество калькуляционных статей, а отдельные укрупненные статьи включают в себя затраты, имеющие различное экономическое содержание, что в свою очередь искажает реальную структуру затрат. В связи с этим возникает необходимость разработки такой классификации затрат, которая позволит установить достоверную связь между затратами и определяющими их производственными процессами. При этом основополагающими принципами, которые необходимо учитывать при построении номенклатуры статей затрат в строительстве и их группировке в соответствии с современными требованиями к учетной информации, являются: достаточная степень аналитичности информации учета и всестороннее обоснование отнесения затрат по объектам строительства; учет особенностей строительной деятельности; ведение калькуляционного учета должно быть направлено на повышение эффективности организации учетного процесса и формирование достоверной информации о себестоимости строительной продукции.

7. Применяемая в настоящее время в строительных организациях система первичного учета не соответствует возросшим требованиям оперативности и достоверности учетных данных. Многие формы унифицированных документов в строительстве морально устарели, а также не учитывают особенности различных видов договоров, используемых в строительных организациях.

Серьезной проблемой в ходе деятельности строительных организаций является отсутствие унифицированного графика документооборота, назначением которого является систематизация текущей учетной работы в строительной организации, усиление контрольных функций бухгалтерского учета и повышение оперативности формирования информации для принятия своевременных управленческих решений. В связи с этим, повышается необходимость разработки графика документооборота для строительных организаций как составного элемента учетной политики для цели бухгалтерского учета.

8. Применение единого Плана счетов не позволяет отражать производственную специфику строительной деятельности. Строительные организации зачастую не используют многие счета, предусмотренные в едином плане счетов бухгалтерского учета. В то же время действующий перечень счетов не позволяет систематизировать информацию, характерную для организаций данной отрасли.

Осуществление строительной деятельности в современных условиях связано с новыми видами расходов, которые не нашли отражения в едином плане счетов бухгалтерского учета, но требуют обособленного учета. В частности, расходы на работы и услуги, выполненные соисполнителями, расходы на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов.

9. Современный бухгалтерский учет в строительных организациях предполагает учет и отражение только фактических расходов, связанных с выполнением работ по договору строительного подряда, без сопоставления с элементами цены, включаемыми в сметную стоимость строительства. Это приводит к ослаблению контрольных функций бухгалтерского учета в части выделения уровня отклонений фактических расходов по договору строительного подряда от расходов, предусмотренных сметой на строительство.

10. Система бухгалтерского учета и отчетности строительных организаций не обеспечивает в полной мере надлежащее качество и надежность учетной информации, что существенно ограничивает возможности ее использования различными пользователями.

Совершенствование методического обеспечения бухгалтерского учета в строительной отрасли приобретает особую актуальность в условиях реформирования отечественной системы бухгалтерского учета, связанной с переходом на международные стандарты бухгалтерской (финансовой) отчетности.

ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» отличается большей степенью проработанности и детализированности отдельных требований, допускает различные варианты организации учета, но не раскрывает в полной мере все методические аспекты в учете доходов и расходов по договорам подряда. В практике учета по-прежнему существуют проблемные аспекты организации учета в строительстве, которые не нашли своего отражения в обновленном нормативном акте, и вызывают обоснованные вопросы практикующих бухгалтеров. Поэтому отдельные положения учета договоров подряда следует закрепить в учетной политике предприятия, по возможности предусмотрев и описав все сложные моменты, возникающие при его практическом применении.

На основе полученных выводов для дальнейшего развития методического обеспечения бухгалтерского учета договоров строительного подряда в диссертационном исследовании разработаны следующие предложения.

1. Уточнено содержание понятий, используемых в бухгалтерском учете инвестиционно-строительной деятельности, в частности: обосновано использование понятия «строительство» для цели учета в соответствии с Гражданским кодексом в связи с более узкой трактовкой этого понятия в других нормативных актах (Градостроительный кодекс, Строительные нормы и правила); уточнено понятие капитального строительства как отрасли производственной сферы; расширена трактовка строительной деятельности, приведенной в общероссийском классификаторе видов экономической деятельности, за счет включения в ее состав деятельности по выполнению пуско-наладочных работ; дополнено содержание понятий заказчика, подрядчика, застройщика, где сделан акцент на специфику формирования первоначальной стоимости объектов строительства в бухгалтерском учете участников строительства.

Изложенные подходы к содержанию системы понятийного аппарата позволяют существенно дополнить теорию бухгалтерского учета строительных работ.

2. Предложена группировка договоров строительного подряда для цели бухгалтерского учета по трем признакам.

Первый классификационный признак - цель договора строительного подряда, в зависимости от которой различают договора строительного подряда: на строительство новых зданий и сооружений, на строительство отдельных объектов специального назначения, на реконструкцию и техническое перевооружение объектов основных средств, на достройку и дооборудование зданий и сооружений, на капитальный ремонт зданий или сооружений.

