Совершенствование учета затрат и контроля за их снижением в мелкосерийном производстве тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Заботин, Олег Михайлович

Введение

Глава I . Учет затрат на производство и управление процессом формирования себестоимости

1.1. Себестоимость продукции в системе оценочных показателей деятельности предприятий и управление процессом ее формирования

1.2. Влияние отраслевых особенностей технологии и организации производства на построение учета затрат и контроля за их уровнем

Глава 2 . Совершенствование учета и контроля производственных затрат на основе нормативного метода

2.1. Вопросы организации нормативной базы как основы учета и контроля затрат на производство

2.2. Классификация факторов формирования себестоимости продукции в системе нормативного учета

2.3. Учет изменений норм и контроль за эффективностью научно-технических мероприятий

2.4. Организация контроля.производственных затрат по отклонениям от норм.

Глава 3 Сводный учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

3.1. Сводный учет затрат на производство.

3.2. Совершенствование калькулирования себестоимости продукции.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Совершенствование учета затрат и контроля за их снижением в мелкосерийном производстве"

В условиях неуклонного роста промышленного потенциала страны Коммунистическая партия и Советское правительство уделяют постоянное внимание повышению эффективности производства и совершенствованию системы социалистического хозяйствования. "Наше дальнейшее движение вперед,- указывалось на ХХУ1 съезде КПСС, - все в большей мере будет зависеть от умелого и эффективного использования всех имеющихся ресурсов - труда, основных фондов, топлива и сырья, продукции полей и ферм" /II,с.42/. Необходимость настойчиво продолжать работу в этом направлении подчеркивалась на декабрьском /1983 г./, внеочередном февральском /1984 г./ и апрельском /1984 г./ Пленумах ЦК КПСС.

Повышение эффективности производства характеризуется получением наибольших результатов при наименьших затратах и неразрывно связано с дальнейшим совершенствованием управления экономикой. На апрельском /1984 г./ Пленуме ЦК КПСС Генеральный секретарь ЦК КПСС, Председатель Президиума Верховного Совета СССР К.У.Черненко отметил: "Мы приступили сейчас к всестороннему совершенствованию системы управления народным хозяйством, ищем новые формы и структуры экономической деятельности", /15,с.10/.

Важнейшее место в системе управления занимает рациональная организация учета, призванная обеспечить хозяйственных руководителей подробной и своевременной информацией о состоянии и потреблении производственных ресурсов, создать условия для принятия действенных мер по их эффективному использованию.

Задачи и пути улучшения организации.бухгалтерского учета, усиление его контрольных функций, внедрение прогрессивных форм и методов учета определены постановлением Совета Министров СССР от 24 января 1980 г. "О мерах по совершенствованию организации бухгалтерского учета и повышению его роли в рациональном использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов". Постановление ЦК КПСС и Совета Министров СССР от 30 июня 1981 г. "Об усилении работы по экономии и рациональному использованию сырьевых, топливно-энергетических и других материальных ресурсов" обязывает министерства и ведомства СССР и союзных республик завершить в одиннадцатой пятилетке перевод подведомственных объединений и предприятий на нормативный метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции на основе прогрессивных норм и нормативов /20,с.14/.

Порядок формирования затрат, определяющий организацию их учета, складывается под влиянием организационно-технических особенностей производства. В условиях мелкосерийного машиностроения при рассмотрении возможностей улучшения методологии и построения учета затрат также необходимо принимать во внимание специфику технологии и экономики отдельных подотраслей.

Различные аспекты учета затрат в мелкосерийном производстве рассматривались Емельяновой А.С., Ильченко М.Й., Карпасо-вой 8.М., Лученко К.Ф., Михайловой Г.Н., Морозовой С.Н., Нитец-ким В.В., Умновой Э.А. и др. Вместе с тем, для данного типа производства многие вопросы этого направления нуждаются в дальнейшем развитии. В первую очередь это касается теоретических разработок и практических рекомендаций в области организации учета для условий создания сложной продукции с длительным циклом изготовления в отраслях судостроения,.тяжелого, энергетического, химического машиностроения и других.

