Совершенствование системы учета и анализа затрат предприятий черной металлургии тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Совершенствование системы учета и анализа затрат предприятий черной металлургии"

На правах рукописи

Мельнов Дмитрий Викторович

I

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ЗАТРАТ ПРЕДПРИЯТИЙ ЧЕРНОЙ МЕТАЛЛУРГИИ

Специальность 08.00.12. Бухгалтерский учет, статистика

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Орел 2003

Работа выполнена в Высшей школе экономики РФ

Научный руководитель д.э.н. Морозов A.A. Научный консультант к.э.н. Жемчуева М.А. Официальные оппоненты:

Доктор экономических наук, профессор Закиров А.И. Кандидат экономических наук, доцент Сапорова O.A.

Ведущая организация:

Кафедра «Бухгалтерский учёт и аудит» Брянского госудэ >ственного университета им. И.Г. Петровского

Защита состоится 1 ноября 2003 г. в 14.00 часов в ауд. № 212 на заседании диссертационного совета Д 212.182.04 в Орловском государственном техническом университете в аудито; ич 212 по адресу: 302020, г. Орёл, Hay горское шоссе, 29

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Орловского государственного технического университета.

Автореферат разослан 27 сентября 2003 г. Ученый секретарь

диссертационного совета Д 212.182.04

Трубина И.О.

1. Общая характеристика работы

Актуальность темы. Достижение конкурентоспособгости продукции и общие результаты хозяйственной деятельности предприятия во многом определяется системой учета и уровнем издержек. В условиях тяжелого финансового состояния экономики России разумное снижение издержек -один из путей выживания. При стабильной работе предприятий снижение издержек - залог их стратегического развития.

Различные теоретические аспекты и практические реко лендации проблемы учета и анализа издержек рассмотрены в работах отечественных ученых: П.С. Безруких, В.Ф. Палия, Г.А. Соколовской, С.А. Сгукова, А.Д. Трусова, Ф.Ф. Юрлова, а также зарубежных К. Ассманна, К. Друри, Дж. Фостера, П. Фридмана, Ч.Т. Хорнгрена, Дж. К. Шима и других.

В работах перечисленных выше авторов, как отечес1вен шх, так и зарубежных, сделан весомый вклад в решение рассматр чаемой проблемы. Однако, в условиях формирования рыночной экономики, под влиянием складывающихся новых производственных отношений в стране, одни решения являются не совсем приемлемыми, не современными, а другие -стабильно действующие в сформировавшейся рыночной среде, требуют уточнения.

Актуальность проблемы повышения уровня уче1а и ск тения издержек, в том числе и в металлургической промышленности, определяется отсутствием конкретных разработок для современного состояния российской экономики, которую можно охарактеризовать как нестабильную.

Решение проблемы учё1а и снижения издержек на предприятиях металлургической промышленности осложняется специфическими особенностями:

1. Наличием характерной для металлургической отрасли ограниченной ресурсной базы:

- природных ресурсов (ограниченность запасов полезных ископаемых);

- сырьевых ресурсов в связи с ичной пере-

работки.

2. Систематическим повышением цен на энергоресурсы, которые при вступлении России в ВТО сравняются с мировыми.

3. Недостаточной изученностью в научных исследованиях вопросов снижения издержек с учетом особенностей развития конкретных отраслей промышленности (и в частности металлургической) на современном этапе становления экономики РФ.

4. Отсутствием адекватного системного подхода к формированию механизма снижения издержек в процессе реформирования и реструктуризации промышленного предприятия.

Необходимость учета и отражения этих особенностей в современной ме-" тодологии снижения издержек на предприятиях и обусловили выбор 1емы диссертационной рабош, направление и содержание исследования. Целью диссертационной работы является: разработка методики системы учета и анализа формирования эффективных механизмов организационно-экономического обеспечения снижения издержек в процессе управления предприятиями, способствующей обеспечению конкурентоспособности предприятий черной металлургии в условиях сближения мировых и внутренних цен на энергоресурсы.

Поставленная цель определила необходимость решения следующих задач:

- разработка методических положений по совершенствованию учета затрат на предприятиях в соответствии с современными требованиями информационного обеспечения управления;

определение объектов учета затрат, объекюв калькулирования, калькуляционных единиц, базы распределения затрат с учетом особенностей производства;

- проведение анализа состояния проблемы и возможности использования зарубежного и отечественного опыта управления издержками;

- выявление и исследование особенностей формирования издержек на предприятиях металлургической промышленности в современных условиях;

- разработка системы управления снижением издержек на примере предприятий металлургической промышленности в условиях сближения цен на энергоресурсы;

- формирование инструментария учета издержек на основе программы развития производства на предприятиях металлургического комплекса, обоснование экономической эффективности ее применения;

Предметом исследования являются закономерности и характерные особенности учета и управления издержками на предприятиях металлургической промышленности.

Объектом исследования являются предприятия металлургического комплекса.

Методологической основой диссертационного исследования служаг нормативно-правовые документы Российской Федерации, а также труды отечественных и зарубежных ученых в области формирования, планирования и снижения себестоимости продукции в промышленнс лч и отдельных ее отраслях.

В рабою использованы статистические показатели и отчетные данные по предприятиям металлургической промышленности РФ.

При разработке положений диссертации применялись следующие методы исследований: системный анализ, сравнительный, факторнпй, нормативный, программно-целевой, а также математические методы оС ргботки статистических данных.

Научная новизна работы состоит в выявлении особенностей и теоретической разработке новых организационно-экономических механизмов учета, анализа и методов снижения издержек на предприятиях металлур! ической промышленности, а также в формировании и реализацчи на их основе системы управления, обеспечивающей конкурентосгюсс.Зьость предприятий в условиях сближения мировых и внутренних цен на энергоресурсы. В диссертации сформулирована и доказана новая концепция управления издержками предприятий чёрной металлургии в условиях сближения

внутренних и мировых цен на энергоресурсы, согласно которой в качестве превентивных мер должны использоваться приоритетные инвестирования ресурсосберегающих технологий, строительство собственных энергетических объектов и установок, переход на ги .тернативные виды топлива, реализация экологических проектов. При этом в диссертации:

1. Обоснованы изменение структуры состава и номенклатуры статей калькуляции для внедрения управленческого учета затрат, учитывающие специфику производства.

