Совершенствование налогообложения нефтяного сектора экономики России тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Совершенствование налогообложения нефтяного сектора экономики России"

На правах рукописи

Сердюков Владимир Владимирович

Совершенствование налогообложения нефтяного сектора экономики

России

Специальность 08.00.10 - «Финансы, денежное обращение и кредит»

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

ии^4Б1674

Москва - 2009

003461674

Диссертация выполнена в Федеральном государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Академия бюджета и казначейства Министерства финансов Российской Федерации»

Научный руководитель:

кандидат экономических наук, доцент Малис Нина Ильинична

Официальные оппоненты: доктор экономических наук

Косолапов Александр Ильич

кандидат экономических наук, доцент Попонова Наталия Андреевна

Ведущая организация: Финансовая Академия при Правительстве РФ

Защита диссертации состоится 5 марта_2009 г. в 14.00 час.

на заседании Диссертационного совета Д 226.001.01 при ФГОУ ВПО «Академия бюджета и казначейства Министерства финансов Российской Федерации» по адресу: 101990, г. Москва, Малый Златоустинский переулок, д.7, строение 1.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Академии бюджета и казначейства Министерства финансов Российской Федерации.

Автореферат разослан

Ученый секретарь диссертационного совета,

кандидат экономических наук

Галова

Актуальность темы исследования.

Нефтяной сектор экономики РФ связан с национальной стратегией развития экономики и мировой политикой, поскольку является одним из основных источников энергоресурсов. С методологическим совершенствованием налоговой системы связано также решение задачи обеспечения динамической устойчивости финансовых показателей, определяющей для экономического роста РФ.

Важность налогообложения энергоресурсов связана не только с решением указанных глобальных задач, но и с невозобновляемостью природных энергоресурсов, и с ростом их экономической ценности, выражаемой объемом дохода от эксплуатации. Доходы от нефтяного сектора экономики занимают значительное место в общей сумме доходов бюджетной системы РФ. По данным платежного баланса Российской Федерации доходы от экспорта сырой нефти в 2007 г. составили 121503 млн. долл., нефтепродуктов - 52228 млн. долл.1 В Бюджетном послании Федеральному Собранию Российской Федерации о бюджетной политике в 2008г. -2010г. от 9 марта 2007 г. сказано, что первоочередной задачей является обеспечение устойчивости бюджетных расходов, независимо от конъюнктуры сырьевых цен. В этой связи налогообложение нефтяного сектора и его совершенствование приобретает первостепенное значение2.

Таким образом, разработка рекомендаций методологического и методического характера является приоритетной задачей для построения устойчивой системы налогообложения нефтяного сектора РФ, стимулирующей экономический рост и обеспечивающей конкурентоспособность отечествен-

Платежный баланс РФ за 2007 г.

2

Бюджетное послание Федеральному Собранию Российской Федерации о бюджетной политике в 2008 - 2010 годах от 9 марта 2007 года, при этом предусматривается 3-летний период перехода к новым принципам управления нефтегазовыми доходами.

ной экономики и финансовой системы РФ в условиях перехода России на инновационный путь развития и открытости экономики.

Степень разработанности проблемы.

В настоящее время система налогообложения нефтяной отрасли требует реформирования по следующим причинам:

Действующая система налогообложения нефтяного сектора экономики не стимулирует инвестиций в отрасль. Происходит сокращение разведанных запасов нефти, износ основных фондов производства, ухудшение качества разработки месторождений нефти, что снижает объемы и качество добытой нефти.

Механизмы расчета налоговой ставки по НДПИ и таможенных пошлин по нефтяному сектору вызвали рост цен на нефть и нефтепродукты на внутреннем рынке.

Имеет место искусственное занижение крупными налогоплательщиками налоговой базы .путем использования механизма трансфертных цен при реализации нефти и нефтепродуктов.

Значительная часть природной ренты остается в частном секторе. Важным источником бюджетного финансирования в советском периоде была природная рента, которая изымалась с помощью налога с оборота со всех предприятий. Источником налога с оборота был прибавочный продукт, создаваемый на 80% в сырьевых и добывающих отраслях3. Он реализовы-вался в отраслях перерабатывающей и обрабатывающей промышленности, в которых рентные доходы через систему оптовых и розничных цен принимали форму доходов отраслей, производящих конечную продукцию4. Произ-

3 С. Ивановский, Рента и государство (проблемы реализации рентных отношений в современной России), интернет - ресурс http://wvAV.duma.gov.rU/cnatoe/expertJnfo/analitj:enta.htm

4 В 1989 г., например, вся величина ренты-69,2 млрд. руб. - состояла из: земельной ренты - 56,7 млрд. руб. и горной ренты4 - 12,5 млрд. руб., при этом, по данным межотраслевого баланса СССР за 1989 г., величина ренты добывающих отраслей, реализуемая в топливной промышленности, составляла около 13% объема производства последней.

4

водившаяся с 1991г. реформа налогообложения свела роль взимаемых государством рентных платежей практически к нулю из-за отмены платы за недра, платежей за загрязнение окружающей среды5.

Анализ темпов роста налоговых поступлений показывает, что налогообложение нефтяного сектора экономики РФ нуждается в совершенствовании. В 2007 году темп роста поступлений налога на добычу нефти значительно снизился, что было связано, с одной стороны, с замедлением темпа роста цены на нефть6, а с другой - с несовершенством налогообложения отрасли.

Администрирование налоговой системой не обеспечивается в полной мере, что подтверждается данными Министерства финансов РФ и Министерства экономического развития РФ7, и также нуждается в совершенствовании.

Методика определения налоговых ставок и налоговой базы налогов, взимаемых по нефтяному сектору, нуждается в совершенствовании, что подтверждается статистическими данными. Доля налога на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции в 2007 г. выросла лишь до 0,1% от общей суммы поступлений налога на прибыль. При этом в добыче полезных ископаемых 35,0% убыточных организаций, в производст-

5 В 1992 г. в России была введена дифференцированная плата за пользование недрами, изменяющаяся в диапазоне до 30% цены в зависимости от качества сырья и условий разработки месторождений. С 1 января 2002 года был отменен налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы, и введен плоский налог на добычу полезных ископаемых, НДПИ5, не дифференцированный по месторождениям, и объединяющий три действовавших ранее платежа: плату за добычу, для нефти и газа 6% - 16%, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы 0%-10%, акцизы 0% —10%.

6 Если в 2006 году цена на нефть выросла на 24,3%, то в 2007 г. - на 14%.

7 Задолженность по НДПИ на 01.01.08 составляла 27,4 млрд. руб.. Ее рост с начала 2007 года составил 1.1 млрд. руб., или 4,1%. Недоимка по НДПИ на 01.01.08 составила 12,3 млрд. руб., и с начала 2007 г. выросла на 5,1 млрд. руб., или в 2,4 раза. Задолженность по акцизам на автомобильный бензин на 01.01.08 г. составила 5,1 млрд. руб., и, по сравнению с показателем на 01.01.07, увеличилась на 0,7 млрд. руб., при этом недоимка снизилась на 1,3 млрд. руб. и составила на 01.01.08 г. 0,8 млрд. руб.. Задолженность по акцизам на дизельное топливо за период с 1 января 2007 г. увеличилась почти на 1,0 млрд. руб. и составила 3,2 млрд. руб., из нее недоимка на 01.01.08 г. составила около 0,3 млрд. руб. и за период с начала года снизилась почти на 0,3 млрд. руб.

ве и распределении электроэнергии, газа и воды - 50% . Задолженность по налогу на прибыль в консолидированный бюджет РФ на 01.01.08 составляла 172,4 млрд. руб., а с начала 2007 года выросла на 2,2 млрд. руб. или на 1,3%.

Проблемы налогообложения нефтяного сектора связаны с проблемами законодательства. В частности, не выполнены положения закона РФ «О недрах» в части принятия нормативных правовых актов, регулирующих вопросы недропользования8. Действующее законодательство о недрах не во всем до последнего времени было согласованным и не всегда соответствовало правовым нормам9.

Система учета и контроля платежей за пользование недрами в настоящее время не является эффективной и нуждается в совершенствовании. С 2002 года происходит передача крупнейших недропользователей на налоговый учет в межрегиональные инспекции МНС России, но при этом полного взаимодействия между налоговыми органами и органами казначейства до последнего времени не было. Несмотря на то, что в настоящее время система взаимодействия налажена, недоимка по налогу на прибыль в консолидированный бюджет на 01.01.08 составила 34,4 млрд. руб.. За 2007 г. налоговыми органами было проведено 73,4 тыс. выездных проверок организаций и 32,5 тыс. проверок физических лиц. Сумма дополнительно начисленных платежей в бюджеты всех уровней, с учетом налоговых санкций и пеней, по результа-

8 Например, согласно 16 статье Закона, порядок лицензирования пользования недрами должен устанавливаться федеральным законом, который в настоящее время не разработан. Нормативные акты регионов, таких как, республика Башкортостан, Оренбургская область, Ханты-Мансийский автономный округ, по некоторым положениям не соответствуют федеральному законодательству.

9 До последнего времени в НК РФ понятие «добытое полезное ископаемое» имело три определения в разных статьях, не совпадающих между собой, и не соответствующих нормам закона Российской Федерации «О недрах» и Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции», хотя термин «в целях налогообложения» признан легитимным даже конституционным судом. В настоящее время в НК РФ есть только одно определение данного термина.

»

там выездных и камеральных налоговых проверок организаций и физических лиц за 2007 г. составила 454,8 млрд. руб..

