Совершенствование системы налогов России в соответствии с международным опытом тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Совершенствование системы налогов России в соответствии с международным опытом"

На правах рукописи

Колосова Екатерина Юрьевна

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ НАЛОГОВ РОССИИ В СООТВЕТСТВИИ С МЕЖДУНАРОДНЫМ ОПЫТОМ

08.00.05 - экономика и управление народным хозяйством специализация - макроэкономика

АВТОРЕФЕРАТ

Диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

МОСКВА - 2003

Работа выполнена на кафедре проблемы рыночной экономики Государственного университета управления

Научный руководитель: доктор экономических наук,

профессор Г.Л. Шагалов

Официальные оппоненты: доктор экономических наук,

профессор Е.А. Кирова

кандидат экономических наук, Д.А. Саприка

Ведущая организация: ЦЭМИ РАН

Защита состоится ^ С&НАХ^Р 2003 года в ^ часов на заседании диссертационного совета Д 212.049.08 в Государственном университете управления по адресу: 109542, Москва, Рязанский проспект, 99, аудитория

С диссертацией можно ознакомится в библиотеке Государственного Университета Управления.

Автореферат разослан « 003 года

Ученый секретарь диссертационного совета, к.э.н., доцент

Чернявский С.В.

'5557

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования.

Одной из ключевых задач экономической политики России было и остается проведение налоговой реформы, направленной на увеличение налоговых доходов, создание благоприятных условий для роста производства, инвестиций и благосостояния граждан.

Хотя и власти, и деловые круги, и большинство экспертов признают систему налогов неудовлетворительной, единства мнений относительно направлений ее совершенствования нет. Одни предлагают упорядочить, упростить, унифицировать, сделать максимально нейтральной сложившуюся систему налогов, такова, например, позиция Правительства, которая нашла свое отражение при создании Налогового Кодекса. Другие высказываются о необходимости пересмотра принципов построения системы налогов.

Нет единства и по вопросу уменьшения налогового бремени. Сторонники радикального подхода предлагают существенно снизить налоговое бремя на отечественные предприятия, компенсировав в будущем выпадающие бюджетные доходы путем расширения налоговой базы, замещения теневого оборота легальным. Другие предлагают отложить снижение налоговой нагрузки до момента достижения высокой собираемости налогов, преодоления устойчивой дефицитности бюджетной системы, реструктуризации государственного долга.

Таким образом, на сегодняшний день не существует общепринятой четко обоснованной и формализованной программы реформирования системы налогов. Все это создает ситуацию, когда процесс совершенствования налоговых отношений в российской экономике в основном сосредоточен на методических проблемах исчисления налогооблагаемой базы, системы учета уже существующих налогов, но мало значения придается проблемам разработки системы налогов. По мнению автора для построения в кратчайшие сроки эффективной модели налогообложения должны быть установлены основные концептуальные направления ее функционирования.

Сложность вопроса усиливается в виду того, что стремление России к интеграции в мировую экономику ставит перед ней задачи совершенствования системы налогов исходя как из внутренних условий, так и из внешних конкурентных условий с налоговыми системами других стран. С другой стороны России предоставляется возможность на основе изучения опыта западных стран более конструктивно и осмысленно подойти к построению отечественной системы налогов. Поэтому для подготовки экономически эффективной модели системы налогов необходим сопоставительный анализ налоговых систем России и зарубежных стран, который и составляет предмет настоящего исследования. Цели и задачи исследования.

Целью диссертационного исследования является разработка мероприятий по совершенствованию российской системы налогов с учетом особенностей переходного периода российской экономики, основных тенденций в международном налогообложении на современном этапе, мирового опыта формирования систем налогов в странах с рыночной экономикой.

Реализация указанной цели предусматривает решение следующих задач, определяющих логику и внутреннюю структуру исследования:

1. Определить основные принципы и критерии оптимальности формирования современных систем налогов в рыночных условиях. Рассмотреть актуальные теоретические вопросы налогообложения и степень их проработанности.

2. Рассмотреть реализацию сущности налогов через функции налогообложения в современных условиях.

3. Выявить ключевые различия между системами налогов, характерных для разных видов экономической политики. Установить практику их применения в мировом налогообложении. Определить целесообразность применения той или иной в российской экономике.

4. Определить налоговую нагрузку на экономику России и оценить ее путем сопоставления с аналогичными показателями стран с рыночной экономикой. Оценить оптимальность ее распределения.

5. Выделить основные направления совершенствования систем налогов стран с рыночной экономикой, способствующих повышению конкурентоспособности экономик этих стран. Установить наличие этих направлений и эффективность применения способов их реализации в российской системе налогов.

6. Провести сравнительный анализ российской структуры системы налогов с налоговыми системами стран с рыночной экономикой, выявить особенности их формирования и основные тенденции.

7. Разработать рекомендации по рационализации структуры российской системы налогов.

8. Определить основные направления и разработать меры по защите доходной части государственного бюджета.

9. Разработать модели систем налогов в зависимости от изменения условий российской экономики.

Объект исследования - система налогов Российской Федерации и мировой опыт налогообложения.

Предмет исследования - основные характеристики систем налогов, способствующие повышению конкурентоспособности стран с рыночной экономикой и способы их реализации.

Методологическая, теоретическая и эмпирическая база исследования.

Теоретической основой диссертации послужили труды классиков экономической теории А. Смита, Дж. Кейнса, К. Маркса, А. Лэффера, А. Маршала, Р. Масгрейва, П. Самуэльсона.

При подготовке научной работы автор опирался на исследования ряда отечественных и зарубежных ученых. В числе отечественных авторов: А. Брызгалин, И. Караваева, Е. Кирова, Г. Князев, В. Пушкарева, Д. Черник, Т. Юткина; зарубежные авторы: Алле М., Ф. Аллен, Р. Боадуэн, П.А. Даймонд, М. Девере, П. Калдор, М. Кин, Дж. Мид, Дж. Минц, П. Митр, Дж. Тобин, Д. Уайлдасин, М. Фелдстейн, С. Хейди, др.

Применялись следующие методы научного исследования: логический, причинно-следственный, индуктивный, дедуктивный, метод аналогий, моделирование, системный и исторические подходы.

Эмпирическую основу исследовательской базы составили официальные статистические материалы Госкомстата России, аналитические материалы и документы Министерства по налогам и сборам, материалы Всемирного банка, Международный валютный фонд, The assessment investment performance and policy, European Tax Handbook, International Tax Handbook и других государственных, общественных и частных структур, занятых изучением различных аспектов налогообложения.

В процессе исследования автор руководствуется основными положениями теории максимальной эффективности капитала и рисков.

Научная новизна результатов, полученных автором в ходе исследования:

■Принципы формирования системы налогов в современной рыночной экономике дополнены принципом эффективности. Установлено, что принцип справедливости и эффективности имеют разнонапраленный характер, при этом приоритет одного из них должен определяется ожидаемым эффектом системы налогов на общественное благосостояние.

■Сформулированы налоговые составляющие основных экономических теорий государственного регулирования. Выявлен эволюционный характер развития систем налогов сообразно сменяющимся концепциям экономической политики: кейнсианской, посткейнсианской и «экономики предложения».

