Совершенствование организации учета, оперативного контроля расходов на оплату труда в общественном питании тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Совершенствование организации учета, оперативного контроля расходов на оплату труда в общественном питании"

МОСКОВСКИЙ КОММЕРЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

На правах рукописи

ЯНАХОВА МАНУАРА МУЖАУАРОВНА

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА, ОПЕРАТИВНОГО КОНТРОЛЯ РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ТРУДА В ОЩЕСТБЕНШЫ ПИТАНИИ

Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учет, контроль и

анализ хозяйственной деятельности

а

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва - 1990

Работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета Московского коммерческого института.

Научны» руководитель - кандидат экономических наук, доцент

Калупов В.Г.

Официальные оппоненты- доктор экономических наук, главный

Ведущая организация - Московское городское территориальное

-»оМосковском коммерческом институте по адресу: 12581?, Москва, ул.Смольная, 36,

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Московского коммерческого института.

Автореферат разослан октября 1990г.

Ученый секретарь специализированного Совета, .кандидат экономических наук,

научный сотрудник Ш/1Ш ДО СССР Катаев А.Н.

кандидат экономических наук, доцеят

Купряеяко А.Н,

производственно-торговое объединение общественного питания "Мособшепит".'

Закита диссертация состоится "23" ноября 1990г. в 14часов на заседания специализированного совета К 131.05.01

доаент

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАЬОТИ

Актуальность темы. В настоящее время в нашей стране предпринимаются меры по стабвдизацай народного хозяйства, крупные шаги по ускоренному переходу к регулируемым рыночным отношениям, на пути к рыночной экономике. В торговле и общественном питании в целях коренной перестройки управления и углубления экономической реформы е отрасли взят курс на разгосударствление, демонополизацию и децентрализацию собственности, широкое внедрение аренда и выкуп государственного имущества арендаторами, продажу мелких предприятий в собственность кооперативам а гражданам, акционирование и другие формы приватизации. Экономические преобразования в отрасли проводятся в соответствии с "Основами законодательства Союза ССР и союзных республик об аренде", Законами СССР "О собственности л СССР", "О предприятиях а СССР", "О кооперации в СССР", "С налогах с предприятий, объединений и организаций" в другими законодательными актами.

Последовательная реализация этого курса, перестройка организационной структуры в хозяйственного механизма в отрасли будут способствовать переходу к ринку, развитию коммерческой инициативы и предприимчивости трудовых коллективов, а следовательно, радикальному улучшению торгового обслуживания населения.

Трудно переоценить роль хозрасчетных отнопенай в совершенствовании всзго хозяйственного механизма в торговле и общественном питании. С качала следующего года в отрасли будет отменена модель хозяйственного расчета, главная черта которой - формирование общего дохода и его распределения по индивидуальным для каждого предприятия нормативам; будет введена модель хозяйственного расчета, рассчитанная на формирование прибили и ее §аспре-

деление, налогообложение балансовой прибыли'по единим для отрасли ставкам в зависимости от уровня рентабельности.

Подлинный хозяйственный расчет - важный фактор ресурсосбережения, повышения эффективности использования ресурсов вообще, трудовых в частности - стимулирует производительность труда, рациональную его организацию, материальное поощрение работников в соответствии с конечными результатами их груда.

Нормальное функционирование и развитие хозрасчетных отношений в торговле и общественной питании, как, впрочем, и в любой другой отрасли экономики, немыслимы без бухгалтерского учета и контроля - этих важнейших слагаемых хозяйственного механизма. Учет и контроль охватывают буквально все участки хозяйства и хозрасчетных отношений. В общественном питании одним из основных участков, требующим достоверного учета и строгого контроля, является фонд оплаты труда и расходование средств из него. Удельный вес расходов на оплату груда в общей суше издержек общественного питания составил в 1988г. 65,

В экономической литературе вопросы организации учета и оперативного контроля расходов на оплату труда в общественном питании в новых условиях хозяйствования недостаточно освещены. Правильная организация учета и оперативного контроля, совершенствование их ведения, своевременность и достоверность учетно-конт-рольной информации в условиях углубления экономической реформы приобретают, как никогда раньте, особую значимость. Повышение качества и эффективности учета и контроля становится первостепенной задачей управления на уровне предприятий и их структурных единиц общественного питания. К сожалению, на многих предприятиях общественного питания и ныне еще немало серьезных недостатков в организации учета и контроля, они все еще не отвеча-

ют целям управления. К тому же здесь низок уровень механизация и автоматизации учетно-вычислятельных работ: подавляющая их часть выполняется вручную. И даже в организациях, где применяются ЭВМ, автоматизация учетных работ организована некомплексно, информация запаздывает, во многом теряет свою познавательную и контрольную ценность, превращается в архивный материал.

