Совершенствование системы налогообложения предприятий малого бизнеса на основе применения специальных налоговых режимов тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Совершенствование системы налогообложения предприятий малого бизнеса на основе применения специальных налоговых режимов"

На правах рукописи

Пушин Алексей Сергеевич

<

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЙ МАЛОГО БИЗНЕСА НА ОСНОВЕ ПРИМЕНЕНИЯ СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ

Специальность 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Краснодар 2006

Диссертация выполнена на кафедре финансов Института экономики, права и гуманитарных специальностей (г. Краснодар)

Научный руководитель:

доктор экономических наук, профессор Перонко Иван Александрович

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор Фиапшев Алим Борисович

кандидат экономических наук, доцент Шестаков Владимир Викторович

Ведущая организация:

Кубанский государственный аграрный университет

Защита состоится «20» мая 2006 г. в 11 ч. на заседании диссертационного совета КМ. 521.017. 01. по экономическим специальностям при Институте экономики, права и гуманитарных специальностей по адресу: 350018, г.Краснодар, ул. Сормовская, 12/6, ауд.206.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Института экономики, права и гуманитарных специальностей по адресу: 350018, г. Краснодар, ул. Сормовская, 12/6 (читальный зал).

Автореферат разослан « 18 » апреля 2006 г.

Ученый секретарь диссертационного совета, доктор экономических наук,

профессор ^——__________С. И. Берлин

~17мГ

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Малый бизнес является неотъемлемым элементом современной рыночной экономики, способным обеспечить высокий уровень и качество жизни населения. Это важный сектор экономики, который, не требуя крупных стартовых инвестиций, гарантирует быстрый оборот ресурсов, высокую динамику роста, гибко реагирует на изменение конъюнктуры рынка, придает экономике дополнительную стабильность. Однако, как показали результаты проведенного исследования, сектор малого предпринимательства достаточно значимой роли в России не играет. Задача развития данного сектора по-прежнему должна оставаться одним из приоритетов экономической политики государства, и ее решение невозможно в отрыве от других направлений реформирования экономики, в том числе в области налогообложения субъектов малого предпринимательства.

Одним из основных сдерживающих факторов в развитии малого бизнеса в России является существующая на сегодняшний день система налогообложения. Таким образом, совершенствование системы налогообложения субъектов малого предпринимательства в Российской Федерации является чрезвычайно актуальным. Для развития малого бизнеса особо важно наличие научно обоснованного, хорошо отработанного механизма налогообложения. В этих условиях, большое значение приобретает совершенствование и применение новых систем налогообложения, критическое обобщение отечественного и зарубежного опыта, объективная оценка и обоснованное улучшение всего механизма налогообложения субъектов малого предпринимательства, совершенствование практики налогового контроля.

Степень изученности проблемы. Различные существенные аспекты научной проблемы налогообложения малого бизнеса нашли отражение в отечественной и зарубежной экономической литературе. Методологические

и теоретические вопросы налогообложения рассмотрены в фундаментальных трудах Ф. Кенэ, В. Петти, А. Смита, Д. Рикардо, К. Маркса, А. Вагнера, Дж. Милля, А. Тьера, М. Фридмана, А. Лаффера, М. Лоренца, Г. Стайна, А. Вагнера, Н. Тургенева, В. Твердохлебова, А. Тривуса, А. Соколова и др.

Процессы становления, функционирования и развития системы налогообложения в условиях реформируемой экономики России раскрыты в работах А. Брызгалина, О. Богачева, И. Горского, В. Князева, А. Козырина, Н. Кузнецова, Ю. Любимцева, Д. Львова, О. Мещеряковой, Л. Павловой, В. Панскова, Д. Черника, С.Шаталова и др.

Исследованию вопросов налогообложения субъектов малого предпринимательства посвящены работы И. Андреева, С. Бахрушина, В. Глухова, Н. Грохотовой, С. Никитина, О. Козлова, Т. Кольцовой, М. Корнеевой, Н. Малиса, В. Петрова, Б. Пенькова, Б. Рагозина и др.

Однако при всей значимости проведенных исследований многие существенные теоретические и прикладные аспекты проблемы налогообложения субъектов малого предпринимательства остаются мало разработанными. Ряд работ по рассматриваемой проблематике посвящен преимущественно правовым сторонам вопроса налогообложения малого бизнеса, при этом недостаточное внимание уделяется анализу экономических предпосылок и теоретическому обоснованию налогообложения данной категории налогоплательщиков. Практически отсутствуют исследования, посвященные вопросам перспективного развития налогообложения малого предпринимательства.

Актуальность и недостаточная разработанность проблем налогообложения малого бизнеса определили выбор темы, цель и задачи исследования.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является обоснование теоретических основ и разработка практических рекомендаций по совершенствованию системы налогообложения

предприятий малого бизнеса на основе применения специальных налоговых режимов, направленных на поддержку малого бизнеса.

Для достижения поставленной цели потребовалось решить ряд задач, определивших логику и структуру исследования:

- исследовать теоретико-методологические основы налогообложения малого бизнеса и определить последовательность их формирования;

- проанализировать исторический опыт налогообложения субъектов малого предпринимательства в России;

- изучить мировой опыт налогообложения малого бизнеса с целью оценки возможностей использования зарубежного опыта в российской экономике;

- оценить динамику, факторы и тенденции развития субъектов малого предпринимательства;

- выявить уровень развития малого бизнеса и его взаимосвязь с системой нал огообл ожения;

- обосновать необходимость и разработать практические предложения и рекомендации, направленные на совершенствование системы налогообложения малого бизнеса.

Объект исследования. В качестве объекта исследования принята система налогообложения субъектов малого бизнеса Российской Федерации.

Предмет исследования. Предметом исследования являются финансово -экономические отношения субъектов малого бизнеса и государства в сфере налогообложения, их совершенствование в интересах развития сектора малого предпринимательства и повышения наполняемости бюджетов всех уровней.

Теоретико-методологическую основу исследования составили классические фундаментальные концепции налогообложения, труды российских и зарубежных ученых, разрабатывающих вопросы теории налогообложения, результаты специальных научных разработок систем налогообложения малого бизнеса, нормативные законодательные акты

органов государственной власти в области налогообложения, директивные документы Президента и Правительства РФ, материалы международных и межрегиональных конференций по вопросам развития налоговых систем.

В ходе обработки, изучения и анализа накопленных материалов был использован комплекс методов экономических исследований, объединенных системным подходом к изучению данной проблемы. На разных этапах работы применялись аналитический, монографический, экономико-статистический, сравнительный, экономике - математический, графический методы.

Информационно - эмпирическая база исследования сформирована на основе официальных данных Федеральной службы государственной статистики, Министерства Российской Федерации по антимонопольной политике и поддержке предпринимательства, финансовой и налоговой отчетности малых предприятий Краснодарского края, публикаций в экономических периодических изданиях, федеральных законов и законов субъектов РФ.

Рабочая гипотеза диссертационного исследования состоит в выдвижении совокупности теоретических предположений, согласно которым формирование эффективной системы налогообложения предприятий малого бизнеса требует разработки оптимального режима налогообложения, ориентированного на динамический рост воспроизводственного потенциала малых форм хозяйствования; в свою очередь, построение такого режима основывается на объективном репрезентативном анализе действующей практики налогообложения малого бизнеса и выявленных тенденций с учетом обеспечения единых теоретико-методологических подходов в системе налогообложения, уточнения принципов налогообложения применительно к особенностям субъектов малого предпринимательства.

Работа выполнена в соответствии с пунктом 2.9 «Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы»: Финансы, денежное обращение и кредит Паспорта специальностей ВАК.

Положения диссертации, выносимые на защиту:

1. Основная задача в области налогообложения малого предпринимательства заключается в разработке эффективной системы налогообложения, создающей стимулы для развития малого предпринимательства и одновременно предусматривающей меры, ограничивающие возможности налоговых нарушений.

