Применение выборочных методов в аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Применение выборочных методов в аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности"

На правах рукописи

ГИЗАТУДЛИНА РЕГИНА ИЛДУСОВНА

Применение выборочных методов в аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Специальность 08 00 12 Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Казань - 2008

003449305

Работа выполнена в •экономическом инсштуте

Казанском государственном финансово-

Научный руководитель кандидат экономических наук, доцент

Маркарьян Сергей Эдуардович

Официальные оппоненты доктор экономических наук, профессор

Харисова Фирдаус Ильясовна

доктор экономических наук, профессор Цифрова Роз - Мари Васильевна

Ведущая ор! анизация

ГОУ ВПО «Мордовский государственный

универстс1 им И П Огарева»

Защита состоится 24 октября 2008 года в 14 00 часов на заседании диссертационного совета ДМ 212 083.02 при Казадском государственном финансово-экономическом институте по адресу. 420012, Казань, ул Бутлерова, д 4, ауд 34

С дисоср1ацисй можно о шакомич ься в библиотеке Казанского государственного финансово-экономического института

Автореферат разослан 24 сентября 2008 г

Ученый секретарь диссертационного совета, дэн, доцент

Вишнякова О Н

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Становление и развитие аудиторской деятельности в нашей стране ставит перед учетной наукой и практикой новые задачи развития и совершенствования теоретико-методологического аппарата аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе совершенствования научных подходов, основанных на использовании интегрированных методов смежных наук

Необходимость научных исследований в этой области вызвана несколькими причинами Во-первых, аудит как наука активно развивается, во-вторых, особенности российской экономики не позволяют использовать теорию и практику зарубежного аудита без адаптации к отечественным условиям, в-третьих, развитие методологии аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности и повышение качества аудиторских проверок невозможно представить без активного использования средств и методов экономического анализа, финансового планирования, статистики, математического моделирования, информационных технологий и др Одним из таких методов является выборочное наблюдение

В сформировавшейся системе отечественного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности проблемы, касающиеся применения выборочных методов проработаны недостаточно Несмотря на наличие стандарта аудиторской деятельности, регулирующего вопросы аудиторской выборки, в специальной научной литературе освещены лишь отдельные аспекты выборочных исследований в аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности, многие их которых нуждаются в дальнейшем теоретическом обосновании и определении условий практического использования Положение усугубляется отсутствием единства мнений и подходов отечественных ученых к проблемам выборочных методов в аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности, недооценкой российскими аудиторами роли выборочных методов в сокращении издержек на проведение аудиторской проверки

Разработка методик применения выборочных методов в аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности приобретает особую актуальность в условиях реформирования российского бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и развития системы нормативного регулирования отечественного аудита на основе международных стандартов аудита Так как с одной стороны, у пользователей информации бухгалтерской (финансовой) отчетности возникает необходимость в полноте и надежности такой информации, с другой стороны перед аудиторами остро стоит задача повышения эффективности и качества аудиторских проверок

Выборочные методы, основанные на методах теории вероятностей и математической статистики, способствуют получению аудитором своевременных, верных и научно-обоснованных аудиторских доказательств, предоставляя аудитору значительный объем необходимой ему информации и при этом требуют меньше затрат, нежели проведение детального тестирования. Вышесказанное позволяет утверждать, что исследование возможностей применения выборочных методов в отечественном аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности является весьма актуальным

Полноценное использование выборочных методов в аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности возможно в условиях функционирования систем автоматизации бухгалтерского (финансового) учета и аудита В этой связи важно уделить внимание перспективным направлениям автоматизации и использования информационных технологий в вопросах применения выборочных методов в аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности

Степень разработанности темы исследования Исследованию вопросов применения выборочных методов в аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности посвящены труды отечественных и зарубежных ученых Большой вклад в разработку теоретических и практических проблем аудита внесли отечественные исследователи Р. А. Алборов, М А Азарская, С М Бычкова, Н. Е Васильева, О.В Голосов, Е. М Гутцайт, В Б Ивашке-

вич, М В. Мельник, О А Миронова, А К Макальская, В И Подольский, В В Скобара, Э А Сиротенко, Я В Соколов, Н А Старовойтова, В П Суйц, А А Терехов, С. М. Шапигузов, А Д Шеремет, а так же зарубежные исследователи А. Арене, Дж Лоббек, Р Монтгомери, Дж Робинсон, Ф Л Дефлис, Г Р Дженик, В М О'Рейлли, М Б Хирш и др

