Совершенствование методики планирования и анализа затрат организаций промышленного железнодорожного транспорта тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Совершенствование методики планирования и анализа затрат организаций промышленного железнодорожного транспорта"

На правах рукописи

Сокол Константин Павлович

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕТОДИКИ ПЛАНИРОВАНИЯ И АНАЛИЗА ЗАТРАТ ОРГАНИЗАЦИЙ ПРОМЫШЛЕННОГО ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНОГО ТРАНСПОРТА

Специальность 08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами - транспорт)

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

1 С 1,,^,. 2012

Новосибирск - 2012

005016971

Работа выполнена на кафедре «Экономика транспорта» инженерно-экономического факультета ФГБОУ ВПО «Сибирский государственный университет путей сообщения»

Научный руководитель:

Официальные оппоненты:

кандидат экономических наук, профессор

Дементьев Алексей Петрович Сидоренко Виктор Иванович

доктор экономических наук, профессор,

профессор кафедры «Менеджмент» ФГБОУ ВПО «Иркутский государственный университет путей сообщения»

Щербаков Валерий Александрович

кандидат экономических наук, доцент, профессор кафедры «Бухгалтерский учет и аудит на железнодорожном транспорте» ФГБОУ ВПО «Сибирский государственный университет путей сообщения»

Ведущая организация:

ФГБОУ ВПО «Омский государственный университет путей сообщения»

Защита состоится 29 мая 2012 г. в 13-00 часов на заседании диссертационного совета ДМ 218.012.06 в ФГБОУ ВПО «Сибирский государственный университет путей сообщения» по адресу: 630049, г. Новосибирск, ул. Д.Ковальчук, 191, ауд. 224, телефон 8 (383) 328-05-84.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ФГБОУ ВПО «Сибирский государственный университет путей сообщения». Отзывы на автореферат в 2-х экземплярах, заверенные печатью, просим направлять по указанному адресу на имя ученого секретаря диссертационного совета.

Автореферат разослан 27 апреля 2012 г.

Ученый секретарь диссертационного совета, кандидат эконом, наук, профессор

/У

А.П. Дементьев

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Конечные результаты экономической деятельности транспортного комплекса России во многом зависят от того, насколько эффективно работает промышленный транспорт, в том числе как доминирующий железнодорожный транспорт, на долю которого приходится 70-80 % общего объема перевозок всего промышленного транспорта. Он осуществляет транспортные связи между организациями различных отраслей экономики и магистральными линиями по поставке сырья и вывозу готовой продукции. Современные организации промышленного железнодорожного транспорта (ОПЖТ) обеспечивают транспортное обслуживание многочисленных потребителей услуг, выполняют перевозки грузов, погрузочно-разгрузочные, маневровые работы. На них сконцентрирована погрузка и выгрузка грузов организаций различных отраслей экономики, обеспечена полная механизация погрузочно-разгрузочных работ. Эксплуатационная длина железнодорожных подъездных путей 37,7 тыс.км, что составляет 43,8 % от эксплуатационной длины магистральных дорог. Объем перевозок грузов промышленным железнодорожным транспортом составил в 2010 году 3272,2 млн. тонн, что в 2,5 раза больше чем на транспорте общего пользования.

Основными направлениями повышения эффективности работы и конкурентоспособности промышленного железнодорожного транспорта являются обеспечение высокого качества обслуживания клиентуры, надежности работы, расширение рынка услуг.

Развитие рынка услуг транспорта необщего пользования повышает актуальность вопросов постановки и совершенствования экономического управления: разработки политики формирования тарифов, управления затратами и бюджетирования. Методы ценообразования базируются на определении структуры затрат, обеспечивающих рентабельность работы организаций. Показатели, характеризующие издержки, кроме целей

тарифообразования, необходимы при решении многих задач управления, в частности как информация менеджерам о затратах по объектам планирования и учета.

Негативно сказывается на организации обоснованного планирования затрат, контроллинга, рационального использования всех видов ресурсов недостаточная нормативно-правовая база, регулирующая экономическое взаимодействие промышленного железнодорожного транспорта с магистральным и с предприятиями, организациями различных отраслей. На промышленном железнодорожном транспорте отсутствует единая номенклатура расходов. Хотя ещё до реформирования и акционирования предприятий отрасли отмечалось, что создание объединенных межотраслевых хозяйств транспорта требует разработки такого классификатора затрат.

Необходимость изучения издержек организации и классификация расходов актуальны, так как затраты оказывают решающее влияние на формирование финансовых показателей. Обоснованность, транспарентность стоимости услуг

очень важны для потребителей.

Предприятия промышленного железнодорожного транспорта занимают, как правило, монопольное положение в регионах. Поэтому осуществляется государственное регулирование тарифов на предоставляемые работы и услуги на региональном уровне. В качестве основного метода расчета тарифов принят метод экономически обоснованных затрат. В связи с этим основной задачей контроллинга является их оптимизация как важнейший источник повышения эффективности деятельности, а основные цели аккумулирования и детализации затрат - их планирование и оценка.