Сказанное вше подтверждает злободневность темы диссертационного исследования, его научную и теоретическую направленность.

Цель и задача диссертационного исследования. Целью диссертационной работы является новое решение задач, имеющих существенное значение в разработке научно обоснованных экономических и технологических рекомендаций, обеспечивающих совершенствование организации и методики бухгалтерского учета и оперативного контроля расходов на оплату труда, по машинной обработке информации о них в условиях использования ЭВМ и автоматизированных рабочих мест (АРМ) бухгалтера в общественном питания.

В соответствии с указанной целью в диссертации поставлены и решены следующие важные прикладные задачи:

- выявить особенности организация труда и формирования учет-но-конт^оль^ой информации о расходах яа его оплату и расчетах, связанных с нэЯ, при различных формах собственности в общественном питании;

- предложить способы локализации издержек общественного питания и доходов по хозрасчетным структурным единицам;

- изучить л критически оценить сложившиеся на предприятиях общественного питания организацию и методику учета и оперативного

контроля численности работников, рабочего времени, фонда ойлаты

- . ■ • > - • ^ • • - ... .

труда н расходов на нее ; разработать предложения по,со-

вершенствованию этого важного участка учетно- контрольной работы;

- охарактеризовать формирующиеся на-предприятиях общественного питания массивы учетной информации о расходах, на оплату труда; предложить блок-схему решения комплекса задач по ее обработке и обобщению с помощью мини-ЭВМ на базе АРМ бухгалтера;

- разработать схему синтетического я аналитического учета средств, направляемых предприятиями (объединениями) на потребление, в системе балансовых счетов.

Объект исследования - организация и методика учета и оперативного контроля расходов на оплату труда, машинная обработка информации о них йа предприятиях (в объединениях) общественного питания гг.Москвы, Челябинска, Свердловска, Кировской, Костромской, Свердловской а Челябинской областей.

Теоретической и методолг^ической основой исследования послужили труды основоположников научного социализма, решения съездов народных депутатов СССР и РСФСР, законодательные акты СССР и РСФСР, указы Президента СССР и постановления правительства по вопросам перехода к регулируемым рыночным отношениям, совершенствования хозяйственного механизма и углубления экономической реформы, управления народным хозяйством, развития торговли и общественного питания. Изучены нормативные документы центральных экономических органов, общеэкономическая и специальная литература, как отечественная; так и зарубежная, материалы научных конференций, труды ведущих ученых ж специалистов в области учета,• контроля и экономического анализа, машинной обработки учетной информации в торговле и общественном пит&яяи.Игучеяы такке иа~- > ториалн УХУШ съезда КПСС. Использованы статистические даннко Госкомстата СССР и РСФСР, Министерства торговля СССР, Министерств ва торговли РСФСР и многих предприятий (объединений) общественно-

ного питания. В процессе исследования использовалиоь методы статистических группировок, сравнения, моделирование и другие экономико-математические метода. Значительная часть расчетных и аналитических процедур выполнена на мияя-ЭВМ с поыощьи стандартных прикладных программ.

Научная новизна работы. Основные результаты исследования, составляющие новизну, следующие:

- предложена методика локализации издержек и доходов по хозрасчетным структурным единицам, входящим в состав предприятий

о

(объединений) общественного питания;

- построена организационно-технологическая модель потоков исходной и результативной информации о расходах на оплату труда и связанных с ней расчетах;

- разработана технологическая схема для решения комплекса задач по обработке и обобщению д машинограммах учетно-контрольной информации о расходах на оплату труда с помощью шшя-ЭШ на базе ' АРМ бухгалтера;

- рекомендован новый синтетический счет "Фояц средств, направляемых на потребление" и схема его корреспондентских связей дам учета расходов на оплату труда всего персонала (списочного и несписочного состава] предприятия; вышит всякого рода поощрений •

за труд, материальной помощи, предоставленных трудовых и социальных льгот, носящих индивидуальный характер, произведенных за-счет фондов экономического стимулирования; доходов (дивидендов, процен-тов^, причитающихся членам трудового коллектива по их акциям и вкладам в имущество предприятия;

- разработаны рекомендации по уточнению понятия "Расходы на оплату труда" применительно к условиям деятельности предприятий общественного питания.