■Автором установлено, что в большей мере способствую экономическому росту в условиях переходной экономики системы налогов, включающие широкий спектр льгот, поощряющих инвестиции, технический прогресс, чем общее снижение налоговых ставок при одновременной отмене льгот.

■Предложена последовательность этапов трансформации российской системы налогов:

I этап - активное использование налоговых рычагов для стимулирования реконструкции, ускоренного роста и технологического обновления национального хозяйства, что в целом соответствует кейнсианской теории;

II этап - адаптация налоговой системы к новым условиям умеренных темпов экономического роста - неокейнсианская теория;

III этап - постепенная трансформация системы налогов по пути обеспечения большего равенства, нейтральности и простоты и, помимо того, - стабильности налоговых поступлений, что соответствует принципам теории «экономики предложения».

■Предложены модели системы налогов для основных этапов трансформации:

Модель переходного периода ориентирована на стимулирование инвестиционной активности в направлении структурной перестройки экономики и расширение внутреннего спроса со стороны низкодоходных слоев населения, при этом система налогов носит ярко выраженный регулирующий характер.

Модель третьего этапа трансформации отвечает условиям развитой рыночной экономики. Отличительной особенностью данной модели является повышение нейтральность системы налогов, что позволяет создать равные условия конкуренции для субъектов рынка, при этом основной направленностью системы налогов становится снижение дестимулирующих эффектов налогообложения.

Практическая значимость работы. Основные положения и выводы настоящего исследования являются определенным вкладом в научную разработку проблемы формирования эффективной системы налогов в современных условиях. Они могут быть использованы государственными органами при разработке направлений налоговой политики.

Некоторые выводы диссертации могут быть использованы хозяйствующими субъектами при осуществлении налогового планирования.

Отдельные положения работы могут быть использованы также в учебном процессе ВУЗов, в которых осуществляется подготовка специалистов в области налогообложения.

Апробация результатов исследования. Ряд положений диссертационного исследования были использованы финансовым отделом Управляющей компании «Русьимпорт».

Основные выводы и предложения по теме диссертационного исследования докладывались и обсуждались на научно-практических конференциях, проходивших в Государственном Университете Управления. Материалы диссертации были использованы при чтении лекций в НОУ «Академии торгового и ресторанного бизнеса».

Структура работы. Работа состоит из введения, трех глав, заключения и приложений (7 таблиц). Общий объем исследования - 152 стр.

Публикации. По теме диссертации автором опубликовано четыре работы общим объемом 2.78 п.л.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обоснована актуальность темы диссертации, показана степень разработанности проблемы, определены предмет и объект исследования, сформулированы цели и задачи исследования, его методологическая и эмпирическая базы, отражены научная новизна и практическая значимость работы, изложена логика и структура исследования.

В первой главе рассмотрены центральные теоретические вопросы налоговой политики в условиях рыночной экономики, такие как основные принципы формирования системы налогов, ее основные функции и механизмы воздействия на экономическую систему.

В ходе исследования современных западных направлений развития налоговой теории, в частности «Концепция оптимального налогообложения» автором было установлено, что принцип справедливости в интерпретации А. Смита (пропорциональность налогов доходам), приоритет которого в российской налоговой политике очевиден, не является ключевым при формировании оптимальной системы налогообложения в современной рыночной экономике.

Если оценивать уровень налогообложения с точки зрения его влияния на общественное благосостояние, которое рассматривается как индикатор благополучного состояния общества и зависит от полезностей отдельных лиц, то благосостояние определяется не только суммой индивидуальных полезностей, но и равномерностью их распределения, что выражает одну из идей, характеризующих справедливость налоговой системы: налоги тогда справедливы, когда они снижают степень неравенства.

Кроме того, большинством исследователей в качестве важнейшего свойства налога выделяется его способность воздействия на экономическую активность стимулирующие и дестимулирующие свойства налогов, которые определяют реализацию принципа эффективности налогообложения.

Принципы справедливости и эффективности имеют разнонаправленный характер. Так, цель сокращения неравенства до уровня ниже существующего должна быть ограничена необходимостью в стимулах, что в целом будет определять эффективность системы налогов, что также необходимо для максимизации общественного благосостояния.

Таким образом, по мнению автора, вместо стремления обеспечить пропорциональное налогообложение, одной из целей системы налогов становится минимизация неравенства, и при отсутствии отрицательных стимулов неравенство должно стремиться к нулю без всякого ущерба для эффективности. Оптимальной же будет считаться такая система налогов, при которой невозможно увеличение общественного благосостояния без снижения всей совокупности налогов.

Таким образом, автором предлагается оценивать предложения по налогообложению исходя из трех критериев:

1. Принцип справедливости - сделать налоги справедливыми;

2. Принцип экономии - минимизировать административные издержки;

3. Принцип эффективности - минимизировать дестимулирующие эффекты.

При этом приоритет между принципом справедливости и эффективности будет зависеть от состояния экономики, и определяться степенью потребности экономики в стимулирующих эффектах.

Исходя из предложенных критериев оценки оптимальности системы налогов, рассмотрена центральная проблема налоговой политики - определение оптимальной налогооблагаемой базы. На современном этапе существует два конкурирующих принципа определения оптимальной налоговой базы: принцип полных доходов и принцип расходов. В ходе исследования автором доказано очевидное преимущество обложения потребления по всем трем критериям. В то же время установлено, что отказ от налогов на доходы будет определяться степенью потребности экономики в стимулирующих и регулирующих эффектах, однако это возможно лишь при высоком уровне сбалансированности экономики, что практически недостижимо. Именно этим автор объясняет применение большинством стран гибридных форм, хотя применение таких систем может отрицательно влиять на общее благосостояние,- т.к. велика вероятность возникновения двойного налогообложения. Кроме того, в стабильно развивающейся экономике отказ от обложения доходов станет возможным, если налоговая система будет иметь иной механизм изъятия сверхдоходов.

Сопутствующий этому исследованию вывод заключается в том, что при формировании оптимальной системы налогов следует исходить из того, что налоги на доходы должны носить не только фискальный характер (что наблюдается в российской системе налогов), а в большей степени регулирующий.

Автором установлено, что оптимальность налоговых изъятий в основном определяется их размером и степенью прогрессивности, при этом их структура и размер рассматриваются с точки зрения определения экономической эффективности налоговой системы. При этом в качестве общепринятой величины большинством исследователей принято считать оптимальную величину Лэффера, т.е. 30%, хотя отмечается, что ее размер был установлен эмпирически для определенных экономических условий, следовательно, для иных условий могут наблюдаться ее отклонения.

Исходя из того, что сущность и свойства налогов проявляются в их разнообразных функциях, автором уделено значительное внимание этому вопросу. В частности установлено, что количество функций, присущих налогам как категории перераспределительных отношений, в настоящее время является предметом дискуссий.

