Стандартизация аналитических процедур в аудите бухгалтерской отчетности организаций тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Стандартизация аналитических процедур в аудите бухгалтерской отчетности организаций"

На правах рукописи

Амелина Елена Сергеевна

СТАНДАРТИЗАЦИЯ АНАЛИТИЧЕСКИХ ПРОЦЕДУР В АУДИТЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ

08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

2 6 ДПР 2012

005019094

Орел, 2012

005019094

Работа выполнена в федеральном государственном бюджетном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Орловский государственный институт экономики и торговли»

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор Парушина Наталья Валерьевна

Официальные оппоненты:

Маслова Ирина Алексеевна, доктор экономических наук, профессор, Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего професиональбного образования «Государственный университет -учебно-научно-производственный комплекс», кафедра «Бухгалтерский учет и налогообложение», профессор

Иванова Валентина Георгиевна, кандидат экономических наук, доцент, Первый профессиональный университет г. Москвы, кафедра «Управление», доцент

Ведущая организация: Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего професиональбного образования «Брянский государственный университет имени академика И.Г. Петровского»

Защита диссертации состоится 18 мая 2012г. в 12 часов на заседании диссертационного совета Д.212.182.04 при федеральном государственном бюджетном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Государственный университет — учебно-научно-производственный комплекс» по адресу: 302020 г. Орел, Наугорское шоссе, 29, аудитория 212 (www.gu-unpk.ru).

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Государственный университет - учебно-научно-производственный комплекс» по адресу: 302020, г. Орел, Наугорское шоссе, д.29, аудитория 340.

Автореферат разослан 17 апреля 2012г. и размещен на официальном сайте федерального государственного бюджетного' образовательного учреждения высшего профессионального образования «Государственный университет -учебно-научно-производственный комплекс» www.gu-unpk.ru и в сети Интернет Министерством образования и науки Российской Федерации по адресу: vak2.ed.gov.ru

Ученый секретарь

диссертационного совета

Коростелкина Ирина Алексеевна

1.ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ Актуальность темы исследования. Процессы экономического развития на всех уровнях управления неразрывно связаны с реформированием аудиторской деятельности: совершенствуется законодательство в сфере аудита, вносятся дополнения и изменения в федеральные стандарты аудиторской деятельности, разрабатываются новые федеральные стандарты аудита, устанавливающие единые правила и требования к проведению аудита и оказанию аудиторских услуг. Стандартизация является необходимым фактором эффективного развития аудиторской деятельности в Российской Федерации, способствующим адаптации российского аудита к требованиям международных аудиторских стандартов и повышению качества аудиторского контроля. Вместе с тем, федеральные стандарты аудиторской деятельности содержат лишь общие правила проведения контрольных процедур, не конкретизируют действия, приемы, способы, методы аудита, используемые аудиторами в процессе выполнения профессиональных мероприятий, которые также зависят от специфики функционирования аудиторской фирмы и особенностей бизнеса клиента.

Решение актуальных проблем стабилизации экономики, преодоления последствий мирового финансового кризиса, обеспечения условий для непрерывного устойчивого развития бизнеса требует применения и реализации стандартных и вместе с тем адаптированных к информационным потребностям клиентов и пользователей, методик и технологий проведения аудиторских проверок, закрепленных на внутрифирменном уровне во внутрифирменных регламентах.

В комплексе аудиторских процедур наряду с процедурами проверки по существу превалирующая роль должна отводиться аналитическим процедурам и методикам экономического анализа. Значимости проведения аналитических процедур в процессе аудита и обзорной проверки бухгалтерской отчетности не уделяется должного внимания в теории и практики аудита. Однако именно профессиональное сочетание комплекса контрольно-аналитических мероприятий на основе применения стандартных и унифицированных методик позволит оптимизировать проверку по качеству, срокам и потребностям аудируемых лиц, снизить аудиторские риски, комплексно оценить тенденции и перспективы развития бизнеса, разработать обоснованные управленческие решения, способствующие росту экономического потенциала, фирмы, региона и страны в целом.

Несомненная важность и недостаточная изученность многооаспектных проблем стандартизации аналитических процедур в аудите бухгалтерской отчетности организаций, необходимость научного обоснования и формирования организационно-

методических основ применения экономического анализа в аудиторской практике и их стандартизации, определяют актуальность темы исследования.

Степень научной разработанности проблемы. Значительный вклад в развитие стандартизации аудиторской деятельности внесли отечественные специалисты в области учета и аудита - Алборов P.A., Арабян К.К., Богатая И.Н., Данилевский Ю.А., Лытнева H.A., Маслова И.А., Попова Л.В, Шеремет А.Д.

Исследованию различных аспектов внутрифирменной стандартизации аудита уделено внимание в работах Бариленко В.И, Парушиной Н.В., Соколова Я.В., Суворовой С.П., Подольского В.И., Чирковой М.Б.

Практическому применению методов и приемов экономического анализа в аудиторской деятельности и разработке методики реализации аналитических процедур посвящены работы Бычковой С.М., Еленевской Е.А., Ивановой В.Г., Климовой М.В., Когденко В.Г., Мельник М.В., Рогуленко Т.М., Суглобова А.Е., Чеглаковой С.Г., Юдиной Г. А.

В разной степени изучению этих проблем посвящены работы зарубежных экономистов: Адамса Р., Аренса А. и Дж. Лоббека, Бернстайна Л.А., Бриттона, Э.Вебера М., Вольфа Г.П., Доджа Р., Друри К., Карлберга К., Карлина Т., Карлоффа Б., Стоуна Д. и Хитчинга К., Хедервика К.

Изучение содержательной части федеральных аудиторских стандартов и стандартов саморегулируемых аудиторских объединений, существующих методик реализации процедур анализа в процессе аудита и обзорной проверки выявило, что, несмотря на большую степень проработанности проблемы, еще имеются вопросы, требующие дополнительного исследования и уточнения.

