Совершенствование налогообложения индивидуального предпринимательства тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Совершенствование налогообложения индивидуального предпринимательства"

На правах рукописи

ЗОЛОТОРЕВА Ирина Леонидовна

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

Специальность 08 00 10 - финансы, денежное обращение и кредит

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва - 2007

003162526

Работа выполнена на кафедре конкретной экономики и финансов Российской академии государственной службы при Президенте Российской Федерации

Научный руководитель- кандидат экономических наук, доцент

Воля Владимир Федорович

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Карп Марина Викторовна

кандидат экономических наук Захарова Елена Аркадьевна

Ведущая организация: Всероссийская государственная

налоговая академия Министерства финансов Российской Федерации

Защита состоится 13 ноября 2007 года в 14 00 часов на заседании диссертационного совета Д 502 006 05 по экономическим наукам в Российской академии государственной службы при Президенте Российской Федерации по адресу 119606, Москва, пр-т Вернадского, 84, 1-й учебный корпус, ауд 2228

С диссертацией можно ознакомиться в читальном зале библиотеки Российской академии государственной службы при Президенте Российской Федерации (1-й учебный корпус, каб 914)

Автореферат разослан 12 октября 2007 года

Ученый секретарь диссертационного совета

Р А Чванов

I. Общая характеристика работы

Актуальность темы исследования определяется объективной потребностью совершенствования налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей, поскольку, с одной стороны, для взимания налогов с этой категории граждан существует немало резервов С другой стороны, сложное налоговое администрирование, высокие налоги на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями, не стимулируют расширение создаваемой ими налоговой базы, сдерживают предпринимательскую активность Между тем, расширение деятельности индивидуальных предпринимателей создает благоприятные условия для оздоровления экономики, способствует развитию конкурентной среды, формированию дополнительных рабочих мест, увеличению потребительского сектора, его насыщению товарами и услугами, лучшему использованию местных ресурсов Поэтому огромное значение для экономики страны имеет развитие индивидуальной предпринимательской деятельности, и на ее основе увеличение налоговой базы, а, следовательно, и рост налоговых поступлений в бюджет

В настоящее время в России зарегистрировано около 4 млн индивидуальных предпринимателей, из них более 80 тыс в г Москве

Индивидуальные предприниматели, также как и юридические лица, применяют различные системы налогообложения Они вправе применять как общий режим налогообложения, так и специальные режимы, в том числе упрощенную систему налогообложения с объектами налогообложения «доходы» и «доходы, уменьшенные на величину расходов», упрощенную систему налогообложения на основе патента, распространяющуюся только на самозанятых индивидуальных предпринимателей, систему единого сельскохозяйственного налога Кроме того, индивидуальные предприниматели могут быть переведены на единый налог на вмененный доход

Из общего количества индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных в г Москве, 84% применяют упрощенную систему налогообложения При этом более 80% от числа применяющих упрощенную систему выбрали в качестве объекта налогообложения «доходы» Упрощенную систему налогообложения на основе патента применяют около 1% индивидуальных предпринимателей Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) практически не применяется индивидуальными предпринимателями г Москвы, так как она введена только для вида деятельности «распространение и размещение наружной рекламы»

Практика показывает, что современные режимы налогообложения ин- \ дивидуальных предпринимателей предоставляют им возможности для ис- ^ \

пользования различных схем ухода от уплаты налогов

Данные схемы основываются как на занижении валового дохода, так и на завышении расходов, и приводят к уменьшению налоговой базы по таким налогам как налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, а также в случае применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», что сокращает поступления указанных налогов в бюджет

Актуальность диссертационного исследования повышает проблема установления баланса интересов государства и плательщиков налогов Многочисленные поправки в налоговое законодательство, приводят к нестабильности правового налогового поля функционирования предприятий и индивидуальных предпринимателей В этой связи необходимо результативное совершенствование налоговой системы на основе всестороннего учета прямых и обратных связей между индивидуальными предпринимателями и государством

Наряду с совершенствованием налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей существует потребность в более действенных государственных программах поддержки индивидуального предпринимательства, особенно на начальном этапе вхождения в бизнес, обеспечение перманентности их профессиональной подготовки и информированности в отношении изменений в налоговом законодательстве

Все это свидетельствует о необходимости исследования влияния налоговой системы на предпринимательскую активность и ее важную сферу — индивидуальную предпринимательскую деятельность

Степень разработанности проблемы. О социально-экономическом содержании влияния налогов на экономические процессы писали видные исследователи Дж Кейнс, Дж -С Милль, У Петти, Ж -Б Сей, А Смит

Развитие российской системы налогообложения связано с работами ученых экономистов Ф А Меньков, А Соколов, В И Твердохлебов, Н Тургенев В работах И А Горского, М В Карп, Л Н Лыковой, Д С Львова, Б А Рогозина, А В Сигиневича, В А Тура и других предлагаются различные варианты использования налогов как регуляторов экономики

В последние годы существенный вклад в разработку проблем реформирования отечественной налоговой системы внесли российские экономисты А В Брызгалин, И Д Мацкуляк, В Г Пансков, А Ф Полторак, С Г Пепеля-ев, Р А Чванов, Д Г Черник, С Д Шаталов

Проблемы налогообложения индивидуальной предпринимательской деятельности исследуют в своих трудах С Н Блохин, В В Волгин, А В Нете-сов, а также В Я Горфинкель, В А Швандер, Ю К Баженов и А Ю Баженов

Существует немало научных статей и монографий на тему налогообложения индивидуального предпринимательства В то же время проблема оптимизации воздействия налогообложения на индивидуальную предпринимательскую деятельность исследована еще недостаточно

Многообразие существующих подходов, дискуссионный характер теоретико-практических положений о применении налогов в сфере индивидуального предпринимательства, их роли в экономической системе указывают на необходимость совершенствования российского налогового законодательства в соответствии с условиями функционирования современной российской экономики и задачами ускорения темпов роста ее развития

Цель исследования состоит в обосновании путей совершенствования налогообложения доходов от индивидуальной предпринимательской деятельности в российских условиях и разработке практических мер стимулирующего воздействия налогов на ее развитие

Достижение поставленной цели осуществляется посредством решения ряда взаимосвязанных задач:

- расширить состав принципов существующей системы налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей в России,

- обобщить мировой опыт налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей и возможности его применения в России,

- рассмотреть развитие налоговой системы в сфере индивидуального пред-

принимательства как фактора экономического роста,

- раскрыть особенности налогообложения индивидуальных предпринимателей на современном этапе в г Москве,

- определить пути развития налогообложения индивидуальных предпринимателей, применяющих общий режим налогообложения,

- выявить возможности совершенствования упрощенных систем налогообло-

жения индивидуальных предпринимателей

Объектом исследования является система налогообложения доходов от индивидуальной предпринимательской деятельности в российской экономике

Предметом исследования выступают социально-экономические отношения, возникающие в процессе влияния налоговой системы на индивидуальную предпринимательскую деятельность

Теоретико-методологическую базу исследования составляет общая теория налогообложения, теоретические положения, представленные в классической и современной литературе, а также результаты разработок отечественных и зарубежных авторов по проблемам налогообложения, налогового стимулирования индивидуальной предпринимательской деятельности

В работе использованы и проанализированы официальные документы Правительства Российской Федерации, информационные материалы Феде-

ральной службы государственной статистики РФ, Министерства финансов РФ, в том числе Федеральной налоговой службы РФ, Министерства экономического развития и торговли РФ, другие нормативно-правовые документы

