Совершенствование системы налогообложения предприятий малого бизнеса как условие развития его инвестиционного потенциала тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Совершенствование системы налогообложения предприятий малого бизнеса как условие развития его инвестиционного потенциала"

На правах рукописи

Кирсанов Владимир Самсонович

Совершенствование системы налогообложения предприятий малого бизнеса как условие развития его инвестиционного потенциала

Специальность - 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Ростов-на-Дону - 2007

003057283

Работа выполнена в ГОУВПО Южно-Российский государственный университет экономики и сервиса

Научный руководитель: кандидат экономических наук, профессор

Голик Николай Иванович Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Пономарёв Александр Иванович

Защита состоится: «11» мая 2007 г. в/£?Ласов на заседании диссертационного совета Д 212.209.02 в Ростовском государственном экономическом университете «РИНХ» по адресу: 344002, г. Ростов-на-Дону ул. Большая Садовая, 69, ауд. 231.

С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке Ростовского государственного экономического университета «РИНХ».

Автореферат разослан « 3»»/уз^сЦ, 2007 г.

Ученый секретарь

кандидат экономических наук, доцент Лозовой Анатолий Максимович

Ведущая организация:

Ростовский государственный университет путей сообщения

диссертационного совета

Е.А. Иванова

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ Актуальность темы исследования. Действующая налоговая система не способствует адекватному воспроизводственному развитию в секторе малого бизнеса, являющегося важным элементом рыночной экономики. Российским предприятиям приходится приспосабливаться к частым изменениям в налоговом законодательстве и противоречиям налоговой системы, что затрудмет долгосрочное планирование и прогнозирование предпринимательской деятельности, заставляет уходить в «тень».

От эффективности и действенности налоговой системы зависят стабильность функционирования малых хозяйствующих субъектов, их инвестиционная привлекательность. Необходимо отметить, что экономический рост в России в значительной степени зависит именно от активизации инвестиционной деятельности. Инвестиции являются решающим условием экономического развития, так как обеспечивают воспроизводственный процесс на долгосрочную перспективу. Для устойчивого развития экономики необходимо постоянное стимулирование инвестиционной деятельности. Основным источником инвестиций являются собственные средства предприятий, в России они составляют более половины общего объема инвестиций. В связи с длительным периодом падения производства организации постоянно испытывали недостаток финансовых ресурсов. Вследствие этого значительно сократились капитальные вложения и устарели производственные фонды, в связи с чем амортизационные отчисления не могут обеспечить даже простого воспроизводства.

В этих условиях особо актуально совершенствование налогового процесса посредством создания рациональной сбалансированной налоговой системы, соответствующей складывающейся структуре экономики и способствующей повышению эффективности производства, финансовому оздоровлению экономики страны, устранению диспропорций, возникших в ходе структурной перестройки промышленности, ускорению научно-технического прогресса, созданию равновыгодных условий деятельности в

различных секторах экономики, сдерживанию роста цен и инфляции. Особое внимание должно быть обращено на налогообложение малого бизнеса с тем, чтобы компенсировать ему повышенные риски хозяйствования, меньшие возможности доступа к производственным ресурсам. Воспроизводство малого предпринимательства невозможно без адекватного ему налогообложения, что актуализирует проблему разработки теоретических основ совершенствования системы налогообложения предприятий малого бизнеса как условия его развития.

Степень разработанности проблемы. Вопросы развития малого предпринимательства всегда были в центре внимания ученых-экономистов. Необходимо отметить таких авторов: Рубе В., Бабаева Л., Виленский А., Ясин Е., Чепуренко А., Буева В., Марголин А., Хутыз 3., Кузнецов П., Мишурова И.

Вопросы налогообложения малого бизнеса представлены работами следующих авторов: Морозовой Т., Агурбаш Н., Андреева И., Баткилиной Г., Горского И., Медведева А., Панскова В., Смирнова Е., Тихонова Д.

Вопросам стимулирования инвестиционной активности малого предпринимательства посредством совершенствования их налогообложения посвящены исследования: Акчуриной Е., Архипова А., Балацкого Е., Гладышевой Ю., Давыдовой Л., Дмитриевой О., Евсика Е., Журавлевой Т., Злобиной Л., Козлова Д., Краснова Ю., Логвиной А., Милякова Н., Новикова С., Пенькова Б., Фокина Ю.

С развитием рыночных отношений в России специфике формирования налоговой системы на региональном уровне уделено внимание в работах: Шаталова С., Юткиной Т., Черника Д., Садыгова Ф., Паскачева А., Кузнецова Н., Пацыка А., Ткачука С., Булавина И.

Вместе с тем, недостаточно разработаны рациональные схемы налогообложения предприятий мгитого бизнеса, стимулирующие их инвестиционное развитие, что предопределило выбор темы, область и направления исследования.

Цель диссертационного исследования заключается в теоретическом обосновании направлений совершенствования системы налогообложения предприятий малого бизнеса, как условия развития их инвестиционного и воспроизводственного потенциала.

Для реализации поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• дать комплексный анализ налогов и сборов предприятий малого бизнеса в РФ;

• проанализировать налоговый и инвестиционный потенциал сектора предприятий малого бизнеса;

• выявить методы стимулирования исполнения налоговых обязательств предприятиями малого бизнеса, повышающие их инвестиционную активность;

• выявить региональные особенности налогового регулирования предприятий малого бизнеса;

• сформулировать направления совершенствования государственной налоговой политики с учетом использования потенциала малого предпринимательства.

Объект и предмет исследования. Объектом выступает действующая система налогообложения предприятий малого бизнеса.

Предметом исследования являются финансовые отношения, складывающиеся в процессе функционирования налоговой системы и ее воздействия на инвестиционный потенциал субъектов малого предпринимательства.

Теоретико-методологическая основа исследования базируется на исследованиях отечественных и зарубежных ученых в области экономической теории, теории финансов, налогов и налогообложения, а также современных публикациях в области систем налогообложения предприятий малого бизнеса.

Диссертационное исследование выполнено в соответствии с Паспортом специальности ВАК РФ 08.00.10. - финансы, денежное обращение, кредит, раздела 2 Государственные финансы, п. 2.9. Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной налоговой системы.

И пструментарпо-мет одический аппарат диссертационного исследования включает принципы системно-функционального подхода, общие методы познания, такие как: анализ, синтез, сравнения, а также частные методические средства: экономико-статистические группировки, прогнозные и экспертные оценки.

Информационно-эмпирической базой исследования послужили законы РФ, постановления Правительства РФ, данные Федеральной государственной статистической службы РФ, материалы монографий, статей в периодических изданиях отечественных и зарубежных экономистов, научно-практических конференций, а также результаты собственных эмпирических исследований автора.