В настоящей диссертации вопросы совершенствования учета затрат и контроля за их снижением исследуются на примере судостроения. Выбор отрасли обусловлен.ее значением в развитии морского и речного флота, рыболовства, промышленного освоения природных ресурсов морского шельфа и др. На долю водного транспорта приходится основная часть объема международных перевозок, связанных с обслуживанием внешней торговли. В одиннадцатой пятилетке перед судостроением была поставлена задача пополнить флот Специализированными судами - контейнеровозами, лихгерово-зами, железнодорожными паромами, судами арктического плавания и ледоходами. Грузооборот морского транспорта должен возрасти на 8-9 процентов, а речного на 19-20 процентов /II,с.172-/.

Вопросы учета затрат на производства: в судостроении освещались в работах П.А.Андреева, В.И.Богдашевского, Н.В.Дорофеева, Н.М.Иванова, В.Н.Кашкиной, В.К.Комаровского, М.М.Соболева и др. Однако отсутствует комплексное рассмотрение учета производственных затрат с позиций управления производством в условиях дальнейшего совершенствования хозяйственного механизма. Не раскрыта методика нормативного учета при постройке судов.

Сложность учета и контроля производственных затрат в отрасли обуславливается такими особенностями технологии и экономики производства: индивидуальный и мелкосерийный характер постройки судов, значительная их конструктивная.сложность; большая продолжительность производственного цикла; отсутствие устой чивой технологии, тщательно разработанной нормативной базы и другими факторами.

Учет затрат в судостроении не удовлетворяет современным требованиям управления, гак как не обеспечивает своевременного получения разносторонней информации о ходе производства и возникающих отклонениях на отдельных его участках. Действующие на предприятиях методы учета и контроля процесса формирования себестоимости продукции не в полной мере удовлетворяют целям и. задачам ее постоянного снижения. Порядок организации нормативного метода согласно отраслевым инструктивно-методическим магериалам отвечает только условиям изготовления серийной продукции и, как показала практика, не может быть использован для контроля издержек по основной продукции отрасли - судам индивидуальной и мелкосерийной постройки.

В связи с указанным, проблема правильной постановки учета производства в судостроительной промышленности в настоящее время приобретает важное значение. Вопросы учета затрат и контроля за их снижением в этой отрасли ранее не были предметом самостоятельного исследования.

Важное народнохозяйственное значение и актуальность проблемы совершенствования учета затрат, ее недостаточная разработанность в условиях мелкосерийного производства предопределили выбор темы диссертации.

Целью диссертационной работы является определение основных теоретических и методических направлений, разработка практических рекомендаций по совершенствованию учета затрат и контроля за их снижением в мелкосерийном производстве.

В соответствии с намеченной целью в диссертации поставлены и решались следующие задачи: о месте себестоимости продукции в системе оценочных показателей деятельности предприятий и роли учета затрат на производство в управлении процессом формирования себестоимости; о практике учета затрат и контроля за их уровнем в мелкосерийном производстве и предложениях по ее совершенствованию; о методических основах и практических рекомендациях по применению нормативно-позаказного метода учета затрат при изготовлении продукции с длительным циклом производства; о совершенствовании сводного учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, ориентированных на повышение достоверности определения себестоимости отдельных видов продукции.

Объектом исследования явилась практика учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в объединениях и предприятиях судостроительной промышленности.

При рассмотрении организации производственного учета и выработке методических рекомендаций по совершенствованию учета затрат и контроля за их снижением использованы фактические материалы как содержащиеся в отчетности предприятий, так и собранные и обобщенные автором диссертации по предприятиям и объединениям судостроительной промышленности.

В процессе исследования были изучены и использованы в ра^-боте законодательные акты, инструктивные и методические материалы Госплана СССР, Министерства, финансов СССР, ЦСУ СССР, общепромышленные и отраслевые инструктивно-методические материалы по планированию, учету, калькулированию и анализу себестоимости продукции, ревизии производственно-хозяйственной деятельности предприятий, а также материалы научно-практических конференций и совещаний, литературные источники по проблеме.

Теоретической и методологической основой исследования послужили груды классиков марксизма-ленинизма, Программа КПСС, решения партийных съездов и Пленумов ЦК КПСС, постановления Коммунистической партии и Советского правительства по вопросам социалистического строительства и совершенствования управления, планирования, учета и отчетности в народном хозяйстве.

При решении поставленных задач использованы методы системного анализа, математической статистики, моделирования, монографический и др.