Целью диссертационного исследования является анализ существующей системы планирования и группировки затрат промышленного железнодорожного транспорта и совершенствование процесса управления затратами на основе разработанной для этих целей номенклатуры расходов для организаций данной сферы деятельности.

Для реализации поставленной цели возникла необходимость решить следующие задачи:

1. исследовать структурные преобразования в системе организации работы и управления на промышленном железнодорожном транспорте;

2. проанализировать структуру и динамику основных объемных показателей, расходов и доходов организации транспорта необщего пользования (на примере ОАО «Сибпромжелдортранс»);

3. исследовать российские и зарубежные научно-методические подходы к классификации затрат;

4. разработать классификаторы затрат по производственным бизнес-процессам;

5. разработать проект номенклатуры расходов для планирования работы промышленного железнодорожного транспорта;

6. предложить направления расширения номенклатуры и детализации статей затрат, связанных с ремонтом локомотивов.

Предмет исследования - закономерности функционирования промышленного железнодорожного транспорта, процессы планирования, анализа и группировки затрат.

Объект исследования - организации и предприятия промышленного железнодорожного транспорта региона Западной Сибири.

Информационная база исследования. Диссертационная работа выполнена на репрезентативном фактическом материале по результатам финансовой и экономической деятельности структурных подразделений открытого акционерного общества «Сибпромжелдортранс» (ОАО «СПЖТ») за пятилетний временной интервал. В обследовании использованы экспериментальные и отчетные данные двух территориальных филиалов и 4 участков при управлении, зона обслуживания которых включает подъездные пути более 500 предприятий Новосибирской области и Алтайского края.

Теоретической и методологической базой проведенного исследования послужили современные концепции экономической теории, Программа структурной реформы на железнодорожном транспорте, нормативные акты и аналитические материалы организации промышленного железнодорожного транспорта, методические рекомендации ВНИИЖТа по учету, планированию и регулированию затрат, исследования ведущих отечественных и зарубежных ученых в области экономики железнодорожного транспорта общего и необщего пользования, системы управления затратами, планирования и экономического анализа. В диссертации использованы работы ученых-экономистов в области экономики транспорта: В.А. Дмитриева, Н.Ф. Хохлова, Е.Д. Ханукова, A.C. Чудова, Н.Г. Смеховой, Б.М. Лапидуса, Н.П. Терешиной, В.Г. Галабурды, А.И. Журавеля, A.B. Давыдова, Л.Г. Чупейкиной, Т.А. Луниной, М.О. Северовой и других. Проблемы и методы классификации расходов, управления затратами изложены в работах М.А. Бахрушиной, А.Д. Шеремета, Гаррисона Р, Норина Э., Брюэра П., Ансоффа И., Друри К.

В диссертационной работе использованы методы сравнительного анализа, кластерного анализа, калькуляции себестоимости, теории организации управления транспортными системами, тарифообразования.

Научная новизна диссертационного исследования и выносимые на защиту положения заключаются в следующем:

- выделены и классифицированы группы бизнес-процессов, осуществляемых на промышленном железнодорожном транспорте с дальнейшей детализацией по отдельным бизнес-функциям;

- уточнены подходы к планированию, управлению затратами на основе выделения мест их возникновения;

- предложен авторский подход к группировке затрат на основе использования 4-х уровневой иерархии статей расходов для повышения эффективности работы и конкурентоспособности промышленного железнодорожного транспорта;

- разработан и апробирован проект номенклатуры расходов, методика их планирования и отражения на статьях затрат.

Практическая значимость заключается в том, что реализация результатов диссертационной работы позволяет совершенствовать систему планирования и контроллинга затрат для принятия эффективных управленческих решений по каждому бизнес-процессу и дает возможность более точной, объективной оценки затрат как основы формирования тарифов на услуги промышленного железнодорожного транспорта.

Апробация работы. Основные выводы и результаты диссертационного исследования докладывались на научных семинарах, заседаниях профильных кафедр «Экономика транспорта» и «Менеджмент на транспорте» Сибирского государственного университета путей сообщения, на семинарах в отделе темпов и пропорций промышленного производства Института экономики и организации промышленного производства СО РАН, на совещаниях Ассоциации «Промжелдортранс». В настоящее время выводы и результаты диссертационной работы используются при разработке информационно-аналитических систем управления затратами в организациях промышленного железнодорожного транспорта, входящих в Ассоциацию «Промжелдортранс», и при формировании тарифов на услуги администрацией Алтайского края, что подтверждается справками о внедрении.

Результаты выполненного исследования апробированы в учебном процессе в Сибирском государственном университете путей сообщения при подготовке учебно-методического обеспечения по дисциплинам «Экономика организации», «Планирование на транспорте».

Автором опубликовано 9 научных статей, в том числе по теме диссертационного исследования 6, и 3 главы монографий. В ведущих рецензируемых научных журналах и изданиях, рекомендованных ВАК опубликовано 4 статьи.

Объем и структура работы.

Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка используемой литературы и приложений. Содержание изложено на 148

машинописных страницах. Работа содержит 18 таблиц, 15 рисунков, 4 приложения. Список литературы состоит из 139 наименований.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обоснована актуальность выполненного диссертационного исследования, сформулированы его цели и задачи, определены предмет и объект исследования, отражена научная новизна работы, её теоретическая и экспериментальная база, а также практическая значимость полученных результатов.

В первой главе «Значение и отраслевые особенности промышленного железнодорожного транспорта» дан ретроспективный обзор этапов развития и реформирования организации экономической деятельности, системы управления предприятиями промышленного железнодорожного транспорта. Одной из эффективных форм организации работы транспортных цехов промышленных предприятий явилось создание объединенных транспортных хозяйств (ОХТ), на базе которых в дальнейшем были сформированы отраслевые и межотраслевые предприятия промышленного железнодорожного транспорта (ППЖТ), подчиненные территориальным отделениям промышленного транспорта. В 1960 - 1970-е гг. в целях повышения эффективности вспомогательных операций, обеспечивающих перевозку грузов железнодорожным транспортом, образовывались многочисленные ППЖТ. Первоначально эти организации создавались путем объединения в одно целое железнодорожных подъездных путей, принадлежавших до этого промышленным предприятиям, строительным и торговым организациям. Межотраслевые предприятия и организации промышленного железнодорожного транспорта были переданы в ведение Министерства путей сообщения СССР и признаны хозрасчетными транспортными организациями МПС. Была сформирована трехзвенная система управления: Главное управление промышленного железнодорожного транспорта в составе МПС -

территориальные объединения - межотраслевые предприятия промышленного железнодорожного транспорта.

Процесс учета затрат в дореформенный период осуществлялся по производственным звеньям, а себестоимость формировалась в виде цеховой, фабрично-заводской, коммерческой и отраслевой. Несмотря на принадлежность к МПС на предприятия промышленного железнодорожного транспорта действующая номенклатура расходов основной деятельности железных дорог и тогда не распространялась.

Реформа железнодорожного транспорта началась с приватизации и акционирования предприятий промышленного железнодорожного транспорта в 1992 году. Функции по осуществлению государственной политики и управлению деятельностью промышленного транспорта проводило соответствующее управление в составе Министерства транспорта Российской Федерации. В 2004 году управление промышленного железнодорожного транспорта было упразднено, до августа 2005 года проблемами данной отрасли транспорта занимался соответствующий отдел, входивший в состав департамента государственной политики в области железнодорожного, морского и речного транспорта в Министерстве транспорта России. В настоящее время структурное подразделение в составе министерства, занимающееся вопросами управления промышленным транспортом, отсутствует.

Современный промышленный железнодорожный транспорт - это совокупность производственно-технологических комплексов, включающих в себя объекты железнодорожного транспорта необщего пользования, железнодорожный подвижной состав, а также организации железнодорожного транспорта, обеспечивающие потребности физических и юридических лиц, государства в перевозках железнодорожным транспортом и выполнении иных работ (услуг) на основе договоров или для собственных нужд в местах необщего пользования.

Основным видом деятельности ОПЖТ является подача - уборка вагонов по собственным железнодорожным путям. ОПЖТ также выполняют погрузочно-разгрузочные работы, оказывают пользователям услуги по осуществлению маневровой работы собственными локомотивами, предоставлению в пользование подъездных железнодорожных путей для пропуска подвижного состава и другие услуги.

Организационная структура ОПЖТ построена по линейно-функциональному принципу. Для обслуживания клиентов на большой территории создаются филиалы. Деятельность основных структурных подразделений координируют соответствующие отделы. В территориальных филиалах может быть организовано двухступенчатое управление, исключающее отделы. Основные структурные подразделения являются общепринятыми для железнодорожного транспорта в целом, к ним относятся локомотивные депо, станции, участки пути и др. При этом данные единицы имеют свою специфику выполняемых функций, свойственную промышленному железнодорожному транспорту.

Крупнейшей организацией промышленного железнодорожного транспорта является открытое акционерное общество «Сибпромжелдортранс» (ОАО «СПЖТ») с более чем полувековой историей. В настоящее время железнодорожными услугами общества пользуются более 500 предприятий и организаций Новосибирской области и Алтайского края. Схема региона обслуживание компании представлена на рисунке 1. К числу основных клиентов ОАО "Сибпромжелдортранс" относятся следующие крупнейшие организации: ОАО "СИБЭКО", Барнаульский филиал ОАО "Кузбассэнерго", НАПО им. Чкалова, Новосибирский металлургический завод им. Кузьмина, завод "Экран", ОАО "ЖБИ-4", ОАО "Искитимский цементный завод", ОАО "Искитимский шиферный завод" и другие.