2. Разработана методика калькулирования себестоимости продукции, отличающаяся тем, что в качестве объектов учета ? >трат используются субпроцессы и виды работ, а так же экономически обоснованные базы распределения затрат, что позволяег наиболее точно осуществлять расчеты себестоимости различных видов продукции.

3. Сформулированы особенности предприятий металлургической промышленности, как объекта снижения издержек в условиях сближения мировых и внутренних цен на энергоресурсы;

4. Раскрыты особенности формирования издержек на предприятиях металлургической промышленности в современных условиях; определены тенденции в динамике выпуска товарной продукции и затратах на ее производство и разработаны рекомендации но повышению эффективности производства предприятий черной металлургии; сформирован системный подход к проблеме управления издержками предприятия металлургической

1

промышленности; '

I

5. Разработана концептуальная модель оптимизации затрат, обеспечивающая

I

нормирование конкретных видов затрат на производство; уточнена классификация затрат, ориентированная на авюматизац.чю по функции '

учета; I

6. Разработан метод целевого кодирования затрат с целью повышения качества их учета и анализа, предложена оперативная модель управления | затратами, обеспечивающая регулирование затрат по отклонениям.

Практическая значимость диссертационного исследования состоит в том, что основные его положения и результаты могут быть использованы менеджментом предприятий чёрной металлургии для решения проблем развития металлургического комплекса. Практическое при менение методов учета и анализа снижения издержек позволит повысить эффективность промышленного производства на предприятиях металлургического комплекса в процессе их функционирования, реформирования и реструктуризации. Апробация работы.

Основные положения диссертации докладывались на Международной научной конференции «Малый и средний бизнес: организационно - финансовый механизм функционирования», в Брянском государственном университете им. И.И. Петровского, а также на Всероссийских научно - практических конференциях, Брянской государственной технологической академии, МГУПе, МИСИСе, и других ВУЗах.

Публикации. Основные положения работы отражены в 6 научных публикациях общим объемом 3,1 печатного листа. Структура и объем диссертации.

Диссертация состоит из: введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. В работе представлено 32 рисунка, 14 таблиц.

1. ФОРМИРОВАНИЕ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНЧ гСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ МЕТАЛЛУРГИЧЕСКИХ ПРЕДПРИЯТИЙ

Специфика организации металлургического производства обусловливает зависимость его эффективности от цен на энергоресурсы. Систематическое повышение цен на топливо и электроэнергию в таком энергоемком производстве как передел металла приводит к рост/ себестоимости, и снижению конкурентоспособности продукции.

ф

® -7

я 7 2

£ б а ф х

л

■е-

X

а.

а

Действующий потребительским тариф в Западной Европе

Прогнозируемый уровень тармфа^на ФОРЭМ с учетом з^ратна транспорт э.тект^сэи^ргиь! ^

Вариант прогноза достижения тарифом ФОРЭМ действующего потребительского тарифа в Зап Европа 38 10 лет минус

х

/

у

Вариант яшлетнега сдерживания тарифов на энергию для поддерж&нин экономических реформ (начиная с 1998т)

2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 ?009 2010 Годы

8

Рис. 1. Фактические и экспертные оценки прогноза тарифов на электрическую энергию по данным РАО ЕС России.

Систематический рост цен на энергоресурсы обусловливает повышение роли учёта и анализа затрат на предприятиях черной металлур ич. Наиболее приемлемым способом прогноза тарифов на энергию при их систематическом повышении является второй подход - экспертная оценка. Результаты такого прогноза даны на рис. 3. В данном случае предполагается, что тарифы Федерального оптового рынка энергии и мощности (ФОРЭМ) в результате постепенной интеграции энергетических рынков достигнут в течении 10 лет уровня современных потребительских тарифов в странах

Западной Европы за вычетом затрат на транспорт электроэнергии (примерно 10% от уровня тарифов). При этом рассмотрены два вероятных прогноза: линейного приближения тарифов ФОРЭМ к уровню потребительских тарифов в странах Западной Европы, начиная с 2001 года; временного (начиная с 1998г.) сдерживания тарифов на энергию для поддержания Экономических реформ.

Такое повышение тарифов на энергоресурсы обусловливает разработку новых систем учета анализа и методов управления затратами металлургических предприятий.

В диссертации обоснован подход к составу и структуре системы учета затрат для предприятий черной металлургии, включающий на первом уровне учета формирование информации по бизнес-процессам и структурным подразделениям, на втором уровне - по клиентам и продукции. На основе исследования систем учета затрат ряда предприятий черной металлургии, а также методических рекомендаций Министерства, сделан вывод о их несоответствии требованиям управления предприятием в современных рыночных условиях функционирования. В частности: не формируется информация по блокам производственно-хозяйственной деятельности, в результате чего невозможно управление но процессам; не формируется сегментированная информация по клиентам и каналам реализации, в результате затрудняется управление процессом реализации, применение разнообразной стратегии (варьирование цен, количества и ассортимента продукции, способов обслуживания) в отношении каждой группы клиентов;

ведется котловой расчет себестоимости видов продукции, при котором не учитывается специфика технологии производства, что снижает точность рассчитываемых показателей;

не формируется оперативная информация об ограниченной себестоимости продукции.

Используемая предприятиями методика калькулирования себестоимости

продукции не учитывает специфику технологии и организации производства. К тому же доля накладных расходов (т.е. все затраты кр^\.е затрат на сырье) в годы плановой,экономики составляла 2-7% в себестоимости продукции. Доля затрат переработки и прочих накладных расходов современных нредприя гий металлургической промышленности увеличилась по сравнению с предыдущими плановыми периодами и составляет 10-20%. Используемый котловой расчет себестоимости в таких условиях несомненно снижает точность расчетов. Данные факторы вызывают необходимость совершенствования системы калькулирования себестоимости продукции. Предложенная автором схема управленческого учета затрат непосредственно на металлургических предприятиях, включающая направления учета, методы калькулирования и виды калькуляций, приведена на рис.2. Первоначально выделяются те бизнес-процессы, субпроцессы и виды работ, по которым будет аккумулироваться информация. Под бизнес-процессом понимают цепочку различных видов деятельности (субпроцессов), которые вместе взятые создают результат (продукцию), имеющую ценность для пофебителя, клиента или заказчика. Параллельно учет ведется и по структурным подразделениям предприятия. Учет затрат по бизнес-процессам и учет по структурным подразделениям отнесены к первому уровню учета затрат. Вторым уровнем является учет но клиентам и продуктам, т.е. калькулирование. Такое выделение уровней необходимо для того, чтобы показать, что учет по клиентам и по продуктам организуется через учет по бизнес-процессам, т.е. для того, чтобы рассчитать себестоимость продукции и себестоимость той или иной группы клиентов перворачальио затраты собираются по соответствующим бизнес-процессам и субпроцессам. При организации учета затрат но клиентам первоначально осуществляется сегментирование клиентов, т.е. выделяются группы клиентов, по которым будет формироваться информация. При расчете затрат, связанных с той или иной группой, клиенюв, применяется метод учета ABC, т.е. затраты первоначально распределяются по видам деятельности, которые имели место

в процессе реализации продукции, затем распределяются на группы клиентов используя определенные факторы, вызывающие затраты.