Рабочая гипотеза. Авторская гипотеза диссертационного исследования основана на том, что существующие системы налогообложения предприятий малого бизнеса содержат мощный потенциальный инструментарий, рационализация которого будет способствовать развитию инвестиционного и воспроизводственного механизма субъектов малого бизнеса.

Положения, выносимые на защиту:

1. Действующая в настоящее время в РФ фискальная система налогообложения недостаточно стимулирует инвестиционный механизм малых предприятий. Так в частности, на федеральном уровне нет обоснования того, как сможет уплачивать налог с вмененного дохода субъект малого предпринимательства, только начинающий свою деятельность и не имеющий по тем или иным причинам дохода (учитывая необходимость уплаты других обязательных платежей: при регистрации, лицензировании,

получении торгового патента). Возможности вхождения нового предприятия на уже сформировавшийся рынок в этих условиях будут искусственно ограничены.

2. Налогообложение субъектов малого предпринимательства недостаточно связано с производственными параметрами деятельности, что, в свою очередь, тормозит дальнейшее развитие отечественного малого бизнеса. Необходимо снижение на дифференцированной основе налоговых ставок с учётом приоритетности отраслей и производств, сфер экономики и одновременно расширение на этой базе инвестиционной активности предпринимателей с целью развития производства и роста массы налоговых поступлений.

3. В условиях подъема российской экономики эффективнее применять корректирующие налоговые инструменты, которые в отличие от нейтральных позволят направить предпринимательскую деятельность, инвестиции, рабочую силу в ключевые для национальной и региональной экономики отрасли, сбалансировать потребности бюджетов всех уровней и интересы налогоплательщиков, сгладить дифференциацию уровней развития регионов и качества жизни их населения. Для этого необходимо дифференцировать использование налоговых инструментов в зависимости от уровня социально-экономического развития регионов, сферы предпринимательской деятельности, инвестиционной активности субъектов малого предпринимательства.

4. Разумная система налогообложения малого бизнеса, исходящая из признания высокой экономической и социальной значимости малых предприятий, должна строиться на следующих принципах: малый бизнес следует рассматривать как социальное явление, обеспечивающее занятость, реализацию предпринимательской активности и инноваций; равенство налогоплательщиков должно через количество налоговых изъятий и схем компенсировать малому бизнесу повышенные риски, ограниченность доступа к производственным ресурсам по сравнению с другими экономическими субъектами; предоставление регионам максимальной

свободы по регулированию параметров системы налогообложения малого бизнеса, имеющего, прежде всего, региональную специфику.

5. Налоговый потенциал, заложенный в системы налогообложения предприятий малого бизнеса, в настоящее время в должной мере не реализован из-за бессистемного функционирования налоговых форм, действующих абсолютно обособленно друг от друга из-за отсутствия целевой направленности отдельных систем налогообложения. Требуется гибкая, дифференцированная система критериев, наличие которых у субъекта предпринимательской деятельности позволяло бы ему на основе добровольного выбора применить соответствующий специфике его деятельности налоговый режим, стимулирующий инвестиционный и воспроизводственный механизмы.

Научная новизна диссертационного исследования:

1. Предложен механизм льготного налогообложения прироста прибыли предприятий малого бизнеса, функционирующий на основе эффективности инвестирования в производство, который в отличие от существующего механизма, предоставляющего льготы авансом, повышает эффективность применения региональных инвестиционных льгот по налогу на прибыль.

2. Дополнена система мер стимулирования исполнения налоговых обязательств предприятиями малого бизнеса такими, как: возврат части налога на прибыль от инвестиционных проектов, реализуемых субъектами малого предпринимательства; закрепление налоговых изъятий и налоговых платежей с малых предприятий за фондами бюджетов различных уровней; в качестве приоритетных выделять прямые, а не косвенные налоги; установление дифференцированной шкалы ставок, изменяющихся в зависимости от уровня дохода и различающихся по отраслевому признаку и приоритетным видам деятельности.

3. Систематизированы налоговые льготы как метод стимулирования инвестиционной активности предприятий малого бизнеса в четыре укрупненные группы: 1) налоговые освобождения; 2) налоговые скидки; 3)

отсрочка или рассрочка уплаты налогов; 4) инвестиционные налоговые кредиты. В основе классификации лежат различия в методах льготирования, в результате их влияния на изменение какого-либо конкретного элемента налога.

4. Предложена методика выбора рационального налогового режима, основанная на анализе особенностей применения систем налогообложения малого бизнеса и условий совмещения налоговых режимов, использующая критерии системы учета, набора бухгалтерской отчетности и совокупности неуплачиваемых налогов.

5. Разработаны направления гармонизации налоговых отношений в сфере малого предпринимательства, такие как: обеспечение устойчивого баланса между фискальными интересами государства и величиной налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты; взвешенное сочетание полномочий, обязанностей и ответственности государства и плательщиков налогов; обеспечение паритета налоговых полномочий и налоговой ответственности уровней власти, разделение налогов и налоговых доходов между разными бюджетами; унификация элементов налогообложения.

Теоретическая и практическая значимость исследования. Результаты диссертационного исследования могут служить основой углубления взаимодействия систем налогообложения с региональными особенностями стимулирования исполнения налоговых обязательств предприятиями малого бизнеса, а также анализа конкретных систем налогообложения предприятий малого бизнеса. Выводы и рекомендации, сформулированные в работе, доведены до уровня их практической реализации. Предложенные направления совершенствования государственной налоговой политики с учетом использования потенциала малого предпринимательства могут быть использованы в практической деятельности налоговых органов. Предложения, полученные с учетом региональных особенностей налогообложения субъектов малого предпринимательства, могут быть приняты законодательными органами при

корректировке законопроектов и в качестве обоснования разрабатываемых нормативных актов.

Апробация работы. Результаты научной работы представлялись и получили одобрение на научных и научно-практических конференциях. Наиболее значимые положения диссертационного исследования используются в учебном процессе при чтении курсов: «Налоги и налогообложение», «Налоговая политика», «Налоговое право», «Основы предпринимательской деятельности».

По результатам диссертационной работы опубликовано в 6 научных работ общим объемом 2,8 п.л.

Структура диссертации отражает логику, порядок исследования и решение поставленных задач. Работа состоит из введения, трех глав, содержащих восемь параграфов, заключения, библиографического списка и приложений. Исследование изложено на 164 страницах машинописного текста, проиллюстрировано 8 таблицами, 2 схемами.