В налогообложении нефтяного комплекса накопились проблемы, которые требуют теоретического, методологического и методического решения. Налоговая система РФ должна стимулировать инвестиции в отечественную экономику, а не в зарубежную, суммы налоговых поступлений от крупных российских компаний, функционирующих за рубежом, в российский бюджет не должны быть меньше их налоговых платежей за рубеж.

Для совершенствования налогообложения нефтяной отрасли требуется либо вносить многочисленные изменения в главу 26 НК РФ в части расчета налоговой базы на нефть, налоговых ставок при выполнении соглашений о разделе продукции, либо совершенствовать крупные налоги 10отрасли на основе моделей, учитывающих рыночный фактор и открытость экономики, либо вводить специальный налог на нефтяной сектор, позволяющий решать перечисленные проблемы.

В диссертации предлагается совершенствование системы налогообложения нефтяного сектора экономики РФ путем разработки рекомендаций на основе использования моделей крупных налогов, учитывающих рыночные отношения и открытость экономики, с последующим совершенствованием нефтяной отрасли и налогообложения в целом посредством оптимизации налоговой системы, например, по отраслям. При этом под оптимизацией понимается общепринятый термин исследования операций, а не теории налогообложения.

Теоретическая и методологическая основы диссертации. В работе использовались труды ведущих отечественных и зарубежных специалистов в области теории налогов и налогообложения: A.B. Аникина, A.B. Брызга-лина, И.В. Горского, Л.И. Данилькевич, А.И. Косолапова, Н.И. Малис,

10 По удельному весу в общем объеме налоговых поступлений.

7

Н.В. Милякова, Л.П. Павловой, В.Г. Панскова, С.Г. Пепеляева, Г.Б. Поляка, Н.А. Попоновой, Н.Г. Сычева, Д.Г. Черника, С.Д. Шаталова, Т.Ф. Юткиной, Дж. Кейнса, А. Лаффера, Дж. Штиглица.

Цель диссертационного исследования - на основе анализа изменений налогообложения нефтяного сектора за период с 1999 г. по 2007 г. разработать модель налогообложения нефтяного сектора экономики РФ, учитывающую рыночные отношения и открытость экономики РФ, и на ее основе представить рекомендации по совершенствованию действующей системы налогообложения нефтяного сектора экономики РФ.

Достижение поставленной цели обеспечивается решением задач:

- анализа изменений, внесенных в НК РФ по налогообложению нефтяного сектора, и налоговой нагрузки на нефтяной сектор экономики РФ за период с 1999 г. по 2007 г. для выявления тенденций ее изменения, при этом налоговую нагрузку на нефтяной сектор необходимо рассмотреть с точки зрения государства (на макроуровне) и с точки зрения крупного налогоплательщика (на микроуровне) на предмет совпадения ее оценок с этих двух позиций,

- проведения декомпозиции системы налогообложения на контрольную, фискальную и регулирующую подсистемы для построения модели налогообложения нефтяного сектора, на основе проведенного анализа и декомпозиции с последующим синтезом в соответствии с принципами системного подхода,

- разработки модели крупного налога нефтяного сектора, являющегося альтернативой НДПИ,

- разработки модели налогообложения нефтяного сектора экономики РФ,

- разработки рекомендаций по совершенствованию налогообложения нефтяного комплекса экономики РФ на основе предложенной модели налогообложения нефтяного сектора экономики РФ и системного анализа.

Объектом диссертационного исследования является действующая система налогообложения нефтяного сектора экономики РФ.

Предметом исследования является совокупность теоретических и практических проблем, возникающих в связи с необходимостью совершенствования действующей системы налогообложения нефтяного сектора экономики Российской Федерации.

Методы исследования. При исследовании системы налогообложения нефтяного сектора экономики РФ был использован метод экономического анализа доходной части консолидированного бюджета РФ, сформированной за счет налоговых поступлений за период с 1999г. по 2007 г., методы экономико-математического моделирования, статистические методы, а также системный подход, примененный к исследованию системы налогообложения нефтяного комплекса РФ, представляющего из себя сложную систему.

Информационную базу исследования составили законодательные и нормативные акты РФ по вопросам налогообложения, статистические данные Госкомстата России, данные отчетности Министерства финансов Российской Федерации, Федеральной налоговой службы Российской Федерации, Министерства экономического развития РФ.

Положения, выносимые на защиту. На защиту выносится алгоритм использования системного подхода для формирования налоговой политики по нефтяному сектору экономики РФ, построенные с учетом рыночных отношений и открытости экономики на его основе модель крупного налога нефтяного сектора экономики РФ, являющегося альтернативой НДПИ, и модель налогообложения нефтяной отрасли РФ, и разработанные на их основе практические рекомендации по совершенствованию налогообложения нефтяного сектора экономики РФ.

Научная новизна исследования. В диссертации:

- собраны и проанализированы изменения, внесенные в НК РФ по нефтяному сектору, данные по налоговой нагрузке на нефтяной сектор экономики РФ за период с 1999 г. по 2007 г., на основании которых выявлены различия в оценке налоговой нагрузки на нефтяной сектор с позиции государства (на макроуровне) и с позиций крупного налогоплательщика (на микроуровне);

- выделены общие принципы, на которых должно быть основано совершенствование систем налогообложения: принцип выбора базиса системы; принцип строгости расчетов; принцип целесообразного регулирования; принцип динамической устойчивости;

- проведена декомпозиция системы налогообложения нефтяного сектора РФ на контрольную, фискальную и регулирующую подсистемы, с целью их анализа и совершенствования;

- разработана модель крупного налога нефтяного сектора экономики РФ, являющегося альтернативой НДПИ;

- модель налогообложения нефтяного сектора получена синтезом моде> лей фискальной, регулирующей и контрольной подсистем системы налого-■ обложения нефтяного сектора и модели крупного налога нефтяного сектора

экономики РФ, являющегося альтернативой НДПИ;

- на основе разработанных моделей внесены предложения по совершенствованию механизма налогообложения нефтяного сектора экономики РФ.

Практическая значимость и внедрение результатов исследования. Практическая значимость диссертации состоит в прикладном характере методических разработок и в конкретных предложениях по совершенствованию механизма налогообложения нефтяного сектора экономики РФ. Выводы диссертации использовались отделом природных ресурсов Министерства финансов РФ при разработке дифференцированного подхода в нало-

гообложении добычи нефти11 и Научно - исследовательским финансовым институтом Министерства финансов РФ в разработках института, представляемых в Министерство финансов РФ, по налогообложению добычи нефти в зависимости от выработанности месторождений и использования налога для стимулирования воспроизводства запасов нефти12. Положения и выводы диссертации могут быть полезными в процессе преподавания экономических и финансовых дисциплин.

Апробация результатов исследования. Основные результаты диссертации доложены на заседаниях кафедры «Государственные доходы» ФГОУ ВПО «Академия бюджета и казначейства МФ РФ» в 2006г., 2007 г., 2008 г., Межвузовских студенческих научных конференциях в ФГОУ ВПО «Академия бюджета и казначейства Министерства финансов Российской Федерации» в 2003 г. и в 2004 г., на научно - исследовательском семинаре по финансовой математике ФГОУ ВПО «Академия бюджета и казначейства Министерства финансов Российской Федерации» в 2006 и в 2007 г., IV Международном консорциуме промышленной математики ЕСМ12008 в 2008 г.

Публикации. Основные результаты диссертации опубликованы в 8 работах общим объемом 2,35 п.л., из них авторских 2,04 п.л. в том числе 2 работы общим объемом 0,72 в издании, рекомендуемом ВАК по экономике.

Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов, списка использованной литературы из 64 наименований, 2 приложений. Объем диссертации - 206 стр..

Введение...................................................................................1

Глава 1. Налогообложение нефти как финансовый регулятор экономического развития в РФ и в экономиках развитых стран.........................12

1.1 Роль нефтяного сектора в проблеме финансового обеспечения экономического развития России: налоговый аспект.....................................12

11 Справка Министерства финансов РФ о внедрении результатов диссертации, № 03-0107 от 29.12.2008 г..

"Справка НИФИ о внедрении результатов диссертации, №36-49-13 от 2009 г..

11

1.2 Необходимость совершенствования российской системы налогообложения нефтяной отрасли...............................................................42

1.3 Анализ основных систем налогообложения нефтяного сектора в экономиках развитых стран......................................................................51

Глава 2. Анализ действующей системы налогообложения нефтяного сектора

экономики РФ ..........................................................................61

2.1. Цели налоговой политики государства в нефтяном секторе экономики РФ. Проблема согласования интересов государства и нефтяных компаний.......................................................................................61

2.2 Действующая система налогообложения нефтяного сектора РФ: СРП, НДПИ, акцизы, НДС, платежи за пользование недрами. Существующие проблемы.................................................................................83

2.3 Анализ налоговой нагрузки на нефтяной сектор экономики РФ... 151 Глава 3. Совершенствование действующей системы взимания налогов в нефтяном секторе экономики РФ........................................................168

3.1 Системный подход в формировании налоговой политики по нефтяному сектору...................................................................................168

3.2 Совершенствование налогообложения нефтяного сектора экономики

РФ: экономико-математические модели и предложения................ 177

Выводы................................................................................. 198

Список использованной литературы..............................................200

Приложения.............................................................................207

Первая глава диссертации посвящена анализу вопросов налогообложения нефтяного сектора как финансового регулятора экономического развития РФ в сравнении с системами налогообложения нефти, используемыми в мировой практике. Роль нефтяного сектора в финансово-экономическом развитии России исследована в историческом аспекте: от СССР до постсоциалистической России.

