Совершенствование системы внутреннего диагностического контроля организаций потребительской кооперации тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Совершенствование системы внутреннего диагностического контроля организаций потребительской кооперации"

Журавлева Наталья Васильевна

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО ДИАГНОСТИЧЕСКОГО КОНТРОЛЯ ОРГАНИЗАЦИЙ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ

08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Орел - 2005

Работа выполнена в Белгородском университете потребительской кооперации

Научный руководитель

кандидат экономических наук, профессор Глаз Виктор Николаевич

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор Никитин Святослав Аркадьевич

кандидат экономических наук, доцент Кочерева Любовь Григорьевна

Ведущая организация Ставропольский государственный

аграрный университет

Защита диссертации состоится 19 марта 2005 года в 12 часов на заседании диссертационного совета Д 212.182.04 при Орловском государственном техническом университете в аудитории 212 по адресу: 302020, г. Орел, Наугорское шоссе, 29.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Орловского государственного технического университета

Автореферат разослан 15" февраля 2005 года.

Ученый секретарь диссертационного совета

Трубина И.О.

¿/¿Veto

М&60П

3

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы диссертационного исследования. В условиях сво-( бодного рынка, острой внутренней и международной конкуренции, усугуб-

ленной финансовым кризисом и политической нестабильностью, возникает объективная потребность организаций потребительской кооперации в новых методах контрольной деятельности, позволяющих выбрать единственно правильное управленческое решение, осуществить его аналитическую подготовку на научной основе, позволяющей оптимизировать эго решение и регламент его принятия. На сегодняшний день - это наиболее важная проблема, решить которую старыми методами, разработанными еще в условиях планово-централизованной экономики, невозможно.

Оперативное реагирование на изменение конъюнктуры рынка, гаранта-рованная стабильность финансово-хозяйственной деятельности организаций достигается совершенствованием системы внутреннего диагностического контроля через разработку и внедрение новых концепций учета и управления, аналитическую подготовку управленческих решений.

Функционирующая система внутреннего управленческого контроля изначально разработанная для зарубежных организаций, не всегда приемлема к российским условиям хозяйствования, в том числе и к потребительской кооперации. Необходимость приведения системы диагностического контроля к действующей российской действительности организаций потребительской кооперации, практическая востребованность такого рода научных исследований, неразработанность отдельных, но в современных условиях весьма важных вопросов теории, методологии и практики, свидетельствует об актуальности данной проблемы, что обусловило выбор темы диссертационного исследования и определило круг рассматриваемых вопросов.

Степень научной разработанности проблемы. Основные принципы диссертационного исследования основаны на экономических законах, опираются на исследования российских и зарубежных авторов таких как: Бланка ( И.А., Данилочкиной Н.Г., Донцовой JI.B., Никифоровой H.A., Муравьева

А.И., Сыроежина И.М., Вартанова A.C., Стояновича Д., Коласса Б. - в области диагностического контроля и финансового анализа; Карминского A.M., Николаевой С.А., Уткина Э.А.. Подольского В.И., Ансоффа И., Дайле А.,

РОГ и \ЦИ0НА.1Ы1 \я ьиь.1и<тк\

П?гер(>ург

20<Ц PK

Манна Р., Майера Э , Хана Д., Фольмута Х.Й. - в сфере управленческого контроля; Бахрушиной М.А., Карповой Т.П., Шеремета А.Д.. Хорнгрена Ч.Т., Друри К. в области управленческого учета.

Цель и задачи исследования. Цель диссертации заключается в научном и теоретико-методическом обосновании инструментов внутреннего диагностического конфоля, его сущности, механизма реализации путем совершенствования учета и анализа в организациях потребительской кооперации.

В соответствии с постановленной целью выделяются следующие задачи исследования:

- разработать теоретическую концепцию элементов контроля, этапы их исторического становления, факторы развития, выявления причин появления и формирования их как системы в России и за рубежом;

- сформировать определение понятий, задач, функций и места элементов контрольной деятельности в системе потребительской кооперации, стадий их внедрения;

- разработать классификацию видов диагностического контроля применительно к ор1анизациям потребительской кооперации;

- исследовав механизм функционирования управленческого контроля, действующего за рубежом, рассмотреть целесообразность его внедрения в отечественную практику;

- рассмотреть методы финансового анализа, используемые в управленческом контроле, выделить приемлемые к специфике деятельности организаций потребительской кооперации;

- усовершенствовать действующую систему внутреннего аудита в организациях потребительской кооперации при помощи внедрения основных этапов проверок, анапиза взаимосвязи внутреннего аудита с другими службами организации;

- исследовать причины возникновения кризисных ситуаций в организациях, их банкротства, разработать предложения по их предотвращению на основе предложенных этеменюв диагностического контроля.

Область исследования соответствует п 2.4. «Методологические основы и целевые установки бухгалтерского учета и экономического анализа», п. 2.16 «Анализ и прогнозирование финансового состояния организации» специальности 08 00 12 «Бухгалтерский учет, статистика» Паспорта специальностей ВАК.

Объектом диссертационного исследования выступает финансово-хозяйственная деятельность организаций потребительской кооперации.

Предметом исследования является система внутреннего диагностического контроля, его основные элементы - управленческий учет, финансовый анализ, внутренний аудит, антикризисное управление, механизмы финансирования применение в организациях потребительской кооперации.

Теоретическую и методологическую основу исследования составляют научные труды отечественных и зарубежных ученых, работающих в области внутреннего диагностического контроля, в том числе управленческого учета, аудита, финансового анализа и финансового менеджмента, законодательные акты и нормативные документы, касающиеся исследуемых вопросов, материалы научно-практических конференций, результаты практического применения. Анализируемые явления рассматривались в неразрывной связи содержания и формы, сущности и явления, причины и следствия.

Научная новизна исследования заключается в разработке методического инструментария внутреннего диагностического контроля для повышения качества деятельности, эффективности управления, предотвращения кризисной ситуации организаций потребкооперации.

В процессе исследования получены следующие наиболее существенные научные результаты:

- расширены понятия элементов контрольной деятельности, внесены уточнения в их терминологии, которые будут способствовать более эффективному определению состояния финансово-хозяйственной деятельности организаций, оценке экономических последствий, связанных с реализацией управленческих решений, разработке вариантов решения ключевых проблем с прогнозом возможных результатов;

- разработана и предложена к использованию в организациях потребительской кооперации специализированная форма отчетности в системе управленческого контроля, основой которой послужили данные, используемые немецкими специалистами, а также данные, характеризующие произодственную деятельность организаций потребкооперации - объем производства в натуральном и денежном выражении, статьи переменных и постоянных затрат,

финансовый результат от продаж, данные о дебиторской и кредиторской задолженности;

- проведена классификация видов внутреннего диагностического контроля применительно к системе потребительской кооперации, основанная на изучении тесноты и структуры связей динамических рядов диагностики текущей финансовой деятельности, диагностики вероятности наступления банкротства, угрозы банкротства;

- предложена методика управленческого контроля, учитывающая положительный отечественный опыт ведения учета затрат, калькулирования себестоимости. особенности функционирования организаций потребительской кооперации в планировании, прогнозировании, анализе деятельности организаций;

- предложено и обосновано разделение деятельности организаций потребкооперации в рамках управленческого контроля по центрам ответственности -затрат, выручки, прибыли, которое охарактеризует деятельность организаций более наглядно;

- показана взаимосвязь внутреннего аудита с другими службами и подразделениями, его место в управленческой системе организации, основанная на строгой регламентации аудиторской деятельности, определении прав, обязанностей и ответственности специалистов, квалифицированных требований и взаимоотношений с подразделениями и персоналом;

- разработаны и предложены к применению основные этапы внутренних проверок деятельности организаций, в основе которых положены установления основных параметров проверки, плана и методов проведения работ, обсуждения предварительных заключений совместно с руководством и специалистами организации, составления заключения и перечня предложений, внедрение решений и предложений по результатам аудита;

- разработаны методика и этапы проведения внутреннего диагностического контроля, в том числе текущей деятельности организации, диагностики кризиса, банкротства;

- рекомендованы к применению методики рейтинговой оценки финансового состояния и прогнозирования банкротства, учитывающие специфику деятельности организаций потребкооперации

Практическая значимость результатов исследования заключается в использовании ее результатов для совершенствования действующей системы бухгалтерского учета, экономического анализа, планирования, о чем свидетельствуют проведенное исследование и сформулированные на его основе выводы.

