Совершенствование налогообложения коммерческих банков тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Живихина, Ирина Борисовна

Действующее налоговое законодательство в России можно охарактеризовать как динамично развивающееся, но до конца не сложившаяся и не 8 полной мере отвечающее стоящим перед ним задачами регулирующего и стимулирующего характера.В нашей диссертационной работе мы, учитывая ее ограниченный объем, постарались осветить основные проблемы регулирования деятельности коммерческих банков в России, рассмотрели важнейшие виды налогов, уплачиваемых ими, учитывая зарубежный опыт и основываясь на исследованиях российских экономистов, наметили пути совершенствования отечественной системы налогообложения кредитных учреждений На основании изложенных в диссертации положений нам хотелось бы подчеркнуть следующие основные выводы.В настоящее время коммерческие банки должны уплачивать около двадцати налогов и сборов, имеющих различные базы обложения, формы взимания и сроки предоставления отчетности. Подобное многообразие ведет к двойному налогообложению, трудности расчета себестоимости операций, а также к росту затрат на исчисление и контроль со стороны государственных органов за правильностью уплаты и расчета налогов плательщиками, Одной из важных проблем современной системы налогообложения является система налоговых ставок, которые определяют сумму налогового изъятия. Это относится к целому ряду налогов, и, прежде всего, к налогу на прибыль. На наш взгляд, следует ввести регрессивные ставки налога на / прибыль. При таком методе понижающая прогрессия ставок будет стимулировать не стремление уменьшить налогооблагаемую базу, а показать ее в полном объеме, т.к. чем выше сумма полученной прибыли, тем ниже ставка налога. В таком случае бюджетные поступления налога на прибыль не сократятся, так как сумму поступлений в бюджет определяет не столько ставка, сколько величина налогооблагаемой базы.Как уже не раз упоминалось, действующая налоговая система требует корректировок для повышения ее эффективности. Вместе с тем характер внесения изменений пока еще не поддается прогнозированию. Зачастую нормативные акты вступают в силу в середине финансового периода. Нередки случаи, когда нормативные документы, имеющие существенное значение для исчисления налогов, вносятся задним числом. Так например, в августа 1995г.ввели новую инструкцию по налогу на прибыль, действие которой распространяется на отношения, возникшие с 01 января 1995г. По разным подсчетам в настоящее время существует более 600 нормативных актов, которые не редко противоречат дуг другу. Не мудрено, что налогоплательщики не могут разобраться в таком разнообразии нормативных актов и допускают ошибки при исчислении налогов. На наш взгляд, для обеспечения большей стабильности законодательства и упрощения налоговой системы необходимо привести в порядок всю систему, не только законодательных, но и подзаконных актов, регулирующих вопросы налогообложения, следует устранить порочную практику издания многочисленных разъяснений, писем и телеграмм.Представляется, что именно коммерческие банки находятся сегодня в особенно сложном положении. Деятельность их, с одной стороны, регулируется и регламентируется специальным банковским законодательством, а также непосредственно Центральным банком Российской Федерации, в том числе по ведению банковских операций и бухгалтерскому учету, а с другой стороны, вопросы налогообложения банков находятся в компетенции Госналогслужбы РФ, которая стоит на страже соблюдения налогового законодательства. По этой причине на практике возникает много коллизий, ведь из-за различий в подходах к решению задач, стоящих перед Центробанком России и Госналогслужбой РФ, вопросы учета и исчисления налогов каждое из ведомств трактует порой по разному. Достаточно напомнить, что в течение полугода решался принципиальный для банков вопрос отнесения на затраты отчислений в резервы на возможные потери по ссудам и под обесценение ценных бумаг при расчете налога на прибыль.Основная проблема налогового регулирования деятельности коммерческих на современном этапе заключается в том, что действующее налоговое законодательство сформировалось в начале 90-х годов, и объективно ориентировалось на сферу материального производства, и не учитывало специфику банковского сектора. До сих пор банки в своей деятельности вынуждены руководствоваться общими подходами, установленными в налоговых инструкциях для отраслей сферы материального производства. В частности, приобретение финансовых активов (особенно это видно на примере операций с ценными бумагами) не рассматривается как деятельность, связанная с производством и реализацией продукции (работ, услуг), а следовательно, убытки расцениваются как собственный риск инвестора и при налогообложении не учитываются. Опыт внесения поправок в существующие налоговые законы подтверждает невозможность и неэффективность такой формы реформирования налоговой системы, а также, как мы смогли убедится во второй главе нашей диссертационной работы, порождает путаницу и ошибки при исчислении и уплате налогов.Большие надежды по реформированию действующего налогового законодательства возлагаются на Налоговый Кодекс. Но он, как мы могли убедиться, содержит ие мало упущений и противоречий юридического и экономического характера. Кроме того в нем не учитывается специфика банковской деятельности, заключающаяся в том, что банки оперируют в большей части заемными средствами (депозиты клиентов и остатками на счетах)