Совершенствование управления издержками производства на нефтеперерабатывающих предприятиях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Руфанов, Алексей Павлович

Введение.

1. Издержки производства и управление ими на нефтеперерабатывающих предприятиях.

1.1 .Истоки современной концепции издержек производства.

1.2. Классификации издержек производства.

1.3. Организация учета издержек производства и ее совершенствование.

1.4. Особенности нефтеперерабатывающего производства, влияющие на организацию учета издержек и калькулирование себестоимости продукции по системе «директ-костинг».

1.5. Возможности учетной информации системы «директ-костинг» в принятии управленческих решений.

2. Методические основы анализа издержек производства (себестоимости).

2.1. Цель, задачи и источники анализа себестоимости продукции в условиях рыночных отношений.

2.2. Развитие и совершенствование методов анализа себестоимости продукции в промышленности.

2.3. Методы анализа уровня, структуры и динамики издержек производства.

2.4. Аналитические способы расчета влияния различных факторов на отклонения от стандартов прямых затрат и накладных расходов.

3. Анализ фактических издержек производства, эффективности управления ими и поиск путей их минимизации в нефтепереработке.

3.1. Общая характеристика проблем нефтеперерабатывающей отрасли в условиях перехода к рынку.

3.2. Современное технико-экономическое состояние уфимской группы нефтеперерабатывающих предприятий.

3.3. Анализ сложившегося уровня, динамики и структуры издержек производства на нефтеперерабатывающих предприятиях.

3.4. Анализ эффективности управления издержками производства на нефтеперерабатывающих предприятиях.

3.5. Оценка направленности и силы влияния отдельных факторов на уровень и динамику издержек производства.

3.6. Поиск путей минимизации издержек производства и повышения их эффективности в нефтепереработке.

3.6.1. Обоснование зоны безубыточной деятельности нефтеперерабатывающего предприятия с использованием информации системы «директ-костинг».

3.6.2. Обоснование оптимальной загрузки технологических установок по производительности.

3.6.3. Ликвидация безвозвратных потерь и сокращение расхода топлива на технологические цели.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Совершенствование управления издержками производства на нефтеперерабатывающих предприятиях"

Актуальность исследования. Кризисное состояние российской экономики, связанное с переходом к рыночным'отношениям, негативно отразилось на состоянии нефтяного сектора топливно-энергетического комплекса страны. Глубокий спад производства, серьезный финансовый кризис, неплатежеспособность характерны для всех входящих в него отраслей, включая и нефтепереработку. На предприятиях нефтеперерабатывающего комплекса Башкортостана объемы переработки нефти сократились вдвое, глубина переработки углеводородного сырья остается на относительно низком уровне, не отвечает современным требованиям оснащенность вторичными процессами переработки нефти. Все это отрицательно сказывается на качестве получаемых товарных нефтепродуктов, привело к серьезному ухудшению экономических показателей деятельности нефтеперерабатывающих предприятий. Из-за низкого уровня использования производственных мощностей возросла себестоимость получаемых нефтепродуктов, особенно в той ее части, которая представлена постоянными расходами. Возросшая себестоимость нефтепродуктов обусловила повышение цен на них, поскольку в практике ценообразования продолжают использоваться методы, основанные на полной себестоимости продукции. Рост цен на нефтепродукты сказался на ограничении спроса, а снизившийся спрос уменьшил возможности производства. В создавшейся ситуации возрастает значение снижения производственных, сбытовых и управленческих расходов нефтеперерабатывающих предприятий на основе управления ими.

Проблема управления издержками и прибылью на промышленных предприятиях не нова, ее решению посвящены исследования зарубежных и отечественных авторов. Многие вопросы эффективного управления издержками рассмотрены и нашли решение в трудах С.А. Николаевой, В.Ф. Палий, С.С. Сатубалдина, С.А. Стукова, В.И. Ткач, М.В. Ткач, Н.Г. Чумаченко и др. Разработке отдельных аспектов данной проблемы в нефтеперерабатывающей и нефтехимической промышленности посвящены исследования Б.Н. Давыдова, Е.С. Докучаева, Л.Г. Злотниковой, А.Ф. Зимина, Ю.М. Малышева, М.И. Римера и др.