Выделены основные этапы решения задачи использования нефтяного сектора для обеспечения экономического роста РФ: проблема рентных отношений в природопользовании в СССР, реформа 1965 - 1971 г.г.13, осно-

13 Необходимость реформы (известна как реформа А.Н. Косыгина) была вызвана снижением к концу 50-х гг. темпов роста основных макроэкономических показателей. По официальным данным годовой прирост валового общественного продукта в 1950—1955 г.г. составлял в среднем 10,8%, в 1955—1960 г.г. он снизился до 9,1%. Такая же ситуация была характерна и для показателей национального дохода (11,3 и 9,2%), основных про-

12

вой которой стало введение рыночных регуляторов, прежде всего, прибыли и рентабельности, в плановую экономику. Что касается периода 1991г. - 1999г., в диссертации были исследованы модели долгосрочного экономического развития, принадлежащие Е.Т. Гайдару и С.Ю. Глазьеву. Достаточных инвестиций для развития отечественной нефтяной отрасли эти модели не предполагали, как не предполагали оптимального соотношения ценовых пропорций на внутренние и внешние энергоносители, в частности на нефть, являющиеся движущей и определяющей силой экономического развития.

Между тем, приведем исторические факты. По оценке доктора экономических наук В.Н. Косторниченко14, период с 1872 г. (отмена правительством откупной системы на закавказских нефтепромыслах) по 1914 г. был периодом притока капитала в нефтяную отрасль. Государственная налоговая политика (отмена акциза на керосин, высокий тариф на ввозимую из-за рубежа нефть) привела к увеличению капиталовложений в нефтяную отрасль. На разрешении проблемы вывоза бакинской нефти построила свою стратегию нефтяная компания братьев Нобелей. С 1886 г. участие в развитии 'отрасли в форме прямых иностранных инвестиций принимал французский банкирский дом «Братья Ротшильд», купивший акции Каспийско-Черноморского нефтепромышленного и торгового общества. В 19 веке возрастающая прибыльность российского нефтяного бизнеса обусловила дальнейшее увеличение иностранного капитала в нефтяной отрасли. В период с 1991 г. по 2003 г.г. ни национальный, ни иностранный капиталы не инвестировали в нефтяную отрасль. По оценке председателя совета Союза неф-

изводственных фондов (10,6 и 9,6%), валовой продукции промышленности (13,1 и 10,4%), розничного товарооборота (13,5 и 9,3%).

14 Иностранный капитал в нефтяной промышленности дореволюционной России: к разработке периодизации процесса // Экономическая история. Обозрение / Под ред. Л.И.Бородкина. Вып. 10. М., 2005. С. 46-67 (Постраничные примечания).

13

тегазопромышленников России Ю. Шафраника15, объем прямых инвестиций в нефтегазовую отрасль необходимо было бы увеличить в 8 раз, до 40 млрд. долл.. В период с 1991 г. по 1999 г. были сделаны две ошибки в области налогообложения. Первая: создание стимулов, направленных на изъятие прибыли, а не на достижение благосостояния. Вторая: не были использованы позитивные достижения, которые оставила после себя советская эпоха.

В современном периоде 2000 - 2008 г.г. Министром финансов РФ А.Л. Кудриным16 была разработана модель ненефтегазового баланса бюджета России. В модели при расчете несырьевого (ненефтегазового) бюджета выделяются доходы бюджетной системы, связанные с изъятием в бюджет природной ренты, возникающей при добыче и реализации нефти и природного газа, управление которыми осуществляется в особом режиме, остальные доходы рассматриваются как общие. Общие доходы учитываются при формировании бюджета в стандартном режиме.

Дан анализ основных систем налогообложения нефтяного сектора в экономиках разных стран. Фискальные соглашения, встречающиеся в миро-войлпрактике, делятся на два основных типа: концессионные системы («роялти + налоги», «Р+Н») и контрактные системы (СРП). Главным различием между ними является вопрос собственности. В настоящее время в основном используются контрактные соглашения и системы налогообложения нефти с гибкими условиями. Самый распространенный метод создания гибких систем налогообложения нефти и контрактных соглашений состоит в применении скользящих шкал, таких, что подрядчик получает меньше прибыльной нефти по мере роста добычи. Условия разработки больших и малых месторождений уравниваются при помощи скользящих шкал. В диссертации соб-

15 http://www.гegions.rvl/news/12227б5/Интepнeт - ресурс

16 Методология формирования ненефтегазового баланса бюджета России, в сб. А. Л. Кудрин, .Новые направления финансовой политики, -М.:, изд-во Академии бюджета и казначейства Министерства Российской Федерации, 2006 г., с.89- 113.

14

раны данные анализа сервисных контрактов с риском и сервисных контрактов без риска, систем, основанных на К - факторе17, данные анализа финансового потока в концессионной системе «роялти + налоги», финансового потока в системе СРП. Приведены показатели, позволяющие проанализировать раздел продукции: фактическая или эффективная ставка роялти (защищенный доход) БЕЯ; доступный валовой доход АОК18.

На основе анализа топливно-энергетических ресурсов РФ, налоговых поступлений от финансовых потоков нефтяной отрасли в различных макроэкономических периодах развития России, анализа основных систем налогообложения нефтяного сектора в экономиках развитых стран, обоснована необходимость совершенствования действующей российской системы налогообложения нефтедобывающей отрасли.

Во второй главе диссертации рассмотрены приоритеты и цели экономической и налоговой политики государства и цели крупных добывающих компаний в нефтяном секторе экономики РФ для анализа проблемы согласования их интересов, являющейся ключевой для бескризисного развития отрасли. Для разработки и принятия решений по согласованию интересов крупных налогоплательщиков и государства выделен ключевой вопрос, возникающий в связи с построением моделей налогообложения, - о способах измерения согласованности интересов. Приведены методы, которые используются для измерения согласованности интересов: метод анализа иерархий, ранжирование, метод парных сравнений, непосредственная оценка, последовательное сравнение, методы проведения групповой экспертизы очные и заочные; индивидуальные и коллективные; с обратной свя-

17 совокупные денежные поступления подрядчику за вычетом налогов К —------—

сумма капитальных и эксплуатационных издержек

18 Коэффициенты ЕЕЛ и АвК представляют между собой минимальную долю прибыли, которую может ожидать государство, и теоретически максимальную прибыль, на которую может рассчитывать нефтяная компания.

зью и без обратной связи. На основе этого в диссертации разработан пошаговый алгоритм согласования интересов крупных налогоплательщиков нефтяной отрасли и государства:

1. Анализ и выявление проблемных институтов в нефтяной сфере по крупным налогоплательщикам.

2. Классификация возникающих проблем с использованием анализа содержания интересов конфликтующих сторон.

3. Повышение точности оперативной информации при помощи информационно - коммуникационных технологий.

4. Периодическая корректировка используемых для разработки рекомендаций по принятию решений моделей в моменты возникновения разницы в оперативной информации, с использованием для этого модели сетевого планирования и управления проектами в экономике или их нечетких19 модификаций.

Выявлены виды неопределенности, которые необходимо учитывать в процессе управления, контроля и налогообложения нефтяной отрасли. Это: - неопределенность, связанная с низкой точностью оперативной информации, получаемой с объектов контроля, управления и налогообложения, возникающая из-за запаздывания при передаче информации по уровням управления; - неточность моделей, возникающая из-за неверно проведенной декомпозиции общей задачи, упрощения сложного процесса, приводящего к разрыву связей моделируемого объекта; - нечеткость в процессе принятия решений в многоуровневых иерархических системах, обусловленная длительным итеративным характером согласования решений; - ненадежность исходной информации, получаемой в режиме принятия решения, неточность оценок, недоопределенность терминов, недостаточная обоснованность заключений; - лингвистическая неопределенность - нечет-

" В терминах теории нечетких множеств, А.О. Недосекин, Применение теории нечетких множеств к задачам управления финансами, Аудит и финансовый анализ.

кость представления правил в системах экспертного типа; - базируемость процедуры принятия решения на неполной информации, т.е. на нечетких посылках; - неопределенность, проявляемая при агрегации правил и моделей, исходящих от разных источников знаний или от диспетчеров различных уровней управления. Поэтому для управления, контроля и налогообложения нефтяного сектора необходимо использование теории нечетких множеств.

Проанализирована действующая система налогообложения нефтяного сектора экономики РФ: СРП, НДПИ, акцизы, НДС, платежи за пользование недрами, выделены основные проблемы налогообложения нефтяного сектора экономики РФ. Анализ показал, что в России нет ни специального налогового законодательства в нефтяном секторе, ни моделей налогообложения нефтяного сектора, основанных на четких расчетах и точном знании объектов налогообложения, способных выполнять не только фискальную, но и регулирующую функции.

Выявлены основные негативные черты действующей в России административно-лицензионной системы общего налогообложения и основные недостатки существующих методик взимания налогов по нефтяному сектору экономики: - нестабильность законодательства; - налоговое и таможенное законодательства РФ допускают возможность различных толкований20; -непрозрачность и неэффективность системы распределения недр; - неадекватность высокой номинальной налоговой нагрузки налоговым условиям разработки ресурсов шельфа других стран; - отсутствие рентного подхода в российской системе налогообложения нефтяных компаний - плоская шкала налога на добычу полезных ископаемых и таможенной пошлины, в результате чего разработка высокодоходных и некондиционных запасов облагаются одинаковыми суммами платежей.