В настоящее время процесс стандартизации аналитических процедур в аудите рассматривается комплексно, без учета необходимости конкретизации его направлений применительно к проведению аудита и обзорной проверки в зависимости от информационных потребностей пользователей аудита на различных уровнях управления. Не совершенен понятийный аппарат, не определены направления реализации аналитических процедур, не конкретизирован перечень аналитических показателей, используемых для проведения аудита и оказания аудиторских услуг. Кроме того, не акцентируется внимание на целесообразности прогнозирования деятельности хозяйствующих субъектов как одного из важнейших направлений аналитических процедур на основе перспективных методов анализа с использованием компьютерных технологий. Актуальность темы и недостаточная степень разработанности проблемы обозначили необходимость диссертационного исследования.

Целью исследования является разработка теоретико-методических положений и практических рекомендаций, связанных со стандартизацией аналитических процедур в аудите бухгалтерской отчетности организаций, применительно к различным видам аудиторских услуг, направленных на повышение результативности аудита и принятие эффективных управленческих решений.

Для достижения поставленной цели были решены следующие задачи: - систематизировать и дополнить существующие теоретические подходы к раскрытию сущности категории «внутрифирменная стандартизация аналитических процедур» и определению ее параметров;

-разработать внутрифирменный регламент (стандарт) «Применение аналитических процедур в процессе аудита и обзорной проверки».

-предложить системно-организационную модель применения аналитических процедур в процессе аудита и обзорной проверки бухгалтерской отчетности;

-построить многофакторные модели эффективности экономического развития хозяйствующих субъектов и доказать их практическую значимость;

-адаптировать методику рейтинговой оценки применительно к целям обзорной проверки бухгалтерской отчетности.

Область исследования соответствует паспорту специальности 08.00.12 -«Бухгалтерский учет, статистика» паспорта специальности ВАК РФ (Экономические науки) пункт 3.2 «Теоретические и методологические основы и целевые установки аудита, контроля и ревизии», пункт 3.8 «Регулирование и стандартизация правил ведения аудита, контроля и ревизии».

Объектом исследования являются результаты финансово-хозяйственной деятельности, представленные в бухгалтерской отчетности организаций.

Предметом исследования выступает комплекс теоретических, организационно-методических и практических вопросов, связанных со стандартизацией аналитических процедур в аудите бухгалтерской отчетности организаций.

Теоретической и методологической основой исследования являются общенаучные и классические методы исследования, экономико-статистические и специальные методы анализа. С целью разработки 'методики прогнозирования' эффективности экономического развития хозяйствующих субъектов, в работе использованы методы экономико-математического моделирования, кореляционно-регрессионный анализ, факторный и трендовый методы. Для реализации аудиторских услуг обзорного характера использована методика рейтинговой оценки. Теоретической основой исследования служат работы отечественных и зарубежных

ученых, посвященные проблемам стандартизации аналитических процедур в аудите бухгалтерской отчетности.

Информационной базой исследования послужили законодательные и нормативные источники, относящиеся к теме диссертации, официальные данные Федеральной службы государственной статистики Российской Федерации, Территориального органа Федеральной службы государственной статистики по Орловской области, материалы периодической печати, монографии, данные бухгалтерской, статистической и налоговой отчетности коммерческих организаций Орловской области, специализированный программный продукт «Альт-Финансы» и пакет прикладных программ Microsoft Excel, информационные источники сети Интернет и СПС «Консультант Плюс».

Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке теоретико-методических положений и научно обоснованных практических рекомендаций, направленных на совершенствование современных методов и приемов внутрифирменной стандартизации аналитических процедур в процессе аудита и оказания аудиторских услуг.

Научная новизна исследования подтверждена следующими научными результатами, выносимыми на защиту:

- систематизированы и дополнены существующие теоретические подходы к раскрытию сущности категории «внутрифирменная стандартизация аналитических процедур». В отличие от существующих суть категории заключается в конкретизации ключевых параметров применения аналитических процедур в аудиторской деятельности, что позволит снизить аудиторский риск и подтвердить достоверность отчетности для пользователей (п. 3.8. паспорта специальности 08.00.12).

разработан внутрифирменный регламент (стандарт) «Применение аналитических процедур в процессе аудита и обзорной проверки», который отличается от существующих тем, что включает ключевые основы реализации методики экономического анализа в аудите, и позволит оптимизировать проверку по срокам, качеству, а также рационально использовать комплекс методов анализа для оценки непрерывности бизнеса (п.3.8. паспорта специальности 08.00.12).

- предложена системно-организационная модель применения аналитических процедур в аудиторской деятельности, отличающаяся от подобных разработок уточнением системы показателей бухгалтерской отчетности, основанной на комплексной интегральной оценке кадрового, имущественного, финансового потенциала и совокупного капитала, которая позволит организациям упорядочить и стандартизировать процесс практического применения аналитических процедур (п.3.2 паспорта специальности 08.00.12).

разработаны многофакторные экономико-математические модели эффективности экономического развития хозяйствующих субъектов в рамках реализации процедур анализа в процессе аудита и обзорной проверки организаций, основанные на предложенной группировке факторов, способствующие росту устойчивости развития фирм, повышению результативности системы управления (п. 3.2 паспорта специальности 08.00.12).

- адаптирована методика рейтинговой оценки применительно к целям обзорной проверки бухгалтерской отчетности, которая отличается тем, что система предложенных в ней интегральных аналитических показателей позволит оценить деятельность организации системно и комплексно в разрезе кадрового, имущественного, финансового потенциала, совокупного капитала, что способствует проведению комплексного анализа конкурентоспособности (п.3.2 паспорта специальности 08.00.12).

Теоретическое значенне диссертационного исследования определяется формированием новых и совершенствованием имеющихся теоретических и методических аспектов, состоящих в уточнении понятийного аппарата, развитии методики аудита, расширении информационного обеспечения и комплексной организации процесса стандартизации аналитических процедур в аудите бухгалтерской отчетности организаций на внешнем и внутрифирменном уровне.

