Специальные режимы налогообложения малого бизнеса тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Специальные режимы налогообложения малого бизнеса"

На правах рукописи

Симонова Наталья Юрьевна

СПЕЦИАЛЬНЫЕ РЕЖИМЫ НАЛОГОООБЛОЖЕНИЯ МАЛОГО БИЗНЕСА

Специальность 08.00.10 - «Финансы, денежное обращение и 1федит»

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

(на примере Омской области)

Москва-2005

Диссертация выполнена на кафедре «Финансы» Академии Бюджета и Казначейства Министерства Финансов РФ.

Научный руководитель доктор экономических наук, профессор

Миляков Н.В.

Официальные оппоненты доктор экономических наук, доцент

Сердюкова H.A.

кандидат экономических наук, доцент Тихонов Д.Н.

Ведущая организация научно-исследовательский финансовый

институт Министерства финансов РФ

Защита состоится «27» апреля 2005 г. в 16.00 часов на заседании диссертационного Совета Д-226.001.01 в Академии Бюджета и Казначейства Министерства финансов РФ по адресу: 101990, Москва, Малый Златоустин-ский пер. д. 7.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Академии Бюджета и Казначейства Министерства финансов РФ.

Автореферат разослан «25» марта 2005 г.

Ученый секретарь Диссертационного совета,

кандидат экономических наук, доцент ' ВН. Коренева

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность исследования. Развитие малого предпринимательства в Российской Федерации является одной из важнейших проблем, стоящих перед экономикой страны. Именно малый бизнес способствует снижению безработицы, социальной напряженности в обществе, уменьшению расходов на выплату разного рода пособий н т.д.

Однако, доля вносимая организациями малого бизнеса в валовой внутренний продукт в России ниже аналогичного показателя развитых стран в 5-6 раз, доля занятых в 4-7 раз. Это говорит о большом неиспользуемом потенциале, который может стать мощным ресурсом государственной социально-экономической политихи в РФ.

Неоспоримым достоинством малого предпринимательства является его быстрая адаптация к изменяющимся рыночным условиям за счет несложной организации производственного процесса и более простой структуры управления, в т.ч. финансами, приближенности к потребителям. Но для большинства субъектов малого предпринимательства характерна и низкая рентабельность из-за небольшого объема производства, недостаточная устойчивость вследствие отсутствия финансовых резервов.

Все это обуславливает необходимость финансовой и налоговой поддержки организаций малого бизнеса.

Рост числа субъектов малого предпринимательства в РФ происходил высокими темпами до 1998 года, после которого количество малых предприятий, стабилизировалось на одной отметке - около 900 тысяч. Это, по мнению автора, недостаточно для такой страны как Россия.

Несмотря на наличие публикаций, посвященных данной теме, вопросы применения специальных режимов налогообложения для малого бизнеса все еще остаются недостаточно проработанными кдк с научной, так и с практи-

РОС. НАЦИОНАЛЬНАЯ БИБЛИО ГЬКА X' Петербург \

2005РК <

ческой точки зрения. Вне поля зрения исследователей остались такие важные вопросы как определение основных принципов построения специальных налоговых режимов, их роли в обеспечении доходными поступлениями органов власти всех уровней. Не проанализирована проблема низкой эффективности финансовой поддержки субъектов малого предпринимательства. Не выявлены причины того, что не получили широкого применения упрощенная система налогообложения и единый налог на вмененный доход.

Актуальность этой проблемы и неполная ее проработанность в научной литературе и предопределили выбор темы диссертации, цели и основные задачи исследования.

Цепь и задачи диссертаиионного исследования заключаются в выработке направлений совершенствования системы налогообложения малого бизнеса на основе анализа действующего порядка налогообложения субъектов малого предпринимательства, обобщении имеющегося зарубежного опыта налогообложения малого бизнеса, использовании практики применения упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный доход и разработки методики выбора оптимального способа налогообложения в рамках действующего налогового законодательства.

В соответствии с поставленной целью диссертации были решены следующие задачи:

• проанализированы требования, предъявляемые к специальным режимам налогообложения, и уточнены принципы построения этих систем;

• уточнена взаимосвязь понятая малого предпринимательства и критериев его определения для целей налогообложения;

• проанализированы тенденции развития налогообложения малого предпринимательства в связи с применением специальных режимов налогообложения в Омской облает;

• проанализирована упрощенная система налогообложения, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход с

точки зрения положительного и негативного воздействия на субъекты малого бизнеса;

• изучены методы налогового регулирования, применяемые за рубежом, и оценена возможность их практического использования в Российской Федерации с учетом региональной специфики;

• проанализированы подходы к реформированию налогообложения • единого налога на вмененный доход и разработаны меры по его

совершенствованию;

- • разработана методика выбора субъектами малого предпринима-

тельства способа налогообложения с целью оптимизации платежей в бюджеты;

• выработаны конкретные предложения по совершенствованию налогового законодательства в части применения специальных режимов налогообложения субъектами малого предпринимательства;

• внесены предложения по совершенствованию механизма взимания налога на добавленную стоимость для субъектов малого бизнеса;

• разработан механизм досрочного перехода на упрощенную систему налогообложения для субъектов малого предпринимательства, не воспользовавшихся этим правом при создании.

Объектом диссертационного исследования являются теория и практика налогообложения малого бизнеса, а также современный опыт функционирования специальных налоговых режимов в России.

Предметом исследования являются закономерности развития налоговых отношений между государством и субъектами малого предпринимательства, возникающие в процессе развития системы налогообложения России.

Методологические и теоретические основы исследования. Теоретическую основу диссертации составили исследования ведущих ученых и практиков налогообложения, материалы научно-практических конференций по данной проблеме. В работе использованы законодательные акты РФ, Поста-

новления Правительства РФ и другие нормативно-правовые акты законодательных и исполнительных органов власти федерального и регионального уровня. Информационно-статистическая база исследования формировалась с использованием данных Госкомстата РФ, Управления Федеральной налоговой службы по Омской области.

Методологическая основа исследования основана на принципах диалектической логики: используются методы исторического, логического и системного анализа, восхождения от абстрактного к конкретному, синтеза теоретического и практического материала, моделирования, прогнозирования, статистической обработки, выборки, группировки, сравнения.

Большую помощь диссертанту оказали труды Блинова А.О., Брюмер К., Горского И.В., Карп М.В., Колесникова А., Колесниковой Л., Коршунова Н.М., Крутика А.Б., Лапу ста М.Г., Малис Н.И., Милякова Н.В., Муравьева А.И., Поршнева А.Г., Старостина ЮЛ., Окамай Л.Г., Новикова О., Пелиха А.С., Поляка Г.Б., Савченко В., Семенушкина И.М., Смоллбоун Д., Черника Д.Г., Швандара А., Шестоперова О.

Научная новизна диссертационной работы заключается в выработке конкретных рекомендаций по реформированию системы налогообложения малого бизнеса на основе исследования, обобщения теоретических и практических проблем развития малого предпринимательства. Наиболее существенные результаты, выносимые на защиту, заключаются в следующем:

- сформулированы основные признаки, требования и принципы построения специальных налоговых режимов

- определены тенденции развития этих режимов налогообложения на территории Омской области;

- проанализированы последние изменения в налогообложении малого предпринимательства и выявлены основные последствия таких изменений;

- осуществлен анализ действующей упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный доход, выделены их положительные и отрицательные стороны;

- разработаны и обоснованы конкретные предложения по совершенствованию упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход;

- внесены предложения по совершенствованию механизма взимания налога на добавленную стоимость для субъектов малого бизнеса;

- разработан механизм досрочного перехода на упрощенную систему налогообложения для субъектов малого предпринимательства, не воспользовавшихся этим правом при создании.