В качестве второго классификационного признака выделен характер выполняемых работ по договорам строительного подряда, в соответствии с которым договора подразделены на договора по выполнению: общестроительных работ, строительно-монтажных работ, отдельных комплексов монтажных и иных специальных строительных работ, пусконаладочных работ.

Третьим классификационным признаком является система договорных отношений участников строительства, в зависимости, от которой договора группированы на: договора генерального строительного подряда, прямые договора и субподрядные договора.

В диссертационной работе систематизированы характерные особенности влияния договоров строительного подряда, а также договоров строительных работ, для которых характерен особый порядок регулирования (договор долевого строительства и договор простого товарищества) на специфику бухгалтерского учета строительной деятельности, осуществляемой в рамках их выполнения.

3. Структурированы действующие нормативно-правовые документы, регулирующие бухгалтерский учет в строительной отрасли по пяти уровням регулирования и обоснованы изменения в группировке этих документов в условиях саморегулирования строительной деятельности и с учетом основных положений нового федерального закона «О бухгалтерском учете».

В частности, систематизированы различные федеральные законы и основные аспекты регулирования для их соблюдения при ведении бухгалтерского учета в строительстве в качестве нормативных документов самого высокого уровня регулирования, поскольку данный аспект регулирования не отражен в новом законе.

На втором уровне регулирования выделены федеральные стандарты, требование которых необходимо соблюдать в учете всех видов деятельности, в том числе и строительной деятельности.

К документам третьего уровня регулирования отнесены отраслевые стандарты, устанавливающие особенности федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности, потребность в которых испытывают многие отрасли, в том числе и строительная отрасль. В соответствии с новым законом план счетов бухгалтерского учета включен в систему стандартов разного уровня регулирования (федеральных, отраслевых, экономического субъекта). Поэтому разработка плана счетов для бухгалтерского учета строительной деятельности существенно дополнит систему современных отраслевых стандартов.

Состав документов рекомендательного характера выделены в качестве документов четвертого уровня регулирования.

В работе обоснованы роль, значение и содержание основных документов, входящих в состав стандартов экономического субъекта (пятый уровень регулирования).

4. Выделены новые статьи калькуляции для учета прямых расходов строительных организаций: услуги по пуско-наладочным работам, расходы на работы и услуги, выполненные соисполнителями, транспортные расходы по доставке материалов; структура косвенных расходов дополнена новыми статьями: экологические расходы, обязательные взносы в СРО, страхование строительно-монтажных рисков, расходы на обеспечение качества строительства.

Предлагаемая классификация расходов по договорам строительного подряда полностью соответствует одному из основных требований, предъявляемых в настоящее время к учету - получение большого числа аналитических показателей и соответственно повышение информативности бухгалтерского учета в целях принятия обоснованных решений различными пользователями информации первичного учета.

5. Дополнено документационное обеспечение учета строительной деятельности. В частности, разработаны новые формы документов «Акт о списании основных материалов»; «Отчет о вовлечении в производство полученных давальческих материалов», «Бухгалтерская справка-расчет степени завершенности работ», «Бухгалтерская справка-расчет выручки по договору», «Акт сдачи-приемки пуско-наладочных работ», «Акт о допущенных при строительстве объекта недостатках».

Внесены уточнения реквизитов в действующие формы учетных документов (КС-2 «Акт о приемке выполненных работ», «Путевой лист строительной машины»).

Предложена новая форма Отчета прораба о списании основных материалов взамен действующей формы №29.

Для систематизации порядка применения разработанных и уточненных форм документов разработан график документооборота для строительных организаций, предусматривающий следующие укрупненные разделы: учет расходов на материалы, учет расходов по эксплуатации строительных машин и механизмов, учет расходов на обеспечение качества строительства, учет выполненных работ и финансового результата по договорам строительного подряда.

Применение разработанных документов и графика документооборота позволит упорядочить процедуры первичного учета строительной деятельности и существенно повысить его юридическую доказательность.

6. Разработан план счетов бухгалтерского учета для строительных организаций как элемент отраслевого стандарта. Рекомендуемый план счетов предусматривает введение новых синтетических счетов: 22 «Работы и услуги сторонних соисполнителей», 24 «Расходы на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов», 47 «Начисленная выручка по выполненной части этапа работ по договору»; новых субсчетов в составе счетов: 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 28

Брак в производстве», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

Рекомендации по совершенствованию плана счетов для строительных организаций направлены на повышение информативности текущих записей, углубление аналитических характеристик отчетности и предоставление возможности заинтересованным пользователям для вынесения суждений об экономической и финансовой стабильности строительной организации и перспективах ее развития.

Предлагаемый план счетов учитывает специфику учета договоров строительного подряда в современных условиях, является достаточно гибким и не исключает возможность добавления отдельных счетов, например счетов-экранов для удовлетворения потребностей инвесторов и управленческого персонала крупных и средних строительных организаций.

7. Разработана методика организации и ведения бухгалтерского учета договоров строительного подряда, предусматривающая использование новых синтетических счетов, новых субсчетов в составе действующих синтетических счетов по учету производства и расчетов.