2. Методология налогообложения малого бизнеса должна основываться на систематизации исторического опыта применения различных налоговых форм, использования научных налоговых теорий, содержащих концептуальные положения и выводы, фиксирующие установление причинно - следственной зависимости между налогообложением и факторами производства, уточнении принципов налогообложения применительно к специфике субъектов малого предпринимательства.

3. Отсутствие единой критериальной классификации, позволяющей дифференцировать малый бизнес, как отдельную и единую категорию налогоплательщиков, приводит к усложнению порядка определения льгот через их взаимосвязь со специальными налоговыми режимами, а также ухудшает контроль за деятельностью данной категории налогоплательщиков через возможность сопоставления льгот и преимуществ, предоставляемых налогоплательщикам в рамках применения различных налогов. В авторской концепции предложено использование многоступенчатой классификации предприятий малого бизнеса в зависимости от размера полученного ими валового дохода.

4. Специальные налоговые режимы в части применения упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход выступают сдерживающим фактором дальнейшего развития малого бизнеса, так как не в полной мере обеспечивают реализацию стимулирующей функции налога. Дополнение специальных налоговых режимов системой, построенной на применении прогрессивной ставки налога в зависимости от категории налогоплательщика

и размера налоговой базы, позволит повысить степень реализации стимулирующей роли налогового режима для малого бизнеса.

5. Отсутствие возможности уплаты и возмещения НДС ограничивает активность субъектов малого бизнеса и делает их неконкурентоспособными во многих отраслях экономики. Введение добровольного порядка уплаты налога на добавленную стоимость позволит предприятиям малого бизнеса расширить сферу их хозяйственной деятельности за счет вовлечения в систему хозяйственных связей тех производителей и потребителей, для которых выгодно работать с плательщиками НДС, и сократить свои затраты, что повысит привлекательность малых форм хозяйствования для перспективных инвесторов.

6. Предложенные в работе комплексные рекомендации по совершенствованию системы налогообложения субъектов малого предпринимательства ориентированы на создание концепции национального налогообложения в области малого бизнеса. Разработка такой концепции способствует формированию благоприятных условий для легализации и развития малого бизнеса - наиболее мобильного, рискованного и конкурентоспособного сегмента экономики любой страны.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в формировании концепции налогообложения малого бизнеса и разработке оптимального режима налогообложения, стимулирующего экономическую активность субъектов малого предпринимательства.

Приращение научного знания, полученное в работе, представлено следующими элементами:

установлена последовательность формирования теоретико-методологических основ налогообложения малого бизнеса (исторический опыт применения различных налоговых форм, международные значимые теории налогообложения, определение принципов налогообложения, разработка концепции национального налогообложения);

- уточнены общие принципы налогообложения в отношении малого бизнеса: принцип максимального учета интересов и возможностей налогоплательщиков, позволяющий упростить определение налога, улучшить налоговое администрирование, обеспечить выбор наименьшего налогового бремени; принцип экономической сбалансированности интересов налогоплательщика и государства, заключающийся в установлении режима налогообложения, стимулирующего экономическую активность налогоплательщика, и в то же время обеспечивающего достаточный уровень налоговых поступлений в бюджет;

- обоснована целесообразность введения единого унифицированного определения субъектов малого предпринимательства и выделения малого бизнеса в отдельную обособленную группу налогоплательщиков, предложена многоступенчатая классификация субъектов малого бизнеса и установлены критерии отнесения предприятий к категории малых;

- разработана система дифференцированного налогообложения субъектов малого предпринимательства на основе применения прогрессивной налоговой ставки, установленной в зависимости от категории налогоплательщика и размера налоговой базы, что позволит усилить стимулирующее воздействие налогообложения на воспроизводственный процесс субъектов малого предпринимательства;

- доказана необходимость пересмотра и изменения порядка налогового освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС путем введения добровольности уплаты НДС, что позволит расширить сферу трансакций субъектов малого предпринимательства с производителями и потребителями, заинтересованных во взаимодействии с плательщиками НДС, сократить издержки и повысить инвестиционную привлекательность малого бизнеса.

Теоретическая значимость исследования состоит в разработке концепции, обеспечивающей реализацию системного подхода в становлении и развитии системы налогообложения предприятий малого бизнеса,

построенной на использовании специальных налоговых режимов для субъектов малого предпринимательства. Теоретические выводы исследования могут быть использованы в качестве теоретико-методологической базы при выборе управленческих решений, разработке моделей налоговых режимов государственными органами, а также в процессе преподавания специальных учебных курсов по дисциплинам: «Налоги и налогообложение», «Теория налогов», «Налоговое право» в вузах

Практическая значимость работы заключается в разработке рекомендаций по совершенствованию системы налогообложения малого бизнеса; выводы исследования могут применяться государственными законодательными и исполнительными органами власти при формировании налоговой политики в отношении субъектов малого предпринимательства.

Апробация результатов исследования. Основные теоретические и практические результаты диссертационного исследования были представлены на научно - практических конференциях по проблемам налогообложения малого бизнеса в России в г. Анапе, Краснодаре.

По результатам диссертационного исследования опубликовано 7 научных работ общим объемом 3.8 п. л.

Структура и объем диссертации определяется логикой решения поставленных задач и цели. Диссертационная работа изложена на 182 страницах, содержит введение, 3 главы, заключение, 21 таблицу, 24 рисунка, 3 приложения, библиографический список содержит176 наименований.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обосновывается актуальность темы диссертации, рассматривается степень разработанности проблемы, определяются цели и задачи исследования, раскрывается научная новизна, практическая значимость и степень апробации работы

Первая глава «Основы налогообложения субъектов малого предпринимательства» содержит теоретическое обоснование сущности

понятия «налог» в историческом, общественном, экономическом аспектах, анализ основных теорий налогообложения с учетом их классификации на общие и частные, анализ принципов налогообложения под углом зрения взаимосвязи интересов государства и малого бизнеса. Рассмотрена эволюция системы налогообложения малого бизнеса в России, начиная с середины 18 века и заканчивая современным реформенным периодом. Исследован зарубежный опыт налогообложения предприятий малого бизнеса на примере Франции, Испании, Великобритании, Швеции и США.

Создание в России стабильной, эффективной налоговой системы является одним из ключевых направлений государственной политики РФ в области обеспечения развития и поддержки малого бизнеса, поскольку создание условий для деятельности малого предпринимательства имеет существенное значение для достижения экономического роста.

На сегодняшний день к числу актуальных проблем можно отнести разработку концепции национального налогообложения в области малого бизнеса. С целью дальнейшего совершенствования налогового законодательства в отношении малых форм хозяйствования концепции налогообложения малого бизнеса, прежде всего, должны базироваться на системе общих принципов налогообложения и учитывать особенности налогообложения субъектов малых форм хозяйствования.

В основу построения российской налоговой системы положены принципы, установленные Налоговым кодексом РФ, которые присущи и реализованы большой частью для налогоплательщиков, имеющих равные права и обязанности Однако указанные принципы не обеспечивают в должной мере интересы такой специфической категории налогоплательщиков, как субъекты малого бизнеса. В этой связи в работе уточнены общие принципы налогообложения в отношении малого бизнеса: принцип максимального учета интересов и возможностей Налогоплательщиков, предполагающий создание системы налогообложения, отличающейся легкостью налогового администрирования, максимальной

простотой в определении налога, возможностью выбора наименьшего налогового бремени; принцип экономической сбалансированности интересов налогоплательщика и государственной казны, заключающийся в установлении такого режима налогообложения, который не подавлял бы экономическую активность налогоплательщика, и в то же время обеспечивал достаточный уровень налоговых поступлений в бюджет. Применение данных принципов налогообложения вызвано, прежде всего, необходимостью определения системы налоговых преференций для данной категории налогоплательщиков.