Практическая значимость работы заключается в том, что использование содержащихся в ней предложений будет способствовать на практике улучшению учета и повышению действенности контроля за расходами на оплату труда в средствами, направляемыми на потребление, на предприятиях общественного питания и в их торгово-производственных единицах и подразделениях. Функционирование АРЫ бухгалтера обеспечит непосредственное участие учетных работников в машинной обработке информации и оформлении выходных машинограмм, рост информационного качества (достоверности и оперативности) учета и результативности контроля, снижение трудоеы-

"'.'г' -V

кости учетно-вычислительных работ, а следовательно, их удешевление.

Реализация результатов исследования и апробация работы Предложенная в диссертации методика локализации издержек общественного питания и доходов по хозрасчетным структурным единицам, технологическая схема решения комплекса задач по обработке а обобщению учетно-контрольной информации о расходах на оплату труда с помощью шга-ЭШ на базе АРЫ бухгалтера приняты к внедрению управлением общественного питания Челябинского облисполкома (справка управления от II июня 1990г.).

Авторш также разработаны для практического применения на предприятиях треста столовых Пролетарского района г.Москвы ва- -риант автоматизированного решения комплекса задач по учету расходов на оплату труда и расчетов по ней с работниками, классификаторы, справочники и выходные ьшшинограшш.

Основные положения работы были долсжшы, обсуждена и одобрены на науч"0-практических конференциях профессорско-преподавательского состава и аспирантов Заочного института советской торговли в 1986-1988гг., на расширенной заседании Совета содействия

народным университетам при Центральном правлении ШТО торговля, состоявшемся в 1587г. в г.Костроме, на зональном соминаре "Пути повышения рентабельности предприятий общественного питания н сокращения потерь продовольственных ресурсов", проходившем в 1988г. в г.Челябинске.

Публикации. Основные положения диссертации опубликованы а нести статьях общим объемом в 1,6 печатного листа.

Объем и структура диссертации. Структуре диссертаций определена целью и задачами исследования. Она состоит вв введения, трех глав, заключения, списка литературы и пралокений. Работа (без библиографии и приложений) изложена на 151 страницах машинописного текста, содержит 26 таблиц, 4 рисунка, 34 приложения.

Во введении обоснованы выбор и актуальность темы, определены цель, задача и объект исследования, научная новизна а практическая значимость диссертации.

В первой главе "Информационно-контрольная функция учета оплаты труда в общественном питании" изложены социально-экономические предпосылки развития общественного питания как отрасли народного хозяйства, условия рационализации ферм организации в оплаты труда; предложена и обоснована методика локализации издержек общественного питания и доходов по хозрасчетным структурам единицам; раскрыты принципы и особенности формирования учетной информации о расходах на оплату труда при различных формах его организации.

Во второй главе "Учет и оперативный контроль труда я расходов на его оплату в условиях совершенствования хозяйственного механизма в общественном питании" рассмотрена система учета и контроля фонда оплаты труда и расходов на нее в условиях углуб-

ления экономической реформы в отрасли и предложены пути совершенствования втой системы; дана расширительная трактовка понятию "расходы на оплату труда" исходя из специфики хозяйственной деятельности предприятий общественного питания; обоснована методика синтетического и аналитического учета средств, направляемых на потребление.

В третьей главе "Совершенствование учета расходов на оплату труда и связанных с ней расчетов с использованием ЭВМ на базе АРМ бухгалтеоа" исследуется формирование учетной информации

*??: ' ........

об оплате трудами расчетах с работниками в условиях функцисни-

рования автоматизированной системы обработки информации (АСОИ), а такие применения ЭВМ на базе АРМ бухгалтера.

В заключении кратко сформулированы основные выводы и пред-ловения по вопросам, иссл деваннш в диссертационной работе.