В работах названных авторов обосновывается необходимость создания на предприятиях системы управления издержками производства, включающей организацию их учета, методы калькулирования себестоимости различных видов продукции, работ и услуг, способы анализа, порядок и принципы формирования отчетности о расходах. Вопросы планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции на нефтеперерабатывающих и нефтехимических предприятиях находятся в центре внимания специалистов лаборатории себестоимости, цен и экономической информации Всероссийского научно-исследовательского института по переработке нефти (руководитель лаборатории доктор экономических наук, профессор Б.Н. Давыдов).

Совокупность вопросов управления издержками на промышленных предприятиях относится к одной из самых изученных как в общеэкономическом плане, так и в отраслевом аспекте. В теоретико-методическом отношении можно считать удовлетворительно разработанными вопросы экономической сущности, структуры и классификации издержек производства, порядка их отражения в бухгалтерском учете, распределения косвенных затрат, калькулирования полной себестоимости продукции, анализа и планирования расходов. Однако, при достаточно большой изученности рассматриваемой проблемы остаются слабо освещенными и решенными вопросы, относящиеся к практическому управлению издержками и прибылью. Дальнейшей углубленной разработки на современном этапе вхождения отечественных предприятий в рынок требуют вопросы организации учета и калькулирования неполной себестоимости продукции по системе «директ-костинг», разработки методических основ анализа издержек производства в условиях рыночных отношений, определения путей их минимизации. Решение всех этих вопросов актуально и для предприятий нефтеперерабатывающей и нефтехимической промышленности.

Цель исследования состоит в разработке теоретико-методических основ и практических рекомендаций по совершенствованию управления издержками производства на нефтеперерабатывающих предприятиях.

Предметом исследования является совершенствование управления издержками производства на нефтеперерабатывающих предприятиях на основе организации учета и калькулирования неполной (сокращенной) себестоимости нефтепродуктов, проведения анализа издержек с использованием способов и методов, позволяющих получать информацию для обоснования управленческих решений. Указанный предмет исследования представляет часть объекта исследования, формулируемого как управление издержками производства на нефтеперерабатывающих предприятиях. Сферой исследования выступают крупнейшие в отрасли производители нефтепродуктов — предприятия уфимского нефтеперерабатывающего комплекса (АО «УНПЗ», АО «НУНПЗ», АО «УНХ»). Мощность каждого из них превышает мощность среднего нефтеперерабатывающего завода России. Глубина переработки нефти также превышает ее средний уровень по России, выше по сравнению со средним уровнем и оснащенность вторичными процессами нефтепереработки. Для продуктового профиля рассматриваемых нефтеперерабатывающих предприятий характерен широкий спектр товарных нефтепродуктов, в общем объеме выпуска которых наиболее массовые нефтепродукты (бензины, дизельные и котельные топлива) составляют 75 - 85 %. Социальная среда, учитывая характеристики занятого на нефтеперерабатывающих предприятиях персонала, оценивается как высокопроизводительная. В настоящее время рассматриваемые нефтеперерабатывающие предприятия, оставаясь по -организационно-правовой форме акционерными обществами открытого типа, оставили за собой, главным образом, функцию производства, а сбытовая, снабженческая и финансовая функции централизованы в АО «Башнефте-хим». Приняты решения о создании на базе АО «Башнефть» и АО «Башнеф-техим» вертикально- интегрированной «Башкирской топливной компании». Таким образом, сфера диссертационного исследования представлена нефтеперерабатывающими предприятиями, основные характеристики которых превышают средний уровень по России.

Теоретической и методологической основой исследований явились современные концепции издержек производства, управления и управленческого учета. В исследовании применялись методы системного, логического и сравнительного анализа, содержательной экономической интерпретации полученных результатов, изучались и использовались труды отечественных и зарубежных ученых по вопросам темы диссертационного исследования, а также действующие законоположения по основным направлениям экономической реформы и переходу к рыночным отношениям.