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение

Глава 1. Теоретические аспекты налогообложения предприятий малого бизнеса в современной экономике России

1.1. Состояние и перспективы развили малого предпринимательства в РФ

1.2. Роль системы налогообложения в развитии малого предпринимательства

1.3. Комплексный анализ налогов и сборов для предприятий малого бизнеса в РФ Глава 2. Рациональная система налогообложения как фактор развития инвестиционного потенциал предприятий малого бизнеса

2.1. Анализ налогового и инвестиционного потенциала сектора предприятий малого бизнеса

2.2. Разв1гтие методов стимулирования исполнения налоговых обязательств предприятиями малого бизнеса

2.3. Роль системы налогообложения предприятий малого бизнеса как фактора повышения инвестиционной активности

Глава 3. Проблемы и перспективы налогового регулирования предприятий малого бизнеса в РФ

3.1. Налоговое регулирование предприятий малого бизнеса и его региональные особенности

3.2. Направления совершенствования государственной налоговой политики с учетом использования инвестиционного потенциала малого предпринимательства

Заключение

Библиографический список Приложение

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИОННОЙ РАБОТЫ

Первая группа рассмотренных проблем посвящена исследованию специфики налогообложения предприятий малого бизнеса в современной экономике России.

Развитие экономики в целом и ее отдельных секторов, их устойчивый рост в существенной мере зависят от качества и особенностей налоговой системы.

В настоящее время малые предприятия могут функционировать в условиях одной из четырех систем налогообложения:

1. Общепринятая система налогообложения;

2. Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности;

3. Система единого налога на вмененный доход.

4. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

С формальной точки зрения, эти налоговые режимы не являются налоговыми режимами для субъектов малого предпринимательства, поскольку наличие этого статуса не является основанием для изменения налогового режима. Законодательство о налогах и сборах устанавливает иные основания, дающие право на применение указанных специальных налоговых режимов, нежели основания, в соответствии с которыми хозяйствующий субъект регистрируется как субъект малого предпринимательства и которые определены Федеральным законом «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации».

Оценочно охарактеризовать структуру режимов налогообложения субъектов малого предпринимательства можно, используя данные таблицы 1.

Таблица 1

Структура субъектов малого предпринимательства (кроме фермерских хозяйств) по применяемой в 2006 году системе налогообложения, %.

Система налогообложения Юридические лица Индивидуальные предприниматели В целом по субъектам малого предпринимательства

Общая система налогообложения 60,6 55,4 48,2

Единый налог на вмененный доход 27,1 36,0 30,0

Упрощенная система налогообложения 12,3 8,6 21,8

Всего 100,0 100,0 100,0

Источник: Рассчитано автором на основе данных МНС России

Каждый из специальных режимов налогообложения опирается на единую методическую базу, которой являются стоимостные объекты системы бухгалтерского учета. Далее, в зависимости от норм ведения учетных операций (учетной политики) формируется разная база для налогообложения. Таким образом, при проведении сравнительного анализа указанных систем налогообложения, мы, прежде всего, обращали особое внимание на формирование налоговых обязательств в системе учета.

Следует отметить, что важным направлением поддержки малого предпринимательства до принятия последней редакции Налогового Кодекса РФ было изменение налоговой системы, создание налоговых льгот для предприятий малого бизнеса, особенно тех, которые создают новые рабочие места, в частности:

а) при определении налогооблагаемой прибыли исключалась прибыль, направленная на строительство, реконструкцию и обновление основных производственных фондов, освоение новой техники и технологии;

б) впервые два года работы не уплачивали налог па прибыль предприятия по производству товаров народного потребления, строительные, ремонтно-строительные и по производству строительных материалов, при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышала 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Эти налоговые льготы призваны были стимулировать развитие малых предприятий, прежде всего, в производственной сфере. Однако этого явно было недостаточно, о чем свидетельствует медленное развитие предпринимательства в производстве.

Как показывает мировой опыт и аналитические исследования1, абсолютный предел налоговых изъятий не должен превышать критический уровень 45-50% от валового внутреннего продукта, при более высоких ставках начинается массовое бегство от налогов, что в конечном итоге приводит к снижению налоговой базы и спаду производства. В России величина налоговых изъятий в совокупности с платежами во внебюджетные фонды и другими обязательными отчислениями превышала критический уровень. Все это привело к тому, что главным способом приспособления представителей малого предпринимательства к этим явлениям стала практика ухода в тень.

Налоговая льгота, которая с точки зрения фискальной сути налога призвана, прежде всего, стимулировать рост производства и налоговой базы, в настоящее время является менее востребованной.

Проделанный анализ действующей в стране системы налогообложения предприятий малого бизнеса позволяет отметить, что налоговая система носит излишне фискальную, односторонне монетаристскую направленность, налогообложение слабо связано с производством, что, в свою очередь, тормозит дальнейшее развитие отечественного малого предпринимательства.

По нашему мнению, существует лишь один путь - снижение на дифференцированной основе налоговых ставок (с учётом приоритетности отраслей и производств, сфер экономики) и одновременно расширение на этой базе инвестиционной активности предпринимателей с целью развития производства товаров и, следовательно, роста массы налоговых поступлений. Функционирование в малом бизнесе параллельно действующих систем

1 Россия в мировой экономике. Генеральный проект «Россия в третьем тысячелетии». Общероссийское объединении «Круглый стол бизнеса России)). Центр комплексных социальных исследований и маркетинга. -М. 2003. Вып. 11.-С.56.

налогообложения обусловлено стремлением государства максимально упростить налоговый механизм в этой сфере и повысить его эффективность.

В настоящее время возможны совмещения применяемых налоговых режимов: общий режим - вменённый режим; упрощённый режим -вменённый режим. Однако практика показывает, что малые предприятия и индивидуальные предприниматели справедливо стараются избежать одновременного применения нескольких систем налогообложения. При совмещении нескольких налоговых режимов необходимо вести раздельный учёт доходов и расходов по видам деятельности, облагаемых налогами по разным режимам налогообложения. Это увеличивает затраты на ведение учёта. Кроме этого, при разных системах налогообложения могут не совпадать системы учёта, состав отчётности и совокупность неуплачиваемых налогов. Мы попытались наглядно продемонстрировать совмещение налоговых режимов в таблице 2.

Таблица 2

Особенности применения систем налогообложения и учёта субъектами

Совмещение налоговых режимов Система учета Бухгалтерская отчетность Совокупность неуплачиваемых налогов

Юридические лица

Общий вмененный Совпадает Совпадает Не совпадает

Упрощенный -вмененный Не совпадает Предоставляется в целом по организации с расшифровкой отдельных статей Совпадает

Индивидуальные предприниматели

Общий вмененный Не совпадает Не предоставляется Не совпадает

Упрощенный -вмененный Не совпадает Не предоставляется Совпадает

Из всего разнообразия малые предприятия и индивидуальные предприниматели должны выбрать оптимальную для себя систему налогообложения и учёта.

Вторая группа рассмотренных проблем посвящена задаче формирования рациональной системы налогообложения в России как фактору развития инвестиционного потенциала предприятий малого бизнеса.

Рациональность налоговой системы всегда очевидна, она является элементом экономической политики государства в целом.