Практическое значение диссертационного исследования заключается в том, что внедрение и реализация сформированного аудиторского регламента, отражающего методику применения аналитических процедур обеспечит повышение качества и результативности аудита, непрерывность и устойчивость развития аудиторских организаций, рост эффективности управленческих процессов на основе удовлетворения информационных запросов пользователей. Предложенные подходы позволят осуществлять аналитические процедуры на разных уровнях управления, способствуя объективной оценке отчетной информации и развитию организации процессов моделирования и прогнозирования.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения и практические результаты диссертационного исследования докладывались автором на международных и всероссийских, научно-практических и Интернет-конференциях.

Ряд авторских положений и рекомендаций нашли применение в деятельности коммерческих организаций Орловской области и администрации Орловской области, о чем свидетельствуют полученные справки о внедрении.

Отдельные результаты диссертационного исследования нашли свое отражение в научно-исследовательских работах и научных отчетах ФГБОУ ВПО «Орловский государственный институт экономики и торговли» с участием автора:

- выполнение исследований в рамках научной темы «Методологические, практические и управленческие аспекты развития экономического анализа и статистики в условиях институционального преобразования экономики и адаптации к международным стандартам» (код ВНТИЦ 02.0302.686.0351).

- выполнение грантовых научных исследований по теме «Развитие научно-методологических подходов формирования образовательных индикаторов для повышения профессиональных компетенций экономических кадров в системе малого и среднего бизнеса» (направление «Учет и налогообложение в малом предпринимательстве»), в рамках реализации аналитической ведомственной целевой программы «Развитие научного потенциала высшей школы»;

Публикации. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 22 научных трудах общим объемом 30 печатных листа, из них 34 работы опубликованы в журналах, рекомендованных ВАК РФ (из них авторских 1,73 печатных листа).

Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка использованной литературы 204 наименований. Работа изложена на 154 страницах основного текста, включает 9 таблиц, 27 рисунков, 29 приложений.

Во введении обоснована актуальность выбранной темы исследования, определены цель и задачи работы, установлены предмет и объект, методологическая и теоретическая база, представлены научная новизна результатов исследования, теоретическая и практическая значимость работы, апробация и реализация результатов диссертации.

В первой главе «Организационно-методические основы процесса стандартизации аналитических процедур при проведении аудита бухгалтерской отчетности организаций» уточнена необходимость исследования и совершенствования процесса стандартизации аналитических процедур в аудите, а также в рамках обзорной проверки.

Во второй главе «Стандартизация методики применения аналитических процедур в аудите бухгалтерской отчетности» определен состав процедур и система аналитических показателей применительно к целям анализа в рамках различных направлений аудиторской деятельности: на этапе планирования для понимания деятельности экономического субъекта; на стадии подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности, и в процессе обзорной проверки.

В третьей главе «Применение экономико-математических методов анализа для оценки эффективности экономического развития организаций на основании результатов реализации аналитических процедур» научно обосновано применение

кореляционно-регрессионого и рейтингового анализа для оценки эффективности и прогнозирования экономического развития хозяйствующих субъектов, экономики региона и страны в целом.

В заключении обобщены основные результаты исследования, сформулированы практические предложения и рекомендации.

2. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ 1. Систематизированы и дополнены существующие теоретические подходы к раскрытию сущности категории «внутрифирменная стандартизация аналитических процедур». В отличие от существующих суть категории заключается в конкретизации ключевых параметров применения аналитических процедур в аудиторской деятельности, что позволит снизить аудиторский риск и подтвердить достоверность отчетности для пользователей

Понятийный аппарат, который существует в современной экономической литературе, характеризуется отсутствием единства подходов к раскрытию сущности ключевых категорий исследования. В этой связи автором систематизированы и дополнены существующие теоретические подходы внутрифирменной стандартизации, конкретизированы ключевые параметры применения аналитических процедур в аудиторской деятельности.

Основываясь на обобщении различных точек зрения ученых-экономистов, исследующих проблемы и перспективы развития аудита, а также выявленных особенностей теоретико-методических характеристик рассматриваемой категории, нами уточнено и дополнено содержание понятия «внутрифирменная стандартизация аналитических процедур». Внутрифирменная стандартизация аналитических процедур в аудите рассматривается как процесс установления и применения правил и действий, связанных с использованием методов и приемов экономического анализа и прогнозирования в аудиторской практике в целях подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности, представления прогнозных оценок, необходимых для принятия руководством аудируемого лица и иными пользователями эффективных управленческих решений. Процесс внутрифирменной стандартизации аналитических процедур предусматривает использование приемов и методов экономического анализа применительно к различным направлениям аудиторской деятельности: в ходе аудита и при оказании аудиторских услуг.

Рекомендуемое понимание аудиторской категории предполагает систематизацию и конкретизацию ключевых теоретико-методических параметров применения аналитических процедур в аудиторской деятельности: цели, задачи, область применения, пользователи, информационное обеспечение процедур анализа, раскрытых в диссертационном исследовании.

Рассматривая ключевые сущностные параметры внутрифирменной стандартизации аудиторской деятельности в соответствии с требованиями федеральных стандартов аудита, нами рассмотрены возможные области применения аналитических процедур отчетных показателей применительно к разным уровням управления: микро, мезо и макроэкономика (рис.1).

* -...........................................................

Макроэкономические процессы (факторы, влияющие на бухгалтерскую „..! 1 § £ « 1 к и 5 — ^ § » ч , 5 !• 1 " 5 § • осуществлять сопоставление показателей отчетности с аналогичными показателями по стране. Такой анализ позволит оценить степень влияния макроэкономических процессов на достоверность бухгалтерской отчетности

Мезоэкономические ! процессы (на отраслевом и региональном уровнях) - і ¡Стандартам\ >і 1 определено \ ц г_. N / При проведении аналитических процедур следует осуществлять сопоставление показателей организации с отраслевыми и региональными показателями. Такой анализ позволить оценить влияние внешних отраслевых факторов на деятельность организации

н- Микроэкономические ; процессы (ретроспективные, текущие« оперативные и перспективные іРегламентирої і ано ' стандартами *"] Г" р------------------ Исследование деятельности организации в ретроспективной, текущей, оперативной и перспективной оценках в рамках знакомства с бизнесом клиента, формирования мнения о достоверности и реальности бухгалтерской отчетности, обзорной оценки деятельности г

Рисунок 1 — Области применения аналитических процедур в аудите

бухгалтерской отчетности экономических субъектов

Практическая реализация методик анализа в разных сферах аудиторской деятельности применительно к уровням областей иерархии управления экономикой позволит повысить востребованность результатов аудиторской проверки пользователями и обеспечить рост результативности контроля.