Исследованию проблем реформирования отечественного аудита в соответствие международными стандартами посвящены научные труды Т К Горемыкиной, М А Городилова, А. А Ситнова, О Ю Осипенковой, Т Г Шешуковой и ряда других ученых

Рассматриваемые в диссертационной работе вопросы применения информационных технологий и автоматизации аудиторской деятельности нашли свое отражение в научных трудах Е В. Кузнецовой, Л В Сотнико-вой, Г В Федоровой и других

Особое внимание вопросам применения выборочных методов в аудите уделяли В Ю Авдеев, Н Е Васильева, А В Газарян, Е М, Гутцайт, И И Елисеев, Ю Ю. Кочинев, Т Н Малькова, Я В Соколов, А. А Терехов, Е М Четыркин

Несмотря на большое внимание исследователей к проблемам аудита, отдельные теоретические и практические вопросы применения выборочного метода в аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности остаются нерешенными При всей значимости зарубежных исследований различных аспектов рассматриваемой проблемы отечественная теория и практика испытывает недостаток в комплексных научно-практических разработках, освещающих вопросы применения выборочных методов в аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности Это и определило выбор темы, цели и задач диссертационного исследования

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является исследование и разработка теоретических и практических положений применения выборочных методов в аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности

Достижение поставленной цели предполагает постановку и решение следующих задач

- изучить и систематизировать основные проблемы современного отечественного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- оценить современный уровень организации научных исследований в области применения выборочных методов в аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности,

- определить роль и значение выборочных методов в аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- провести анализ особенностей применения статистических и нестатистических выборочных наблюдений в аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности,

- изучить и рекомендовать к применению методы статистических и нестатистических выборочных исследований, а также дать практические рекомендации по методам определения объема аудиторской выборки и способам отбора единиц наблюдения при статистических и нестатистических выборочных исследованиях;

- раскрыть сущность монетарного выборочного исследования,

-выявить предпосылки автоматизации и применения информационных технологий в системе внутренних проверок организации,

-оценить область применения сплошного и выборочного исследования при автоматизации внутрикорпоративных аудиторских проверках,

- рекомендовать к применению выборочные методы в системе внутрикорпоративных аудиторских проверок

Объект и предмет исследования

В качестве объекта исследования были выбраны нормативные акты, регулирующие вопросы применения выборочных исследований в аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности, практика организации аудиторских проверок в аудиторских фирмах Республики Татарстан, а также бухгалтерская (финансовая) отчетность, акты внутрикорпоративных аудитор-

ских проверок предприятий холдинга ОАО «Татэнерго», нормативные документы, регулирующие организацию внутрикорпоративных аудиторских проверок в холдинге

Предметом исследования выступают совокупность теоретических и практических вопросов применения выборочных исследований в аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности

Область исследования. Диссертационное исследование соответствует п 2 3 «Бухгалтерская и статистическая природа аудиторских доказательств», п 2 5 «Аудиторское и контрольно-статистическое тестирование систем внутреннего контроля» специальности 08 00 12 «Бухгалтерский учет, статистика» Паспорта специальности ВАК (экономические науки) Теоретическая и методологическая основы исследования Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили труды российских и зарубежных ученых по теории и практики аудита, теории статистики и теории вероятностей, отечественные нормативно-правовые акты по вопросам бухгалтерского учета, внутреннего контроля и аудита, международные стандарты аудиторской деятельности В процессе исследования использовались данные текущего учета и годовой отчетности, документы аудиторских проверок, регулятивные документы, экспертные данные, а также результаты собственных разработок Методологической базой работы стали общенаучные методы и принципы исследования - анализ и синтез, индукция и дедукция, комплексный и логический подходы к изучению экономических явлений, методы системного подхода и другие

Научная новизна исследования основных положений диссертационного исследования заключается в теоретическом и практическом обосновании применения выборочных методов в системе аудиторских проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности. К наиболее важным результатам, определяющим новизну диссертационного исследования можно отнести следующие:

- систематизированы основные проблемы современного отечественного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, которые по нашему мнению условно можно подразделить на два направления - первое - проблемы перехода российского аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности на международные стандарты, второе - совершенствование теоретико-методологического аппарата аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности,

- уточнены базовые понятия выборочных исследований в аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности, такие как «выборочный метод в аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности», «единица наблюдения в аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности», аудиторская выборка,

- выявлены факторы, оказывающие существенное влияние на возрастание роли выборочных исследований в аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности, такие как реформирование аудита согласно международным стандартам, применение информационных технологий и компьютерной обработки данных, постановка задач совершенствования методического аппарата аудита и интегрирования методов смежных наук,

- определены характерные стороны применения статистических и нестатистических методов аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, раскрыта сущность качественного, количественного, монетарного выборочных исследований,

- обоснована необходимость применения статистических выборочных методов в аудиторской практике, позволяющих повысить эффективность и качество аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности за счет снижения трудоемкости, сокращения времени аудиторских проверок, расширения программы аудита, и получения научно-обоснованных результатов аудиторских исследований,

- определены и рекомендованы к применению способы отбора единиц наблюдения, методы определения объема аудиторской выборки в стати-

стических и нестатистических выборочных исследованиях бухгалтерской (финансовой) отчетности,

- усовершенствована методика проведения выборочных методов в аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности,

- определена область применения сплошного и выборочного исследования при автоматизации внутрикорпоративных аудиторских проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности,

- внесены предложения по автоматизации и применению информационных технологий в системе внутренних проверок организации,

- разработаны рекомендации по применению статистических выборочных методов в системе внутрикорпоративных аудиторских проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности

Практическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что изложенные в нем теоретические и практические положения могут служить методологической основой при разработке методических документов аудиторских проверок, при преподавании в высших учебных заведениях дисциплин бухгалтерского учета, аудита, в системе профессиональной подготовки и повышения квалификации аудиторов и профессиональных бухгалтеров

Результаты, имеющие самостоятельное практическое значение, к которым относятся усовершенствованная методика проведения выборочных методов в аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также практические рекомендации по применению выборочных методов и информационных технологий в аудиторских проверках бухгалтерской (финансовой) отчетности рекомендованы аудиторским фирмам и предприятиям, имеющим службу внутреннего аудита

Апробация результатов исследования

Основные теоретические и практические результаты исследования докладывались и получили положительную оценку на итоговой научно-практической конференции, проходившей в Казанском государственном

финансово-экономическом институте (г Казань, 2007), на общесистемной молодежной научно-практической конференции, посвященной 75-летию холдинговой компании ОАО «Татэнерго» (г Казань, 2006)

Отдельные предложения по использованию процедур, основанных на применении информационных технологий и выборочных методов в аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности апробированы в практической деятельности специалистов холдинга ОАО «Татэнерго»

Основные положения диссертационного исследования нашли свое отражение в 6 публикациях, общим объемом 1,87 печ листа, в том числе две публикаций в издании, включенном в перечень ведущих рецензируемых научных журналов и изданий, в которых должны быть опубликованы основные научные результаты диссертации на соискание ученой степени доктора и кандидата наук

Структура работы Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников, включающего 103 наименований, 12 приложений Работа иллюстрирована рисунками, таблицами и формулами

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ

Во введении обосновывается актуальность темы, сформулированы цели и задачи диссертационной работы, предмет и объект исследования, определены научная новизна и практическая значимость работы, представлены апробация результатов исследования и его структура.

В первой главе «Теоретические основы применения выборочных методов в аудиторской проверке» рассматривается современный этап научных исследований в области аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, систематизированы проблемы современного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, приводятся перспективные направления развития отечественного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, рас-

крывается сущность и роль выборочных методов в аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В процессе исследования было отмечено, что на современном этапе развития перед отечественным аудитом бухгалтерской (финансовой) отчетности стоит ряд задач По нашему мнению, систематизация проблем, приведенная на рисунке 1, позволяет наиболее полно отразить современное состояние отечественного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности и наметить перспективные направления его развития.