В связи с этим автором формализовано понятие функции налогообложения: налоги следует рассматривать лишь как форму деятельности государства, направленную на распределение финансовых ресурсов общества, а степень реализации той или иной функции определяется задачами осуществления государственной политики. Исходя из вышесказанного, и основываясь на историческом исследовании роли налогов в механизме государственного регулирования рыночной экономики, автором выделяются три основные функции налогообложения: фискальная, стабилизирующая (социальная) и регулирующая.

В ряде работ по налогообложению также отмечается интегрирующая функция налогов. Автором формализовано это явление как выработка странами совместных правил регулирования налоговых механизмов с целью противодействия негативным последствиям налоговой конкуренции. Ярким проявлением таких процессов является ЕС.

Принимая во внимание современную открытость национальных экономик и свободу движения товаров и капиталов, автор приходит к выводу, что в целях повышения конкурентоспособности национальной системы налогов, проблемы налогообложения каждой страны необходимо рассматривать во взаимосвязи с развитием налоговой политики мирового сообщества.

Исследование мировой практики применения теорий государственного регулирования позволило автору выявить налоговые составляющие для каждой из них. Таким образом, использование той или иной налоговой теории обусловлено не принципиальными разногласиями среди представителей отдельных школ и разным пониманием ими сути экономических явлений, а определяется конкретными экономическими условиями развития. Кроме того, исследование практики использования регулирующей функции налогообложения установило не приоритетный, а эволюционный характер применения странами в своих налоговых политиках элементов определенной налоговой теории.

Все это позволяет автору выделить этапы трансформации системы налогов в зависимости от прохождения экономической системой стадий экономического развития.

Таблица 1.

Этапы трансформации системы налогов в зависимости от экономической политики государственного регулирования

Период Параметры экономики Модель системы налогов

1. «Кейнсианский отрезок» 1. Несбалансированность экономики, наличие структурных перекосов; 2. Уровень производства далек от полного насыщения; 3. Низкий уровень рентабельности капитала основных отраслей промышленности; 4. Значительная дифференциация доходов населения. Система налогов носит ярко выраженный регулирующий характер, реализующийся посредством применения дифференцированных налоговых ставок (как правило, прогрессивных) и широкой системы льгот.

II. Адаптация экономики («неокейнсианский отрезок») 1. Нестабильность экономики; 2. Умеренные темпы экономического роста. Использование механизмов налогов в качестве «встроенных стабилизаторов» для нейтрализации конъюнктурных колебаний экономики.

III. Полигика «экономики предложения» 1. Сбалансированная экономика; 2. Окончательное формирование целостной системы рыночных институтов; 3. Устойчивые темпы экономического роста; 4. Активное включение национальной экономики в мирохозяйственные связи; 5. Преобладание среднего класса в социальной структуре общества. Повышение нейтральности системы налогов за счет снижения налоговых льгот и введения единых умеренных налоговых ставок.

Таким образом, по мнению автора, основная задача налоговой политики состоит в том, чтобы правильно составить композицию налоговых мер в зависимости от исходных условий и экономической политики государства.

Во второй главе предложен анализ уровня и структуры распределения налоговой нагрузки в российской и зарубежной практике. Автором рассматриваются особенности формирования российской модели системы налогов и степень ее приближенности к международной. Выявлены основные тенденции формирования современных систем

налогов. Рассмотрен мировой опыт применения налоговых механизмов, направленных на повышение конкурентоспособности экономики в рыночных условиях, и степень его использования в российской практике.

В ходе анализа российского уровня налоговой нагрузки и факторов, влияющих на ее формирование, автором опровергнут официально объявленный уровень 30.8% от ВВП. При этом автор исходил из того, что при определении налоговой нагрузки как отношения поступивших в бюджет налоговых платежей к ВВП, наиболее корректный результат достигается при увеличении сумм налоговых поступлений на величину налоговых недоимок, при одновременном исключении из показателя ВВП «виртуальной составляющей», связанной с повсеместным завышением цен на товары, реализуемые по товарообменным операциям. В результате корректировок реальная налоговая нагрузка в 2001 г. составила 40%, что приближает Россию по налоговой нагрузке к странам с социально ориентированной экономикой. Таким образом, автором обозначено противоречие между либеральной экономической политикой правительства и налоговой политикой.

В качестве решения этого противоречия автором рассмотрены два альтернативных варианта:

1. Общее равномерное снижение налоговой нагрузки на налогоплательщиков посредством понижения налоговых ставок и отмены большинства льгот, что будет соответствовать либеральной политике.

2. Сохранение общей налоговой нагрузки с одновременной выработкой мероприятий по усилению перераспределителыю-регулирующих механизмов системы налогов.

В настоящее время большинство предложений по реформированию существующей системы налогов России сводятся к первому варианту, автором же поддерживается второй вариант, при этом автор исходит из следующих положений.

Анализ влияния уровня налоговой нагрузки на темпы экономического роста по странам с переходной экономикой свидетельствует, что государства взимающие более высокие налоги с одновременным предоставлением широкой системы налоговых льгот,

демонстрируют и более высокие и устойчивые темпы экономического роста. Что позволяет рассматривать налоговую систему в качестве эффективного регулирующего рыночного механизма, способного через перераспределительные процессы стимулировать экономическое развития страны.

Не установлено прямой зависимости между уровнем налоговой нагрузки и теневым сектором экономики. Так, во многих странах с переходной экономикой взимаются высокие налоги (например, в Словении, Чехии, Венгрии), однако теневая экономика этих стран характеризуется неизмеримо меньшими масштабами, чем в России. Это позволило автору выдвинуть тезис, что причина значительных размеров российской теневой экономики кроется в особом налоговом менталитете россиян.

Анализ распределения российской налоговой нагрузки в отраслевом разрезе, определяемой как отношение общей величины налоговых платежей к стоимости, добавленной обработкой на каждой стадии производственного цикла, показал повышенную налоговую нагрузку на отрасли, в структуре добавленной стоимости которых преобладают затраты на заработную плату и амортизация. Как правило, такая структура добавленной стоимости характерна для промышленных предприятий, что и характеризует систему налогов как тормозящую экономический рост. Кроме того, налоговая нагрузка на отдельные отрасли также зависит от способности предприятий уходить от уплаты налогов, так промышленные предприятия, оснащенные большим количеством основных фондов, скрыть которые сложней, несут повышенную налоговую нагрузку.

Это позволило автору выдвинуть в качестве основной задачи по совершенствованию российской системы налогов необходимость пересмотра ее структуры.

В отличие от большинства развитых стран в России сохраняется повышенная налоговая нагрузка на юридические лица, однако, если это может быть оправдано для предприятий, созданных за счет государственных инвестиций предыдущих периодов, то для осуществления новых инвестиций это является дестимулирующим условием. Следует отметить, что в европейских странах наблюдается устойчивая тенденция переложения налоговой нагрузки с предприятий на потребление и имущество населения.

Это в целом определяет основным носителем налоговой нагрузки физические лица. Поэтому значительное внимание в мировой практике уделяется совершенствованию механизмов налогообложения физических лиц.

Анализ налогообложения российских физических лиц показал, что основным объектом обложения является заработная плата и потребление, причем система налогов не обеспечивает гармонизации этих налогов, что ведет к двойному налогообложению доходов в основном низкодоходных слоев населения. В то же время существующая система налогов не имеет фискальных механизмов, направленных на высокие доходы, что практически лишает налоговую систему способности их регулирования.