Практическая значимость работы состоит в возможности использования разработанной методики для выбора субъектами малого предпринимательства более предпочтительного способа налогообложения, даны предложения по совершенствованию налогового законодательства.

Результаты диссертационной работы могут быть рекомендованы для преподавания учебных дисциплин по курсам «Налоги и налогообложение», «Налоги и сборы с юридических лиц», а также для разработки специальных курсов по малому бизнесу. Выдвинутая н обоснованная в работе концепция налогообложения малого бизнеса может использоваться при подготовке законов о налогообложении малого предпринимательства. Разработанная методика выбора оптимального способа налогообложения может применяться как для обучения и переподготовки специалистов для малого бизнеса, так и для практической работы в организациях малого предпринимательства.

Основные положения диссертации были апробированы на научно-практической конференции по «Финансовой математике», проведенной в Академии бюджета и казначейства МФ РФ в ноябре 2004 г.

Результаты исследования опубликованы в четырех статьях автора общим объемом 1,8 пл.

Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, содержащих восемь параграфов, заключения, списка использованной литературы и приложений. Структура диссертации приведена ниже.

Введение

Глава 1. Специальные налоговые режимы как особый способ налогообложения малого бизнеса

1.1. Характеристика малого предпринимательства как субъекта налогообложения

1.2. Специальные налоговые режимы: сущность, понятие, виды, принципы формирования

1.3. Эволюция налогообложения малого бизнеса в Российской Федерации

Глава 2. Налогообложение субъектов малого предпринимательства

2.1. Анализ системы налогообложения как способа налоговой поддержки субъектов малого предпринимательства

2.2. Налогообложение вмененного дохода в условиях действия Налогового Кодекса РФ

2.3. Анализ поступлений налогов в доходы бюджетов от субъектов малого предпринимательства

2.4. Налоговое регулирование деятельности субъектов малого бизнеса за рубежом

Глава 3. Совершенствование налогообложения субъектов малого бизнеса как фактор его динамичного развития

3.1. Методика выбора оптимального способа налогообложения субъектами малого предпринимательства

3.2. Направления совершенствования системы налогообложения малого бизнеса

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ ИССЛЕДОВАНИЯ

Во введении обоснована актуальность исследования, его новизна и практическая значимость, цели и основные задачи, определены объект и предмет исследования, раскрыты теоретические, методологические и инфор-1 мационные основы диссертации.

В первой главе диссертационного исследования «Специальные налого-; вые режимы как особый способ налогообложения малого бизнеса» рас-

сматривается понятие специальных налоговых режимов, виды и основные принципы их построения, характеризуется роль этих режимов в налогообложении малого бизнеса.

Специальные режимы налогообложения являются достаточно новыми для РФ.

Под специальным налоговым режимом законодатель признает особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных НК РФ и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами.

Специальный налоговый режим создается в рамках специальной, не обязательно льготной, системы налогообложения, для ограниченных категорий налогоплательщиков и видов деятельности, обязательно включающий в I себя единый налог, как центральное звено, и сопутствующее ему ограничен-

ное количество других налогов и сборов, заменить которые единым налогом нецелесообразно или просто невозможно.

Налоговое регулирование в виде применения специального налогового режима может проявляться в двух формах:

- в виде упрощения системы налогообложения, учета, отчетности;

- в виде снижения налогового бремени по сравнению с общеустановленным режимом налогообложения.

В литературе по государственным финансам указывается, что построение специальных налоговых режимов должно базироваться на следующих принципах:

• замещения ряда налогов и платежей единым налогом;

• сосуществования единого налога и других платежей, которые он не заменяет;

• максимального учета особенностей предпринимательской деятельности налогоплательщиков через использование различных корректирующих коэффициентов;

• упрощения системы налогообложения путем снижения общего количества налогов и упрощения порядка исчисления единого налога;

• упрощения учета и налоговой отчетности, предусматривающей отказ от применения плана счетов бухгалтерского учета, правила двойной записи, ведения налогового учета, предоставления сокращенного количества форм налоговой отчетности;

• налогового благоприятствования, т.е. специальный налоговый режим должен предусматривать более мягкий режим налогообложения по сравнению с общеустановленным порядком;

• приоритетности и избирательности означающий, что субъекты, переводимые на специальные налоговые режимы, ограничиваются определенными видами деятельности.

На территории Российской Федерации в соответствии с НК РФ установлены следующие специальные режимы налогообложения:

• система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;

• система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;

• упрощенная система налогообложения;

• система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Предметом более детального анализа в диссертационном исследовании стали два последних специальных налоговых режима.

Основная цель этих режимов - упростить порядок исчисления и взимания налогов в зависимости от субъектного состава или вида предпринимательской деятельности. В работе установлены факторы, влияющие на выбор государством специальных режимов налогообложения для субъектов малого предпринимательства. К ним относятся:

• специальные налоговые режимы направлены на создание более щадящего налогового обременения. Это связано с тем, что государственным приоритетом в условиях становления отечественной рыночной экономики является создание конкурентной среды, а она возможна лишь в случае присутствия на рынке большой массы организаций и индивидуальных предпринимателей;

• важнейшим принципом налогообложения является принцип экономии. Малые и средние участники рынка не имеют возможности минимизировать удельные расходы по исчислению и уплате налогов, они не могут содержать достаточный штат квалифицированных специалистов для осуществления налогообложения по общеустановленной системе. А налоговые органы несут чрезмерные расходы по организации налогового контроля за массой мелких налогоплательщиков. Все это может привести к тому, что собранные налоги не покроют затрат на их сбор;

• любая система налогообложения эффективна постольку, поскольку в ее рамках можно наладить действенный налоговый контроль. Состояние экономики России в настоящий момент таково, что существуют отдельные виды деятельности, наличный денежный оборот которых сложно проконтролировать. Хозяйствующим субъектам, осуществляющим эти виды деятельности, проще вменить получение определенного дохода, основываясь на данных статистических и налоговых органов по доходности этих видов деятельности.

Для применения специальных режимов налогообложения также как и для других налогов, необходимо определить субъект налогообложения.

Малое предпринимательство представляет собой особый тип предпринимательской деятельности, субъект которой принимает новационные решения с полной ответственностью и соединяет различные средства производства с целью получения дохода (прибыли). Понятие малого предпринимательства многогранное, поэтому следует его рассматривать в единстве нескольких аспектов.

Часть экономистов связывает понятие малого предпринимательства с его количественными параметрами, такими как число занятых работников, объем продаж, размер капитала, величина оборота, прибыль, балансовая стоимость активов. Другие авторы рассматривают как основу - качественные показатели деятельности малого предприятия, к которым можно отнести единство права собственности и непосредственного управления, ограниченность масштабов, вызывающая персонифицированный характер отношений между хозяином и наемным работником, полная ответственность руководителя за результаты своей деятельности, семейное ведение дела.

