Совершенствование системы налогового стимулирования разработки нефтяных месторождений на поздней стадии эксплуатации тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Мотина, Людмила Ивановна

ВВЕДЕНИЕ

1. ЗАКОНОДАТЕЛЬНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ НЕДРОПОЛЬЗОВАНИЯ В УСЛОВИЯХ РЫНОЧНЫХ ОТНОШЕНИЙ

1.1. Система налогообложения в развитых нефтедобывающих странах

1.2. Становление системы налогообложения нефтегазового комплекса России

1.3. Особенности ншюгового стимулирования разработки нефтяных месторождений, находящихся на поздней стадии эксплуатации

2. МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В НЕФТЕДОБЫЧЕ ПРИ ЭКСПЛУАТАЦИИ МЕСТОРОЖДЕНИЙ НА ПОЗДНЕЙ СТАДИИ РАЗРАБОТКИ

2.1. Налоговое стимулирование добычи нефти из малодебит-ных и высокообводненных скважин

2.2. Разработка нефтяных месторождений на условиях раздела продукции как форма налогового стимулирования

3. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ОЦЕНКА РАЗЛИЧНЫХ ВАРИАНТОВ НАЛОГОВОГО СТИМУЛИРОВАНИЯ

3.1. Анализ влияния налоговых отчислений на технико-экономические показатели ОАО "Татнефть" за 1995-1998 гг.

3.2. Экономическая оценка налогового стимулирования эксплуатации малодебитных и высокообводненных скважин

3.3. Оценка разработки Ромашкинского нефтяного месторождения на условиях раздела продукции

3.4. Влияние налогового стимулирования на эффективность деятельности компании и социальное развитие региона нефтедобычи

Диссертация: введение по экономике, на тему "Совершенствование системы налогового стимулирования разработки нефтяных месторождений на поздней стадии эксплуатации"

В жизненном цикле разработки любого нефтяного месторождения наступает момент, когда добыча нефти начинает резко падать вследствие естественного истощения недр. Увеличивается число малодебитных скважин, возрастает обводненность добываемой продукции. В результате эксплуатация этих месторождений становится малорентабельной или даже убыточной. С этим столкнулись многие нефтедобывающие предприятия России, вынужденные останавливать малодебитные скважины и сокращать объем добычи нефти. Положение усугубляется общим кризисом экономики страны и неплатежами. В то же время налоги, выплачиваемые предприятиями топливно-энергетического комплекса, являются одним из основных источников формирования как федерального, так и региональных и местных бюджетов. Таким образом, продление рентабельного периода разработки любого месторождения является важным как для нефтедобывающей компании, так и для государства в целом.

Актуальность работы. Существенным фактором продления срока разработки месторождений, находящихся на поздних стадиях, является создание экономических условий для его рентабельной эксплуатации. При действующей налоговой системе в России более половины всей выручки предприятия от реализации нефти направляется на выплату налогов и платежей в бюджет и во внебюджетные государственные фонды. В этой связи снижение налоговой нагрузки, особенно в период разработки месторождения на поздней стадии эксплуатации, становится особенно актуальным. Налоговое стимулирование эксплуатации малодебитных, высокообводненных скважин и в целом нефтяных месторождений позволит уменьшить количество бездействующих скважин, продлить период рентабельной разработки месторождения и соответственно получить дополнительные объемы добычи нефти, в результате чего увеличатся чистый доход нефтедобывающего предприятия и поступления в бюджет государства.

Вопросы налогообложения предприятий нефтедобычи, в том числе эксплуатирующих месторождения на поздней стадии, рассматривались многими авторами: В.Е. Гавурой, Н. Дворецом, А.А. Джавадяном, С С Ежовым, В. Машинским, А. Перчиком, Б.И. Плужниковым, П.С. Сапожниковым и др. В их работах анализируется система налогообложения в развитых нефтедобывающих странах и в России, обосновывается необходимость дифференцированного подхода к месторождениям, предлагаются варианты налогового стимулирования. В законодательных актах, в частности в Законе Российской Федерации "О недрах", также предусмотрена возможность налоговых скидок на низкорентабельных месторождениях. Основная проблема состоит в том, что не разработан механизм реализации этих возможностей на практике.

Целью настоящего исследования является разработка конкретного механизма налогового стимулирования эксплуатации малодебитных и вьгсо-кообводненных скважин, а также месторождений в целом на поздней стадии разработки для продления рентабельного срока его эксплуатации.