Проведение рациональной экономической политики некоторые ученые2 связывают с отказом от расщепления налоговой базы между бюджетами разных уровней в пользу законодательного закрепления непересекающихся налоговых выплат. Внедрение в межбюджетные отношения принципа бюджетной автономии, суть которого заключается в том, что федеральные налоги должны полностью поступать в федеральный бюджет, региональные -только в региональные, местные - исключительно в бюджеты муниципалитетов, признается целесообразным и на официальном уровне.

Один из возможных подходов к устранению конфликта налоговых интересов между федеральным и субфедеральными бюджетами состоит в закреплении за налогом на добавленную стоимость статуса федерального, а на прибыль -регионального. Тогда органы власти на местах, способствуя росту собственной налоговой базы (увеличению прибыли), будут содействовать и укреплению налоговой базы федерального бюджета (т. е. росту добавленной стоимости). Например, любой инвестиционный проект, направленный на снижение материалоемкости производства и обеспечивающий рост прибыли, неизбежно приводит к увеличению доли добавленной стоимости в структуре цены реализации продукции. Обратное раскрепление налогов (НДС - региональный статус; на прибыль - федеральный) нельзя признать рациональным, с одной стороны, потому, что прибыль является частью добавленной стоимости и перевод соответствующего налога на верхний уровень бюджетной системы не имеет логического объяснения, с другой - вследствие создания дополнительных возможностей налоговой оптимизации в рамках действующего законодательства путем сохранения налоговой базы по НДС и при этом уменьшающей налоговую базу по прибыли.

2 Марголин А., Хутыз 3. О мерах государственной поддержки регионального разлития// Экономист. - 2004. -№12.-с.64-71.

Такое разделение налогов между различными уровнями бюджетной системы должно способствовать повышению эффективности применения региональных инвестиционных льгот по налогу на прибыль, предоставляемых не авансом, а с учетом достигнутой эффективности инвестирования. Соответствующий механизм государственного регулирования заключается в возмещении из регионального бюджета развития предприятию части уплаченного налога на прирост прибыли, полученной за счет роста эффективности производства (табл.3).

Таблица 3

Механизм льготного налогообложения прироста прибыли предприятий малого бизнеса с учетом эффективности _инвестирования__

Показатель До вложения капитала, % После вложения капитала, %

Выручка от реализации товарной продукции 100 100

Общие издержки 90 70

Валовая прибыль, подлежащая налогообложению 10 30

Налог на прибыль 2,4 7,2

Часть налоговых выплат, подлежащая возмещению из регионального бюджета 3,36

Чистая прибыль 7,6 26,16

Из данных таблицы видно, что чистая прибыль малого предприятия в размере 26,16% (полученная после вложения капитала) может быть получена, если из валовой прибыли, подлежащей налогообложению, исключить сумму налога на прибыль и прибавить сумму налоговых выплат, подлежащих возмещению из регионального бюджета.

Обратим внимание, что именно в строке «Часть налоговых выплат, подлежащая возмещению из регионального бюджета», раскрывается предложенный механизм возврата малому предприятию до 70% уплаченного

налога на прирост прибыли, полученной за счет эффективного инвестирования ((7,2 - 2,4) х 0,7 = 3,36). Применение данного механизма позволяет снизить базовую ставку налога на прибыль. В рассмотренном нами примере произошло снижение ставки с 24 до 12,8% без изменения текущих бюджетных поступлений.

Описанный выше механизм государственного регулирования предполагает применение приростной регрессивной шкалы налогообложения текущих доходов эффективно работающих субъектов малого бизнеса, во-первых, создающей дополнительные стимулы повышения инвестиционной активности, а, во-вторых, способствующей включению механизма "инвестиционного мультипликатора" за счет перелива инвестиционного спроса по возможным каналам межотраслевых взаимодействий. Применение данного механизма предполагает, что субъекты малого предпринимательства смогут снизить долю прибыли, подлежащую налогообложению, в случае эффективной инвестиционной деятельности при активной поддержке государства.

Целесообразно использовать приростный метод распределения налоговых поступлений между различными уровнями бюджетной системы, основанный на применении следующей схемы: если темпы роста валового регионального продукта в дотационном регионе 1|)сг не превышают среднероссийские Ц, то заложенные в бюджет пропорции распределения сохраняются; если они находятся в диапазоне Ц < ^ < 2 ^ то доля региона в налоге на прибыль возрастает до 20%, а в НДС - до 7,5%; при диапазоне ^ > 2 Ц,, налог на прибыль остается в регионе полностью, а его доля в НДС увеличивается до 15%3.

По нашему мнению, смысл данного подхода заключается в стимулировании региональных органов власти к обеспечению увеличения налогооблагаемой базы по федеральным налогам на соответствующей территории. Думается, что прирост может быть достигнут, прежде всего, за счет реализации обоснованной региональной инвестиционной политики с учетом масштабов теневой

3 Там же. — с.69.

экономики. В рассмотренном примере действует следующий принцип: чем эффективнее инвестиционная политика, проводимая региональными органами власти, чем выше темпы прироста валового регионального продукта и налоговой базы, тем меньшая часть этого прироста изымается в федеральный бюджет. Такая схема содержит реальные стимулы для использования регионального инвестиционного потенциала и способствует увеличению доходной базы как регионального, так и федерального бюджета.

Следующий аспект стимулирования инвестиционной активности в регионах заключается в совершенствовании инвестиционной законодательной базы. Анализ инвестиционного законодательства дотационных регионов свидетельствует о том, что большинство предусмотренных ими инвестиционных механизмов почти полностью скопировано из инвестиционного законодательства регионов, имеющих минимальный законодательный риск. Поэтому рассматриваемые законодательные акты в большинстве случаев недейственны из-за недостаточного ресурсного обеспечения и отсутствия должного внимания к формированию институциональных стимулов оживления инвестиционной активности.

Могут быть различные варианты поддержки инвестиционной деятельности и использования источников инвестиций.

Первый вариант - создание условий для самофинансирования предпринимательской деятельности за счет прибыли и амортизационных отчислений.

Второй вариант - предоставление налоговых льгот дифференцировано по отраслям экономики и регионам для роста и использования всех источников инвестиций.

Для выбора оптимального варианта стимулирования инвестиционной деятельности следует исходить из следующих условий:

• состояние экономики России остается неустойчивым. Удельный вес убыточных предприятий составляет 26 — 60% в зависимости от отраслей экономики. Следовательно, собственных средств у таких

предприятий нет. В связи с тем, что и основные фонды у большинства предприятий изношены, амортизационные отчисления невелики и не могут обеспечить их обновления;

• наблюдается предубежденность иностранных инвесторов в вероятности политической и экономической нестабильности в РФ;

• имеется тенденция на концентрацию основных финансовых ресурсов в федеральный бюджет, однако до сих пор четко не определены приоритеты государственной инвестиционной политики и нет целостной концепции подъема экономики;

• в России всегда была, и будет сохраняться в дальнейшем, отраслевая специализация регионов. Усиливается дифференциация уровня социально-экономического развития регионов и их различия в производственном, налоговом, инвестиционном потенциале.