Научная новизна и основные результаты диссертационного исследования, полученные лично автором, заключаются в обосновании оптимальной и долгосрочной системы налогообложения индивидуальных предпринимателей, в которой определены механизмы взимания налогов, учитывающие интересы государства и индивидуальных предпринимателей, а именно

1 Разработана вариантная схема прогрессивного налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей НДФЛ и ЕСН с целью оптимизации распределения налоговой нагрузки между предпринимателями с разным уровнем доходов, что позволит им развивать свой бизнес ускоренными темпами, а в дальнейшем, при повышении уровня доходов, уплачивать налоги в большем объеме, в соответствии с прогрессивным характером налоговых ставок

2 Обоснована возможность отмены НДС для индивидуальных предпринимателей в связи с установлением прогрессивных ставок ншюгообложения НДФЛ и ЕСН Одновременно предложено установить льготу по уплате НДС для налогоплательщиков-юридических лиц, приобретающих товары (работы, услуги) у индивидуальных предпринимателей Данная льгота позволит обеспечить равные условия для всех контрагентов вышеуказанных юридических лиц, в том числе индивидуальных предпринимателей, которые будут освобождены от уплаты НДС

3 Доказана необходимость создания сети бизнес-инкубаторов для производственной, информационной и юридической поддержки начинающих индивидуальных предпринимателей, позволяющей им успешнее развивать свой бизнес, что в свою очередь приведет к увеличению налоговых поступлений в бюджет, а также обязательного включения в число резидентов особых экономических зон индивидуальных предпринимателей

4 Дополнены существующие принципы налогообложения, такие как определенности, равнонапряженности, однократности, обязательности, подвижности и эффективности, принципом транспарентности, который состоит в максимальном приближении налогового законодательства к практике его применения Функции налогообложения конкретизированы с позиций развития индивидуального предпринимательства

5 Выявлены ряд недостатков в российском налоговом законодательстве в отношении упрощенных систем налогообложения, в том числе*

- противоречие между статьями главы 26 2 Налогового кодекса РФ, увеличивающее сроки перехода индивидуальными предпринимателями с одного

объекта налогообложения на другой,

- ограниченность перечня видов деятельности и запрет на привлечение наемных работников при применении упрощенной системы налогообложения на основе патента, препятствующие более широкому использованию индивидуальными предпринимателями данной системы

Основные положения, выносимые на защиту:

1 Расширение состава принципов налогообложения и конкретизация функций налогов Введение принципа транспарентности налогообложения

2 Обоснование целесообразности применения прогрессивного налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей НДФЛ и ЕСН с целью оптимизации распределения налоговой нагрузки между предпринимателями с разным уровнем доходов

3 Научная аргументация отмены НДС для индивидуальных предпринимателей с одновременным предоставлением льготы по уплате НДС для нало-гоплателыциков-юридических лиц, приобретающих товары (работы, услуги) у индивидуальных предпринимателей

4. Вывод о необходимости создания благоприятных условий ведения бизнеса путем организации сети бизнес-инкубаторов для начинающих налогоплательщиков (в тч индивидуальных предпринимателей) и расширения состава резидентов особых экономических зон с обязательным включением в их число индивидуальных предпринимателей

Практическая значимость работы состоит в совершенствовании существующей системы налогообложения индивидуальных предпринимателей, что приведет к развитию предпринимательской деятельности, расширению налогооблагаемой базы, увеличению налоговых поступлений в бюджет, увеличению занятости населения, повышению его жизненного уровня и окажет положительное влияние на развитие экономики России

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации обсуждены на «круглом столе» Российской академии государственной службы при Президенте РФ «Приоритеты преодоления бедности в российском обществе» (М ,2006) Фрагменты исследования, касающиеся налога на добавленную стоимость, прогрессивных ставок налогообложения, апробированы на заседаниях «Комиссии Управления Федеральной налоговой службы по г Москве по рассмотрению вопросов полноты и качества проведения мероприятий налогового контроля за обоснованностью применения налогоплательщиками налоговой ставки 0 процентов и предъявлением к вычету (возмещению) сумм НДС, уплаченных по операциям, облагаемым по ставке 0 процентов, а также осуществляемым на внутреннем рынке» По теме диссертации опубликованы две статьи общим объемом 1,1 п л (включая статью в журнале, рецензируемом ВАК Министерства образования и науки РФ Маркетинг 2007 № 1 (92))

Структура диссертационной работы обусловлена поставленными целями, задачами и логикой исследования Работа состоит из двух глав, включающих шесть параграфов, заключения, списка использованных источников и литературы, содержит двадцать таблиц, девять рисунков и три приложения

II. Основные положения диссертации, выносимые на защиту

1. Расширение состава принципов и конкретизация функций налогообложения. Введение принципа транспарентности налогообложения.

Теоретические основы оптимальной налоговой системы, выведенные еще Адамом Смитом1, предполагают наличие классических принципов налогообложения, которые, как правило, едины для большинства государств

а) ставки налогов и порядок их уплаты должны быть строго фиксированными (принцип определенности')

б) уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом возможностей налогоплательщика, т е уровня доходов (принцип равнонап-ряженности)

в) необходимо стремиться к тому, чтобы налогообложение доходов носило однократный характер (принцип однократности уплаты налога)

г) обязательность уплаты налогов Налоговая система не должна оставлять сомнений у налогоплательщика в неизбежности платежа (принцип обязательности)

д) система и процедура выплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков и экономичными для учреждений, собирающих налоги (принцип подвижности)

е) налоговая система должна обеспечивать перераспределение создаваемого ВВП, быть гибкой и легко адаптируемой к меняющимся общественно-политическим потребностям (принцип эффективности)

Необходимо внедрение нового дополнительного принципа транспарентности при разработке налогового законодательства с целью снятия противоречий при его реализации

Функционирование налоговой системы должно основываться на этих принципах Кроме того, налоговая система должна выполнять определенные функции

Функция налога это проявление в его экономической сущности и действии способа выражения свойств Она показывает, каким образом реа-

' См Смит А Исследование о природе и причинах богатства народов - М Соцэкгиз, 1935 С 337 -345

лизуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного перераспределения доходов государства

В работе анализируются следующие функции налогов фискальная, стимулирующая, регулирующая, перераспределительная, контрольная

Фискальная функция налогов вытекает из самой их природы и существует во все периоды развития государств С ее помощью на практике формируются государственные финансовые ресурсы и создаются материальные условия для функционирования государства Основная задача функции - обеспечение устойчивой доходной базы бюджетов всех уровней В настоящее время ее значение возрастает в связи с необходимостью строгого соблюдения налогового законодательства налогоплательщиками и налоговыми органами, а также в интенсификации администрирования налогов С помощью этой функции происходит огосударствление части национального дохода в денежной форме, создаются объективные предпосылки для повышения роли государства в регулировании экономики страны Данная функция тесно связана с контрольной и в значительной степени ее обуславливает

Контрольная функция налогов заключается в создании определенных объективных возможностей для осуществления государством контроля над формированием его финансовой базы, воздействием на воспроизводственный процесс, поддержанием необходимых стоимостных пропорций При этом закладываются объективные условия для организации и проведения налогового контроля за всеми экономическими процессами в пределах государства Но предпосылки контроля могут сложиться лишь тогда, когда уже сформированы условия и потребность в перераспределении финансовых ресурсов Поэтому контрольная функция сама по себе не имеет самодовлеющего характера и не может проявить себя вне взаимосвязи и взаимодействия с фискальной

Сущность стимулирующей и регулирующей функций заключается в том, что государство с помощью налогового механизма оказывает целенаправленное воздействие на развитие как всего хозяйственного комплекса, так и отдельных хозяйствующих субъектов, распределяя средства между различными секторами экономики Регулирующая и стимулирующая функции налогов прямо или косвенно могут влиять на многие процессы в государстве, тем самым, определяя в целом роль налогов и налоговой системы для любого общества