Для достижения этой цели были поставлены и решены следующие задачи:

• исследование возможностей налогового стимулирования разработки нефтяных месторождений на поздней стадии, предоставляемого российским законодательством и оценка международного опыта;

• определение критериев отнесения конкретных добывающих скважин и месторождений в целом к объектам налогового стимулирования;

• разработка методических основ по определению объемов добычи нефти и фонда скважин, подлежащих налоговому стимулированию;

• разработка системы оперативного управления фондом скважин в зависимости от производительности и обводненности продукции конкретных скважин в условиях налогового стимулирования;

• исследование методических вопросов и разработка рекомендаций по реализации Закона Российской Федерации "О соглашениях о разделе продукции", как одного из методов дифференцированного налогового режима для истощенных нефтяных месторождений.

Объектом исследования является система налогообложения открытого акционерного общества "Татнефть" и его основных нефтяных месторождений, находящихся в настоящее время на поздней стадии эксплуатации.

Теоретической основой исследования являются законодательные акты и нормативные правовые материалы Российской Федерации и Республики Татарстан по налогообложению нефтедобывающих предприятий, научные разработки российских и зарубежных исследователей по вопросам налогообложения .

Научная новизна работы. Впервые в отрасли разработан конкретный механизм налогового стимулирования эксплуатации малодебитных и высо-кообводненных скважин. Методические рекомендации и разработанная на их основе программа расчетов позволяют определить рентабельность эксплуатации каждой конкретной добывающей скважины, выделить нерентабельный фонд скважин и объемы добычи нефти из них, подлежащих налоговому стимулированию, установить минимальный рентабельный дебит скважин в зависимости от обводненности продукции при действующей налоговой системе и при применении налогового стимулирования, оценить возможные налоговые скидки и их влияние на финансовые показатели производственно-хозяйственной деятельности нефтедобывающего предприятия. Предложены методические подходы по налоговому стимулированию ввода скважин из бездействия и проведения работ по увеличению их производительности.

Разработаны также методические подходы к реализации Закона Российской Федерации "О соглашениях о разделе продукции" с проведением технико-экономических обоснований о целесообразности применения данного закона на конкретных месторождениях Татарстана. Конкретизированы подходы к определению состава компенсационных затрат, формированию ликвидационного фонда, принципов распределения прибыльной продукции между инвестором и государством на действующих месторождениях, владелец лицензии на разработку которых выступает в качестве инвестора.

Практическая ценность работы. Внедрение результатов исследований, выполненных под руководством и непосредственном участии автора, в производственную деятельность ОАО "Татнефть'' позволило:

• на основе разработанной в диссертации и утвержденной Министерством экономики Республики Татарстан "Методики определения объемов добычи нефти из малодебитных и высокообводненных скважин, подлежащих налоговому стимулированию" производить прогнозные и ежемесячные фактические расчеты по всему фонду с определением добывающих скважин, подлежащих налоговому стимулированию. Предложенные в диссертации налоговые скидки по нерентабельным скважинам в пределах полномочий правительства Татарстана действуют в компании с 1995 года. В течение первых трех лет налоговое стимулирование закреплялось специальными Постановлениями Правительства Республики Татарстан, а с 1998 года - Законом Республики Татарстан "О бюджетной системе Республики Татарстан";

• производить научно обоснованное ранжирование фонда скважин по уровню их рентабельности или убыточности;

• оперативно управлять фондом скважин при наличии информации по минимально рентабельному дебиту с учетом обводненности добываемой продукции при действующей налоговой системе и при получении определенных налоговых скидок;

• произвести технико-экономические обоснования по ряду месторождений Татарстана о целесообразности их разработки на условиях раздела продукции с представлением разработанных материалов в Государственную Думу Российской Федерации и Госсовет Республики Татарстан. Это позволило включить одно из крупнейших нефтяных месторождений страны - Ро-машкинское в Закон Российской Федерации о перечне месторождений, разрабатываемых на условиях Соглашения о разделе продукции.

Апробация работы. Результаты исследований были доложены на Ученом Совете института "ТатНИПИнефть", Технико-экономических советах ОАО "Татнефть", на заседаниях Центральной комиссии по разработке нефтяных месторождений Минтопэнерго, на международном симпозиуме в г. Санкт-Петербурге (1997 г.), на международном конгрессе в г. Казани (1998 г.), на научно-практических конференциях в г. Альметьевске и г. Ле-ниногорске РТ (1998 г).

По теме диссертации опубликовано 6 работ.

