Совершенствование внутреннего аудита капитальных вложений в условиях развития рыночных отношений тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Городилов, Михаил Анатольевич

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ.

1.1. Сущность внутреннего аудита как формы внутреннего контроля.

1.2. Понятие деятельности по осуществлению капитального строительства заказчиками-застройщиками как объекта контроля.

1.3. Контроль за осуществлением долгосрочных инвестиций в условиях развития рыночных отношений в России.

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОВЕРОК ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ И НАПРАВЛЕНИЯ ЕЁ РАЗВИТИЯ.

2.1. Основные проблемы повышения эффективности контрольно-ревизионной работы и пути их решения.

2.2. Планирование деятельности контролирующих служб как условие эффективного проведения проверок.'.

2.3. Привлечение экспертов и координация деятельности группы проверяющих.

2.4. Информационное и компьютерное обеспечение контрольных мероприятий: новые технологии и требования к проверяющим.

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕТОДИКИ ПРОВЕРКИ КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ.

3.1. Проверка выполнения плана производства строительно-монтажных работ и ввода объектов строительства.

3.2. Техническо-экономическая экспертиза инвестиционных проектов и проектно-сметной документации.

3.2.1. Экономическая экспертиза инвестиционных проектов.

3.2.2. Техническо-экономическая экспертиза проектно-сметной документации.

3.3. Экономико-правовая экспертиза заключения и исполнения договоров строительного подряда.

3.3.1. Проверка заключения и исполнения договоров строительного подряда.

3.3.2. Проверка организации тендерной работы.

3.4. Проверка фактически выполненных объемов строительно-монтажных работ.

3.5. Оценка системы внутреннего контроля за эффективным расходованием средств в капитальном строительстве.

3.6. Основные проблемы организации бухгалтерского учета капитальных вложений и их источников у заказчика-застройщика.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Совершенствование внутреннего аудита капитальных вложений в условиях развития рыночных отношений"

Актуальность темы исследования. Изменения, происшедшие в общественно-политической и экономической жизни страны, отразились на всех сферах деятельности хозяйствующих субъектов, в том числе и на инвестиционной.

Как известно, до перехода на рыночные отношения инвестирование осуществлялось на основе балансового метода планирования, в соответствии с которым из бюджета выделялись финансовые средства на капитальное строительство, и которые в дальнейшем в плановом порядке подкреплялись материально-вещественными вложениями. Все это, взятое в совокупности, составляло капитальные вложения. Контроль за эффективным расходованием ресурсов в сфере воспроизводства основных средств был возложен на аппарат ведомственных и вневедомственных государственных органов (КРУ Министерства финансов СССР, республик, Стройбанк СССР, Госбанк СССР, контрольно-ревизионные службы министерств, ведомств и др.)

В условиях перехода к рынку подход к инвестированию в основной капитал изменился. Федеральным законом «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» субъектам инвестиционной деятельности (инвесторам, заказчикам, подрядчикам) предоставлена в наивысшей степени хозяйственная самостоятельность в выборе как объектов, так и источников инвестирования. Важнейшим правовым инструментом регулирования отношений между участниками инвестиционного процесса стал договор. Гражданским кодексом Российской Федерации провозглашена свобода договора, которая заключается в свободном выборе как контрагента, так и условий самих соглашений и наряду с неприкосновенностью права собственности стала атрибутом рыночных отношений. В этих условиях многочисленный государственный аппарат ведомственного и вневедомственного финансово-экономического контроля оказался ненужным, в связи с чем большая его часть ликвидирована.

На смену прежней форме контроля - ревизии пришла новая - аудиторский контроль, который отличается от предшествующей тем, что является предпринимательской деятельностью. В соответствии с принятым в 2001 году Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» аудит осуществляется аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами. Широкое распространение получил также институт внутреннего аудита, который представлен деятельностью специализированных подразделений, созданных для осуществления внутрихозяйственного контроля на предприятиях и в организациях. Внутренний аудит - явление новое для российской практики, хотя его значимость уже в какой-то степени проявилась.

На становление и развитие аудита в России значительное влияние оказали Международные стандарты аудита. В первую очередь это отразилось на содержании отечественных стандартов, одобренных Комиссией по аудиторской деятельности, которые разрабатывались на основе Международных стандартов и в основной своей части их повторяют. Именно на основе стандартов-«аналогов» был издан ряд научных трудов, монографий, учебных пособий.

Существенные изменения претерпели законодательные, нормативные акты в области организации строительства, учета капитальных вложений, налогообложения инвестора, заказчика-застройщика, подрядных организаций. В области ценообразования, сметного нормирования в капитальном строительстве отмечается переход от базисно-индексного метода к ресурсному.