Малому предприятию, как и любому другому предприятию, должны быть присущи все общие признаки и, кроме этого, необходимо учитывать его индивидуальные особенности. Однако одни количественные или качественные критерии в чистом виде не могут служить основанием для отнесения предприятий к категории малых. В диссертационном исследовании установлено, что только сочетание этих двух подходов может выразить сущность малого предпринимательства. К основным критериям определения понятия малого бизнеса автор относит следующие:

• небольшой размер предприятия (что может включать в себя ограничения по численности работающих, объему реализуемой продукции, стоимости амортизируемого имущества и др.);

• юридическую независимость от других предприятий, общественных организаций и государства, а она возможна лишь при том условии, что на этих

предприятиях будет установлена частная форма собственности, т.е. полностью будет отсутствовать доля в уставном капитале государственных и общественных организаций; • управление предприятием осуществляется непосредственно самим собственником или соучредителями, что приводит к возможности быстро принимать решения и приспосабливаться к изменяющимся условиям хозяйст-> вования, а также является мощным мотивационным стимулом для полу-

* чения максимальной прибыли.

| Анализ налоговой политики в отношении малого предпринимательства

свидетельствует о том, что на государственном уровне принимаются меры по созданию эффективной системы налогообложения малого бизнеса. Об этом говорит и эволюция механизма налогообложения малого предпринимательства.

В СССР частное предпринимательство существовало в основном в форме кустарного и ремесленного производства. Масштабы частного предпринимательства были весьма значительны. Так, в 1922-1923 гг. частные предприятия обеспечивали около 75% общего товарооборота, в сельском хозяйстве -98%. Однако, со второй половины 1920-х годов усиливаются меры по ограничению деятельности частных предпринимателей и потребительской кооперации. Политика государства в отношении кустарного и ремесленного производства была нацелена на постепенное выживание его из структуры народного хозяйства страны, что выразилось в Конституции СССР, принятой в 1936 г., где малое предпринимательство ставилось в противовес социалистическому хозяйствованию.

Попытка возрождения частного предпринимательства была предпринята в эпоху перестройки. Первоначально предпринимательская деятельность проявлялась через арендные отношения, индивидуальную трудовую деятельность, кооперацию. Важную роль в развитии арендных отношений сыграл закон СССР «О государственном предприятии (объединении)». Принятые согласно этому закону формы хозяйственного расчета способствовали возник-

новению на предприятиях промышленности и бытового обслуживания арендных отношений. В мае 1987 г. вступает в действие закон СССР «Об индивидуальной трудовой деятельности». Он фактически легализовал частную предпринимательскую деятельность, завуалировав ее термином трудовая. Далее, существенный вклад в содействие развитию предпринимательства внес закон «О кооперации» от 26 августа 1988 г. Введение в действие этого закона привело к бурному росту кооперативного движения в стране. Опыт развития кооперации дает основания утверждать, что они послужили основой для дальнейшего развития частной инициативы.

В развитие этих тенденций в начале 1990-е годы были приняты Постановление Совета Министров СССР «О мерах по созданию и развитию малых предприятий» №790 от 8 июля 1990 г., закон РСФСР «О предприятиях и предпринимательской деятельности», Постановление Совета Министров РСФСР «О мерах по поддержке и развитию малых предприятий» №406 от 18 июля 1991г. Согласно этим документам, статус малого предприятия могли получить уже предприятия всех форм собственности.

Государственная поддержка малого предпринимательства была признана одним из важнейших направлений экономической реформы и это нашло отражение в Постановлении Совета Министров РСФСР - Правительства РФ «О первоочередных мерах по развитию и государственной поддержке малого предпринимательства в РФ» №446 от 11.05.93 г.

Исчисление и уплата налогов субъектами малого бизнеса в этот период осуществлялась в порядке, установленном Законом РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» №2118-1 от 27.12.91 г., действующем для всех предприятий. Согласно этому закону, а также Закону РФ №2116-1 от 27.12.91 г. «О налоге на прибыль предприятий и организаций» малым предприятиям были предоставлены определенные налоговые льготы.

Дальнейшее развитие системы налоговых льгот продолжилось Указом Президента РФ №2270 «О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней», принятом 22.12.93 г., в

соответствии с которым для малых предприятий устанавливались дополнительные меры стимулирования развития бизнеса.

Перечисленные меры вызвали в 1993 г. количественный рост малых предприятий во всех отраслях экономики. Однако для быстрого комплексного развития малого бизнеса названных мер было явно недостаточно. Кроме того, обнаружился целый ряд сдерживающих факторов, характерных для применяемой системы налогообложения:

• оказался велик совокупный размер налогов, что толкало предпринимателей на нарушение законодательства, способствовало их уходу в «тень»;

• заполнение большого количества форм отчетности отнимало много времени и иногда приводило к неумышленным ошибкам в ведении учета и отчетности;

• большое количество налогов, исчисляемых с различных налоговых баз и уплачиваемых в разные сроки, приводило к увеличению затрат предприятий, так как они вынуждены были содержать нескольких бухгалтеров, которые большую часть времени работали на государство, а не на предприятие;

• сказывалась недостаточная проработка налоговых законов, формулировки которых зачастую были неоднозначны, кроме этого часть законодательных актов вступала в противоречие друг с другом, что вело к ошибкам в исчислении налогов;

• постоянные изменения в законодательной базе приводили к тому, что предприниматели просто не успевали своевременно их отслеживать;

• льготы, предоставленные банкам и страховым организациям, не повышали их заинтересованности в кредитовании и страховании имущества малых предприятий из-за высокой степени риска и больших расходов при работе с малым бизнесом.

Преодолению ряда негативных тенденций, сложившихся в сфере налогообложения малого бизнеса, должно было способствовать введение в действие закона о применении данными субъектами упрощенной системы налога-

обложения, учета и отчетности, который был принят 29.12.95 г. и вступал в действие с начала 1996 г. Согласно этому закону, субъекты малого предпринимательства получили возможность применения альтернативной системы налогообложения. Причем переход с одной системы налогообложения на другую осуществлялся налогоплательщиком на добровольной основе. На новую систему могли переходить предприятия соответствующие определенным критериям (с численностью работающих не более 15 чел., совокупным размером валовой выручки не более 100000-кратного МРОТ) и индивидуальные предприниматели.

Применение упрощенной системы налогообложения предусматривало: для организаций - замену уплаты ряда установленных законодательством РФ федеральных, региональных и местных налогов и сборов взиманием единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за отчетный период. При этом предприятиям предоставлялось право оформления первичных документов бухгалтерской отчетности и ведения книги учета доходов и расходов по упрощенной форме, без применения правила двойной записи, плана счетов и соблюдения иных требований, предусмотренных Положением о ведении бухгалтерского учета и отчетности.

Предполагалось, что введение в действие этого закона будет стимулировать увеличение количества субъектов малого бизнеса и максимально облегчит положение уже существующих предприятий и предпринимателей, а также выведет их из «теневой» экономики.

Однако эти надежды не оправдались. Соискателем установлено, на 1 января 2002 г. действовало около 843 тыс. малых предприятий, из них численность до пятнадцати человек имело около 500 тыс., на упрощенную же систему перешло всего 67 тыс. или около 8 % всех предприятий.

Следующим шагом в развитии Налогообложения предпринимательской деятельности стало принятие Федерального закона РФ от 31.07.98 г. №148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности».