Основой систематизации послужило разделение проблем современного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности на два направления, первое из которых, характеризует проблемы перехода российского аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности на международные стандарты, в качестве второго направления, выступают проблемы совершенствования теоретико-методологического аппарата аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности Предлагаемое выделение двух первостепенных направлений развития аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, позволяет подчеркнуть актуальность с одной стороны интеграции отечественного аудита с международными нормами, с другой стороны, более четко идентифицировать проблемы развития научного аппарата аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе, проблемы взаимодействия отечественного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности со смежными науками

На наш взгляд, первоочередной проблемой в интегрировании аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности с другими науками стоит вопрос повышения качества аудита, в том числе - совершенствование методов аудиторских проверок.

Решить указанные вопросы во многом позволяет использование выборочных методов в аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности.

«Выборочный метод в аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности» - применение процедуры аудиторской проверки по отношению менее

чем к 100% элементам проверяемой совокупности, с последующим распространением результатов исследования на всю совокупность проверяемых данных

В результате исследования выявлено, что выборочные методы по сравнению со сплошными проверками в аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности имеют ряд неоспоримых преимуществ, среди которых более высокая оперативность, возможность значительного расширения программы аудита, повышение качества аудиторских доказательств, снижение трудоемкости и оптимизация затрат на проведение аудиторских проверок

Существенное влияние на возрастание роли выборочных методов в аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности оказали такие факторы как реформирование отечественного аудита согласно международным стандартам; применение информационных технологий и компьютерной обработки данных в аудите значительно снижающих трудоемкость необходимых расчетов в выборочных методах, повышение качества аудиторских услуг, способствующих незаменимости выборочных методов в работе аудитора

В процессе исследования было отмечено отсутствие единой научной позиции и различия в понимание базисной терминологии выборочных методов в аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности. В связи с этим было предложено уточненные определения таких понятий как «выборочный метод в аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности», «единица наблюдения в аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности», «аудиторская выборка»

«Единица наблюдения в аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности» - документы, содержащие сведения о проверяемых аудитором фактах и событиях хозяйственной деятельности экономического субъекта (учетные регистры, счета, договоры, платежные поручения и прочее)

«Аудиторская выборка» - отобранная для тестирования определенным образом совокупность единиц наблюдения, с целью на основе их изучения сделать вывод обо всей проверяемой (генеральной) совокупности

Во второй главе рассмотрены характерные черты статистического, нестатистического выборочного исследования в аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности, раскрыта сущность монетарного выборочного наблюдения Рекомендованы к применению способы отбора единиц наблюдения, методы определения объема аудиторской выборки в статистических и нестатистических выборочных исследованиях бухгалтерской (финансовой) отчетности На основе анализа имеющихся способов организации выборочных исследований в аудите предложена собственная методика проведения выборочных исследований в аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Нестатистические выборочные исследования (невероятностные методы) основаны в основном на интуиции, профессиональном суждении аудитора. Главными недостатками нестатистического выборочного наблюдения является отсутствие возможности определить минимальные размер выборки, необходимый для целей аудиторской проверки, а также отсутствие возможности распространять, выявленные в выборке ошибки на всю проверяемую совокупность Поэтому, целесообразность применения невероятностных методов возникает только в областях повышенного аудиторского риска

Рис 1 Систематизация проблем современного отечественного аудита бухгалт ерской (финансовой) отчетности

Анализируя основные методы статистического выборочного исследования, мы пришли к выводу о том, что важнейшими преимуществами статистической выборки при аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности является возможность

- рассчитать объем выборки,

- управлять уровнем ошибки выборки,

- определять точность экстраполяции результатов выборки, которая служит основанием правильности аудиторской оценки всей проверяемой совокупности,

- снизить уровни определенных рисков

Для применения статистических методов необходимо наличие некоторых условий, среди них*

- проверяемая совокупность должна быть однородной по содержанию;

- совокупность должна состоять из большого количества элементов,

- размер ожидаемой ошибки должен быть незначительным,

- единицы наблюдения различимы и одинаково подконтрольны

В диссертационной работе определены основные методы статистических выборочных исследований в аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности: методы качественного и количественного выборочного наблюдения, и метод монетарного выборочного исследования.