Исходя из данных обстоятельств, наиболее приемлемым выходом, по нашему мнению, можно считать второй вариант стимулирования инвестиций.

Представляется, что ключевым элементом налоговой системы должно стать изменение традиционных подходов к формированию налогооблагаемой базы малых предприятий с целью увеличения и стимулирования потенциала инвестиционной активности. Современное состояние межбюджетных отношений, наряду с глубокими отраслевыми и региональными структурными диспропорциями, наличием высоких административных барьеров предпринимательской деятельности, низким качеством налогового регулирования не способствует созданию должных стимулов инвестиционной активности предприятий.

Третья группа рассмотренных проблем посвящена изучению перспектив налогового регулирования предприятий малого бизнеса в РФ.

Опираясь на описанный ранее механизм возврата части налога на прибыль от инвестиционных проектов, реализуемых субъектами малого бизнеса, нами дополнены существующие в настоящее время три основные

укрупненные группы налоговых льгот: 1) налоговые освобождения; 2) налоговые скидки; 3) отсрочка или рассрочка уплаты налогов; 4) инвестиционные налоговые кредиты. В основе такой общей классификации лежат различия в методах льготирования, в результате их влияния на изменение какого-либо конкретного элемента налога (объект налогообложения, плательщик, ставка, налоговая база, окладная сумма).

Предоставление льгот в налогообложении является одним из инструментов устранения диспропорций в экономическом развитии различных регионов, возникающих ввиду неравномерного распределения между регионами природных и иных ресурсов.

Таким образом, в дальнейшем, налоговая реформа должна предусматривать, с одной стороны, снижение налоговой нагрузки и решение наиболее важных для малого бизнеса вопросов (ликвидация барьеров, препятствующих развитию инвестиций), а с другой стороны, - большую «прозрачность» налогоплательщиков для государства, улучшение налогового администрирования и сужение возможностей для уклонения от налогообложения.

Роль налогов и налоговой системы в целом можно считать результативной, если на практике максимально использованы все потенциальные возможности налогов, т.е. обеспечено необходимое равновесие всех их функций. Важнейшим условием налогового равновесия является установление оптимального уровня налогового бремени в целом и ставок основных налоговых платежей.

Оценка роли налогов может быть негативной, когда действующая система налогообложения нацелена преимущественно на решение фискальных задач без учета объективных экономических и налоговых законов и закономерностей. В результате не срабатывают должным образом не только регулирующая и контрольная функции, но и основная, фискальная функция налогов, возникают серьезные финансовые затруднения и у налогоплательщиков, и у государства.

Этот вывод может быть подтвержден объективной оценкой роли налогов с двух позиций:

- во-первых, по отношению к государственным доходам (оценка фискальной роли);

- во-вторых, с позиций влияния налогообложения на показатели экономического роста и доходы налогоплательщиков (оценка регулирующей и контрольной роли).

Гармонизация налогообложения малого бизнеса представляет собой построение системы налоговых отношений, обеспечивающих установление долгосрочного и устойчивого баланса интересов государства и субъектов малого предпринимательства. Причём, данная система должна быть оптимальной для всех: с одной стороны, обеспечивать необходимыми финансовыми ресурсами потребности государства, а, с другой, не должна снижать стимулы субъектов малого бизнеса к предпринимательской деятельности, одновременно побуждая их к поиску новых путей повышения эффективности хозяйствования. В ходе исследования направлений гармонизации налоговых направлений нами выделены следующие:

1. Соблюдение рационального соотношения между фискальными интересами государства и величиной налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты.

2. Установление строгого паритета прав и обязанностей государственных органов, осуществляющих контроль, и налогоплательщиков.

3. Обоснованное разграничение прав по установлению и введению налогов между всеми уровнями власти.

4. Формирование соответствующих положений для межстрановой . унификации системы налогообложения.

По сути, гармонизация в области налогообложения малого бизнеса призвана обеспечить создание условий для комфортных взаимоотношений в процессе налогового производства и одновременно повлиять на увеличение, вообще, предпринимательской активности субъектов малого бизнеса, и их инвестиционной активности, в частности.

Схематично направления гармонизации налоговых отношений нами представлены на следующем рисунке.

Направления и методы гармонизации налоговых отношений

Создание оптимальной налоговой системы, обеспечи вающей достижение устойчивого баланса между фискальными интересами государства и величиной налоговой нагрузки на хоз. субъекты

Установление минимально возможных ставок 1 «алогообложеиия

Повышение степени участия государства в социальных расходах населения

Устранение неоднородности экономического развития отдельных отраслей и видов хозяйственной деятельности в части получаемых ими доходов

Расширение налоговой базы за счет отмены ряда льгот по налогам

Взвешенное сочетание полномочий, обязанностей и ответственности государства и плательщиков налогов

Обеспечение паритета налоговых полномочий и

налоговой ответственности уровней власти, разделение налогов и налоговых доходов между разными бюджетами

Контроль за

соблюдением

налогового

законодательства

по своевременной

и полной уплате

налогов

Соблюдение основных принципов налогообложения

Стимулирование налогоплательщик ов своевременно и в полном объеме рассчитываться с бюджетами всех уровней и гос. внебюджетными фондами

Укрепление собственной финансовой базы центральной власти, субъектов Федерации и местных органов

Наделение полномочиями по установлению налоговых ставок, льгот, налоговой базы субъектов Федерации и местных органов

Оценка объективно обусловленных различий регионов и анализ их производственных возможностей

Унификация элементов налогообложения, координация национальных налоговых систем и налоговой полигики стран-участниц международных

объединений

Рационализация налогообложения прибыли предприятий и выравнивание ставок подоходнего налога

Формирование единого налогового пространства

Повышение концептуальной, методологической

пр оработашюсти и степени адаптации нац. налоговых систем

Рисунок 1. Основные направления и методы гармонизации налоговых отношений

Хотелось бы еще раз подчеркнуть, что разумная система налогообложения малого бизнеса, исходящая из признания высокой

экономической и социальной значимости малых фирм, должна строиться на следующих принципах:

- малый бизнес не следует рассматривать только как один из основных наполнителей бюджета, это явление социальное, обеспечивающее занятость, реализацию предпринимательской активности, инноваций и т.д.;

- предполагаемое равенство налогоплательщиков должно через количество налоговых изъятий и схем компенсировать малому бизнесу повышенные риски, ограниченность доступа к производственным ресурсам и большие удельные издержки на расчёты с государством по сравнению с другими экономическими субъектами;

- стабильность и простота налогообложения;

- предоставление регионам максимальной свободы по регулированию параметров системы налогообложения малого бизнеса, имеющего, прежде всего, региональную специфику.