20 Согласно отчетности компании Транснефть, 2007 г..

17

Анализ налоговой нагрузки показал, что доля налогов в полном доходе нефтегазового комплекса выросла с 28% в 1999 г. до 44%-47% в 2001г. -2003 г. За этот период ее максимальный уровень приходился на 2001 г, затем она снизилась на 0,16 п.п. ВВП в связи с налоговыми новациями и сокращением НДС из-за увеличения экспорта. За время послекризисного подъема налоговая нагрузка в российской экономике выросла на 4,8 п.п. ВВП, составив в 2003 г. 25,6% ВВП. Итогом налоговых реформ 1999 г. -2003 г. было повышение налоговых платежей экспортного сектора и перераспределение налогового бремени на нефтегазовый комплекс. Налоговые платежи экспортеров выросли с 7,2% ВВП в 1999 г. до 10,4% в 2003 г., а нефтегазового сектора - с 5,3% до 9,2% ВВП.

Налоговая нагрузка при добыче топливно-энергетических полезных ископаемых увеличилась на 10,8% с 49,4% в 2006 г. до 60,2% в 2007 г., что связано с ростом мировых цен на нефть. Рентабельность добычи при этом увеличилась незначительно: с 29,5% в 2006 г. до 31,1% в 2007 г.21 Приведенные значения показывают, что основная часть прибыли нефтедобывающих предприятий от увеличения мировых цен на нефть была изъята государством-в доходы бюджета путем увеличения налоговой нагрузки. Основными инструментами изъятия были: НДПИ, взимаемый с добычи по специфическим ставкам, зависящим от экспортных цен на нефть, и таможенные пошлины, увеличившиеся с 179,6 долл. США в ноябре 2005 г. до 275,4 долл. США в ноябре 2007 г.

Налоговая нагрузка на нефтяной сектор за период с 1999 г. по 2007 г. рассматривалась с позиции государства и с позиций крупных налогоплательщиков нефтяного сектора экономики РФ, выявлены существенные различия ее количественных оценок, предлагаемых с этих двух позиций.

21 Приказ ФНС от 30.05.2007 г. № ММ-3-06/333@ (ред. от 14.10.2008) «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок».

18

Представляется, что узловая точка различий - наличие проблемы трансфертных цен.

В третьей главе диссертации разработан алгоритм использования системного подхода для формирования налоговой политики по нефтяному сектору экономики РФ, на основе которого построены экономико-математическая модель крупного вида налога нефтяного сектора РФ, являющегося альтернативой НДПИ, и модель налогообложения нефтяного сектора экономики РФ, и на их основе разработаны практические рекомендации по совершенствованию действующей системы налогообложения в плане обеспечения экономического роста экономики РФ и ее конкурентоспособности.

Проведенный во второй главе анализ показывает, что налоговая система должна изменяться и, по возможности, синхронно, в соответствии с изменениями экономики РФ, и, в частности, в соответствии с изменениями в наиболее крупных секторах экономики, а также с изменением внешних экономических условий. Мониторинг этих изменений необходимо обеспечить современными информационными технологиями. При появлении и развитии нового экономического объекта или сектора в налоговой системе должен начинаться процесс налогообложения этого объекта. Совершенствование налоговой системы должно привести к появлению автоматизированных систем налогообложения, основанных на четких алгоритмах расчета налоговых поступлений, сопоставимых и открытых статистических данных, современных информационно-коммуникационных технологиях. Что касается нефтяного сектора, то здесь уже в настоящее время необходим постоянный мониторинг по крупным налогоплательщикам с использованием информационных технологий и моделей контроля.

Формирование налоговой политики и, в частности, по нефтяному сектору, должно, в соответствии с системным подходом, проводиться поэтапно, по принципиальным позициям формирования налоговой системы:

19

1. Построение первого уровня системы: выделение прямых и косвенных налогов, и основных прямых и основных косвенных налогов (принцип выбора базиса системы). 2. Построение второго уровня системы: введение строгих алгоритмов обоснования и расчета налоговых ставок, налоговой базы и налогоплательщиков (принцип строгости расчетов). 3. Оптимизацию соотношения фискальной, регулирующей и контрольной функций налоговой системы (принцип целесообразного регулирования). 4. Определение тезауруса системы для ее корректировки по параметру устойчивости (принцип динамической устойчивости).

Для реализации первого, второго и четвертого пунктов необходимо обеспечить: - использование системы диагностики кризисного состояния отрасли; - использование при планировании налогов стратегического планирования и управленческого контроля; - контроль над инвестициями в отрасль. Для реализации третьего пункта необходимо: - определять необходимый уровень налоговых поступлений от отрасли и закреплять его законодательно. Для полной реализации фискальной и регулирующей функций необходимо использовать стратегическое планирование.

Анализ данных, проведенный во второй главе, показывает, что стратегическое планирование в нефтяном секторе должно базироваться на определении минимального уровня инвестиций в отрасль по каждому крупному налогоплательщику и оценке эффективности инвестиций. По каждому крупному налогоплательщику необходимо проводить оценку финансового состояния компании, занятой в нефтяном секторе, с учетом стадии развития компании: зарождение; развитие; бурный рост; стабилизация; стагнация; спад; банкротство и ликвидация, с помощью методики, разработанной Я.А. Фоминым22. По каждой из этих стадий предприятия необходимо определять минимальный необлагаемый минимум, позволяющий

п Я. А. Фомин, «Диагностика кризисного состояния предприятия», М.: изд. ЮНИТИ, 2003 г..

предприятию преодолевать нежелательные стадии (стагнацию, спад и банкротство).

Приведем данные официальной статистической отчетности по крупнейшим российским нефтяным компаниям ОАО «Лукойл», ОАО НК «Роснефть», показывающие, что компании далеки от стадии стагнации и могут выдержать налоговую нагрузку. По консолидированной финансовой отчетности ОАО «Лукойл» чистая прибыль за 9 месяцев 2007 г. составила 6,3млрд. долл. США, показатель EBITDA23 - 10,4 млрд. долл. США, что на 1,9% больше по сравнению с 9 месяцами 2006 г.. За 2007 год добыча нефти ОАО «Лукойл» составила около 96,6 млн. т. нефти на территории РФ и 5,5 млн. т. за рубежом. В 2007 г. начата добыча на 13 новых месторождениях, экспорт нефти из РФ ОАО «Лукойл» сократил и увеличил объем нефтепереработки на российских заводах, что связано с высоким уровнем маржи нефтепереработки. Общий объем розничной реализации нефтепродуктов через сбытовую сеть ОАО «Лукойл» в 2007 г. составил 13 млн. т, что более чем на 15% превышает показатель 2006 г. Показатель EBITDA ОАО НК «Роснефть» за 9 месяцев 2007 г. увеличился по сравнению с показателем аналогичного периода 2006 г. на 47,1%, с 6,4 до 9,4 млрд. долл. США. Чистая прибыль за 9 месяцев 2007 г. выросла в сравнении с показателем аналогичного периода 2006 г. на 48,4%, с 2,9 до 4,3 млрд. долл. США. За 2007 г. добыто 100,9 млн. т нефти, что на 25% выше уровня 2006 г.. Переработка нефти на НПЗ ОАО «НК Роснефть» в 2007 г. составила 40,2 млн. т нефти, что на 68 % выше уровня 2006 г.. Производство нефтепродуктов увеличилось за год на 69%, до 38,1 млн. т.

На основе проведенного в диссертации анализа разработана модель налогообложения нефтяного сектора и ее модификация — модель крупного налога на нефть, (альтернатива НДПИ).

23 Прибыль до вычета процентов, налога на прибыль, износа и амортизации.

21

Реформирование системы налогообложения нефтяного сектора экономики РФ и крупных налогов этого сектора, и, в частности, реформирование НДПИ, должно быть направлено на достижение целей: - стимулирование воспроизводства запасов нефти путем разведки новых и повышения качества разработки действующих месторождений; - упрощение процедуры получения разрешений и согласований документации, связанной с пользованием участком недр; - решение проблемы завышенных цен на нефть и нефтепродукты на внутреннем рынке и трансфертного ценообразования при экспорте углеводородов.

Для решения проблем оптимизации внутренних цен на нефть и нефтепродукты и трансфертного ценообразования при экспорте углеводородов, в третьей главе разработан налог на добычу нефти с биржевым механизмом определения цены на нефть на внутреннем рынке (альтернатива НДПИ). Методика расчета налога учитывает мировые цены на нефть, что нейтрализует механизм трансфертного ценообразования и снижает внутренние цены на нефть. Торги нефтью, добываемой и реализуемой на территории РФ, можно организовать на одной из двух крупнейших действующих бирж'(ММВБ или РТС), или в специально созданной для этого Внутрирос-сийской нефтяной торговой системе. Начальная цена одного барреля нефти, реализуемого на внутреннем рынке, будет определяться, исходя из себестоимости добычи. Предлагаемый налог учитывает степень выработанности месторождений и затраты налогоплательщика при добыче, и предусматривает специальную льготу для налогоплательщиков, ведущих работы по разведке новых месторождений нефти. Алгоритмы расчета налога, альтернативного НДПИ, и модели налогообложения нефтяного сектора приведены ниже.