Организационные принципы осуществления контроля, в особенности аудита, полнее освещены в зарубежной литературе и Международных стандартах аудита, в то время как приоритет в вопросах разработки методологии проведения проверок принадлежит отечественным исследователям. В то же время методические вопросы осуществления контроля капитальных вложений, изложенные в работах советского периода, требуют существенного пересмотра с учетом происшедших трансформаций, а международный опыт нуждается в адаптации к условиям российской экономики.

Степень разработанности проблемы. Важность проблемы эффективной организации внутреннего аудита капитальных вложений обусловила интерес, который проявляется к ней в научной литературе, и в хозяйственной практике. Наибольший вклад в разработку проблем, связанных с осуществлением контроля в сфере капитальных вложений, в разное время внесли отечественные исследователи: И.А. Бело-бжецкий, Н.Т. Белуха, В.В. Бурцев, С.А. Бутов, Н.Г. Гаджиев, Ю.А. Данилевский, Н.П. Дробышевский, В.Б. Ермолинский, В.Ф. Журко, В.Б. Ивашкевич, Н.Н. Илыше-ва, JI.M. Крамаровский, В.Й. Лакис, А.И. Малыхина, Й.С. Мацкевичус, М.В. Мельник, А.С. Наринский, С.Я. Орлюк, Ю.В. Рожков, В.В. Скобара, П.А. Соколов, Г.А. Соловьев, В.П. Суйц, А.А. Терехов,* М.А. Терехов, А.Д. Шеремет, Т.Г. Шешукова, С.О. Шохин и др.

В целях разработки и углубления теоретических и организационно-методических основ аудита весьма полезен зарубежный опыт, представленный в работах Э.А. Аренса, ФЛ. Дефлиза, Г.Р. Дженика, Л. Конрат, Дж.К. Лоббека, Р. Монтгомери, В.М.О. О'Рейли, Д. Робертсона, М.Б. Хирша и др.

Тем не менее, специфика организационных и методических аспектов деятельности подразделений внутреннего аудита на отечественных предприятиях применительно к сфере капитальных вложений в научной литературе изучена еще недостаточно полно. Отсутствуют научно обоснованные, системные рекомендации по разработке внутреннего аудита для предприятий и организаций, комплексный подход к постановке и решению организационных проблем подразделений внутреннего аудита на предприятиях. Так, не организована работа по обобщению, систематизации типичных нарушений, возникающих при осуществлении капитальных вложений, разработке методических пособий, инструктивных и рекомендательных документов по организации внутреннего аудита для проверяющих; не сформирована система совершенствования и регулярного обновления организационно-методического и компьютерного обеспечения контроля; отсутствует методика материального стимулирования работников подразделений внутреннего аудита с учетом вклада каждого участника проверки в достижение общего результата; не разработаны комплексные количественные и качественные показатели (критерии), отражающие уровень эффективности деятельности управления внутреннего аудита за отчетный период и др. Наконец, не разработана методика, которая охватывала бы важнейшие вопросы проведения проверки рационального осуществления капитальных вложений у заказчика-застройщика. Все вышеизложенное создает множество практических проблем в ходе осуществления контрольно-ревизионной деятельности, что в конечном счете отражается на ее результативности.

Проверка инвестиционной деятельности заказчика-застройщика, осуществляемой в форме капитальных вложений, носит комплексный характер и требует применения знаний из разных научных областей. В связи с этим возникает необходимость проведения исследований, касающихся таких сфер контроля, которые находятся на стыке с другими науками: психологией, социологией, маркетингом, правом и др. Эти и другие вопросы не нашли отражения в литературе, посвященной проблемам контроля, аудита и ревизии.

Цель и задачи диссертационного исследования. Цель диссертационной работы состоит в разработке теоретических и прикладных основ внутреннего аудита долгосрочных инвестиций, осуществляемых в форме капитальных вложений, по отношению к заказчику-застройщику в условиях развития рыночных отношений.

Достижение поставленной цели потребовало постановки и решения следующих основных задач:

- выявления особенностей внутреннего аудита как формы внутреннего контроля, установления сходства и принципиальных отличий от других форм контроля (ревизия, аудит) в современных условиях;

- изучения характеристики деятельности по осуществлению капитального строительства заказчиками-застройщиками как объекта контроля;

- определения особенностей осуществления контроля долгосрочных инвестиций в условиях развития рыночных отношений в России;

- выявления основных проблем совершенствования контрольно-ревизионной работы, предложения и обоснования путей их решения;

- установления зависимости результатов контрольно-ревизионных проверок от качества их планирования;

- обоснования необходимости координации деятельности группы проверяющих, а также привлечения экспертов;

- изучения особенностей организации внутреннего аудита в условиях применения современных компьютерных и информационных технологий;

- разработки методики проверки деятельности хозяйствующих субъектов по инвестированию в форме капитальных вложений, в том числе по планированию строительно-монтажных работ и вводу объектов строительства, разработке инвестиционных проектов, проектно-сметной документации, заключению и исполнению договоров строительного подряда, фактическому выполнению строительно-монтажных работ, организации и ведению бухгалтерского учета, функционированию системы внутреннего контроля.