Во второй главе «Анализ экономического состояния субъектов малого бизнеса в разрезе применения специальных налоговых режимов» отражена динамика развития малого бизнеса в России по федеральным округам. Проведен анализ изменения финансово-экономического положения предприятий малого бизнеса Краснодарского края в период реформирования российской налоговой системы. Изучена динамика поступлений единого налога, взимаемого в связи с применением малыми предприятиями упрощенной и вмененной систем налогообложения. Проанализирована структура налоговой базы и начислений единого налога по упрощенной и вмененной системе налогообложения в разрезе городов и районов Краснодарского края. В работе дана оценка степени влияния упрощенной системы налогообложения на показатели функционирования малых предприятий Краснодарского края, определена эффективность применения общего и упрощенного режимов налогообложения на примере 32 малых предприятий Краснодарского края.

Как показали исследования, в целом за исследуемый период произошел значительный рост экономических показателей развития предприятий малого бизнеса. За период с 2003 г. по 2005 г. увеличилось количество малых предприятий с 882 тыс. ед. до 953 тыс. ед., возросла численность работающих на малых предприятиях до 7815 тыс. чел., наблюдается

значительный рост объема выпускаемой продукции и инвестиций в основной капитал (таблица 1).

Таблица 1 - Экономические показатели деятельности малых предприятий

Показатели 2003 год 2004 год % прироста 2005 год % прироста

Количество зарегистрированных МП (тыс. ед.) 882 891 0,97 953 6,98

Среднесписочная численность тыс. чел. 7220 7433 2,95 7815 5,14

Объемы производства продукции (работ, услуг) на МП (млн. руб.) 1159926 1682380 45,04 2273878 35,16

Инвестиции в основной капитал на МП (млн. руб.) 49730 59738 20,12 93969 51,Ъ

Поступление единого налога по упрошенной системе налогообложения (млн. руб.) 8854 17355 96 28859 66,3

Поступление единого налога на вмененный доход (млн. руб.) 28584 16436 -42,5 28397 72,8

Данные изменения вызваны проводимой государством социально -экономической политикой в отношении малого бизнеса, результатом которой, в частности, стало введение специальных налоговых режимов и упразднения неэффективных налогов.

Специальные налоговые режимы внесли весомые изменения в подходы к решению налоговых проблем субъектов малого бизнеса. Результаты, полученные при исследовании малых предприятий в разрезе городов и районов Краснодарского края свидетельствуют о том, что введение специальных налоговых режимов, направленных на поддержку малого бизнеса, позволило значительно сократить количество уплачиваемых налогов, оптимизировать налогооблагаемую базу, упростить механизм исчисления и взимания налогов, и на основе этого увеличить поступления в бюджет. В целом по городам и районам Краснодарского края наблюдается рост сумм единого налога, подлежащего уплате в бюджет. За период с 2003 г. по 2005 г. объем исчисленных налоговых платежей по упрощенной форме

налогообложения, подлежащих уплате в бюджет увеличился более чем на 70% и составил 677355 тыс. руб. (рисунок 1).

800000 -

7000(Ю

бооооо

£ 400000 -

* 300000

200000

100000

о

2003 год

2004 год

2005 год

■ Объем исчисленных налоговых платежей 1вт ч по методу доходы Ов т ч па методу доходы-расходы

Рисунок 1 - Динамика объема исчисленного единого налога за 2003-2005 г.

В ходе исследования, с помощью метода эмпирического анализа, было доказано, что значительный рост сумм единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения по городам и районам Краснодарского края в 2005 г. в сравнении с 2003 г. произошел в первую очередь за счет:

- увеличения численности налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения;

- снижения ставок налогообложения (с 10% до 6% при объекте налогообложения «доходы», с 20% до 15% при объекте налогообложения «доходы-расходы»);

- роста налоговой базы, исчисленной налогоплательщиком по каждому объекту налогообложения, определяемого в соответствии со ст. 346.18 части 2 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с логикой диссертационного исследования, в ходе оценки финансово - экономического состояния малых предприятий

Краснодарского края, в работе дана оценка эффективности применения предприятиями малых форм собственности упрощенного и общего режима налогообложения, а также выявлена зависимость уровня рентабельности продаж от применяемой системы налогообложения.

Данные таблицы 2 свидетельствуют о том, что процент налоговой нагрузки предприятий малого бизнеса при применении общей и упрощенной систем налогообложения значительно отличается.

Таблица 2 - Сравнение применения общего и упрощенного режимов

налогообложения предприятиями малого бизнеса

Система налогообложения (+/-)отклонение

Показатели Общая УСН при объекте налогообложения: УСН при объекте налогообложения:

доходы доходы -расходы доходы доходы расходы

1 2 3 4 5 6

Выручка 5633309 5633309 5633309 0 0

НДС начисленный 1013996 X X -1013996 1013996

НДС входной 768667 [768667]' 768667 0 0

Материальные затраты 4270375 [4270375] 4270375 0 0

Амортизация 9 380 [28139] 28139 18759 18 759

ФОТ 441 938 441 938 441 938 0 0

Налог на имущество 1 857 X X -1 857 -1 857

ЕСН 157 330 X X -157 330 -157 330

Страховые взносы ПФ X 61 871 61 871 61 871 61 871

Принимаемая сумма затрат 4 880 879 [5570 990] 5 570 990 690111 690 111

Доля затрат в выручке 86,64% [98,89%] 98,89% 12,25% 12.25%

Налоговая база 752 430 5 633 309 201 968 4 880 879 -550 462

Налог на прибыль 180583 X X -180583 -180583

Единый налог X 337 999 56 333 337 999 56 333

Уменьшение налога на сумму отчислений в ПФ но не более чем на 50% X 276127 X 276127 X

Сумма налоговых обязательств 585 098 337 999 118 204 -247 100 -466 894

% налоговой нагрузки 10,39% 6.00% 2,10% -4,39% -8,29%

Рентабельность продаж 10,15% -3.30% 0,11% -13,45% -10,04%

В скобках приведены данные, используемые для расчета рентабельности

Если, при использовании субъектами малого предпринимательства

общей системы налогообложения усредненный показатель налоговой

нагрузки, рассчитываемый как отношение суммы выручки к общему объему

налоговых обязательств, составил 10,4%, то при применении упрощенной

15

системы налогообложения в среднем налоговая нагрузка значительно снизилась, и составила 6% по методу определения объекта налогообложения «доходы» и 2% по методу определения объекта налогообложения «доходы -расходы». Снижение уровня налоговой нагрузки предприятий малого бизнеса при применении упрощенной системы налогообложения произошло вследствие замены уплаты большинства налоговых платежей (налог на прибыль, налог на имущество, единый социальный налог), исчисляемых при применении общей системы налогообложения единым налогом, имеющим более низкую по сравнению с другими налогами ставку налогообложения (6% и 15%).

В третьей главе «Основные направления и пути совершенствования налогообложения малого бизнеса» выявлены негативные стороны упрощенного и вмененного режимов налогообложения, представлены направления и разработаны подходы к совершенствованию системы налогообложения малого бизнеса с учетом применения зарубежного опыта.

В работе установлено, что несмотря на значительное снижение налогового бремени, малые предприятия, попадающие под критерий, позволяющий использовать специальные налоговые режимы, в части применения упрощенной системы налогообложения, зачастую отказываются переходить на данный режим налогообложения. Одной из основных причин отказа налогоплательщиков в использовании специальных налоговых режимов в части применения упрощенной системы налогообложения, является утрата права исполнения обязанности плательщика налога на добавленную стоимость. С переходом на упрощенную систему налогообложения, налогоплательщик (в соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ) перестает быть плательщиком НДС и, следовательно, теряет право на возмещение налога и лишается части связанных с этим преимуществ. Суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам, услугам) в этом случае (в соответствии с п. 8 ст. 146.16 НК РФ) учитываются в составе затрат организации. Вследствие этого, организации, применяющие

УСН, вынуждены завышать себестоимость реализуемых товаров, работ, услуг на сумму уплаченного поставщикам налога на добавленную стоимость. При этом для дальнейшего продвижения на рынке товаров, работ, услуг, субъекты малого предпринимательства вынуждены занижать цену реализуемого товара, с тем, чтобы сгладить последствия утраты права возмещения сумм НДС предприятиями - покупателями, находящимися на общей системе налогообложения, что соответственно сказывается на снижении валовой прибыли и уровня рентабельности (таблицы 2, 3).