В силу особенностей деятельности малых предприятий и предпринимателей, особенно при работе с наличными деньгами без кассовых аппаратов, представлялось затруднительным наладить контроль за полным учетом объектов налогообложения и величиной облагаемого оборота, что приводило к уклонениям от уплаты налогов. Решению этих проблем должно было способствовать введение данного налога. Применение единого налога на вмененный доход предусматривало замену уплаты совокупности налогов единым налогом, величина которого определялась исходя из возможного дохода налогоплательщика, исчисленного на основании статистических данных, данных полученных в ходе налоговых проверок, а также оценок независимых организаций и не учитывала фактически полученные результаты деятельности налогоплательщика.

Вторая глава диссертационного исследования «Налогообложение субъектов малого предпринимательства» посвящена рассмотрению вопросов развития налогообложения субъектов малого бизнеса, форм их государственной финансовой поддержки.

В странах с развитой рыночной экономикой осуществляется государственное регулирование и всесторонняя поддержка малого предпринимательства. В общей схеме государственного регулирования налоговая политика играет значительную роль. В России государственная политика по отношению к малому предпринимательству только формируется, определяются ее цели, направления, механизмы реализации, поэтому отдельные меры государственного регулирования носят противоречивый и неустойчивый характер.

С 1 января 2003 г. введены в действие главы 26.2 и 263 второй части НК РФ, устанавливающие два основных специальных режима налогообложения субъектов малого предпринимательства - упрощенную систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Глава 26.2 посвящена упрощенной системе налогообложения. Сравнивая ее с ранее действовавшим Законом РФ №222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» можно отметить следующие положительные моменты:

• сохранился порядок добровольного перехода на эту систему налогообложения;

• значительно расширился круг фирм, которые могут воспользоваться данной системой;

• возможность выбора объекта налогообложения передана теперь налогоплательщику;

• более подробно описан порядок определения вычитаемых расходов, учитываемых в целях налогообложения, и в целом увеличено их количество;

• налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему, были освобождены от уплаты единого социального налога (за ними сохранилась обязанность только по уплате взносов на обязательное пенсионное страхование работников);

• существенно снизились налоговые ставки;

• отменены авансовые платежи по единому налогу в виде оплаты стоимости патента;

• налогоплательщики, применяющие в качестве объекта налогообложения доходы, получили право на уменьшение суммы единого налога на уплаченные за этот период взносы на обязательное пенсионное страхование, но не более 50 % от исчисленной суммы налога, а также на сумму выплачиваемых работникам пособий по временной нетрудоспособности. Это должно привести к значительному снижению налоговой нагрузки на данную категорию плательщиков. Этой же задаче способствует система переноса убытка на финансовые результаты будущих периодов, которая применяется на тех же условиях, что и в главе 25 НК РФ.

Таким образом, преимущества новой упрощенной системы налогообложения очевидны, однако, имеются и некоторые недостатки, среди которых можно выделить следующие:

• в отличие от прежнего порядка переходить на упрощенную систему можно только с начала года, а не с начала любого квартала, а возвратиться к обычной системе, как и раньше, разрешено только по окончании налогового периода, то есть календарного года. Кроме этого, если организация утратила право на применение упрощенной системы вернуться к ней разрешено только по истечении одного года работы в рамках общеустановленной системы (первоначально в НК фигурировал срок в два года). В данной ситуации не понятно, что следует понимать под «утратой права» - добровольный отказ от применения упрощенной системы налогообложения или обязательный возврат к обычной системе, который наступает в случае превышения суммы доходов в текущем году - 15 млн. руб. или остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов -100 млн. руб.;

• налогоплательщики, применяющие в качестве объекта налогообложения доходы за вычетом расходов, обязаны уплачивать минимальный налог в размере 1 % от суммы доходов.

На основе анализа положительных и отрицательных сторон, соискатель сделала вывод о том, что новая система налогообложения ведет к уменьшению налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты при выборе любого из возможных объектов налогообложения, что подтверждается статистическими данными. Уже в 2003 г. по сравнению с 2002 г. количество плательщиков единого налога по упрощенной системе возросло на 257%, в том числе организаций - на 211%. Все это выразилось и в увеличении поступлений в бюджет. Хотя налоговая нагрузка в среднем на одного налогоплательщика уменьшилась примерно вдвое, рост поступлений единого налога составил 179%, что свидетельствует об увеличении отражаемого в налоговой отчетности облагаемого оборота налогоплательщиков.

Что касается единого налога на вмененный доход сравнительный анализ изменений, касающихся этого налога, позволил выявить следующее:

1. сохранился обязательный порядок перехода на уплату рассматриваемого налога;

2. сузился круг налогоплательщиков;

3. осталась неизменной ставка налога, хотя организации получили право на освобождение от единого социального налога; >

3. изменились критерии, в соответствии с которыми некоторые виды деятельности переводятся на уплату единого налога на вмененный доход; ■

4. право определения размера базовой доходности передано федеральным органам власти;

5. физические показатели, используемые для исчисления единого налога, также устанавливаются федеральным законодательством. Это ведет к единообразию в исчислении налога во всех субъектах РФ, применяющих эту систему налогообложения;

6. для исчисления единого налога установлено лишь три корректирующих коэффициента. При этом два из трех коэффициентов (К1 и КЗ) устанавливаются федеральным законодательством и только коэффициент К2 органами власти субъектов РФ. Однако, и здесь величина К2 ограничена: он может быть установлен в пределах от 0,005 до 1.

В исследовании отмечается, что введение нового порядка исчисления единого налога на вмененный доход на территории Омской области обусло- ,

вило значительный рост налогового бремени по всем видам деятельности, за исключением оказания автотранспортных услуг. В результате в области сни- ^

зил ось количество субъектов малого предпринимательства.

В работе проведено практическое исследование поступлений налогов в бюджет от субъектов малого предпринимательства. Для анализа выбрана Омская область как один из регионов со средними показателями развития по РФ. Наибольшие поступления в бюджет от организаций малого бизнеса поступают в виде единого налога при применении упрощенной системы нало-

гообложения - 61,3% общей суммы налогов, что обусловлено популярностью данной системы среди субъектов малого предпринимательства, а наименьший объем налогов поступает от единого налога на вмененный доход -18,1%. Это вызвано резким увеличением в 2003 г. величины базовой доходности и суммы налога, что приводит к отказу организаций от осуществления деятельности, попадающей под налогообложение данным налогом.

Среди предпринимателей картина другая - значительная часть налогов поступает в виде единого налога на вмененный доход - 71,4%, что может быть обусловлено следующим:

• виды деятельности, переводимые на уплату данного налога, чаще осуществляются индивидуальными предпринимателями, а не организациями;

• для индивидуальных предпринимателей более существенное значение имеет снижение контроля со стороны налоговых органов за уровнем их доходов;

• этот режим налогообложения сокращает затраты на содержание бухгалтерии необходимой для ведения учета при обычной системе налогообложения и снижает риск ошибок, допущенных при исчислении налога.

Гораздо меньше оказались поступления от единого налога по упрощенной системе - 24,3%. Небольшой объем поступлений можно объяснить тем фактом, что с 2003 г. вместо заранее установленной стоимости патента индивидуальные предприниматели должны уплачивать налог, исходя из своих доходов и расходов, выбирать объект налогообложения. А это, как показала исследование, увеличило затраты на обслуживание процесса налогообложения, возможность ошибок при исчислении единого налога.