Объектом исследования выступают процессы внутреннего аудита, осуществляемые на предприятиях и организациях нефтегазового комплекса России.

Предметом исследования является комплекс теоретических, методических и организационных аспектов совершенствования внутреннего аудита капитальных вложений.

Методология и методика исследования. Теоретической и методологической основой исследования послужили труды ведущих отечественных и зарубежных ученых-экономистов в сфере контроля, учета и анализа хозяйственной деятельности, законодательные и нормативные акты Российской Федерации, Пермской области, отраслевые инструктивные документы, данные Госкомстата России, нормативно-справочные материалы, специальная литература, внутренние нормативные документы предприятий, данные оперативного, бухгалтерского и статистического учета и отчетности, методические материалы по проведению аудиторских проверок, ревизий, а также аналитические и информационные материалы, опубликованные в российской и зарубежной периодической печати и представленные в компьютерной сети Internet, а также материалы, полученные автором в результате непосредственного изучения состояния внутреннего аудита на предприятиях нефтегазового комплекса Пермской области и других регионов России.

Теоретические исследования базировались на современной методологии бухгалтерского учета, контроля и анализа, основанной на применении метода восхождения от абстрактного к конкретному, который дополнялся логическим анализом рассматриваемых вопросов. Расчеты выполнены на персональном компьютере с использованием электронных таблиц EXCEL.

В качестве инструментария исследований применялись общенаучные методы познания: наблюдения, абстрагирования, дедукции и индукции, сравнительного анализа, группировки данных, обобщения теоретического и фактического материала. Положения и выводы, сформулированные в диссертации, основаны на критическом осмыслении действующих законодательных и других нормативных актов по бухгалтерскому учету, контролю и накопленного опыта работы государственных контролирующих служб, внешнего и внутреннего аудита.

Область исследования - п. 2.1 «Методология и технология аудита» Паспорта специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика».

Научная новизна исследования заключается в разработке теоретических и методических положений по совершенствованию механизма внутреннего аудита капитальных вложений, основанных на современных представлениях о внутреннем контроле. В процессе исследования достигнуты и выносятся на защиту следующие наиболее существенные научные результаты, разработанные лично автором:

- разработаны методические основы комплексного анализа организационных проблем внутреннего аудита, возникающих в процессе его становления и развития в условиях развития рыночных отношений, на основании критического осмысления трудов ведущих отечественных и зарубежных ученых-экономистов в сфере контроля, а также исследований, проведенных на предприятиях нефтегазового комплекса;

- доказана взаимосвязь эффективного использования фонда рабочего времени подразделения внутреннего аудита, риска необнаружения нарушений в финансово-хозяйственной деятельности и существенных ошибок в финансовой отчетности, с одной стороны, и надлежащего планирования проверок - с другой;

- раскрыты отдельные психологические аспекты деятельности подразделений внутреннего аудита, в связи с чем при формировании группы проверяющих акцентировано внимание на проблеме психологической совместимости;

- предложена оригинальная методика проведения проверки инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений заказчиком-застройщиком, в которой в отличие от других методик с учетом действующих нормативных документов впервые рассмотрены вопросы проверки обоснованности смет, составленных ресурсным методом, инвестиционных проектов, тендеров, экономико-правовой экспертизы заключения и исполнения договоров строительного подряда;

- разработан подход к оценке удорожания стоимости строительства в результате превышения фактического срока строительства над нормативным;

- выявлены особенности совершения экономических преступлений в сфере капитального строительства в современных условиях.

Практическое значение диссертационного исследования состоит в применении разработанных теоретических подходов к анализу, организации работы и методическому обеспечению внутреннего аудита: по выбору информационной базы для проведения проверок, по постановке первоочередных задач для проверяющих исходя in типичных нарушений, которые, как правило, имеют место в хозяйственной деятельности предприятий, по осуществлению поиска и рациональному выбору методов внутреннего аудита, а также унифицированных бланков рабочих документов.

Изложенные в работе рекомендации могут быть использованы руководителями, специалистами государственных и негосударственных контролирующих служб, аудиторских организаций, подразделений внутреннего аудита.

Апробация результатов диссертационного исследования. Разработанные в диссертации положения и рекомендации использованы в контрольно-ревизионной деятельности управления внутреннего аудита ЗАО «ЛУКОЙЛ-ПЕРМЬ», ООО «Перм-нефтегазпереработка».

Полученные результаты послужили материалом для лекционных курсов и практических занятий по дисциплинам: «Международные стандарты аудита», «Контроль и ревизия», «Аудит» для студентов экономических специальностей (060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», 060400 «Финансы и кредит») в Пермском государственном университете.