В соответствии с поставленной целью, объектом и предметом исследования в диссертации решаются следующие взаимосвязанные познавательные, методические и расчетно-аналитические задачи, а именно:

• исследование экономической сущности издержек производства и инструментария для их анализа;

• выявление особенностей нефтеперерабатывающего производства, сказывающихся на организации учета и калькулировании полных и неполных издержек производства;

• рассмотрение возможностей учетной информации системы «директ-костинг» в принятии управленческих решений;

• определение целей, задач и источников анализа издержек производства в условиях рыночных отношений;

• разработка рекомендаций по совершенствованию применяемых методик анализа издержек, позволяющих определять количественное . влияние различных факторов на издержки производства;

• анализ на основе предложенного методического подхода сложившегося уровня, структуры и динамики издержек производства на нефтеперерабатывающих предприятиях для достоверного суждения о наиболее существенных воздействиях со стороны внешней среды и внутренних факторов;

• выявление сложившихся тенденций изменения структуры издержек производства наиболее массовых товарных нефтепродуктов и их будущей направленности;

• установление факторов, влияющих на уровень, структуру и динамику издержек производства, оценка их направленности и силы влияния;

• определение путей минимизации издержек производства на нефтеперерабатывающих предприятиях и мероприятий по их практическому осуществлению.

В процессе исследования использовалась отчетная и плановая информация о издержках нефтеперерабатывающих предприятий на производство как промежуточных, так и товарных нефтепродуктов за 1994-1998 г.г. В указанный период после значительного падения объемов производства нефтепродуктов в 1992 - 1993 г.г. произошла определенная (на более низком уровне) стабилизация деятельности нефтеперерабатывающих предприятий, улучшений в конечных результатах не наблюдалось.

Изменение показателей деятельности нефтеперерабатывающих предприятий (в сторону ухудшения), вызванное снижением спроса на нефтепродукты, и последовавшая за этим стабилизация на относительно низком уровне, на первый взгляд, снижает актуальность решения задачи по выявлению роли внутренних факторов в изменении издержек производства. Определяющее воздействие внешней среды на экономические показатели деятельности нефтеперерабатывающих предприятий в последние годы не должно, однако, ослаблять внимание к исследованию воздействия внутрен- , них факторов. Необходимо, особенно в долгосрочном плане, ориентироваться на внутренние факторы как поддающиеся управляющим воздействиям со стороны предприятий.

Вклад автора в проведенное исследование. Личное участие автора состоит в определении цели и задач диссертационного исследования, поиске источников информации, выборе объекта, предмета и сферы исследования.

Результатом самостоятельного исследования автора явились теоретические и методические положения, практические рекомендации и выводы, содержащиеся в диссертации.

На примере крупнейших нефтеперерабатывающих предприятий отрасли дана оценка их состояния, причин кризиса и проблем, характерных для всей нефтеперерабатывающей отрасли промышленности РФ. На этой основе автором показана актуальность темы диссертационного исследования. В диссертации автор тщательно анализирует сущность издержек производства и инструментарий для их анализа, исследует особенности нефтеперерабатывающего производства, влияющие на организацию учета издержек по нетрадиционной системе, выясняет возможности учетной информации по предлагаемой системе в принятии управленческих решений. Автором систематизированы направления анализа фактических издержек производства в условиях рыночных отношений и переходной экономики, проведен полномасштабный анализ издержек производства по нефтеперерабатывающим предприятиям, продуктам и временным периодам, для которых характерна стагнация и резкое снижение уровня деятельности. Анализ автором эффективности управления издержками производства, оценка силы и направленности влияния различных факторов на сложившиеся значения издержек производства позволил установить пути их минимизации. Рекомендации автора по организации на нефтеперерабатывающих предприятиях учета издержек по системе «директ-костинг», проведению анализа издержек на основе предлагаемых методических положений, поиску и реализации путей минимизации издержек вполне осуществимы и их действенность подтверждена справками о внедрении в ОАО «Уфахимпром» и в Уфимском государственном нефтяном техническом университете.

Научная новизна диссертационной работы заключается в том, что впервые для переходной экономики и рыночных условий хозяйствования проведено исследование и разработаны рекомендации по совершенствованию системы управления издержками на предприятиях нефтеперерабатывающей отрасли промышленности.