Однако необходимо отметить, что доля налоговых поступлений в бюджет Омской области от специальных режимов налогообложения все же

не столь значительна. В 2004 г. она составила 9,2%, что явно недостаточно для региона.

Отсюда, можно сделать вывод о том, что потенциал малого предпринимательства в Омской области пока используется недостаточно. Это обосновывает необходимость комплексного подхода к стимулированию развития малого предпринимательства. Необходимым условием эффективного функционирования этого сектора экономики выступает серьезная поддержка со стороны органов государственного управления, которая должна заключаться в совершенствовании альтернативных режимов налогообложения, которые снижают налоговое бремя на данных субъектов хозяйствования и позволяют им развиваться более быстрыми темпами.

Для создания более эффективной системы налогового регулирования деятельности малого предпринимательства возможно использование зарубежного опыта, накопленного в этой сфере.

Система поддержки малого предпринимательства в виде предоставления налоговых льгот во многих странах тесно связана с прямым налогообложением, обеспечивающим непосредственное влияние на субъекты хозяйственной деятельности и в первую очередь с налогообложением прибыли.

Все льготы, предоставляемые по налогу на прибыль, условно разделены на несколько групп.

Первая группа льгот связана с уменьшением налогооблагаемой прибыли путем применения ускоренной амортизации средств труда. Методы ускоренной амортизации позволяют в первые годы эксплуатации оборудования накопить денежные средства, необходимые для восстановления амортизируемого имущества.

Вторая группа льгот касается вычитания из облагаемого оборота полностью или частично затрат на капитальные вложения, создание инвестиционных резервов.

Третья группа - применение пониженных ставок налога, предоставление отсрочек по уплате налога, налоговых каникул. Обычно эта льготы используются для развития определенных отраслей и регионов.

Четвертая группа - использование инвестиционного налогового кредита.

Особенности применения налоговых льгот обуславливаются экономическим положением страны, приоритетами ее развития.

Таким образом, в экономически развитых странах существует система различных налоговых льгот, стимулирующая развитие малого предпринимательства, что позволяет государству влиять на определенные сферы и направления предпринимательской деятельности, увеличивая или поддерживая на необходимом уровне не только общее количество субъектов малого предпринимательства, но и способствуя их развитию в определенных отраслях и регионах. Однако не существует универсальных рецепте», но изучение накопленного зарубежного опыта даст положительные результаты только в том случае, если он будет осмысливаться с учетом местных экономических и финансовых условий.

В третьей главе диссертационного исследования «Совершенствование налогообложения субъектов малого бизнес« как фактор его динамичного развития» проводится анализ приоритетности выбора для налогоплательщика системы налогообложения и исследуются пути совершенствования налогового законодательства для субъектов малого бизнеса.

Субъекты малого предпринимательства могут самостоятельно выбирать одну из двух систем налогообложения: обычную или упрощенную. При этом в упрощенной системе возможны два варианта исчисления налогов: объектом налогообложения могут выступать доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов. Таким образом, перед малым предприятием встает вопрос: какая же из предложенных систем налогообложения является более выгодной для него. Данный выбор является важным элементом налоговой оптимизации.

Даже достаточно простые оценки показывают, что при переходе на упрощенную систему налогообложения, выигрывая на простоте в бухгалтерском учете, организация тем не менее может понести существенные убытки. Для того чтобы решить, выгоден ли для данного конкретного предприятия переход на эту систему, необходимо провести детальные расчеты с учетом всех его особенностей.

При применении упрощенного режима налогообложения организация является плательщиком единого налога, который взимается вместо налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имущество и единого социального налога (за исключением взносов на обязательное пенсионное страхование работников). Для упрощения производимых расчетов будем учитывать влияние только трех налогов, оказывающих наибольшее воздействие на финансовый результат деятельности организации, а именно - налога на прибыль, налога на добавленную стоимость и единого социального налога, Налог на имущество, как правило, на малых предприятиях не ведет к существенному увеличению налоговой нагрузки.

В работе рассмотрена ситуация, когда при выборе упрощенной системы объектом налогообложения выступают доходы за вычетом расходов:

- при обычной системе налогообложения финансовый результат будет выражаться формулой:

Фр1 = 0,76Д - 0,7бМЗ - 0,96 ФОТ, (1) где Д - доходы организации;

МЗ - материальные затраты;

ФОТ - фонд оплаты труда - при применении упрощенной системы налогообложения

Фр2 = 0,85 Д-МЗ- 0,97 ФОТ (2) Сравнение этих уравнений показало, что при соблюдении неравенства Д > 2,67 МЗ + 0,11 ФОТ, организации выгодно применять упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на сумму расходов. Если это неравенство не выполняется, тогда для

достижения наибольшего финансового результата, под которым понимается максимизация чистой прибыли, рекомендуется использовать общую систему налогообложения.

При переходе на упрощенную систему налогообложения организация малого бизнеса в качестве объекта налогообложения может выбирать и доходы.

В этом случае в исследовании выделяются две ситуации:

1. в организациях, в которых сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников не превысит 50 % от сумм начисленного единого налога, общая сумма платежей будет равна единому налогу, начисленному за отчетный период;

2. в организациях, в которых сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование превышает 50 % от суммы начисленного единого налога, сумма платежей в бюджет будет складываться из 50 % сумм начисленного единого налога и взносов на обязательное пенсионное страхование работников.

Сравнение этих ситуаций для определения наилучшей политики предприятия в области налогообложения показало, что в первом случае финансовый результат при переходе на упрощенную систему будет выражаться формулой:

ФрЗ = 0,94Д - 1,18МЗ - ФОТ. (3) При сравнении с финансовым результатом, полученным при общем режиме налогообложения, окажется, что если соблюдается неравенство Д > 2,33 МЗ + 0,22 ФОТ и при этом одновременно соблюдается неравенство Д < 4,67 ФОТ, то организации выгодно применять упрощенную систему налогообложения, объектом налогообложения при которой выступают доходы. Во втором случае финансовый результат определялся как Фр4 = 0,97Д -1,18МЗ-1,14 ФОТ. (4) Сравнив с общим режимом налогообложения, получили, что при соблюдении системы неравенств

26

Д> 4,67 ФОТ.

Д>2МЗ +0,86 ФОТ организации выгоднее применять упрощенную систему налогообложения.

На основе проведенных расчетов, нами выведены математические выражения, позволяющие субъектам малого предпринимательства сделать правильные выводы при ответе на вопрос: стоит ли им применять упрощенную систему налогообложения или нет и если да, то какому из объектов налогообложения необходимо отдать предпочтение. Более выгодный режим налогообложения позволяет организации получить максимальную величину прибыли, остающуюся после налогообложения, что способствует увеличению средств на расширение производства, развитию системы малого предпринимательства в стране, а это является одной из важнейшей задач стоящих перед экономикой страны на данном этапе развития.