Таблица 3 - Формирование цены реализации

Показатели Общая система налогообложения Упрощенная система налогообложения (+/-) отклонение

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) (тыс. руб.) 6647,3 5633,3 -1014

в т. ч сумма исчисленного НДС 1013.9 - -1014

Сумма затрат на приобретение товаров, работ, услуг (тыс. руб.) 4270,4 5039 768,7

Сумма входного НДС, участвующего в расчете (гыс. руб.) 768,7 - -768,7

Плановая прибыль (тыс. руб.) 1362,9 594,3 -768,7

Так, по данным исследования, коэффициент чистой рентабельности предприятий малого бизнеса, применяющих УСН, составил 0,15% при методе определения объекта налогообложения «доходы - расходы», -3,3% при использовании метода определения объекта налогообложения «доходы», что ниже на 10 и 13,45% уровня рентабельности предприятий, находящихся на общем режиме налогообложения. В связи с указанным обстоятельством возникает необходимость пересмотра и изменения порядка налогового освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС. Нами предложено введение добровольного порядка уплаты налога на добавленную стоимость.

Высокий уровень рентабельности продаж достигается как за счет уменьшения затрат предприятия, так и за счет увеличения выручки.

Поскольку пределы получения выручки от реализации продукции, работ, услуг для предприятий малого бизнеса, использующих УСН, ограничены, и в соответствии со ст. 346.13 НК РФ составляют 20000 тыс. руб, субъекты малого бизнеса, для того, чтобы остаться на более льготном режиме налогообложения, вынуждены сдерживать свои обороты в пределах вышеуказанной суммы, что отрицательно сказывается на рентабельности предприятий и их дальнейшем развитии. Между тем развитие производственного процесса любого экономического субъекта с экономической точки зрения предусматривает укрупнение предприятия за счет расширения сфер его деятельности, открытия рынков товаров, работ, услуг, их насыщения, максимизации прибыли. В данной связи в работе обоснована необходимость выработки направлений совершенствования существующей системы налогообложения, ориентации указанной системы на развитие субъектов малого предпринимательства.

На сегодняшний день одним из существенных вопросов совершенствования системы налогообложения малого бизнеса является вопрос о порядке определения статуса субъекта малого предпринимательства в российском налоговом законодательстве с целью создания преференций именно для данной категории налогоплательщиков, в целом исключив их использование крупными предприятиями. Введение единого определения субъекта малого предпринимательства в целях налогообложения позволит облегчить порядок применения льгот, предоставляемых данной категории налогоплательщиков, а, кроме того, более выраженной станет взаимосвязь данных льгот со специальными режимами налогообложения.

С точки зрения обеспечения интересов государства введение единого унифицированного определения субъектов малого предпринимательства позволит усовершенствовать механизм контроля над деятельностью данной категории экономических субъектов. В части законодательства о налогах и сборах данная мера обеспечит возможность сопоставления льгот и

преимуществ, предоставляемых данной категории налогоплательщиков в рамках применения различных налогов.

В связи с этим возникает необходимость выделить малый бизнес в отдельную обособленную от всех группу налогоплательщиков и разработки комплексных критериев, обеспечивающих вход и безболезненный выход предприятий из группы малых. Поскольку использование однообразной и узкой классификации предприятий малого бизнеса не позволяет раскрыть потенциал данной категории налогоплательщиков, в работе предложено использовать многоступенчатую классификацию предприятий малого бизнеса в зависимости от размера полученного ими дохода. Причем, используя опыт зарубежных стран, в налоговое законодательство страны целесообразно ввести отвечающие определенным критериальным условиям понятия:

- «малое и среднее предприятие» (МСП);

- «малое предприятие»;

- «микро-предприятие».

В целях налогообложения нами были предложены границы критериев отнесения предприятия к категории малых. Так, предприятие с валовым оборотом до 5 млн. руб. будет подпадать под определение микропредприятия, предприятие с валовым оборотом от 5 млн. руб. до 15 млн. руб., будет считаться малым, а предприятие с валовым оборотом от 15 млн. руб. до 25 млн. руб. будет входить в состав предприятий малого и среднего бизнеса. Целесообразность дальнейшего увеличения предложенных границ в рамках действующей упрощенной системы налогообложения теряет смысл, поскольку последующее увеличение верхнего порога критерия отнесения предприятия к категории малого и среднего бизнеса позволит облегчить использование льготного режима налогообложения для крупного бизнеса посредством дробления бизнеса между несколькими юридическими лицами или предпринимателями, использующими упрощенную систему налогообложения. В результате упрощенная система налогообложения будет

использоваться крупным бизнесом с целью минимизации налоговых обязательств. Тем самым временем крупные предприятия получат неоправданные конкурентные преимущества по сравнению с малыми предприятиями.

Основной целью, поставленной при разработке специального налогового режима, являлось стимулирование развития предприятий малого бизнеса Однако, стимулирующая роль специальных налоговых режимов, растворяется в жестких ограничениях их использования Надо отметить, что действие стимулирующей роли в полной мере достигается через изменение размеров ставок налогов, применения льгот, налоговых кредитов и отсрочек платежей.

С точки зрения многих ведущих экономистов Запада Дж. Кейнса. А. Ойербаха, Д. Финберга, К. Хассета, рассматривающих в своих работах вопросы налогообложения, одним из основных налоговых стимулов, способствующих развитию экономических субъектов, является применение в рамках установленной налоговой системы дифференцированных ставок налогообложения. Таким образом, введение в специальный налоговый режим прогрессивной системы налогообложения, обеспечит стимулирующую роль налогового режима для малого бизнеса Такая система налогообложения в стратегическом плане более полно будет соответствовать критериям горизонтальной и вертикальной справедливости, что одновременно приведет к уменьшению искажающих эффектов и возможностей уклонения от налогообложения. При этом позиционирование дифференцированных ставок налогообложения в зависимости от категории налогоплательщиков, позволит более полно использовать потенциал упрощенной системы налогообложения.

В ходе диссертационного исследования нами было предложено применение дифференцированных налоговых ставок, установленных в зависимости от категории налогоплательщиков и размера налоговой базы (таблица 4).

Таблица 4 - Дифференцированная шкала налогообложения при применении субъектами малого бизнеса упрощенной системы налогообложения

Размер надо: овой базы Налоговая ставка по методу опре ;елсния объекта налогообложения

доходи доходы мин\ с расходы Доходы доходы минус расходы доходы доходы минус расходы

Микро-предприятия Малые предприятия Малые и средние предприятия

Оруб - 10 а налоговой базы доходы - 10 о налоговой базы доходы - 1% налоговой Ьазы доходы

До 150 ООО руб 4,5% 12% 5% 13% 6% 14%

От 150 001 р>б до 500 ООО pv б 6 750 руб + 5% с суммы налоговой базы свыше 150 001 руб 18 ООО руб + 13% с суммы налоговой базы более 150 001 руб 7 500 р>б + 5,5% с суммы налоговой базы свыше 150 001 руб 19 500 руб +14% с суммы налоговой базы более 150 001 руб 9 ООО руб ^ 7 % с суммы налоговой базы свыше 150 001 руб 21 ООО руб - 15% с с> ммы налоговой базы более 150 001 руб

От 500 001 до 1 ООО ООО руб 24 250 руб + 5,5''. с суммы налоговой базы свыше 500 001 руб 61 500 р\б + 14% с суммы налоговой базы боже 500 001 руб 26 750 руб +6% с суммы налоговой базы свыше 500 001 руб 68 500 руб +15% с суммы ыалоювой базы более 500 001 руб 33 500 руб + 8% с суммы налоговой базы свыше 500 001 руб 73 500 руб + 16% с cvmmu налоговой базы более 500 001 руб