В российской системе налогов большинство ставок налогов значительно ниже мировых, однако, сравнение эффективных налоговых ставок показывает значительное превышение российских ставок по сравнению со средним уровнем мировых, что позволило автору сделать вывод о меньшей регулирующей способности российской системы налогов. В то время как в мировой практике наблюдается устойчивая тенденция к усилению регулирующего начала практически всех налогов, начиная от таможенных пошлин - протекционизм, НДС - нейтрализация регрессивного характера, в некоторых странах стимулирование инвестиций, акцизы - ограничение потребления вредных для здоровья и экологии продуктов, налог на прибыль - стимулирование инвестиций, индивидуальный налог на доходы - социальная направленность и привлечение сбережений населения в экономику. Следует отметить, что это достигается за счет сложного механизма дифференцированных налоговых ставок и льгот (в виду возникновения налоговой конкуренции все большее распространение будут получать скрытые налоговые льготы).

Основными тенденциями изменения налоговых ставок в большинстве стран с развитой рыночной экономикой отмечены: снижение ставок налогов на доходы корпораций, повышение ставок НДС и социальных платежей, взимаемых с физических лиц, незначительное увеличение необлагаемого индивидуального дохода, понижение ставок индивидуального подоходного налога. В отношении количества налогов

наблюдается устойчивая тенденция к объединению налогов, схожих по источникам обложения.

Анализ международной практики применения налоговых льгот показал, что по мере роста показателей экономики для нее характерен отказ от инвестиционных льгот и увеличение льгот на НИОКР, при этом применение механизма ускоренной амортизации стало общепринятым явлением для большинства стран.

Кроме того, анализ зависимости между потоком валовых вложений в основной капитал и ставками налогов на прибыль по странам показал, что низкая ставка налога не является достаточным стимулирующим условием. Так, Великобритания, имеющая самую низкую ставку корпоративного налога, не предусматривающую льгот, характеризуется и наиболее низкой долей валовых вложений в ВВП, в то время как сохраненные Германией, Италией и Францией инвестиционные льготы в большей степени способствует увеличению капитальных вложений в экономику этих стран.

Анализ российских инвестиционных налоговых льгот позволил автору сделать вывод о несоответствии предусмотренных НК льгот потребностям экономики. Отмена с 2002 г. практически всех инвестиционных льгот в основное производство при существующей норме доходности российских предприятий лишило промышленные предприятия источников, необходимых для обновления основного капитала, в то время как мировая практика свидетельствует, что в аналогичных экономических условиях применение инвестиционных льгот, дает значительный эффект. Введение метода ускоренной амортизации, безусловно, является достижением, однако применение этой льготы в том виде, в котором она заложена в НК, не позволяет ей конкурировать с международным уровнем. Так, если среднемировой уровень списания амортизации в первые два года составляет 50-60%, то для России этот показатель составляет 30-35%.

Исследование влияния иностранных инвестиций на становление переходной экономики позволило автору сделать вывод о необходимости проведения политики умеренного присутствия этого капитала и применения к нему национального режима. Так, опыт привлечения иностранного капитала в постсоциалистических странах

показывает, что иностранные инвестиции, как правило, не способствуют повышению конкурентоспособности экономки.

В целом сопоставление международной и российской практики налогообложения позволяет автору сделать вывод о значительном количестве «узких мест» российской системы налогов, нейтрализация которых может быть осуществлена за счет использования международного опыта, который в настоящее время применяется несистемно.

В третьей главе предлагаются основные направления совершенствования российской системы налогов. В частности предложены мероприятия по рационализации структуры системы налогов России, а также меры по защите доходной части бюджета. Предложены этапы трансформации российской системы налогов, а также модели систем налогов для переходной экономики, соответствующей первому этапу, и модель третьего этапа, приближенная к уровню развитых стран.

Рационализация структуры налогов предложена с точки зрения выравнивания налоговой нагрузки. При этом автор исходил из положения, что система налогов должна обеспечивать равную относительную налоговую нагрузку для всех хозяйствующих субъектов, а не равные ставки для всех по различным налогам.

Повышенная налоговая нагрузка на фактор труда в настоящее время формируется за счет единого социального налога (ЕСН), стимулируя работодателей к сокращению расходов на оплату труда, т.к. налогообложение фактора труда (35.6%) значительно превышает налогообложение прибыли (24%). Порочная система ЕСН заключается в том, что этот высокий налог включается в себестоимость продукции, которая затем реализуется потребителям по цене, увеличенной на этот налог, что в целом влияет на сбытовую политику отечественных предприятий и снижает конкурентоспособность российской продукции по сравнению с импортной.

Однако полностью отказаться от применения этого налога в настоящий момент не представляется возможным в виду необходимости соблюдения стабильности налоговых поступлений. Поэтому в ближайшей перспективе автором предлагается максимально приблизить ставки налога на прибыль и ЕСН, что позволит выровнить налоговую

нагрузку, а также создать нейтральные условия для работодателей при осуществлении выбора между фактором труда и капитала. Таким образом, при ставке налога на прибыль организаций 24% ставка ЕСН должна быть в пределах 24%.

Поддержание автором стандартной ставки налога на прибыль в размере 24% не подразумевает одобрения ее применения при отсутствии льгот. Хотя номинальная ставка российского налога на прибыль является одной из самых низких в Европе, для сопоставления ее эффективной величины с европейской необходимо учитывать суммы ЕСН. Так при существующей ставке ЕСН (35.6%) эффективная ставка налога на прибыль достигает 50%, при условии снижения ECU в среднем до 24% эффективная ставка налога на прибыль составит 41%.

С целью выравнивания налоговой нагрузки предлагается вывести из-под налогообложения основные фонды в виде промышленных машин и оборудования, используемых при производстве товаров. Следует отметить, что в большинстве стран такого рода имущество юридических лиц не подлежит обложению.

Автором поддерживается наметившаяся тенденция перемещения основной фискальной нагрузки в систему косвенного обложения. При этом отмечается, что если система косвенного обложения, главным образом НДС, признается основным фискальным инструментом, должны предусматриваться механизмы, нейтрализующие его регрессивный характер. Как правило, значительный эффект достигается посредством применения дифференцированных ставок НДС на различные группы товаров и услуг. Таким образом вносится элемент прогрессивности налога в зависимости от потребления и уменьшения его регрессивности в зависимости от дохода.

Одним из важных направлений совершенствования российской системы налогов автором выделяется соблюдение корреляции между налогами. В качестве наиболее важного автором выделено взаимодействие налога на доходы физических лиц и НДС, гармонизация которых достигается посредством применения обоснованной величины необлагаемого минимума дохода. В этой связи автором предложена жесткая привязка его величины к официальному прожиточному минимуму и отмена ограничений по его применению в зависимости от величины полученных доходов.