К наиболее существенным научным результатам, полученным лично автором, и их научной новизне относятся:

• содержательно обоснована необходимость создания на нефтеперерабатывающих предприятиях новых нетрадиционных систем получения информации о издержках производства, отвечающих требованиям рынка и ориентированных на удовлетворение информационных запросов внутренних пользователей;

• показано, что технологические особенности процессов нефтепереработки, их организации и характер получаемой продукции не препятствуют переходу к системе управленческого учета «директ-костинг»;

• внесены изменения в схему учета затрат и калькулирование себестоимости нефтепродуктов, основывающиеся на принципах и методах системы «директ-костинг»;

• сделаны выводы о необходимости приятия менеджерами предприятия управленческих решений, касающихся установления цен на реализуемые нефтепродукты и выпуск дополнительного количества нефтепродуктов на основе оценок, базирующихся на неполной себестоимости продукции;

• сделаны обобщения приемов и методов проведения анализа издержек производства, сформировавшихся в условиях рыночной экономики и плановой экономики и рекомендованы методические приемы для использования в аналитической работе на нефтеперерабатывающих предприятиях;

• впервые в отрасли проведен исчерпывающий анализ уровня, структуры и динамики издержек производства по двум временным периодам, отличающимся стабильностью ситуации и резким спадом производства, выявивший определяющее влияние на затраты и результаты деятельности нефтеперерабатывающих предприятий факторов внешней среды и неподготовленность к осуществлению деятельности в нестабильных условиях хозяйствования;

• выявлена решающая роль в повсеместном и устойчивом росте издержек производства на нефтеперерабатывающих предприятиях таких факторов как рост цен на приобретаемые сырье, материалы, энергию, спад производства, запаздывание во времени повышения цен на реализуемые нефтепродукты по сравнению с ценами на нефтяное сырье, ухудшение качественного состава нефтяного сырья, недостаточная оснащенность вторичными процессами переработки нефти, увеличение в объеме переработки «давальческого сырья», значительные по абсолютной величине постоянные расходы;

• предложены первоочередные меры по минимизации издержек производства в нестабильных условиях хозяйствования с использованием информации системы «директ-костинг».

Теоретическая и практическая значимость проведенного исследования заключается в системном решении вопросов совершенствования управления издержками производства, которые недостаточно разработаны и не нашли практического использования на нефтеперерабатывающих предприятиях. Разработки автора позволяют решать следующие задачи в управлении издержками производства на нефтеперерабатывающих предприятиях:

• вести учет прямых затрат по местам их возникновения, переменных затрат по носителям затрат и относить постоянные расходы (прямые и косвенные) непосредственно на финансовые результаты;

• калькулировать неполную себестоимость нефтепродуктов, не зависящую от колебаний объемов производства, и рассчитывать по каждому нефтепродукту величину маржинального дохода;

• планировать и контролировать издержки производства путем составления смет прямых и накладных расходов;

• анализировать фактические издержки производства в разрезе составляемых смет с определением влияния различных факторов на отклонения от стандартов прямых затрат и накладных расходов;

• разрабатывать мероприятия по снижению издержек производства и материально стимулировать работающих за экономное расходование всех ресурсов;

• устанавливать внутренние цены на получаемые в отдельных производствах нефтепродукты на базе их неполной себестоимости.

Учебно-методическое пособие по анализу издержек производства (себестоимости), подготовленное автором по материалам диссертации, используется в учебном процессе экономического факультета УГНТУ при подготовке студентов специальностей 06.08.00 «Экономика и управление на предприятиях топливно-экономического комплекса» и 06.05.00 «Бухгалтерский учет и аудит» и в системе повышения квалификации персонала предприятий.

Структура диссертационной работы, последовательность изложения материалов определяется логикой построения научного исследования и полностью раскрывает тему диссертации. В отдельных главах основной части диссертации излагаются следующие ее структурные элементы: 1) издержки производства и управление ими на нефтеперерабатывающих предприятиях,

2) методические основы анализа издержек производства (себестоимости),

3) анализ фактических издержек производства, эффективности управления ими и поиск путей их минимизации в нефтепереработке.