В частности, теоретическую и практическую значимость имеет учетное отражение выручки при методе ее признания «по мере готовности».

При применении рекомендуемого варианта бухгалтерских записей не предъявленная к оплате начисленная выручка будет учитываться как отдельный актив на счете 47 «Начисленная выручка по выполненной части этапа работ по договору» с момента признания доходов до полного завершения определенного договором этапа работ. По окончании этапа строительства стоимость принятых заказчиком этапов работ переносится со счета 47 на счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». При выставлении счета заказчику стоимость работ, предъявленных к оплате, списывается на дебиторскую задолженность. Использование такого подхода позволяет организовать аналитический учет выполненных работ в разрезе технологических этапов строительства и оперативно получать информацию для составления бухгалтерской отчетности

8. Даны рекомендации по раскрытию информации о строительной деятельности при формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности. В частности, предложения по отражению в Отчете о прибылях и убытках строительной деятельности показателей по новым статьям: «Начисленная выручка по выполненной части этапа работ», «Себестоимость работ и услуг, выполненных соисполнителями», что наиболее полно характеризует результативность выполнения работ по договорам строительного подряда. Отражение в Бухгалтерском балансе статьи «Кредиторская задолженность перед соисполнителями» показывает обязательства строительной организации перед внешними контрагентами, характеристика которых может быть полезной для заинтересованных пользователей при оценке финансового положения экономического субъекта.

В соответствии с правилами ПБУ 2/2008 разница между величиной, не предъявленной к оплате начисленной выручки, признанной в Отчете о прибылях и убытках за предыдущие и/или текущий отчетные периоды, и величиной начисленной выручки по предъявленным к оплате промежуточным счетам должны отражаться развернуто в бухгалтерском балансе. Поэтому предложены следующие дополнения балансовых показателей.

В частности, отражение положительной разницы в разделе «Оборотные активы » с выделением ее по отдельной позиции «Начисленная выручка по выполненной части этапа работ»; отрицательной разницы в составе раздела «Краткосрочные обязательства» с отражением ее по дополнительной строке «Задолженность перед заказчиками по договорам строительного подряда». В составе показателя «Прочие обязательства» учитываются суммы отложенного НДС с выручки, непредъявленной к оплате с их расшифровкой по дополнительной строке бухгалтерского баланса.

По результатам исследования выявлено, что рекомендуемые Министерством финансов РФ формы бухгалтерской (финансовой отчетности) не позволяют отразить в отчетности строительных организаций сведения о результатах выполнения в разрезе каждого договора строительного подряда, то есть соблюдать в должной мере правила ПБУ 2/2008. Поэтому выявлена целесообразность присутствие информации подобного рода в Пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности строительной организации.

Разработана структура пояснений к бухгалтерской (финансовой) отчетности подрядной строительной организации, где предусмотрены разделы: «Учет доходов по договорам строительного подряда», «Учет расходов по договорам строительного подряда».

В связи с возможностью применения альтернативных вариантов учета хозяйственных операций, сгруппированных по указанным разделам, в диссертации разработаны рекомендации по формированию наиболее специфических элементов учетной политики строительных организаций, которые сгруппированы также по двум разделам в соответствии со структурой предлагаемой формы пояснений.

Разработанные организационно-методические аспекты бухгалтерского учета договоров строительного подряда апробированы в деятельности исследуемых строительных организаций. В частности, проведена развернутая классификация затрат, связанных с выполнением строительных работ; внедрены рекомендуемая система документации по учету расходов и график документооборота по учету доходов и расходов по договорам строительного подряда; апробирована методика обобщения расходов и доходов в разрезе этапов выполняемых работ по договору строительного подряда с использованием счета 47 «Начисленная выручка по выполненной части этапа работ по договору»; внедрены методические предложения по составлению пояснений к бухгалтерской (финансовой) отчетности и формированию элементов учетной политики.

Результаты апробации предлагаемой методики учета по договорам строительного подряда показали, что применение рекомендуемых разработок в практической деятельности строительных организаций позволяет устранить основные проблемы в организации текущего учета хозяйственных операций, совершаемых в процессе выполнения работ по договорам строительного подряда, и формировании показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия; а также способствует повышению объективности учетной информации по договорам строительного подряда.

Таким образом, внедрение разработанных методических подходов и рекомендаций, направленных на развитие методики бухгалтерского учета договоров строительного подряда в современных условиях, обеспечивают возможность получения качественной информации для принятия своевременных и обоснованных решений ее пользователями.

Диссертация: библиография по экономике, кандидата экономических наук, Попова, Елена Сергеевна, Оренбург

1. Аврова, O.A. Организация учета в строительстве / O.A. Аврова. М.: Бертор-Пресс, 2003. - 321 с.

2. Адамова, Г.А. Номенклатура статей затрат в железнодорожном строительстве Электронный ресурс СПС «КонсультантПлюс». // Строительство: налогообложение, бухучет. 2006. - №4. Проверено 27.04.2011 г.