Достоверность полученных результатов диссертационного исследования подтверждается их практическим использованием.

Результаты диссертационной работы также могут быть использованы: в практической деятельности кооперативных организаций; работниками бухгалтерии, планового и аналитических отделов, в оперативном и стратегическом управлении; в качестве консультативных и информационных материалов для руководителей организаций; в целях повышения квалификации профессиональных бухгалтеров; в процессе обучения в высших учебных заведениях.

Апробация и реализация результатов исследования. Основные результаты исследования, сформулированные в диссертации, опубликованы, апробированы в установ темном порядке и доложены на научно-практической конференции БУПК «170 лет потребительской кооперации»: «Организация контроллинга на предприятиях и организациях потребительской кооперации» (Белгород 2001); по и ютам научно-исследовательской работы профессорско-преподавательского состава и аспирантов БУПК за 2001-2004 гг.: «Экономическая диагностика в системе управления организаций потребительской кооперации» (Белгород 2002), «Управление затратами организаций потребительской кооперации в системе «директ-костинг»» (Белгород 2002), «Антикризисное управление в организациях потребительской кооперации» (Белгород 2004); на научно-практической конференции Чебоксарского кооперативного института МУГ1К «Самобытность потребительской кооперации: опыт и проблемы управления» «Диагностика в организациях потребительской кооперации»: (Чебоксары 2002); на научно-практической конференции профессорско-преподавательского состава, посвященной 25-летию БУПК: «Экономическая диагностика эффективности деятельности торговых организаций», «Диагностика банкротства» (Белгород 2003), в журнале Белгородский экономический вестник: № 3 «Управленческий учет в системе конгроллинга», №№ 6-7 «Развитие внутреннего аудита в организациях поребительской кооперации»

(Белгород 2003), в учебном пособии «Экономическая диагностика деятельности организаций потребительской кооперации» (Белгород 2005).

Публикации. Основные положения, изложенные в диссертации, опубликованы в 10 работах общим объемом 9,2 п.л., в том числе авторских - 7,8 пл.

Объем и структура диссертационного исследования. Диссер1ация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включающего 153 источника. Объем работы включает 196 страниц основного текста, 22 таблицы, 15 схем, 15 приложений.

Во введении обоснована актуальность темы диссертации, определены объект и предмет исследования, сформулированы его цель и задачи, намечены пути решения проблемы, дана характеристика научной новизны, основных положений и практической значимости полученных результатов, их апробация и внедрение.

В первой главе «Информационное обеспечение контрольной деятельности организаций потребительской кооперации» произведена оценка современного состояния контрольной деятельности в организациях погребкоопераиии, рассмотрены сущность и проблемы диагностики и контроллинга с точки зрения западных и российских экономистов.

Во второй главе «Система управленческого контроля в организациях потребительской кооперацией» рассмотрены вопросы совершенствования организации управленческого учета, финансового анализа, внутреннею аудта.

В третьей главе «Совершенствование управленческого контроля для обеспечения стабильности финансово-хозяйственной деятельности организаций потребительской кооперации» изучены и уточнены различные методы экономической диагностики, диагностики кризиса, банкротства

В заключении сформулированы основные теоретические и практические обобщения и выводы, вытекающие из результатов исследования.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

1. Расширены понятия элементов контрольной деятельности, внесены уточнения в их терминологии. По мнению автора, назначение контроля состоит не топько в проверке процессов и явлений, постоянном наблюдении за ними в целя\ определения текущего состояния, но и в объяснении причин

отклонений по ним. Действенный контроль ориентирован на обеспечение основных показателей эффективности функционирования организации в современных условиях- устойчивого положения на рынке, признания субъектами рынка и общественностью, современной адаптации систем производства и управления к перманентно меняющейся внешней среде.

Процесс развития контроля сформировал новые направления в теории контрольной деятельности - контроллинга и диагностического обследования обеспечивающих более эффективное управление организацией в целях ее долговременной и прибыльной деятельности.

Контроллинг осуществляет информационное обеспечение принятия решений в целях оптимального использования имеющихся возможностей, объективной оценки сильных и слабых сторон организации, а также во избежание кризиса и банкротства

По мнению автора, система контроллинга - это не что-то принципиально новое, а просто иное сочетание методов и принципов управления, которое позволяет в другой плоскости посмотреть на проблему долгосрочного существования организаций потребительской кооперации в условиях рынка. Использование потенциала конгроллшна поможет организациям потребительской кооперации своевременно реагировать на изменения рынка, действовать на нем, постоянно ориентируясь на будущее, определять перспективу путем эффективного планирования, добиваться высоких финансовых результатов.

Важная роль в контрольной деятельности принадлежит диагностике, изучающей состояние хозяйствующего субъекта, определяющей развитие факторов на результаты деятельности, выявляющей отклонения от нормального развития, разрабатывающей меры по их устранению. Неотъемлемой функцией диагностики должна быть оценка финансового состояния организации, вероятности наступления кризиса, банкротства, разработка мер по его устранению за счет внутреннего финансового потенциала.

Обнаружение и профилактика криза также входит и в компетенцию службы контроллинга. Занимая особое место в системе управления организацией, контроллинг способствует информационному обеспечению принятия решений в целях оптимального использования имеющихся возможностей, объективного оценивания сильных и слабых сторон. На базе диагностического исследования создается

совокупность подконтрольных показателей, подлежащих управлению в системе контроллинга.

2. Разработана и предложена к использованию специализированная модель отчетности в системе управленческого контроля для российских кооперативных организаций. Применительно к системе потребкооперации данная модель отчетности имеет преимущества и отличается от предлагавшейся ранее немецкой аналитичностью, т.к. содержит более широкий список статей

Таблица 1 - Отчетность в системе контроллинга п.о. «Восход»

Код 2 квартал 2003 г. 1 квар-

Наименование строки стро- План Факт Отклонение тал

ки тыс.руб % 2003г

Объем производства, т. 01 264 271 7 102,7 260

Цена продукции, руб.:

- Хлеб Слободской 021 5,90 5,90 - - 5,90

- Хлеб Бородинский 022 7,40 7,40 - - 7.40

- Батон Нарезной 023 7,20 7,20 - - 7,20

- Батон Стрелецкий 024 5,90 5,90 - - 5,90

Выручка от продаж с НДС 030 2398 2465 67 102,8 1981

Выручка от продаж-нетто с рас-

шифровкой факторов уменьше-

ния прибыли: 040 - - - - -

- возврат товаров 041

-списание быстропотрящихся не-

реализованных товаров 042

Переменные затраты: 050 1842 2068 226 112,3 1563

-сырье, основные и вспомога-

тельные материалы; 051 1346 1529 183 113,6 1138

-топливо, энергия на технологи

ческие цели 052 79 82 3 103,8 79

-фонд оплаты труда 053 348 347 -1 99,7 292

-отчисления на содержание

потребобществ и их союзов; 054 - - - - -

-фонд развития ПК; 055 - - - - -

-иные переменные затраты 056 - - - - -

Маржинальный доход 060 344 353,5 9,5 102.8 242

Постоянные затраты, 070 244 246,5 2,5 101,0 192

-на организацию производства 071 83 84 1 101,2 65

- на изготовление. 072 68 70 2 102,9 53

- снабженческие затраты; 073 48 47 -1 97,9 38

- управленческие расходы; 074 41 42 1 102,4 32

- иные постоянные затраты 075 4 3,5 -0,5 87,5 4

Прибыль/убыток от продаж 080 100 107 7 107 50

и

Дебиторская задолженность

(по видам дебиторов) 090 60 66 6 110 60

ООО «Продукты №8» 091 36 30 -6 83,3 36

ЧП Гарусян 092 14 20 6 142,9 14

ЧГ1 Медведев 093 10 16 6 160 10

Кредиторская задолженность

(по видам кредиторов) 100 2020 2287 267 113,2 2020

- ООО «Альт» 101 1427 1639 212 114,9 1427

- ЧП Иванов 102 576 628 52 109,0 576

- Курскэнерго 103 18 20 2 111,1 18

Запасы на складах 110 - - - - -

затрат, причем применяемый в России и исключающий необходимость перестраивать систему учета калькулирования, основанную на разделении бухгалтерского учета на финансовый и управленческий (немецкая действительность).

Ведение отчетности по данной схеме позволит организациям перейти на более современную систему управления производством и реализацией проекции, поможет уверенно и оперативно принимать решения по управлению, облегчит контроль за реализацией поставленных целей, укажет на возникающие моменты опасности, сигнализирующие о необходимости изменений, что позволит их вовремя устранить.

3. Проведена классификация видов внутреннего диагностического контроля применительно к системе потребкооперации. Диагностика направ-.юна на определение состояния хозяйственной деятельности организации, оценивает экономические последствия, связанные с реализацией управленческих решений, разрабатывает варианты решения ключевых проблем с прогнозом возможных результатов.

Таблица 2 - Классификация видов экономической диагностики

применительно к организациям потребительской кооперации

Классификационный признак Виды экономической диагностики

По видам используемой информации - внутренняя; - внешняя

По периодичности - единовременная; - периодическая; - постоянная

По содержанию - комплексная; - тематическая

По объекту исследования - на уровне Центросоюза; - на уровне краевых, областных потресоюзов;

- на уровне рай потребсоюза; - на уровне отдельного потребобщества; - по позициям номенклатуры.

По назначению результатов - диагностика оценки состояния организации, режимов ее функционирования; - диагностика динамики режимов функционирования, - диагностика текущей финансовой деятельности организации (мониторинг); - диагностика кризисной ситуации, - диагностика вероятности банкротства.

По видам задействованных ресурсов - трудовые; - финансовые

Разработанная схема видов экономической диагностики отличается от предложенных ранее специалистами, ведущими исследования в данной области тем, что автором предлагается проведение экономической диагностики в комплексе - как изучение тесноты и структуры связей динамических рядов, диагностики текущей финансовой деятельности, гак и диагностики вероятности наступления кризиса, угрозы банкротства.

4. Предложена методика управленческого контроля, укрывающая положительный отечественный опыт ведения учета затрат, калькулирования себестоимости, особенности функционирования организаций потребительской кооперации в планировании, прогнозировании, анализе деятельности организаций.

Управленческий учет, являясь составной частью системы контроллинга, представляет собой систему учета, планирования, контроля, анализа данных о затратах и результатах хозяйственной деятельности в разрезе управляемых объектов, оперативного принятия на этой основе различных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности организации в краткосрочной и долгосрочной перспективе.

Управленческий учет ни в одном из видов деятельности потребительской кооперации в том виде, котором он предлагается западными и отечественными экономистами в настоящее время не применяется. Внедряя управленческий учет, необходимо учитывать отечественные особенности развития экономики.

По мнению автора, нельзя разделять действующую систему бухгалтерского учета по принципу западной практики - на управленческую и финансовую, которая выделяет управленческий учет из единой системы бух! алтер-

ского учета и исключает его важнейший раздел - учет затрат и калькулиров-ние себестоимости.

Было предложено сохранить принцип двойной записи как финансового, так и управленческого учета, то есть совершенные операции должны отражаться дважды на счетах финансового и управленческого учета, но в рамках единой информационной системы. Алгоритм учета для каждой подсистемы будет свой, поскольку в управленческом учете заложены свои управленческие принципы, а помимо этого должна получить отражение расширенная информация, которая в финансовой бухгалтерии не учитывается. Данные действия не допустят дублирования ввода информации и позволят использовать принцип построения информационных систем: однократного ввода документов в систему многоразового пользования.

5. В рамках управленческого учета предложено разделение деятельности организаций потребительской кооперации по центрам ответственности - сегментов внупри организации, во главе которого стоит ответственное лицо, принимающее управленческое решение и отвечающее за конечный результат - минимизацию затрат на единицу выпущенной продукции (центр затрат): выручку, объем сбыта, структуру реализации, цену (центр выручки); цену, объем производства, структуру реализации, затраты (центр прибыли). Использование данной модели управления позволит организациям потребительской кооперации децентрализовать ответственность за конечный финансовый результат.

Система управленческого учета не должна быть замкнута внутри финансовой службы ор(анизации, она должна охватывать все ее подразделения. Для эффективного функционирования управленческого учета необходимо участие сотрудников всех служб, которые вносили бы часть информации о своей работе Руководство центрами ответственности, планирование, калькулирование предложено возложить на работников планово-экономических отделов, учет затрат оставить за бухгалтерией, к ее же обязанностям отнести аналитические процедуры. Возглавлять данную систему учета непосредственно должен главный бухгалтер.

6. Показана взаимосвязь внутреннего аудита с другими службами и подразделениями, его место в управленческой системе организации

Рисунок 1 - Схема взаимосвязи внутреннего аудита со службами и подразделениями организации.

Со стороны правления аудит получает к исполнению приказы, выдает результаты проверок, рекомендации, заключения.

В бухгалтерии аудит проверяет достоверность бухгалтерской отчетности, обоснованность произведенных расчетов, предоставляет материалы проверок, инвентаризаций, анализов, информирует об изменениях в налоговом законодательстве, учете, отчетности.

В планово-экономическом отделе аудит производит оценку наличия действующих и нормативов, отчетов о выполнении плана по производственной, финансовой и коммерческой деятельности, обоснованности ценообразования, консультирует по изменениям в трудовом законодательстве

В материальных складах проводится проверка движения ТМЦ, обоснованности и своевременности их оприходования и списания, наличия соответствующей складской документации, сопроводительных документов, предоставляется информация об изменениях в учете и отчетности.

Внутренний аудит и ревизия - независимые друг от друга службы организации, подчиняющиеся правлению потребительского общества Взаимоотношения между ними строятся на обмене информацией о проверяемом объекте

В отделе снабжения и сбыта аул ит контролирует состояние материально-технического обеспечения, эффективность заключенных сделок, достоверность отчетов о расходовании материалов, акты приемки и списания ТМЦ.