Результаты исследования докладывались и обсуждались на российских научно-практических конференциях: «Бухгалтерский учет, налогообложение, анализ, аудит: теория и практика» (г. Пермь, 2001г.); «Бухгалтерский учет, анализ, аудит, налогообложение и коммерческий расчет: теория и практика» (г. Пермь, 2002г.), а также региональной научно-практической конференции «Бухгалтерский учет, экономический анализ, аудит: исследования, практика и теория» (г. Пермь, 2000г.).

Публикации результатов исследования. По проблеме кандидатской диссертации опубликовано 11 научных работ общим объемом 10,1 печ.л., в том числе одно учебное пособие объемом 7,7 печ.л. (с грифом Учебно-методического объединения вузов), пять статей в сборниках научных трудов.

Объем и структура работы. Предмет исследования, его цель и задачи определили структуру диссертации, состоящей из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы (249 источников) и 15 приложений. Основное содержание изложено на 182 страницах, включает 10 таблиц и 9 рисунков.

Во введении обоснована актуальность исследуемой проблемы, степень ее изученности, изложены цели и задачи, представлен объект и предмет исследования и и его методологические основы, отражены элементы научной новизны, практической значимости и апробации результатов работы.

В первой главе - «Теоретические основы внутреннего аудита капитальных вложений» - рассмотрены аспекты внутреннего аудита как формы внутреннего контроля, выявлено сходство и принципиальные отличия от других форм контроля (ревизия, аудит) в условиях перехода к рынку.

Во второй главе - «Организация проверок долгосрочных инвестиций и направления ее развития» - изучены основные проблемы повышения организационного уровня контрольно-ревизионной работы и предложены пути их решения; установлена зависимость результативности проведения проверок от качества их планирования; доказана необходимость привлечения экспертов и координации деятельности группы проверяющих, рассмотрены особенности проведения проверок в условиях применения новых компьютерных и информационных технологий.

В третьей главе - «Совершенствование методики проверки капитальных вложений» - выделены проблемы, касающиеся совершенствования методических аспектов проведения проверок капитальных вложений, и даны рекомендации по их решению.

В заключении диссертационной работы сформулированы основные выводы и предложения, которые вытекают из проведенного исследования.

Работа выполнена на кафедре учета, аудита и экономического анализа Пермского государственного университета.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Городилов, Михаил Анатольевич

Выводы по главе II

1. О ряде «узких» мест контроля в научной литературе можно встретить лишь упоминание, большинство из них изучено недостаточно полно, по многим из них пока не найдено решения. Диссертантом впервые проведен комплексный анализ проблем, возникающих в практической деятельности служб внутреннего аудита, при этом предложены рекомендации по совершенствованию организации деятельности управления внутреннего аудита ЗАО «ЛУКОЙЛ-ПЕРМЬ»:

1.1. организовать работу по обобщению, систематизации выявленных недостатков, нарушений, разработке методических пособий, инструктивных и рекомендательных документов для проверяющих (методика по проверке капитальных вложений предложена диссертантом в настоящей работе);

1.2. обеспечить совершенствование и регулярное обновление организационно-методического и компьютерного обеспечения контроля (в форме деятельности специального подразделения, либо путем наделения указанной функцией отдельных специалистов управления внутреннего аудита);

1.3. проводить сравнительный анализ запланированных целей и фактически достигнутого результата проверки;

1.4. разработать методику материального стимулирования работников управления внутреннего аудита в зависимости от оценки вклада каждого участника проверки в достижение общего результата;

1.5. сформировать комплекс количественных и качественных показателей (критериев), отражающих степень эффективности деятельности управления внутреннего аудита за отчетный период;

1.6. рассмотреть вопрос об организации в Пермском государственном университете на базе кафедры учета, аудита и экономического анализа курсов и семинаров повышения квалификации внутренних аудиторов;

1.7. с целью обмена опытом среди работников контролирующих служб различных организаций организовать проведение совместных проверок различными контрольно-ревизионными органами;

1.8. разработать нормы этического поведения для внутренних аудиторов.

2. Исследование показало, что планирование представляет собой один из важнейших этапов проверки, которому следует уделять особое внимание. От того, насколько тщательно проверяющие подготовились к проверке, с одной стороны, зависит степень эффективного и рационального использования фонда их рабочего времени и минимизация трудозатрат, а с другой - зависит риск необнаружения нарушений в финансово-хозяйственной деятельности и существенных ошибок в финансовой отчетности.

3. В результате исследования сформулирован вывод о том, что особая роль при проведении проверок должна отводиться координации деятельности 1руппы проверяющих со стороны ее руководителя. В целях повышения эффективности внутреннего аудита он должен осуществлять рациональную организацию проверки, распределять вопросы (задачи) проверки между отдельными исполнителями, контролировать качественное и своевременное их выполнение, обеспечивать поддержание нормального психологического климата внутри группы.