Научная новизна результатов исследования состоит в следующем: раскрыты методические особенности использования нормативно-позаказного метода учета затрат при изготовлении продукции с длительным циклом производства ; уточнена классификация технико-экономических факторов изменения себестоимости продукции для целей пофакторного планирования и учета, позволяющая осуществлять контроль затрат по основным направлениям технического и организационного развития производства; выявлены и сформулированы методические принципы построения единой системы учета изменений в конструкторско-технологической документации и нормах затрат на производство, обеспечивающие учет фактической эффективности научно-технических мероприятий; на основе комплексной увязки действующих на предприятиях систем бездефектного изготовления продукции с нормативно-поза-казным методом учета рассмотрены и решены вопросы предварительного, текущего и последующего контроля производственных затрат и выявление на этой основе отклонений.от норм; разработаны рекомендации по совершенствованию сводного, /чета затрат на производство, состава калькуляционных статей и методов распределения косвенных расходов на себестоимость отдельных видов продукции.

Практическая ценность работы заключается в том, что ее основные теоретические положения и практические рекомендации нашли отражение в "Методических рекомендациях по организации и осуществлению предварительного и текущего контроля использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов в объединениях /предприятиях/ отрасли" /утверждены 24.06.1982 г./, в "Методике ревизии производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятий Министерства" /П очередь/ /утвервдена 15.12.1982г./, в "Методических указаниях по применению нормативного метода учета затрат на производство и калькулированию нормативной /плановой/ и фактической себестоимости продукции /работ/ в объединениях, на предприятиях и в организациях отрасли" /утверждены 29.12.1983 г. и вводятся в действие в Ш квартале 1984 г./, в разработке которых автор принимал непосредственное участие / справка о внедрении приведена в приложении I/.

Результаты проведенного исследования могут быть использованы в практике учетной работы промышленных объединений и предприятий при мелкосерийном создании продукции с длительным циклом изготовления с целью усиления действенности контроля за рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов и оперативного управления производством.

Выводы и предложения, обобщенные в диссертации, докладывались и получили одобрение на научной конференции в Московском финансовом институте /г.Москва, 1983 г./; Московской городской научно-практической конференции молодых ученых и специалистов /г.Москва,1983 г./; научно-технической конференции молодых ученых и специалистов /г.Николаев,1981 г./; научно-технической конференции профессорско-преподавательского состава Николаевского кораблестроительного института /г.Николаев, 1981 г./.

По теме диссертации опубликовано 8 работ общим объемом 2,4 п.л.

Диссертация изложена на 155 страницах машинописного текста без библиографии и приложений. Состоит из введения, трех глав, и заключения. Работа содержит 15 таблиц, 2 схемы, 40 приложений и список использованной литературы.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Заботин, Олег Михайлович

Выводы

I. Для целей сводного учета затрат на производство при образовании производственных заказов вся номенклатура продукции должна быть подразделена на две группы: серийного и мелкосерийного производства с коротким циклом изготовления, когда сводный объекг учега /заказ/ формируют из совокупности однотипных изделий и выпуск их выполняют партиями / или отдельными изделиями/ и продукцию индивидуального и мелкосерийного производства с длительным циклом изготовления, когда сводный объекг учега /заказ/ открывают, как правило, на одно изделие /в отдельных случаях на несколько/ и затраты списывают полностью на товарный выпуск при закрытии заказа.

2. На предприятиях судостроительной промышленности могут использоваться четыре вида построения сводного учега заграг на производство, различие которых заключается в специфике применения изменений норм и отклонений от норм, калькулирования на их основе себестоимости продукции и списания на себестоимость товарного выпуска и другим.

3. Для совершенствования исчисления себестоимости продукции целесообразно в калькуляции дополнительно выделить следующие статьи: "Транспортно-загоговигельные расходы", "расходы на внутризаводское перемещение грузов"и "Расходы на повышение качества продукции". В статье "Прочие специальные расходы" следует отражать затраты на топливо, расходуемое при испытании судов, которые в настоящее время включают в статью "Сырье и материалы".

4. В судостроительной промышленности целесообразно образовывать единый фонд развития науки и техники, а также разработать инструкцию о порядке планирования, учега и финансирования затрат на подготовку и освоение производства новой продукции.

5. Планирование, учет и распределение расходов на содержание и эксплуатацию оборудования в цехах машиностроения и верфи целесообразно организовать в разрезе участков.

6. При распределении косвенных расходов на себестоимость судов следует применять систему поправочных коэффициентов, учитывающих процесс серийного их освоения.