консультирует по вопросам составления договоров, учета и отчетности, проведения инвентаризации.

В производственных цехах проверке подвергаются производственные отчеты, накладные на отпуск сырья, обоснованность применения норм естественной убыли, эффективность производственной деятельности. Информируются специалисты цехов об изменениях нормативов и расчетной себестоимости продукции.

Создание службы внутреннего аудита как функции управления организацией подразумевает строгую регламентацию своей деятельности, определение прав, обязанностей и ответственности специалистов, квалифицированные требования и взаимоотношения с подразделениями и персоналом.

7. В качестве главного ре1улятора деятельности внутреннего аудита в организациях, разработан порядок его проведения с четким описанием каждого этапа.

Первый, подготовительный, этап на основании информации руководителей и специалистов отчетов и результатов проверок предполагает установление основных параметров состояния и деятельное!и организации, анализ качественных факторов р^ска, оценку системы внутреннего контроля.

На этапе информационного обеспечения при использовании законодательных и нормативны> актов, внутрихозяйственных регламентов, определяется состав документов правового, экономического, организационно-технологического и организационного обеспечения.

Задача третьего этапа - составление плана проведения работ. На данном этапе необходимо сконцентрировать информацию по задачам проверки, составить календарный график работ и распределения обязанностей, определить состав рабочих документов.

Процесс выполнения работы четвертый этап проведения внутреннего аудита Здесь определяются методы выполнения работы по каждой задаче, собирается и систематизируегся необходимая информация.

Далее на пятом этапе работы происходит обсуждение предварительных заключений и предложений аудиторов совместно с членами правления организации и специалистами подразделений.

На шестом этапе подготавливаются заключение и перечень предложений аудиторов.

Заключительный этап призван внедрять решения и предложения по результатам аудита.

8. Разработаны методика и этапы проведения внутреннего диагностического контроля, в том числе текущей деятельности организации, диагностики кримса, банкротства.

Отслеживание негативных процессов в процессе работы организаций потребительской кооперации в настоящее время либо не производится, либо производится с большим временным лагом. В этой связи предложено создание системы раннего обнаружения возникновения угроз экономической безопасности в виде непрерывного мониторинга - системы сбора, анализа и обобщения текущей информации, оперативного отслеживания состояния различных сфер хозяйствования. Информация, получаемая в ходе мониторинга, является исходной для проведения ;иагностики кризисной ситуации в организации.

Изучив предложенные российскими экономистами этапы анализа текущей финансовой деятельности, автор предлагает осуществлять мониторинг организаций потребкооперации в следующем направлении:

1. Регулярный анализ и контроль финансового состояния организаций с целью раннего обнаружения признаков их кризисного развития, вызывающих уфозу банкротства;

2. Определение масштабов кризиса при помощи рейтинговых оценок и выбор механизмов защиты от возможного банкротства;

3. Исследование основных факторов, повлекших кризис организации;

4. Выбор основных механизмов антикризисного финансового управления через обеспечение финансового оздоровления организации за счет реализации внутренних резервов либо за счет внешней помощи;

5. Выбор и применение эффективных форм санации. При невозможности выхода из кризиса за счет внутренних резервов и дальнейшего недопущения угрозы банкротства организации необходимо использовать наиболее эффективные формы санации, в том числе и реорганизацию.

Предложенные этапы проведения мониторинга текущей финансовой деятельности позволят в полной мере исследовать комплекс факторов по предупреждению кризиса, системно анализировать динамично меняющуюся

экономическую ситуацию, проводить технико-экономическое обоснование принимаемых управленческих решений в организациях потребкооперации.

9. Рекомендованы к применению методики рейтинговой оценки финансового состояния и прогнозирования банкротства, учитывающие специфику деятельности организаций потребкооперации. По мнению автора, нормативные значения коэффициентов, по которым делается вывод о платежеспособности организации, завышены. Нормативное значение коэффициента текущей ликвидности, равное двум, взято из мировой учетно-анапитической практики без учета отечественной реальной ситуации, когда большинство организаций продолжает работать со значительным дефицитом собственных оборотных средств Нормативное значение коэффициентов едино для всех организаций без учета их отраслевых особенностей, тогда как в мировой практике их нормативные значения дифференцируется не только по отрасли, но и подотраслям Использование подобной практики в России может дать положительный результат, поскольку действующая методика расчетов не позволяет выделить из множества организаций те, которые действительно находятся в кризисном положении. Также необходимо отметить, что в официальной системе критериев несостоятельности ФУДН РФ применяются исключительно показатели ликвидности коммерческих организаций, к которым потребкооперация не относится.

Учитывая специфику деятельности системы потребкооперации, были разработаны для каждого вида деятельности свои критериальные уровни. В том случае, если в организации несколько видов деятельности, предложено отнести ее к той группе, деятельность которой занимает наибольший удельный вес.

Проанализировав финансовую деятельность Белгородского, Воронежского, Курскою, Липецкого, Тамбовского ОПС за 1999-2003 гг., автор пришел к выводу, что нормально функционирующие организации, относительно своевременно погашающие свои обязательства, по традиционным значениям показателей анализа финансово!о состояния зачастую относятся к категории неустойчивых.

Взяв за основу разработку ученых Казанского государственного технологического университета, первыми в России предложившими дифференциа-

цию значений коэффициентов ликвидности и финансовой устойчивости по видам деятельности организаций, и скорректировав их к специфике деятельности организаций потребкооперации, были получены показатели, объективно оценивающие их ликвидность и финансовую устойчивость, произведена рейтинговая оценка эффективности хозяйственной деятельности.

Таблица 3 - Рейтинговая оценка финансово-экономического состояния

организаций потребительской кооперации

Показатели Крите риальные границы классов

1 класс 2 класс 3 класс 4 класс

Коэффициент текущей ликвидности:

- в торговле >1,2 1-1,1 0,8-0,9 <0,8

- в общепите >1,0 0,8-0,9 0,7-0,8 <0,7

- в заготовках >1,2 1-М 0,8-0,9 <0,8

- в промышленности >2,0 1,5-1,8 1,0-1,4 <1,0

- в прочих отраслях >1,4 1,1-1,3 0,9-1 <0,9

Коэффициент быстрой ликвидности:

- в торговле; >0,5 0,3-0,4 0,2-0,3 <0,2

- в общепите; >0,5 0,3 -0,4 0,2-0,3 <0,2

- в за1 отовках; >0,6 0,4-0,5 0,3-0,4 <0,3

- в промышленности; >1,0 0,'М 0,5-0,7 <0,5

- в прочих отраслях >0,7 0,5-0,6 0,3-0,5 <0,3

Коэффициент абсолютной ликвидности

- в торговле; >0,15 0,1-0,15 ),05-0,1 <0,05

- в общепите; >0,13 0,08-0,13 ),04-0,08 <0,04

- в заготовках; >0,16 0,14-0,16 ), 1-0,14 <0,1

- в промышленности; >0,2 0,15-0,2 ),1 -0,15 <0,1

- в прочих отраслях >0,16 0,14-0,16 ),1-0,14 <0,1

Коэффициент соотношения заемных

собственных средств:

- в торговле; <1,3 1,4-1,6 1,7-2,0 >2,0

- в общепите; <1,0 1,1-1,4 1,5-1,8 >1,8

- в заготовках; <1,0 1,М,4 1,5-1,8 >1,8

- в промышленности; <0,8 0,9-1,2 1,3-1,6 >1,6

- в прочих отраслях <0,9 1-1,3 1,4-1,7 >1,7

Коэффициент маневренности собст-

венного капитала:

- в торговле; >0,3 0,1-0,2 0-0,01 <0

- в общепите; >0,3 0,1-0,2 0-0,1 <0

- в заготовках; >0,4 0,2-0,3 0-0,1 <0

- в промышленности, >0,5 0,2-0,5 0-0,1 <0

- в прочих отраслях >0,4 0,2-0,3 0,1 <0

Коэффициент финансовой устойчивости:

- в торговле; >0,5 0,3-0,4 0,2-0,3 <0,2

- в общепите, >0,6 0,4-0,5 0,3-0,4 <0,3

- в заготовках; >0,6 0,4-0,5 0,3-0,4 <0,3

- в промышленности; >0,7 0,6-0,7 0,5-0,6 <0,5

- в прочих отраслях >0,6 0,4-0,5 0,3-0,4 <0,3

Рентабельность собственного капитала >6,0 3,0-6,0 0-3,0 <0

Рентабельность активов:

- в 1 орговле; >10,0 5,0-10,0 0-5,0 <0

- в общепите; >8,0 4,0-8,0 0-4,0 <0

- в заготовках; >7,0 3,5-7,0 0-3,3 <0

- в промышленности; >9,0 5,0-9,0 0-5,0 <0

- в прочих отраслях >8,5 4,2-8,5 0-4,2 <0

Коэффициент оборачиваемости акти-

ВОВ* - в торговле; >6,2 4,0-5,0 3,0-4,0 <3,0

- в общепите; >4,0 3,0-4,0 2,0-3,0 <2,0

- в заготовках; >4,0 3,0-4,0 2,0-3,0 <2,0

- в промышленности; >4,0 3,0-4,0 2,0-3,0 <2,0

- в прочих отраслях >5,0 3,5-5,0 2,5-3,5 <2,5

Коэффициент оборачиваемости собст-

венного капитала'

- в торговле; >3,0 2,0-3,0 1,5-2,0 <1,5

- в общепите; >2,5 1,8-2,5 1,2-1,8 <1,2

- в заготовках; >2,0 1,5-2,0 1,0-1,4 <1,0

- в промышленности; >2,0 1,5-2,0 1,0-1,4 <1,0

- в прочих отраслях >2,4 1,7-2,4 1,1-1,7 <1,1

1 класс - организации потребительской кооперации с отличным финан-

сово-жономическим состоянием, гарантирующим погашение своих обязательств;

2 класс - организации, не рассматривающиеся как проблемные, но с некоторым риском по непогашению задолженности;

3 класс - проблемные организации, не гарантирующие своевременный возврат заемных средств, функционирующие с риском кризиса;

4 класс - организации высочайшего риска финансового кризиса, сомнительной платежеспособности.

На основании сраь нения разработанной методики с предлагавшимися ранее сделано заключение об объективности и точности именно авторской методики, поскольку она учитывает отраслевые особенности хозяйствования организаций потребкооперации.

Регулярное обеспечение раннего обнаружения признаков кризисного развития организации при помощи аналитических методов и приемов, приня-

тие оперативных мер по их нейтрализации решается с помощью инструментов диагностики банкротства.

Учитывая многообразие финансовых процессов, множественность методов платежеспособности и финансовой устойчивости, различия в уровнях их критических оценок, складывающуюся степень отклонения от них фактических значений коэффициентов и возникающие в связи с этим сложности в общей оценке вероятности банкротства, многие западные и российские экономисты рекомендуют проводить интегральную балльную оценку финансового состояния, базирующуюся на коэффициентах ликвидности и финансовой устойчивости, что позволяет определить степень вероятного банкротства организаций.

Автор считает, что данная методика прогнозирования банкротства не является объективной. По ее данным, основанным на традиционных значениях коэффициентов ликвидности и общей финансовой независимости, не учитывающим специфику деятельности, гричисляются к кризисным, вероятным банкротам организации, на протяжении ряда лет продолжающие функционировать.

Применительно к системе потребкооперации было предложено использовать шкалу критериальных уровней, основанную на средних значениях соответствующих коэффициентов, рассчитанных на основе фактических данных организаций единых отраслей (таблица 3).

Таблица 3 - Распределение организаций потребительской кооперации по классам платежеспособности

Показатели Критериальные границы

классов

1 класс 2 класс 3 класс

Соотношение заемных и собственных

средств:

- в торговле; <1,3 1,4-2,0 >2,0

- в общепите; <1,0 1,1-1,8 >1,8

- в заготовках; <1,0 1,1-1,8 >1,8

- в промышленности; <0,8 0,9-1,6 >1,6

- в прочих отраслях <0,9 1,0-1,7 >1,7

Коэффициент текущей ликвидности:

- в торговле; >1,2 0,6-1,1 <0,8

- в общепите; >1,0 0,7-0,9 <0,7

- в заготовках; >1,2 0,8-1,1 <0,8

- в промышленности; >2,0 1,0-1,9 <Ю

- в прочих отраслях >1,4 0,9-1,3 <0,9

Индекс Альтмана (Х4=0):

- в торговле; >2,8 1,2-2,7 <1,2

- в общепите; >3,0 1,5-2,9 <1,5

- в заготовках; >2,9 1,4-2,8 <1,4

- в промышленности; >3,0 1,5-2,9 <1,5

- в прочих отраслях >2,8 1,2-2,7 <1,2

Распределение организаций потребкооперации по классам вероятности банкротства было предложено производить по следующей шкале:

1 класс - организации с хорошей платежеспособностью, оптимальным финансовым состоянием, практически без риска непогашения задолженностей;

2 класс - организации с неустойчивым финансовым состоянием, их финансовые показатели ниже среднеотраслевых, со средним риском неплатежеспособности.

3 класс организации с неудовлетворительным финансовым состоянием, большой вероятности банкротства.

Сравнивая результаты предложенной методики с традиционной методикой рейтинговых оценок, можно наблюдать их различие в отнесении организаций к определенным классам. Так авторская методика выявила пять организаций с неудовлетворительным финансовым состоянием, две из которых были признаны банкротами, тогда как по результатам традиционных рейтинговых оценок потенциальных банкротов, которые продолжают функционировать было трииадца1ь.

Таким образом, представленный в диссертации комплексный подход к проблеме организации контрольной деятельности в организациях потребительской кооперации, позволит внедрить в практику разработанные и обоснованные в диссертации организационно-методические положения, заключающиеся в следующем

- проведенное исследование существующих определений экономической диагностики и контроллинга позволило автору разработать собственные видения данных проблем, отвечающие современным требованиям управления с учетом специфики деятельности отечественных организаций:

- на базе существующих форм отчетности системы контроллинга, разработана и предложена к использованию в организациях форма отчетности,

учитывающая российские условия хозяйствования, особенности деятельности организаций потребительской кооперации,

- в рамках управленческого учета предложено разделение деятельности организаций потребительской кооперации по центрам ответственности затрат, выручки, прибыли;

- на основании изученных методов и подходов к проведению экономической диагностики, предложенных зарубежными и отечественными аналитиками, разработаны и предложены к внедрению этапы экономической диагностики деятельности организаций потребительской кооперации.

- применительно к ор1анизациям потребительской кооперации разработана методика рейтинговой оценки эффективности хозяйственной деятельности по четырех балльной системе оценки показателей ликвидности, финансовой устойчивости, рентабельное!и, деловой активности

- для диагностики прогнозирования банкротства предложена к использованию шкала критериальных уровней, основанная на средних значениях соответствующих коэффициентов, рассчитанных на основе фактических данных организаций единых отраслей.