Управленческий учет затрат

Учет по Учет по бизнес-процес- Учет по клиентам

спруюурным 4 сам, субпроцессам и Сегмен- Метод

подразделениям работам тирование АБС

_ т

Калькулирование себестоимости продукции

Методы калькулирования

Попере дельный Метод АБС

1 г

Виды калькулирования

Полная себестоимость Ограниченная себестоимость

Рис.2. Предложенная схема управленческого учета затрат на металлургических предприятиях

При калькулировании себестоимости продукции основными принципами являются связь с организацией и технологией производства и аккумулирование затрат по уровням, вызывающим эти затраты. Для повышения точности расчетов себестоимости продукции и возможности управления затратами учет должен быть организован по всем технологическим фазам или видам деятельности, а внутри каждого вида деятельности по видам работ. В результате этого на каждый вид продукции будет отнесена та доля затрат переработки, которую он действительно потребил при производстве. На себестоимость продукции эти затраты будут распределены пропорционально той доле работ, которт ю каждый вид или группа продукции получит.

Таким образом, организация учета затрат по предлагаемым направлениям

обеспечит формирование такой информации, которая будет способствовать более эффективному управлению предприятием металлургической промышленности.

Формирование системы информационного обеспечения, которая бы способствовала реализации процессного подход? к управлению предприятием, предполагает принципиально новые объекты учета затрат. В диссертации предлагается обеспечивать формирование данных по трем уровням объектов расходов: 1 уровень - бизнес-процессы предприятия, 2 уровень - субпроцессы бизнес-процессов, 3 уровень - виды работ субпроцессов.

По бизнес-процессам управления, предприятием и обесгучения предприятия в диссертации выделены только объекты учета затрат второго уровня. Так по бизнес-процессу "Обеспечение предприятия" выделены такие субпроцессы, как «Сторожевая охрана», «Пожарная охрана», «Юридическое обеспечение», «Обеспечение делопроизводством», «Обеспечение техники безопасности», «Контроль качества», «Обеспечение технологиями», «Информационное обеспечение».

По объекту учета затрат "Управление предприятием" наиболее существенными являются следующие направления объектов учета затрат: управление персоналом, управление деятельностью предприятия. В разделе «Управление персоналом» будут выделены следующие субпроцессы: «Медицинское обслуживание», «Социальное обслуживание», «Подготовка н переподготовка кадров», «Учет кадров», «Упра л<:ние трудовыми отношениями». Расходы по бизнес-процессу «Управление деятельностью предприятия» будут аккумулироваться по таким субпроцессам как «Стратегическое и тактическое планирование», «Выполнение управляющих воздействий», «Анализ результатов деятельности».

Учет затрат по данным объектам учета предлагается организовать с использованием трех возможных путей отнесения затрг " прямое отнесение

по результатам текущего учета; отслеживание потребления затрат при помощи метода АВС; распределение по выбранной базе распределения. В диссертации предложены формы управленческой отчетности об эффективности деятельности бизнес-процессов предприятия, в которых отражается информация не только о стоимости того или иного бизнес-нроцесса или субпроцесса, но также и информация о фаг горах, вызывающих их выполнение, и характеристиках их производительности: количестве персонала, занятого осущесгвлением той или иной функции процесса, времени, необходимом на ее осуществление, количестве используемых документов, проценте выполнения плана и др. Другие формы отчетности, в которых затраты отражены одновременно как по бизнес-процессам предприятия и по субпроцессам, так и по статья I затрат, позволят анализировать динамику затрат, их состав и объем в разрезе видов работ и структурных подразделений предприятия в зависимости от объема реализации, С1епени загруженности производственных мощностей. В диссертации показано также, что разработанные автором компьютерные программы могут быть использованы предприятиями в кьчестве оболочки при учете затрат по предложенным объектам учета.

Особое внимание в диссертационной работе уделено разработке схемы учетных записей на счетах управленческой бухгалтерии. При организации учета затрат в диссертации предлагается обеспечить формирование информации о затратах в разрезе бизнес-процессов, субпроцессов, видов работ, видов продукции, статей калькуляции, а также групп клиентов и сегментов реализации, видов поставщиков и вариантов доставки. Для этого будут открываться счета и субсчета разных уровней.

На основе проведенного исследования литературных источников по данному вопросу, автором составлена схема учетных записей с применением счетов-экранов для взаимодействия финансовой и управленческой бухгалтерии. Таким образом, предлагаемая организация учега злтраг обеспечит прозрачность информации о производственно-хозяйственной деятельности

предприятия, что позволит существенно улучшить : роцесс управления предприятием.

Изучение современной схемы формирования себестоимости продукции, а также статей калькуляции показало, что они не учитывают реальные потоки затрат между процессами на предприятии, не вписываются в предлагаемую концепцию учета затрат по бизнес-процессам. В частности, в производственную себестоимость включаются общехоз йственные затраш, не связанные непосредственно с производственным процессом и имеющие отношение к обеспечению деятельности всего предприятия, всех его бизнес-процессов, как производственных, так и процессов снабжения и сбыта. Такие затраты являются затратами наивысшего уровня. Исходя из этого было предложено рассчитывать производственную себсстоимост«. без включения в нее затрат такого вида, что позволит более т >1,но рассчитывать рентабельность производства видов продукции. Отдельно также выделена реализационная себестоимость, показывающая рентабельность реализации видов продукции. Данные показатели наиболее точно оценивают рентабельность продукции, так как они не /искажаются за счет включения в себестоимость общих затрат предприятия и при их расчете учтены реальные потоки движения затратных ресурсов.