От 1 000 001 р>б до 5 ООО ООО руб 51 750 руб + 6% с суммы налоговой базы свыше 1 ООО 001 руб 131 500 руб + 15 % с суммы налоговой базы более 1 000 001 руб 56 750 руб н 6 5% с суммы налоговой базы свыше 1 ООО 001 руб 143 500 руб 3 16% с суммы налоговой базы более 1 ООО 001 р\б 73 500 руб ^ 9 % с суммы налоговой базы свыше I ООО 001 руб 153 500 руб 1 17% с с\ ммы налоговой базы более 1 ООО 001 руб

От 5 ООО 001 руб до 10 000 000pv6 316 750 руб +7% с суммы налоговой базы свыше 5 000 001 руб 783 500 руб +17% с суммы налоговой базы более 5 ООО 001 руб 433 500 руб + 10% с суммы налоговой базы свыше 5 ООО 001 руб 833 500 руб +18% с С" ммы налоговой базы более 5 ООО 001 руб

От 10 000 001 руб до 15 ООО ООО pv6 666 750 руб +7.5% с суммы налоговой базы свыше 10 ООО 001 руб 1 оЗЗ 500 руб +18% с суммы налоговая базы более 10 000 001 руб 433 500 руб М1% с суммы налоговой базы свыше 10 ООО 001 руб 1 733 500 руб + 19% с суммы налоговой базы более 10 000 001 руб

От 15 ООО 001 руб до 20 ООО ООО руб 1 433 500 руб +12% с суммы налоговой базы свышс 15 ООО 001 руб 2 683 500 руб + 20 % с суммы налоговой базы более 15 ООО 001 руб

От 20 ООО 001 руб до 25 ООО ООО pvó 2 083 500 руб +13% с суммы налоговой базы свыше 20 ООО 001 р\б 3 683 500 руб + 21% с суммы налоговой базы свыше 20 ООО 001 руб

Свыше 25 ООО ООО руб Налогоплательщик обязан перейти на общепринятую систему налогообложения

При этом предложенные нами ставки налогообложения не изменяют существующую упрощенную систему налогообложения, а дополняют ее.

Прогрессивная система налогообложения в разрезе упрощенной системы, позволит начинающим предприятиям, которые в первые годы своей деятельности имеют небольшой доход, во много раз снизить налоговую нагрузку (рисунки 2, 3) и направить высвободившиеся денежные средства на пополнение оборотных, и основных фондов, участвующих в производственном процессе. Тем самым, стимулируя производственный процесс, система налогообложения для предприятий малого бизнеса даст толчок и к последующему росту сумм налоговых поступлений в бюджет.

На примере исследуемых малых предприятий Краснодарского края, процент налоговых обязательств, в среднем приходящийся на одного плательщика в связи с применением дифференцированных налоговых ставок снизился на 5% при объекте налогообложения «доходы» и на 40 % при объекте налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», что является весьма существенным результатом.

Введение обязательной уплаты единого налога на вмененный доход в качестве минимального налога непосредственно для микро-предприятий и исключение его уплаты наиболее крупными предприятиями представляется наиболее рациональным шагом. Действующий режим налогообложения, предполагающий применение в обязательном порядке единого налога на вмененный доход для плательщиков, значительно различающихся по размерам своей деятельности, легко приводит к нарушению принципов справедливости налогообложения, что нежелательно для налогоплательщиков. Вмененный доход, рассчитанный на основе определенных выбранных натуральных показателей, может сильно отличаться от дохода, реально получаемого хозяйствующими субъектами различных размеров.

Так, относительно большие предприятия, реализующие экономию от масштабов производства, в такой ситуации имеют низкие эффективные

Рисунок 2 - Эффективность применения дифференцированных налоговых ставок при объекте налогообложения «доходы»

00 150 0 5000 1000 0 5000 0 10000 15000 20000 25000

^яыер налоговой ба»ы (тыс руб )

Рисунок 3 - Эффективность применения дифференцированных налоговых ставок при объекте налогообложения «доходы - расходы».

ставки обложения, а действительно малые предприятия испытывают значительную налоговую нагрузку. При этом система вмененного налогообложения менее всего стимулирует эволюцию субъектов малого бизнеса, поскольку выполняет, прежде всего, фискальные задачи. Об этом свидетельствует и география применения этой системы налогообложения: вмененное налогообложение распространено в развивающихся странах и странах с переходной экономикой, где отсутствуют сильные государственные институты.

Таким образом, улучшение налогового климата у субъектов малого бизнеса, будет способствовать созданию благоприятных условий для легализации и развития малого бизнеса - наиболее мобильного, рискованного и конкурентоспособного сегмента экономики любой страны. Несомненно, такой вариант решения проблемы требует внесения принципиальных поправок в действующее законодательство.

Список опубликованных работ по теме исследования

1. Пушин А. С. Организация налогового контроля при использовании единой базы данных счетов - факгур // Налоговые изв. Кубани.-2004. - №2 - 0.35 пл.

2. Пушин А. С. Налоговое стимулирование предприятий малого бизнеса // Наука Кубани. Краснодар, 2004. № 1 - 0,55 п.л.

3. Пушин А. С. Развитие малого бизнеса на пути интеграции России в мировую экономик)' // Социально - экономические основы реализации концепции правового государства. Материалы науч. конф. / СПИСВ - Армавир. 2005. -4.2. - 0,5 п.л.

4 Перонко И. А., Пушин Д. С Возможности адаптации зарубежного опыта в целях совершенствования системы налогообложения малого бизнеса // Налоговые изв. Кубани. - 2006. - № 4 - 0.6 п.л. (из них авторских 0,5 п.л.)

5. Путин А. С Зарубежный опыт налогообложения субъектов малого бизнеса // Информационный листок / ЦНТИ - Краснодар, 2006. - № 06-27. - 0,7 п.л.

6. Пушин А. С. Экономическое положение малых предприятий Краснодарского края // Налоговые изв. Кубани. - 2006. - № 4 - 0,4 п.л.

7. Пушин А. С. Основные направления оптимизации сиоемы налогообложения предприятий малого бизнеса // Финансы - 2006. - № 5 - 0.5 п.л.

Подписано в печать 17.04.2006г. Гарнитура Тайме. Печать ризография. Бумага офсетная. Заказ № 345 Тираж 100 экз.

Отпечатано в типографии ООО «Копи-Принт». Краснодар, ул. Красная, 176, оф.З. т/ф 279-2-279. ТК «Центр города»

ч 1 26

•ï

г

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Пушин, Алексей Сергеевич

Введение

1 Основы налогообложения субъектов малого предпринимательства

1.1. Теоретико - методологические аспекты налогообложения малого бизнеса

1.2. Эволюция системы налогообложения малого предпринимательства в 28 России

1.3. Международный опыт налогообложения субъектов малого бизнеса.

2. Анализ экономического состояния субъектов малого бизнеса в разрезе применения специальных налоговых режимов

2.1. Оценка динамики развития предприятий малого бизнеса в Российской Федерации

2.2. Анализ финансово - экономического положения малых предприятий Краснодарского края в период становления рыночных отношений.

2.3. Оценка степени влияния режимов налогообложения на показатели функционирования малых предприятий.

3. Основные направления и пути совершенствования налогообложения малого бизнеса.

3.1. Обоснование направлений совершенствования системы налогообложения субъектов малого бизнеса.

3.2. Возможности адаптации зарубежного опыта в целях совершенствования системы налогообложения малого бизнеса. 137 Выводы и предложения 160 Список использованной литературы 168 Приложение А. Основные финансово-экономические показатели 183 деятельности малых предприятий Краснодарского края в 2002-2004гг.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Совершенствование системы налогообложения предприятий малого бизнеса на основе применения специальных налоговых режимов"

Актуальность темы исследования. Малый бизнес является неотъемлемым элементом современной рыночной экономики, способным обеспечить высокий уровень и качество жизни населения. Это важный сектор экономики, который, не требуя крупных стартовых инвестиций, гарантирует быстрый оборот ресурсов, высокую динамику роста, гибко реагирует на изменение конъюнктуры рынка, придает экономике дополнительную стабильность. Однако, как показали результаты проведенного исследования, сектор малого предпринимательства достаточно значимой роли в России не играет. Задача развития данного сектора по-прежнему должна оставаться одним из приоритетов экономической политики государства, и ее решение невозможно в отрыве от других направлений реформирования экономики, в том числе в области налогообложения субъектов малого предпринимательства.