Модель налогообложения нефтяного сектора экономики РФ. При добыче нефти и газа все геологоразведочные и добывающие организации и предприятия отрасли в общей модели подразделяются на два сектора: первый

и второй, по условиям разведки и добычи нефти и газа и сопутствующих уг-

22

леводородов. К первому сектору отнесем организации, работающие в облегченных условиях разведки и добычи24. Ко второму сектору отнесем организации, работающие в сложных условиях разведки и добычи. Примем обозначения: Ух (?) - объем добытого сырья первым сектором в году /, У2 (/) -объем добытого сырья вторым сектором в году t, с, (0 - средняя цена на сырье в году I на внутреннем рынке, с2(Г) - средняя цена на сырье в году / на внешнем рынке, с (() - средняя цен с,(0 и с2(0 на сырье на внутреннем и внешнем рынках, г,(г) - налоговая ставка в % от стоимости сырья для первого сектора, действующая в году г, г2{г) - налоговая ставка в% от стоимости сырья для второго сектора, действующая в году /.

Ставки /¡(/) и ?"2(/) выбираем таким образом, чтобы выполнялось неравенство гхс2 > г2с,, что позволит сбалансировать вывоз сырья по сектору НТК и его использование на внутреннем рынке. Грубой оценкой налоговых поступлений по первому сектору является произведение л;(/)с по второму сектору - произведение г2(/)с (0^(0 • Методику взимания налога определяет цикл функционирования в нефтяном секторе от геологоразведки и добычи нефти до ее реализации, получения прибыли и ее использования. Для упрощения обозначений фиксируем номер года ?.

Пусть для переработки на НПЗ поступает Уи сырья, добытого в первом секторе и Уп сырья, добытого во втором секторе, а для реализации сырого сырья поступает У12, добытого в первом секторе и У22 сырья, добытого во

V + У =У

втором секторе. Тогда 11 12 1

^21 + ^22 =

Пусть У13 сырья, добытого в первом секторе, и У23 сырья, добытого во втором секторе, реализуется на внутреннем рынке, а У14 сырья, добытого в

24 Климатические условия, природные условия, глубина залегания, качество добытого полезного ископаемого и пр.

первом секторе, и У2А сырья, добытого во втором секторе, реализуется на

внешнем рынке. Тогда 14 12

* V + У = V

'23 ~ 24 '22

Переработка добытого сырья на НПЗ даст следующую сумму налоговых поступлений: г1с1Уп + г2сгУ21; реализация сырого сырья на внутреннем рынке даст ^с^з + г2с,К23 налоговых поступлений; реализация сырого сырья на внешнем рынке даст г1с2Уи + г2с2У24 налоговых поступлений.

Общая сумма налоговых поступлений составит: +щУа +г2с1Уг з +ггс2Уы + г2с2У24= ЩУч +Уи)+ Г&СГц + С2 0^4 + Г2У;'„) Последнее слагаемое зависит от средней цены на нефть на мировом рынке. Пусть V - объем нефтепродуктов, подлежащий реализации на внутреннем и внешнем рынках, У <Уп + У21 ; с[ - средняя цена на нефтепродукты на внутреннем рынке, с2 - средняя цена на нефтепродукты на внешнем рьшке.

Представим V в виде суммы V = У10 + У20, где У10 - объем нефтепродуктов, полученных первым сектором, а У20 - объем нефтепродуктов, полученных вторым сектором. Представим У10 в виде суммы Уго=У15+ У,6, где У15-объем нефтепродуктов, произведенных первьш сектором для реализации на внутреннем рьшке; К16 - объем нефтепродуктов, произведенных вторым сектором для реализации на внешнем рынке.

Представим У2а в виде суммы У20 = У25 + У26, где У25 - объем нефтепродуктов, произведенных вторым сектором для реализации на внутреннем рьшке, У26 - объем нефтепродуктов, произведенных вторым сектором для реализации на внешнем рынке.

Тогда сумма налогового сбора на реализацию нефтепродуктов на внутреннем рынке составит г,с{У,5 + г2с[У25.

Сумма налогового сбора на реализацию нефтепродуктов на внешнем рынке составит ггс'2У16 + г2с'2Уи.

Общий объем налогов от реализации нефтепродуктов на внутреннем и внешнем рынках составит:

гАК5 + г2с[У25 + гхс'2Уи + г2с'2Г26 = + г2У25) + + г2У26). Общая сумма налога на нефть тогда составляет: ПсУп + г&Гг1+щУх з + г2су2,+Г1с2Уи + г2с2У2А+ глКз + Г1 сУ25 + >]с2У16 + г2с2У26 -

Преимущества предлагаемого налога заключаются в следующем: цена реализации закреплена в налоге, налог определяется, исходя из объемов реализуемой продукции, и поэтому необоснованное увеличение цен невыгодно, поскольку неизбежно влияет на величину средних цен с2 и с,.

Поскольку зависимость общей суммы налога является линейной функцией от с2, то изменение общей суммы налогового сбора от изменения уровня мировой цены на нефть становится легко распознаваемым. Кроме того, правильный выбор ставок и г2 (г), налогового периода, периода определения средних цен - квартал, - делает механизм трансфертных цен невыгодным. Проведенные по компании «Лукойл»25 расчеты, показывают, что при выборе г2= 32% и г, =20% поступления по предлагаемому налогу превысили бы налоговые поступления от компании, что показано табли-

25 отчет компании за 2003 г.

26 Добыча нефти компанией «ЛУКОЙЛ» в 2003 году составила 81,5 млн. т. (включая добычу всех дочерних и зависимых обществ), в том числе на территории России -78,6 млн. т. Средняя мировая цена за один баррель нефти в 2003 году составляла 28 долл. США. Объем добычи в России составил 420 млн. тонн (за 4 года увеличение с 303 млн. т. до 420 млн. т.). Средняя цена на внутреннем рынке России за одну нефти в 2003 году составляла 2007 рублей. 1 нефтяной баррель США составляет 159 л., т. е. 1 тонна нефти я 6 баррелям нефти. На внутреннем рынке цена составляла «12 долл. США за баррель. Таким

25

Для r2 = 32% и 7; =20% имеем27:

Добыча в России по первому сектору 39,3 млн. т. Налог от добычи по первому сектору 15 775 020 тыс. руб.

Добыча в России по второму сектору 39,3 млн. т. Налог от добычи по второму сектору 25 240 032 тыс. руб.

Добыча за рубежом 2,9 млн. т. Налог от добычи за рубежом 1 746 090 тыс. руб.

Реализация и переработка (условные суммы) 42 761 142 тыс. руб.

Прибыль до изъятия налога на прибыль в России 95 642 ООО тыс. руб. Налог по прибыли в России 24 866 920 тыс. руб.

Прибыль до изъятия налога на прибыль за рубежом 35 784 ООО тыс. руб. Налог по прибыли за рубежом 12 723 200 тыс. руб.

Налоговые поступления от ЛУКОЙЛа по существующей системе налогообложения 122 496 ООО тыс. руб. Налоговые поступления от ЛУКОЙЛа по новой системе налогообложения 123 112 404 тыс. руб., что составляет 1,005 от 122 496 000 тыс. руб.

Модель крупного налога на нефть (альтернатива или реформирование НДПИ). Введем обозначения: налогоплательщик N - компания, осуществляющая добычу нефти по трем типам месторождений:

1. .месторождения с относительно низкой себестоимостью добычи;

2. месторождения со средней себестоимостью добычи;

3. месторождения с относительно высокой себестоимостью добычи.

Кл,Кз2,Кз3 - коэффициенты затратности для каждого типа месторождений; - средний за истекший месяц уровень цен барреля нефти сорта «Юралс» на средиземноморском и роттердамском рынках; Цг - средний за истекший месяц уровень цен барреля нефти сорта Brent на одной из российских бирж со специально созданным режимом торгов нефтью на внутреннем

образом, соотношение —=—=2,33. Выбираем гх и г2 таким образом, чтобы — не ире-с, 12 г,

вышало 2,33.

27 расчеты автора

рынке; Кц1 - ставка налога, устанавливаемая в процентах от Цх при реализации нефти на экспорт; Яц2 - ставка налога, устанавливаемая в процентах от Цг при реализации нефти на внутреннем рынке; VvV2,V¿ -объем добытой налогоплательщиком нефти по каждому типу месторождения в баррелях.

Сумма налога на добычу нефти при реализации на внешнем и внутреннем рынке по первому типу месторождений при реализации на внешнем и внутреннем рынке составит: VlxIflxRíilxK3l+VlxIf2xRJi2xK3l. Сумма налога при добыче нефти по второму типу месторождений составит: V2x Цхх ЯцУх К32+V2x Ц2х Кц2хКз2, и третьему типу месторождений составит: УгхЩхЯчХх Кз} + Г3хЦ2х Яц2 х КзЪ

Общая сумма налога, подлежащая уплате компанией по всем типам месторождений, представляет совокупность налогов, уплачиваемых по каждому типу месторождения в отдельности:

ЪхЩх^хКа+ЪхЦъхЯ^хКяЩхЦ^х х Кз2 +У2хЦ1хКч2х Кз1+ У.хЦ.х^хК^+У.хЩх^хК,,

Оценим сумму предлагаемого налога, подлежащего уплате, на примере данных финансового отчета ОАО «Лукойл» за 2007 год и сопоставим ее с размером уплаченного компанией НДПИ в 2007 году. Расчет произведен без учета коэффициента затратности месторождений ввиду отсутствия в финансовом отчете данных о затратах по каждому месторождению. Согласно данным финансового отчета ОАО «Лукойл» объем добычи нефти в 2007 г. составила 713 млн. баррелей., или 96,6 млн. тонн28. Объем экспорта нефти из России составил 268974 тыс. баррелей (36695 тыс. тонн). Продажа нефти на внутреннем рынке составила 11757 тыс. баррелей (1604 тыс. тонн). В 2007 г. средняя цена на нефть марки «Брент» изменялась в интервале от 50 до 96

28 Учет сырой нефти производится в баррелях, составляющих сорок два американских галлона как меры объема жидкости, что равняется примерно 158,984 литра, при атмосферном давлении с приведением к температуре 60 F.