Анализируя основные экономические показатели: объем работ, доходы, расходы ОАО «СПЖТ», можно сделать следующие выводы:

- основным по объему и приносимому доходу является показатель «объем перевозок в тоннах», определяемый таким видом услуг как подача и уборка вагонов;

- вклад территориальных подразделений в общий объем работ (табл.1) и получаемый доход различен, больший удельный вес приходится на производственные подразделения при управлении (ППУ), что связано с количеством предприятий и организаций, обслуживаемых подразделениями;

На долю ППУ приходится 61,2 % от общего объема перевозок, удельный вес Алтайского филиала составляет 29,8 % и Искитимского - 9%.

Пользователи:

ОАО «СИБЭКО» (Барабинская ТЭЦ).

Развернутая длина подъездных путей-20 км.

Ж; і! ! !І.| ;!!і \я і їм у гь

13 км

Барабинск

Новосибирск

Основной контрагент: ОАО «Искитимцемент». Развернутая длина подъездных путей - 21 км.

Пользователи: ОАО «СИБЭКО» (ТЭЦ-2, 3, 5), Завод «Экран», НМЗ им. Кузьмина, завод «Сибсельмаш», пивоваренный завод «Балтика».

Развернутая длина подъездных путей -120 км.

57 КМ

Л Л і Лі !< к! И I кГЛП

Барнаул ■1

142

Новоалтайск

участки Западно-Сибирской железной дороги

зона обслуживания подъездных путей

Основной контрагент: Барнаульский филиал «Кузбассэнерго» (ТЭЦ- 2,3).

Развернутая длина подъездных путей - 120,2 км.

Рисунок 1 Регион обслуживания и основные пользователи услуг ОАО «Сибпромжелдортранс»

- расходы ОАО «СГТЖТ» и структурных подразделений сгруппированы в соответствии с учетной политикой организации по счетам бухгалтерского учета. Выделяются затраты основного производства с распределением по элементам: фонд заработной платы, отчисления на социальные нужды, расходы на материалы, топливо, электроэнергию, амортизационные отчисления. К прочим затратам относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы (табл.2). В ОПЖТ все эти группы расходов позиционируются как статьи затрат. Раздельный учет по видам услуг отсутствует;

- в структуре расходов преобладают затраты на оплату труда (34,5-43,7 %) и прочие или накладные расходы (19,5-24,1%);

- принятая в ОПЖТ система учета затрат не выделяет прямых расходов по основным бизнес-процессам. Все расходы формируются распределением по величине доходов, что не отвечает требованиям методических рекомендации по расчету экономически обоснованных тарифов и приводит к искаженному представлению об уровне рентабельности отдельных услуг;

Таблица 1 Экономические показатели деятельности территориальных производственных подразделений ОАО «Сибпромжелдортранс» за 2011 год

Показатели Территориальные производственные подразделения

Искитимское Алтайское ППУ

Объем перевозок, тыс.т 1241,0 4089,0 8396,0

Объем погрузочно-разгрузочных работ, тыс.т 431,0 0,0 0,0

Доходы всего, тыс.р 132929,0 343731,9 494890,4

в т.ч. от основной деятельности 132929,0 327671,2 481488,7

перевозок 89527,0 326001,5 481488,7

в т.ч. от маневровой работы 3944,0 13240,0 18324,8

ПРР 43402,0 0,0 0,0

иных профильных услуг 0,0 1669,7 0,0

от прочих услуг 0,0 16060,7 12916,6

от торговли 0,0 0,0 485,1

- существующий подход к группировке затрат не дает полного представления о структуре расходов по элементам затрат, видам работ, по

структурным подразделениям и снижает возможности анализа, корректного распределения накладных расходов, принятия управленческих решений по повышению эффективности планирования, контроллинга, совершенствованию бизнес-процессов;

Таблица 2 - Структура эксплуатационных расходов ОАО «Сибпромжелдортранс» по статьям затрат

Показатели Год ФОТ Отчисления на социальные нужды Материа лы Топли во Эл.энергия Амортизац ия Прочие Итого

Расходы по основной деятельности, тыс. р. 2009 282639,5 72438,5 67911,1 62090,1 11641,9 23930,6 126120,6 646772,3

2010 341249,1 86573,0 87413,6 80689,4 14288,8 27737,0 202564,1 840515,0

2011 327005,8 109949,8 155446,2 90992,9 13269,8 29383,2 22)795,3 947843,0

Удельный вес, % 2009 43,7 11,2 10,5 9,6 1,8 3,7 19,5 100,0

2010 40,6 10,3 10,4 9,6 1,7 3,3 24,1 100,0

2011 34,5 11,6 16,4 9,6 1,4 3,1 23,4 100,0

В отличие от промышленного железнодорожного транспорта на магистральном транспорте для планирования и учета затрат существует единая номенклатура доходов и расходов. В ряде работ по экономике промышленного железнодорожного транспорта (В.А. Дмитриева, Н.П. Журавлева и других) отмечается актуальная необходимость создания номенклатуры расходов для организаций этой отрасли.