-19В качестве основной меры по защите бюджета, необходимой в связи с предлагаемыми изменениями в структуре системы налогов, автором рассматривается повышение ее эффективности в направлении изъятия горной ренты. По оценкам специалистов величина потенциальных бюджетных доходов от горной ренты достигает 27 млрд. долл., или 812 млрд. руб. или 9% ВВП. При этом в настоящее время, по расчетам автора, через налоговую систему изымается не более 45% этих доходов.

Автором выдвинут тезис, что эффективность системы налогов в направлении изъятия ренты будет определяться как наличием эффективных фискальных механизмов, так и применением дифференцированного подхода к источникам ее образования.

Основываясь на выводах первой главы исследования об эволюционном харашере развития систем налогов сообразно сменяющимся концепциям экономической политики (кейнсианской, посткейнсианской и «экономики предложения»), доведение российской системы налогов до уровня развитых стран автором предложено осуществить посредством реализации следующих этапов ее трансформации:

I этап - активное использование налоговых рычагов для стимулирования реконструкции, ускоренного роста и технологического обновления национального хозяйства;

II этап - адаптация налоговой системы к новым условиям умеренных темпов экономического роста;

III этап - постепенная трансформация системы налогов по пуш обеспечения большего равенства, нейтральности и простоты и, помимо того, - стабильности налоговых поступлений.

Анализ современных российских экономических условий, а также целей, сформулированных в программе социально-экономического развития РФ на среднесрочную перспективу (2002-2004 гг.), позволили автору установить их схожесть с задачами, успешно решаемыми с помощью методов кейнсианской экономической политики. Это предопределило особенности предлагаемой модели российской системы налогов I этапа трансформации.

Центральным моментом предлагаемой модели системы налогов выделяется стимулирование инвестиционной активности в направлении структурной перестройки экономики, посредством введения широкой системы инвестиционных льгот для предприятий производственной сферы.

Рис. 1 Система инвестиционных льгот

В качестве меры, повышающей эффективность использования механизма ускоренной амортизации до мировых стандартов, предлагается увеличить величину капитализации амортизационных отчислений российских предприятий в первые два года до 50%.

Также предлагается введение принципиального нового механизма инвестиционных лыо! - инвестиционного резервного фонда, снижающего налоговую нагрузку и одновременно стимулирующего предприятия к нововведениям. Целевым назначением инвестиционного резервного фонда является поддержание ликвидности реализуемых инвестиционных проектов.

В мировой практике для расчета размера инвестиционного кредита и резервного фонда, как правило, учитывается величина обязательств по налогу на прибыль. Исходя из специфики состояния российской промышленности, предлагается учитывать также величину обязательств по налогу на добавленную стоимость для отраслей, уровень рентабельности которых ниже средней по отраслям экономки.

По расчетам автора введение данной системы льгот позволит путем перераспределения бюджетных средств увеличить уровень инвестиций в основной капитал промышленности порядка на 260,9 млрд. руб., что составит примерно 50% от уровня инвестиций в основной капитал в 2001 г.

В предложенной модели важное место отводится механизмам налогов, способствующим расширению внутреннего спроса со стороны низко- и средне доходных слоев населения, которые реализуются, прежде всего, в налоге на доходы физических лиц. Так, предлагаемая система учета доходов на уровне семьи позволяет наиболее точно учитывать социальное положение семьи, в частности исключать из облагаемого дохода величину необлагаемого минимума, распространяемого на детей и других иждивенцев.

Данная направленность предусмотрена и в системе косвенного обложения. Так, предложены дифференцированные налоговые ставки для налога на добавленную стоимость: 0% - для продуктов первой необходимости; пониженная ставка 7% - на детские товары, и некоторые продукты питания, стандартная ставка - 15%, и повышенная налоговая ставка на предметы роскоши - 25%.

Таким образом, введение дифференцированных ставок НДС позволит снизить налоговую нагрузку на население, чья потребительская корзина приближена к прожиточному минимуму, следовательно, расширить их платежеспособный спрос, одновременно увеличивая налоговую нагрузку на более состоятельные слои населения. Таким образом, вводится условный элемент прогрессивности в косвенное налогообложение в зависимости от структуры потребления.

В качестве меры по усилению процессов по перераспределению доходов населения предлагается введение системы налога на имущество физических лиц, предусматривающая ставку налога в размере 2% и систему понижающих коэффициентов, изменяющихся в зависимости от стоимости имущества и назначения его использования, таким образом, что эффективная ставка налога находится в пределах от 0.4%-2%.

Для модели переходного периода автор не исключает из рассмотрения в качестве мер по защите бюджетных доходов перераспределительные свойства налога на прибыль и налога на доходы физических лиц.

В этой связи предлагается предусмотреть две ставки налога на прибыль: стандартную - 24%, и повышенную 30% для банков, страховых компаний, посреднических операций и др.

Для налога на доходы физических лиц предлагается прогрессивная шкала налогообложения: для годовых доходов на каждого члена семьи до 33600 руб. - 0%, от 33601 до 12.000.000 руб. - 13%, свыше 12.000.001 руб. - 24%.

Модель системы налогов третьего этапа трансформации отражает потребность экономики в налоговом регулировании в условиях, характеризующихся окончательным формированием целостной системы рыночных институтов, устойчивыми темпами экономического роста, активным включением национальной экономики в мирохозяйственные связи, а также устойчивым преобладанием среднего класса в социальной структуре общества.

Отличительной особенностью данной модели является повышение нейтральность системы налогов, что достигается посредством снижения степени прогрессивности шкалы налогов, сокращением количества дифференцированных ставок, сокращением стимулирующих льгот. Уменьшение процессов перераспределения доходов, позволит создать равные условия конкуренции для субъектов рынка.

Для данной модели предлагается сохранение основного состава налогов, что позволит обеспечить преемственность системы налогов, за исключением налога с продаж, который к данному этапу должен быть упразднен.

В отношении ЕСН предусмотрено перенесение основной нагрузки по данному налогу на физические лица, что соответствует международному опыту. Ставка ЕСН должна находится в пределах 10-12%, что соответствует среднеевропейскому уровню данного налога для стран с преобладанием косвенного налогообложения. Работодатели также являются плательщиками ЕСН, при этом величина изъятий по данному налогу не должна превышать 7%.

-23В качестве основной фискальной формы налогообложения по аналогии с европейским опытом предлагается сохранить систему косвенного налогообложения. При этом автор учитывает, что к моменту перехода к реализации данной модели Россия станет членом ВТО, что повлечет отмену большинства таможенных платежей и постепенную отмену акцизов, следовательно, произойдет снижение эффекта прогрессивности обложения в зависимости от структуры потребления.

В качестве основного налога на предприятия предусматривается налог на прибыль. В отличие от экономики переходного периода для развитой рыночной экономики, характеризующейся положительными темпами экономического роста, актуальным становится не увеличение стимулирующих свойств этого налога, а снижение дестимулирующих эффектов. Поэтому в целом для налога на прибыль предусматривается модель, сочетающая умеренные налоговые ставки с минимальным количеством налоговых льгот на НИОКР.

В виду того, что для этого периода характерно увеличение реально располагаемых доходов у населения налог на доходы физических приобретает налоговые льготы в виде предоставления налоговых скидок по определенным видам банковских счетов или доходам от ценных бумаг, перечень которых определяется на национальном уровне.