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Руфанов, Алексей Павлович

Основные выводы по результатам анализа факторов и степени их влияния на полную себестоимость продукции каталитического риформинга установки «ЖЭКСА» сводятся к следующему:

1) уровень и динамика издержек производства на нефтеперерабатывающих предприятиях формируются под влиянием целого ряда факторов, в которых находят отражение технологические особенности процессов нефтепереработки;

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Основные идеи и выводы, вытекающие из проведенного исследования, сводятся к следующему.

1. В экономической литературе постсоветского периода, и особенно в учебной литературе, просматриваются два подхода к анализу издержек производства: традиционный и западный. Традиционный подход продолжает рассматривать термины «издержки производства» и «себестоимость» как синонимы. Современная западная концепция издержек производства выделяет экономические и бухгалтерские издержки. Многими авторами признается необходимость перехода к определению альтернативных издержек, представляющих собой альтернативную стоимость использования непокупных ресурсов. Эти издержки должны приниматься .во внимание в связи с переходом отечественных предприятий к рыночным отношениям и выбором ими самостоятельно параметров своей деятельности. С переходом к национальному счетоводству по системе ООН издержки производства должны будут исчисляться по методике, предусматривающей определение альтернативных издержек. Подразделение издержек на экономические и бухгалтерские позволит делать различие между экономической и бухгалтерской прибылью предприятия. По альтернативным издержкам капитала фирмы можно будет определять нормальную прибыль.

2. Предлагаемый современной экономической теорией инструментарий для анализа издержек фирмы включает различные концепции и классификации. Выявление взаимосвязей между различными элементами издержек производства позволяет установить универсальные по своему характеру закон, ключевыми из которых являются теория предельной производительности и теория вменения. Их включение в производственную функцию, показывающую связь между структурой издержек производства и объемом выпуска продукции, позволяет определять наиболее эффективные комбинации факторов производства для получения максимума продукции и минимизации издержек производства.

3. В условиях централизованно управляемой экономики система учета издержек производства ориентировалась на удовлетворение информационных запросов внешних пользователей. В связи с формированием в России рыночных отношений важнейшей проблемой учета издержек производства является ориентация на решение новых задач, стоящих перед управлением предприятием, на удовлетворение информационных запросов внутренних пользователей. Воздействие рыночных процессов на колебания объемов производства и реализации продукции, увеличение доли постоянных издержек в их общей сумме повышают значимость информации о поведении издержек производства в зависимости от объемов продукции в краткосрочном и долгосрочном периодах. В этих условиях необходимо создание новых нетрадиционных систем получения информации о издержках, отвечающих требованиям рынка.

4. Формирующиеся в России рыночные отношения создают объективные условия для применения на предприятиях системы управленческого учета «директ-костинг». Теоретической основой для применения указанной системы служит деление издержек на стадии учета на постоянные и переменные в зависимости от изменения объема производства продукции. При этой системе себестоимость продукции определяется как неполная, то есть только в части переменных издержек, а постоянные издержки списываются непосредственно на финансовые результаты. Подразделение издержек на постоянные и переменные может использоваться в управлении финансовыми результатами.

5. Основные теоретические и практические проблемы современного управленческого учета связаны не только с делением издержек на переменные и постоянные, но и с организацией их учета по центрам ответственности. Учет по центрам ответственности должен вестись с разграничением издержек на переменные, формирующие неполную себестоимость продукции, и постоянные, относимые на финансовые результаты. По центрам ответственности и видам продукции должны учитываться и результаты деятельности.

6. Действующие в настоящее время инструктивные указания по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции на нефтеперерабатывающих предприятиях ориентируют на расчет полной себестоимости нефтепродуктов, включающей как прямые, так и "косвенные затраты. Организация учета затрат и калькулирование себестоимости нефтепродуктов по системе «директ-костинг» имеет несомненные преимущества перед традиционным вариантом и отвечает возросшей потребности в информации о издержках, не искаженных в результате условного распределения косвенных расходов и относительно неизменных на единицу продукции при любом объеме производства.