Во второй главе «Классификация затрат для планирования и принятия управленческих решений» проведено исследование методических подходов к классификации затрат отечественных и зарубежных авторов. Информация о затратах является основой для принятия управленческих решений менеджмента организации. Управление затратами следует позиционировать как процесс и определять как систематическую увязку управленческих действий хозяйствующего субъекта при постановке проблемы,

поиска и принятия решений, распределения ответственности по ним, осуществления решений, контроля за выполнением и корректировки.

Информация о затратах традиционно используется для оценки эффективности выполнения операций и измерения прибыльности продуктов (услуг). За последние годы с внедрением и расширением самого понятия управленческий учет (managerial accounting), как процесса управления затратами, обеспечивающего информацией менеджеров, появилось более широкое представление о возможностях использования информации о затратах и подходах к классификации затрат в соответствии с целью принятия тех или иных решений по ведению бизнеса. Изучение методов обработки и использования информации о затратах следует начинать с методов их классификации.

Все направления учета затрат принято делить на три большие категории, и в рамках этих категорий выделяются свои признаки классификации (табл.3).

В целях контроля и регулирования в исследованиях российских и зарубежных ученых в области управления затратами вводятся новые классификации.

Для того, чтобы установить связь затрат и доходов с действиями лиц, ответственных за расходование ресурсов, существует подход, названный учетом затрат по центрам ответственности, который применен на магистральном железнодорожном транспорте.

В экономической работе важное место занимает планирование и анализ затрат по местам их возникновения, которые представляют собой структурные единицы предприятия, являющиеся причиной возникновения затрат, включая протекающие внутренние хозяйственные процессы.

Таким образом, управленческий аппарат организации использует затраты для принятия решений, планирования и контроля за процессами, которыми он управляет.

Таблица 3 - Группировка затрат в зависимости от целей использования информации

Категория направлений учета затрат Классификационный признак Виды затрат

1. Оценка себестоимости продукции Экономическое содержание Затраты по элементам или по статьям калькуляции

Отношение к направлению учета затрат Основные и накладные

Способ включения в себестоимость Прямые и косвенные

2.Принятие управленческих решений Динамика затрат Постоянные (условно-постоянные) и переменные

По отношению к данному управленческому решению Релевантные и нерелевантные Устранимые и неустранимые Безвозвратные Предельные и приростные Планируемые и не планируемые

З.Контроль и регулирование Возможность регулирования Регулируемые и нерегулируемые

На этапе приобретения экономическими хозяйственными структурами организационной и финансовой самостоятельности становится очевидным, что существующая в рамках бухгалтерского учета традиционная модель управления затратами, основанная на калькуляции полной себестоимости, не учитывает в полной мере особенности экономической деятельности предприятия в современной конкурентной среде и не дает менеджерам организации достаточной информации для принятия решений.

В качестве образца действующего и со временем претерпевшего значительные изменения классификатора затрат в диссертации рассмотрена номенклатура расходов магистрального железнодорожного транспорта. Изменения данного документа всегда связаны с процессами реформирования отрасли. Сейчас преобразования вызваны переходом от территориально-отраслевого принципа управления к функциональному. В действующей с 2007 года до настоящего времени Номенклатуре используется четырехуровневая иерархия статей расходов.

Первый уровень - расширенный перечень видов расходов: - специфические (прямые производственные) расходы,

- общепроизводственные расходы;

- общехозяйственные расходы без расходов по содержанию аппарата управления;

- расходы по содержанию аппарата управления;

- прочие расходы,

- текущий налог на прибыль и расходы по уплате штрафных санкций. Второй, третий и четвертый уровни группировки применяются только для специфических (прямых производственных) расходов.

Второй уровень - укрупненные виды работ. Третий уровень - отраслевые хозяйства.

Четвертый уровень - виды подвижного состава для укрупненных видов работ «Локомотивная тяга» и «Ремонт подвижного состава».

Номенклатура доходов и расходов по видам деятельности ОАО «РЖД» в части структурирования, содержания отдельных статей общепроизводственных и общехозяйственных расходов используется в исследовании как аналог при разработке классификатора затрат организации промышленного железнодорожного транспорта с учетом его специфических особенностей.

В главе 3 «Разработка проекта номенклатуры расходов на основе функционального подхода» предложены классификаторы объектов затрат, на

базе которых строится номенклатура.

Применение функционального подхода при планировании и контроллинге затрат позволяет компании выработать и применить устойчивую стратегию развития на рынке оказываемых услуг, а также принимать управленческие решения при решении следующих задач:

- формирование конкурентоспособных цен на услуги,

- обоснование себестоимости отдельных видов услуг или стоимости бизнес-процессов (видов деятельности),

- управление ассортиментом предоставляемых услуг,

- оценка деятельности отдельных структурных подразделений,

- разработка бюджетов компании.

При организации систем планирования, бюджетирования в компании, а также при оценке эффективности деятельности менеджеры сталкиваются с необходимостью разработки классификаторов. Система классификаторов лежит в основе бюджетных форм и их взаимосвязей, форм отчетности, методов калькуляции, структуры информационных систем. Разработка системы классификаторов — это самостоятельная деятельность, в которой уже имеющиеся формы отчетности можно использовать как источник информации, но нельзя непосредственно переносить их в классификаторы. Классификаторы определяют и описывают различные объекты учета с целью их однозначной трактовки всеми участниками процессов планирования, организации, контроля в компании.