Внедрение данных результатов в деятельность организаций потребительской кооперации обеспечит качественно новую постановку учетно-аналитической работы, значительно повысит уровень обоснованности принимаемых управленческих решений, что, в конечном итоге, будет способствовать усилению контроля на всех этапах деятельности организаций V повышению эффективности их деятельности.

ПЕРЕЧЕНЬ ОСНОВНЫХ РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ:

1 Мухартова Н.В Организация контроллинга на предприятиях и организациях потребительской кооперации. Научно-практическая конференция БУПК «170 лет потребительской кооперации» 26.06.2001, тезисы 0,2 п.л.

2. Мухартова Н.В. Диагностика в организациях потребительской кооперации Научно-практическая конференция Чебоксарский кооперативный институт МУПК «Самобытность потребительской кооперации: опыт и проблемы управления» 29-30.01.2002, тезисы 0,2 пл..

3 Глаз В.Н., Журавлева Н.В. Экономическая диагностика в системе управления организаций потребительской кооперации Научные труды БУПК за 2001/2002 учебный год, тезисы 0,2 п.л., в т. ч. авторских 0,1 п. л.

4 Глаз В.Н., Журавлева Н.В Управление затратами организаций потребительской кооперации в системе «директ-костинг». Научные труды БУПК за 2001/2002 учебный год, статья 0,5 п.л., в т.ч. авторских 0,4 п.л.

5 Журавлева Н.В. Управленческий учет в системе контроллинга. Белгородский экономический вестник 3, 2003, статья 0,5 п.л.

6 Журавлева Н.В Экономическая диагностика эффективности деятельности торговых организаций Научно-практическая конференция профессорско-преподавательского состава, посвященная 25-летию БУПК, статья 0,6 п.л.

7 Журавлева Н.В Диагностика банкротства. Научно-практическая конференция профессорско-преподавательского состава, посвященная 25-летию БУПК, тезисы 0.2 пл.

8 Глаз В.Н., Журанлева Н.В. Развитие внутреннего аудита в организациях потребительской кооперации. Белгородский экономический вестник № 6-7, 2003, статья 0,6 пл., в т.ч. авторских 0,4 пл

9 Журавлева Н В Антикризисное управление в организациях потребительской кооперации. Научные труды БУПК за 2003/2004 уч. год, статья 0,5 п.л.

10 Глаз В.Н., Журавлева Н.В. Экономическая диагностика деятельности организаций потребительской кооперации. Учебное пособие. - Белгород: БУПК. 2004, 5,7 п.л., в т.ч. авторских 4,7 п.л

Сдано в набор 15.01.2005. Подписано в печать 18.01.2005.

Формат 60 х 84 1/16. Бумага офсетная. Гарнитура Times New Roman. Ризография. Усл. печ. 1,0. Тираж 100 экз. Заказ 8811.

Издательство Белгородского университета потребительской кооперации "Кооперативное образование" 308023, г. Белгород, ул. Садовая, 116а

РНБ Русский фонд

2005-4 42420

- У ^ ? i

•3186-'

2 2 AflP 2005 -

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Журавлева, Наталья Васильевна

Введение

1 Информационное обеспечение контрольной деятельности организаций потребительской кооперации

1.1 Характеристика и этапы развития элементов контрольной деятельности

1.2 Формирование и разработка информационной базы для системы контроля

1.3 Внешняя и внутренняя информация в диагностике

2 Система управленческого контроля в организациях потребительской кооперацией

2.1 Управленческий контроль в учетной системе

2.2 Формирование финансового анализа организаций потребительской кооперации на основе использования системы контроля

2.3 Управленческий контроль в развитии внутреннего аудита организаций потребительской кооперации

3 Совершенствование управленческого контроля для обеспечения стабильности финансово-хозяйственной деятельности организаций потребительской кооперации

3.1 Методы и этапы проведения диагностики хозяйственной деятельности организаций потребительской кооперации

3.2 Мониторинг текущей финансовой деятельности организаций потребительской кооперации как метод диагностики кризиса

3.3 Диагностика банкротства организаций потребительской кооперации

Диссертация: введение по экономике, на тему "Совершенствование системы внутреннего диагностического контроля организаций потребительской кооперации"

Актуальность исследования. В условиях свободного рынка, острой внутренней и международной конкуренции, усугубленной финансовым кризисом и политической нестабильностью, возникает объективная потребность организаций потребительской кооперации в новых методах контрольной деятельности, позволяющих выбрать единственно правильное управленческое решение, осуществить его аналитическую подготовку на научной основе, позволяющей оптимизировать это решение и регламент его принятия. На сегодняшний день это одна из наиболее важных проблем, решить которую старыми методами, разработанными еще в условиях планово-централизованной экономики, практически невозможно.

В связи с реструктуризацией отечественной системы хозяйствования, проводимой в целях интеграции экономики России, в мировое хозяйство перед российскими организациями встают задачи структурной перестройки всех элементов системы управления, в том числе контрольных, их адаптации на обеспечение конкурентоспособности, эффективного функционирования и развития организации в перманентно меняющихся условиях хозяйствования. Все управленческие преобразования должны проводиться на научной основе соответствующих концепций. В то же время, отечественная наука испытывает недостаток в научных разработках, затрагивающих многочисленные аспекты управленческого контроля с учетом действующей российской специфики. Причиной данного положения является представление о контроле только как функции управления, что в международной практике считается неполным и свидетельствует об однобоком представлении контроля лишь как элемента процесса управления.

Оперативное реагирование на изменение конъюнктуры рынка, гарантированная стабильность финансово-хозяйственной деятельности организаций достигается совершенствованием системы внутреннего диагностического контроля через разработку и внедрение новых концепций учета и управления, аналитическую подготовку управленческих решений.

Функционирующая система внутреннего управленческого контроля изначально разработанная для зарубежных организаций, не всегда приемлема к российским условиям хозяйствования, в том числе и к потребительской кооперации. Необходимость приведения' системы диагностического контроля к действующей российской действительности организаций потребительской кооперации, практическая востребованность такого рода научных исследований, неразработанность отдельных, но в современных условиях весьма важных вопросов теории, методологии и практики, свидетельствует об актуальности данной проблемы, что обусловило выбор темы диссертационного исследования и определило круг рассматриваемых вопросов.

Степень научной разработанности проблемы. Основные принципы диссертационного исследования основаны- на экономических законах, опираются на исследования российскйх и зарубежных авторов таких как: Бланка И.А., Данилочкиной Н.Г., Донцовой JI.B., Никифоровой Н.А., Муравьева А.И., Сыроежина И.М., Вартанова А.С., Стояновича Д., Коласса Б. -в области диагностического контроля и финансового анализа; Карминского А.М., Николаевой С.А., Уткина Э.А., Подольского В.И., Ансоффа И., Дайле А., Манна Р., Майера Э., Хана Д., Фольмута Х.Й. - в сфере управленческого контроля; Бахрушиной М.А., Карповой Т-П-, Шеремета А.Д., Друри К., Хорнгрена Ч.Т. - в области управленческого учета.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационной работы заключается в исследовании старых; и разработке новых инструментов внутреннего диагностического контроля, его сущности, механизма реализации путем совершенствования учета и анализа, а также обоснование возможности адаптации к условиям функционирования отечественных организаций потребительской кооперации.