Одним из основных сдерживающих факторов в развитии малого бизнеса в России является существующая на сегодняшний день система налогообложения. Таким образом, совершенствование системы налогообложения субъектов малого предпринимательства в Российской Федерации является чрезвычайно актуальным. Для развития малого бизнеса особо важно наличие научно обоснованного, хорошо отработанного механизма налогообложения. В этих условиях, большое значение приобретает совершенствование и применение новых систем налогообложения, критическое обобщение отечественного и зарубежного опыта, объективная оценка и обоснованное улучшение всего механизма налогообложения субъектов малого предпринимательства, совершенствование практики налогового контроля.

Степень изученности проблемы. Различные существенные аспекты научной проблемы налогообложения малого бизнеса нашли отражение в отечественной и зарубежной экономической литературе. Методологические и теоретические вопросы налогообложения рассмотрены в фундаментальных трудах Ф. Кенэ, В. Петти, А. Смита, Д. Рикардо, К. Маркса, А. Вагнера, Дж.

Милля, А. Тьера, М. Фридмана, А. Лаффера, М. Лоренца, Г. Стайна, А. Вагнера, Н. Тургенева, В. Твердохлебова, А. Тривуса, А. Соколова и др.

Процессы становления, функционирования и развития системы налогообложения в условиях реформируемой экономики России раскрыты в работах А. Брызгалина, О. Богачева, И. Горского, В. Князева, А. Козырина, Н. Кузнецова, Ю. Любимцева, Д. Львова, О. Мещеряковой, Л. Павловой, В. Панскова, Д. Черника, С.Шаталова и др.

Исследованию вопросов налогообложения субъектов малого предпринимательства посвящены работы И. Андреева, С. Бахрушина, В. Глухова, Н. Грохотовой, С. Никитина, О. Козлова, Т. Кольцовой, М. Корнеевой, Н. Малиса, В. Петрова, Б. Пенькова, Б. Рагозина и др.

Однако при всей значимости проведенных исследований многие существенные теоретические и прикладные аспекты проблемы налогообложения субъектов малого предпринимательства остаются мало разработанными. Ряд работ по рассматриваемой проблематике посвящен преимущественно правовым сторонам вопроса налогообложения малого бизнеса, при этом недостаточное внимание уделяется анализу экономических предпосылок и теоретическому обоснованию налогообложения данной категории налогоплательщиков. Практически отсутствуют исследования, посвященные вопросам перспективного развития налогообложения малого предпринимательства.

Актуальность и недостаточная разработанность проблем налогообложения малого бизнеса определили выбор темы, цель и задачи исследования.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является обоснование теоретических основ и разработка практических рекомендаций по совершенствованию системы налогообложения предприятий малого бизнеса на основе применения специальных налоговых режимов, направленных на поддержку малого бизнеса.

Для достижения поставленной цели потребовалось решить ряд задач, определивших логику и структуру исследования:

- исследовать теоретико-методологические основы налогообложения малого бизнеса и определить последовательность их формирования;

- проанализировать исторический опыт налогообложения субъектов малого предпринимательства в России;

- изучить мировой опыт налогообложения малого бизнеса с целью оценки возможностей использования зарубежного опыта в российской экономике;

- оценить динамику, факторы и тенденции развития субъектов малого предпринимательства;

- выявить уровень развития малого бизнеса и его взаимосвязь с системой налогообложения;

- обосновать необходимость и разработать практические предложения и рекомендации, направленные на совершенствование системы налогообложения малого бизнеса.

Объект исследования. В качестве объекта исследования принята система налогообложения субъектов малого бизнеса Российской Федерации.

Предмет исследования. Предметом исследования являются финансово -экономические отношения субъектов малого бизнеса и государства в сфере налогообложения, их совершенствование в интересах развития сектора малого предпринимательства и повышения наполняемости бюджетов всех уровней.

Теоретико-методологическую основу исследования составили классические фундаментальные концепции налогообложения, труды российских и зарубежных ученых, разрабатывающих вопросы теории налогообложения, результаты специальных научных разработок систем налогообложения малого бизнеса, нормативные законодательные акты органов государственной власти в области налогообложения, директивные документы Президента и Правительства РФ, материалы международных и межрегиональных конференций по вопросам развития налоговых систем.

В ходе обработки, изучения и анализа накопленных материалов был использован комплекс методов экономических исследований, объединенных системным подходом к изучению данной проблемы. На разных этапах работы применялись аналитический, монографический, экономико-статистический, сравнительный, экономико - математический, графический методы.

Информационно - эмпирическая база исследования сформирована на основе официальных данных Федеральной службы государственной статистики, Министерства Российской Федерации по антимонопольной политике и поддержке предпринимательства, финансовой и налоговой отчетности малых предприятий Краснодарского края, публикаций в экономических периодических изданиях, федеральных законов и законов субъектов РФ.

Рабочая гипотеза диссертационного исследования состоит в выдвижении совокупности теоретических предположений, согласно которым формирование эффективной системы налогообложения предприятий малого бизнеса требует разработки оптимального режима налогообложения, ориентированного на динамический рост воспроизводственного потенциала малых форм хозяйствования; в свою очередь, построение такого режима основывается на объективном репрезентативном анализе действующей практики налогообложения малого бизнеса и выявленных тенденций с учетом обеспечения единых теоретико-методологических подходов в системе налогообложения, уточнения принципов налогообложения применительно к особенностям субъектов малого предпринимательства.

Работа выполнена в соответствии с пунктом 2.9 «Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы»: Финансы, денежное обращение и кредит Паспорта специальностей ВАК.

Положения диссертации, выносимые на защиту:

1. Основная задача в области налогообложения малого предпринимательства заключается в разработке эффективной системы налогообложения, создающей стимулы для развития малого предпринимательства и одновременно предусматривающей меры, ограничивающие возможности налоговых нарушений.

2. Методология налогообложения малого бизнеса должна основываться на систематизации исторического опыта применения различных налоговых форм, использования научных налоговых теорий, содержащих концептуальные положения и выводы, фиксирующие установление причинно - следственной зависимости между налогообложением и факторами производства, уточнении принципов налогообложения применительно к специфике субъектов малого предпринимательства.

3. Отсутствие единой критериальной классификации, позволяющей дифференцировать малый бизнес, как отдельную и единую категорию налогоплательщиков, приводит к усложнению порядка определения льгот через их взаимосвязь со специальными налоговыми режимами, а также ухудшает контроль за деятельностью данной категории налогоплательщиков через возможность сопоставления льгот и преимуществ, предоставляемых налогоплательщикам в рамках применения различных налогов. В авторской концепции предложено использование многоступенчатой классификации предприятий малого бизнеса в зависимости от размера полученного ими валового дохода.

4. Специальные налоговые режимы в части применения упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход выступают сдерживающим фактором дальнейшего развития малого бизнеса, так как не в полной мере обеспечивают реализацию стимулирующей функции налога. Дополнение специальных налоговых режимов системой, построенной на применении прогрессивной ставки налога в зависимости от категории налогоплательщика и размера налоговой базы, позволит повысить степень реализации стимулирующей роли налогового режима для малого бизнеса.

5. Отсутствие возможности уплаты и возмещения НДС ограничивает активность субъектов малого бизнеса и делает их неконкурентоспособными во многих отраслях экономики. Введение добровольного порядка уплаты налога на добавленную стоимость позволит предприятиям малого бизнеса расширить сферу их хозяйственной деятельности за счет вовлечения в систему хозяйственных связей тех производителей и потребителей, для которых выгодно работать с плательщиками НДС, и сократить свои затраты, что повысит привлекательность малых форм хозяйствования для перспективных инвесторов.