Можно выделить наиболее распространенные классификаторы в зависимости от целей управления затратами:

Таблица - 4 Виды классификаторов по целям менеджмента

Цель Вид классификатора

Определение себестоимости продукции (услуги) По носителям затрат По местам возникновения затрат (МВЗ)

Оценка эффективности бизнес-процессов По местам возникновения затрат По статьям расходов

Контроль потребления ресурсов По элементам затрат

Комплекс классификаторов является главным звеном системы планирования и бюджетирования, во многом определяющим удобство использования, аналитические возможности, возможность интеграции с другими подсистемами управления организации.

Процесс управления затратами состоит из следующих основных этапов: планирование, учет, контроль и анализ. В соответствии с этим система классификаторов должна удовлетворять следующим требованиям: 1. Единство классификаторов для учета и планирования, так как при проведении контроля сопоставляются плановые и фактические данные.

2. Возможность применения техники управленческого анализа. Классифицировать объекты в зависимости от их поведения, характера, например, по отношению к объему работ, по отнесению на себестоимость.

3. Сопоставимость. Это касается классификаторов взаимосвязанных объектов.

4. Привязка к местам возникновения затрат (МВЗ). Каждому МВЗ должен соответствовать набор статей классификаторов.

5. Нормализованностъ. Каждый объект учета должен быть представлен в одном классификаторе, а каждый классификационный признак — только один раз.

6. Полнота и прозрачность. Позиции каждого классификатора в совокупности должны полностью описывать объект затрат со степенью детализации, необходимой для контроля.

7. Однозначность. Любой вид работ соотносится только с одной статьей.

Для построения номенклатуры расходов организаций промышленного железнодорожного транспорта предлагается использовать комбинированный подход. Затраты непосредственно связанные с основным производством необходимо классифицировать по функциям (бизнес-процессам). Группировка расходов общепроизводственных и общехозяйственных по статьям и элементам затрат является традиционной для большинства предприятий.

Следует отметить, что планирование затрат и учет результатов является системой из трех составляющих, использование которых по отдельности не представляется целесообразным:

1. Группировка затрат на основе классификации по их видам.

2. Технология планирования и учета по местам их возникновения.

3. Механизм планирования и учета затрат по их носителям.

Для автоматизации процесса управления затратами и расчета

себестоимости услуг необходимо создать информационную базу по статьям

расходов. Для этого каждой статье присваивается код, позволяющий

выделять группы затрат по определенному классификационному признаку.

Разработанный кодификатор статей затрат (рис. 2) состоит из 9 цифр и содержит следующую информацию:

X XX XXX XXX

•Группа бшнес-процессов •Бизнес-процесс •Место возникновения затрат •Номер статьи

Рисунок 2 - Предлагаемая структура кодов статьей прямых затрат

Первые три значения цифр кода относятся только к прямым производственным расходам.

Все бизнес-процессы организации, по мнению автора, можно разделить на три группы (рис. 3). В первую входят основные виды деятельности промышленного железнодорожного транспорта, являющиеся главными источниками доходов.

Выделение мест возникновения затрат может осуществляться несколькими способами в зависимости от целей организации планирования и учета затрат (рис.4).

В целях более точного и достоверного определения себестоимости предоставляемых услуг, места возникновения затрат предложено выделять по двум признакам территориальному и организационному.

Номенклатура расходов предназначена для планирования, прогнозирования и учета текущих затрат предприятий промышленного железнодорожного транспорта и разрабатывается с целью:

¡.Определения обоснованной потребности в трудовых, материальных и финансовых ресурсах (в денежном выражении) для выполнения запланированных объемов работ (перевозок, услуг).

Бтнес-процессы

Основные

-Ц-

Подача п уборка вагонов

Погрузо"чно-разгрузочные работ

Маневровая работа, не совмещенная во времени с подачей и уборкой вагонов

Обеспечивающие

Т

Содержание п ремонт вагонов собственного _парка_

Содержание инфраструктуры

-г--

Техшіческое обслуживание. ремонт локомотивов

Ремонт ПОГрУ ЗОЧНО-разірузочной техники

Теку ідеє содержание н ремонт зданий и сооружений производственного назначеній_

Прочпе

I

Ремонт локомотивов и вагонов дія сторонній почьювателеЯ

Сдача в аренд)' путевой, погрузочно-разгруючной техники Т

Сдача в аренду подгездпых путей

Т

Ремонт погру зо'вотх машші н механизмов дая сторонних пользователей

Рисунок 3- Группировка бизнес-процессов организации промышленного железнодорожного транспорта

По

направлениям бизнеса(по видам деятельности)

МВЗ выделяется как группа, участвующая в данном виде біпнеса

Технолопічес нш

МВЗ выделяются по роли в техноло пиеском процессе

Рисунок 4- Критерии выделения мест возникновения затрат

2. Единообразного представления состава затрат, включаемых в группы расходов.