4. При формировании группы проверяющих считаем необходимым учитывать проблему психологической совместимости группы индивидов, которая предполагает такой уровень психологической настроенности, такое сочетание характеров и темпераментов, при котором обеспечивается наиболее эффективное осуществление их совместной деятельности. Многие психологические аспекты осуществления контрольно-ревизионных мероприятий требуют дальнейшего изучения.

5. Привлечение эксперта часто вызывает проблему в связи с незнанием им специфических методов фактического и документального контроля, неправильным оформлением и представлением результатов исследования. С целью избежания указанных ошибок предлагается закреплять за экспертами конкретных ревизоров-участников проверки.

6. Новые компьютерные и информационные технологии обработки информации в контрольно-ревизионном процессе способствуют совершенствованию интеллектуального уровня контроля и научному обоснованию его выводов в результате существенных изменений в методике ревизии и аудита. В то же время, как показало исследование, возрастают требования к уровню квалификации и профессиональной подготовки внутренних аудиторов.

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕТОДИКИ ПРОВЕРКИ КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ

Под методологией контроля (и его форм - аудита, ревизии) понимается совокупность общенаучных (философских) и собственных методических приемов финансово-хозяйственного контроля, составляющих в целом его метод.

Методические приемы документального и фактического контроля на практике должны применяться упорядочение, образовывать определенную логическую последовательность, систему. Именно такая система и представляет собой методику проведения той или иной проверки. Кроме изложения задач (конкретных вопросов), применяемых приемов (процедур), такая методика должна содержать источники исходной проверяемой информации, характерные нарушения, которые как правило (систематически) имеют место, а также ссылки на необходимые нормативные документы для обоснования тех или иных отклонений, выявляемых в ходе проведения проверки.

По нашему мнению, такая методика обязательно должна включать в себя перечень утвержденных бланков рабочих документов (таблиц). Это позволит унифицировать форму представления информации о нарушениях, выявляемых в ходе проверок, а также избежать переделок, излишнего (повторного) обращения к одним и тем же вопросам.

На сегодняшний день комплексная методика, которая охватывала бы все вопросы проведения проверки инвестиционной деятельности в форме капитальных вложений у заказчика-застройщика, отсутствует. Пособия по отдельным вопросам (применительно к задачам, решаемым теми или иными контролирующими органами) отражены во Временном положении о порядке проведения контрольных проверок строительно-монтажных и ремонтных работ на объектах, финансируемых за счет средств, консолидируемых департаментом строительства, и республиканского бюджета1 [31] (для Контрольного управления Департамента строительства правительства Москвы), статье Опенышева С.П., Жукова В.А. [175] (для Счетной палаты Российской Федерации). Исходя из этого перед диссертантом стояла задача по раз

1 В настоящее время утратило силу в связи с введением в действие постановления правительства Москвы от 28.08.01г. №803-ПЛ. В новой редакции Положения отражены, в основном, организационные аспекты проверок, а вопросы методологии контрольных мероприятий исключены практически полностью. Прим. авт. работке комплексной методики, которая охватывала бы по возможности все важнейшие аспекты подобных проверок.

В нормативных документах, литературных источниках не существует каких-либо ограничений по составу и последовательности выполнения контрольных процедур при проверке капитальных вложений. Вместе с тем опыт проведенных проверок указывает на целесообразность осуществления контрольно-ревизионных мероприятий в следующей последовательности:

1. Проверка выполнения плана производства строительно-монтажных работ и ввода объектов строительства.

При изучении данного вопроса внутренний аудитор в первую очередь получает общее представление о масштабах строительства, перечне строящихся объектов, соблюдении сроков строительства. На данном этапе скорее производится отбор отдельных объектов для более обстоятельной проверки в последующем, нежели сама проверка. В то же время уже на данной стадии могут быть выявлены серьезные проблемы в деятельности заказчика-застройщика, которые мешают нормальному ходу процесса строительства, и которые необходимо осветить в акте ревизии.

2. Техническо-экономическая экспертиза инвестиционных проектов, проект-но-сметной документации

Инвестиционные проекты, проектно-сметная документация представляют собой неотъемлемые элементы планирования хода строительства. Известно, что от правильности планирования управленческого решения напрямую зависит его результат. В этом отношении осуществление капитальных вложений ничем не отличается от любого процесса управления. Поэтому вопросам своевременного и правильного составления инвестиционных проектов, проекгно-сметной документации на строительство объектов проверяющим необходимо уделять наибольшее внимание.

3. Экономико-правовая экспертиза заключения и исполнения договоров строительного подряда.