3. Адамова, Г.А. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции в организациях железнодорожного строительства: автореф. дис. . канд. экон. наук по спец.: 08.00.12. / Г.А. Адамова. Москва, 2006. - 24 с.

4. Адамов, H.A. Производственный учет основа управленческого учета в строительстве / H.A. Адамов // Аудиторские ведомости. - 2003. - №11. -С.17-19.

5. Адамов, H.A. Первичный учет в строительной организации /H.A. Адамов // Бухгалтерский учет. 2003. - №9. - С.54-56.

6. Адамов, H.A. Проблемы организации бухгалтерского учета в строительстве / H.A. Адамов, В.Е. Чернышев // Все для бухгалтера. -2005.- №1.- С. 19-25.

7. Адамов, H.A. Бухгалтерский учет в строительстве. 2-е изд. / H.A. Адамов. СПб.: Питер, 2004. - 672 с.

8. Адамов, H.A. Основы внутрихозяйственного контроля за сметной стоимостью строительных работ Электронный ресурс СПС «КонсультантПлюс». / H.A. Адамов // Строительство: налогообложение, бухучет. 2005. - №3. Проверено 11.07.2012 г.

9. Бариленко, В.И. Анализ себестоимости продукции в объединениях строительного комплекса / В.И. Бариленко. М.: Финансы и статистика, 1990.- 191 с.

10. П.Баженов, О.В. Динамика развития нормативного законодательства в области бухгалтерского учета строительных договоров / О.В. Баженов // Международный бухгалтерский учет. 2011. - №1. - С.48-52.

11. Баширов, A.A. Калькулирование себестоимости в строительстве / A.A. Баширов. -М.: Финансы, 1980.- 128 с.

12. Беликова, Т.Н. Всё об учете в строительстве / Т.Н. Беликова. -Издательство: Питер, 2006. 306 с.

13. Большой бухгалтерский словарь / под ред. А.Н. Азрилияна. М.: Институт новой экономики, 1999. - 574 с.

14. Борисова, Л.И. Управленческий учет в строительных организациях: автореф. дис. канд. экон. наук по спец. 08.00.12. / Л.И. Борисова. -Москва, 2009. 26 с.

15. Брагинский, М.И. Договорное право. Договоры о выполнении работ и оказании услуг. Книга 3. / М.И. Брагинский, В.В. Витрянский. М.: Статут, 2005.- 1040 с.

16. Бузырев, В.В. Экономика строительного предприятия / В.В. Бузырев, Т.А. Ивашенцева, А.Г. Кузьминский, А.И. Щербаков. Новосибирск: НГАСУ, 1998.-275 с.

17. Буреш, О.В. Статистический анализ показателей, характеризующих деятельность строительных организаций Оренбургской области / О.В. Буреш, Д.Г. Зеленцов // Вестник экономической интеграции. 2010. -№10.-С. 113-120.

18. Варапаева, И.А. Учетно-аналитическая информация в управлении инвестиционной деятельностью / И.А. Варапаева // Международный бухгалтерский учет. 2011. - №32. - С.33-41.

19. Вознесенский, Е.П. Бухгалтерский учет капитального строительства / Е.П. Вознесенский, Н.П. Протов. М.: Госфиниздат, 1950. - С.7.

20. Волков, Б.А. Индексация сметной стоимости строительно-монтажных работ / Б.А. Волков, В.Ю. Яныгин // Экономика строительства. 1998. -№9. - С.2-8.

21. Волков, Н.Г. Бухгалтерский учет в строительстве / Н.Г. Волков. М.: Финансы и статистика, 1990. - 240 с.

22. Воронцова, Л.И. Бухгалтерский учет в подрядных строительных организациях / Л.И. Воронцова, А.И. Курек, С.Н. Протопопов, М.К. Яцунский; под ред. Чапницкого Л.А. М.: Государственное издательство строительной литературы, 1949. - С.4.

23. Володина, Н.Л. Учет затрат на обеспечение качества продукции / Н.Л. Володина // Вестник Воронежского государственного технологического университета. 2011. - Т.7. - №1. - С. 152-156.

24. Врублевский, Н.Д. Построение системы счетов управленческого учета / Н.Д. Врублевский // Бухгалтерский учет. 2000. - №17. - С.63-66.

25. Гаврилова, Ю. Выполнение строительных работ: типы договоров / Ю. Гаврилова // Финансовая газета. 2010. - №1.

26. Галаган, A.M. Основы общего счетоведения / A.M. Галаган. М.: Издательство Наркомторга СССР и РСФСР, 1928. - 436 с.

27. Гаращенко, О.В. Строительный брак: Электронный ресурс СПС «КонсультантПлюс». / О.В. Гаращенко // Учет в строительстве. 2008. — №5. Проверено 29.11.2011 г.

28. Градостроительный кодекс РФ Электронный ресурс.: от 29.12.04 г. №190-ФЗ: принят ГД ФС РФ 22 дек. 2004 г.: в ред. 12 нояб. 2012 г. -Режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online. cgi?req=doc;base=LAW;n=137713. Проверено 30.11.12 г.