Такой подход к калькулированию обеспечивает формирование тех показахелей себестоимости, на основе которых могут быть рассчитаны следующие пока -зрели рентабельности:

Рентабельность 1 = (Цена - Производственная себестоимость)/ Производственная себестоимость

Рентабельность 2 = (Цена - Реализационная себестоимост ь)/Реализационная себестоимость

Решабельность 1 показывает производственную рентабельность конкретно! о вида продукции. Рентабельность 2 показывает рентабельность реализации конкретного вида продукции.

Рекомендуемая схема формирования различных видол себестоимости продукции, учитывающая движение затратных пото оч между бизнес-процессами предприятия, приведена на рис.3.

Рис.6. Рекомендуемая схема формирования себестоимости продукции

Исходя из этого, предлагается переименовать статью «Общехозяйственные расходы» в статью «Обеспечение функционирования предприятия» и включать в нее расходы, которые не связаны с обеспечением функционирования других бизнес-процессов предприятия и вызваны обеспечением поддержки бизнеса всего предприяшя.

Предлшаеюя также внести и другие изменения з состав статей калькуляции. По статье затра! «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» аккумулируются как условно-переменные, так и условно-постоянные расходы. Данное обстоятельство является фактором, препятствующим расчету ограниченной себестоимости, для которого требуется разграничение затрат на условно-посюянные и условно-переменные. Исходя из этою, считаем, что расходы на эксплуатацию оборудования нужно отнести к статье «Топливо и энергия на технологические цели». Расходы, связанные с

содержанием оборудования и являющиеся условно-постоянными, объединить в статью «Расходы на содержание оборудования» по следующей номенклатуре: амортизация, содержание, ремонт, прочие расходы. Существенную долю затрат в себестоимости продукции занимают затраты по проверке качества продукции. К тому же разные виды продукции по своим технологическим особенностям требуют разной степени проверки их качества. Это вызывает необходимость выделения таких затрат в отдельную статью и более обоснованного отнесения их на себестоимость видов продукции.

Калькулирование себестоимости по такой номенклатуре статей обеспечит получение информации, наиболее точно отражающей процесс формирования себестоимости продукции.

II. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕТОДИЧЕСКИХ ОСНОВ УЧЁТА, АНАЛИЗА И УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ ПРЕДПРИЯТИЙ ЧЕРНОЙ МЕТАЛЛУРГИИ

Во второй главе диссертации доказано, что принципы фс жуирования затрат -как методологическая основа эффективного управления устойчивостью металлургическим предприятием на рынке является существенным фактором в повышении эффективности производства.

Взаимоотношения между различными подразделениями и их функциями образуют функциональную структуру управ гения затратами. (Рисунок 4).

Для эффективной реализации функций управления затратами с точки зрения системного подхода необходимо структурно представить УЗ.

К элементам системы управления затратами относятся: персонал предприятия, технические средства, функции управления затратами, структура управления, информационная база (коммуникацич).

Процесс в системе обеспечивается использованием скользящего дискрета времени, позволяющего методом «контрольных точек» отслеживать затраты по стадиям подготовки и производства за необходимый период времени. При этом предлагаемый в работе метод целевого кодирования затрат позволяет концентрировать и структурировать информацию с необходимой степенью точности. Эю в свою очередь создает базу данных для оперативного расчета

выходных параметров системы: объемов производства и реализации продукции, цены предприятия; рентабельности издержек, рентабельности продаж и, наконец, рыночной цены продукции.

Обратная связь осуществляется через учетно-аналитическую информацию, дает возможность оценить состояние объекта управления и служит основой для принятия управленческих решений.

Определение роли управления затратами в управлении предприятием позволило разработать концепцию снижения з: грат посредством регулирования соотношения между рентабельностью продаж и рентабельностью издержек, на основании которой построена концептуальная модель оптимизации затрат предприятия, позволяющая установить нормы вышеперечисленных затрат.

Ь=£п,-12™=! С^Х,+Сс01В(-»тт

Где Сц -]-ый вид затрат по 1 - му виду продукции:

Ссоп-д - постоянные затраты;

Х\ - количество изделий 1 - го вида, производимой в Ьый период времени в соответствии с установленной последовательностью исполнения заказов;

Т - порядковый номер планового периода при следующих ограничениях:

ФУНКЦИИ УПРАВЛЕНИЯ:

НОРМИРОВАНИЕ

ПРОГНОЗИРОВАНИЕ

ПЛАНИРОВАНИЕ

ОРГАНИЗАЦИЯ

КООРДИНАЦИЯ

МОТИВАЦИЯ

УЧЕТ И КОНТРОЛЬ

РОСТ

^-продаж '

п

и,

продаж

К

ВР

и

издержек

ВР

РОСТ п

1Г

П - прибыль, ВР - выручка, И - издержки, И - рентабельность, Рисунок 4. Схема совершенствования управления затратами в управлении предприятием.

1) по объему производства

2п1_1Рп.Х1->тах,

где Р", - цена единицы ¡-го изделия предприятия в данный момент времени:

2)по цене продукции

Еп,Рп,<Г,Рр„

где Р, - цена аналогичной продукции, сложившейся на рынке;

3) по рентабельности продаж

1РД

Яп =---—1

Сопй + ХЕСД

I ]

Внутренним ориентиром является способность производителя изготовить продукцию с меньшими затратами при условии сохранения качественных характеристик продукции.

Разработанная в данной работе модель показывает, что выбранные ориентиры позволяют определить оптимальный уровень суммарных затрат на заказ, исходя из нормирования затрат производства (материальных, трудовых и незавершенного производства). В этом заключается новый подход к управлению затратами.

III. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ИСПОЛЬЗОВАНИЮ РАЗРАБОТАННОГО МЕТОДА УЧЕТА И АНАЛИЗА ИЗДЕРЖЕК МЕТАЛЛУРГИЧЕСКИХ ПРЕДПРИЯТИЙ

Предлагаемая в работе методика целевого кодирования затрат была разработана и представлена в расчетах на базе данных ОАО ММК. При сборе данных о затратах с помощью штрих-кода специфика производства, а именно - технологическая цепочка операций, имеет важное значение. Это объясняется тем, что зафиксированные в карточке штрих-кода данные о затратах проходят обычную цепочку обработки. Поэтому предлагаемую методику можно адаптировать на предприятиях чюбой специфики.