27

лолл./барр., достигнув максимального значения в 96,03 долл./барр. в конце декабря. Средняя цена нефти марки «Брент» за 2007 г. составила 72,39 долл./барр. Средняя цена нефти марки «Юралс» за 2007 г. составила 69,27 долл./барр29. Средняя цена продаж нефти компанией на мировом рынке в 2007 г. составила 68,21 долл./барр.; на внутреннем рынке - 37,43 долл./барр. Затраты компании на добычу нефти составили 2757 млн. долл. США или 3,87 долл. США (2757 млн. долл. США/713 млн. баррелей, добытой нефти) на один баррель30. Для расчета суммы предлагаемого налога, подлежащего уплате компанией за год, подставим приведенные данные в формулу расчета налога У1хЦх xi?4l +V2 где V{ - объем добытой налогоплатель-

щиком нефти, реализуемой на экспорт, равный 268,9 млн. бар.; V2 - объем добытой налогоплательщиком нефти, реализуемой на внутреннем рынке, равный 11,7 млн. бар.; Ц1 - средний за истекший год уровень цен барреля нефти сорта «Юралс» на средиземноморском и роттердамском рынках, равный 68,21 долл./бар .; Ц2 - средний за истекший год цен барреля нефти сорта Brent на одной из российских бирж со специально созданным режимом торгов/нефтью на внутреннем рынке, равный 37,43 долл./бар.. Налоговые ставки установим отдельно для внешнего и внутреннего рынка пропорционально к ценам реализации нефти. Среднее значение ставки НДПИ, установленной в рублях, пересчитанной по среднему обменному курсу за период по данным финансового отчета ОАО «Лукойл» составляет 96,68 долл./т. или примерно 13.8 долл/барр. Сумма уплаченного компанией в 2007 г. НДПИ при экспорте нефти31 составила: 13,8 долл./бар.х268.9 млн. бар. = 3710,8 млн. долл. или 95,8% от общей суммы уплаченного НДПИ. Сумма НДПИ, уплаченная при реализации нефти на внутреннем рынке составила:

29 Средняя цена нефти марки «Юралс» на Средиземноморском рынке в 2007 г. составила 69,38 долл./барр.; на Роттердамском - 69,16. В расчете приведена усредненная этих цен.

30 По приблизительным расчетам.

31 Без учета экспорта нефти в страны СНГ.

13,8 долл./бар.х11,7 млн. бар. = 161.4 млн. долл. или 4,2% от общей суммы уплаченного НДПИ. Общая сумма уплаченного компанией в 2007 году НДПИ32 составила: 3710.8 млн. долл. + 161.4 млн. долл. = 3872.2 млн. долл. Расчеты показывают: - доля НДПИ, уплаченного при реализации нефти на внутреннем рынке, незначительна по сравнению с общей суммой НДПИ, уплаченного компанией в 2007 г., и составляет лишь 4% от нее; - средняя цена продажи нефти на внутреннем рынке в 2007 году была примерно в 1,8 раза (68.21 долл./бар. /37.43 долл./бар.) ниже по сравнению со средней экспортной ценой продажи.

Налоговую ставку при реализации нефти на внутреннем рынке поэтому целесообразно установить в размере 1/2 от налоговой ставки, применяемой при экспорте нефти. Цены на нефть и нефтепродукты, реализуемые внутри страны, существенно снизятся, а размер уплаты налога в бюджет при этом уменьшится, по сравнению с уплачиваемым в настоящее время НДПИ33 незначительно.

Перечислим преимущества предлагаемого налога по сравнению с НДПИ. Введение биржевого механизма определения цены и снижение налоговой ставки при реализации нефти на внутреннем рынке позволяет решить проблему завышенных цен на нефть и нефтепродукты на внутреннем рынке при незначительном снижении суммы собираемого налога в бюджет. Снижается налоговая нагрузка на малые и средние нефтяные компании, которые не экспортируют нефть или экспортируют в малых объемах (до 1/3 от общего объема добычи). Решается проблема трансфертного ценообразова-

32 Без учета НДПИ от экспорта нефти в страны СНГ.

33 Размер налоговой ставки при экспорте нефти составит: (100%)/(68,21 долл./бар).х13,8 долл./бар. = 20% ; Тогда налоговая ставка при реализации нефти на внутреннем рынке Яц2 будет равна (1 / 2) х 7?ч,, т. е. 10%. Размер суммы уплаченного

налога составит: У1хЦ1хЛч1+У2хЦ2х11ц2 = 268,9 млн. бар.х 68,21 долл./бар.х0,2+11,7 млн. бар. *37,43 Д0лл./бар. х0,1=3712,1 млн. долл.

ния, т.к. ставка налога устанавливается в процентах от цены реализации нефти, определяемой с помощью биржевого механизма. Решается проблема привязки коэффициента Кц, с которым применяется налоговая ставка, при расчете НДПИ к среднему значению доллара США в налоговом периоде в свете 1физиса ликвидности, вызванного обвалом американского рынка рисковой ипотеки в 2007-2008 г.г.. При расчете налога определение цены нефти можно произвести в любой валюте, курс которой в зависимости от мировой конъюнктуры окажется более стабильным, без значительных изменений механизма взимания предлагаемого налога. Снижение налоговой ставки при реализации нефти на внутреннем рынке и частичная компенсация государством затрат на геологоразведку стимулирует нефтяные компании на проведение работ по поиску и разведке новых месторождений нефти.

Аналог модели налогообложения нефтяного сектора экономики можно построить по каждому крупному налогу нефтяного сектора экономики или по каждой отрасли экономики РФ и затем сбалансировать все отраслевые модели для четкой реализации регулирующей функции налогообложения. Полученная таким образом система «отраслевого налогообложения», имеет преимущества:

- процесс регулирования развития крупных отраслей экономики РФ становится более прозрачным и управляемым;

- при таком подходе проще обеспечить сопоставимость статистических данных по различным отраслям народного хозяйства;

- решается задача обеспечения сбалансированности различных секторов экономики РФ, поскольку расчеты по соотношению налоговых поступлений от каждой отрасли становятся простыми, в силу возможности корректного использования методов линейного программирования для ее решения.

Выводы.

В диссертации на основании анализа функционирования налоговой системы России получены следующие результаты.

зо

Анализ изменений НК РФ по нефтяному сектору выявил причины необходимости реформирования и его основные направления в налогообложении нефтяного сектора экономики РФ. Анализ налоговой нагрузки на нефтяной сектор экономики РФ за период с 1999 г. по 2007 г. показал различие ее количественных оценок с позиции государства (на макроуровне) и с позиций крупных налогоплательщиков (на микроуровне).

С помощью декомпозиции системы налогообложения на контрольную, фискальную и регулирующую подсистемы построены модель крупного вида налога нефтяной отрасли (альтернатива НДПИ) и модель налогообложения нефтяного сектора экономики РФ в соответствии с принципами системного подхода.

Это позволило разработать рекомендации по совершенствованию налогообложения нефтяного сектора экономики РФ, и, на основе их обобщения, предложить «отраслевую» систему налогообложения экономики РФ. Выполненные в диссертации эмпирические расчеты по предлагаемым моделям подтверждают их достоверность.

Список работ автора по теме диссертации.

1. Свечников А.Г., Сердюков В.В., Оптимизация портфеля ценных бумаг для случая двух активов, Тезисы материалов II Межвузовской научной студенческой конференции на тему: «Актуальные проблемы, тенденции и перспективы развития финансов России». — М., изд-во Академии бюджета и казначейства, 2003 г., с. 74.

2. Свечников А.Г., Сердюков В.В., Универсальный метод критического пути в управлении проектами в экономике, Тезисы материалов П Межвузовской научной студенческой конференции на тему: «Актуальные проблемы, тенденции и перспективы развития финансов России». - М., изд-во Академии бюджета и казначейства, 2003 г., с. 74 - 78.

3. Свечников А.Г., Сердюков В.В., Универсальный метод критического пути в управлении проектами в экономике, Сборник научных работ студентов, выпуск 7, семинар по финансовой математике. - М., изд-во Академии бюджета и казначейства, 2003 г., с. 136 - 143.

4. Сердюков В.В., Проблемы налогообложения нефтегазового комплекса России, Доклады семинара «Финансовая математика», r М., изд-во Академии бюджета и казначейства, выпуск 2,2005 г., стр.85-104;

5. Сердюков В.В., Финансовое регулирование экономического развития России, Материалы третьей межвузовской научной конференции на тему: Бюджет и межбюджетные отношения в России: особенности, актуальные проблемы и перспективы», 2005 г., стр.148-153.

6. Сердюков В.В., Экономико-математическая модель налогообложения нефтегазового комплекса, Финансы, № 11,200 7 г., с. 73 - 75 (объем 9 мш.с.).

7. Сердюков В.В., Системный подход в формировании налоговой политики по нефтегазовому сектору, Финансы, № 9 ,2008 г., с. 73 - 74 (объем 9 мш. с.)

8. N.A. Serdyukova, V.V. Serdyukov, Index of effectiveness of multicriterion problem, ECMI2008, London, 2008, p. 112.

Изд.№12-11-01 Объем п.л. Тираж ч^' Заказ &

Академия бюджета и казначейства

101990, Москва, Малый Златоустинский пер., 7.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Сердюков, Владимир Владимирович

Введение.