В заключении сформулированы основные положения и выводы, полученные в ходе проведенного исследования.

По теме диссертации опубликованы следующие работы:

1. Колосова Е.Ю. «Налоговые теории и их современные интерпретации» Проблемы развития рыночной экономики (сборник научных трудов). - М.: ИПРРАН, 2002.-1,1 п. л.

2. Колосова Е.Ю. «Налоговая нагрузка в России: мифы и реальность» Проблемы развития рыночной экономики (сборник научных трудов). - М.: ИПРРАН, 2003. - 0.7 п.л.

-243. Колосова Е.Ю. «Основные характеристики систем налогов, обеспечивающие

конкурентоспособность экономики (из международного опыта)» Проблемы развития

рыночной экономики (сборник научных трудов). - М.: ИПРРАН, 2003. -0.9 п.л.

4. Колосова Е.Ю. «Актуальные вопросы реформирования российской системы

налогов» Актуальные проблемы управления 2003. - М.:ГУУ, 2003. - 0.08 п.л.

Подп. В печ. 25.05.03 Формат 60x90-16 Объем 1,5 печ. л.

Бумага офисная. Печать цифровая.

Тираж 50 экз. Заказ №508

ГОУВПО Государственный университет управления Издательский центр ГОУВПО ГУУ

109542, Москва, Рязанский проспект, 99, Учебный корпус, ауд. 106

Тел./факс: (095) 371-95-10, e-mailA ic@guu.ru

www.guu.ru

2oe>J-A

P 13 5 5 / VSS7

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Колосова, Екатерина Юрьевна

Введение

Глава 1. Теоретические аспекты налогообложения

1.1 Современная критерии оптимальности систем налогов

1.2 Функции системы налогов как проявление сущности налогов в современных условиях

1.3 Эволюционный характер регулирующей функции налогообложения в мировой практике XX в.

Глава 2. Анализ международной и российской практики налогообложения

2.1. Анализ налоговой нагрузки, ее распределение и влияние на российскую экономику

2.2. Сравнительный анализ российской модели системы налогов с моделями развитых стран

2.3. Анализ основных направлений совершенствования систем налогов, обеспечивающих конкурентоспособность 75 экономик стран с рыночной экономикой

Глава 3. Совершенствование системы налогов России

3.1 Этапы трансформации российской налоговой политики.

Общие направления реформирования системы налогов

России

3.2 Модели систем налогов характерные для этапов 116 трансформации российской налоговой политики

Выводы

Диссертация: введение по экономике, на тему "Совершенствование системы налогов России в соответствии с международным опытом"

Актуальность темы исследования

Одной из ключевых задач экономической политики России было и остается проведение налоговой реформы, направленной на создание благоприятных условий для роста производства, инвестиций и благосостояния граждан.

Хотя и власти, и деловые круги, и большинство экспертов признают систему налогов неудовлетворительной, единства мнений относительно направлений ее совершенствования нет. Одни предлагают упорядочить, упростить, унифицировать, сделать максимально нейтральной сложившуюся систему налогов, такова, например, позиция Правительства, которая нашла свое отражение при создании Налогового Кодекса. Другие высказываются о необходимости пересмотра принципов построения системы налогов.

Нет единства и по вопросу уменьшения налогового бремени. Сторонники радикального подхода предлагают существенно снизить налоговое бремя на отечественные предприятия, компенсировав в будущем выпадающие бюджетные доходы путем расширения налоговой базы, замещения теневого оборота легальным. Другие предлагают отложить снижение налоговой нагрузки до момента достижения высокой собираемости налогов, преодоления устойчивой дефицитности бюджетной системы, реструктуризации государственного долга.

Таким образом, на сегодняшний день не существует общепринятой четко обоснованной и формализованной программы реформирования системы налогов. Все это создает ситуацию, когда процесс совершенствования налоговых отношений в российской экономике в основном сосредоточен на методических проблемах исчисления налогооблагаемой базы, системы учета уже существующих налогов, но мало значения придается проблемам разработки системы налогов. По мнению автора для построения эффективной модели налогообложения в кратчайшие сроки должны быть установлены основные концептуальные направления ее функционирования.

Сложность вопроса усиливается в виду того, что стремление России к интеграции в мировую экономику ставит перед ней задачи совершенствования системы налогов исходя как из внутренних условий, так и из внешних конкурентных условий с налоговыми системами других стран. С другой стороны России предоставляется возможность на основе изучения опыта западных стран более конструктивно и осмысленно подойти к построению отечественной системы налогов. Поэтому для подготовки экономически эффективной модели системы налогов необходим сопоставительный анализ налоговых систем России и зарубежных стран, который и составляет предмет настоящего исследования. Цели и задачи исследования

Разработать предложения по совершенствованию российской системы налогов, исходя из особенностей переходного периода российской экономики, основных тенденций в международном налогообложении на современном этапе, мирового опыта формирования систем налогов в странах с рыночной экономикой.

Реализация указанной цели предусматривает решение следующих задач, определяющих логику и внутреннюю структуру исследования:

1. Определить основные принципы и критерии оптимальности формирования современных систем налогов в рыночных условиях. Рассмотреть актуальные теоретические вопросы налогообложения и степень их проработанности.

2. Рассмотреть реализацию сущности налогов через функции налогообложения в современных условиях.

3. Выявить ключевые различия между системами налогов, характерных для разных видов экономической политики. Установить практику их применения в мировом налогообложении. Определить целесообразность применения той или иной в российской экономике.

4. Определить налоговую нагрузку на экономику России и оценить ее путем сопоставления с аналогичными показателями стран с рыночной экономикой. Оценить оптимальность ее распределения.

5. Выделить основные направления совершенствования систем налогов стран с рыночной экономикой, способствующих повышению конкурентоспособности экономик этих стран. Установить наличие этих направлений и эффективность применения способов их реализации в российской системе налогов.

6. Провести сравнительный анализ российской структуры системы налогов с налоговыми системами стран с рыночной экономикой, выявить особенности их формирования и основные тенденции.

7. Разработать рекомендации по рационализации структуры российской системы налогов.

8. Определить основные направления и разработать меры по защите доходной части государственного бюджета.

9. Разработать модели систем налогов в зависимости от изменения условий российской экономики.

Объект исследования - система налогов Российской Федерации и мировой опыт налогообложения.

Предмет исследования - основные характеристики систем налогов, способствующие повышению конкурентоспособности стран и механизмы их реализации. Теоретическая и научно-методическая база исследования

Теоретической основой диссертации послужили труды классиков экономической теории А. Смита, Дж. Кейнса, К. Маркса, А. Маршала, Р. Масгрейва, П. Самуэльсона.

При подготовке научной работы автор опирался на исследования ряда отечественных и зарубежных ученых. В числе отечественных авторов: А. Брызгалин, И. Караваева, Е. Кирова, Г. Князев, В. Пушкарева, Д. Черник, Т. Юткина; зарубежные авторы: Алле М., Ф. Аллен, Р. Боадуэн, П.А. Даймонд, М. Девере, Н. Калдор, М. Кин, Дж. Мид, Дж. Минц, П. Митр, Дж. Тобин, Д. Уайлдасин, М. Фелдстейн, С. Хейди, др.