7. При наличии на предприятиях постоянной номенклатуры видов продукции, различающейся конструктивно и в технологии изготовления, а также в объемах выпуска, издержки на управле ние и обслуживание производства в целом по предприятию целесообразно разграничивать по этим видам.

На современном этапе повышение эффективности использования основных фондов, материальных, трудовых и финансовых ресурсов возможно только на основе достоверного учета, оперативного контроля и анализа производственных издержек. Э^о выполнимо при всемерном внедрении на предприятиях нормативного метода учета затрат на производство, наиболее полно отвечающего требованиям социалистического способа хозяйствования.

В этой связи при изучении проблем учета и контроля за снижением затрат в мелкосерийном производстве основное внимание было уделено методологическим основам организации нормативного метода учета. В результате исследования получены следующие теоретические и практические выводы, сгруппированные нами по направлениям.

I. В направлении совершенствования основ управления издержками производства:

1. Себестоимость продукции, занимая одно из ведущих мест в системе показателей эффективности производственно-хозяйственной деятельности предприятий, отражает неуклонное повышение производительности,груда, рациональное использование основных фондов, материальных и финансовых ресурсов, степень совершенства применяемой техники, технологии, уровень организации производства и труда, условия материально-технического снабжения.

2. В условиях перехода экономики на интенсивный путь развития общество должно стимулировать и поощрять прежде всего труд высокоэффективный, способный с наименьшими затратами удовлетворять потребности общества. Поэтому в настоящее время недостаточно планировать промышленным предприятиям только показатель себестоимости продукции. Следует устанавливать в директивном порядке его изменение за счет роста технического и организационного уровня производства, повышения качества продукции.

3. На современном этапе хозяйствования необходимо создание комплексных систем управления себестоимостью продукции /издержками производства/, чго обеспечивает возможность целенаправленного управления потреблением материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Одной из разновидностей таких систем является факторная модель управления, в которой себестоимость выступает в качестве управляемой величины. Технико-экономические факторы ее формирования /переменные характеристики технического и организационного уровня производства/ в данном случае являются управляющими величинами в экономической системе, воздействием на которые можно оказывать влияние на эффектив- . носгь функционирования всей системы и добиваться выполнения цели системы - снижение себестоимости продукции при постоянном улучшении ее потребительских качеств.

4. Центральное место в факторной модели управления себестоимостью занимает нормативный метод учега производства, позволяющий в течение планового периода на базе нормативной себестоимости, действующих /текущих/ норм, изменений норм и отклонений от них получать достоверную информацию о затратах, необходимую для осуществления регулирующей и контрольной функций управления.

5. Значительную роль в управлении издержками производства играет выбор теоретически обоснованной классификации технико-экономических факторов их формирования, отражающей причинно-следственные связи между условиями производства и размером затрат, изменяющихся под воздействием результатов научно-технического прогресса. Классификация должна соответствовать основным подсистемам технико-экономического уровня производства, быть увязана с систематизацией причин изменений согласно ГОСТов на внесение изменений в конструкторско-технологическую документацию, соответствовать возможности определения влияния технического прогресса и на другие основные экономические показатели деятельности предприятия: производительность груда, материалоемкость и трудоемкость продукции. Этим требованиям отвечает предложенная в работе группировка технико-экономических факторов, включающая два раздела: факторы плановой себестоимости и факторы отклонений фактической себестоимости от плановой ее величины, каждый из которых подразделен на следующие группы: повышение технического уровня производства, улучшение организации производства и управления, повышение технического уровня продукции, изменение объема и структуры производства и развитие производства.

6. При построении модели факторного управления себестоимостью продукции путем изменений норм и отклонений ог них следует создавать информационную базу, позволяющую контролировать внедрение мероприятий плана повышения эффективности производства и влияние их результатов на себестоимость продукции. Этому будет способствовать рекомендуемое построение номенклатур изменений норм и отклонений от норм на основе классификации технико-экономических факторов: формирования себестоимости продукции. Учитывая то, что изменения норм и отклонения от них характеризуют, в первую очередь, динамику затрат непосредственно на рабочих местах, а себестоимость продукции /отдельных видов/ - синтетический /обобщающий/ показатель процесса производства в целом по предприятию, систематизации причин изменений и отклонений должны включать только три раздела: технический уровень производства, организация производства и управления и технический уровень продукции.