29. Грибков, А.Ю. Бухгалтерский учет в строительстве. 3-е изд. перер. / А.Ю. Грибков - М.: Омега-Л, 2006. - 432 с.

30. Громан, В.В. Обзор строительной деятельности в России / В.В. Громан -Спб: Редакция периодических изданий Министерства финансов, 1912. -С.З.

31. Дементьев, А.Ю. Бухгалтерский учет и налогообложение в строительстве (+CD) / А.Ю. Дементьев. СПб.: Питер; М.: Издательский дом БИНФА, 2008.-256 с.

32. Дидковская, О.В. Реформа системы ценообразования должна быть продолжена сверху Электронный ресурс СПС «КонсультантПлюс». / О.В. Дидковская // Нормирование и оплата труда в строительстве. 2011. - №9. Проверено 21.05.2012 г.

33. Дидковская, О.В. «Неслучайное» ценообразование в строительстве / О.В. Дидковская // Строительные материалы, оборудование, технологии XXI в. 2010. - №4. - С.55-57.

34. Друри, К. Введение в управленческий и производственный учет: / Пер. с англ. под ред. Н.Д. Эриашвили; Предисловие проф. П.С. Безруких. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 783 с.

35. Дусаева, Е.М. Бухгалтерский управленческий учет: теория и практические задания: учеб. пособие / Е.М. Дусаева, А.Х. Курманова. -М.: Финансы и статистика; ИНФРО-М, 2008. 288 с.

36. Ершов, О.Г. Договор строительного подряда в российском гражданском праве: автореф. дис. . канд. юрид. наук по спец.: 12.00.03. Москва, 2005.-26 с.

37. Захарьин, В.Р. Бухгалтерский учет у участников договора строительного подряда / В.Р. Захарьин // Консультант бухгалтера. 2004. - №4. - С.49-71.

38. Захарьин, В.Р. Бухгалтерский учет себестоимости строительно-монтажных работ и затрат у участников договора строительного подряда / В.Р. Захарьин // Консультант бухгалтера. 2004. - №5. - С.49-71.

39. Захарьин, В.Р. Общий анализ ПБУ 2/2008: Электронный ресурс СПС «КонсультантПлюс». / В.Р. Захарьин // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2009. - №2. Проверено 25.10.10 г.

40. Злобин, П.И. Бухгалтерский учет в строительстве: учебник / П.И. Злобин, Я.Д. Заровняев. -М.: Стройиздат, 1973. 296 с.

41. Илышева, H.H. Модель бухгалтерского учета как инструмент управления строительными организациями: международный опыт и российская практика / H.H. Илышева, В.Б. Бельских // Международный бухгалтерский учет. 2010. - №8. - С.7-17.

42. Кисилевич, Т.И. Неунифицированные формы первичных учетных документов в бухгалтерском и налоговом учете / Т.И. Кисилевич // Аудит и финансовый анализ. 2009. - №5. - С. 39-48.

43. Козлов, O.A. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости строительной продукции / O.A. Козлов, Г.А. Кузьменков // Строительные материалы, оборудование, технологии XXI века. 2010. -№4. - С.58-59.

44. Козловская, О.С. Учет расходов, связанных с вступлением и членством в саморегулируемые организации в сфере строительства / О.С. Козловская // Бухучет в строительных организациях. 2012. - №2. - С.21-25.

45. Кошкина, Т.Ю. Учет операций в рамках договоров строительного подряда Электронный ресурс СПС «КонсультантПлюс». / Т.Ю. Кошкина // Жилищно-коммунальное строительство: бухгалтерский учет и налогообложение. 2009. - №3. Проверено 25.10.2010 г.

46. Кошкина, Т.Ю. Знакомимся с ПБУ 2/2008: Электронный ресурс СПС «КонсультантПлюс». // Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение. -2009. -№1. Проверено 25.10.2010 г.

47. Кошкина, Т.Ю. Унифицированные формы обязательны к применению?: -Электронный ресурс СПС «КонсультантПлюс». // Строительство: налогообложение, бухучет. 2009. - №7. Проверено 25.10.2010 г.

48. Красноперова, O.A. Учетная политика организаций на 2010 год / O.A. Красноперова М.: ГроссМедиа, 2010. - 424 с.

49. Куликова, Л.И. Профессиональное суждение бухгалтера при ведении учета по договорам строительного подряда / Л.И. Куликова // Бухгалтерский учет. 2010. - №5. - С. 36-41.

50. Куликова, Л.И. Профессиональное суждение бухгалтера при ведении учета по договорам строительного подряда / Л.И. Куликова // Бухгалтерский учет. 2010. - №6. - С. 35-41.

51. Кузнецова, В.А. Оформление хозяйственных операций в строительстве: подряд, СРО, бухучет, аудит / В.А. Кузнецова М.: Дело и Сервис, 2010. - 240 с.

52. Либерман, И.А. Законодательные акты в строительстве и инвестиционной среде нарушают Гражданский и Налоговый кодексы РФ:

53. Электронный ресурс СПС «КонсультантПлюс». / И.А. Либерман // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2008. - №9. Проверено 05.02.2010 г.