Применялись следующие методы научного исследования: логический, индуктивный, дедуктивный, метод аналогий, моделирование, системный и исторические подходы.

Эмпирическую основу исследовательской базы составили официальные статистические материалы Госкомстата России, аналитические материалы и документы Министерства по налогам и сборам РФ, Всемирного банка, Международного валютного фонда, The assessment investment performance and policy, European Tax Handbook, International Tax Handbook и других государственных, общественных и частных структур, занятых изучением различных аспектов налогообложения.

В процессе исследования автор руководствуется основными положениями теории максимальной эффективности капитала и рисков. Научная новизна результатов, полученных автором в ходе исследования:

Принципы формирования системы налогов в современной рыночной экономике дополнены принципом экономической эффективности, который подразумевает регулирование стимулирующих и дестимулирующих свойств налогов, направленное на повышение общественного благосостояния.

Выделены отдельные направления налоговой политики, соответствующие основным экономическим теориям государственного регулирования. Выявлен эволюционный характер развития систем налогов соответственно сменяющимся концепциям экономической политики: кейнсианской, неокейнсианской и «экономики предложения».

Уточнена методика расчета показателя налоговой нагрузки в России. Предлагается налоговую нагрузку рассчитывать как отношение поступивших в бюджет налоговых платежей и недоимки к ВВП, уменьшенному на величину ВВП, созданного в теневой экономике.

Выявлено, что экономическому росту в условиях переходной экономики в большей мере способствуют системы налогов, включающие широкий спектр льгот, поощряющие инвестиции и технический прогресс, по сравнению с общим снижением налоговых ставок при одновременной отмене льгот.

Предложена последовательность этапов трансформации российской системы налогов, направленная на повышение ее эффективности до уровня развитых стран:

I этап - активное использование налоговых рычагов для стимулирования реконструкции, ускоренного роста и технологического обновления национального хозяйства, что в целом соответствует кейнсианской теории;

II этап — адаптация налоговой системы к новым условиям умеренных темпов экономического роста согласно неокейнсианской теории;

III этап - постепенная трансформация системы налогов по пути обеспечения большего равенства, нейтральности и простоты и, помимо того, - стабильности налоговых поступлений, что соответствует принципам теории «экономики предложения».

•Предложены модели системы налогов для основных этапов трансформации:

Модель переходного периода ориентирована на стимулирование инвестиционной активности в направлении структурной перестройки экономики и расширение внутреннего спроса со стороны низко доходных слоев населения, при этом система налогов носит ярко выраженный регулирующий характер.

Модель третьего этапа трансформации отвечает условиям развитой рыночной экономики. Отличительной особенностью данной модели является повышение нейтральности системы налогов, что позволяет создать равные условия конкуренции для субъектов рынка. Основной направленностью системы налогов становится снижение дестимулирующих эффектов налогообложения.

Практическая значимость работы. Основные положения и выводы настоящего исследования являются вкладом в научную разработку проблемы формирования эффективной системы налогов в современных условиях. Они могут быть использованы государственными органами при разработке направлений налоговой политики, а также в учебном процессе ВУЗов, в которых осуществляется подготовка специалистов в области налогообложения

Некоторые выводы диссертации могут быть использованы хозяйствующими субъектами при осуществлении налогового планирования.

Апробация результатов исследования. Ряд положений диссертационного исследования были использованы финансовым отделом ООО «ТД «Русьимпорт»» в налоговом планировании на предприятиях группы компаний «Русьимпорт».

Основные выводы и предложения по теме диссертационного исследования докладывались и обсуждались на научно-практических конференциях, проходивших в Государственном Университете Управления. Материалы диссертации были использованы при чтении лекций в НОУ «Академии торгового и ресторанного бизнеса».

Публикации. По теме диссертации автором опубликовано четыре работы общим объемом 2.78 п.л.

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Колосова, Екатерина Юрьевна

Выводы

1. Выдвинут и доказан тезис, что принцип справедливости (в интерпретации А. Смита - пропорциональность налогов доходам) не является ключевым при формировании оптимальной системы налогообложения в современной рыночной экономике. Большинством исследователей в качестве важнейшего свойства налога выделяется его способность воздействовать на экономическую активность -стимулирующие и дестимулирующие свойства налогов, которые определяют реализацию принципа эффективности налогообложения.

2. Предложено оценивать эффективность налогообложения исходя из трех критериев:

Принцип справедливости - минимизировать неравенство; Принцип экономии - минимизировать административные издержки; Принцип эффективности - минимизировать дестимулирующие эффекты.

3. В ходе исследования автором доказано преимущество обложения потребления по всем трем критериям. В то же время установлено, что отказ от налогов на доходы будет определяться степенью потребности экономики в стимулирующих и регулирующих эффектах, что возможно лишь при высоком уровне сбалансированности экономики.

4. Установлено, что оптимальность налоговых изъятий в основном определяется в их размером и степенью прогрессивности. В качестве общепринятой величины большинством исследователей принято считать оптимальную величину Лэффера, т.е. 30%, хотя отмечается, что ее размер был установлен эмпирически для определенных экономических условий, следовательно, для иных условий могут наблюдаться ее отклонения.

5. Формализовано понятие функции налогообложения: формализовано понятие функции налогообложения: налоги следует рассматривать лишь как форму

134 деятельности государства, направленную на распределение финансовых ресурсов общества. Степень реализации той или иной функции должно определяться задачами осуществления государственной политики.

Историческое исследование роли налогов в механизме государственного регулирования рыночной экономики позволило выделить три основные функции налогообложения, обоснованные финансовой наукой: фискальную, стабилизирующую (социальную) и регулирующую.

6. Автором формализовано понятие интегрирующей функции налогов как совместная выработка странами, правил регулирования налоговых механизмов с целью противодействия негативным последствиям налоговой конкуренции. Ярким проявлением таких процессов является ЕС.

Анализ налоговой ситуации на европейском и мировом рынках приводит нас к выводу, что, принимая во внимание современную открытость национальных экономик и свободу движения товаров и капиталов, проблемы налогообложения каждой страны необходимо рассматривать во взаимосвязи с развитием налоговой политики мирового сообщества.

7. Выделены отдельные направления налоговой политики, соответствующие теориям государственного регулирования. Таким образом, использование той или иной налоговой теории обусловлено не принципиальными разногласиями среди представителей отдельных школ и разным пониманием ими сути экономических явлений, а определяется конкретными экономическими условиями развития. Выявлен не приоритетный, а эволюционный характер применения направлений налоговой политики и характерных для них систем налогов.

8. В ходе анализа российского уровня налоговой нагрузки и факторов, влияющих на ее формирование, автором опровергнут официально объявленный уровень 30,8% от ВВП. При определении налоговой нагрузки как отношения поступивших в бюджет налоговых платежей к ВВП, наиболее корректный результат достигается при увеличении сумм налоговых поступлений на величину недоимки, при одновременном исключении из показателя ВВП его доли, учитываемой Госкомстатом России как произведенной в теневой экономике. В результате корректировок реальная налоговая нагрузка России в 2001 г. составила 40%.