2. Разработан внутрифирменный регламент (стандарт) «Применение аналитических процедур в процессе аудита и обзорной проверки», который отличается от существующих тем, что включает ключевые основы реализации методики экономического анализа в аудите, и позволит оптимизировать проверку по срокам, качеству, а также рационально использовать комплекс методов анализа для оценки непрерывности бизнеса

Внутрифирменные регламенты разрабатываются применительно к различным методикам проведения аудиторских проверок. Федеральными стандартами аудиторской деятельности предусмотрено использование аналитических процедур, методические и практические основы которых могут быть раскрыты аудиторскими фирмами. Использование таких стандартов способствует повышению качества результатов проверки, минимизирует аудиторские риски, позволяет сократить

и

затраты на проведение аудита. Ключевые параметры и элементы разработанного в диссертации внутрифирменного регламента (стандарта) приведены на рисунке 2.

(стандарта) «Применение аналитических процедур в процессе аудита и обзорной проверки»

Всестороннее применение стандарта в практической деятельности конкретных аудиторских организаций и отделов внутреннего аудита обеспечит уверенное формирование обоснованного мнения аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности хозяйствующего субъекта.

Таким образом, стандарт отражает теоретические и организационно-методические аспекты, необходимые для эффективной реализации приемов, методов, системы аналитических показателей, способствующие повышению качества и результативности аудита бухгалтерской отчетности для широкого круга пользователей.

Основополагающие методики и техники экономического анализа на разных уровнях управления экономикой, изложенные во внутрифирменном стандарте «Применение аналитических процедур в процессе аудита и обзорной проверки» апробированы нами в рамках практической деятельности хозяйствующих субъектов торговли, так как этот вид деятельности является одной из эффективных и

стабильных сфер бизнеса Орловской области, обеспечивая населения основными группами товаров.

Прогноз ключевых показателей развития торговли иллюстрирует динамику улучшения финансового состояния торговых организаций на основе реализации современных программных стратегий (рисунок 3).

3500-,

Прогнозные 3000-

значения 2500-

показателей 2000-

развития 1500-

торговли, 1000-

млрд.руб. 500

04

ш\

2011 2012 2013 2014 2015 2020

Годы

И Вклад сектора в ВВП В Торговый оборот, всего

□ Занятость

□ Инвестиции в основной капитал

■ Налоговые платежи

Рисунок 3 — Прогноз ключевых показателей развития торговли в Российской Федерации на 2011-2020 годы

Согласно рисунку, к 2020 году произойдет увеличение практически всех ключевых экономических показателей, за исключением вклада сектора в ВВП, который к 2020 году должен уменьшиться до 19,1% по сравнению с 2010 годом. Устойчивая тенденция к увеличению проявляется для различных показателей: торгового оборота (до 163,5 трлн.руб.), занятости населения (до 12,9 млн.чел.), инвестиций в основной капитал (до 1633 млрд.руб.) и налоговых платежей (до 3340 млрд.руб.). Таким образом, прогнозы развития торговли свидетельствуют о том, что в последующие годы данная отрасль будет успешно развиваться и функционировать, определяя тем самым устойчивый рост и стабилизацию национальной экономики.

Полученные в диссертационном исследовании выводы подтверждают значимость предложенных методических подходов к проведению анализа для целей аудита, их использования в аудиторской деятельности практике функционирования субъектов хозяйствования различных форм собственности (не только торговых организаций) и видов деятельности.

3. Предложена системно-организационная модель применения аналитических процедур в аудиторской деятельности, отличающаяся от подобных разработок уточнением системы показателей бухгалтерской

отчетности, основанной на комплексной интегральной оценке кадрового, имущественного, финансового потенциала и совокупного капитала, которая позволит организациям упорядочить н стандартизировать процесс практического применения аналитических процедур

В целях эффективной реализации процедур анализа в ходе аудита, автором

определена последовательность их практического применения, в соответствии с требованиями федеральных стандартов аудиторской деятельности. Процедуры анализа в аудите автором предложено разделить на следующие виды: процедуры, осуществляемые в целях понимания деятельности экономического субъекта в процессе планирования; процедуры, используемые для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности, оценке непрерывности и эффективности деятельности, и процедуры, выполняемые в процессе обзорной проверки. Автором разработана системно-организационная модель применения контрольно-аналитических процедур в целях аудита и в качестве услуг аналитического значения (рисунок 4).

Научная новизна рекомендуемой последовательности осуществления аналитических процедур по направлениям аудиторской деятельности заключается в системном развитии комплекса процедур анализа применительно к различным направлениям аудиторской проверки и определению традиционных и специальных методов анализа, которые способствуют эффективной реализации контрольных действий со стороны аудитора. Процедуры контроля и подтверждения непрерывности деятельности фирмы увязаны между собой и более того предполагают практическое использование специализированных компьютерных технологий в аудите для снижения трудоемкости контрольных мероприятий, повышения точности расчетов и экономии времени.

Аналитическое исследование бухгалтерской отчетности на этапе понимания деятельности экономического субъекта основано на проведении экспресс-оценки кадрового, имущественного, финансового потенциала, совокупного капитала на различных уровнях управления экономикой и сравнении результатов деятельности организации с показателями по отрасли или региону.