Качественное выборочное исследование (атрибутивная выборка) - метод проверки доли элементов в совокупности с наличием определенной характеристики или атрибута Качественное исследование говорит только о масштабах изучаемого явления без обобщения стоимостных характеристик При большом количестве единиц наблюдения сплошные проверки на наличие атрибута - весьма трудоемкие процедуры Применение выборок в этих случаях является весьма продуктивным, во многих случаях целесообразным

Количественное выборочное исследование (выборка по существу) выявляет денежное выражение отклонения от нормы в проверяемой (генеральной) совокупности Оно позволяет выявить абсолютный размер ошибки Основными методами количественного выборочного наблюдения являются метод оценки разности, оценка на основе средней стоимости, стратифицированная оценка средней суммы и др

Монетарное выборочное наблюдение - изобретение в методологии выборочного исследования, суть которого заключается в выборке по стоимостной оценке элементов совокупности Монетарная выборка является наиболее распространенным методом статистического выборочного исследования при проверках статей балансов, ибо данный метод сочетает в себе простоту атрибутивного исследования и возможность определения стоимостного выражения результата статистического исследования

В диссертационной работе приведены основные способы отбора единиц наблюдения при проведении выборочных методов в аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности Для статистического выборочного наблюдения таковыми являются собственно - случайный отбор, механический отбор, стратифицированный отбор и др Наиболее распространенными методами нестатистической выборки являются - блочный отбор, беспорядочный отбор и оценочные методы

На основе анализа имеющихся методик проведения выборочных методов предложена собственная поэтапная методика проведения выборочных исследований в аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности (табл 1) Логика взаимосвязи этапов проведения выборочных исследований в аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности представлена на рисунке 2

В третьей главе уделено внимание вопросам автоматизации внутрикорпоративных аудиторских проверок и использования информационных техеологий в системе внутреннего контроля предприятия, представлены результаты апробации диссертационного исследования в холдинге ОАО «Татэнерго»

В результате диссертационного исследования автором сделан вывод о том, что в современных условиях хозяйствования внутренний аудит является одним из немногих доступных и недооцененных ресурсов, правильное использование которого наиболее эффективным образом нацелиг руководство компании в достижении поставленных целей

Таблица 1

Этапы проведения выборочных исследований в аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности

Этапы исследования

Проводимые аудитором мероприятия

1 этап

Принимается решение о проведение выборочной проверки

2 этап

Определяется проверяемая совокупность данных

3 этап

Производится выбор вида выборочного исследования.

4 этап

Определяются тестируемые атрибуты для качественного выборочного исследования и величина ошибки в суммарном выражении для количественного и монетарного исследования

5 этап

В зависимости от выбора метода определения объема выборки устанавливаются фактор надежности, риск выборки, ожидаемая, допустимая степень отклонения и другие показатели, необходимые для расчета объема аудиторской выборки Определяется необходимый объем выборки 1) при статистическом выборочном исследовании расчетным путем по законам статистики и теории вероятностей, 2) при нестатистическом исследовании -на основе профессионального суждения аудитора.

6 этап

Производится отбор единиц наблюдения ручным или автоматизированным способом.

7 этап

Проводится сбор аудиторских доказательств (собственно проверка аудитора)

8 этап

Полученные в ходе выполнения седьмого этапа результаты выборочного наблюдения экстраполируются на всю генеральную совокупность данных

9 этап

Анализируется и выносится решение о пригодности данных совокупности В случае если совокупность признается непригодной (она содержит существенные ошибки) аудитором принимается решение о расширении аудиторской проверки применяются процедуры пересмотра допустимых норм риска, ошибок, отклонений, увеличения выборки и др

10 этап

Этап окончания выборочного исследования, результаты которого фиксируются в рабочей документации аудитора, выносится соответствующий тип аудиторского заключения

Рис 1 Методика проведения выборочных исследований в аудите бухгалтерской (финансовой

отчетности

Современная экономика бурно развивается. Чтобы сохранить эффективность изнсса, менеджменту компаний приходится постоянно адаптировать бизнес-роцессы к меняющимся требованиям рынка В таких условиях информационная нфраструктура, задействованная в автоматизации этих бизнес-процессов, должна ыть достаточно гибкой

В ходе исследования нами разработана методика повышения эффективности истемы внутреннего контроля предприятия, которая включает в себя мероприятия о автоматизации бизнес-процессов и повышения эффективности использования нформационных ресурсов предприятия В этих целях рекомендовано 1) жестко егламенгировать все бизнес-процессы и обеспечить строгое выполнение регла-ентов, 2) регламентировать опережающий (превентивный) контроль; 3) макси-ально использовать информационные ресурсы, 4) создать базу для внедрения ффективных программных решений автоматизации внутреннего аудита, 5) соз-ать систему тестирования эффективности контрольных процедур