Результаты диссертационного исследования опубликованы в следующих работах:

1. Голик Н.Л., Кирсанов B.C. и др. Современное предпринимательство: социально-экономическое измерение. Монография. - Воронеж: ВГПУ, 2006. -12.9 пл., в том числе авторских 0.72 п.л.

2. Кирсанов B.C. Аспекты функционирования малых предприятий при использовании специальных режимов налогообложения / Экономика хозяйствования: сборник. - Волгодонск: ЮРГУЭС ВИС, 2005. - №1(7). - 0.1 п.л.

3. Кирсанов B.C. Проблемы совершенствования налогообложения предприятий малого бизнеса / Проблемы становления инновационно-информационной экономики: сборник научных трудов. - Шахты: Изд-во ЮРГУЭС, 2005. - 0.3 п.л.

4. Кирсанов B.C. Упрощенная система и льготный режим налогообложения / Проблемы становления и развития инновационно-

информационной экономики: сборник научных трудов. - Шахты: Изд-во ЮРГУЭС, 2005. - 0.3 п.л.

5. Голик Н.И., Кирсанов B.C. Состояние налогообложения предприятий малого бизнеса и его эволюция в Российской Федерации / Экономика России: XXI век: всероссийский сборник научных трудов. - Воронеж: ВГПУ, 2006. -Вып. 4. - 0.25 п.л., в том числе авторских 0.15 п.л.

Статьи в периодических научных изданиях, рекомендуемых ВАК

РФ:

6. Кирсанов B.C., Голик Н.И. О состоянии и перспективах развития малого бизнеса в России // Известия вузов. Северо-Кавказский регион. Общественные науки. Приложение. - 2006. - № 4 (41). — 0.44 пл., в том числе авторских 0.24 п.л.

Изд. № 31/409. Подписано в почата 04.04.07. Усл. печ. л. 1,6. Печать цифровая. Бумага офсегная. Формат бумаги 60x84/16. Тираж 120 экз. Заказ № 128.

ПЛД № 65-175 от 05.11.99 г. Типография Издательства ЮРГУЭС. 346500, г. Шахты, Ростовская обл., ул. Шевченко, 147

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Кирсанов, Владимир Самсонович

Введение

Глава 1. Теоретические аспекты налогообложения предприятий 11 малого бизнеса в современной экономике России

1.1. Состояние и перспективы развития малого 11 предпринимательства в РФ

1.2. Роль системы налогообложения в развитии малого 28 предпринимательства

1.3. Комплексный анализ налогов и сборов для предприятий 45 малого бизнеса в РФ

Глава 2. Рациональная система налогообложения как фактор развития инвестиционного потенциал предприятий малого бизнеса

2.1. Анализ налогового и инвестиционного потенциала сектора 60 предприятий малого бизнеса

2.2. Развитие методов стимулирования исполнения налоговых 75 обязательств предприятиями малого бизнеса

2.3. Роль системы налогообложения предприятий малого бизнеса 89 как фактора повышения инвестиционной активности

Глава 3. Проблемы и перспективы налогового регулирования предприятий малого бизнеса в РФ

3.1. Налоговое регулирование предприятий малого бизнеса и его 101 региональные особенности

3.2. Направления совершенствования государственной налоговой 117 политики с учетом использования инвестиционного потенциала малого предпринимательства

Диссертация: введение по экономике, на тему "Совершенствование системы налогообложения предприятий малого бизнеса как условие развития его инвестиционного потенциала"

Актуальность темы исследования. Действующая налоговая система не способствует адекватному воспроизводственному развитию в секторе малого бизнеса, являющегося важным элементом рыночной экономики. Российским предприятиям приходится приспосабливаться к частым изменениям в налоговом законодательстве и противоречиям налоговой системы, что затрудняет долгосрочное планирование и прогнозирование предпринимательской деятельности, заставляет уходить в «тень».

От эффективности и действенности налоговой системы зависят стабильность функционирования малых хозяйствующих субъектов, их инвестиционная привлекательность. Необходимо отметить, что экономический рост в России в значительной степени зависит именно от активизации инвестиционной деятельности. Инвестиции являются решающим условием экономического развития, так как обеспечивают воспроизводственный процесс на долгосрочную перспективу. Для устойчивого развития экономики необходимо постоянное стимулирование инвестиционной деятельности. Основным источником инвестиций являются собственные средства предприятий, в России они составляют более половины общего объема инвестиций. В связи с длительным периодом падения производства организации постоянно испытывали недостаток финансовых ресурсов. Вследствие этого значительно сократились капитальные вложения и устарели производственные фонды, в связи с чем амортизационные отчисления не могут обеспечить даже простого воспроизводства.

В этих условиях особо актуально совершенствование налогового процесса посредством создания рациональной сбалансированной налоговой системы, соответствующей складывающейся структуре экономики и способствующей повышению эффективности производства, финансовому оздоровлению экономики страны, устранению диспропорций, возникших в ходе структурной перестройки промышленности, ускорению научнотехнического прогресса, созданию равновыгодных условий деятельности в различных секторах экономики, сдерживанию роста цен и инфляции. Особое внимание должно быть обращено на налогообложение малого бизнеса с тем, чтобы компенсировать ему повышенные риски хозяйствования, меньшие возможности доступа к производственным ресурсам. Воспроизводство малого предпринимательства невозможно без адекватного ему налогообложения, что актуализирует проблему разработки теоретических основ совершенствования системы налогообложения предприятий малого бизнеса как условия его развития.

Степень разработанности проблемы. Вопросы развития малого предпринимательства всегда были в центре внимания ученых-экономистов. Необходимо отметить таких авторов: Рубе В., Бабаева JL, Виленский А., Ясин Е., Чепуренко А., Буева В., Марголин А., Хутыз 3., Кузнецов П., Мишурова И.

Вопросы налогообложения малого бизнеса представлены работами следующих авторов: Морозовой Т., Агурбаш Н., Андреева И., Баткилиной Г., Горского И., Медведева А., Панскова В., Смирнова Е., Тихонова Д.

Вопросам стимулирования инвестиционной активности малого предпринимательства посредством совершенствования их налогообложения посвящены исследования: Акчуриной Е., Архипова А., Балацкого Е., Гладышевой Ю., Давыдовой Д., Дмитриевой О., Евсика Е., Журавлевой Т., Злобиной Л., Козлова Д., Краснова Ю., Логвиной А., Милякова Н., Новикова С., Пенькова Б., Фокина Ю.,

С развитием рыночных отношений в России специфике формирования налоговой системы на региональном уровне уделено внимание в работах: Шаталова С., Юткиной Т., Черника Д., Садыгова Ф., Паскачева А., Кузнецова Н., Пацыка А., Ткачука С., Булавина И.

Вместе с тем, недостаточно разработаны рациональные схемы налогообложения предприятий малого бизнеса, стимулирующие их инвестиционное развитие, что предопределило выбор темы, область и направления исследования.