7. Методика системы «директ-костинг» предполагает учет затрат по местам их возникновения с разграничением затрат на переменную и постоянную составляющие в зависимости от изменения объемов производства или загрузки производственных мощностей. Технологические особенности процессов нефтепереработки, их организации и характер получаемой продукции не препятствуют переходу к указанной системе. Затраты технологических установок в основном состоят из прямых, которые, в свою очередь, в основном состоят из переменных издержек. С учетом этого возможна организация учета по технологическим установкам только прямых затрат с отнесением в дальнейшем на носители затрат (виды продукции) только прямых переменных расходов.

8. Организация учета и калькулирование себестоимости нефтепродуктов по системе «директ-костинг» требует внесения изменений в формирование номенклатуры статей калькуляции, дающее возможность выделять переменные и постоянные расходы. Рекомендуемая схема учета затрат и результатов по системе «директ-костинг» на нефтеперерабатывающем предприятии ограничивает себестоимость только прямыми переменными расходами, что позволит упростить калькуляционные расчеты, избежать условности в распределении косвенных расходов между процессами и отдельными видами продукции, создать возможности для принятия менеджерами предприятия более обоснованных управленческих решений.

9. Использование информации, полученной на основе принципов и методов системы «директ-костинг», расширяет возможности анализа затрат и результатов, позволяет на более высоком уровне принимать управленческие решения. Перспективным направлением является анализ взаимосвязи объемов производства, себестоимости и прибыли, позволяющий определять уровень безубыточности, выбирать оптимальную структуру ассортимента продукции, наилучшие варианты использования производственных мощностей, решать задачи по сокращению переменных и постоянных затрат, устанавливать цены на реализуемые нефтепродукты и управлять ими в различных рыночных ситуациях.

10. Расчеты маржинального дохода и прибыли по отдельным товарным нефтепродуктам показали превышение единичной маржи над постоянными расходами при неполной загрузке производственных мощностей, что является следствием сохраняющегося порядка ценообразования, основанного на полной себестоимости продукции. Расчеты прибыли при оценке продукции по полной и неполной себестоимости по двум альтернативам, учитывающим снижение цены продажи дизельного топлива, показали невыгодность снижения цены при расчете прибыли на основе учета полной себестоимости. Расчеты прибыли по системе «директ-костинг» показывают прямо противоположный результат. Сравнительные данные по двум вариантам выпуска дополнительной продукции отдают предпочтение выпуску дополнительного количества нефтепродукта при оценке по неполной себестоимости. В процессе ценообразования необходимо исходить не из полной себестоимости нефтепродуктов, а из неполной себестоимости с добавлением к ней определенного процента для покрытия постоянных расходов и получения прибыли.

11. Возможности экономического анализа существенно расширяются благодаря определению влияния на прибыль различных факторов, базирующихся на категории маржинального дохода. В современных условиях важное значение приобретает проведение анализа издержек производства на всех этапах экономической работы. Цели и задачи анализа фактических издержек производства вытекают из роли, которую играет себестоимость продукции в формировании конечных результатов деятельности предприятия. Для оперативного контроля за уровнем издержек производства необходимо получение информации в объеме, достаточном для принятия управленческих решений. С организацией на нефтеперерабатывающих предприятиях управленческого учета по системе «директ-костинг» создаются все возможности для полноценного анализа затрат и результатов, повышения его активной роли в управлении предприятием.

12. Для многостороннего анализа издержек производства должен использоваться широкий арсенал неформализованных и формализованных методов, позволяющих минимизировать риски предпринимательской деятельности на основе оценки принимаемых управленческих решений. В настоящее время актуальным является решение проблемы практического применения на отечественных предприятиях аналитических приемов и методов анализа издержек производства, сформировавшихся в условиях развитой рыночной экономики.

13. В условиях рыночных отношений повышается роль факторного анализа себестоимости продукции, заключающегося в выявлении факторов, влияющих на уровень, структуру и динамику издержек производства, в установлении формы зависимости между себестоимостью и определенным набором факторов, в определении роли отдельных факторов в изменении себестоимости продукции. На нефтеперерабатывающих предприятиях, где в себестоимости продукции велик удельный вес материально-энергетических затрат, основными факторами, влияющими на изменение себестоимости нефтепродуктов являются отбор целевых нефтепродуктов, удельный расход и цены сырья и других материально-энергетических ресурсов. Существенно сказываются на величине издержек производства колебания объемов переработки нефтяного сырья и выработки нефтепродуктов из-за значительных по своему размеру постоянных расходов.