54. Либерман, И.А. Пути расширения сферы действия бухгалтерско-управленческого учета в строительстве Электронный ресурс СПС «КонсультантПлюс». / И.А. Либерман // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2009. - №5. Проверено 17.03.2011 г.

55. Литвин, Б.М. Учет затрат и калькулирование себестоимости в строительстве / Б.М. Литвин, М.С. Пушкарь, A.C. Наринский. М.: Финансы и статистика, 1984. - 125 с.

56. Лифшиц, Н.Я. Бухгалтерский учет и контроль в строительном объединении / Н.Я. Лифшиц. Л., 1980. - 270 с.

57. Малашенко, И.Е. Принципы и методы калькуляции в строительстве / И.Е. Малашенко. -М., 1931.-С. 6.

58. Малявкина, Л.И. Методология интегрированного финансового и налогового учета, ориентированного на требования МСФО в инвестиционно-строительной деятельности: автореф. дис. . докт. экон. наук по спец.: 08.00.12. / Л.И. Малявкина. Орел. - 2008. - 47 с.

59. Малявкина, Л.И. Методика отражения на счетах бухгалтерского учета доходов и расходов организации / Л.И. Малявкина, В.И. Богатырева // Научные записки ОрелГИЭТ. 2010. - №2. - С.140а-148.

60. Матюшин, В.Н. Бухгалтерский учет в строительстве. Учеб. пособие для учеб. заведений ГУПК ЦСУ СССР. М.: Финансы, 1976. - 280 с.

61. Метов, А.Х. Особенности учета затрат на производство в строительстве / А.Х. Метов // Бухучет в строительных организациях. 2011. - №9. - С.13-15.

62. Международный стандарт финансовой отчетности 11 «Договоры на строительство» Электронный ресурс. Режим доступа: URL: http: // allmsfo.ru / msfo - ias - 11. html. Проверено 21.10.12г.

63. Моисеева, М. Трансформация отчетности строительных организаций в формат МСФО / М. Моисеева // Финансовая газета. 2009. - №10.

64. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) Электронный ресурс.: от 05 авг. 2000 г. №117-ФЗ: принят ГД ФС РФ 19 июля 2000 г.: действ, ред. Режим доступа http: // www.consultant.ru/popular/nalog2.

65. Наринский, A.C. Калькулирование себестоимости продукции в строительстве / A.C. Наринский. М.: Финансы и статистика, 1988. -191 с.

66. Новодворский, В.Д. Бухгалтерская отчетность организации: учеб. пособие. 4-е изд., перераб. и доп. / В.Д. Новодворский, JI.B. Пономарев.- М.: Бухгалтерский учет. 2004. - 200 с.

67. Новиченко, П.П. Учет и калькулирование себестоимости продукции в важнейших отраслях промышленности / П.П. Новиченко, И.М. Рендухов.- М.: Финансы и статистика, 1992. 224 с.

68. Норкина, Е.А. Методическое развитие учета и аудита незавершенного строительства: автореф. дис. . канд. экон. наук по спец.: 08.00.12. / Е.А. Норкина. Йошкар-Ола, 2012. - 18 с.

69. О бухгалтерском учете Электронный ресурс.: федер. закон от 06 дек. 2011 г. №402-ФЗ. Режим доступа: http: // http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=122855. Проверено 22.09.12 г.

70. Общероссийский классификатор видов экономической деятельности. OK 029-2007 (КДЕС Ред. 1.1) Электронный ресурс.: утв. приказом Ростехрегулирования от 22.11.07 г. №329-ст: в ред. от 14 дек. 2011.

71. Режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc; base=LAW;n= 128327. Проверено 07.02.12 г.

72. Орлова, Е.В. Новые правила учета операций по договорам строительного подряда Электронный ресурс СПС «КонсультантПлюс»./ Е.В. Орлова // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. -2009. №7. Проверено 14.06.2011 г.

73. Павленко, H.H. Отраслевые особенности строительства и их влияние на учет и контроль Электронный ресурс СПС «КонсультантПлюс». / H.H. Павленко, H.A. Адамов // Бухучет в строительных организациях. -2012. №6. Проверено 20.08.12 г.

74. Палий, В.В. Счета управленческого учета / В.В. Палий, В.Ф. Палий // Бухгалтерский учет. 2001. - №7. - С.72-78.

75. Палий, В.Ф. Теория бухгалтерского учета: современные проблемы / В.Ф. Палий. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет». - 2007. - 88 с.

76. Поленова, С.Н. Взаимосвязь производственных затрат в управленческом и финансовом учете / С.Н. Поленова // Все для бухгалтера. 2008. - №8. -С.29-33.

77. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций Электронный ресурс.: письмо Минфина России от 30.12.93 г. №160. -Режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc; base=LAW;n=3053. Проверено 11.03.12 г.

78. Пономарева, Е.В. Особенности учета давальческих материалов в строительстве / Е.В. Пономарева//Аваль. 2007.- №3.- С. 141-145.