Проанализировав действующую систему налогообложения субъектов малого предпринимательства, предлагается внести в нее следующие изменения:

1. для вновь начинающих деятельность малых предприятий, применяющих систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход предусмотреть налоговые каникулы в течение периода становления, например, в течение календарного года либо установить пониженные ставки налога на этот период;

2. в целях обеспечения стабильности положения налогоплательщиков - субъектов малого предпринимательства, закрепить введение моратория на ухудшение налоговых условий в связи с изменением налогового законодательства на первые четыре года существования предприятия;

3. разработать механизм перехода на упрощенную систему налогообложения для вновь созданных организаций, которые не воспользовались при своем создании правом добровольного применения этой системы налогообложения. Организациям, не использовавшие право на переход на упрощенную систему налогообложения с момента регистрации, разрешить перейти

на этот режим налогообложения с начала следующего календарного года при условии, если сумма доходов за количество полных месяцев года регистрации не превысило 1200 тыс. руб. в среднем за каждый месяц;

4. при однократном превышении выручки с начала налогового периода предела в 15 млн. руб. не лишать организации права на применение упрощенного режима налогообложения в следующем году, а в году, в котором было допущено такое превышение, произвести перерасчет налогов в соответствии с общим режимом налогообложения. В случае повторного превышения указанного предела в течение определенного периода, например, трех лет, организацию необходимо переводить на общую систему налогообложения;

5. переход на упрощенную систему налогообложения осуществляется на основании заявления, подаваемого в налоговый орган. Необходимо установить норму о недопущении требования налоговыми органами какой-либо иной дополнительной информации о налогоплательщике, установив в законе запрет требовать от организаций документы, не предусмотренные законом;

6. отменить ведение двойного - бухгалтерского и налогового — учета для субъектов малого предпринимательства, вести только бухгалтерский учет, и лишь в упрощенном порядке;

7. установить налоговый период по единому налогу на вмененный доход в календарный год, с ежеквартальной уплатой авансовых взносов налога;

8. запретить изменять показатели базовой доходности, порядок определения и величину корректирующих коэффициентов в течение календарного года, тем самым обезопасив субъекта малого бизнеса от риска налоговых изменений;

9. предоставить организациям, занимающимся несколькими видами деятельности (переведенными на уплату единого налога на вмененный доход и облагаемого в общем порядке) право выбора: уплачивать ли им налоги

по общеустановленной системе налогообложения по всем видам деятельности или только по тем, которые не переведены на уплату единого налога на вменённый доход;

10. установить для субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения, возможность добровольно перейти на уплату НДС. При этом следует определить ставку НДС и предусмотреть пониженную ставку по единому налогу для организаций, которые отказались от освобождения по НДС.

В современных условиях следует отдавать предпочтение гибкой налоговой политике. Государство при помощи такой политики сможет стимулировать повышение конкурентоспособности продукции организаций малого бизнеса. Меры по совершенствованию налогового законодательства вместе с другими принимаемыми государством методами будут способствовать более быстрому и интенсивному развитию этого перспективного во всех отношениях сектора экономики.

В заключения диссертационного исследования автором сформулированы выводы и предложения по совершенствованию налогообложения субъектов предпринимательской деятельности.

По теме диссертационного исследования опубликованы следующие работы:

1. Малый бизнес: роль и значение в условиях рыночной экономики И Ученые записки. Выпуск 3. -М.: издательство Академии бюджета и казначейства, 2003 г. - 0,3 пл.

2. Проблемы налогообложения малого бизнеса //Вестник Омского университета. Серия Экономика и управление. Выпуск 2, 2004 г. -0,5 пл.

3. Проблемы применения и совершенствования специальных режимов налогообложения малого бизнеса //Омское налоговое обозрение, №8,2004 г. - 0,5 пл.

4. Направления совершенствования системы налогообложения малого бизнеса //Вестник Омского университета. Серия: Экономика и управление. Выпуск 3,2004 г. - 0,5 п.л.

Изд. № 12-11-01 Объем У, 0 п.л. Тираж /О0 Заказ

Академия бюджета и казначейства

101990, Москва, Малый Златоустинский пер., 7.

1

РЫБ Русский фонд

2005-4 42389

3147

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Симонова, Наталья Юрьевна

Введение.

Глава 1. Специальные налоговые режимы как особый способ налогообложения малого бизнеса.

1.1. Характеристика малого предпринимательства как субъекта налогообложения.

1.2. Специальные налоговые режимы: сущность, понятие, виды, принципы формирования.

1.3. Эволюция налогообложения малого бизнеса в

Российской Федерации.

Глава 2. Налогообложение субъектов малого предпринимательства.

2.1. Анализ системы налогообложения как способа налоговой поддержки субъектов малого предпринимательства.

2.2. Налогообложение вмененного дохода в условиях действия Налогового Кодекса РФ

2.3. Анализ поступлений налогов в доходы бюджетов от субъектов малого предпринимательства.

2.4. Налоговое регулирование деятельности субъектов малого бизнеса за рубежом.

Глава 3. Совершенствование налогообложения субъектов малого бизнеса как фактор его динамичного развития.

3.1. Методика выбора оптимального способа налогообложения субъектами малого предпринимательства

3.2. Направления совершенствования системы налогообложения малого бизнеса.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Специальные режимы налогообложения малого бизнеса"

Малый бизнес - это элемент рыночной экономики, сосуществующий с крупными корпорациями и компаниями. Малый бизнес начал возрождаться в нашей стране относительно недавно. Стремление к гигантизму в течение многих десятилетий подавляло развитие малого предпринимательства. Сегодня когда государство не может обеспечить полную занятость, когда крупные предприятия не в состоянии поддерживать прежние объемы производства товаров и услуг, неизбежно возникает вопрос о необходимости развития малого бизнеса. Причем эта задача должна решаться на общегосударственном уровне, так как именно малый бизнес способствует формированию среднего класса, который является одной из основ стабильности общества в целом. Развитие малого предпринимательства невозможно без его поддержки со стороны государства. Одной из форм такой поддержки выступает система налогообложения. Введение специальных льготных режимов налогообложения для субъектов малого предпринимательства поможет решить эту проблему.

Актуальность работы. Развитие малого предпринимательства в Российской Федерации является одной из важнейших проблем, стоящих перед экономикой страны.

Однако, как показывает мировой опыт, доля малых предприятий в валовом внутреннем продукте в России ниже уровня развитых стран в 5-6 раз, доля занятых в 4-7 раз. Это говорит о большом неиспользуемом потенциале, который имеется в РФ и может стать мощным ресурсом государственной социально-экономической политики.

Неоспоримым достоинством малого бизнеса является его быстрая адаптация к изменяющимся рыночным условиям за счет несложной организации производственного процесса и более простой структуры управления, приближенность к потребителям своей продукции, что дает ему возможность быстро реагировать на изменение потребительского спроса. Но для субъектов малого предпринимательства характерна и низкая рентабельность из-за небольшого объема производства и недостаточная финансовая устойчивость вследствие отсутствия финансовых резервов.

Все это обуславливает необходимость финансовой и налоговой поддержки предприятий такого типа, которое нашло отражение в Законе РФ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации».

Начиная с 1991 года рост числа субъектов малого предпринимательства происходил высокими темпами, но основной прирост их закончился к 1998 году, а затем количество малых предприятий, стабилизировалось на одной отметке - около 900 тысяч, что явно недостаточно для такой страны как Россия.

Примерно в это же время в отечественной науке начинает уделяться внимание изучению феномена малого предпринимательства, прежде всего на основе зарубежного опыта. Этому посвящены работы Жвирблис А., Герчи-ковой И.Н., Горбунова Э., Зяблюк Н.Г., Никитина С., Никитина А., Попоно-вой H.A., Ровенского Ю., Русинова Ф.М.