В пшлокении приведены разработанные в диссертации справочники и машинограммы, предусмотренные технологической схемой решения комплекса задач до учету расходов на оплату труда и расчетов с работниками.

0СН0ШЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ

I. В настоящее время в торговле к общественном питании в целях углубления экономической реформы и ускоренного перехода к регулируемому рынку проводятся меры по разгосударствлению, демонополизации и приватизации собственности: всемерное внедрение арендных отношений, развитие арендного подряда, выкупа имущества арендными предприятиями, преобразование государственной ообственносал в коллективную (акционирование и т.п.), продажа предприятий в собственность семьям, частным лицам или группам лщ. й мелким предприятиям общественного питания относят стало-

вые, кафе, буфеты и другие торгово-производственные единицы о числом мест до 50 и средним числом занятых до 5 человек. На нх долю приходится около 50 тысяч структурных единиц и до 60£ общего числа мест в системе общественного питания. Предполагается, что к концу 1991г. процесс разгосударствления в данной сфере будет в основном завершен.

2. В условиях совершенствования хозяйственного механизма в общественном питании особое значение приобретает последовательное осуществление режима экономии, ресурсосбережения, хоэяй-

и

ственного расчета. Их эффективность во шогом зависит от правильной организации труда работников и системы его оплаты. На . предприятиях общественного питания ныне действуют новые условия труда, введенные постановленном Госкомтруда СССР л Секретариата ВЦСПС от 5 ноября 1988г. "О совершенствовании организации эара- " ботной платы и введении новых тарифных ставок и должностных окладов работников предприятий (объединений) и организаций торговли и общественного питания". Этот нормативный акт позволил установить более строгую зависимость заработной платы от конечных результатов хозяйственной деятельности, расширил права трудовых коллективов в использовании средств на оплату труда, создал условия для углубления внутрихозяйственного расчета в структурных единицах, распространения арендных отношений и арендного подряда.

Однако фактическое зарабатывание трудовыми коллективами собственных средств недостаточно, чтобы полностью покрыть потребность э средствах на введение новых повышенных тарифных ставок и должностных окладов. В фонд оплаты труда предприятия по нормативам отчисляют подавляющую часть (до 85-95$) хозрасчетного . дохода, а оставшуюся часть (до 15-5$) направляют в фонд произ-

водстванного и социального развития, что отрицательно сказывается на развитии производства и техническом перавооружении предприятий. Средняя заработная плата в общественном питании составляет 192 руб., что ниже среднего уровня по народному хозяйству на 65, а по торговле на 31 руб. Несовершенны и формы оплаты труда в общественном питании. Все это в известной мере предопределяет значительную текучесть кадров, дефицит работников массовых профессий. Необходим поиск новых методов организации производства в на основе этого - оплаты труда.

(Г ■ - ■ ................

3. На предприятиях общественного питания применяются коллективная, бригадная, подрядная формы организации и оплаты труда. Система долевого участия в коллективном хозрасчетном результате ведет к важным социальным изменениям в положении работника как субъекта общественного производства, укрепляет личную ответственность за общие результаты, вытесняет традиционную систему оплаты труда по типу индивидуальной, сдельной или повременной, заменяя ее коллективно-результатной бригадной сдельной оплатой»

В последние годы переход к новой организации труда п его оплаты по методу бригадного и арендного подряда означал круп-г ньй шаг в последовательном приманешш принципа распределения по кодачеству и качеству труда, что способствовало ого янгенспфа-кадаа. При бригадном подряда фонд оплаты труда зависит не от _ прироста или процента фондообразующего показателя, а от величины хозрасчетного дохода. Фонд оплаты труда исчисляется по пор-дзагоду как доля хозрасчетного дохода предприятия.

При правильной организаций труда размер его оплаты на арендных продшри/л'ЕЯХ напрямую зависит о-.' сагах трудовых коллективов, шй становятся центрами ответственности. В договора с аран-даш предприятием определяются объем товарооборота или выпуска

продукции собственного производства, стабильный норматив отчислений арендодателю, норматив отчислений от доходов, остающихся посла обязательных платежей и возмещений, в фонд оплаты труда.