По нашему мнению, анализ отчетных данных в сопоставлении с показателями на уровне Российской Федерации, региональными или отраслевыми индикаторами, позволит выявить негативные факторы, влияющие на реальность и достоверность отчетных показателей, а также определить уровень развития и конкурентоспособности экономического субъекта, стабильность его финансового состояния.

СИСТЕМНО-ОРГАНИЗАЦИННАЯ МОДЕЛЬ ПРИМЕНЕНИЯ АНАЛИТИЧЕСКИХ ПРОЦЕДУР В ПРОЦЕССЕ АУДИТА И ОБЗОРНОЙ ПРОВЕРКИ

' 1-ый этап. Аналитические процедуры, используемые в целях понимания деятельности экономического субъекта

1.1 Анализ показателей макро уровня г4 Методы горизонтального, вертикального, трендового анализа показателей, содержащихся в бухгалтерской

1.2 Анализ показателей мезо уровня

1.3 Экспресс-анализ бухгалтерской отчетности

Экспресс-анализ бухгалтерского баланса

Анализ имущественного и кадрового потенциала

Анализ совокупного капитала

Экспресс-анализ отчета о прибылях и _убытках

Анализ финансового потенциала

2-ой этап. Аналитические процедуры, используемые в целях подтверждения _достоверности бухгалтерской отчетности_

Процедуры подтверждения достоверности бухгалтерского баланса

/ Анализ имущественного и кадрового потенциала

Анализ совокупного капитала

-V

-і

Процедуры подтверждения достоверности отчета о

Оценка непрерывности, эффективности, перспективности

Расчет и анализ интегральных показателей

Методы коэффициентного, факторного анализа, корреляционно-регрессионного и трендового анализа

Аналитические процедуры, используемые в целях обзорной проверки бухгалтерской отчетности

Анализ имущественного потенциала и совокупного капитала с использованием компьютерных технологий

Анализ финансового потенциала с использованием компьютерных технологий

Прогнозирование перспектив развития хозяйствующего субъекта

Использование методов кореляционно-регрессионого анализа и рейтинговой оценки на основе компьютерной обработки данных____

3

Рисунок 4 — Рекомендуемая системно-организационная модель применения аналитических процедур в процессе аудита и обзорной проверки во взаимосвязи с методами экономического анализа и прогнозирования

Экспресс-анализ отчетных форм способствует выявлению «отрицательных», «больных» статей в отчетности на первоначальном этапе реализации аналитических процедур и позволит акцентировать внимание на существенных областях деятельности хозяйствующего субъекта с максимальным аудиторским риском.

На этом этапе используются методы горизонтального, вертикального, трендового анализа кадрового, имущественного, финансового потенциала и совокупного капитала.

На втором этапе аудита аналитические процедуры предназначены для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности, непрерывности и перспективности деятельности фирмы посредством использования для этих целей различных финансовых коэффициентов, интегральных показателей, факторных моделей. По нашему мнению, использование интегральных показателей в аудиторской практике способствует комплексной и системной оценке экономических данных, содержащихся в отчетности фирмы, а также позволит провести всестороннюю оценку эффективности деятельности экономического субъекта. Для реализации аналитических процедур нами предложено использовать совокупность интегральных показателей, систематизированных в таблице 1

Таблица 1 — Рекомендуемые интегральные показатели

Наименование показателя/группы показателей Условное обозначение Составляющие интегрального показателя

1 2 3

1. Показатели для анализа кадрового и имущественного потенциала

Интегральный показатель эффективности использования основных средств ИПЭ (ОС) Выручка;чистая прибыль; среднегодовая стоимость основных средств

Интегральный показатель эффективности использования материальных ресурсов ИПЭ (МР) Выручка; чистая прибыль; среднегодовая стоимость материальных ресурсов

Интегральный показатель эффективности использования трудовых ресурсов ИПЭ (ТР) Выручка; чистая прибыль; среднегодовая численность работников

Интегральный показатель эффективности использования финансовых ресурсов ИПЭ (ФР) Выручка; чистая прибыль; среднегодовая стоимость финансовых ресурсов

2. Показатели для анализа совокупного капитала

Интегральный показатель эффективности использования собственного капитала ИПЭ (СК) 1) Рентабельность собственного капитала (Рек); 2 Оборачиваемость собственного капитала

Интегральный показатель эффективности использования заемного капитала ИПЭ (ЗК) 1 )Коэффициент финансирования (Кф); 2)Коэффициент концентрации привлеченных средств; 3)Коэффициент финансовой независимости капитализованных источников

1 2 3

Интегральный показатель эффективности и своевременности расчетов ИПЭ (Р) 1)КоэффициеНт задолженности по кредитам банков к займам 2)Коэффициент задолженности другим организациям (Кзо) 3)Коэффициент задолженности фискальной системе (Кзф) 4)Коэффициент внутреннего долга (Квд)

Интегральный показатель эффективности финансирования деятельности экономического субъекта ИПЭ (Ф) Коэффициент финансирования (Коф); Коэффициент инвестирования (Ки) Индекс постоянного актива (Кпа)

3. Показатели для анализа финансового потенциала

Интегральный показатель эффективности основной деятельности ИПЭ (ОД) 1) Рентабельность продаж (Рп) 2) Рентабельность текущих активов (Рта)

Интегральный показатель эффективности экономической деятельности ИПЭ (ЭД) 1) Рентабельность активов (Ра) 2) Затратоемкость (3)

Интегральный показатель эффективности финансовой деятельности ИПЭ (ФД) Коэффициент общей платежеспособности (Коп); Коэффициент рентабельности финансовых средств (Крф); Коэффициент текущей ликвидности (Ктл)

Интегральный показатель эффективности инвестиционной деятельности ИПЭ (ИД) 1) Рентабельность инвестиций (Ри) 2) Рентабельность инвестиционных вложений (Р инв)

Детальная методика расчета рассмотренной совокупности интегральных показателей раскрыта автором в диссертационном исследовании. Их использование базируется на широком применении компьютерных технологий, что позволяет сократить затраты, связанные с проведением аудита; уменьшить риски, повысить степень достоверности результатов аудита бухгалтерской отчетности.