В соответствии с постановленной целью выделяются следующие задачи исследования:

- разработать теоретическую концепцию элементов контроля, этапы их исторического становления, факторы развития, выявления причин появления и формирования их как системы в России и за рубежом;

- сформировать определение понятий, задач, функций и места элементов контрольной деятельности в системе потребительской кооперации, стадий их внедрения;

- разработать классификацию видов диагностического контроля применительно к организациям потребительской кооперации;

- исследовать механизм функционирования управленческого контроля, действующего за рубежом, рассмотреть целесообразность его внедрения в отечественную практику; рассмотреть методы финансового анализа, используемые в управленческом контроле, выделить приемлемые к специфике деятельности организаций потребительской кооперации;

- усовершенствовать действующую систему внутреннего аудита в организациях потребительской кооперации; исследовать причины возникновения кризисных ситуаций в организациях, их банкротства, разработать предложения по их предотвращению.

Область исследования соответствует п. 2.4. «Методологические основы и целевые установки бухгалтерского учета и экономического анализа», п. 2.16 «Анализ и прогнозирование финансового состояния организации» специальности 08.00.12. «Бухгалтерский учет, статистика» Паспорта специальностей ВАК Минобразования России.

Объектом диссертационного исследования выступает финансово-хозяйственная деятельность организаций, потребительской кооперации.

Предметом исследования является система внутреннего диагностического контроля, его основные элементы - управленческий учет, финансовый анализ, внутренний аудит, антикризисное управление, механизмы финансирования применение в организациях потребительской кооперации.

Теоретическую и методологическую основу исследования составляют научные труды отечественных и зарубежных ученых, работающих в области внутреннего диагностического контроля, в том числе управленческого учета, аудита, финансового анализа и финансового менеджмента, законодательные акты и нормативные документы, касающиеся исследуемых вопросов, материалы научно-практических конференций, результаты практического применения. Анализируемые явления рассматривались в неразрывной связи содержания и формы, сущности и явления, причины и следствия.

Научная новизна исследования заключается в разработке методического инструментария внутреннего диагностического контроля для повышения качества деятельности, эффективности управления, предотвращения кризисной ситуации организаций потребительской кооперации.

В процессе исследования получены следующие наиболее существенные научные результаты:

- расширены понятия элементов контрольной деятельности, внесены уточнения в их терминологии, которые будут способствовать более эффективному определению состояния финансово-хозяйственной деятельности организаций, оценке экономических последствий, связанных с реализацией управленческих решений, разработке вариантов решения ключевых проблем с I прогнозом возможных результатов;

- разработана и предложена к использованию в организациях потребительской кооперации специализированная форма отчетности в системе управленческого контроля, основой которой послужили данные, используемые немецкими специалистами, а также данные, характеризующие производственную деятельность организаций потребительской кооперации -объем производства в натуральном и денежном выражении, статьи переменных и постоянных затрат, финансовый результат от продаж, данные о дебиторской и кредиторской задолженности;

- проведена классификация видов внутреннего диагностического контроля применительно к системе потребительской кооперации, основанная на изучении тесноты и структуры связей динамических рядов диагностики текущей финансовой деятельности, диагностики вероятности наступления кризиса, угрозы банкротства;

- предложена методика управленческого контроля, учитывающая положительный отечественный опыт ведения учета затрат, калькулирования себестоимости, особенности функционирования организаций потребительской кооперации в планировании, прогнозировании, анализе деятельности организаций;

- предложено и обосновано разделение деятельности организаций потребкооперации в рамках управленческого контроля по центрам ответственности - затрат, выручки, прибыли, которое охарактеризует деятельность организаций более, наглядно и, исследуя отклонения позволит понять, кто несет ответственность за нарушение плана, перерасход средств, а кто добился экономии и почему;

- показана взаимосвязь внутреннего аудита с другими службами и подразделениями, его место в управленческой системе организации, основанная на строгой регламентации аудиторской деятельности, определении прав, обязанностей и ответственности специалистов, квалифицированных требований и взаимоотношений с подразделениями и персоналом;

- разработаны и предложены к применению основные этапы внутренних проверок деятельности организаций, в основе которых положены установления основных параметров проверки, плана и методов проведения работ, обсуждения предварительных заключений совместно с руководством и специалистами организации, составления заключения и перечня предложений, внедрение решений и предложений по результатам аудита; разработаны методика и этапы проведения внутреннего диагностического контроля, в том числе текущей деятельности организации, диагностики кризиса, банкротства;

- рекомендованы к применению ' методики рейтинговой оценки финансового состояния и прогнозирования банкротства, учитывающие специфику деятельности организаций потребкооперации.

Практическая значимость результатов исследования заключается в использовании ее результатов для совершенствования действующей системы бухгалтерского учета, экономического анализа, планирования, о чем свидетельствуют проведенное исследование и сформулированные на его основе выводы.

Достоверность полученных результатов диссертационного исследования подтверждается их практическим использованием.

Предложенная система управленческого контроля в учетной системе успешно внедрена и используется в потребительском обществе «Восход» Курского ОПС.

Материалы исследований учитываются Белгородским областным союзом потребительских обществ при планировании внутренних аудиторских проверок.

Внедрена в Белгородском и. Прохоровском райпо разработанная методика экономической диагностики, включающая аналитическое обеспечение управленческих решений, прогноз развития, оценка состояния организации с целью определения проблем развития и вероятности наступления кризиса.

Результаты диссертационной работы также могут быть использованы: в практической деятельности кооперативных организаций; работниками бухгалтерии, планового и аналитических отделов, в оперативном и стратегическом управлении; в качестве консультативных и информационных материалов для руководителей организаций; 'в целях повышения квалификации профессиональных бухгалтеров;, в процессе обучения в высших учебных заведениях. I

Апробация и реализация результатов исследования. Основные результаты исследования, сформулированные в диссертации, опубликованы, апробированы в установленном порядке и доложены на научно-практической конференции БУПК «170 лет потребительской кооперации»: «Организация контроллинга на предприятиях и организациях потребительской кооперации» (Белгород 2001); по итогам научно-исследовательской работы профессорско-преподавательского состава и аспирантов БУПК за 2001-2004 гг.:

Экономическая диагностика в системе управления организаций потребительской кооперации» (Белгород 2002), «Управление затратами организаций потребительской кооперации в системе «директ-костинг»» (Белгород 2002), «Антикризисное управление в организациях потребительской кооперации» (Белгород 2004); на научно-практической конференции Чебоксарского кооперативного института МУПК «Самобытность потребительской кооперации: опыт и проблемы управления» «Диагностика в организациях потребительской кооперации»: (Чебоксары 2002); на научно-практической конференции профессорско-преподавательского состава, посвященной 25-летию БУПК: «Экономическая диагностика эффективности деятельности торговых организаций», «Диагностика банкротства» (Белгород 2003), в журнале Белгородский экономический вестник: № 3 «Управленческий учет в системе контроллинга», №№ 6-7 «Развитие внутреннего аудита в организациях потребительской кооперации» (Белгород 2003), в учебном пособии «Экономическая диагностика деятельности организаций потребительской кооперации» (Белгород 2005)'.

Публикации. Основные положения, изложенные в диссертации, опубликованы в 10 работах общим объемом 9,2 п.л., в том числе авторских - 7,8 п.л.