В условиях рыночной экономики договор представляет собой важнейший правовой инструмент регулирования отношений между участниками инвестиционного процесса. Все взаимоотношения заказчика с инвестором, проектными организациями, подрядчиками должны оформляться в форме договора. Договор служит гарантией выполнения принятых сторонами обязательств; в противном случае к виновным лицам могут быть предъявлены штрафные санкции. На данном этапе внутренний аудитор должен установить соответствие порядка заключения и исполнения договоров, связанных со строительством, имущественным интересам заказчика-застройщика (по ряду основных критериев: своевременность, экономичность, качество работ). Не менее интересным для внутреннего аудитора является вопрос о том, каким образом были выбраны те или иные подрядчики (особенно те, которые в дальнейшем не выполнили взятых на себя обязательств или допустили существенное завышение стоимости работ).

4. Проверка в натуре фактически выполненных объемов строительно-монтажных работ.

К началу данной стадии проверки проверяющий, как правило, обладает достаточной информацией об отклонениях хода строительства тех или иных объектов от норм и даже предположениями о завышении определенных объемов работ. С целью подтверждения (или опровержения) последних внутренний аудитор должен организовать проведение контрольных обмеров. Методика проведения обмера, оформления его результатов подробно изложена в §3.4.

5. Оценка системы внутреннего контроля за эффективным расходованием средств в капитальном строительстве.

Информацию о состоянии системы внутреннего контроля в службе заказчика-застройщика внутренний аудитор получает в течение всего хода проверки (особенно на начальной стадии с целью определения «узких» мест для более детальной их проверки в будущем). В результате проведенных контрольно-ревизионных мероприятий на основе собранной информации о фактах выявленных нарушений проверяющий должен изложить основные недостатки системы внутреннего контроля и предложить конкретные меры по ее совершенствованию.

6. Проверка организации бухгалтерского учета капитальных вложений и их источников у заказчика-застройщика.

Важной задачей проверки является проверка постановки бухгалтерского учета и отчетности, оформления документов, состояния синтетического и аналитического учета. Проверка организации и состояния учета проводится одновременно с ревизией производственной, финансовой и хозяйственной деятельности заказчика-застройщика на всех ее этапах.

Внутреннему аудитору важно установить, каким образом бухгалтерский учет решает основную задачу по формированию полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности, которая возложена на него в соответствии с законом [4, ст. 1].

Таким образом основные этапы проведения проверки капитальных вложений графически можно представить следующим образом:

Рис. 7. Основные этапы проведения проверки капитальных вложений у заказчика-застройщика

Рассмотрим вопросы, изложенные выше более подробно.

3.1. Проверка выполнения плана производства строительно-монтажных работ и ввода объектов строительства

В рамках проверки деятельности строительных подразделений организации одной из важнейших задач является анализ выполнения плана ввода в действие производственных мощностей и объектов строительства и планов производства строительно-монтажных работ.

Цель проверки: установить, как в ревизуемом строительном подразделении организовано строительное производство, обеспечивает ли оно своевременное исполнение договоров с подрядными организациями на строительство объектов.

В ходе проверки выявляются отклонения от плановых показателей, факторы, повлиявшие на них, а также неиспользованные резервы по совершенствованию организации и технологии строительного производства.

Источники проверки: инвестиционная программа (план строительного производства), отчет о выполнении инвестиционной программы, договоры подряда, проекты производства работ, журналы учета выполненных работ (ф. №КС-6а), акты и справки о стоимости выполненных работ (ф. №КС-2, №КС-3), титульные и внутри-построечные титульные списки, акты приемочных комиссий о сдаче в эксплуатацию объектов строительства, акты контрольных обмеров выполненных работ и др.

Вначале необходимо ознакомиться с планом ввода объектов в действие за проверяемый период и с отчетными данными о его выполнении. Если отчетные данные показывают, что некоторые производственные мощности или объекты не введены в действие, необходимо выяснить причины, которыми могут быть следующие:

- несвоевременное обеспечение объектов строительства проектно-сметной документацией, отвод, получение разрешений и подготовка строительных площадок;

- необеспеченность строительства трудовыми и материальными ресурсами, строительной техникой, низкое качество выполняемых строительно-монтажных работ, приводящее к переделкам и, как следствие, затягиванию сроков строительства;

- несвоевременное финансирование и оплата выполняемых подрядных работ;

- перебои в снабжении строительства необходимыми материальными ресурсами, конструкциями и изделиями (в основном, это касается редких, индивидуальных материалов);

- нерациональная организация производства и труда на строительной площадке и др.

Практика показывает, из-за изготовления проектов на строительство объектов, не включенных в планы, несоблюдения нормативных сроков продолжительности строительства проекты часто подвергаются корректировкам, проектно-сметная документация на значительные суммы списывается из-за невозможности ее применения.

В отчете о результатах проверки в Государственном Эрмитаже полноты поступления, целевого и эффективного использования средств федерального бюджета, проведенной Счетной палатой РФ отражен факт «строительства объекта, не предусмотренного утвержденной проектно-сметной документацией. Так, актом рабочей комиссии, утвержденным директором Эрмитажа 30 октября 1998г., принята в эксплуатацию блок-модульная котельная, построенная финским подрядчиком еще в 1995 году, со стоимостью затрат на сумму 3,35 млн. р.» [182]. Аналогичные факты нарушений по-прежнему имеют место и на сегодняшний день.