Цель диссертационного исследования заключается в теоретическом обосновании направлений совершенствования системы налогообложения предприятий малого бизнеса как условия развития их инвестиционного и воспроизводственного потенциала.

Для реализации поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• дать комплексный анализ налогов и сборов предприятий малого бизнеса в РФ;

• проанализировать налоговый и инвестиционный потенциал сектора предприятий малого бизнеса;

• выявить методы стимулирования исполнения налоговых обязательств предприятиями малого бизнеса, повышающие их инвестиционную активность;

• выявить региональные особенности налогового регулирования предприятий малого бизнеса;

• сформулировать направления совершенствования государственной налоговой политики с учетом использования потенциала малого предпринимательства.

Объект и предмет исследования. Объектом выступает действующая » система налогообложения предприятий малого бизнеса.

Предметом исследования являются финансовые отношения, складывающиеся в процессе функционирования налоговой системы и ее воздействия на инвестиционный потенциал субъектов малого предпринимательства.

Теоретико-методологическая основа исследования базируется на исследованиях отечественных и зарубежных ученых в области экономической теории, теории финансов, налогов и налогообложения, а также современных публикациях в области систем налогообложения предприятий малого бизнеса.

Диссертационное исследование выполнено в соответствии с Паспортом специальности ВАК 08.00.10. - финансы, денежное обращение, кредит, раздела 2 Государственные финансы, п. 2.9. Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной налоговой системы.

Инструментарно-методический аппарат диссертационного исследования включает принципы системно-функционального подхода, общие методы познания, такие как: анализ, синтез, сравнения, а также частные методические средства: экономико-статистические группировки, прогнозные и экспертные оценки.

Информационно-эмпирической базой исследования послужили законы РФ, постановления Правительства РФ, данные Федеральной государственной статистической службы РФ, материалы монографий, статей в периодических изданиях отечественных и зарубежных экономистов, научно-практических конференций, а также результаты собственных эмпирических исследований автора.

Рабочая гипотеза. Авторская гипотеза диссертационного исследования основана на том, что существующие системы налогообложения предприятий малого бизнеса содержат мощный потенциальный инструментарий, рационализация которого будет способствовать развитию инвестиционного и воспроизводственного механизма субъектов малого бизнеса.

Положения, выносимые на защиту:

1. Действующая в настоящее время в РФ фискальная система налогообложения недостаточно стимулирует инвестиционный механизм малых предприятий. Так, в частности, на федеральном уровне нет обоснования того, как сможет уплачивать налог с вмененного дохода субъект малого предпринимательства, только начинающий свою деятельность и не имеющий по тем или иным причинам дохода (учитывая необходимость уплаты других обязательных платежей: при регистрации, лицензировании, получении торгового патента). Возможности вхождения нового предприятия на уже сформировавшийся рынок в этих условиях будут искусственно ограничены.

2. Налогообложение субъектов малого предпринимательства недостаточно связано с производственными параметрами деятельности, что, в свою очередь, тормозит дальнейшее развитие отечественного малого бизнеса. Необходимо снижение на дифференцированной основе налоговых ставок с учётом приоритетности отраслей и производств, сфер экономики и одновременно расширение на этой базе инвестиционной активности предпринимателей с целью развития производства и роста массы налоговых поступлений.

3. В условиях подъема российской экономики эффективнее применять корректирующие налоговые инструменты, которые, в отличие от нейтральных, позволят направить предпринимательскую деятельность, инвестиции, рабочую силу в ключевые для национальной и региональной экономики отрасли, сбалансировать потребности бюджетов всех уровней и интересы налогоплательщиков, сгладить дифференциацию уровней развития регионов и качества жизни их населения. Для этого необходимо дифференцировать использование налоговых инструментов в зависимости от уровня социально-экономического развития регионов, сферы предпринимательской деятельности, инвестиционной активности субъектов малого предпринимательства.

4. Разумная система налогообложения малого бизнеса, исходящая из признания высокой экономической и социальной значимости малых предприятий, должна строиться на следующих принципах: малый бизнес следует рассматривать как социальное явление, обеспечивающее занятость, реализацию предпринимательской активности и инноваций; равенство налогоплательщиков должно через количество налоговых изъятий и схем компенсировать малому бизнесу повышенные риски, ограниченность доступа к производственным ресурсам по сравнению с другими экономическими субъектами; предоставление регионам максимальной свободы по регулированию параметров системы налогообложения малого бизнеса, имеющего, прежде всего, региональную специфику.

5. Налоговый потенциал, заложенный в системы налогообложения предприятий малого бизнеса, в настоящее время в должной мере не реализован из-за бессистемного функционирования налоговых форм, действующих абсолютно обособленно друг от друга, из-за отсутствия целевой направленности отдельных систем налогообложения. Требуется гибкая, дифференцированная систехма критериев, наличие которых у субъекта предпринимательской деятельности позволяло бы ему на основе добровольного выбора применить соответствующий специфике его деятельности налоговый режим, стимулирующий инвестиционный и воспроизводственный механизмы.

Научная новизна диссертационного исследования:

1. Предложен механизм льготного налогообложения прироста прибыли предприятий малого бизнеса, функционирующий на основе эффективности инвестирования в производство, который в отличие от существующего механизма, предоставляющего льготы авансом, повышает эффективность применения региональных инвестиционных льгот по налогу на прибыль.

2. Дополнена система мер стимулирования исполнения налоговых обязательств предприятиями малого бизнеса такими, как: возврат части налога на прибыль от инвестиционных проектов, реализуемых субъектами малого предпринимательства; закрепление налоговых изъятий и налоговых платежей с малых предприятий за фондами бюджетов различных уровней; в качестве приоритетных выделять прямые, а не косвенные налоги; установление дифференцированной шкалы ставок, изменяющихся в зависимости от уровня дохода и различающихся по отраслевому признаку и приоритетным видам деятельности.

3. Систематизированы налоговые льготы как метод стимулирования инвестиционной активности предприятий малого бизнеса в четыре укрупненные группы: 1) налоговые освобождения; 2) налоговые скидки; 3) отсрочка или рассрочка уплаты налогов; 4) инвестиционные налоговые кредиты. В основе классификации лежат различия в методах льготирования, в результате их влияния на изменение какого-либо конкретного элемента налога.

4. Предложена методика выбора рационального налогового режима, основанная на анализе особенностей применения систем налогообложения малого бизнеса и условий совмещения налоговых режимов, использующая критерии системы учета, набора бухгалтерской отчетности и совокупности неуплачиваемых налогов.

5. Разработаны направления гармонизации налоговых отношений в сфере малого предпринимательства, такие как: обеспечение устойчивого баланса между фискальными интересами государства и величиной налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты; взвешенное сочетание полномочий, обязанностей и ответственности государства и плательщиков налогов; обеспечение паритета налоговых полномочий и налоговой ответственности уровней власти, разделение налогов и налоговых доходов между разными бюджетами; унификация элементов налогообложения.