П. В направлении совершенствования нормагивно-позаказно-го метода учета заграг на производство в судостроении

7. Внедрение в практику учега промышленных предприятий нормативного метода во многом обуславливается развитием его теоретических основ и решением вопроса о границах применения, в чем значительную роль играет разработка научно обоснованной систематизации методов учега затрат и калькулирования себесгоимосги продукции. В современных условиях назрела необходимость изменить закрепленную "Основными положениями по планированию,

4) учету и калькулированию себесгоимосги продукции на промышленных предприятиях" классификацию методов на нормативный, попе-редельный и позаказный, разграничив способы учега затрат на производство на нормативный и ненормативный, которые далее дифференцируются по объектам учета: заказу, переделу, изделию, группе технологических операций и операции. На предприятиях машиностроения / в том числе, судостроения/ с индивидуальным и мелкосерийным производством целесообразно регламентировать использование нормагивно-позаказного метода учега, при эгом в заготовительных и вспомогательных цехах необходимо применять нормативно-попередельный метод. Экономически обоснованным считаем подразделение способов калькулирования себесгоимосги продукции на: прямого расчета, косвенного распределения, исключения заграг и комбинированного.

8. При рассмотрении возможностей улучшения методологии учета производственных затрат следует учитывать особенности технологии и организации производства конкретной отрасли, к ко> горым в судостроении относятся: индивидуальный и мелкосерийный характер постройки судов, их конструктивная сложность, значительное число вносимых конструктивных и технологических изменений, технологическая и конструктивная разбивка судна на систему планово-учетных единиц, большая продолжительность производственного цикла, отсутствие устойчивой технологии и тщатель но разработанной нормативной базы.

9. Обследование практики учета заграг на предприятиях судостроительной промышленности позволило выделить следующие основные причины, препятствующие внедрению нормагивно-позаказ-ного метода; недостаточное исследование его теоретических основ для условий мелкосерийного и индивидуального производств с длительным циклом изготовления; отсутствие в действующих инструктивных материалах по нормативному учету заграг на производство особенностей организации нормативно-позаказного метода при постройке судов; ограниченное участие отдельных служб предприятий в его внедрении; неудовлетворительная организации учета изменений норм и отклонений ог норм и не полное использование для этих целей вычислительной техники.

Устранение указанных недостатков создает базу для практического внедрения нормагивно-позаказного метода.

В процессе изучения состояния технического нормирования на предприятиях отрасли были выявлены отдельные негативные стороны в разработке материальных и трудовых нормативов и норм. Несмотря на го, что нормативный метод учета затрат основывается в первую очередь на технически обоснованных нормативах, данный фактор нельзя относить к причинам, ограничивающим область внедрения нормативного метода. Это обусловлено гем, что по своей экономической сущности ой служит активным средством совершенствования нормативной базы, способствует улучшению работы технических и экономических служб.

10. В серийном и крупносерийном машиностроении при организации нормативного учета первостепенное внимание уделяется разработке нормативных калькуляций на детали, узлы и в целом на изделие, как показало исследование, при изготовлении сложной уникальной продукции с большой длительностью производственного цикла /тяжелого, энергетического, химического машиностроения, судостроения и др./ ввиду ее конструктивно-технологических особенностей применение такого порядка в настоящее время не возможно, так как вызывает значительное число калькулируемых объектов.

11. Положение, когда в теории нормативного учета и в практике его внедрения в первую очередь уделяют внимание вопросам составления нормативных калькуляций,а не действующим нормам , и на их основе выявлению изменений норм и отклонений от норм и расчету фактической себестоимости, приводит к тому, что для внедрения нормативного метода разрабатывается целый ряд специальных документов, дублирующих в своей основе конструкторскую и технологическую документацию. Организуются специальные службы /при главной бухгалтерии, планово-экономическом отделе/, функции которых значительно шире, чем ведение учета производственных издержек и контроля за их уровнем, вместо того, чтобы использовать существующую организационную структуру управления и в наибольшей степени действующие документы согласно Единой системы технической документации.

12. В условиях изготовления крупногабаритных изделий машиностроения с длительным циклом производства /в судостроении -судов/ следует нормативно-позаказный учет затрат организовывать на первой стадии - непосредственно по действующим /текущим/ нормам; на второй - на базе нормирования затрат по планово-учетным единицам, выделенным из состава этих изделий по конструктивному признаку и технологии изготовления. В этой связи в "Типовых указаниях по применению нормативного метода учета затрат на производство и калькулированию нормативной /плановой/ и фактической себестоимости продукции /работ/" в п.1.3. следует внести дополнение, что исчислять фактическую себестоимость продукции при нормативном методе возможно также на основе действующих /текущих/ норм.