4. Исследование практики внедрения и функционирования вну1У-рихозяйственного расчета показывает, что до сих пор еще не решен ряд вопросов планирования и учета, не разработана система показателей, отраяавдмх'результаты деятельности хозрасчетных структурных единиц. По существу не снята с повестки дня проблема соизмерения доходов и расходов на уровне бригад. Необходима

* • -

обоснованная методика локализации издержек и доходов по хозрасчетным единицам (бригадам). В диссортации предложены способы локализации доходов и издержек, порядок их аналитического учета по центрам ответственности.

Немалая доля в издержках общественного питания приходится па издержки по оплате труда. Уровень расходов на оплату труда и отчислений на государственное социальное страхование в общей сумме издержек 'значителен, например, в гг.Москве и Челябинске • он составляет 68,6%. Эти отчисления уае в 1991г. возрастут почти в 2,9 раза. По удельному весу расходов на оплату труда в о(Я-щем объеме издержек предприятия общественного питания мокно разбить на шесть групп (до АО%, от 40 до 50; от 50 до 60; от 60 до 70; от 70 до 80; свыше 80Я. Так, на большинстве предприятий г.Москвы удельный вес расходов на оплату труда и отчислений на государственное социальное страхование в обшем объеме издержек колеблется в пределах 60-70$, а г.Челябинска - 70-80$.

При локализации издержки по оплате труда, амортизацию основных средств, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов, расходы на столовую посуду и приборы, на топливо, газ и электроэнергию для производственных целей, на тару, потерн то-

варов и продуктов в пределах норм и некоторые другие относят на структурные единицы непосредственно (прямо), не прибегая к каким-либо специальным расчетам. Общие же издержки предприятий распределяют расчетным путем, пропорционально конкретным признакам (показателям). Механизм локализации планируемых и нешгани-руемых доходов, издержек, непланируемых расходов и потерь подробно раскрыт в отдельном параграфе первой главы диссертации.

5. В диссертации проанализировано соотношение темпов прироста средней заработной платы и производительности труда, ис-

• • .... ...

численной как/отношение объема товарооборота, выпуска продукции собственного производства пли подлежащих распределению доходов к среднесписочной численности работников по данным ряда предприятий объединения "Мособщепят" за 1987-1988гг. Установлено, что теш прироста производительности груда, рассчитанный по показателю "дохода к распределению", намного вше уровня по двум остальным показателям. Сделан вывод о несовершенстве применяемого на практике коэффициента (норматива) отношения темпа прироста фонда оплаты труда к темпу прироста товарооборота или выпуска продукции собственного производства. Кстати, в соответствии с Законом СССР "О налогах с предприятий, объединений и организаций" расчет налога, регулирующего расходование средств, направляемых на потребление, с I января 1991г. будет строиться на иных, чем ранее, основаниях.

6. Документация рабочего времени, выработки и других показателей, определение причитающейся каждому в отдельности работнику платы за труд в зависимости от конечных результатов деятельности предприятия, структурной единицы или подразделения, исчисление налогов и других удержаний, своевременный, неослабный и непременно индивидуальный контроль за операциями, ведение

аналитического учета расчетов с каждым работником, а расходов на оплату труда по различным признакам (категория персонала, профессиональный состав, подразделение предприятия, виды оплаты труда и т.п.) - чрезвычайно трудоемкий и ответственный участок учетно-контрольной работы, характеризующийся мобильностью, динамизмом, оперативностью и жесткостью (ограниченностью) сроков выполнения расчетов, сбора, обработки я обобщения обширной я разнообразной информации. Отдел бухгалтерии, занятый этим, связан буквально со всеми без исключения звеньями управления, структурными единицами и подразделениями предприятия и с отдельными членами трудового коллектива.

Многообразие форм организации и оплаты груда обусловливает множество способов исчисления причитающейся работникам платы за труд, поощрительных выплат, пособий и др., воздействует на программу документального наблюдения за совершаемыми операциями, на содержание первичной, промежуточной и выходной информации, на построение аналитического учета. Как бы ни различалась отдельные варианты учета и контроля, они обязательно должны удовлетворять вышеперечисленным требованиям. Проведенные нага исследования свидетельствуют о том, что наиболее эффективными формами организации и оплаты труда в современных условиях хозяйствования являются арендная и бригадная, хотя последняя и сопряжена со словяостью расчетных процедур.