Разработанная в диссертационной работе методика штрт х-кода позволяет провести корректировку схемы прохождения информации и сравнить ее с существующей. Данная методика предполагает использование карточек штрих-кодов по конкретным видам работ и программы, разрабатываемой отделом информационного-вычислителъной техники (ОИВТ) или приобретенной со стороны и адаптированной к данному производству,

Представляется, что сочетание преимуществ скользящего периода, учета затрат в производстве по "контрольным точкам' и возможностей "штрих-крода" для концентрации и структурирования информации позволит повысить гибкость системы управления затратами, ее адаптивность и обоснованность принимаемых решений.

Для оперативного регулирования уровня затрат предлагается использовать коэффициент отклонения затрат от запланирозанного значения:

^откл — опт ^(СплагГ^фактУСТплан,

Где п - количество плановых периодов, учтенных в анализе;

С,,;„,„; Сфакт - соответственно, запланированная и фактическая величина затрат на производство.

В диссертации обоснована целесообразность использования метода целевого кодирования затрат в металлургическом производстве и представлена последовательность мероприятий по его реализации; рассчитана эффективность предлагаемых в диссертации разработок для автоматизации оперативного учета производственных затрат; представлены методические рекомендации по совершенствованию управления затратами. В диссертации доказано, что при формировании себестоимости должен использоваться подход, основанный на предположении о росте суммы затрат на производство, сопровождающемся падением текущего уровня рентабельности основной деятельности и параллельным изменением самой структуры затрат. Указанные изменения в затратах на производство показаны за счёт ежегодного роста цен на основные виды сырья, электроэнергию, природный газ и расходов на оплату труда, не связанных с

ФУНКЦИИ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ

ОСНОВНЫЕ ЖОЖЙРОВАНИЕ ЗАТРАТ;

2)ПРО! ПОЗИРОВАНИЕ ЗАТРАI

3)ПЛАНИРОВЛНИЕ ЗАТРАТ

4)ОРГАНИЗАЦИЯ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ

5)КООРДИНАЦИЯ

6) МОТИВАЦИЯ

7)УЧЁТ, КОНТРОЛЬ ЗАТРАТ

8)АНАЛИЗ ЗАТРА Г

СПЕЦИФИЧЕСКИЕ |

I )1 ЮРМИРОНЛНИЕ 3 \ТР \Т (установление минимально допустимых! затрат по всем элементам в зависимости от показателей рентабельности: продаж и окупаемости производственных издержек, диктуемых рынком). 2)ОПЕРАТИВНЫЙ УЧЕ1, основанный на использовании метода, целевого кодирования, который позволяет выявить основные затрать требующие особого внимания - отслеживания информации и с помощью ко; фсвания затрат, ускорения процесса обработки данных и выработки управленческих решений ,5)АНАЛИЗ ФАКТИЧГ СКОГО НАКОПЛГНИЯ ЗАТРАТ- осуществляется с помощью скользящего дискрета времени и учвга затрат по контрольным точкам

4) РЕГУЛИРОВАНИЕ ПО ОТКЛОНЕНИЯМ. В качестве основного1 показателя выбран коэффициент отклонения, значение которо! о, сигнализирует о необходимости принятия корректирующих дейстпий в отношении затрат.

5)ИССЛЕДОВАНИЕ И РАЗРАБОТКА НОВЫХ МЕТ ОДОВ 4 СПОСОБОВ УЗ (поиск новых методов, проверка их на входимость и кон-ретную систему управления).

6)ОЦЕНКА СОСТОЯНИЯ ПОДСИСТЕМЫ У 1 И ЕЕ ОБЪЕКТ А УПРАВЛЕНИЯ (разработка и выбор критериев и эталонов состояния)

7)ВЕДЕНИЕ ИНФОРМАЦИОННОЙ БАЗЫ (сбор, отслеживание, накопление данных в динамике, поедставление длч рассмотрения анализа по требованию).

I "ИСПОЛЬЗОВАНИЕ НОВОВВЕДЕНИИ ДЛЯ УСТРАНЕНИЯ ОТКЛОНЕНИИ {__(разработка и осуществление мероприятий по их эффективному внедрению)

ПЛАНИРОВАНИЕ ЗАТРАТ, НЕОБХОДИМЫХ ДЛЯ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ФУНКЦИИ УЗ НА ПРОИЗВОДСТВО С УЧЕТОМ ПРИНЯТЫХ НОВШЕСТВ_

МИНИМИЗАЦИЯ Г1РОИЗВОДСТ ВЕННЫХ ЗАТРАТ

Рисунок 4.11роцесс формирования информационных связей в системе учета и анализа предприятий черной металлургии.

инфляционными ожиданиями, а определяющихся, исключительно, макроэкономическими закономерностями и общемировыми тенденциями развития экономики. В данном случае существенно лишь то. Что этот процесс является объективным и поэтому достаточным можно считать отображение изменений только в общей сумме расходов на все затраты в целом и их группы в частности.

При этом учитывается очевидное влияние на затраты, оказываемое вводимыми объектами инвестиционной профаммы:

снижение расхода покупных окатышей за счёт роста производства собственного агломерата на реконструируемых агломашинах; снижение потерь металла в обрезь за счёт внедрения одной МНЛЗ в мартеновском цехе (в перспективе - две МНЛЗ и полное исключение разливки стали в изложницы);

снижение потребления металлического лома в цехе за счёт поэтапного перехода на выплавку всей стали в модернизированных двухванных агрегатах;

рост потребления цинка с вводом агрегата цинкования холодного листа АНГЦ;

относительный рост энергетических ресурсов и некоторых видов материалов для обеспечения повышенных требований к качеству металлопродукции;

учёт лизинговых платежей по проектам, реализуемым по схеме лизинга.

Изложенные выше методы учета, анализа и управления затратами внедрены на ОАО «ММК», что позволило существенно снизить себестоимость продукции, повысить устойчивость работы предприятия и конкурентоспособность продукции.

Выводы

1. В диссертационной работе обоснован подход к составу и структуре системы учета затрат, включающий на первом уровне учгт формирования информационного бизнес процесса, и на втором уровь.г - информации по клиентам и продукции.

2. Обоснованы изменения состава и номенклатуры статей калькуляции для с внедрения управленческого учета, учитывающею специфику | металлургического производства.

ч 3. Предложена методика калькулирования себестоимости металлургической

I продукций, отличающаяся тем, использует в качестве ооъоктов учета затрат

I субпроцессы и вилы работ, что позволяет наиболее точно осуществлять

I расчет себестоимости продукции.

4. Изучены и сформулированы особенности предприятий металлургической промышленности, как объекта снижения издержек. Изучены процессы формирования издержек на предприятиях металлургической промышленности в современных условиях. Определены тенденции в динамике выпуска товарной продукции. Выявлено их влияние на изменение в структуре издержек на ее производство.