Структура и объем работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения. Работа изложена на 107 страницах, содержит 20 таблиц, 13 рисунков, включает список использованных источников из 57 наименований.

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Мотина, Людмила Ивановна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

1. Разработка нефтяных месторождений, находящихся в поздней стадии эксплуатации, вследствие естественного истощения недр и увеличения числа малодебитных и обводненных скважин становится нерентабельной или даже убыточной. Поэтому нефтедобывающие компании вынуждены прекращать эксплуатацию малодебитных скважин и уменьшать добычу нефти. Проблема создания экономических условий для рентабельной эксплуатации малодебитных скважин требует глубокой научной разработки.

Предусмотренные в законе Российской Федерации "О недрах" возможности налоговых скидок для месторождений с трудноизвлекаемыми запасами или находящихся на поздних стадиях эксплуатации не используются в силу непроработанности механизма их реализации на практике:

2. Автором впервые в отрасли разработана и реализована система налогового стимулирования добычи нефти из малодебитных и высокооб-водненных скважин, включающая комплекс методических рекомендаций и программу расчетов, которые позволяют производить фактические и прогнозные расчеты льготного налогообложения по всему фонду скважин любого нефтяного месторождения. Предложенный комплекс методических рекомендаций включает в себя:

• методику определения рентабельности эксплуатации конкретной скважины, позволяющую при разных заданных уровнях рентабельности сгруппировать весь эксплуатационный фонд скважин на рентабельный и нерентабельный, подлежащий налоговому стимулированию;

• усовершенствованный метод расчета себестоимости добычи нефти по каждой добывающей скважине, позволяющий, при отсутствии фактического учета затрат, иметь достаточно реальные расчетные величины себестоимости;

• методику определения объема компенсационной нефти для возмещения затрат на проведение геолого-технических мероприятий на нерентабельном и бездействующем фонде скважин, который также подлежит налоговому стимулированию.

3. Методические рекомендации и предложенные автором алгоритмы расчетов позволяют произвести оценку необходимых налоговых скидок при фактических и прогнозных расчетах добычи нефти. Рекомендовано в расчетах использовать налоги специфичные для нефтедобычи или имеющие рентный характер, включая акцизные сборы, платежи за пользование недрами, отчисления в фонд воспроизводства запасов минеральных ресурсов. Кроме того, предложены налоговые скидки по налогу на имущество на нерентабельном фонде скважин.

Проведенные расчеты, на основе разработанных в диссертации методик, позволили ОАО "Татнефть" получать ежегодно, начиная с 1996 г., налоговые скидки на эксплуатацию малодебитных и обводненных скважин в пределах полномочий Республики Татарстан.

4. В качестве одного из альтернативных способов налогового стимулирования добычи нефти на поздних стадиях эксплуатации, автором предложены возможные пути реализации закона РФ "О соглашениях о разделе продукции". Даны рекомендации по определению компенсационных затрат на принципах раздела прибыльной продукции.

5. Обоснована величина предельного уровня компенсационных затрат для действующих нефтяных месторождений на поздней стадии эксплуатации. Учитывая большое влияние затрат, вложенных инвестором на освоение месторождения до подписания Соглашения, с целью минимизации потерь бюджета в первые расчетные годы, даны рекомендации по их распределению в течение определенного расчетного периода.

6. Учитывая, что на поздних стадиях разработки уже ведутся работы по ликвидации скважин, предложено разделить ликвидационные затраты на текущие и на создание собственно ликвидационного фонда для проведения работ по окончании эксплуатации месторождения или прекращении действия Соглашения.

7. Определены основные параметры Соглашения о разделе продукции на примере разработки Ромашкинского нефтяного месторождения.

Проведенное по этим рекомендациям технико-экномическое обоснование позволило включить Ромашкинское месторождение в первоочередной список месторождений, разрабатываемых на условиях раздела продукции, который был утвержден на уровне Федерального Закона Российской Федерации.

8. Реализация предложенных в диссертации мероприятий по налоговому стимулированию нефтяных месторождений на поздней стадии эксплуатации в ОАО "Татнефть" в 1996 . 1998 гг. позволило:

• стабилизировать добычу нефти на уровне 23 - 24 млн. тонн нефти в год;

• обеспечить экономический эффект при продолжении эксплуатации малодебитных и высокообводненных скважин в эти годы по Республике Татарстан в объеме 772 млн. руб., по ОАО "Татнефть" - 665 млн. руб.;

• сохранить около 10 тыс. рабочих мест.