3. Формирования достоверной информации о фактических расходах на предоставляемые услуги для целей тарифообразования и принятия эффективных управленческих решений.

4. Выявления отклонений фактического использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов от запланированного или нормативного.

5. Обеспечения рентабельности производства услуг.

В зависимости от направления использования прямые специфические расходы подразделяются на статьи, объединяющие издержки по функциям. Амортизация основных средств отражается на отдельно выделенных статьях. Каждой статье в номенклатуре присвоен определенный номер согласно предложенной системе кодификаторов.

Для основных статей расходов в номенклатуре указаны измерители, которыми следует пользоваться при прогнозировании, планировании и анализе затрат (табл. 5), а также при распределении отдельных групп общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Затраты, отраженные в каждой статье по группе основных бизнес-процессов являются прямыми по отнесению на себестоимость соответствующего вида услуг, а также связаны с конкретными местами возникновения затрат.

Часть расходов по обеспечивающим бизнес-процессам являются прямыми. Например, расходы на обслуживание и ремонт погрузочно-разгрузочной техники и оборудования. Часть затрат этой группы относятся к распределяемым. Это расходы по содержанию инфраструктуры, ремонту локомотивов, амортизация, начисленная на локомотивы.

Все затраты, на наш взгляд, которые невозможно отнести к осуществлению определённой услуги необходимо чётко идентифицировать в специальной группе «Прочие затраты», и затем распределять согласно принципам транспарентности и пропорциональности.

В настоящее время порядок классификации общепроизводственных и общехозяйственных расходов жестко не установлен на законодательном уровне. Поэтому содержание затрат по отдельным статьям этих групп достаточно традиционно для большинства предприятий, а также для магистрального железнодорожного транспорта.

Таблица 5 - Фрагмент номенклатуры производственных специфических расходов

ОСНОВНЫЕ БИЗНЕС - ПРОЦЕССЫ

№ статьи Наименование статей Измеритель Содержание расходов по элементам

ПОЛАЧА И УБОРКА ВАГОНОВ

101X01001 Прием и сдача вагонов 1 вагон Заработная плата приемосдатчиков груза и багажа, осмотрщиков вагонов. Отчисления на социальные нужды. Материалы

101X02002 Подача и уборка вагонов. 1 тонна 1 вагон Заработная плата локомотивных бригад, составителей поездов, операторов поста централизации. Отчисления на социальные нужды. Затраты на топливо для выполнения маневровой и поездной работы. Затраты на материалы.

101X02003 Экипировка локомотивов 1 экипировка Заработная плата экипировщиков, водителей топливозаправщиков. Затраты на топливо. Затраты на электроэнергию. Затраты на материалы.

В диссертационной работе, по предложенной автором номенклатуре, разработан план расходов и рассчитан ожидаемый уровень рентабельности по основным бизнес-процессам для одного из территориальных филиалов.

На 2012 год составлен прогноз объема работ по видам деятельности, на основе установленных департаментом по тарифам Новосибирской области предельно допустимых тарифов определена величина ожидаемого дохода (табл. 6).

Таблица 6 - Плановые показатели объема услуг и ожидаемый доход

Виды услуг Объем работ Тариф, р. Доходы, тыс. р.

Подача и уборка вагонов 20089 вагонов 4325 86885

Погрузочно-разгрузочные работы 408 тыс. тонн 100,53 41016

Маневровая работа, не совмещенная во времени с подачей и уборкой вагонов 3376 час 1178,20 3978

Затраты по обеспечивающим бизнес-процессам, общепроизводственные и общехозяйственные расходы в экспериментальном расчете распределяются по видам деятельности пропорционально прямым затратам на основные бизнес-процессы. Плановые значения расходов приведены в таблице 7. По существующей методике определения рентабельности услуг в организациях промышленного железнодорожного транспорта, общая сумма запланированных расходов 114027 тыс.р. распределяется по видам деятельности пропорционально доходам. Это приводит к равнозначной рентабельности каждого из основных бизнес-процессов, на планируемый период уровень её составит 15,6%. Используя классификатор затрат, позволяющий непосредственно отнести расходы на соответствующий вид деятельности, было установлено, что более рентабельной является услуга по подаче-уборке вагонов на уровне 28,9 %. Показатель рентабельности погрузочно-разгрузочных работ составляет 3,4%, а услуга по маневровой работе будет убыточной. Таким образом, прогнозирование с использованием номенклатуры позволяет

принимать управленческие решения по эффективности различных видов бизнеса, а также экономически обосновывать необходимость повышения тарифов для обеспечения рентабельности всех видов деятельности.

Таблица 7 - План расходов территориального филиала ОАО «Сибпромжелдортранс» на 2012 год, тыс.р.