7. Изучение учетной практики на предприятиях общественного питакия показывает, что учет расчетов по оплате труда слабо механизирован, осуществляется в основном вручную, а вычислительные машины используются только для арифметических действий над числами. Сокращения трудоемкости учетно-вычислительных работ, повышения качества и оперативности учета и контроля можно до-

стичь, автоматизируя обработку информации на ЭВМ, в особенности в сочетании с АРМ бухгалтера.

с Автоматизация решения комплекса задач по учету расходов на оплату труда и связанных с нею расчетов требует создания и функционирования единой информационной базы. Она обеспечивает однократный ввод исходных данных в ЭВМ и многократное их использование при формировании промежуточной и выходной информации - маши-нограма (документов и регистров). В диссертации разработана номенклатура условно-постоянной, промежуточной, нормативно-справочной и переменной информации.

Очень важным моментом является регламентация создания и движения документов, их машинной обработки вплоть до изготовления машинограмм с таким расчетом, чтобы обеспечить в сроки, предусмотренные в коллективном договоре, выдачу заработной платы трудовому коллективу. В работе предложены обобщенный график документооборота и организационно-технологическая модель формирования потоков информации об оплате труда, необходимой для исчисления сумм по всем видам оплаты труда, налогов и других удержаний, а такав для составления выходных документов и регистров (машинограмм).

8. В диссертации разработаны алгоритмы расчета заработка (при разных формах и системах оплаты труда) и удержаний из нее в условиях использования вычислительной техники. Чтобы облегчить составление машинной программы, эти алгоритмы представлены в вида математических формул, предписывающих порядок и последовательность действий при решении расчетных задач.

9. Наиболее эффективна автоматизация учетно-вычислительных работ.при использовании персональных компьютеров непосредственно на местах возникновения информации. Это позволяет значитель-

но сузить разрыв во времени между моментом формирования первичной информации (сбор данных), ее обработкой и выдачей машинограмм.

АРМ бухгалтера способно охватить различные участки учета. Оно позволяет осуществлять контроль за результатами вычислений. При этом сокращается время на решение конкретных задач учета и контроля и значительно уменьшается число ошибок в расчетах. К этим достоинствам АИЛ следует добавить еще одно: в условиях арендного подряда наиболее рациональна децентрализация учетно-вычиелительных работ. При такой организации учета Еесьма эффективно применение ЭВМ "Искра-555".

Для внедрения АРМ бухгалтера по учету операций и расчетов, связанных с оплатой труда, предложена классификация категорий работников и налогоплательщиков, видов оплат и удержаний, номенклатура причин и виновников отклонений от нормальных условий работы.

На предприятиях общественного питания учет рабочего (отработанного) времени ведут в табелях методом сплошной регистрации. При использовании ЭВМ рекомендуется в табелях регистрировать только отклонения от нормального решша работы. Целесообразно в табелях фиксировать данные о вну троенных и целодневных простоях, неявках, прогулах, пр'ендевременчом уходе с работы, о числа сверхурочных часов, оплачиваемых в полугорном размера (за первые два часа) а отдельно в двойном размере (за последующие часы). Эта информация нупна для оперативного контроля и анализа показателей по труду, устранения причин, порождающих непроизводительные потери рабочего времена, облегчения а ускорения расчетных операций.

10. В диссертации рассмотрен комплекс задач по начислению,

распределению и учету оплаты труда, решаемых на 3»М в сочетании с АРМ бухгалтера. В работе разработана технологическая схема обработки учетно-расчетной информации для решения этих задач, выходные машинограммы (их 20), определены их содержание и взаимосвязь. На основе машинограмм - носителей информации - строится синтетический и аналитический учьг издержек по оплате труда, расчетов с рабочими и служащими (аналитический учет расчетов организуется по каждому в отдельности члену трудового коллектива в разрезе многих признаков), с органом социального страхования, профсоюзной организацией, сберегательны!.«! банками, финансовым органом и разными дебиторами и кредиторами, с различными торговыми предприятиями по операциям, связанным с продажей гражданам товаров в кредит, и др., формируются отчетные показатели по груду.

Автоматизированная обработка данных о расходах на оплату труда и расчетах о них на базе АРМ бухгалтера - важный фактор качества (оперативности и достоверности) учета и контроля на данном участке, сокращения трудоемкости обработки и обобщения информации, удешевления уче тно- вычисли тельных работ и в конечном счете роста эффективности всей системы управления хозяйством.