79. Пономарева, Н.И. Особенности формирования учетно-аналитической ^ системы в строительных организациях / Н.И. Пономарева // Успехисовременного естествознания. 2008. -№7. - С.24-27.

80. Попов, А.Ю. Формирование информации о затратах на производство в бухгалтерском и налоговом учете проектных организаций: автореф. дис. . канд. экон. наук по спец. 08.00.12. / А.Ю. Попов Екатеринбург, 2005 - 19 с.

81. Пошерстник, Н.Б. Бухгалтерский учет в строительстве / Н.Б. Пошерстник, М.С. Мейксин. 7-е изд., перераб. и доп. - СПб: «Издательский дом Герда», 2003. - 720 с.

82. Пред eye, H.B. Теория, методология и организация статистического и динамического учета инвестиционно-строительной деятельности : автореф. дис. . док. экон. наук по спец.: 08.00.12. / Н.В. Предеус -Саратов, 2012. 36 с.

83. Предеус, H.B. Проблемы признания доходов и расходов полного и технического заказчика в строительстве / Н.В. Предеус // Вектор науки ТГУ, №2 (20). 2012 г. - С.157-161.

84. Пупшис, Т.Ф. График документооборота в строительной организации: практический подход: Электронный ресурс СПС «КонсультантПлюс». / Т.Ф. Пупшис, Е.Б. Кузнецова // Строительство: налогообложение, бухучет. 2004. - №2. Проверено 02.12.2011 г.

85. Райзберг, Б.А. Современный экономический словарь / Б.А. Райзберг, Л.Ш. Лозовский, Е.Б. Стародубцева- 4-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2004. - 495 с.

86. Рамазанова, Р.Б. Теоретические предпосылки совершенствования учета и аудита выполнения договоров подряда / Р.Б. Рамазанова // Аудит и финансовый анализ. 2007. - №5.- С.249-267.

87. Резниченко, B.C. Системные подходы к определению цен и управление стоимостью в строительстве: справочное пособие с методиками и примерами расчетов / B.C. Резниченко, H.H. Ленинцев. -М.: 2004.-466 с.

88. Роль бухгалтерского учета в совершенствовании экономического анализа деятельности строительных организаций / под ред. Наринского A.C.-Л., 1980.-С.29.

89. Рыжков, К. Особенности учетной политики подрядной организации / К. Рыжков // Аудит и налогообложение. 2012. - №2. - С. 26-34.

90. Садыкова, Н.В. Особенности бухгалтерского учета в строительстве / Н.В. Садыкова. Изд-во Дальневосточного университета, 2003. - 111 с.

91. Садыкова, Т.М. Проблемы организации бухгалтерского учета доходов и расходов участников строительства и порядок формирования показателей динамической отчетности / Т.М. Садыкова, Н.В. Пред eye // Международный бухгалтерский учет. №13. - С.2-14.

92. Садыкова, Т.М. Методические подходы к формированию учетной информации о деятельности центров ответственности / Т.М. Садыкова // Вестник Саратовского государственного социально-экономического университета. 2011. - №5 (39). - С.151-155.

93. Салахова, Э.К. Формирование учетно-экономической информации о затратах по процессам деятельности строительной организации / Э.К. Салахова, С-А. С-М. Салихов // Вестник АГТУ. 2007. - №5. - С. 242247.

94. Семенихин, В.В. Строительство / В.В. Семенихин. М.: Налоговый вестник. - 2012. - 303 с.

95. Сергеева, H.A. Строительство: документальное оформление и учет материалов / H.A. Сергеева // Финансовая газета. 1998. - №40.

96. Сергеев, А.П. Гражданское право: Учебник. Т.2 / под ред. А.П. Сергеева, Ю.К. Толстого. М.: «Проспект». - 2005. - 784 с.

97. Соколов, А.Ю. Управленческий учет накладных расходов / А.Ю. Соколов. М.: Финансы и статистика. - 2004. - 448 с.

98. Соколов, С.П. Капитальное строительство: правовое регулирование, учет и налогообложение Электронный ресурс СПС «КонсультантПлюс». / С.П. Соколов // Строительство: налогообложение, бухучет. 2007. - №1. Проверено 07.07.11 г.

99. Соколов, С.П. Учет доходов, расходов и финансовых результатов строительных организаций в соответствии с ПБУ 2/2008 / С.П. Соколов // Современный бухучет. 2009. - №2. - С. 10-15.

100. Соколов, В.Я. Тенденции развития учета / В.Я. Соколов // Бухгалтерский учет. 2004. -№11.- С.7.

101. Соколов, Я.В. План счетов и реформирование бухгалтерского учета / Я.В. Соколов // Бухгалтерский учет. 2000. - №12. - С. 38-41.

102. Соколов, Я. В. Новый план счетов и основы ведения бухгалтерского учета / Я.В. Соколов, В.В. Патров, H.H. Карзаева. М.: Финансы и статистика, 2003. - 322 с.