Следующая функция налогов - перераспределительная, отражающая их сущность как особого централизованного звена распределительных отношений

Посредством налогов в федеральном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение общегосударственных проблем

Государство перераспределяет часть прибыли предприятий, доходов индивидуальных предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции в капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительным сроком окупаемости затрат

Перераспределительная функция должна носить ярко выраженный социальный характер Соответствующим образом построенная налоговая система позволяет придать экономике социальную направленность, как это сделано, например, в Германии и многих других странах Это достигается путем установления прогрессивных ставок налогообложения, направления значительной части бюджетных средств на социальные нужды населения, полного или частичного освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите

В то же время такие авторы, как М В Карп1, наряду с фискальной и регулирующей функциями выделяет и дополнительные функции налогов

- ограничительную - лимитирование экономически необоснованного роста прибыли монопольных производителей на рынке товаров и услуг, а также социально неоправданных доходов граждан,

- антиинфляционную - лимитирование роста цен и доходов при поддержании сбалансированности стоимости валового внутреннего продукта и поступающих в распоряжение государства и предприятий финансовых ресурсов, используемых на потребление и накопление

Необходимо отметить, что данные функции являются составной частью основных

В исследовании сделан акцент на обоснование принципов и функций налогообложения применительно к индивидуальному предпринимательству

Выяснение сущности и функций налогов является необходимой теоретической предпосылкой, которая является основой построения эффективной системы налогообложения физических и юридических лиц, соответствующей задачам современной налоговой политики

2. Обоснование целесообразности применения прогрессивного налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей НДФЛ и ЕСН с целью оптимизации распределения налоговой нагрузки между предпринимателями с разным уровнем доходов. (Вариантная система прогрессивного налогообложения индивидуальных предприни-

'См КарпМ Налоговый менеджмент Учебник -М ЮНИТИ-ДАНА, 2001 С 14-15

мателей).

На современном этапе единая ставка НДФЛ и регрессивная шкала ЕСН не вполне удовлетворяют финансовым запросам экономики Как показывает опыт западных стран, во многих из них существует прогрессивная шкала налогообложения в зависимости от уровня доходов Для граждан с низким уровнем доходов налоги существенно снижены В этой связи в диссертации обоснована необходимость введения вариантной схемы прогрессивного налогообложения

Предлагаемая вариантная схема прогрессивного налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей, а также адвокатов и нотариусов, занимающихся частной практикой, предусматривает

- замену единой ставки налога на доходы физических лиц (НДФЛ) — 13% на прогрессивную шкалу ставок,

- замена регрессивной шкалы налогообложения единым социальным налогом (ЕСН) прогрессивной шкалой

В таблице 1 отражены два варианта прогрессивного налогообложения ЕСН и НДФЛ

Доходы индивидуальных предпринимателей разбиты на три категории

- доходы менее 280 тыс руб в год

- доходы от 280 до 600 тыс руб в год,

- доходы свыше 600 тыс руб в год

Вариант I включает в себя сочетание прогрессивного налогообложения ЕСН по ставкам 10-18—26% и прогрессивного налогообложения НДФЛ по ставкам 13-19-25% в соответствии с тремя вышеуказанными категориями доходов индивидуальных предпринимателей

Вариант II представляет собой сочетание прогрессивного налогообложения ЕСН по ставкам 16-18-20% и прогрессивного налогообложения НДФЛ по ставкам 13—19-25% в соответствии с теми же тремя категориями доходов

Расчет налогов в обоих вариантах производится в порядке, аналогичном представленному в главе 24 Налогового кодекса РФ

Все вышеприведенные налоговые ставки являются результатом математического расчета, проведенного с соблюдением следующего условия

- установление минимальных ставок прогрессивного налогообложения НЛФЛ и ЕСН, позволяющих компенсировать потери бюджета от отмены НДС для индивидуальных предпринимателей и перераспределить налоговую нагрузку между предпринимателями с разным уровнем доходов

Вариантная схема прогрессивного налогообложения рассмотрена на примере 10634 индивидуальных предпринимателей (включая адвокатов и нотариусов), зарегистрированных в г Москве, применяющих общий режим налогообложения и подавших налоговые декларации по ЕСН за 2005 г

В том числе — доходы менее 280 тыс руб в год задекларировали 9 334 чел (87,8% от числа применяющих общий режим налогообложения)

- доходы от 280 до 600 тыс руб в год - 307 чел (2,9%)

- доходы свыше 600 тыс руб в год - 993 чел (9,3% от числа применяющих общий режим налогообложения)

3. Обоснование отмены НДС для индивидуальных предпринимателей и введение льготы по уплате НДС для налогоплательщиков -юридических лиц, приобретающих у них товары (работы, услуги).

Начиная с 2003 года, наблюдается постоянное увеличение удельного веса вычетов в начислениях НДС Как показывает анализ, причиной роста является, прежде всего возрастание сумм "внутренних" вычетов по НДС при приобретении товаров (работ, услуг)

При этом наибольший удельный вес вычетов в начислениях в основном наблюдается у налогоплательщиков, занимающихся оптовой и розничной торговлей У данных налогоплательщиков удельный вес вычетов в начислениях достигает 95 - 100%

Вышеприведенный анализ ситуации осуществлен поналогоплатель-щикам - юридическим лицам В отношении индивидуальных предпринимателей, где перечень видов экономической деятельности ограничен, и более половины предпринимателей заняты в сфере розничной и оптовой торговли, ситуация еще более критическая

В этих условиях для выявления и пресечения схем минимизации НДС необходимо усилить аналитическую составляющую работы налоговых органов1 Так, если у налогоплательщика произошло значительное увеличение сумм вычетов, предъявленных при приобретении товаров (работ, услуг), следовательно, у его контрагентов должны адекватно увеличиться суммы уплаченного налога

При этом если контрагенты зарегистрированы в разных субъектах Российской Федерации, в налоговые органы по месту учета контрагентов направляются поручения об истребовании документов

1 См Подлесных М НДС анализ поступления и начисления, динамика вычетов // Налоговая политика и практика 2006 № 12 (48) С 16

Таблица 1

Вариантная схема налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей с учетом отмены НДС и взимания ЕСН и НДФЛ по прогрессивным ставкам

тыс. руб

Вариант I

Годовой доход Индивиду альн преддрин-ля Ставки ЕСН 10 -18-26,% Ставки НДФЛ 13 - 19 - 25, %

Налоговая база ЕСН Сумма ЕСН Налоговая база НДФЛ Сумма НДФЛ

До 280 1702481 170248 1532233 199190

От 280 до 600 150060 20134 123781 18361

Свыше 600 4184016 1017937 3163079 738339

Итого ЕСН 1208319 НДФЛ 955890

ДЕСН = 1040696 ДНДФЛ = 343531

ДЕСН+ДНДФЛ = 1354227 Экономический результат (ДЕСН+ДНДФЛ)-НДС = 265668

Вариант И

Годовой доход Индивиду альн предприн-ля Ставки ЕСН 16 -18-20,% Ставки НДФЛ 13 -19 - 25, %

Налоговая база ЕСН Сумма ЕСН Налоговая база НДФЛ Сумма НДФЛ

До 280 1702481 272397 1430084 185911

От 280 до 600 150060 25292 118623 23354

Свыше 600 4184016 819326 3364690 788742

Итого ЕСН 1117015 НДФЛ 999007

ДЕСН = 949392 ДНДФЛ = 385648

ДЕСН+ДНДФЛ = 1335040 Экономический результат (ДЕСН+ДНДФЛ)-1ЩС = 246481

Справочно, до отмены НДС

Суммы налогов НДС= 1088559, ЕСН=167623, НДФЛ=612359

Необходимым условием предоставления налогоплательщику налоговых вычетов по НДС является подтверждение права на их получение с помощью пакета документов, отражающих соответствующие затраты, произведенные с учетом налога на добавленную стоимость