Теоретическая и практическая значимость исследования. Результаты диссертационного исследования могут служить основой углубления взаимодействия систем налогообложения с региональными особенностями стимулирования исполнения налоговых обязательств предприятиями малого бизнеса, а также анализа конкретных систем налогообложения предприятий малого бизнеса. Выводы и рекомендации, сформулированные в работе, доведены до уровня их практической реализации. Предложенные направления совершенствования государственной налоговой политики с учетом использования потенциала малого предпринимательства могут быть использованы в практической деятельности налоговых органов. Предложения, полученные с учетом региональных особенностей налогообложения субъектов малого предпринимательства, могут быть приняты законодательными органами при корректировке законопроектов и в качестве обоснования разрабатываемых нормативных актов.

Апробация работы. Результаты научной работы представлялись и получили одобрение на научных и научно-практических конференциях. Наиболее значимые положения диссертационного исследования используются в учебном процессе при чтении курсов: «Налоги и налогообложение», «Налоговая политика», «Налоговое право», «Основы предпринимательской деятельности».

По результатам диссертационной работы опубликовано 6 научных работ общим объемом 14,Мил.

Структура диссертации отражает логику, порядок исследования и решение поставленных задач. Работа состоит из введения, трех глав, содержащих восемь параграфов, заключения, библиографического списка и приложений. Исследование изложено на 164 страницах машинописного текста, проиллюстрировано 8 таблицами, 2 схемами.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Кирсанов, Владимир Самсонович

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

На основе анализа состояния малого предпринимательства в России можно констатировать, что оно находится в относительно неблагоприятных условиях по сравнению с крупным бизнесом в силу целого ряда причин. Однако мировая практика и российский опыт показывают, что малое предпринимательство оказывает существенное влияние на развитие экономики. При этом несомненно, что развитие крупного бизнеса должно дополняться разумной политикой государства по поощрению и поддержке малого бизнеса, способствующего образованию социально ориентированного рыночного механизма, стабилизации экономики России и устойчивому экономическому росту на длительную перспективу.

Налоговый потенциал, заложенный в налоговые системы предприятий малого бизнеса, в настоящее время в должной мере не реализован из-за бессистемного функционирования налоговых форм, функционирующих абсолютно обособленно друг от друга, из-за отсутствия целевой направленности отдельных систем налогообложения. Тем не менее, малое предпринимательство уже сейчас стало одним из основных источников налоговых поступлений в некоторых субъектах Российской Федерации. Поэтому, ситуация в малом бизнесе в решающей степени зависит от «правил игры», установленных действующим законодательством. В связи с этим законодательство о налогах и сборах, безусловно, требует совершенствования. Требуется гибкая, дифференцированная система критериев, наличие которых у субъекта предпринимательской деятельности позволяло бы ему на основе добровольного выбора применить соответствующий специфике его деятельности налоговый режим. Концепция трех налоговых режимов, каждый из которых предусматривает свой способ уплаты налога, имеет право на существование при условии, что налогоплательщик во всех случаях будет иметь право выбора и позволит ему добровольно выбрать и применять соответствующий специфике его деятельности налоговый режим.

В ходе исследования нами выявлено, что общий режим налогообложения применяется чаще всего, поскольку дает возможность оптимизировать налоговые платежи за счет включенного в данный режим налога на добавленную стоимость (НДС). Специальные налоговые режимы в виде упрощенной системы или единого налога на вмененный доход выгодны тем налогоплательщикам, покупатели продукции которых не являются плательщиками НДС. Поэтому, при выборе системы налогообложения каждый налогоплательщик должен исходить не только из оптимизации налогообложения и снижения затрат на ведение учета, но и учитывать специфику ведения хозяйственной деятельности.

Ключевым элементом налоговой системы должно стать изменение традиционных подходов к формированию налогооблагаемой базы малых предприятий с целью увеличения и стимулирования потенциала инвестиционной активности. Современное состояние межбюджетных отношений, наряду с глубокими отраслевыми и региональными структурными диспропорциями, наличием высоких административных барьеров предпринимательской деятельности, низким качеством налогового регулирования не способствует созданию должных стимулов инвестиционной активности предприятий.

В диссертационной работе обосновано, что совершенствование системы налогообложения обеспечит:

• прозрачность и публичность отчетности об использовании налогов на всех уровнях;

• консолидацию органов контроля за налогами;

• запрещение бесспорного взимания платежей и закрытия расчетов счетов без разрешения арбитража;

• упрощение порядка и сближение сроков уплаты по разным налогам;

• обеспечение налогоплательщиков информацией о принятии новых нормативных документов.

Кроме того, нами установлено, что действующее налогообложение по своей сущности фискально, направлено на решение текущих задач, не учитывает перспективу развития экономики, не связано с задачами ее выхода из кризиса и перехода к устойчивому росту. При этом необходимо абстрагироваться от односторонней монетаристской направленности налоговой системы и обеспечить органичное единство налогообложения с целями экономики. Это основа развития любой финансовой системы и тем более налоговой. Налоги связаны с производством и реализацией продукции. Мировой опыт показывает, что государство может обеспечить устойчивое развитие производства лишь при условии, если налоговая политика исходит из необходимости отражения эластичной зависимости между уровнем налоговых ставок (изъятием доходов) и ростом налогооблагаемой базы (ростом производства).

Предоставление льгот в налогообложении является мощным инструментом улучшения инвестиционной привлекательности регионов с низким экономическим потенциалом. Однако эффективное применение данного инструмента в Российской Федерации возможно при соблюдении ряда условий:

- предоставление льгот только тем компаниям, которые инвестируют собственные и привлеченные средства в проекты, одобренные администрацией региона, участвуют в реализации инвестиционных проектов на территории региона;

- использование денежных средств, возникающих в результате предоставления льгот, на развитие инфраструктуры региона;

- жесткий контроль за целевым использованием полученных денежных средств;

- создание законодательной базы, регламентирующей вопросы предоставления льгот.

Разумная система налогообложения малого бизнеса, исходящая из признания высокой экономической и социальной значимости малых фирм, должна строиться на следующих принципах:

- малый бизнес не следует рассматривать только как один из основных наполнителей бюджета, это явление социальное, обеспечивающее занятость, реализацию предпринимательской активности, инноваций и т.д.;

- предполагаемое равенство налогоплательщиков должно через количество налоговых изъятий и схем компенсировать малому бизнесу повышенные риски, ограниченность доступа к производственным ресурсам и большие удельные издержки на расчёты с государством по сравнению с другими экономическими субъектами;

- стабильность и простота налогообложения;

- предоставление регионам максимальной свободы по регулированию параметров системы налогообложения малого бизнеса, имеющего, прежде всего, региональную специфику.