13. Информацию о нормативных издержках постройки судов целесообразно дифференцировать по брнедокомплектам, что в настоящее время возможно осуществлять при постройке мелкосерийных судов.

Нормативные калькуляции на бригадокомплекгы рекомендовано составлять только по прямым затратам материалов, контрагентских поставок и заработной платы. При разработке нормативных калькуляций на планово-учетные единицы работ в целом по цеху, в них следует включать расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховые расходы. Предлагаемые к использованию в отрасли формы нормативных калькуляций приведены в работе.

14. При постройке средних и крупных судов из-за длительности производственного цикла и значительных темпов научно-технического прогресса в их конструкцию и,в первую очередь, в техническое оснащение, а также в технологию изготовления постоянно вносят изменения, что обуславливает большую динамичность нормативной базы и предъявляет особые требования к своевременному учету изменений. В этих условиях, как подтвердило исследование, эффективное функционирование системы нормативного хозяйства возможно только при методическом единстве конструкторской, технологической и экономической подготовки производства. В качестве одного из направлений решения этого вопроса были раскрыты. методические предпосылки создания интегрированной системы учета изменений, базирующейся на едином информационном носителе и единой классификации изменений. Предложена интегрированная форма "Извещения на изменение".

15. Следует конкретизировать функции и задачи отдельных видов учета /бухгалтерского, статистического и оперативно-технического/, а также данные, поставляемые ими в соответствующую подсистему АСУ для расчета экономической эффективности использования в народной хозяйстве новой техники, изобретений и рационализаторских предложений. Необходимо учитывать наряду с единовременными затратами на внедрение научно-технических мероприятий и изменениями норм при их проведении, также отклонения от норм по результатам внедрения мероприятий.

В составе причин таких отклонений большое внимание должно уделяться ошибкам, допущенным в расчетах экономической эффективности, нарушениям сроков внедрения мероприятий и их освоения, несовпадениям планового и фактического объема выпуска продукции. Значительная часть отклонений может быть обнаружена по результатам проводимых на предприятиях проверок функционирования внедренных мероприятий, а также на основании карточек учега эффективности мероприятий технического прогресса. В работе приведены рекомендуемые к применению формы акта внедрения и карточки план-отчет мероприятий технического прогресса.

16. Процесс выявления отклонений от норм предлагается рассматривать как составную часть комплексной системы управления качеством продукции и груда и основывать на оптимальном сочетании предварительного, текущего и последующего контроля. Обеспечение системной связи учега отклонений от норм с комплексными системами управления качеством продукции и труда позволило расширить состав учетных и учегно-контрольных точек для измерения и сбора информации о движении и использовании материальных и трудовых ресурсов в производстве.

17. Дальнейшее совершенствование учета отклонений ог норм по груду связано с его разбивкой на два этапа: выявление отклонений от норм времени и отклонений по заработной плате, которые вытекают один из другого /второй из первого/, но не должны подменять друг друга. Большая доля таких отклонений может быть обнаружена при контроле соблюдения технологических процессов и качества продукции и работ и фиксироваться в учетной документации системы бездефектного изготовления продукции или в других документах, предназначенных для этих целей. В частности, предлагается использовать "Талон на доработку ' /без оплаты,/" и акты о браке по действующей форме с отличительной пометкой - исправлено виновником, допущено картой разрешения.

18. Существующая система показателей бездефектного изготовления продукции в недостаточной степени отражает эффективность труда отдельных исполнителей и производственных звеньев, так как она не связана со стоимостными показателями результатов груда. В эгой связи целесообразно путем учета изменений норм и отклонений ог них фиксиррвагь дополнительные затраты на устранение обнаруженных недостатков и дефектов, которые в совокупности с существующей количественной оценкой работы цехов и участков наиболее полно характеризуют результаты труда. Предложена система показателей оценки работы цехов и участков по обеспечению качества продукции.

19. При постройке судов важным средством достоверного учета и контроля за использованием материалов может служить совмещение документов выработки и расхода материалов на рабочих местах, что рекомендуется выполнять на основе сопроводительных карг к бригадокомплектам, где в качестве отрывных талонов целесообразно использовать рабочие наряды и материальные карты. Еели бригадокомплект включает значительную номенклатуру материалов, го материальные карты должны выписываться отдельно и прилагаться к сопроводительным каргам. В работе приведены формы рекомендованных сопроводительных карг.