По сравнению с другими ведущими промышленно-развитыми странами, применяющими НДС, Россия имеет свои специфические особенно-

сти (в частности, географические), затрудняющие его администрирование

В таблице 2 представлены площади территорий ряда государств Нетрудно заметить, что территория России в десятки раз превышает территории государств, в налоговых системах которых имеется НДС, и лишь США (где НДС отсутствует) сопоставимы по площади с Россией

К этому необходимо добавить отсутствие надежных средств связи между налоговыми органами различных регионов России, а также отсутствие единого реестра налогоплательщиков и единой электронной базы данных

Поэтому на практике, при направлении поручений об истребовании документов в регионы, удаленные на большие расстояния, процесс получения запрашиваемых документов занимает время, превышающее отведенное Налоговым кодексом РФ на проведение камеральной налоговой проверки с целью подтверждения права на налоговые вычеты по НДС (3 месяца) Получение документов еще более затягивается при несвоевременном их представлении контрагентом

Таблица 2

Площадь территорий, занимаемых некоторыми государствами1

Государство Площадь занимаемой территории, тыс кв км

Великобритания 244

Германия 356

Дания 43

Россия 17 075

США 9 363

Франция 551

Швеция 450

Япония 372

Внесенные с 01 01 2007 г в Налоговый кодекс РФ изменения не снимают перечисленных проблем с нарушениями сроков проверок, при этом сохраняются возможности создания различных схем ухода от налогов в том числе для индивидуальных предпринимателей

В связи с вышеизложенным, включение индивидуальных предпринимателей в состав плательщиков НДС в России представляется нецелесообразным

4. Рекомендации по развитию сети бизнес-инкубаторов и расширению состава резидентов особых экономических зон.

Зарубежной и российской практикой доказано, что в настоящее время в

1 См Советский энциклопедический словарь / Под ред А М Прохорова - М Советская энциклопедия, 1988 С 204,295,360, 1140, 1237, 1405, 1434, 1514, 1585

России, как и во все мире, важную роль в развитии собственного бизнеса играют специализация и повышение компетентности кадров в любой сфере хозяйственной деятельности Для успешного осуществления индивидуальной предпринимательской деятельности важно не просто определить для себя рынок, и вид будущей деятельности, но и выбрать режим налогообложения Согласно статье № 346 13 Налогового кодекса РФ, если начинающий индивидуальный предприниматель желает применить упрощенную систему налогообложения, он должен подать об этом заявление в налоговые органы в течении 5 дней с момента регистрации и не имеет права перейти на общий режим налогообложения до конца налогового периода

Другими словами, до того, как зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя, гражданин должен разобраться в различных режимах налогообложения, поскольку выбор режима налогообложения может оказать значительное влияние на успех его предпринимательской деятельности

Однако не все начинающие предприниматели способны самостоятельно провести подобное исследование 1 На развитие индивидуального предпринимательства оказывают влияние такие негативные факторы, как некомпетентность, нехватка знаний и опыта в области коммерции, финансов, налогообложения, ведения собственного бизнеса

За рубежом накоплен богатый опыт в области поддержки малого предпринимательства

Фактически следует говорить о процессе "инкубирования предпринимательства" за рубежом, то есть, интерактивном процессе развития, нацеленном на то, чтобы вдохновить людей на организацию своего собственного дела и поддержать начинающие компании в разработке новаторских продуктов "Инкубирование" означает также создание условий, способствующих и благоприятствующих развитию предпринимательства и начинающих компаний

Инкубаторы представляют собой предприятия, цель которых заключается в развитии других начинающих компаний

В постановлении правительства РФ от 22 04 2005 г № 249 определение бизнес-инкубатора звучит следующим образом бизнес-инкубатор представляет собой организацию, созданную для поддержки предпринимателей на ранней стадии их деятельности путем предоставления в аренду помещений, оказания консультативных, бухгалтерских и юридических услуг

Перед бизнес-инкубаторами может быть поставлено множество це-

' См Фирстова С Упрощенная система налогообложения - М Издательство Альфа-Пресс, 2006 С 3335

пей, среди которых самыми важными являются следующие

- создание рабочих мест,

- учреждение новых компаний,

- модернизация, передача технологии,

- использование новых научных открытий

Бизнес-инкубаторы могут создаваться и для решения специфических задач, например, для оказания помощи женщинам или иммигрантам

В дополнение к вышеизложенному в России правомерно введение предварительной регистрации желающих стать индивидуальными предпринимателями с испытательным сроком один месяц В течение испытательного срока их следует обязать обращаться в бизнес-инкубаторы, проходить полный курс информационных дисциплин в отношении осуществления индивидуальной предпринимательской деятельности, и только после этого регистрировать в качестве индивидуальных предпринимателей

Это позволит не допустить попадания в сферу малого бизнеса случайных людей, которые вследствие недостаточной информированности, столкнувшись с трудностями, не ведут индивидуальную предпринимательскую деятельность, не платят налогов, но и не снимаются с регистрационного учета в качестве индивидуальных предпринимателей, ухудшая тем самым экономические показатели сферы малого бизнеса Зарегистрировавшихся и осуществляющих хозяйственную деятельность индивидуальных предпринимателей можно освободить от уплаты налога на доходы физических лиц в части дохода, инвестируемого в развитие производства и социальной сферы В период начала осуществления деятельности в соответствии с регистрационным свидетельством в течение первого года с момента регистрации, можно разрешить им применять режим освобождения от уплаты налогов в части, поступающей в федеральный бюджет (за исключением отчислений в Пенсионный фонд РФ) на первые три года Во избежание неоднократной перерегистрации и незаконного использования предпринимателями освобождения от уплаты налогов в первые три года осуществления предпринимательской деятельности, необходимо ввести ограничения на возобновление указанной деятельности в течение не менее 3-х лет с момента снятия с учета в качестве индивидуального предпринимателя

Льготные налоговые режимы для них можно применять также в «особых экономических зонах» Общими чертами особых экономических зон являются локальность территории и действие на данной территории особого экономико-правового режима, более льготного по сравнению с действующим за пределами этой территории

Порядок создания и функционирования особых экономических зон

установлен федеральным законом от 22 07 2005 г № 116-ФЗ «Об особых экономических зонах в Российской Федерации» В данном законе понятие особой экономической зоны установлено, как «определяемая Правительством Российской Федерации часть территории РФ, на которой действует особый режим осуществления предпринимательской деятельности»

Резидентами такой территории считаются юридические яйца и индивидуальные предприниматели, зарегистрированные на ее территории В статью 241 Налогового кодекса РФ внесены льготные ставки по налогообложению ЕСН для резидентов особой экономической зоны

Согласно федеральному закону № 116-ФЗ, целью создания таких экономических зон является развитие обрабатывающих отраслей экономики, высокотехнологичных отраслей, производства новых видов продукции, транспортной инфраструктуры, а также туризма и санаторно-курортной сферы

Однако налоговое законодательство в отношении особых экономических зон пока несовершенно

Так, индивидуальные предприниматели не считаются резидентами особой экономической зоны в Калининградской области В соответствии с Федеральным законом от 10 01 06 № 16-ФЗ понятие резидента особой экономической зоны определено только как «юридическое лицо, соответствующее требованиям настоящего Федерального закона и включенное в единый реестр резидентов Особой экономической зоны»1