II. С бухгалтерским учетом неразрывно связаны оперативный учет и оперативный контроль численности персонала и использования им фонда рабочего времени. Изучение практики на местах показало, что в их организации имеется немало существенных недостатков. Выявлено, что основные причины потерь рабочего времена.- прогулы, внутрисменные простои, неявки по разрешению администрации, болезни. В диссертации сделан сравнительный анализ использования рабочеге времени в ряде трестов столовых гг..Мое к-

вы и Челябинска, в городеких управлениях (объединениях) общественного писания ггЛелябинска, Кирова и Москвы, сопоставлены статистические данные о рабочем времени (в разрезе его составляющих частей) по системе Министерства торговли СССР, промышленности и строительства за 1985-1988гг.

Внесены предложения по организации оперативного учета и контроля использования рабочего времени персоналом структурных единиц и подразделений, входящих в состав предприятия 'общественного питания.

12. В практике планирования и учета в торговле и общественном питании под расходами на оплату труда ныне принято понимать начисляемые работникам списочного в несписочного состава заработную плату, премии, вознаграждения по итогам работы за год, материальную помощь и другие выплаты и льготы, носящие индивидуальный характер. В расходы на оплату труда включают (и соответственно из источника их финансирования - фонда оплаты труда -возмещают) заработную плату работникам, состоящим и не состоящим в штате предприятия, по тарифным ставкам, должностным окладам и сдельным расценкам, надбавки и доплаты, премии, вознаграждение по итогам работы за год, иные формы поощрения за груд в виде подарков, материальную помощь, оплату дополнительно предоставляемых отпусков, надйавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, другие трудовые и социально-бытовые льготы и выплаты, носящие индивидуальный характер.и приводящие к повышению личных доходов работников. Расходы на ._ оплату труда составляют основную статью издержек общественного питания.

Однако в расхода на оплату труда но входит ряд выплат,^производимых за счет специальных источников. Таковы, в частности.

премии: аа сбор и возврат тары; за экономию топливно-энергетических ресурсов; за экономию от снижения товарных потерь по сравнению с дополнительными нормами в магазинах самообслуживания; за сбор, сортировку, хранение к сдачу вторичного снрья; за сбор и сдачу пищевых отходов; скидки с цен обедов, предоставляемых работникам столовых, ка$е и ресторанов на льготных условиях. По экономической природе все эти выплаты представляют собой вознаграждение за труд и достигнутые работниками производственные результаты, а потому должны охватываться понятием "расхода на оплату труда". Специальное источники возмещения этих выплат должны присоединяться к единому фонду оплаты труда.

13. С начала будущего года предприятия (объединения) и организации государственной торговли и общественного питания перейдут на новую модель (форму) хозяйственного расчета, основанную на формировании прибыли и уплате в бюджет налога на нее по единым для отрасли ставкам в зависимости от уровня рентабельности. Кроме налога на прибыль, с I января 1991г. вместо налога на фонд оплаты труда вводится налог, регулирующий расходование средств, направляемых на потребление. Согласно Закону СССР о налогах с предприятий, объединений и организаций в состав вгих средств входят: X) сумма расходов на оплату труда всего персонала предприятия; 2) выплаты в денежной и натуральной форме, материальная помощь, вознаграждения по итогам работы за год, трудовые и социально-бытовые льготы и другие выплаты, носящие индивидуальный характер; 3) доходы (дивиденды, проценты), выплачиваемые по акциям трудового коллектива и вкладам его членов в имущество предприятия.

Если отвлечься от прочих видов деятельности, осуществляв. ■ - . . т

мых предприятиями общественного питания (заготовка, хранение и

переработка картофеля, овощей и фруктов, подсобное сельское хозяйство, автомобильной транспорт, строительство и т.п.), то к расходам на оплату труда следует относить отражаемые в издержках общественного питания заработную плату штатным и нештатным работникам, надбавки и доплати, премии, начисляемые в соответствии с применяемой на предприятии системой премирования. Ко второй группе расходов на потребление правомзрно включать все выплаты за счет фонда материального поощрения, а именно: вознаграждения по итогам работы за год, материальную помощь, иные формы поощрения за груд в виде подарков, оплату дополнительно предоставляемых отпусков, надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, трудовые н социально-бытовые льготы и другие выплаты, носящие индивидуальный характер и приводящие к повышению личных доходов работников. Что касается третьей группы средств, направляемых на потребление, то ее образование а распределение регламентированы Положение« об акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью и Положением о ценных бумагах (эти нормативные акты утверждены постановлением Совета Министров СССР от 19 июня 1990г. й 590).