6. Предложенные в работе комплексные рекомендации по совершенствованию системы налогообложения субъектов малого предпринимательства ориентированы на создание концепции национального налогообложения в области малого бизнеса. Разработка такой концепции способствует формированию благоприятных условий для легализации и развития малого бизнеса - наиболее мобильного, рискованного и конкурентоспособного сегмента экономики любой страны.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в формировании концепции налогообложения малого бизнеса и разработке оптимального режима налогообложения, стимулирующего экономическую активность субъектов малого предпринимательства.

Приращение научного знания, полученное в работе, представлено следующими элементами:

- установлена последовательность формирования теоретико-методологических основ налогообложения малого бизнеса (исторический опыт применения различных налоговых форм, международные значимые теории налогообложения, определение принципов налогообложения, разработка концепции национального налогообложения);

- уточнены общие принципы налогообложения в отношении малого бизнеса: принцип максимального учета интересов и возможностей налогоплательщиков, позволяющий упростить определение налога, улучшить налоговое администрирование, обеспечить выбор наименьшего налогового бремени; принцип экономической сбалансированности интересов налогоплательщика и государства, заключающийся в установлении режима налогообложения, стимулирующего экономическую активность налогоплательщика, и в то же время обеспечивающего достаточный уровень налоговых поступлений в бюджет;

- обоснована целесообразность введения единого унифицированного определения субъектов малого предпринимательства и выделения малого бизнеса в отдельную обособленную группу налогоплательщиков, предложена многоступенчатая классификация субъектов малого бизнеса и установлены критерии отнесения предприятий к категории малых;

- разработана система дифференцированного налогообложения субъектов малого предпринимательства на основе применения прогрессивной налоговой ставки, установленной в зависимости от категории налогоплательщика и размера налоговой базы, что позволит усилить стимулирующее воздействие налогообложения на воспроизводственный процесс субъектов малого предпринимательства;

- доказана необходимость пересмотра и изменения порядка налогового освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС путем введения добровольности уплаты НДС, что позволит расширить сферу трансакций субъектов малого предпринимательства с производителями и потребителями, заинтересованных во взаимодействии с плательщиками НДС, сократить издержки и повысить инвестиционную привлекательность малого бизнеса.

Теоретическая значимость исследования состоит в разработке концепции, обеспечивающей реализацию системного подхода в становлении и развитии системы налогообложения предприятий малого бизнеса, построенной на использовании специальных налоговых режимов для субъектов малого предпринимательства. Теоретические выводы исследования могут быть использованы в качестве теоретико-методологической базы при выборе управленческих решений, разработке моделей налоговых режимов государственными органами, а также в процессе преподавания специальных учебных курсов по дисциплинам: «Налоги и налогообложение», «Теория налогов», «Налоговое право» в вузах.

Практическая значимость работы заключается в разработке рекомендаций по совершенствованию системы налогообложения малого бизнеса; выводы исследования могут применяться государственными законодательными и исполнительными органами власти при формировании налоговой политики в отношении субъектов малого предпринимательства.

Апробация результатов исследования. Основные теоретические и практические результаты диссертационного исследования были представлены на научно - практических конференциях по проблемам налогообложения малого бизнеса в России в г. Анапе, Краснодаре.

По результатам диссертационного исследования опубликовано 7 научных работ общим объемом 3,8 п. л.

Структура и объем диссертации определяется логикой решения поставленных задач и цели. Диссертационная работа изложена на 191 странице, содержит введение, 3 главы, заключение, 21 таблицу, 24 рисунка, 3 приложения, библиографический список содержит176 наименований.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Пушин, Алексей Сергеевич

Выводы и предложения

Задача построения демократического государства с функционирующей рыночной экономикой выдвигает особые требования ко всем областям общественной жизни, в том числе политике и экономике. Изменения в обществе диктуют необходимость нового мышления с новыми ценностными установками. Ситуация еще более усложняется тем обстоятельством, что этот процесс включен в сложные мировые процессы общественного развития, описываемым термином «глобализация». Социокультурная ситуация в мире в начале XXI века, характеризующаяся дальнейшим развитием постмодернистских тенденций и интеграция России в мировое пространство требуют открытости, что одновременно обуславливает подвижность ценностных установок.

Современное мировое хозяйство пронизано взаимосвязями, представляя собой интегрирующуюся систему. Национальные экономики интернациализуются, свободное движение капитала и труда, информационные технологии размывают национальные границы. Для защиты своих национальных ценностей в процессе глобализации решающим становится международное сотрудничество с теми, кто разделяет общие цели и задачи интернационализации правового пространства, рынков товаров и услуг, а также правила свободной торговли, устанавливаемые Всемирной торговой организацией.

Результаты глобализации большинства государств позволило им извлечь немало важных полезных результатов, выразившихся в расширении рынков технологий, капитала и труда.

Динамичное развитие экономики, должно базироваться прежде всего на эффективном взаимодействии крупного, среднего и малого бизнеса. При этом малый бизнес выступает связующим звеном в создании благоприятных условий интеграции России в мировую экономику.

Являясь одним из важнейших факторов развития рыночной экономики, малый бизнес способен обеспечить эффективное функционирование производства и сферы услуг, ослабить монополизм, преодолеть социальную напряженность, повысить благосостояние народа.

Поиск направлений по повышению эффективности функционирования предприятий малого бизнеса, укреплению их финансового положения требует детального рассмотрения внешних и внутренних условий хозяйствования малого предпринимательства страны.

Одним из существенных факторов, влияющих на функционирование предприятий малого бизнеса, является система налогообложения, в рамках которого работает малое предприятие.

Отсутствие собственного опыта в формировании налоговой системы, механическое перенесение некоторых современных западных налоговых систем на российскую почву без учета текущих реалий и особенностей развития национального хозяйства, долгие годы оставляло без внимания вопрос о разработке концепций национального налогообложения в области малого бизнеса.

Так, анализ трудов, рассматривающих вопросы налогообложения в Российской Федерации, позволил сформировать и дополнить теоретико - методологические аспекты налогообложения малого бизнеса, базирующиеся на системе общих и предложенных нами принципов, положений и функций налогообложения, и на основе этого обосновать основные пути и направления в разработке и развитии системы налоговых преференций в отношении малого бизнеса. Национальная концепция в области налогообложения малого бизнеса должна ориентироваться на формирование такой налоговой системы, которая одновременно обеспечивала бы экономический рост и рост доходов государства. Но достижение этой цели заключает в себе внутреннее противоречие. Увеличить поступление налогов можно двумя путями: за счет роста налогооблагаемой базы, с одной стороны, и повышения ставок налогов -с другой. Поскольку налогооблагаемая база в каждый конкретный момент есть величина, данная извне и не подверженная быстрому расширению, у государства возникает соблазн повышать ставки налогообложения. А это усиливает налоговое бремя и ведет к замедлению роста инвестиций и производства либо к их абсолютному сокращению. В результате падения

• производства, реализации, доходов организаций малых форм собственности и, следовательно, сокращения налогооблагаемой базы, сумма мобилизуемых в бюджет налогов может сокращаться даже при повышении ставок налогообложения. Эта закономерность отражается «кривой Лаффера» Однако, как показывает зарубежный и особенно российский опыт, повышение ставок налогов ведет не только к сокращению производства, но и к уклонению субъектов экономических отношений, уходу «в тень».

Развитие теневой экономики подрывает финансовые основы государства и подлежит всемерному ограничению как посредством ужесточения борьбы с неплательщиками налогов, так и с помощью снижения ставок налогообложения.