В соответствии с Федеральным законом № 104-ФЗ от 31 05 1999 г «Об особой экономической зоне в Магаданской области», индивидуальные предприниматели входят в число участников такой экономической зоны" Однако при установлении налоговых льгот в период с 01 01 2007 г по 31 12 2014 г определено освобождение участников Особой экономической зоны только от налога на прибыль3

В то же время индивидуальные предприниматели не являются плательщиками налога на прибыль, так как являются физическими лицами и, следовательно, они уплачивают налог на доходы физических лиц

Таким образом, индивидуальные предприниматели лишены налоговых льгот с 01 01 2007 г на территории Особой экономической зоны в Магаданской области

Исходя из вышеизложенного, предлагается внести изменения в Федеральный Закон от 10 01 06 № 16—ФЗ, «Об особой экономической зоне в Калининградской области» и включить в состав ее резидентов индивиду-

1 См Федеральный закон № 16-ФЗ 2006 //Российская газета №8 19 января С 2-14

2 См Федеральный закон № 104-ФЗ 1999 //Российская газета №293 28 декабря С 2

3См Федеральный закон № 104-ФЗ 1999 //Российская газета №293 28 декабря С 2

альных предпринимателей, отменить ограничения объема капитальных вложений в соответствии с представляемыми инвестиционными проектами В настоящее время объем капитальных вложений должен составлять в сумме не менее ста пятидесяти миллионов рублей Отсутствие вышеуказанных ограничений позволит привлекать в данную экономическую зону инвесторов с различным уровнем доходов, в том числе — индивидуальных предпринимателей

В Федеральный закон от 31.05 99 №104-ФЗ «Об Особой экономической зоне в Магаданской области» предлагается продлить действие льготы по налогу на доходы физических лиц после 01 01 2007 г , что позволит сохранить налоговые льготы для индивидуальных предпринимателей в указанный период

Увеличение количества резидентов особых экономических зон за счет индивидуальных предпринимателей будет способствовать созданию дополнительных рабочих мест в данных регионах и повышению уровня жизни населения

По результатам диссертационного исследования сделаны следующие выводы:

1 Существующая в Российской Федерации налоговая система требует совершенствования в отношении налогообложения доходов физических лиц и индивидуальных предпринимателей, которые также являются физическими лицами

Существующие принципы и функции налогообложения в аспекте индивидуального предпринимательства предлагается дополнить принципом транспарентности налогообложения

2 Серьезным препятствием на пути индивидуального предпринимательства является недостаточная осведомленность начинающих предпринимателей о видах предпринимательской деятельности, способах ее осуществления и налоговом законодательстве Это приводит к тому, что среди индивидуальных предпринимателей оказываются люди, неспособные осуществлять предпринимательскую деятельность и развивать свой бизнес В целях содействия начинающим предпринимателям за рубежом успешно применяются центры поддержки малого предпринимательства, бизнес-инкубаторы, технопарки, создаются особые экономические зоны

3 Зарубежный опыт в этой сфере, а также в сфере налогообложения необходимо применять в России с учетом возможности его адаптации к российским условиям

Так, администрирование НДС столкнулось в России со значительными трудностями в связи с необходимостью подтверждения финансово-

хозяйственных взаимоотношений налогоплательщиков с их контрагентами, располагающимися в различных регионах Российской Федерации

Применение регрессивной шкалы налогообложения (ЕСН) также не принесло ожидаемого эффекта не увеличило налоговые поступления в бюджет, не позволило вывести "из тени" капиталы в легальную экономику и осуществить легализацию "теневой" заработной платы

На основании вышеизложенного в диссертации вносится ряд предложений, таких как

— отмена НДС для индивидуальных предпринимателей на территории Российской Федерации в связи с ежегодным сокращением удельного веса налога к уплате в начислении НДС и трудностями в администрировании налога,

— предоставление льготы по уплате НДС налогоплателыцикам-юридическим лицам, приобретающим товары (работы, услуги) у индивидуальных предпринимателей,

— замена регрессивного налогообложения ЕСН и единой ставки НДФЛ на прогрессивное налогообложение в целях более справедливого распределения налогового бремени между гражданами с различными уровнями доходов, а также для компенсации потерь бюджета при отмене НДС,

— развитие сети бизнес-инкубаторов и центров поддержки малого предпринимательства в России и расширение состава резидентов особых экономических зон путем обязательного включения в число резидентов индивидуальных предпринимателей,

— освобождение индивидуальных предпринимателей от уплаты налога на доходы физических лиц в части дохода, инвестируемого в развитие производства и социальной сферы При условии начала осуществления ими деятельности в соответствии с регистрационным свидетельством в течение первого года с момента регистрации, можно применять режим освобождения от уплаты налогов в части, поступающей в федеральный бюджет (за исключением отчислений в Пенсионный фонд РФ) на первые три года с момента начала осуществления индивидуальной предпринимательской деятельности Во избежание неоднократной перерегистрации в качестве индивидуальных предпринимателей и незаконного использования ими освобождения от уплаты налогов в первые три года осуществления предпринимательской деятельности, необходимо ввести ограничения на возобновление указанной деятельности в течение не менее 3-х лет с момента снятия гражданина с регистрации в качестве индивидуального предпринимателя

По теме диссертационного исследования опубликованы следующие работы:

а) статья в журнале, который включен в перечень ВАК Минобрнауки России

1 Золоторева И Л Повышение обоснованности налогооблагаемой базы индивидуального предпринимательства // Маркетинг 2007 № 1 (92) С 103-116 (0,8 п л),

б)другие издания

2 Золоторева И Л Пути совершенствования налогообложения индивидуальных предпринимателей // Приоритеты преодоления бедности в российском обществе Материалы дискуссии за «круглым столом» / Под общ ред ИФ Суслова -М Изд-во РАГС, 2006 С 127-131 (0,3 п л)

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Золоторева Ирина Леонидовна

Тема диссертационного исследования Совершенствование налогообложения индивидуального предпринимательства

Научный руководитель кандидат экономических наук, доцент Воля Владимир Федорович

Изготовление оригинал-макета Золоторева Ирина Леонидовна

Подписано в печать 9 октября 2007 г Тираж 80 экз Уел 1,0 п л

Российская академия государственной службы при Президенте Российской Федерации Отпечатано ОПИТ РАГС Заказ № 453 119606, Москва, пр-т Вернадского, 84

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Золотарева, Ирина Леонидовна

Введение.

ГЛАВА 1. Теоретические основы налогообложения индивидуальных предпринимателей.

1.1. Принципы и функции налогообложения индивидуальных предпринимателей.

1.2. Мировой опыт налогообложения индивидуальных предпринимателей.

1.3. Развитие налоговой системы в сфере индивидуального предпринимательства как фактор экономического роста.

ГЛАВА 2. Основные направления совершенствования системы налогообложения индивидуальных предпринимателей.

2.1. Особенности налогообложения индивидуальных предпринимателей на современном этапе в г. Москве.

2.2. Пути улучшения налогообложения индивидуальных предпринимателей, применяющих общий режим налогообложения.

2.3. Возможности совершенствования упрощенных систем налогообложения индивидуальных предпринимателей.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Совершенствование налогообложения индивидуального предпринимательства"

Актуальность темы исследования определяется объективной потребностью совершенствования налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей, поскольку, с одной стороны, для взимания налогов с этой категории граждан существует немало резервов. С другой стороны, сложное налоговое администрирование, высокие налоги на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями, не стимулируют расширение создаваемой ими налоговой базы, сдерживают предпринимательскую активность. Между тем, расширение деятельности индивидуальных предпринимателей создает благоприятные условия для оздоровления экономики, способствует развитию конкурентной среды, формированию дополнительных рабочих мест, увеличению потребительского сектора, его насыщению товарами и услугами, лучшему использованию местных ресурсов. Поэтому огромное значение для экономики страны имеет развитие индивидуальной предпринимательской деятельности, и на её основе увеличение налоговой базы, а, следовательно, и рост налоговых поступлений в бюджет.