5. Исследованы особенности управления издержками предприятий чёрной металлургии, которые показали значимость резервов их снижения в данных областях. Предложены и апробированы на конкретном расчете упрощенные формы для многономенклатурных производств, позволяющие оперативно

^ контролировать значимые статьи издержек.

1 6. Разработаны основные положения системы управления издержками

^ предприятий металлургической промышленности. Сформирована

I организационно-экономическая модель управления издержками на

| предприятиях металлургической промышленности. Проанализированы

^ возможные схемы взаимоотношений структурных подразделений в рамках

| данной модели.

7. Предложена схема направлений снижения издержек с учетом особен-

ностей предприятий металлургической промышленности. С ее использованием на основе анализа издержек конкретного предприятия определяются пути снижения издержек в условиях сближегия внутренних и мировых цен на энергоресурсы.

8. Разработана система программных мероприятий по сниженшо издержек, стабилизации, развитию и дальнейшему обновлению производственных мощностей на предприятиях черной металлургии. Показана экономическая эффективность ее практического использования. В рамках программы развития ОАО «ММК», предложены механизмы эффективного функционирования системы управления издержками в условиях сближения мировых и внутренних цен на энергоресурсы.

Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах:

1. Управление издержками в металлургическом производстве Москва, издательство «Дело», 1999 г., соавтор Морозов A.A., 15 с.

2. Методы снижения энергетических издержек промышленных предприятий Москва, РИО МГУП, 2003 г., соавтор Морозов A.A., 4,5 с.

3. Индексная методика анализа затрат как фактор повышения эффективности хозяйственной деятельности предприятия. Москва, издательство «Финансы и статистика», 2003 г., 25 с.

4. Управление затратами бизнес-системы. Москва, сб. тру доз МГОУ, 2003 г,. 3,5 с.

5. Совершенствование методов снижения затрат на энергоресурсы. Москва, сборник трудов МГУП, 2003 г., 5 с.

6. Затраты предприятий. Анализ, учет, оптимизация. Издательство Дело, 2003 г., 114 с.

I I t I

I f

5 ) I ! i

\

i

i

Подписано в печать 30.8.2003г. формат издания 60x88/16 Бум.тип. Усл.печ.л. 1.3 Тираж 100 экз. Заказ №35

Отпечатано в ООП Управления служебными зданиями ГУЭГ1 "ЭФЕС" 107139. Москва. Орликов пер., 111.

ч

I

I ¡

I

>

i I I

I

Í

1

i ¡

s

I

j

i

I *

f ?

!

» 1 524 8

i'

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Мельнов, Дмитрий Викторович

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. ФОРМИРОВАНИЕ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА И

АНАЛИЗА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ

ПРОДУКЦИИ МЕТАЛЛУРГИЧЕСКИХ ПРЕДПРИЯТИЙ.

1.1. Стратегия снижения издержек и проблемы управления затратами на предприятиях черной металлургии.

1.2.Исследование структуры затрат на производство и реализацию продукции.

1.3. Классификация основных факторов, определяющих уровень издержек предприятия.

ВЫВОДЫ ПО ПЕРВОЙ ГЛАВЕ.

ГЛАВА 2. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕТОДИЧЕСКИХ ОСНОВ УЧЕТА И АНАЛИЗА ЗАТРАТ ПРЕДПРИЯТИЙ ЧЕРНОЙ МЕТАЛЛУРГИИ.

2.1. Формирование системного подхода к управлению затратами.

2.2. Методические основы решения проблемы оперативного учета затрат в основном производстве.

2.3. Разработка модели оптимизации затрат.

ВЫВОДЫ ПО ВТОРОЙ ГЛАВЕ.

ГЛАВА 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ИСПОЛЬЗОВАНИЮ РАЗРАБОТАННОГО МЕТОДА (РАЗРАБОТАННОЙ МЕТОДИКИ) УЧЕТА И АНАЛИЗА ИЗДЕРЖЕК НА ПРОИЗВОДСТВО МЕТАЛЛУРГИЧЕСКИХ ПРЕДПРИЯТИЙ.

3.1. Реализация методики целевого кодирования на металлургическом предприятии.

3.2. Расчет эффективности методики целевого кодирования, используемой для автоматизации оперативного учета затрат.

3.3. Основные методические положения по совершенствованию управления затратами металлургического предприятия.

ВЫВОДЫ ПО ТРЕТЬЕЙ ГЛАВЕ.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Совершенствование системы учета и анализа затрат предприятий черной металлургии"

Актуальность темы. Достижение конкурентоспособности продукции и общие результаты хозяйственной деятельности предприятия во многом определяется уровнем издержек. В условиях тяжелого финансового состояния экономики России снижение издержек - один из путей выживания. При стабильной работе предприятий снижение издержек - залог их стратегического развития. Различные теоретические аспекты и практические рекомендации проблемы управления издержками рассмотрены в работах отечественных ученых: П.С. Безруких, В.Ф. Палия, Г.А. Соколовской, С.А. Стукова, А.Д. Трусова, Ф.Ф. Юрлова, а также зарубежных К. Ассманна, К. Друри, Дж. Фостера, П. Фридмана, Ч.Т. Хорнгрена, Дж. К. Шима и других.

В работах перечисленных выше авторов, как отечественных, так и зарубежных, сделан весомый вклад в решение рассматриваемой проблемы. Однако, в условиях формирования рыночной экономики, под влиянием складывающихся новых производственных отношений в стране, одни решения являются не совсем приемлемыми, не современными, а другие - стабильно действующие в сформировавшейся рыночной среде, требуют уточнения.

Актуальность проблемы снижения издержек, в том числе и в металлургической промышленности, определяется отсутствием конкретных разработок для кризисного состояния российской экономики, которую можно охарактеризовать как нестабильную.

В современных условиях резервы снижения издержек в снабжении, сбыте и других подразделениях предприятия могут быть значительны, что обуславливает необходимость рассмотрения проблемы снижения издержек не изолированно по отдельным подразделениям предприятия, а с учетом действующих взаимосвязей между ними.

Решение проблемы снижения издержек на предприятиях металлургической промышленности осложняется специфическими для них особенностями: 1. Наличием характерной для металлургической отрасли ограниченной ресурсной базы:

- природных ресурсов (ограниченность запасов полезных ископаемых);

- сырьевых ресурсов в связи с сокращением их добычи и первичной переработки.