14. Очевидно, чтобы располагать достоверной информацией о средствах, направляемых на потребление, и их части, облагаемой налогом, и о хозрасчетном доходе, обеспечить контроль за образованием и расходованием этих средств, нужно организовать на предприятии учет их движения. В диссертации разработана оригинальная схема систыыного бухгалтерского учета направления и использования средств на потребление.

Синтетический учет средств следует сосредоточить на пассивном синтетическом счете "Фонд средств, направляемых на потрвбле-

ние" или на субсчете того же названия, открываемом к синтетичео кому счету "Фонды экономического стимулирования". Официальный ''ранг счета (синтетический счет, субсчет) не имеет в данном случае принципиального значения. Введенный с июля 1987г. субсчет "Фонд оплаты труда" с I января 1991г. потеряет силу и будет исключен аз плана счетов; его место займет субсчет "Фонд материального поощрения". Агрегированная на счете "Фонд средств, направляемых на потребление" информация будет детализирована в целях контроля и управления в системе аналитических счетов, построенной по иерархическому принципу. Первый уровень (ступень] аналитической группировки данных - "На оплату труда всего персонала", "На материальное поощрение ре1ботников" и "На выплату дивидендов и процентов членам трудового коллектива". На последующих уровнях аналитических позиций информация может быть сгруппирована по видам оплаты труда, поощрений и доходов трудового коллектива, используемых на потребление, по структурным единицам и подразделениям предприятия.

На кредите очета "Фонд средств, направляемых на потребление" отрекается образование (накопление, пополнение) источника средств, а на дебете - его использование (расходование). Корреспондентские связи счета определяются его функциональным назначением в структурой. Счет кредитуется в корреспонденции с дебетом счетов "Издержки обращения", субсчет "Расходы предприятий общественного питания" (на сумму фактических расходов на оплату труда всего персонала), "Фонды экономического стимулирования", субсчет "Фонд материального поощрения" (на сумму средств, фактически израсходованных на материальное поощрение работников за груд в денежной и натуральной форме) и "Использование прибыли" (на-сумму дивидендов и процентов, приходящих-

ся по распределению годовой прибили членам трудового коллектива на их акции п вклада). Счег "Фонд сродсгэ, направляемых на потребление" дебетуется в корреспонденции с кредитом счета "Расчеты по оплате труда" соответственно на суммы начисленных им платы га труд, материального поощрения, дивидендов и процентов. Рекомендуемый порядок учета средств, направляемых на потребление, внесет существенные изменения в традиционную систему бухгалтерских записей.

Основные положения диссертации изложены в следующих опубликованных работах:

1. Моделирование организационной структуры централизованной бухгалтерии общественного питания//Сб.науч.тр.: Проблемы моделирования бухгалтерского учета и экономического анализа в торговле. - Л.: ЛИСТ, 198?. - С.59-70.

2. Социально-экономические предпосылки ускорения развития общественного питания и совершенствования форм организации труда// Социально-экономические проблемы повышения эффективности производства: Гез.докл.межвузовской конф. - Брянск, 1988. -

С.49-52.

!. Совершенствование системы учета и контроля оплати труда в общественном питании: Информационный листок межотраслевой ВДТИ и пропаганды. - Челябинск: ШЛИ, 1988. :. Метод расчета заработной платы при бригадной форме оплаты труда по комплексным сдельным расценкам: Информационный листок межотраслевой ШЛИ и пропаганды. - Челябинск: ЩТИ, 1388.

. Анализ использования фонда рабочего зремени//Бухгалтерский учет, 1989, № 7. - С.46-48 (в соавторстве).

. Экономические аспекты контроля формирования фонда оплаты труда в общественном пигании//Акгуальние проблемы торговли и общественного питания в условиях перестройки:Теэ.докл.меявуэов~ ской научн.конф. - Орел., 1990. - С.29-31.