Механизм стимулирования с помощью налоговых ставок характеризуется применением пониженных ставок налогов, что может быть достигнуто посредством применения упрощенных форм налогообложения. В последние годы, налоговая политика государства в отношении малого бизнеса, направлена на снижение налогового бремени и упрощение налогового

• администрирования, о чем свидетельствует принятие законодательных актов, предусматривающих применение налоговых преференций, реализованных в российском налоговом законодательстве посредством специальных налоговых режимов. В результате чего, с позиции оценки наиболее приемлемой системы налогообложения, не ухудшающей основные финансово - экономические показатели малых предприятий, было определено влияние связи показателя доли чистой (после уплаты налогов) прибыли в выручке от продаж с показателем доли валовой прибыли в выручке от продаж с учетом особенности налоговой системы, которая устанавливает для предприятия пределы

• возможных инвестиций и операций. Разрешение данной задачи основывалось на построении математической модели используемой на предприятии системы налогообложения, в основу которой положен анализ неизменных на протяжении времени реализации проекта финансовых потоков предприятия, которые изменяются только при изменении параметров реализуемого проекта или после уплаты соответствующего налога.

Так, для оценки эффективности применения предприятиями малых форм собственности упрощенного и общего режима налогообложения, нами был проведен сравнительный анализ показателей финансово-хозяйственной деятельности малых предприятий в разрезе применения общепринятой и упрощенной систем налогообложения.

В целом исследования показали, что применение предприятиями малого бизнеса упрощенной системы налогообложения позволяет уменьшить налоговые обязательства организаций более чем в два раза, за счет сокращения большинства числа налогов и сборов и снижения ставки обложения. Таким образом увеличение ряда налоговых преференций по сравнению с общей системой налогообложения позволило соориентировать избирательность субъектов малого предпринимательства на использование упрощенной системы налогообложения, входящей в состав специальных налоговых режимов. Однако, как показали исследования, организации, использующие упрощенную систему налогообложения, не могут воспользоваться налоговым вычетом по налогу на добавленную стоимость, который участвует в формировании конечной стоимости товаров, работ, услуг, что влечет за собой увеличение себестоимости проданных товаров, работ, услуг и соответственно сказывается на снижении валовой прибыли и низкой рентабельности. Так, высокий уровень рентабельности продаж достигается за счет уменьшения затрат предприятия и увеличения выручки, но так как пределы получения выручки от реализации продукции, работ, услуг для предприятий малого бизнеса ограничены и составляют 20000 тыс. руб., предприятия малого бизнеса вынуждены сдерживать свои обороты в пределах вышеуказанной суммы, что отрицательно сказывается на рентабельности предприятия. Таким образом, в силу своей привлекательности специальные налоговые режимы, в части применения упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход являются сдерживающим фактором дальнейшего развития малого бизнеса, так как не в полной мере обеспечивают стимулирующую функцию налога, роль которой заключается в стимулировании технологического обновления производства, инвестиций, качественных и количественных параметров воспроизводства. Тем более, что, развитие производственного процесса любого экономического субъекта, с экономической точки зрения предусматривает укрупнение предприятия, за счет расширения сфер его деятельности, открытия рынков товаров, работ, услуг, их насыщения, максимизации прибыли. В результате, ограничения установленные в сфере применения специальных налоговых режимов, в части использования упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения, построенной на использовании единого налога на вмененный доход, введенные Налоговым кодексом РФ, не дают полной свободы в действиях и противоречат концепции государственной политики по поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации в части их дальнейшего развития и укрупнения. Так, с одной стороны, увеличение планки ограничений способствуют количественному росту малых предприятий, но с другой стороны, применяемые ограничения тормозят развитие данной категории налогоплательщиков. В связи с этим, нами были разработаны и предложены системные и комплексные рекомендации, позволяющие существенным образом оптимизировать систему налогообложения для субъектов малого предпринимательства.

Так, введение единого унифицированного определения субъектов малого предпринимательства позволит облегчить порядок применения льгот, предоставляемых данной категории налогоплательщиков, а кроме того, более ярко выраженной станет взаимосвязь данных льгот со специальными режимами налогообложения. В целом, использование унифицированного определения сможет сделать механизм поддержки и развития субъектов малого предпринимательства, в рамках мероприятий, связанных с налоговой политикой государства, в отношении данной категории налогоплательщиков, оптимально прозрачным и последовательным. Для определения критерия признания предприятия малым в целях налогообложения, нами предложена комбинация нескольких критерий, с учетом прямых и косвенных признаков, влияющих на размер бизнеса, а именно критерии исходя из формы собственности, вида деятельности, размера полученного валового дохода, среднесписочной численности работников, стоимости основных средств и нематериальных активов.

Введение в упрощенный режим налогообложения прогрессивной системы налогообложения, построенной на применении дифференцированной ставки налога, зависящей от принадлежности предприятия к той или иной категории налогоплательщиков и размера налоговой базы, в большей степени оправдает стимулирующую роль налогового режима для малого бизнеса. В результате чего, такая система налогообложения в стратегическом плане более полно будет соответствовать критериям горизонтальной и вертикальной справедливости, что одновременно приведет к меньшим искажающим эффектам, и меньшим возможностям для уклонения от налогообложения. Многоступенчатость и гибкость упрощенной системы налогообложения позволит налогоплательщикам, попадающим под данный режим, в полной мере безболезненно наращивать свои производственные потенциалы, за счет плавного изменения налоговой нагрузки предприятия. При этом предложенные в работе ставки налогообложения не изменяют существующую упрощенную систему налогообложения, а дополняют ее. Таким образом, прогрессивная система налогообложения в разрезе упрощенной системы, позволит начинающим предприятиям, которые в первые годы своей деятельности имеют небольшой доход, во много раз снизить налоговую нагрузку и направить высвободившиеся денежные средства на пополнение оборотных и основных фондов, участвующих в производственном процессе. Тем самым, стимулируя производственный процесс, система налогообложения для предприятий малого бизнеса даст толчок и к последующему росту сумм налоговых поступлений в бюджет.

В работе указана необходимость пересмотрения и изменения порядка налогового освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, путем введения добровольного порядка уплаты НДС. Проведенный в ходе исследования расчет эффективности применения предприятиями малого бизнеса Краснодарского края общего и упрощенного режимов налогообложения указал на значительное снижение уровня коэффициента чистой рентабельности, произошедшее в следствии потери права исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.

Введение добровольного порядка уплаты налога на добавленную стоимость, позволит предприятиям малого бизнеса расширить поле своей деятельности на тех производителей и потребителей, для которых несомненно выгодно работать с плательщиками НДС, чем с организациями, освобожденными от исполнения обязанности плательщика налога на добавленную стоимость.

В работе предложено введение обязательной уплаты единого налога на вмененный доход, в качестве минимального налога, непосредственно для предприятий, чей валовой доход не превышает 5 млн. руб. и исключение его уплаты наиболее крупными предприятиями, Данное введение представляется наиболее рациональным шагом, так как применение в обязательном порядке единого налога на вмененный доход для плательщиков, значительно различающихся по своим размерам (размерам своей деятельности), легко приводит к нарушению принципов справедливости налогообложения. Вмененный доход, рассчитанный на основе определенный выбранных натуральных показателей, может сильно отличаться от дохода, реально получаемого хозяйствующими субъектами различных размеров. Так, относительно большие предприятия, реализующие экономию от масштабов производства, в такой ситуации имеют низкие эффективные ставки обложения, а действительно малые предприятия испытывают значительную налоговую нагрузку. При этом система вмененного налогообложения менее всего стимулирует эволюцию субъектов малого бизнеса, поскольку выполняет прежде всего фискальные задачи. Об этом свидетельствует и география применения этой системы налогообложения: вмененное налогообложение распространено в развивающихся странах и странах с переходной экономикой, где отсутствуют сильные государственные институты.

Предложенная методика определения налогооблагаемой базы микропредприятий расчетным путем, рассчитываемым как разница оборота предприятия и установленной законодательством процентной доли позволит особо малым предприятиям облегчить механизм расчета, и как следствие проверки, налоговых обязательств микро-предприятий.

Таким образом, улучшение налогового климата у субъектов малого бизнеса, будет способствовать созданию благоприятных условий для легализации и развития малого бизнеса - наиболее мобильного, рискованного и конкурентоспособного сегмента экономики любой страны.

Предложенные в работе комплексные рекомендации по совершенствованию системы налогообложения субъектов малого предпринимательства, могут быть использовании при внесении поправок в Налоговый кодекс РФ.