2. Систематическим повышением цен на энергоресурсы, которые при вступлении России в ВТО сравняются с мировыми.

3. Недостаточной изученностью в научных исследованиях вопросов снижения издержек с учетом особенностей развития конкретных отраслей промышленности (и в частности металлургической) на современном этапе становления экономики РФ.

4. Отсутствием адекватного системного подхода к формированию механизма снижения издержек в процессе реформирования и реструктуризации промышленного предприятия.

Необходимость учета и отражения этих особенностей в современной методологии снижения издержек на предприятиях и обусловили выбор темы диссертационной работы, направление и содержание исследования. Целью диссертационной работы является: разработка методологии и системы управления формирования эффективных механизмов организационно-экономического обеспечения снижения издержек в процессе реформирования предприятий, способствующей обеспечению конкурентоспособности предприятий черной металлургии в условиях сближения мировых и внутренних цен на энергоресурсы.

Поставленная цель определила необходимость решения следующих задач:

- проведение анализа состояния проблемы и возможности использования зарубежного и отечественного опыта управления издержками;

- выявление и исследование особенностей формирования издержек на предприятиях металлургической промышленности в современных условиях;

- установление складывающихся тенденций в структуре затрат на производство товарной продукции;

- разработка экономической модели предприятия металлургической промышленности;

- разработка схемы направлений снижения издержек на примере предприятий 4 металлургической промышленности;

- формирование инструментария управления издержками на основе программы снижения издержек и развития производства на предприятиях металлургического комплекса, обоснование экономической эффективности ее

V' применения;

- разработка оптимальных вариантов реформирования организационной структуры предприятий черной металлургии;

- экономическая оценка разработанных методов и механизмов снижения издержек и их практическая реализация на предприятиях черной металлургии. Предметом исследования являются закономерности и характерные особенности управления издержками на предприятиях металлургической промышленности. Объектом исследования являются промышленные предприятия металлургического комплекса.

Методологической основой диссертационного исследования служат нормативно-правовые документы Российской Федерации, а также труды отечественных и ^ зарубежных ученых в области формирования, планирования и снижения себестоимости продукции в промышленности и отдельных ее отраслях. В работе использованы статистические показатели и отчетные данные по предприятиям металлургической промышленности РФ.

При разработке положений диссертации применялись следующие методы исследований: системный анализ, сравнительный, факторный, нормативный, программно-целевой, а также математические методы обработки статистических данных.

Научная новизна работы состоит в выявлении особенностей и теоретической разработке новых организационно-экономических механизмов снижения издержек на предприятиях металлургической промышленности, а также в формировании и реализации на их основе системы управления, обеспечивающей конкурентоспособность предприятий в условиях сближения мировых и внутренних цен на энергоресурсы.

1. Обоснована концепция формирования экономической стратегии компании с 5 учетом реальных условий ее функционирования, состояния рынка черных металлов, а также состояния производственной, ресурсной и финансовой базы; сформированы методические основы формирования стратегии предприятия металлургии;

2. Разработана интегрированная имитационная логическая модель формирования экономической стратегии предприятия металлургии;

3. Проведены экспериментальные расчеты основных параметров развития на примере Магнитогорского металлургического комбината на основе разработанной модели формирования экономической стратегии на 2001-2010 годы;

4. Предложена система мер по уточнению стратегии предприятия металлургии по повышению ее конкурентоспособности и прибыльности в условиях больших колебаний мировых цен на энергоресурсы и прогнозируемого повышения цен на нефть на внутреннем рынке.

В соответствии с этим:

- сформулированы особенности предприятий металлургической промышленности, как объекта снижения издержек в условиях сближения мировых и внутренних цен на энергоресурсы;

- установлены взаимосвязи между изменениями в экономической среде и функционированием предприятий; раскрыты особенности формирования издержек на предприятиях металлургической промышленности в современных условиях;

- определены тенденции в динамике выпуска товарной продукции и затратах на ее производство и разработаны рекомендации по повышению эффективности производства предприятий черной металлургии;

- сформирован системный подход к проблеме управления издержками предприятия металлургической промышленности;

- разработана схема направлений снижения издержек, учитывающая особенности предприятий металлургической промышленности;

- создан инструментарий управления издержками - система программных 6 мероприятий по снижению издержек, стабилизации и развитию производства на предприятиях черной металлургии; определена роль управления затратами как самостоятельной подсистемы управления предприятием;

5. Разработана концепция снижения затрат посредством регулирования соотношения между рентабельностью продаж и рентабельностью издержек; выявлены элементы и структура управления затратами с точки зрения системного подхода;

6. Определены функции управления затратами; построена регрессионная зависимость между рентабельностью продаж и рентабельностью издержек;

7. Разработана концептуальная модель оптимизации затрат, обеспечивающая нормирование конкретных видов затрат на производство; уточнена классификация затрат, ориентированная на автоматизацию по функции учета;

8. Разработан метод целевого кодирования затрат; предложена оперативная модель управления затратами, обеспечивающая регулирование затрат по отклонениям.

9. Сформулирована методология ресурсосбережения и основные направления её обеспечения.

10. Разработана методика контроля эффективности ресурсосбережения, которая при определенных условиях позволяет при сопоставлении ряда показателей, утвержденных составе бюджетов соответствующих уровней и фактических, полученных по истечении года установить достигнутые уровни эффективности ресурсосбережения. В предлагаемых мерах по повышению уровня ресурсосбережения автором предлагается комплексно использовать как методы административного воздействия (принуждающие, запрещающие, регламентирующие), так и методы экономического стимулирования, адаптированные к условиям реформирования экономики страны, в том числе экономическое стимулирование внедрения в производство малоотходных и 7 безотходных технологий, ресурсосберегающей техники и др. 11. Выделены экономические составляющие проблемы ресурсосбережения. Практическая значимость диссертационного исследования состоит в том, что основные его положения и результаты могут быть использованы региональными законодательными и исполнительными органами, органами местного самоуправления для решения проблем развития металлургического комплекса. Практическое применение методов снижения издержек позволит повысить эффективность промышленного производства на предприятиях металлургического в процессе их функционирования, реформирования и реструктуризации. Результаты исследования могут найти применение в других отраслях промышленности.

Отдельные положения диссертационной работы могут быть использованы при обучении студентов, по специальности «Экономика и управление на предприятии» и направлению «Менеджмент». Апробация работы.