Ш. В направлении совершенствования сводного учега заграт на производство и калькулирования себесгоимосги продукции.

20. Построение сводного учета заграт и порядок составления на его основе калькуляций фактической себестоимости продукции во многом зависит от гипа и характера производства, длительности цикла изготовления, применяемых методов учега заграг и калькулирования себестоимости продукции. В этой связи предложено всю номенклатуру продукции предприятий отрасли подразделить на две группы: серийного и мелкосерийного производства с коротким циклом изготовления, когда сводный объекг учега /заказ/ формируют из совокупности однотипных изделий и выпуск их выполняют партиями / или отдельными изделиями/ и индивидуального и мелкосерийного производства с длительным циклом изготовления, когда сводный объекг учета /заказ/ открывают, как правило, на одно изделие /в отдельных случаях на несколько/ и затраты списывают полностью на товарный выпуск при закрытии заказа.

21. В соответствии с указанными группами на предприятиях судостроительной промышленности рекомендовано применять четыре вида построения сводного учега затрат на производство, которые различаются следующими элементами: обособленностью учета отклонений от норм и изменений норм, использованием их при калькулировании себестоимости продукции и способом списания на себестоимость товарного выпуска, периодичностью проведения инвентаризации незавершенного производства, его оценкой, чго далее выражается в построении сводных учетных регистров-ведомостей табуляграмм/, порядке их составления и заполнения.

22. Дальнейшему, совершенствованию исчисления себестоимости продукции во многом должно способствовать улучшение состава калькуляционных статей по экономическому их содержанию для целей управления уровнем отдельных видов затрат, обоснованного отнесения их на отдельные изделия. В связи с чем в работе предложено в калькуляции себестоимости дополнительно выделять следующие статьи: "Транспортно-заготовительные расходы", "Расходы на внутризаводское перемещение грузов" и "Расходы на повышение качества продукции". В статье "Прочие специальные расходы" рекомендовано отражать затраты на топливо, расходуемое при испытании судов, которые в настоящее время включают в статью "Сырье и материалы".

23. Ввиду существующих недостатков в планировании, учете и финансировании расходов на подготовку и освоение производства предложено в судостроительной промышленности образовать единый фонд развития науки и техники,а также разработать инструкцию о порядке планирования, учета и финансирования затрат на подготовку и освоение производства новой продукции, которая бы отражала отраслевые особенности технологии и организации производства.

24. Большую роль в комплексе проблем калькулирования себесгоимосги продукции занимает дальнейшая научная разработка вопросов распределения расходов на обслуживание производства и управление. Существующие способы отнесения этих затрат не отвечают современным требованиям управления и хозяйственного расчета, не имеют достаточного теоретического обоснования и, как свидетельствует аналитический обзор действующей практики, во многих случаях значительно искажают уровень издержек на изготовление продукции.

В работе обоснованы более достоверные методы распределения расходов на обслуживание производства и управление, сущность которых сводится к следующему.

24.1. Планирование, учет и распределение расходов на содержание и эксплуатацию оборудования в цехах машиностроения и верфи целесообразно организовать в разрезе участков.

24.2. При отнесении цеховых и общезаводских расходов на себестоимость головного и первых судов серии пропорционально основной заработной плате производственных рабочих необходимо учитывать их условно-постоянный характер и применять поправочные коэффициенты, нивелирующие значительное снижение трудоемкости при их серийном освоении. В случае распределения расходов на содержание и эксплуатацию оборудования эти коэффициенты корректируют с учетом соответствующего их роста относительно объема производства.

24.3. При наличии на предприятиях большого отличия в объемах постоянно выпускаемых отдельных видов продукции, различающихся конструктивно и в технологии изготовления, распределение общезаводских расходов на их себестоимость /в частности, по судам и изделиям машиностроения/ по единому проценту пропорционально основной заработной плате производственных рабочих не соответствует доле расходов, связанных с их производством. 3 этих условиях, наряду с существующей на предприятиях дифференциацией процента общезаводских расходов по товарам народного потребления, капитальному ремонту и капитальному строительству, следует также рассчитывать его величину по судам и изделиям машиностроения / включая прочую продукцию/.