В настоящее время в России зарегистрировано около 4 млн. индивидуальных предпринимателей, из них более 80 тыс. в г. Москве.

Индивидуальные предприниматели, так же как и юридические лица, применяют различные системы налогообложения. Они вправе применять как общий режим налогообложения, так и специальные режимы, в том числе упрощенную систему налогообложения с объектами налогообложения «доходы» и «доходы, уменьшенные на величину расходов», упрощенную систему налогообложения на основе патента, распространяющуюся только на самозанятых индивидуальных предпринимателей, систему единого сельскохозяйственного налога. Кроме того, индивидуальные предприниматели могут быть переведены на единый налог на вмененный доход (ЕНВД).

Из общего количества индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных в г. Москве, 84% применяют упрощенную систему налогообложения. При этом более 80% от числа применяющих упрощенную систему выбрали в качестве объекта налогообложения «доходы». Упрощенную систему налогообложения на основе патента применяют около 1% индивидуальных предпринимателей. Система налогообложения в виде ЕНВД практически не применяется индивидуальными предпринимателями г. Москвы, так как она введена только для вида деятельности «распространение и размещение наружной рекламы».

Практика показывает, что современные режимы налогообложения индивидуальных предпринимателей предоставляют им возможности для использования различных схем ухода от уплаты налогов.

Данные схемы основываются как на занижении валового дохода, так и на завышении расходов и, приводя к уменьшению налоговой базы по таким налогам как налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, а также в случае применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», сокращают поступления указанных налогов в бюджет.

Актуальность исследования повышает проблема установления баланса интересов государства и плательщиков налогов. Многочисленные поправки в налоговое законодательство приводят к нестабильности правового налогового поля функционирования предприятий и индивидуальных предпринимателей. В этой связи необходимо результативное совершенствование налоговой системы на основе всестороннего учета прямых и обратных связей между индивидуальными предпринимателями и государством.

Наряду с совершенствованием налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей необходимы более действенные государственные программы поддержки индивидуального предпринимательства, особенно на начальном этапе вхождения в бизнес, обеспечение перманентности их профессиональной подготовки и информированности в отношении изменений в налоговом законодательстве.

Все это свидетельствует о необходимости исследования влияния налоговой системы на предпринимательскую активность и ее важную сферу -индивидуальную предпринимательскую деятельность. Формирование рациональной системы налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей является важной составной частью решения проблемы обеспечения заданных темпов роста экономического развития.

Степень разработанности проблемы. О социально-экономическом содержании влияния налогов на экономические процессы писали видные исследователи: Дж. Кейнс, Дж.-С. Милль, У. Петти, Ж.-Б. Сей, А. Смит1.

Развитие российской системы налогообложения связано с работами ученых экономистов: Ф.А. Меньков, А.Соколов, В.И. Твердохлебов, у

Н.Тургенев. В работах И.А. Горского, М.В. Карп, JI.H. Лыковой, Д.С. Львова, Б.А. Рогозина, В.А. Тура3 и других предлагаются различные варианты использования налогов как регуляторов экономики.

В последние годы существенный вклад в разработку проблем реформирования отечественной налоговой системы внесли российские экономисты: А.В. Брызгалин, И.Д. Мацкуляк, В.Г. Пансков, А.Ф. Полторак, С.Г. Пепеляев, Р.А. Чванов, Д.Г. Черник, С.Д. Шаталов4.

1 См.: Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. - Соцэкгиз, 1935.; Кейнс Дж. Общая теория занятости, процента и денег (антология экономической классики, т. 2). - М.: Эконов, Ключ, 1993.

2 См.: Меньков Ф. Основные начала финансовой науки. Вып.1. - М., 1924.; Соколов А. Теория налогов. - М., 1928.; Твердохлебов В. Финансовые очерки. Вып.1.-Петроград, 1916.

3 См.: Карп М. Налоговый менеджмент. Учебник для вузов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. 476 С.; Лыкова Л. От нормативов к налогообложению. - М.: Наука, 1991. Финансы, налоги и кредит: Учебник. Изд. 2-е, доп. и перераб. / Под общ. ред. И.Д. Мац-куляка. - М.: Изд-во РАГС, 2007.

4 См.: Пансков В. Российская система налогообложения: проблемы развития. - М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2003.; Пепеляев С. Подоходный налог - принципы и структура. - М: Контракт, 1993.; Черник Д. Налоги и налогообложение. - М.: ИНФРА-М, 2003.

Проблемы налогообложения доходов от индивидуальной предпринимательской деятельности исследуют в своих трудах С.Н. Блохин, В.В. Волгин, А.В. Нетесов, а также В.Я. Горфинкель, В.А. Швандер, Ю.К. Баженов и А.Ю. Баженов1. Существует немало научных и монографий на тему налогообложения индивидуального предпринимательства. В тоже время проблема оптимизации воздействия налогообложения на индивидуальную предпринимательскую деятельность исследована еще недостаточно.

Многообразие существующих подходов, дискуссионный характер теоретико-практических положений о применении налогов в сфере индивидуального предпринимательства, их роли в экономической системе указывают на необходимость совершенствования российского налогового законодательства в соответствии с условиями функционирования современной российской экономики и задачами ускорения темпов роста ее развития.

Цель исследования состоит в обосновании путей совершенствования налогообложения доходов от индивидуальной предпринимательской деятельности в российских условиях и разработке практических мер стимулирующего воздействия налогов на её развитие.

Достижение поставленной цели осуществляется посредством решения ряда взаимосвязанных задач:

- расширить состав принципов существующей системы налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей в России;

- обобщить мировой опыт налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей и возможности его применения в России;

- рассмотреть развитие налоговой системы в сфере индивидуального предпринимательства как фактора экономического роста;

- раскрыть особенности налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей на современном этапе в г. Москве;

- определить пути улучшения налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих общий режим налогообложения;

- выявить возможности совершенствования упрощенной системы налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей.

Объектом исследования является система налогообложения доходов от индивидуальной предпринимательской деятельности в российской экономике.

Предметом исследования выступают социально-экономические отношения, возникающие в процессе влияния налоговой системы на индивидуальную предпринимательскую деятельность.

Теоретико-методологическую базу исследования составляет общая теория налогообложения, теоретические положения, представленные в классической и современной литературе, а также результаты разработок отечественных и зарубежных авторов по проблемам налогообложения, налогового стимулирования индивидуальной предпринимательской деятельности.

В работе использованы и проанализированы официальные документы Правительства Российской Федерации, информационные материалы Федеральной службы государственной статистики РФ, Министерства финансов РФ, в том числе Федеральной налоговой службы РФ, Министерства экономического развития и торговли РФ, другие нормативно-правовые документы.

Научная новизна и основные результаты диссертационного исследования, полученные лично автором, заключаются в обосновании оптимальной и долгосрочной системы налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей, в которой определены механизмы взимания налогов, сочетающие интересы государства и индивидуальных предпринимателей, вт. ч.:

1. Разработана вариантная схема прогрессивного налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) и единым социальным налогом (ЕСН) с целью оптимизации распределения налоговой нагрузки между предпринимателями с разным уровнем доходов, что позволит начинающим предпринимателям развивать свой бизнес ускоренными темпами, а в дальнейшем, при повышении уровня доходов, уплачивать налоги в большем объеме, в соответствии с прогрессивным характером налогообложения.