Элементы затрат Распред еляе мые Итого расходов по бизнес-процессам

№ статьи ФОТ Материальные затраты Амортиз ация Итого прямых >асходов

Отчисле ния на соц. нужды Материа лы Топливо Электро энергия Прочие материа льные

Подача и уборка вагонов

101201001 2528,0 1537,0 12,0 4077,0

101202002 9900,0 5227,2 380,0 5514,0 21021,2

101205003 1223,6 744,0 36,0 1126,8 156,0 3,4 3289,8

13651,6 7508.2 428,0 6640,8 156,0 3,4 28388,0 39029,5 67417,5

Погрузочно-разгрузочные работы

102214001 243,2 73,9 10,0 327,1

102202002 1819,7 553,2 920,0 1235,0 250,4 4778,3

102214003 3555,0 1080,7 206,0 60,0 540,0 5441,7

102215004 883.1 268,5 2370,0 1337.0 4858,6

102205005 1291,5 1291,5

6501,0 1976,3 3506,0 1295,0 790,4 1337,0 1291,5 16697,2 22956,3 39653,5

Манев эовая работа, не совмещенная во времени с подачей и уборкой вагонов

103202001 1534,6 233,3 50.0 742,3 2560,2

103205002 164,8 25,1 6,0 151,7 21,0 0,2 368,8

1699,4 258,4 56,0 894,0 21,0 0,2 2929,0 4026,0 6955,0

Всего расходов: 21852,0 9742,9 3990,0 8829,8 967,4 1340,6 1291,5 48014,2 66012,8 114027,0

Проведенные автором исследования на репрезентативном полигоне предприятий промышленного железнодорожного транспорта Сибири позволяют сформулировать следующие основные выводы:

1. Исследование этапов развития и реформирования промышленного железнодорожного транспорта позволило установить синхронность его трансформации с изменениями, происходящими в народном хозяйстве страны. Выявленные специфические особенности и тенденции позволили по новому

подойти к управлению затратами в организациях данной отрасли транспорта. Для корректного определения расходов автором выделены три группы бизнес-процессов, обозначены бизнес-процессы и отдельные работы, что явилось методологической основой создания номенклатуры расходов.

2. Автором для достижения поставленных целей и доказательства их достоверности использован базовый комплекс методов исследования, в том числе метод сравнительного анализа, классификации затрат, кластерного анализа бизнес-функций, технико-экономических расчетов основных статей расходов промышленного железнодорожного транспорта.

3. На основании выполненных автором исследований разработана и апробирована новая экспериментальная методика планирования затрат в организациях промышленного железнодорожного транспорта, позволившая выявить закономерности классификации затрат по бизнес-процессам, повысить точность калькуляции себестоимости услуг. Предложена система практических рекомендаций по группировке расходов по различным признакам: бизнес-процессам, статьям расходов, элементам затрат.

4. Проведенная апробация разработанной методики планирования затрат на основе классификатора для структурного подразделения открытого акционерного общества «Сибпромжелдортранс» показала, что существенно возрастает точность планирования, корректность расходов и их транспарентность.

5. Совершенствование предложенной методики будет связано с уточнением её для новых видов работ и бизнес-процессов, многие из которых возникают в настоящее время спорадически (текущий ремонт новых серий локомотивов, появление новых устройств, ремонт верхнего строения пути), однако с течением времени могут приобрести системный характер.

Научные публикации автора по теме диссертационного исследования в изданиях, рекомендованных ВАК:

1. Сокол К.П. Совершенствование системы управления затратами промышленного железнодорожного транспорта// Научные проблемы транспорта Сибири и Дальнего Востока: Научный журнал, Новосибирск, 2011. - №2. С.55-58.

2. Сокол К.П. Пути повышения эффективности работы промышленного железнодорожного транспорта// Экономика железных дорог. 2012. - № 4. С. 82-86.

3. Ивашин A.C., Сокол К.П. Направления и проекты развития железнодорожной, автомобильной и портовой инфраструктуры на Востоке России// Транспорт Российской Федерации. 2012. - № 2 (39). С.6-10.

4. Дементьев А.П., Сокол К.П. Новые подходы к планированию и анализу затрат на промышленном железнодорожном транспорте// Научные проблемы транспорта Сибири и Дальнего Востока: Научный журнал, Новосибирск, 2012. -№1.С.71-74.

Прочие публикации:

1. Сокол К.П. Совершенствование системы управления производительностью труда работников промышленного железнодорожного транспорта// Современные технологии. Системный анализ. Моделирование: Научный журнал, Иркутск, 2008. - Спецвыпуск. С.232-236.

2. Сокол К.П. Новые подходы к планированию и анализу затрат на промышленном железнодорожном транспорте// Вестник Сибирского государственного университета путей сообщения, Новосибирск: Издательство СГУПСа, 2012. - Выпуск 26. С. 177-179.

Подписано в печать 20.04.12 1,5 усл. печ. л. Тираж 100 экз. Заказ № 2579 Отпечатано с готового оригинал-макета в издательстве СГУПСа 630049, Новосибирск, ул.Д.Ковальчук, 191 тел. (383) 228-73-81 E-mail: press@stu.ru