Глава 1. Налогообложение нефти как финансовый регулятор экономического развития в РФ и в экономиках развитыхн.

1.1 Роль нефтяного сектора в проблеме финансового обеспечения экономического развития России: налоговый аспект.

1.2 Необходимость совершенствования российской системы налогообложения нефтяной отрасли.

1.3 Анализ основных систем налогообложения нефтяного сектора в экономиках развитых стран.

Глава 2. Анализ действующей системы налогообложения нефтяного сектора экономики РФ

2.1. Цели налоговой политики государства в нефтяном секторе экономики РФ. Проблема согласования интересов государства и нефтяных компаний.

2.2 Действующая система налогообложения нефтяного сектора РФ: СРП, НДПИ, акцизы, НДС, платежи за пользование недрами. Существующие проблемы.

2.3 Анализ налоговой нагрузки на нефтяной сектор экономики РФ.

Глава 3. Совершенствование действующей системы взимания налогов в нефтяном секторе экономики РФ.

3.1 Системный подход в формировании налоговой политики по нефтяному сектору.

3.2 Совершенствование налогообложения нефтяного сектора экономики

РФ: экономико-математические модели и предложения.

Выводы.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Совершенствование налогообложения нефтяного сектора экономики России"

Актуальность темы исследования.

Нефтяной сектор экономики РФ связан с национальной стратегией развития экономики и мировой политикой, поскольку является одним из основных источников энергоресурсов. С методологическим совершенствованием налоговой системы связано также решение задачи обеспечения динамической устойчивости финансовых показателей, определяющей для экономического роста РФ.

Важность налогообложения энергоресурсов связана не только с решением указанных глобальных задач, но и с невозобновляемостью природных энергоресурсов, и с ростом их экономической ценности, выражаемой объемом дохода от эксплуатации. Доходы от нефтяного сектора экономики занимают значительное место в общей сумме доходов бюджетной системы РФ. По данным платежного баланса Российской Федерации доходы от экспорта сырой нефти в 2007 г. составили 121503 млн. долл., нефтепродуктов - 52228 млн. долл.1 В Бюджетном послании Федеральному Собранию Российской Федерации о бюджетной политике в 2008г. - 2010 г. от 9 марта 2007 г. сказано, что первоочередной задачей является обеспечение устойчивости бюджетных расходов, независимо от конъюнктуры сырьевых цен. В этой связи налогообложение нефтяного сектора и его совершенствование приобретает первостепенное значение2.

Таким образом, разработка рекомендаций методологического и методического характера является приоритетной задачей для построения устойчивой системы налогообложения нефтяного сектора РФ, стимулирующей экономический рост и обеспечивающей конкурентоспособность отечествен

1 Платежный баланс РФ за 2007 г.

2 Бюджетное послание Федеральному Собранию Российской Федерации о бюджетной политике в 2008 - 2010 годах от 9 марта 2007 года, при этом предусматривается 3-летний период перехода к новым принципам управления нефтегазовыми доходами. ной экономики и финансовой системы РФ в условиях перехода России на инновационный путь развития и открытости экономики.

Степень разработанности проблемы.

В настоящее время система налогообложения нефтяной отрасли требует $ реформирования по следующим причинам:

Действующая система налогообложения нефтяного сектора экономики не стимулирует инвестиций в отрасль. Происходит сокращение разведанных запасов нефти, износ основных фондов производства, ухудшение качества разработки месторождений нефти, что снижает объемы и качество добытой нефти.

Механизмы расчета налоговой, ставки по НДПИ и таможенных пошлин по нефтяному сектору вызвали рост цен на нефть и нефтепродукты на внутреннем рынке.

Имеет место искусственное занижение крупными налогоплательщиками налоговой базы путем использования механизма трансфертных цен при реализации нефти и нефтепродуктов.

Значительная часть природной ренты остается в частном секторе. Важным источником бюджетного финансирования в советском периоде была природная рента, которая изымалась с помощью налога с оборота со всех предприятий. Источником налога с оборота был прибавочный продукт, создаваемый на 80% в сырьевых и добывающих отраслях3. Он реализовы-вался в отраслях перерабатывающей и обрабатывающей промышленности, в которых рентные доходы через систему оптовых и розничных цен принимали форму доходов отраслей, производящих конечную продукцию4. Производившаяся с 1991г. реформа налогообложения свела роль взимаемых го

3 С. Ивановский, Рента и государство (проблемы реализации рентных отношений в современной России), интернет - ресурс http://www.diima.gov.ru/cnatiire/expertinfo/analitrenta.htm

4 В 1989 г., например, вся величина ренты - 69,2 млрд. руб. - состояла из: земельной ренты - 56,7 млрд. руб. и горной ренты4 -12,5 млрд. руб., при этом, по данным межотраслевого баланса СССР за 1989 г., величина ренты добывающих отраслей, реализуемая в топливной промышленности, составляла около 13% объема производства последней. 3 сударством рентных платежей практически к нулю из-за отмены платы за недра, платежей за загрязнение окружающей среды5.

Анализ темпов роста налоговых поступлений показывает, что налогообложение нефтяного сектора экономики РФ нуждается в совершенствовании. В 2007 году темп роста поступлений налога на добычу нефти значительно снизился, что было связано, с одной стороны, с замедлением темпа роста цены на нефть6, а с другой - с несовершенством налогообложения отрасли.

Администрирование налоговой системой не обеспечивается в полной мере, что подтверждается данными Министерства финансов РФ и Министерства экономического развития РФ , и также нуждается в совершенствовании.

Методика определения налоговых ставок и налоговой базы налогов, взимаемых по нефтяному сектору, нуждается в совершенствовании, что подтверждается статистическими данными. Доля налога на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции в 2007 г. выросла лишь до 0,1% от общей суммы поступлений налога на прибыль. При этом в добыче полезных ископаемых 35,0% убыточных организаций, в производстве и распределении электроэнергии, газа и воды - 50% . Задолженность по

5 В 1992 г. в России была введена дифференцированная плата за пользование недрами, изменяющаяся в диапазоне до 30% цены в зависимости от качества сырья и условий разработки месторождений. С 1 января 2002 года был отменен налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы, и введен плоский налог на добычу полезных ископаемых, НДПИ5, не дифференцированный по месторождениям, и объединяющий три действовавших ранее платежа: плату за добычу, для нефти и газа 6% — 16%, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы 0%-10%, акцизы 0%—10%.

6 Если в 2006 году цена на нефть выросла на 24,3%, то в 2007 г. - на 14%.

Задолженность по НДПИ на 01.01.08 составляла 27,4 млрд. руб. Ее рост с начала

2007 года составил 1.1 млрд. руб., или 4,1%. Недоимка по НДПИ на 01.01.08 составила 12,3 млрд. руб., и с начала 2007 г. выросла на 5,1 млрд. руб., или в 2,4 раза. Задолженность по акцизам на автомобильный бензин на 01.01.08 г. составила 5,1 млрд. руб., и, по сравнению с показателем на 01.01.07, увеличилась на 0,7 млрд. руб., при этом недоимка снизилась на 1,3 млрд. руб. и составила на 01.01.08 г. 0,8 млрд. руб. Задолженность по акцизам на дизельное топливо за период с 1 января 2007 г. увеличилась почти на 1,0 млрд. руб. и составила 3,2 млрд. руб., из нее недоимка на 01.01.08 г. составила около 0,3 млрд. руб. и за период с начала года снизилась почти на 0,3 млрд. руб. налогу на прибыль в консолидированный бюджет РФ на 01.01.08 составляла 172,4 млрд. руб., а с начала 2007 года выросла на 2,2 млрд. руб. или на 1,3%.

Проблемы налогообложения нефтяного сектора связаны с проблемами законодательства. В частности, не выполнены положения закона РФ «О недрах» в части принятия нормативных правовых актов, регулирующих вопросы недропользования8. Действующее законодательство о недрах не во всем до последнего времени было согласованным и не всегда соответство

9 ' вало правовым нормам .

Система учета и контроля платежей за пользование недрами в настоящее время не является эффективной и нуждается в совершенствовании. С 2002 года происходит передача крупнейших недропользователей на налоговый учет в межрегиональные инспекции МНС России, но при этом полного взаимодействия между налоговыми органами и органами казначейства до последнего времени не было. Несмотря на то, что в настоящее время система взаимодействия налажена, недоимка по налогу на прибыль в консолидированный бюджет на 01.01.08 составила 34,4 млрд. руб. За 2007 г. налоговыми органами было проведено 73,4 тыс. выездных проверок организаций и 32,5 тыс. проверок физических лиц. Сумма дополнительно начисленных платежей в бюджеты всех уровней, с учетом налоговых санкций и пеней, по результатам выездных и камеральных налоговых проверок организаций и физических лиц за 2007 г. составила 454,8 млрд. руб.

8 Например, согласно 16 статье Закона, порядок лицензирования пользования недрами должен устанавливаться федеральным законом, который в настоящее время не разработан. Нормативные акты регионов, таких как, республика Башкортостан, Оренбургская область, Ханты-Мансийский автономный округ, по некоторым положениям не соответствуют федеральному законодательству.

9 До последнего времени в НК РФ понятие «добытое полезное ископаемое» имело три определения в разных статьях, не совпадающих между собой, и не соответствующих нормам закона Российской Федерации «О недрах» и Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции», хотя термин «в целях налогообложения» признан легитимным даже конституционным судом. В настоящее время в НК РФ есть только одно определение данного термина.