2. Обоснована возможность отмены НДС для индивидуальных предпринимателей в связи с установлением прогрессивных ставок налогообложения НДФЛ и ЕСН. Одновременно предложено установить льготу по уплате НДС для налогоплателыциков-юридических лиц, приобретающих товары (работы, услуги) у индивидуальных предпринимателей. Данная льгота позволит обеспечить равные условия для всех контрагентов вышеуказанных юридических лиц, в том числе индивидуальных предпринимателей, которые будут освобождены от уплаты НДС.

3. Доказана необходимость создания сети бизнес-инкубаторов для производственной, информационной и юридической поддержки начинающих индивидуальных предпринимателей, позволяющей им успешнее развивать свой бизнес, что в свою очередь приведет к увеличению налоговых поступлений в бюджет, а также обязательного включения в число резидентов особых экономических зон индивидуальных предпринимателей.

4. Дополнены существующие принципы налогообложения, такие как определенности, равнонапряженности, однократности, обязательности, подвижности и эффективности принципом транспарентности, который состоит в максимальном приближении налогового законодательства к практике его применения. Функции налогообложения конкретизированы с позиций развития индивидуального предпринимательства.

5. Выявлен ряд недостатков в налоговом законодательстве в отношении упрощенной системы налогообложения, в том числе:

- противоречие между статьями главы 26.2 Налогового Кодекса РФ, увеличивающее сроки перехода индивидуальными предпринимателями с одного объекта налогообложения на другой. Так, современное налоговое законодательство не позволяет индивидуальным предпринимателям, применяющим упрощенную систему налогообложения, изменить объект налогообложения ранее, чем через три года после начала применения упрощенной системы;

- ограниченность перечня видов деятельности и запрет на привлечение наемных работников при применении упрощенной системы налогообложения на основе патента, препятствующие более широкому использованию индивидуальными предпринимателями данной системы.

Основные положения, выносимые на защиту

1. Расширение состава принципов налогообложения и конкретизация функций налогов. Введение принципа транспарентности налогообложения.

2. Обоснование целесообразности применения прогрессивного налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей НДФЛ и ЕСН с целью оптимизации распределения налоговой нагрузки между предпринимателями с разным уровнем доходов.

3. Научная аргументация отмены НДС для индивидуальных предпринимателей с одновременным предоставлением льготы по уплате НДС для налогоплательщиков-юридических лиц, приобретающих товары (работы, услуги) у индивидуальных предпринимателей.

4. Вывод о необходимости создания благоприятных условий ведения бизнеса путем организации сети бизнес-инкубаторов для начинающих налогоплательщиков (в т.ч. индивидуальных предпринимателей) и обязательного включения в число резидентов особых экономических зон индивидуальных предпринимателей.

Практическая значимость работы состоит в совершенствовании существующей системы налогообложения доходов индивидуальных, предпринимателей, что приведет к развитию предпринимательской деятельности, расширению налоговой базы, увеличению налоговых поступлений в бюджет, увеличению занятости населения, повышению его жизненного уровня и окажет положительное влияние на развитие экономики России.

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации обсуждены на «круглом столе» Российской академии государственной службы при Президенте РФ «Приоритеты преодоления бедности в российском обществе» (М.,2006). Фрагменты исследования, касающиеся НДС, прогрессивных ставок налогообложения, апробированы на заседаниях комиссии Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве по рассмотрению вопросов полноты и качества проведения мероприятий налогового контроля за обоснованностью предъявления налогоплательщикам налоговой ставки 0 процентов и предъявлению налогоплательщикам к вычету (возмещению) сумм НДС, уплаченных по операциям, облагаемым по ставке 0 процентов, а также осуществляемым на внутреннем рынке По теме диссертации опубликованы две статьи общим объемом 1,1 п. л. (включая статью в журнале, рецензируемом ВАК Министерства образования и науки РФ Маркетинг.2007. № 1 (92)).

Структура диссертации обусловлена целью и задачами исследования. Диссертация состоит из введения, двух глав, включающих шесть параграфов, заключения, списка использованных источников и литературы, содержит двадцать таблиц, девять рисунков и три приложения.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Золотарева, Ирина Леонидовна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В настоящее время в России сложилась в целом устойчивая налоговая система. Поправки и изменения, вносимые в Налоговый Кодекс РФ, направлены, в основном, на более детальную проработку механизмов исчисления и взимания существующих налогов, совершенствование мероприятий налогового контроля и расширение прав налогоплательщиков.

Подводя итоги диссертационного исследования, можно сделать следующие выводы:

1. Существующая в Российской Федерации налоговая систем не полностью отвечает интересам физических лиц и индивидуальных предпринимателей, которые также являются физическими лицами.

Как и другие налоговые системы, она основана на принципах налогообложения, которые, как правило, едины для большинства государств и имеют одинаковый смысл:

1. Уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом возможностей налогоплательщика, т. е. уровня доходов (принцип равнонап-ряженности).

2. Необходимо, чтобы налогообложение доходов носило однократный характер (принцип однократности уплаты налога).

3. Обязательность уплаты налогов. Налоговая система не должна оставлять сомнений у налогоплательщика в неизбежности платежа (принцип обязательности).

4. Система и процедура выплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков и экономичными для учреждений, собирающих налоги (принцип подвижности).

5. Налоговая система должна обеспечивать перераспределение создаваемого ВВП обеспечивать перераспределение создаваемого ВВП, быть гибкой и легко адаптируемой к меняющимся общественно-политическим потребностям (принцип эффективности).

Одновременно налоговая система России осуществляет следующие функции, являющиеся проявлением экономической сущности налогов в действии, способ выражения их свойств.

Выделяют следующие функции налогов: фискальную, стимулирующую, регулирующую, перераспределительную, контрольную.

Для успешного функционирования налоговой системы в России и совершенствования налогового законодательства необходимо внедрение принципа транспарентности, заключающегося в приближении налогового законодательства к практике его применения. Обязательным условием является также разработка новых норм законодательства с учетом действующего и предотвращение возникновения противоречий.

2. В настоящее время в экономике развитых стран мира важное место занимает индивидуальная предпринимательская деятельность.

В результате анализа налогообложения индивидуальных доходов Германии, США и Японии сделаны следующие выводы: а) система налогообложения доходов населения носит прогрессивный характер, (т. е., норма налога увеличивается с ростом дохода, что позволяет перераспределять средства между бедными и богатыми, снижать социальную напряженность, обеспечивать, гарантированное поступление средств из наиболее вероятных источников); б) система налогообложения физических лиц носит ярко выраженный социальный характер с учетом обоснованной системы льгот для слоев населения с низкими доходами; в) налоговые поступления с физических лиц являются основным источником пополнения государственного бюджета, обеспечивая от 60 до 80 % его налоговых доходов. В настоящее время в России налоговые поступления с физических лиц не могут являться основным источником пополнения государственного бюджета в связи с низким уровнем доходов населения. Тем не менее выводы о налогообложении индивидуальных доходов за рубежом исключительно важны для России, так как в условиях, когда разрыв между наиболее и наименее обеспеченными слоями населения значительно больше, чем в рассмотренных странах и средний класс, частью которого являются индивидуальные предприниматели, только зарождается, безусловно, должна действовать прогрессивная шкала налогов с населения.