С начала 1990-х годов интерес ученых к малому предпринимательству и проблемам его налогообложения усиливается в связи с перспективами его развития на территории РФ. Порядок налогообложения, в том числе и субъектов малого предпринимательства, закреплен в РФ Налоговым кодексом. Для субъектов малого предпринимательства введены в действие специальные налоговые режимы: упрощенная система налогообложения и система в виде единого налога на вмененный доход. Это привело к тому, что ученые и специалисты начинают изучать способы налоговой поддержки предприятий такого типа на уровне государства. Это нашло отражение в работах Блинова А.О., Бучаева А.Г., Волошиной А.Н., Врублевской О.В., Гандилова Т.М., Горского И.В., Емельяновой JI.B., Ивановой М., Игнатьева A.M., Колесникова А., Колесниковой JL, Коршунова Н.М., Крутика А.Б., Лапуста М.Г., Ма-лис Н.И., Милякова Н.В., Муравьева А.И., Поршнева А.Г., Старостина

Ю.Л., Окамай Л.Г., Новикова О., Горфинкеля В .Я., Рагимова С.Н., Романова А.Н., Пелиха A.C., Поляка Г.Б., Савченко В., Семенушкина И.М., Сергеева И.В., Смирнова С.А., Степановой М., Черника Д.Г., Швандара А., Шестопе-рова О., Шулуса A.A.

Обзор литературы по теме диссертации позволяет заключить, что несмотря на накопленные знания в области теории налогообложения малого предпринимательства, некоторые аспекты этой проблемы остались без должного внимания и требуют углубленного исследования. В частности, к ним относится вопрос о теоретических аспектах установления специальных налоговых режимов. Не проанализирована проблема недостаточного развития малого бизнеса и ее связь с вопросами налогообложения. Не полностью выявлены причины того, что не получили широкого применения такие специальные налоговые режимы как упрощенная система налогообложения и единый налог на вмененный доход.

Актуальность этой проблемы и неполная проработанность в научной литературе и предопределила выбор темы диссертации, цели и основные задачи исследования.

Цели и задачи исследования. Основная цель исследования заключается в выработке направлений совершенствования системы налогообложения малого бизнеса на основе анализе действующего порядка налогообложения субъектов малого предпринимательства, обобщении имеющегося зарубежного опыта налогообложения малого бизнеса, использовании практики применения упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный доход и разработки методики выбора оптимального способа налогообложения в рамках действующего налогового законодательства.

Для реализации поставленной цели в диссертационной работе поставлены следующие задачи:

- проанализировать требования, предъявляемые к специальным режимам налогообложения и уточнить принципы построения этих систем;

- уточнить взаимосвязь понятия малого предпринимательства и критериев его определения для целей налогообложения;

- проанализировать состояние налогообложения малого предпринимательства в Омской области, выявить основные тенденции, наметившиеся в связи с применением специальных налоговых режимов;

- проанализировать упрощенную систему налогообложения, систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, выявить их положительные и отрицательные стороны;

- изучить методы налогового регулирования, применяемые за рубежом и возможность их использования в Российской Федерации;

- разработать методику выбора субъектами малого предпринимательства способа налогообложения, позволяющего оптимизировать платежи в бюджет;

- разработать конкретные предложения по совершенствованию налогового законодательства в части применения специальных режимов налогообложения субъектов малого предпринимательства.

Объектом исследования являются теория и практика налогообложения малого бизнеса, а также современный опыт функционирования специальных налоговых режимов в России.

Предметом исследования являются закономерности развития налоговых отношений между государством и субъектами малого предпринимательства, возникающие в процессе развития системы налогообложения в России.

Методологические и теоретические основы исследования. Теоретическую основу диссертации составили исследования ведущих ученых и практиков налогообложения, материалы научно-практических конференций по данной проблеме. В работе использованы законодательные акты РФ, Постановления Правительства РФ и другие нормативно-правовые акты законодательных и исполнительных органов власти федерального и регионального уровня. Информационно-статистическую базу исследования составили данные Госкомстата РФ, Управления Федеральной налоговой службы по Омской области.

Методологическая основа исследования основана на принципах диалектической логики: используются методы исторического, логического и системного анализа, восхождения от абстрактного к конкретному, синтеза теоретического и практического материала, моделирования, прогнозирования, статистической обработки, выборки, группировки, сравнения.

Научная новизна диссертационной работы заключается в выработке конкретных рекомендаций по реформированию системы налогообложения малого бизнеса на основе исследования, обобщения теоретических и практических проблем развития малого предпринимательства, мер стимулирования их роста при помощи налогообложения. К наиболее существенным результатам, содержащим научную новизну следует отнести:

- сформулированы основные признаки и требования, предъявляемые к специальным режимам налогообложения;

- систематизированы основные принципы построения специальных налоговых режимов;

- определены тенденции развития этих режимов налогообложения на территории Омской области;

- проанализированы последние изменения в налогообложении малого предпринимательства и выявлены основные последствия таких изменений;

- осуществлен анализ действующей упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный доход, выделены их положительные и отрицательные стороны;

- разработана методика определения оптимального способа налогообложения для организаций малого бизнеса;

- выработана концепция налоговой политики в сфере налогообложения малого бизнеса;

- выработаны и обоснованы конкретные предложения по совершенствованию упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Практическая значимость работы состоит в возможности использования разработанной методики для выбора субъектами малого предпринимательства более предпочтительного способа налогообложения, предложены меры по совершенствованию налогового законодательства.

Результаты диссертационной работы могут быть использованы в преподавании учебных дисциплин по курсам «Налоги и налогообложение», «Налоги и сборы с юридических лиц» а также для разработки специальных курсов по малому бизнесу. Выдвинутая и обоснованная в работе концепция может использоваться также при подготовке законов о налогообложении малого предпринимательства. Разработанная методика выбора оптимального способа налогообложения может применяться как для обучения и переподготовки специалистов для малого бизнеса, так и для практической работы в организациях малого предпринимательства.

Результаты исследования нашли отражение в четырех опубликованных статьях автора объемом 1,8 п.л.

Цели и задачи исследования предопределили структуру диссертации. Работа состоит из введения, трех глав, содержащих восемь параграфов, заключения, списка использованной литературы и приложений.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Симонова, Наталья Юрьевна

Заключение

Сектор малого предпринимательства в РФ находится в процессе становления. Его дальнейшее развитие имеет важное социальное значение, поскольку предпринимательство участвует в формировании среднего класса — основы социальной стабильности общества и политической опоры власти. Этот сектор образует разветвленную сеть предприятий, действующих в основном на местных рынках и непосредственно связанных с массовыми потребителями своей продукции. В сочетании с небольшими размерами предприятий, их технологической, производственной и управленческой гибкостью это позволяет им чутко реагировать на изменяющиеся условия внешней среды, конъюнктуру рынка.

Массовый охват практически всех сфер внутреннего рынка страны и высокая приспособляемость обеспечивает устойчивость развития экономики.

Однако для сектора малого предпринимательства характерна высокая зависимость от элементов внешней среды, что приводит к их невысокой жизнестойкости. Все это предопределяет необходимость государственной поддержки организаций такого типа, в том числе и при помощи налогов. Налоговая поддержка малого бизнеса может осуществляться путем применения различных налоговых льгот. В мировой практике используются следующие виды налоговых льгот:

- уменьшение налогооблагаемой прибыли путем применения механизма ускоренной амортизации средств труда, что позволяет в первые годы их эксплуатации списать значительную часть стоимости на затраты организации;

- вычитание из облагаемого оборота полностью или частично затрат на капитальные вложения, создание инвестиционных резервов;

- применение пониженных ставок налогов, отсрочек по уплате, налоговых каникул;

- использование инвестиционного налогового кредита.