14. Особое значение в анализе себестоимости продукции приобретают аналитические расчеты влияния различных факторов на отклонения от стандартов прямых затрат и накладных расходов. Такие расчеты должны вестись по местам возникновения затрат и центрам ответственности и включать в себя обнаружение отклонений и установление их величин в натуральном и денежном выражении, выявление причин, вызвавших эти отклонения, распределение ответственности. Аналитические возможности системы «директ-костинг» проявили себя в уравнениях, позволяющих получать оценки критического объема производства, критического объема выручки, критического уровня постоянных издержек, критической цены реализации, уровня минимального маржинального дохода.

15. Проведенный анализ фактических издержек производства, сложившихся на крупнейших в отрасли нефтеперерабатывающих предприятиях в период стабильной работы на высоком уровне использования производственных мощностей и в период резкого спада масштабов деятельности показал определяющее влияние на уровень, структуру и динамику издержек производства внешних факторов. Для анализируемых предприятий в полной мере характерны те же самые проблемы отрасли, которые порождены вхождением нефтеперерабатывающих предприятий в рынок: резкий спад производства, неплатежеспособность, финансовый кризис. Тяжелым испытанием стала галопирующая инфляция 1992-1994 годов, приведшая к острой нехватке финансовых ресурсов для взаимных расчетов, тотальной неплатежеспособности. Снижение инфляции и удешевление кредитных ресурсов привели в дальнейшем к значительным структурным изменениям в отрасли, о положительном экономическом эффекте которых говорить пока преждевременно в силу их незавершенности. Речь прежде всего идет о процессе формирования вертикально- интегрированных структур в нефтяном секторе топливно

10. нефтеперераоатьшающие предирия1ия оказались ыепид! оюьлен-ными к осуществлению деятельности в новых нестабильных условиях хозяйствования, к управлению издержками производства на основе современных методов их учета, анализа, планирования и контроля. Повсеместный и устойчивый рост издержек производства - характерная черта анализируемого периода. Тенденция к росту издержек и снижению их эффективности сохраняется и при некотором увеличении объемов переработки нефтяного сырья. В анализируемом периоде серьезно изменился качественный состав нефтяного сырья в сторону увеличения доли высокосернистых нефтей и нефтей с высокой долей тяжелых фракций. Глубина переработки нефти на рассматриваемых НПЗ, хотя и превышает ее средний уровень в России, но уступает североамериканским и западноевропейским НПЗ. Такое положение в значительной степени связано с недостаточной оснащенностью НПЗ вторичными процессами переработки нефти. В общем объеме переработки нефти значительной составляющей стало «давальческое сырье», что способствует повышению уровня использования производственных мощностей НПЗ, ведет к снижению затрат на сырье и материалы, но повышает постоянные расходы (особенно косвенные постоянные). Рост последних вместе с увеличением топливно-энергетических затрат имеет негативные последствия для конечных финансовых результатов деятельности нефтеперерабатывающих предприятий.

17. Проведенный анализ эффективности текущих издержек производства трех нефтеперерабатывающих предприятий по совокупности таких показателей как затраты на 1 р. товарной и реализованной продукции, материалоемкость и трудоемкость продукции, прибыль на единицу затрат и др. выявил их изменение в направлении, не отвечающем требованиям эффективности.

18. Поиск путей минимизации текущих издержек производства на нефтеперерабатывающих предприятиях в нестабильных условиях хозяйствования выдвигает на передний план обоснование зон безубыточной деятельности с использованием информации системы «директ-костинг», оптимальной загрузки технологических установок по времени работы и по производительности в единицу рабочего времени, совершенствование технологии нефтепереработки, сводящее к минимуму безвозвратные потери нефти и нефтепродуктов и уменьшающее расход топлива на технологические цели. Проведенные расчеты уровня безубыточной деятельности по трем нефтеперерабатывающим предприятиям Уфимской группы НПЗ показывают стремительное сближение критического и фактического объемов реализации нефтепродуктов, сужение зоны прибыли и снижение запаса финансовой прочности.