Основные положения диссертации докладывались на Международной научной конференции «Малый и средний бизнес: организационно - финансовый механизм функционирования», в Брянском государственном университете им. И.И. Петрова, а также на Всероссийских научно - практических конференциях, Брянской государственной технологической академии, МГУПе, МИСИСе, и других ВУЗах.

Публикации. Основные положения работы отражены в 7 научных публикациях общим объемом 1,1 печатного листа.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Мельнов, Дмитрий Викторович

Основные результаты исследования сводятся к следующему: сформулированы проблемы управления затратами; построена схема критериев, определяющих формирование классификации затрат на производство; проведен анализ структуры затрат и выделены наиболее значимые из них; построена классификация факторов, влияющих на уровень затрат предприятия и управление ими; обоснована необходимость выбора оптимального, скользящего планового периода для отслеживания уровней затрат; даны рекомендации по формированию скользящего планового периода по трем составляющим: затраты живого труда; затраты в средствах труда и затраты в предметах труда; обоснована возможность отслеживания и учета затрат в подетально-пооперационном разрезе; сформулированы методические рекомендации по установлению ««контрольных точек» - узловых операций контроля хода выполнения работ; обоснована целесообразность использования метода целевого кодирования затрат для автоматизации оперативного учета затрат и повышения гибкости системы управления; разработана система управления затратами; установлена связь между элементами системы управления затратами и сформулированы требования их эффективного взаимодействия; реализованы на ЭВМ модели определения нормативных показателей, соответствующих установленному уровню рентабельности. Применение предложенных разработок позволит обеспечить менеджеров всех уровней достоверной, необходимой и достаточной информацией о величине затрат на любой стадии подготовки и производства для принятия обоснованных управленческих решений, а также обеспечить оперативность и адаптивность системы управления затратами к быстро меняющимся условиям хозяйствования.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Представленные в диссертации разработки, направленные на совершенствование управления затратами предприятия позволили выработать технологию принятия управленческого решения в условиях стремительно меняющейся окружающей среды, способную обеспечить эффективное функционирование системы управления в реальном масштабе времени.

Анализ проблем управления затратами, проведенный в первой главе (анализ учета затрат операционной оценки калькуляции затрат, анализ особенностей группирования издержек), позволил установить, что решение проблем совершенствования УЗ возможно только при повседневном отслеживании и контроле затрат в пооперационном разрезе.

Непосредственное принятие решения о степени разукрупнения затрат основывается на том, что целесообразно оценивать затраты по операциям, V имеющим разное экономическое содержание, и по видам деятельности, затраты на которые доминируют в общих издержках предприятия. В связи с этим в первой главе ,был проведен анализ структуры затрат на базе данных промышленных предприятий: «Северсталь»; ОАО «НЛМК»; и разработана классификация затрат, ориентированная на автоматизацию по функции учета. Это позволит соотносить производственные затраты и активы с конкретным видом деятельности и в результате совершенствовать структуру затрат, акцентируя внимание на изменении наиболее значимых и своевременно принимая решения о снижении или увеличении их уровня.

Уровень суммарных затрат зависит от влияния множества факторов. Поэтому в первой главе данной работы были проведены исследование и экспертная оценка силы воздействия этих факторов. Анализ этих факторов позволил осуществить отбор наиболее влиятельных из них, которые при использовании в модели УЗ (вторая глава работы) способны достаточно полно характеризовать взаимосвязь между затратами и результатами деятельности предприятия.

Во второй главе диссертационного исследования была проведена систематизация опыта УЗ, накопленного отечественными и зарубежными предприятиями и обоснована целесообразность системного подхода в решении поставленных задач.

В свою очередь системный подход обеспечивает комплексное решение проблемы снижения затрат на производство продукции в условиях усиления влияния» рыночной конъюнктуры на жизнедеятельность предприятия.

Для успешного функционирования предприятия в целом и его структурных подразделений следует правильно распределять полномочия между ними. С этих позиций в работе был определен перечень функций УЗ и дифференцирован на основные (нормирование затрат в зависимости от желаемого уровня рентабельности продаж и рентабельности производственной деятельности; прогнозирование; планирование затрат; организация УЗ; координация взаимоотношений между элементами системы УЗ; мотивация персонала на снижение затрат; анализ затрат) и специфические (нормирование - установление минимально допустимых затрат по всем элементам; оперативный учет затрат; анализ фактического накопления затрат с помощью скользящего дискрета времени и учета затрат по контрольным точкам; регулирование по отклонениям с помощью коэффициента отклонения; исследование и разработка новых методов и способов УЗ; оценка состояния системы УЗ и ее объекта управления; ведение информационной базы).

Для эффективной реализации функций были выделены элементы системы УЗ: персонал; технические средства; функции УЗ; структура управления; информационная база.

Процесс в системе рассматривался с учетом требований минимизации издержек на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и своевременности выполнения договорных обязательств, то есть рационального включения заказов в производственный процесс и приведения нерасшифрованных заказов к аналогам.

Выполнение перечисленных требований в условиях реальной обеспеченности предприятия ресурсами позволило разработать механизм отслеживания уровней затрат на основе использования скользящего планового периода, последовательности сбора данных по контрольным точкам, использования метода целевого кодирования затрат.

Разработанная в диссертации на основе концепции снижения затрат концептуальная модель оптимизации затрат внедрена в производственный процесс ОАО «ММК».

В третьей главе настоящего диссертационного исследования представлена реализация разработок по совершенствованию управления затратами.

Разработан метод целевого кодирования затрат на базе данных производственного изготовления вала 3 ОВП (очистителя воздуха прямоточного) и ремонтного производства электрических двигателей прокатных станов.

Метод «штрих-кода» позволяет не только отслеживать полезные и бесполезные виды затрат, но и выявлять причины излишней затратоемкости конкретных операций, а также виновных. Это в свою очередь обеспечивает оперативное принятие мер по предупреждению и устранению проблемных ситуаций в производстве. Обоснование целесообразности использования предлагаемого метода для предприятия любой специфики основывается на том, что фиксируемые в карточках штрих-кодов затраты проходят обычную цепочку обработки. При этом повышается оперативность корректирующих воздействий в ходе производства и гибкость всей системы управления предприятием.

Расчет эффективности методики целевого кодирования затрат подтверждает целесообразность применения ее для автоматизации оперативного учета и составляет: за месяц: 36807,52 рублей; за год :442303,12 рублей.