3.Серьезным препятствием на пути индивидуальных предпринимательства является недостаточная осведомленность начинающих предпринимателей о видах предпринимательской деятельности, способах ее осуществления и налоговом законодательстве в этой области. Это приводит к попаданию в индивидуальное предпринимательство случайных людей, неспособных осуществлять предпринимательскую деятельность и развивать свой бизнес. В целях предотвращения этих негативных явлений за рубежом успешно применяются центры поддержки малого предпринимательства, бизнес-инкубаторы, технопарки, создаются особые экономические зоны.

В России бизнес-инкубатор представляет собой организацию, поддерживающую малое предпринимательство путем создания благоприятных условий и предоставления производственных, информационных, финансовых и иных ресурсов для индивидуальных предпринимателей и малых предприятий на первых стадиях формирования и развития бизнеса.

Относительно организации и функционирования бизнес-инкубаторов в России может быть актуальна предварительная регистрация желающих стать индивидуальными предпринимателями с испытательным сроком 1 месяц. В течение испытательного срока желающих зарегистрироваться в качестве индивидуальных предпринимателей следует обязать обращаться в бизнес-инкубаторы, проходить полный курс информационных услуг в отношении осуществления индивидуальной предпринимательской деятельности, и только после этого регистрировать в качестве индивидуальных предпринимателей.

В настоящее время в России существуют особые экономические зоны в Магаданской и Калининградской областях.

Порядок создания и функционирования особых экономических зон установлен федеральным законом от 22.07.2005 г. № 126-ФЗ «Об особых экономических зонах в Российской Федерации». В данном законе понятие Особой экономической зоны установлено, как «определяемая Правительством Российской Федерации часть территории РФ, на которой действует особый режим осуществления предпринимательской деятельности».

Резидентами Особой экономической зоны называются юридические лица и индивидуальные предприниматели, зарегистрированные на ее территории.

Индивидуальные предприниматели входят в число участников Особой экономической зоны в Магаданской области. Однако при установлении налоговых льгот в период с 01.01.2007 г. по 31.12.2014 г. определено освобождение участников Особой экономической зоны только от налога на прибыль, плательщиками которого индивидуальные предприниматели не являются, так как являются плательщиками налога на доходы физических лиц.

В число резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области индивидуальные предприниматели не входят. Данные факты свидетельствуют о дискриминации налогоплательщиков по организационно-правовой форме и необходимости совершенствования налогового законодательства в этой области.

Создание льготных налоговых режимов, безусловно, необходимо для экономического роста, но наряду со всевозможными льготами для успешного экономического роста необходимы и контрольные мероприятия.

В настоящее время налоговыми органами Российской Федерации предпринимаются меры по легализации "теневой" заработной платы, так как снижение налоговых ставок и принятие регрессивной шкалы налогообложения ЕСН не привело к выводу из "тени" доходов. Наоборот, регрессивная шкала ЕСН часто является основой для создания схем минимизации ЕСН, предназначенного к уплате. Например, индивидуальный предприниматель, имеющий доход, позволяющий применять регрессивную шкалу ЕСН, доплачивает наемным работникам зарплату в "конвертах" заключив с ними трудовые договора с окладом на уровне прожиточного минимума. При этом суммы в "конвертах" не облагаются ЕСН и не уменьшают официального дохода предпринимателя-работодателя, что ему позволяет применять регрессивную шкалу ЕСН.

Существует и множество других схем ухода от налогов с участием индивидуальных предпринимателей и юридических лиц. Налоговыми органами проводится контрольная работа по выявлению и пресечению этих схем с привлечением органов прокуратуры и МВД, а также инспекции труда.

В целях увеличения поступления в бюджет ЕСН и НДФЛ налоговым органам можно порекомендовать использовать и другие методы налогового контроля, такие как переход к налогообложению на основе семейного дохода, отказ от применения регрессивных и плоских шкал налогообложения и переход к прогрессивным, мониторинг крупных расходов граждан и введение строгого контроля за инвестиционными сделками.

4. Упрощенная система налогообложения, так же, как и единый налог на вмененный доход, относятся к специальным налоговым режимам, регламентируемым разделом VIII Налогового Кодекса РФ.

Налогообложение доходов индивидуальных предпринимателей единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории г. Москвы отличается от налогообложения на остальной территории России.

В Москве единый налог на вмененный доход применяется только в отношении деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы. Анализ расчетов, осуществленный финансовыми и налоговыми органами Москвы в отношении других видов деятельности, показал нецелесообразность дальнейшего расширения в г. Москве системы налогообложения по принципу вмененного дохода по следующим основаниям:

• установленная НК РФ базовая доходность для расчета ЕНВД по большинству видов предпринимательской деятельности значительно ниже средних показателей реальной доходности в условиях города Москвы, что при введении ЕНВД повлечет снижение доходов городского бюджета.

• прй введении ЕНВД устанавливается лишь один коэффициент, корректирующий базовую доходность (в размере от 1 до 0,005) с учетом особенностей ведения предпринимательской деятельности. Дифференциация же коэффициента ведет к низкой эффективности ЕНВД ввиду больших затрат на его администрирование;

• введение ЕНВД ставит в неравные условия хозяйствующие субъекты разной степени прибыльности и мощности (уменьшаются налоговые платежи для крупных и средних предприятий и растут для малых предприятий и индивидуальных предпринимателей, использующих упрощенную систему налогообложения).

Таким образом, единый налог на вмененный доход, не имеет перспектив развития на территории г. Москвы.

Упрощенная система налогообложения применяется с одинаковым успехом на всей территории России. Однако налоговое законодательство в отношении упрощенной системы налогообложения нуждается в таких усовершенствованиях, как внесение изменений в статьи Налогового Кодекса РФ в целях сокращения срока ограничения на замену налогоплательщиком объекта налогообложения при применении упрощенной системы, а также расширения перечня видов деятельности, разрешенных для осуществления при применении упрощенной системы налогообложения на основе патента и отмены запрета на привлечение наемных работников.

5. Общий режим налогообложения включает в себя различные налоги и сборы, но для индивидуальных предпринимателей, являющихся физическими лицами и применяющих общий режим налогообложения, одинаково актуальными на всей территории России являются НДС, ЕСН, НДФЛ.

Налоговый кодекс РФ предусматривает систему налоговых вычетов по НДС, позволяющих налогоплательщику уменьшить общую сумму налога на налоговые вычеты в соответствии со статьей 171 Налогового Кодекса РФ.

Таким образом, налогообложение НДС столкнулось в России со значительными трудностями в связи с необходимостью подтверждения финансово-хозяйственных взаимоотношений налогоплательщиков с их контрагентами, располагающимися в различных регионах Российской Федерации, так как в целях подтверждения права на налоговый вычет по НДС налоговый орган, в который заявлено это право налогоплательщиком, направляет поручение об истребовании документов (информации) в налоговый орган по месту учета контрагента.

Применение регрессивной шкалы налогообложения (ЕСН) также не принесло ожидаемого эффекта: не увеличило налоговые поступления в бюджет, не позволило вывести "из тени" капиталы в легальную экономику и осуществить легализацию "теневой" заработной платы.

К тому же, индивидуальные предприниматели имеют разный уровень доходов при единой ставке налога на доходы физических лиц 13%.

На основании изложенного в диссертации экономически обоснована целесообразность отмены НДС для индивидуальных предпринимателей с одновременным предоставлением льготы налогоплателыцикам-юридическим, приобретающим товары (работы, услуги) у индивидуальных предпринимателей на территории России. Разработана вариантная схема замены регрессивной шкалы налогообложения ЕСН и единой ставки НДФЛ на прогрессивное налогообложение в целях более справедливого распределения налогового бремени между гражданами с различными уровнями доходов и в целях компенсации потерь государства при отмене НДС.

Необходимо по итогам мониторинга практического применения налогов вносить поправки в действующее законодательство. I