В рамках обзорного аудита актуальным представляется выполнение аналитических процедур с целью обзора бухгалтерской отчетности. Для снижения трудоемкости контрольно-аналитических функций, на наш взгляд, целесообразно использовать комплекс экономико-математических методов, реализованных в диссертации. В числе таких методов: кореляционно-регрессионный анализ, рейтинговая и экспертная оценка и другие методы.

Таким образом, практическая апробация предложенной последовательности аналитических процедур в аудите обеспечивает проведение комплексного и системного анализа отчетных данных, что способствует расширению аналитических возможностей отчетности, повышает ее прозрачность, информативность для внешних и внутренних пользователей, снижает риск инвестирования и государственной поддержки, обеспечивает выход фирмы из кризиса и стабилизацию развития в будущем.

4. Разработаны многофакторные экономико-математические модели эффективности экономического развития хозяйствующих субъектов в рамках реализации процедур анализа в процессе аудита и обзорной проверки организаций, основанные . на предложенной группировке факторов, способствующие росту устойчивости развития фирм, повышению результативности системы управления

На основании результатов проведенного в диссертационной работе анализа

эффективности экономического развития организаций, методика которого может быть использована в деятельности аудиторских фирм и служб внутреннего аудита, нами разработаны экономико-математические модели, предназначенные для прогнозных перспектив развития хозяйствующих субъектов. В аудиторской практике

акцент следует сделать на прогнозной методике анализа, так как она позволяет предсказать непрерывность деятельности фирмы.

Объектом прогнозного моделирования и значением зависимого (результативного) признака (У) для многофакторной модели выбрана эффективность экономического развития хозяйствующего субъекта. В качестве факторных показателей использованы интегральные показатели для анализа имущественного и кадрового потенциала (интегральные показатели эффективности использования основных средств, материальных, финансовых и трудовых ресурсов), совокупного капитала (интегральные показатели эффективности использования собственного и заемного капитала, интегральный показатель эффективности и своевременности расчетов, показатель эффективности финансирования), интегральные показатели для анализа финансового потенциала (интегральные показатели эффективности экономической, основной, инвестиционной и финансовой деятельности). Факторные модели основаны на разделении показателей бухгалтерской отчетности на показатели оценки бухгалтерского баланса (имущественный потенциал и совокупный капитал) и показатели оценки отчета о прибылях и убытках (финансовый потенциал). Структура многофакторных моделей эффективности финансово-хозяйственной деятельности сформирована на примере торговых организаций: организаций оптовой торговли (У1), организаций розничной торговли (У2), организаций оптово-розничной торговли (УЗ), расположенных на территории г. Орла и Орловской области. Логику взаимосвязей результативного показателя с факторными признаками можно представить с помощью графа, который отражает последовательность построения макро моделей эффективности экономического развития (рисунок 5).

Рисунок 5 - Графическая схема структуры макро моделей эффективности экономического развития организаций, реализуемых в аудиторской деятельности

Корреляционно-регрессионный анализ осуществлен с использованием программного продукта Microsoft Excel, что обеспечивает точность и результативность аналитических процедур. Использование табличного редактора в аудиторской деятельности позволит применять предложенные модели при проверке экономических субъектов различных организационно-правовых форм. При этом значительно упрощается процесс проверки, так как все расчеты носят автоматизированный характер, а аудиторский риск является минимальным.

При реализации моделей определено влияние наиболее значимых факторных признаков на результативный признак - эффективность экономического развития для торговых организации Орловской области; составлены соответствующие уравнения регрессии определены коэффициенты корреляции (таблица 2)

Таблица 2- Результаты дисперсионного анализа микромоделей эффективности экономического развития торговых организаций Орловской области за 2009-2010 годы

Многофакторные модели эффективности экономического развития Условные обозначения Коэффициент множественной корреляции (Я) Коэффициент множественной детерминации (Я2)

2009 год 2010 год 2009 год 2010 год

1 2 3 4

Организации оптовой торговли У1 0,7995722 0,96117 0,6393157 0,92384

Организации розничной торговли У2 0,8810373 0,93551 0,7762267 0,87517

Организации оптово-розничной торговли УЗ 0,839604 0,909193 0,7049349 0,826632

На основе разработанных многофакторных моделей эффективности экономического развития с использованием программы Microsoft Excel определены теоретические (прогнозные) значения зависимого (результативного) показателя. Анализ полученных показателей выявил высокую вероятность прогноза.

5. Адаптирована методика рейтинговой оценки применительно к целям обзорной проверки бухгалтерской отчетности, которая отличается тем, что система предложенных в ней интегральных аналитических показателей позволит оценить деятельность организации системно и комплексно в разрезе кадрового, имущественного, финансового потенциала, совокупного капитала, что способствует проведению комплексного анализа конкурентоспособности

Современные условия развития экономики требуют от аудиторов понимания всех сторон бизнеса клиента, а также оценки различных составляющих финансово-хозяйственной деятельности, которая может осуществляться в процессе аудита или в рамках выполнения услуг аналитического значения. В практике экономических субъектов в последние годы возрастает интерес в оценке уровня

конкурентоспособности фирмы, что позволит руководству организации оценивать состояние дел в отрасли, определять динамику развития наиболее сильных конкурентов, выявлять их сильные и слабые стороны. Результаты такого анализа позволяют выработать ключевые направления маркетинговой политики, осуществлять поиск новых контрагентов. Руководство и управленческий персонал не всегда может оказаться компетентным в решении указанных вопросов. В этой связи для проведения такого анализа целесообразно привлекать аудиторские фирмы, сотрудники которых могут проводить анализ на основании использования комплексной рейтинговой оценки, которая может быть использована в качестве процедур аналитической диагностики в процессе обзорной проверки бухгалтерской отчетности или как самостоятельная аудиторская услуга (рисунок 4)

а- 1 Этапы рейтинговой оценки —N —✓ ■ С Показатели, рекомендуемые для рейтинговой оценки