В налогообложении нефтяного комплекса накопились проблемы, которые требуют теоретического, методологического и методического решения. Налоговая система РФ должна стимулировать инвестиции в отечественную экономику, а не в зарубежную, суммы налоговых поступлений от крупных российских компаний, функционирующих за рубежом, в российский бюджет не должны быть меньше их налоговых платежей за рубеж.

Для совершенствования налогообложения нефтяной отрасли требуется либо вносить многочисленные изменения в главу 26 НК РФ в части расчета налоговой базы на нефть, налоговых ставок при выполнении соглашений о разделе продукции, либо совершенствовать крупные налоги 10отрасли на основе моделей, учитывающих рыночный фактор и открытость экономики, либо вводить специальный налог на нефтяной сектор, позволяющий решать перечисленные проблемы.

В диссертации предлагается совершенствование системы налогообложения нефтяного сектора экономики РФ путем разработки рекомендаций на основе использования моделей крупных налогов, учитывающих рыночные отношения и открытость экономики, с последующим совершенствованием нефтяной отрасли и налогообложения в целом посредством оптимизации налоговой системы, например, по отраслям. При этом под оптимизацией понимается общепринятый термин исследования операций, а не теории налогообложения1 1.

Теоретическая и методологическая основы диссертации. В работе использовались труды ведущих отечественных и зарубежных специалистов

10 По удельному весу в общем объеме налоговых поступлений.

11 Оптимизация - определение значений экономических показателей, при которых достигается оптимум, то есть наилучшее состояние системы. Чаще всего оптимуму соответствует достижение наивысшего результата.2. процесс модификации системы для улучшения её эффективности.

11 Налоговая оптимизация - обычно под этим термином понимается деятельность, реализуемая налогоплательщиком с целью снижения налоговых выплат, А.В. Брыз-галин, в области теории налогов и налогообложения: А.В. Аникина, А.В. Брызга-лина, И.В. Горского, Л.И. Данилькевич, А.И. Косолапова, Н.И. Малис, Н.В. Милякова, Л.П. Павловой, В.Г. Панскова, С.Г. Пепеляева, Г.Б. Поляка, Н.А. Попоновой, Н.Г. Сычева, Д.Г. Черника, С.Д. Шаталова, Т.Ф. Юткиной, Дж. Кейнса, А. Лаффера, Дж. Штиглица.

Цель диссертационного исследования — на основе анализа изменений налогообложения нефтяного сектора за период с 1999 г. по 2007 г. разработать модель налогообложения нефтяного сектора экономики РФ, учитывающую рыночные отношения и открытость экономики РФ, и на ее основе представить рекомендации по совершенствованию действующей системы налогообложения нефтяного сектора экономики РФ.

Достижение поставленной цели обеспечивается решением задач:

- анализа изменений, внесенных в НК РФ по налогообложению нефтяного сектора, и налоговой нагрузки на нефтяной сектор экономики РФ за период с 1999 г. по 2007 г. для выявления тенденций ее изменения, при этом налоговую нагрузку на нефтяной сектор необходимо рассмотреть с точки зрения государства (на макроуровне) и с точки зрения крупного налогоплательщика (на микроуровне) на предмет совпадения ее оценок с этих двух позиций,

- проведения декомпозиции системы налогообложения на контрольную, фискальную и регулирующую подсистемы для построения модели налогообложения нефтяного сектора, на основе проведенного анализа и декомпозиции с последующим синтезом в соответствии с принципами системного подхода,

- разработки модели крупного вида налога нефтяного сектора, являющегося альтернативой НДПИ,

- разработки модели налогообложения нефтяного сектора экономики РФ,

- разработки рекомендаций по совершенствованию налогообложения нефтяного комплекса экономики РФ на основе предложенной модели налогообложения нефтяного сектора экономики РФ и системного анализа. 7

Объектом диссертационного исследования является действующая система налогообложения нефтяного сектора экономики Российской Федерации.

Предметом исследования является совокупность теоретических и практических проблем, возникающих в связи с необходимостью совершенствования действующей системы налогообложения нефтяного сектора экономики Российской Федерации.

Методы исследования. При исследовании системы налогообложения нефтяного сектора экономики РФ был использован метод экономического анализа доходной части консолидированного бюджета РФ, сформированной за счет налоговых поступлений за период с 1999г. по 2007 г., методы экономико-математического моделирования, статистические методы, а также системный подход, примененный к исследованию системы налогообложения нефтяного комплекса РФ, представляющего из себя сложную систему.

Информационную базу исследования составили законодательные и нормативные акты РФ по вопросам налогообложения, статистические данные Госкомстата России, данные отчетности Министерства финансов Российской Федерации, Федеральной налоговой службы Российской Федерации, Министерства экономического развития РФ.

Положения, выносимые на защиту. На защиту выносится алгоритм использования системного подхода для формирования налоговой политики по нефтяному сектору экономики РФ, построенные с учетом рыночных отношений и открытости экономики на его основе модель крупного налога нефтяного сектора экономики РФ, являющегося альтернативой НДПИ, и модель налогообложения нефтяной отрасли РФ, и разработанные на их основе практические рекомендации по совершенствованию налогообложения нефтяного сектора экономики РФ.

Научная новизна исследования. В диссертации:

- собраны и проанализированы изменения, внесенные в НК РФ по нефтяному сектору, данные по налоговой нагрузке на нефтяной сектор экономики РФ за период с 1999 г. по 2007 г., на основании которых выявлены различия в оценке налоговой нагрузки на нефтяной сектор с позиции государства (на макроуровне) и с позиций крупного налогоплательщика (на микроуровне);

- выделены общие принципы, на которых должно быть основано совершенствование систем налогообложения: принцип выбора базиса системы; принцип строгости расчетов; принцип целесообразного регулирования; принцип динамической устойчивости; проведена декомпозиция системы налогообложения нефтяного сектора РФ на контрольную, фискальную и регулирующую подсистемы, с целью их анализа и совершенствования;

- разработана модель крупного налога нефтяного сектора экономики РФ, являющегося альтернативой НДПИ;

- модель налогообложения нефтяного сектора получена синтезом моделей фискальной, регулирующей и контрольной подсистем системы налого- . обложения нефтяного сектора и модели крупного налога нефтяного сектора экономики РФ, являющегося альтернативой НДПИ;

- на основе разработанных моделей внесены предложения по совершенствованию механизма налогообложения нефтяного сектора экономики РФ.

Практическая значимость и внедрение результатов исследования. Практическая значимость диссертации состоит в прикладном характере методических разработок и в конкретных предложениях по совершенствованию механизма налогообложения нефтяного сектора экономики РФ. Выводы диссертации использовались отделом природных ресурсов Министерства финансов РФ при разработке дифференцированного подхода в налогообложении добычи нефти и Научно - исследовательским финансовым институтом Министерства финансов РФ в разработках института, представляемых в Министерство финансов РФ, по налогообложению добычи нефти в 9 зависимости от выработаиности месторождений и использования налога для стимулирования воспроизводства запасов нефти. Положения и выводы диссертации могут быть полезными в процессе преподавания экономических и финансовых дисциплин.

Апробация результатов исследования. Основные результаты диссертации доложены на заседаниях кафедры «Государственные доходы» ФГОУ ВПО «Академия бюджета и казначейства МФ РФ» в 2006г., 2007 г., 2008 г., Межвузовских студенческих научных конференциях в ФГОУ ВПО «Академия бюджета и казначейства Министерства финансов Российской Федерации» в 2003 г. и в 2004 г., на научно - исследовательском семинаре по финансовой математике ФГОУ ВПО «Академия бюджета и казначейства Министерства финансов Российской Федерации» в 2006 и в 2007 г., IV Международном консорциуме промышленной математики ECMI 2008 в 2008 г.

Публикации. Основные результаты диссертации опубликованы в 8 работах общим объемом 2,35 п.л., из них авторских 2,04 п.л. в том числе 2 работы общим объемом 0,72 в издании, рекомендуемом ВАК по экономике.

Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов, списка использованной литературы из 64 наименований, 2 приложений. Объем диссертации — 206 стр.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Сердюков, Владимир Владимирович

Выводы.

В диссертации на основании анализа функционирования налоговой системы России:

- проведен подробный анализ изменений НК РФ по нефтяному сектору, анализ налоговой нагрузки на нефтяной сектор экономики РФ за период с 1999 г. по 2007 г., при этом

- налоговая нагрузка на нефтяной сектор проанализирована с точки зрения государства (на макроуровне) и с точки зрения крупного налогоплательщика (на микроуровне),

- проведена декомпозиция системы налогообложения на контрольную, фискальную и регулирующую подсистемы,

- построена модель налогообложения НТК РФ на основе проведенного анализа и декомпозиции в соответствии с принципами системного подхода,

- разработаны рекомендации по совершенствованию НТК на основе модели налогообложения НТК и системного анализа.

Это позволило:

- выявить причины необходимости реформирования системы налогообложения нефтяного сектора экономики РФ, и, в соответствии с этим,

- определить основные направления возможного реформирования системы налогообложения нефтяного сектора экономики РФ, и, в соответствии с этим,

- построить экономико-математическую модель налогообложения нефтяного сектора экономики РФ, и, на ее основе, в соответствии с принципами системного подхода

- разработать рекомендации по совершенствованию НТК РФ, и, на основе их обобщения предложить «отраслевую» систему налогообложения экономики РФ.