Литвиным Б.М. предлагается для учета причин невыполнения плановых объемов работ ввести единый классификатор шифров (всего им сформулировано 17 основных показателей), и к каждому объекту строительства открыть соответствующие карточки, при помощи которых организовать накопление информации и ведение факторного экономического анализа влияния отдельных причин на общий ход выполнения работ [148].

На наш взгляд; предлагаемая методика представляет скорее научный, чем практический интерес, поскольку при ее внедрении неизбежно возникнет вопрос о том, кто будет ответственным за проведение такого вида анализа на предприятии?

Необходимой оперативной информацией обладают, как правило, должностные лица, непосредственно работающие на стройках (мастера, прорабы, инженеры по техническому надзору), т.е. работники, не заинтересованные в предоставлении объекгивных данных, поскольку они же несут ответственность и за своевременное выполнение работ.

В то же время с целью повышения наглядности, аналитичности материалов, указанную методику предлагается использовать при оформлении (группировке) результатов проверок.

Для определения степени влияния длительности строительного цикла на стоимость строительства объектов Литвиным Б.М. предложена следующая формула [148]: э=с*н

C&HSt tnofM. J г) где Э - экономия (потери), тыс. р.; С - сметная стоимость работ, тыс. р.;

Hconst ~~ доля условно-постоянных расходов к сметной стоимости работ; tjMicr. и tH0PM. - фактическое и нормативное время выполненного объема работ на объекте, в мес.

По мнению диссертанта, предложенная формула не учитывает ряд факторов, наиболее существенными из которых являются: дополнительная прибыль (упущенная выгода), образовавшаяся в результате досрочного (несвоевременного) завершения работ на пусковом комплексе и, как следствие, дополнительно полученного (недополученного) объема продукции, работ или услуг; уровень инфляции

Поэтому предлагается преобразовать указанную выше формулу в следующую: где Р - прибыль (убыток) от реализации продукции, работ или услуг (за месяц), тыс. р-;

I - расходы (доходы), вызванные инфляционным ростом цен на ресурсы, используемые в строительстве (за месяц), тыс. р.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Основные научные и практические результаты, полученные в ходе диссертационной работы, состоят в следующем.

1. Исследования, выполненные нами, позволяют констатировать, что основная цель деятельности подразделения внутреннего аудита организации состоит в обеспечении ее качественного управления (на всех стадиях), снижении общего уровня предпринимательского риска, выявлении резервов повышения эффективности ее финансово-хозяйственной деятельности. В ходе сравнительного анализа определений внутреннего аудита, собственно аудита, нашедшего отражение в законе, а также ревизии, был сделан вывод о том, что, первому из них присущи, скорее, признаки ревизии, чем аудиторской деятельности.

2. В результате анализа статистических данных было установлено, что общий инвестиционный климат в экономике России требует принятия скорейших мер по его улучшению. В связи с этим в качестве одной из указанных мер предлагается усиление контроля за рациональным и эффективным расходованием заказчиками-застройщиками средств в капитальном строительстве (как на стадии проектирования, так и на стадии реализации инвестиционных проектов), причем функция по его осуществлению должна быть возложена на подразделения внутреннего аудита.

3. Выявлено, что строительная отрасль характеризуется отличительными особенностями, затрудняющими контроль в указанной сфере. Существует противоречие между длительным сроком осуществления строительства и ограниченным сроком хранения бухгалтерских документов в соответствии с действующим законодательством (5 лет), что в ряде случаев может привести к невозможности проведения проверки в полном объеме. В связи с этим предлагается обязать ответственных работников службы заказчика-застройщика обеспечивать сохранность всех документов, связанных со строительством, в течение пяти лет с момента окончания строительства и ввода объекта в эксплуатацию.

4. Результаты исследовании, выполненных нами, свидетельствуют о том, что за рассматриваемый период произошло развитие криминогенности, широкое распространение отдельных видов экономических преступлений в инвестиционно-строительном комплексе (подлогов, «отката», коррупции, изъятия похищенного через другие предпринимательские структуры или учреждения с этой целью лжепредприятий и др.), которые все чаще совершаются с помощью современных средств вычислительной техники, телетайпных, телеграфных и иных средств современной связи. В связи с этим сформулировано требование к внутренним аудиторам, которые должны не только знать криминалистическую характеристику преступлений, но и обладать соответствующими знаниями о методах их раскрытия.