Все эти методы применялись и на территории РФ в период становления налоговой системы. Однако, в последнее время применение льгот при исчислении налогов, в том числе и для субъектов малого предпринимательства значительно сократилось. Налоговая поддержка нашла применение в использовании специальных режимов налогообложения в виде упрощенной системы и системы в виде единого налога на вмененный доход.

Введение этих режимов налогообложения для малых предприятий преследовало две основные цели: стимулирование развития малого бизнеса; стремление законодателей прекратить систематический уход от налогов со стороны плательщиков. Специальные налоговые режимы представляют собой особый порядок исчисления и уплаты налогов, который касается определенных категорий налогоплательщиков (в данном случае субъектов малого предпринимательства).

Специальные режимы налогообложения должны строиться на основании следующих принципов:

• Принцип замещения ряда налогов и платежей единым налогом;

• Принцип одновременного существования единого налога и других платежей, которые он не заменяет;

• Принцип максимального учета особенностей предпринимательской деятельности налогоплательщиков через использование различных корректирующих коэффициентов;

• Принцип упрощения системы налогообложения путем снижения общего количества налогов и упрощения порядка исчисления единого налога;

• Принцип упрощения учета и налоговой отчетности, предусматривающей отказ от применения плана счетов бухгалтерского учета, способа двойной записи, ведения налогового учета, предоставление сокращенного количества форм налоговой отчетности;

• Принцип налогового благоприятствования, т.е. специальный налоговый режим должен предусматривать более мягкий режим налогообложения по сравнению с общеустановленным порядком;

• Принцип приоритетности и избирательности означает, что субъекты, переводимые на специальные налоговые режимы, ограничиваются определенными видами деятельности, отраслями и категориями плательщиков.

На территории РФ действуют два основных специальных режима налогообложения малого бизнеса: упрощенная система налогообложения и единый налог на вмененный доход.

Анализ показывает, что использование этих систем налогообложения пока не решило основных задач, поставленных перед ними. Этим, прежде всего, вызваны изменения, произошедшие с введением в действие соответствующих глав НК. Однако и эти изменения недостаточно улучшили положение налогоплательщиков.

При рассмотрении упрощенной системы налогообложения становится понятно, что недостаточно четко и хорошо прописан порядок перехода на этот режим налогообложения особенно для вновь созданных налогоплательщиков, которые не воспользовались при создании правом перехода на упрощенную систему. Не решены и ранее стоящие проблемы с зачетом налога на добавленную стоимость. По-прежнему не согласовано законодательство, касающееся порядка включения НДС при приобретении в цену товара и невозможности его выделения потребителем, что ведет к отказу от приобретения товаров у субъектов малого предпринимательства, перешедших на упрощенную систему налогообложения. Поэтому данная льгота по НДС отрицательно сказывается на взаимоотношениях с партнерами, не освобожденными от уплаты данного налога.

В новой редакции сохранен порядок добровольного перехода на упрощенный режим налогообложения и определено право налогоплательщика, перешедшего на этот специальный налоговый режим, выбора объекта надогообложения: доходов или доходов, уменьшенных на сумму произведенных расходов. Это ставит организацию перед выбором: по какой из предложенных систем уплачивать налоги и в случае перехода на упрощенный режим налогообложения, какой из объектов налогообложения выбрать? Анализ показывает, что организации выгоднее применять упрощенную систему налогообложения с объектом обложения в виде доходов за вычетом расходов, если соблюдается неравенство

Д > 2,67 МЗ +0,11 ФОТ, Где Д — величина дохода организации; МЗ — материальные затраты; ФОТ — фонд оплаты труда.

При использовании в качестве объекта налогообложения доходов выгоднее является упрощенная система налогообложения, если выполняется одно из систем неравенств:

Д > 2,33 МЗ + 0,17 ФОТ Д <4, 67 ФОТ или

Д > 2 МЗ + 0,52 ФОТ Д > 4,67 ФОТ.

В случае если вышеперечисленные неравенства не соблюдаются организации выгоднее применять обычный режим налогообложения. Таким образом, с использованием достаточно простых формул можно с большой долей вероятности определить какой из систем налогообложения следует отдать предпочтение малому предприятию.

Учитывая вышеизложенное, автор диссертации предлагает внести следующие изменения в упрощенную систему налогообложения: ввести в действие механизм перехода на упрощенную систему налогообложения для вновь созданных организаций, которые не воспользовались правом перехода на этот режим налогообложения при их создании в зависимости от величины дохода, полученного за число полных месяцев работы предприятия в год регистрации; установить возможность добровольного перехода организации на уплату налога на добавленную стоимость, предусмотрев при этом снижение ставки единого налога и возможно применение пониженной ставки НДС.

При исследовании системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход нельзя не отметить основные положительные моменты, которые были учтены при введении главы 26.3 части второй НК.

Во-первых, отменен авансовый порядок уплаты единого налога на вмененный доход.

Во-вторых, установлены единые физический показатели для одинаковых видов деятельности на всей территории РФ.

В-третьих, ограничены права региональных органов власти в установлении отдельных элементов данного налога.

Однако, как следует из приведенного анализа положение плательщиков единого налога на вмененный доход, осуществляющих деятельность на территории Омской области, ухудшилось. Сумма единого налога возросла в среднем в два раза, что не могло не сказаться на сокращении количества плательщиков данного налога и снижении общей суммы налога. Не облегчилась и доля организаций, осуществляющих несколько видов деятельности (как попадающих под обложение единым налогом на вмененный доход, так и не попадающих под него). Они по-прежнему должны вести раздельный учет по этим видам деятельности, что значительно увеличивает трудозатраты для этих организаций.

Во избежание ухудшения положения налогоплательщиков предлагается внести следующие изменения в законодательство, касающееся использования единого налога на вмененный доход:

• Разрешить организациям, занимающимся несколькими видами деятельности (попадающими и не попадающими под обложение единым налогом на вмененный доход) самостоятельно осуществлять выбор: облагать ли им ту деятельность, которая облагается единым налогом на вмененный доход этим налогом, а прочие виды деятельности — в соответствии с обычным режимом налогообложения либо полностью перейти на обычную систему налогообложения;

• Установить налоговые каникулы для вновь созданных организаций в течение одного года на период их становления, что даст возможность этим предприятиям достичь определенного уровня развития сравнимого с организациями, у которых бизнес уже давно налажен. В случае, ликвидации деятельности организации в течение трех лет с момента ее создания исчислять и взыскивать сумму единого налога за первый год деятельности с учетом начисленных пени;

• Увеличить налоговый период по единому налогу на вмененный доход до одного календарного года, при этом в течение календарного года ежеквартально производить исчисление и уплату авансовых взносов налога;

• Запретить изменять значение величин базовой доходности, порядок определения и величину корректирующих коэффициентов в течение календарного года.

Предложенная в диссертации концепция по изменению налогообложения малого предпринимательства должна способствовать увеличению количества субъектов малого предпринимательства, усилению стабильности и результатов их деятельности и росту поступлений налогов в бюджет от данной категории налогоплательщиков.