9. В виду того, что налоговая нагрузка России приближается к величине, характерной для стран с социально ориентированной экономикой, а российская экономика изначально формировалась исходя из либеральной концепции, рассмотрены два варианта разрешения этого противоречия:

1. общее пропорциональное снижение налоговой нагрузки на субъектов рынка, что будет соответствовать либеральной политике (что мы сейчас и наблюдаем);

2. сохранение налоговой нагрузки с одновременной выработкой мероприятий по усилению перераспределительных механизмов.

Автором поддерживается второй вариант устранения вышеназванного противоречия, т.е. перераспределение налоговой нагрузки.

10. Анализ распределения российской налоговой нагрузки в отраслевом разрезе, определяемой как отношение общей величины налоговых платежей к стоимости, добавленной обработкой на каждой стадии производственного цикла, показал повышенную налоговую нагрузку на отрасли, в структуре добавленной стоимости которых преобладают затраты на заработную плату и амортизация.

11. Анализ налогообложения российских физических лиц показал, что основным объектом обложения является заработная плата и потребление, причем система налогов не предусматривает гармонизацию этих налогов, что ведет к двойному налогообложению. В то же время существующая система налогов не имеет фискальных механизмов, направленных на высокие доходы, что практически лишает налоговую систему способности регулировать их.

12. В отличие от большинства развитых стран в России преобладают налоги с юридических лиц. Выдвинут тезис, что сохранение основной налоговой нагрузки на юридические лица может быть оправдано для предприятий, созданных за счет государственных инвестиций предыдущих периодов, но для осуществления новых инвестиций это является дестимулирующим условием.

13. По формам обложения в странах с развитой рыночной экономикой, особенно в Европе, наблюдается устойчивая тенденция обложения потребления и имущества физических лиц.

14. Наблюдается устойчивая тенденция к усилению регулирующего начала практически всех налогов, начиная от таможенных пошлин - протекционизм, НДС -нейтрализация регрессивного характера, в некоторых странах стимулирование инвестиций, акцизы - ограничение потребления вредных для здоровья и экологии продуктов, налог на прибыль - стимулирование инвестиций, подоходный налог -социальная направленность.

15. В российской системе налогов большинство ставок налогов значительно ниже мировых, однако сравнение эффективных величин показывает значительное превышение российских ставок по сравнению с мировыми, что позволяет сделать вывод о не достаточном использовании российской системой регулирующих свойств налогов.

16. Установлено, что в системе мер государственного регулирования инвестиционная политика стала объектом особой заботы и самого пристального внимания многих государств как фактор, обеспечивающий конкурентоспособность экономики. В рамках налоговой политики постоянно трансформируется система льгот, стимулируется частная инициатива и финансовая поддержка предпринимателей, осуществляющих инвестиции.

17. Анализ влияния на становление переходной экономики иностранных инвестиций на примере постсоциалистических стран выявил, что инвестиционная политика в отношении иностранного капитала должна проводиться по линии умеренного присутствия и применения к этому капиталу национального режима. Так, опыт привлечения иностранных инвестиций в постсоциалистических странах показывает, что участие иностранного инвестора не может служить благом по отношению к национальным интересам.

18. Анализ налоговых механизмов реализации стабилизирующей функции налогообложения в странах с рыночной экономикой показывает значительную эффективность применения подоходного налога с применением системы семейных коэффициентов и предоставления значительных социальных налоговых льгот. Применение такой системы позволяет наиболее точно учитывать социальное положение налогоплательщиков, повысить прогрессивность налогообложения посредством снижения нагрузки на менее платежеспособных плательщиков, а также снизить финансовые и временные потери, связанные с необходимостью перераспределения средств из бюджета.

19. Предложена рационализация структуры налогов с точки зрения выравнивания налоговой нагрузки. При этом система налогов должна обеспечивать равную относительную налоговую нагрузку для всех хозяйствующих субъектов, а не равные ставки для всех по различным налогам.

20. ЕСН рассматривается как наиболее нерациональный налог. Однако, исходя из необходимости соблюдения стабильности налоговых поступлений, предлагается в ближайшей перспективе максимально приблизить ставки налога на прибыль и ЕСН, что позволит выровнить налоговую нагрузку, а также создать нейтральные условия для работодателей при осуществлении выбора между фактором труда и капитала. Таким образом, при ставке налога на прибыль организаций 24% ставка ЕСН должна быть в пределах 22%.

21. Поддержание автором стандартной ставки налога на прибыль в размере 24%, не подразумевает одобрения ее применения при отсутствии льгот. Хотя номинальная ставка российского налога на прибыль является одной из самых низких в Европе, для определения ее эффективной величины необходимо учитывать ЕСН. Так при существующей ставке ЕСН (35.6%) эффективная ставка налога на прибыль достигает 50%, при условии снижения ЕСН в среднем до 22% - налог на прибыль составит 43%.

22. С целью выравнивания налоговой нагрузки и учитывая международный опыт налогообложения имущества компаний (в большинстве стран имущество юридических лиц не подлежит обложению), предлагается вывести из-под налогообложения основные фонды в виде промышленных машин и оборудования, используемых при производстве товаров.

23. В качестве основной меры по защите бюджета рассматривается повышение эффективности налогообложения в направлении изъятия горной ренты. По оценкам специалистов величина потенциальных бюджетных доходов от горной ренты достигает 27 мдрд. долл., или 812 млрд. руб. или 9% ВВП. При этом в настоящее время через налоговую систему изымается не более 45% этих доходов.

24. Анализ современных российских экономических условий, а также целей, сформулированных в программе социально-экономического развития РФ на среднесрочную перспективу (2002-2004 гг.), позволили автору установить их схожесть с задачами, успешно решаемыми с помощью методов кейнсианской экономической политики. Это предопределило особенности предлагаемой модели российской системы налогов I этапа трансформации.

25. Основываясь на выводах первой главы исследования об эволюционном характере развития систем налогов сообразно сменяющимся концепциям экономической политики, доведение российской системы налогов до уровня развитых стран предложено осуществить посредством реализации следующих этапов ее трансформации:

I этап - активное использование налоговых рычагов для стимулирования реконструкции, ускоренного роста и технологического обновления национального хозяйства;

II этап - адаптация налоговой системы к новым условиям умеренных темпов экономического роста;

III этап - постепенная трансформация системы налогов по пути обеспечения большего равенства, нейтральности и простоты и, помимо того, - стабильности налоговых поступлений.

26. Модель переходного периода ориентирована на стимулирование инвестиционной активности в направлении структурной перестройки экономики и расширение внутреннего спроса со стороны низкодоходных слоев населения, при этом система налогов носит ярко выраженный регулирующий характер.

27. Модель третьего этапа трансформации отвечает условиям развитой рыночной экономики. Отличительной особенностью данной модели является повышение нейтральность системы налогов, что позволяет создать равные условия конкуренции для субъектов рынка, при этом основной направленностью системы налогов становится снижение дестимулирующих эффектов налогообложения.