103. Солоненко, A.A. Интеграция видов учета в рамках единого плана счетов Электронный ресурс. // Научный журнал КубГАУ. 2011. - №71 (07). - Режим доступа: http://ej.kubargo.ru/2011/07/pdf/37.pdf. Проверено 27.07.2012 г.

104. Строительство и инвестиции в Оренбургской области: Стат.сб./Территориальный орган Федеральной службы государственной статистики по Оренбургской области. Оренбург, 2012. - 146 с.

105. Строительство: Статистический бюллетень за 2011 год / Территориальный орган Федеральной службы государственной статистики по Оренбургской области. Оренбург, 2012. - 12 с.

106. Российский статистический ежегодник. 2011: Стат.сб./Росстат. -М., 2011.-795 с.

107. Строительство в России. 2010: Стат.сб./Росстат. М., 2010. - 220 с.

108. Строительство в России. 2006: Стат.сб./Росстат. М., 2006. - 205 с.

109. Сухарев. И.Р. Новые изменения российских стандартов / И.Р. Сухарев, O.A. Сухарева // Международный бухгалтерский учет. -2009. №4. - С.2-8.

110. Суворова, С.П. Учет производственных затрат строительных организаций для целей стратегического управления Электронный ресурс СПС «КонсультантПлюс». / С.П. Суворова, H.A. Бойцова //

111. Строительство: налогообложение, бухучет. 2006. - №2. Проверено 15.01.2012 г.

112. Терехова, В. А. Учет договоров строительного подряда / В.А. Терехова // Все для бухгалтера. 2009. - №5. - С.19-21.

113. Ткаченко, И.Ю. Особенности учета затрат на производство строительных работ / И.Ю. Ткаченко // Учет и статистика. 2010. -№17. - С.8-11.

114. Ткаченко, И.Ю. Особенности учетной политики строительной (подрядной) организации / И.Ю. Ткаченко, Е.В. Гетманова // Учет и статистика. 2011. - №21. - С.30-36.

115. Ткачук, Н.В. Проблемные вопросы качества информации, формируемой в бухгалтерском финансовом учете / Н.В. Ткачук // Международный бухгалтерский учет. 2011. - №45. - С. 18-24.

116. Фадеев, В.П. Проблемы построение плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности коммерческих организаций / В.П. Фадеев, Г.Б. Пономарева // Нива Поволжья, №1 (10), 2009 г. -С. 101-106.

117. Филимонова, И.П. Договор строительного подряда основа организации учета в строительстве / И.П. Филимонова // Нефть, газ и бизнес. - 2009. - №2. - С.81-84.

118. Хабарова, Л.П. ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» Электронный ресурс СПС «КонсультантПлюс». / Л.П. Хабарова // Бухгалтерский бюллетень. 2009. - №2. Проверено 16.09.2009 г.

119. Харитонов, С.А. Бухгалтерские нововведения: учет в «1С: Бухгалтерии 8» / С.А. Харитонов: Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.buh.m/document.jsp?ID=1854. Проверено 15.05.2012 г.

120. Хендриксен, Э.С. Теория бухгалтерского учета: пер. с англ. / Э.С. Хендриксен, М.Ф. Ван Бреда /под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1997. - 576 с.

121. Хитрова, С.Г. Актуальные вопросы составления годовой бухгалтерской отчетности / С.Г. Хитрова // Все для бухгалтера. 2012. -№2. - С.28-31.

122. Церпенто, С.И. Бухгалтерский учет в строительстве: учебное пособие / С.И. Церпенто, Н.В. Игнатова. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Кнорус, 2008. - 400 с.

123. Циванюк, С.К. Признание доходов в соответствии с требованиями ПБУ 2/2008: Электронный ресурс СПС «КонсультантПлюс». / С.К. Циванюк // Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение. 2009. -№11. Проверено 14.01.2010 г.

124. Чапницкий, JI.A. Учет и калькулирование себестоимости строительной организации / J1.A. Чапницкий. М., 1952. - 112 с.

125. Чая, В.Т. Методика бухгалтерского учета выполнения договоров подряда / В.Т. Чая, Р.Б. Рамазанова // Все для бухгалтера. 2008. - №2. -С.28-31.

126. Шеремет, В.В. Управление инвестициями: справ, пособие для специалистов и предпринимателей / под общей ред. В.В. Шеремета. М.: Высшая школа, 1998. - Том 1. - 416 с.

127. Шумейко, М.В. Методология традиционного финансового учета в строительстве / М.В. Шумейко // Финансовая аналитика: Проблемы и решения. 2012. -№3. - С.29-37.

128. Accounting Standards Board (1992). Discussion Draft on Statement of Principles. London: ASB.

129. American Institute of Certified Accontants (1970). Basic Concepts and Accounting Principles. APB Statement No.4. October, AICPA.

130. Ijiri Y. (1980). Recognition of Contractual Rights and Obligations. FASB.

131. Miller M.C. and Islam M.A (1988). The Definition and Recognition of Assets. Accounting Theory Monograph 7, Caulfield: AARF.