1. Предоставление исходных данных в матричном виде ИПЭ эффективности использования основных средств

ИПЭ эффективности использования матгпиягтьнмх песупсои

2. Определение максимального значения по каждому оценочному показателю и занесение его в столбец эталонного предприятия

ИПЭ эффективности использования трудовых ресурсов

ИПЭ эффективности использования финансовых ресурсов

3. Стандартизация исходных оценочных показателей матрицы в отношения соответствующего показателя эталонного предприятия

ИПЭ эффективности использования гпбг-гпрннпго КЯПИТЯПЯ

ИПЭ эффективности использования ЧЯРМНОГП (ГЯТТИТЯПЯ

4. Определение значения рейтинговой оценки для каждого . поедпоиятия метолом оасстояний

ИПЭ эффективности и ГЙОеТШРМРННОГТИ ПЯГЧРТПИ

г \ 5. Взвешивание оценочных показателей с помощью весовых коэффициентов, которые устанавливаются экспертным путем ч ИПЭ эффективности

ИПЭ эффективности основной деятельности

ИПЭ эффективности экономической деятельности

6. Ранжировка предприятий в порядке убывания рейтинговой оценки

ИПЭ эффективности финансовой деятельности

ИПЭ эффективности инвестиционной деятельности

м 2

со с?

К О

д: о? а

г. §

5 к

1 £ э

« І I

а іо С

* В

>3 ЕГ

* !? | 5 °

ь о £

с §

о к с

С 5

Рисунок 6 — Этапы и показатели рейтинговой оценки, рекомендуемые к применению в рамках выполнения аналитических процедур при обзоре бухгалтерской отчетности

Для целей проведения обзорной проверки автором уточнена методика рейтинговой оценки, которая адаптирована к предложенным аналитическим показателям комплексного анализа эффективности деятельности фирмы. В целях

апробации результатов исследования автором проведена рейтинговая оценка торговых организаций г. Орла и Орловской области посредством использования средств табличного редактора Microsoft Excel (рисунок 7).

Использование в аналитических процедурах рейтинга компьютерных технологий обеспечивает построение прикладных моделей, которые могут быть применены аудиторами в процессе оказания услуг обзорного характера с учетом специфики функционирования хозяйствующих субъектов. Выполнение аналитических процедур рейтинговой оценки повышает качество аудиторских услуг, определяет точность и эффективность их результатов. Результаты рейтинга позволяют сделать вывод о том, какая фирма занимает в отрасли лидирующие конкурентные позиции.

Рисунок 7 - Рейтинговая оценка организаций оптовой торговли Орловской области за 2009-2010 годы

Результаты рейтинговой оценки, проведенные автором, могут быть использованы в практической деятельности аудиторских организаций, экономических субъектов, а также могут приниматься во внимание при совершенствовании экономики конкретной отрасли, региона, национальной экономики.

ВЫВОДЫ И РЕКОМЕНДАЦИИ

Проведенное диссертационное исследование дает возможность сделать следующие выводы и предложить рекомендации:

- систематизация и дополнение существующих теоретических подходов к раскрытию сущности категории внутрифирменная стандартизация аналитических

процедур в аудите позволяет уточнить и систематизировать методику реализации таких процедур применительно к интересам различных пользователей отчетной информации на разных уровнях управления экономикой.

- разработанный внутрифирменный регламент (стандарт) «Применение аналитических процедур в процессе аудита и обзорной проверки бухгалтерской отчетности организаций» позволяет систематизировать организационные и методические аспекты реализации контрольно-аналитических действий аудитора, что обеспечит эффективное использование методов экономического анализа в практической деятельности конкретных аудиторских организаций и отделов внутреннего аудита;

предложенная системно-организационная модель использования аналитических процедур в процессе аудита и обзорной проверки позволит повысить качество и эффективность аудита, обеспечит комплексность контроля, минимизацию затрат и приведет к сокращению других аудиторских процедур, так как аналитическое исследование предполагает всестороннее применение методов компьютерной обработки данных;

разработанные многофакторные экономико-математические модели эффективности экономического развития отличаются высокой степенью точности, надежности, могут использоваться широким кругом пользователей на макро, мезо и микроэкономических уровнях управления, актуальны для применения в прогнозировании финансово-хозяйственной деятельности организаций всех форм собственности и видов деятельности,

- адаптированная методика рейтинговой оценки на основе интегральных показателей кадрового, имущественного, финансового потенциала, совокупного капитала, позволит проводить анализ конкурентоспособности хозяйствующих субъектов между собой, а также в масштабах отрасли, региона и национальной экономики.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ ИЗЛОЖЕНЫ В СЛЕДУЮЩИХ РАБОТАХ Статьи, опубликованные в ведущих рецензируемых научных журналах и

изданиях, определенных ВАК 1. Амелина Е.С. Применение аналитических процедур в аудите для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности организаций сферы малого и среднего бизнеса / Е.С. Амелина // Вестник ОрелГИЭТ. -2011. - №3(17). - С.21-25. -0,3 п.л.

2. Амелина Е.С. Ключевые особенности прогнозирования в условиях формирования финансовой и инвестиционной политики / Е.С. Амелина // Интеграл. -2009. - №4 (48). - С. 63-64. - 0,4 п.л.

3. Амелина, Е.С. Проблемы развития российского бухгалтерского учета и аудита при переходе на международные стандарты финансовой отчетности и аудита / Е.С. Амелина, Н.В. Парушина // Известия Орел ГТУ: Социально-экономические и гуманитарные науки. - 2008. - №1. - авторских 0,6 п.л.

Монографии

4. Амелина Е.С. Стандартизация аналитических процедур в аудите бухгалтерской отчетности организаций: монография / Е.С. Амелина, Н.В. Парушина // Орел ООО ПФ «Картуш», 2012. - 263с. - 16,5 п.л., авт. 10 п.л.