Объем и структура диссертационного исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, содержащего 153 наименования. Объем работы включает 196 страниц основного текста, 22 таблицы, 15 схем, 15 приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Журавлева, Наталья Васильевна

Основные выводы и предложения, полученные в процессе исследования, сводятся к следующему:

1. Контроллинг и экономическая диагностика широко используются в зарубежной практике в процессе управления, зарождаются они и в России. Это система планово-контрольных расчетов, ориентированная на обеспечение безубыточной деятельности и финансовой устойчивости организаций, основанная на интеграции бухгалтерского -учета, экономического анализа с другими функциями управления, это совокупность взаимосвязанных элементов: планирования, учета, контроля, анализа, обеспечивающих получение значимой информации для регулирования процесса производства и реализации продукции.

2. На основании излагавшихся ранее определений экономической диагностики и концепции контроллинга сформулированы авторские взгляды на предназначение, функции и место контроллинга и диагностики в системе контроля и управления.

Проведенное исследование существующих определений экономической диагностики и контроллинга позволило разработать нам собственные видения данных проблем, отвечающие современным требованиям управления с учетом специфики деятельности организаций потребительской кооперации.

На наш взгляд контроллинг - это не что-то принципиально новое, а просто обновленное сочетание методов и принципов управления, которое позволяет в другой плоскости посмотреть на проблему долгосрочного и прибыльного существования организаций потребительской кооперации в условиях рынка.

Также считаем, что экономическая диагностика - не есть новый вид анализа, этот термин введен для того, чтобы сконцентрировать внимание на интерпретации различных экономических результатах организации. Диагностика призвана изучать состояние хозяйствующего субъекта, определять влияние развития факторов на результаты деятельности, выявлять отклонения от нормального развития, разрабатывать мерй по их устранению.

3. Рекомендовано внедрение в рамках оперативного контроллинга диспозитивного планирования, в процессе которого намечаются I корректирующие мероприятия, позволяющие организациям придерживаться намеченного курса. Диспозитивное планирование заключается в текущем контроле (ежемесячном или еженедельном) ликвидности в соответствии с намеченным при оперативном планировании курсом.

4. На базе существующих западных форм отчетности системы контроллинга, разработана и предложена к использованию в организациях форма отчетности, учитывающая российские условия хозяйствования, особенности деятельности организаций потребительской кооперации.

5. В рамках управленческого учета предложено разделение деятельности организаций потребительской кооперации по центрам ответственности -сегментов внутри организации, во главе которого стоит ответственное лицо, принимающее управленческое решение и отвечающее за конечный результат -минимизацию затрат на единицу выпущенной продукции (центр затрат); выручку, объем сбыта, структуру реализации, цену (центр выручки); цену. Объем производства, структуру реализации, затраты (центр прибыли).

Использование данной модели управления позволит организациям потребительской кооперации децентрализовать ответственность за конечный финансовый результат.

Руководство центрами ответственности, планирование, калькулирование предложено возложить на работников планово-экономических отделов райпотребсоюзов, райпо, учет затрат оставить за бухгалтерией, к ее же обязанностям отнести аналитические процедуры. Возглавлять данную систему учета должен главный бухгалтер организации.

6. На примере Медвенского потребительского общества «Восход» были рассмотрены такие методы экономического анализа, как расчет величин в точке безубыточности, анализ объема заказов, сопровождающие процесс планирования и контроля, а также выступающие важным элементом в принятии управленческих решений в области развития деловой активности и совершенствования процесса производства и реализации продукции. Обоснована невозможность применения иных методов контроллинга: ABC и 4

XYZ-анализа, функционально-стоимостного анализа для системы потребительской кооперации.

7. Показана целесообразность формирования в организациях службы внутреннего аудита, в задачи которой, по нашему мнению, входит определение и анализ возможных внутренних и внешних рисков при разработке и внедрении новых проектов, разработка рекомендаций по снижению уровня риска или минимизации потерь, осуществление мониторинга расходования фондов различных проектов и программ, анализ не только финансовой, но и управленческой отчетности, ее достоверности.

В качестве главного регулятора деятельности внутреннего аудита в организациях потребительской кооперации, разработан порядок его проведения с четким описанием каждого этапа.

8. Разнообразные методики многовариантного диагностического анализа, объединяют в едином целом ретроспективное и перспективное исследование динамических рядов, позволяют установить направление развития и формы выполнения плана (нормы, базы сравнения), закономерности отклонений от плана, выявляют «узкие места» в хозяйственной деятельности, оказывающие .влияние на отклонения фактических показателей от заданных.

На основании изученных методов и подходов к проведению экономической диагностики, предложенных зарубежными и отечественными аналитиками, разработаны и предложены к внедрению этапы экономической диагностики хозяйственной деятельности для организаций потребительской кооперации.

9. Отслеживание негативных процессов в работе организаций потребительской кооперации в настоящее время либо не производится, либо производится с большим временным лагом. В данной связи было предложено создание в организациях системы раннего обнаружения возникновения угроз экономической безопасности в виде непрерывного мониторинга, включающего сбор, анализ и обобщение текущей информации, оперативное отслеживание состояния различных сфер хозяйствования, а также системы диагностики банкротства, позволяющей практически и в реальном масштабе времени определять параметры банкротства финансовой деятельности организации, устранять негативные воздействия внешних и внутренних факторов, принимать t решения, способствующие восстановлению платежеспособности и поддержки эффективной хозяйственной деятельности.

В процессе проведения мониторинга финансового состояния, диагностики кризиса, банкротства предложены к применению иные нормативные значения коэффициентов платежеспособности, финансовой устойчивости, учитывающие особенности функционирования организаций потребительской кооперации.

10. Применительно к организациям потребительской кооперации разработана методика рейтинговой оценки эффективности хозяйственной деятельности по четырех балльной системе оценки показателей ликвидности, финансовой устойчивости, рентабельности, деловой активности.

Авторская методика отличается от предложенных раннее объективностью, поскольку учитывает отраслевые особенности деятельности организаций потребительской кооперации, а также неудовлетворительные •показатели рентабельности и деловой активности, которые не рассматривают традиционные методики.

11. Для диагностики прогнозирования банкротства предложена к использованию шкала критериальных уровней, основанная на средних значениях соответствующих коэффициентов, рассчитанных на основе фактических данных организаций единых отраслей.

Приведенные сравнительные расчеты подтверждают объективность и точность прогноза авторской методики детализации критериев платежеспособности по отраслям потребительской кооперации по сравнению с излагавшимися раннее.

12. Произведенное исследование позволяет сделать вывод о необходимости популяризации концепции контроллинга и системы экономической диагностики в организациях потребительской кооперации. Применение инструментов контроллинга и диагностики даст возможность рационально организовать хозяйственную деятельность, уменьшить негативный эффект современных кризисных явлений.

13. Рассмотренные в диссертационном исследовании вопросы, являясь основополагающими, не исчерпывают # всего содержания концепции контроллинга и экономической диагностики, а затрагивают основные моменты их реализации в российских организациях потребительской кооперации. В современных условиях в силу интеграции управленческих функций технология учета, анализа и аудита органически связана с технологией управления организаций. В связи с чем практическая реализация предложенных мер будет способствовать реальной адаптации российских организаций потребительской кооперации к условиям экономики переходного периода за счет совершенствования учета, аудита и анализа и повышение на этой основе эффективности управления.

Материалы диссертации могут использоваться в качестве научной базы для последующего исследования проблемы.

Заключение

Диссертационная работа посвящена совершенствованию организации контрольной деятельности и ее основных элементов: контроллинга и экономической диагностики путем совершенствования учета, анализа и аудита, возможности их использования в условиях функционирования системы потребительской кооперации.