5. В ходе изучения организационных проблем внутреннего аудита, имеющих место в практической деятельности, было выявлено, что большинство из них в научной литературе изучены неполно, по многим из них не найдены решения. Диссертантом впервые проведен комплексный анализ данных проблем, в результате чего были предложены рекомендации по совершенствованию организации деятельности управления внутреннего аудита ЗАО «ЛУКОЙЛ-ПЕРМЬ»:

5.1. организовать работу по обобщению, систематизации выявленных недостатков, нарушений, разработке методических пособий, инструктивных и рекомендательных документов для проверяющих (методика по проверке капитальных вложений предложена диссертантом в настоящей работе);

5.2. обеспечить совершенствование и регулярное обновление организационно-методического и компьютерного обеспечения контроля (в форме деятельности специального подразделения, либо путем наделения указанной функцией отдельных специалистов управления внутреннего аудита);

5.3. проводить сравнительный анализ запланированных целей и фактически достигнутого результата проверок;

5.4. разработать методику материального стимулирования работников управления внутреннего аудита в зависимости от оценки вклада каждого участника проверки в достижение общего результата;

5.5. сформировать комплекс количественных и качественных показателей (критериев), отражающих степень эффективности деятельности управления внутреннего аудита за отчетный период;

5.6. рассмотреть вопрос об организации в Пермском государственном университете на базе кафедры учета, аудита и экономического анализа курсов и семинаров повышения квалификации внутренних аудиторов;

5.7. с целью обмена опытом организовать проведение совместных проверок различными контрольно-ревизионными органами;

5.8. разработать нормы этического поведения для внутренних аудиторов.

6. Исследование показало, что планирование представляет собой один из важнейших этапов проверки, которому следует уделять особое внимание. При этом была выявлена зависимость степени эффективности использования фонда рабочего времени подразделения внутреннего аудита и риска необнаружения нарушений в финансово-хозяйственной деятельности и существенных ошибок в финансовой отчетности от того, насколько тщательно проверяющие подготовились к проверке.

7. В результате исследования сформулирован вывод о том, что особая роль при проведении проверок должна отводиться координации деятельности группы проверяющих со стороны ее руководителя. В целях повышения эффективности внутреннего аудита руководителям проверок рекомендовано обратить особое внимание на правильность осуществления ими функций по организации проверок, распределению вопросов (задач) проверок между исполнителями, контролю качества и своевременности их выполнения, обеспечению поддержания нормального психологического климата внутри ipyim.

8. В работе впервые рассмотрены отдельные психологические аспекты деятельности подразделений внутреннего аудита. В связи с этим автором предложено при формировании группы проверяющих учитывать проблему психологической совместимости группы индивидов. Кроме этого считаем целесообразным дальнейшее изучение психологических аспектов осуществления контрольно-ревизионной деятельности и, в частности, внутреннего аудита.

9. На практике установлено, что привлечение эксперта зачастую вызывает проблему в связи с незнанием им специфических методов фактического и документального контроля, неправильным оформлением и представлением результатов проверок. В связи с этим было предложено закреплять за экспертами конкретных ревизоров-участников проверки.

10. На основании новых научных результатов настоящего исследования разработана формула для расчета совокупного экономического эффекта от проведенных контрольно-ревизионных мероприятий как суммы социального, организационного, экономического и психологического эффектов.

11. Предложена оригинальная методика проведения проверки инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений заказчиком-застройщиком, состоящая из следующих основных этапов (последние два осуществляются на протяжении всей проверки):

1) проверка выполнения плана производства строительно-монтажных работ и ввода объектов строительства;

2) техническо-экономическая экспертиза инвестиционных проектов, проект-но-сметной документации;

3) экономико-правовая экспертиза заключения и исполнения договоров строительного подряда;

4) проверка в натуре фактически выполненных объемов строительно-монтажных работ;

5) оценка системы внутреннего контроля за эффективным расходованием средств в капитальном строительстве;

6) проверка организации бухгалтерского учета капитальных вложений и их источников у заказчика-застройщика.

Впервые с учетом действующих нормативных документов рассмотрены вопросы проверки правильности составления смет, составленных ресурсным методом, инвестиционных проектов, тендеров, экономико-правовой экспертизы заключения и исполнения договоров строительного подряда. В то же время после полного завершения перехода от базисно-индексного к ресурсному методу ценообразования в строительстве считаем целесообразным пересмотреть и скорректировать предлагаемую методику.

К методике прилагаются унифицированные (типовые) бланки рабочих документов для внутренних аудиторов, а также методические указания по их заполнению, разработанные автором.

12. Разработана формула для расчета удорожания стоимости строительства в результате превышения фактического срока строительства над нормативным из-за наличия условно-постоянных расходов, упущенной выгоды в виде недополученного объема продукции, работ или услуг, уровня инфляции.

В заключении отметим, что ключевые аспекты исследования направлены на совершенствование организационных и методических аспектов внутреннего аудита долгосрочных инвестиций, осуществляемых в форме капитальных вложений, у заказчика-застройщика в условиях развития рыночных отношений в России.