5. Амелина Е.С. Концептуальные основы внутреннего аудита в управлении финансово-хозяйственной деятельностью экономических субъектов: монография. -под. ред. д.э.н., проф. Парушиной Н.В. - Орел.: Издательство ОрелГИЭТ, 2009. -175с.- 11 п.л.

6. Амелина Е.С. Системное представление аудита и анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов: Монография/ под общ. ред. д.э.н. Н.В. Парушиной. - Орел.: ООО ПФ «Картуш», 2008. - 284с. - 17,7 п.л., авт. 4 п.л.

Материалы научно-практических конференций и другие публикации

7. Амелина Е.С. Последовательность применения аналитических процедур на различных этапах аудита / Е.С. Амелина. - Орел.: ООО ПФ «Картуш», 2011. - 250с. -в т.ч. авторских 0,5л.

8. Амелина Е.С. Современные подходы к реализации аналитических процедур в процессе аудита и оказания аудиторских услуг организаций сферы малого и среднего бизнеса / Амелина Е.С. //Материалы всероссийской научно-практической конференции «Современное состояние и перспективы развития бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита. - г. Иркутск, 22 апреля 2011г. / под научи, ред. Е.М. Сорокиной. - Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2011.- 396с. в т.ч. авторских 0,19 п.л.

9. Амелина Е.С. К вопросу о необходимости использования аналитических процедур в процессе аудита на этапе понимания деятельности хозяйствующего субъекта / Амелина Е.С.// Тактические и стратегические управленческие решения в сфере малого и среднего бизнеса: информационно-аналитическое и статистическое научно-методологическое обоснование: научное издание. Международная научно-практическая конференция (Орел, апрель 2011г.: сборник научных статей / под общ. ред. д.э.н. Н.В. Парушиной,- Орел.: Орел ГИЭТ, 2011. -274с. в т.ч. авторских -0,4 п.л.

10. Амелина Е.С. Актуальность применения рейтинговой оценки в процессе использования аналитических процедур в аудите / Амелина Е.С. //Альманах «Научные записки Орел ГИЭТ» №2 (4), ноябрь 2011г. - 456с. в т.ч. авторских - 0,2 п.л.

11. Амелина Е.С. Особенности применения комплексного анализа хозяйственной деятельности в аудиторской практике // Тенденции, закономерности, факторы и условия функционирования предпринимательства: коллективная монография / под общ. ред. проф. Е.В. Сибирской. - Воронеж.: Научная книга, 2010. -264с., в т.ч. авторских 0,9 п.л.

12. Амелина Е.С. Методика прогнозирования и ее использование для принятия эффективных управленческих финансово-инвестиционных решений / Амелина Е.С., Парушина Н.В. // Сборник статей международной научно-практической конференции «Современный экономический анализ и статистика: проблемы и перспективы развития / под. общ. ред. Парушиной Н.В. - Орел.: ООО ПФ «Картуш», 2010. - 288с. - в т.ч. авторских 0,6 п.л.

13. Амелина Е.С. Практика применения аналитических процедур в аудите / Е.С. Амелина. - Орел: Аплит, 2010. - 312с. - в т.ч. авторских 0,6 п.л.

14. Амелина Е.С. Ключевые позиции формирования учетной политики экономических субъектов / Е.С. Амелина // Интеграл. - 2009. - №5 (49). - С. 66-67. -0,4 п.л.

15. Амелина Е.С. Ключевые аспекты развития аудита на современном этапе глобализации и интеграции отечественной экономики / Амелина Е.С., Парушина Н.В. // Materialy V Midzynarodowey naukowi - praktyezne konferency "Strategiczne pytania swiatowej nauki-2009". - Volume 3. Ekonomiczne nauki.: Pizemysl. Naukai stadia, 2009. -0,7 п.л.

16. Амелина Е.С. Актуальность применения регионального анализа в условиях мирового финансового кризиса / Амелина Е.С. // сборник научных трудов «Новое в менеджменте и экономике», выпуск 12. - Орел.: Издательство ОРАГС. -2009. - 276с., авторских 0,3 п.л.

17. Амелина Е.С. К вопросу о необходимости создания информационно-аналитической системы / Амелина Е.С. // сборник научных трудов «Новое в менеджменте и экономике», выпуск 12. - Орел.: Издательство ОРАГС. - 2009. - 276с., в т.ч. авторских 0,4 п.л.

18. Амелина Е.С. Особенности организации финансового контроля в Российской Федерации / Е.С. Амелина, Н.В. Парушина // Издательство Орел ГИЭТ. -2008.-1.п. л.

19. Амелина Е.С. Методы и приемы комплексного экономического анализа в аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности / Е.С. Амелина, Н.В. Парушина, Сучкова H.A. // Россия в экономических системах всемирного хозяйства: общее и особенное: международная научно-практическая Интернет-конференция. - Орел: Издательство Орел ГИЭТ. - 2008. - 0,63 п.л.

20. Амелина Е.С. Концептуальные основы финансового контроля / Е.С. Амелина, Н.В. Парушина // Финансовый бизнес. - 2008. - №4. - 0,38 п.л.

21. Амелина Е.С. Формирование системы внутреннего аудита для эффективного управления экономическими субъектами // Гармонизация промышленной и торговой политики: коллективная монография / под общ. ред. д.э.н., проф. Лыгиной Н.И. - Санкт-Петербург. - СПб.: ИНВО-ДА, 2008. - 130с., авторских 1 п.л.

22. Амелина Е.С. К вопросу о совершенствовании системы учета и анализа в условиях адаптации к международным стандартам / Е.С. Амелина, Н.В. Парушина // Вестник Орел ГИЭТ. - 2007. - №2. - 0,44 п.л.

Государственный университет - учебно-научно-производственный комплекс Лицензия № 00670 от 05.01.2000 Подписано к печати 13.04.2012 Формат 60 х 841/16 Печать офсетная. Объем 1,0 усл. печ. л. Тираж 100 экз. Заказ № 172/12 Отпечатано с готового оригинал-макета На полиграфической базе Госуниверситет - УНПК 302030, г. Орел, ул. Московская, 65.