. Одной из насущных проблем современных внутрифирменных проверок как онтрольно-ревизионного управления, так и функциональных отделов аппарата правления ОАО «Татэнерго» является выбор оптимального метода проведения роверки при условии сохранения высокого качества и экономии времени Авто-м диссертационного исследования предложено использовать информационные хнологии во внутрикорпоративных аудиторских проверках, важным аспектом едложения выступает организация «довыездной» дистанционной аудиторской оверки, проводимой в аппарате управления холдинга Анализируя полученные нные, аудитор, во-первых, получает возможность рационально спланировать 1ездную поверку, отводя максимально времени на проверку «узких» мест, выяв-нных в ходе дистанционной проверки, во-вторых, подтвердить полученные ре-льтаты дистанционной проверки данными, полученными в ходе проверки «на стах»

В ходе апробации диссертационного исследования нами выявлено, что при оведении атрибутивной аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) четности с помощью информационных технологий в ряде случаев рациональ-

но применять сплошной метод исследования Для этого, должны существовать следующие условия, ведение бухгалтерского (финансового) учета в автоматизированной системе учета информации, большой объем исследуемых документов, возможность выгрузки данных из автоматизированной системы бухгалтерского учета в общераспространенные форматы данных, например, в табличное приложение «Excel» При наличии вышеназванных условий, сплошное наблюдение эффективнее выборочного метода, например, в случаях проверки соответствия рабочего плана счетов предприятия нормативному плану счетов (утвержденному головной организацией), проверки правильности заполнения первичных документов (наличие обязательных полей, проставленных сумм и пр ), проверки корректности формирования хозяйственных операций и пр

В диссертационной работе приведены рекомендации по применению стаги-стических выборочных методов в системе внутрикорпоративных аудиторских проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности

Алгоритм качественного выборочного тестирования приводится на примере проверки заполнения всех установленных реквизитов выписанных счетов-фактур (на бумажных носителях) В ходе проверки за определенный период произвели отбор генеральной совокупности данных в ИСУ «Парус» в модуле «Бухгалтерский учет» - сформировав реестр счетов-фактур Штатным функционалом ИСУ «Парус» перенесли данные реестра счетов-фактур в «Excel». Установили допустимый уровень отклонений равным 8 %, ожидаемая вероятность отклонения составила 3% Уровень надежности для данного вида проверки определили на уровне 95% Согласно методу определения выборки, основанному на оценке надежности, ожидаемой и допустимой степени отклонения, выборка составила 95 счетов-фактур Далее произвели корректировку объема выборки по генеральной совокупности п=95/(1+95/2000)=90

Применив метод механического отбора, извлекли выборку счетов-фактур из реестра Для этого был рассчитан шаг отбора, равный частному от деления объема совокупности и размера выборки 2000/90=22 Случайным образом определили первый номер счета-фактуры в электронном реестре (таблица «Excel»)-

счет-фактура с номером 4. Далее произвели отбор выборочной совокупности, начиная со счета-фактуры под номером 4 с шагом 22, то есть в выборку попали счета-фактуры с номерами 26, 48, 70, 92, 114 и т д, всего 90 счетов - фактур Произвели тестирование корректности заполнения всех установленных реквизитов счетов-фактур на бумажных носителях, чьи номера в электронном реестре соответствуют номерам механического отбора В результате тестирования выявлено 5 счетов-фактур с некоренным заполнением Согласно зависимости верхнего предела точности от доверительной вероятности, объема выборки и ожидаемой вероятности отклонения, определили максимально возможное количество отклонений в совокупности. Оно находится в интервале от 8,5% до 8,7%. Следовательно, так как максимально возможное количество отклонений в совокупности превысило допустимый уровень отклонения 8,5%>8%, был сделан предварительный вывод о том, что генеральная совокупность содержит существенные ошибки Для окончательного вывода аудитор либо снижает уровень доверительной вероятности и проводит повторные расчеты либо увеличивает объем выборки. Был использован второй путь решения задачи - увеличена выборка до 150 элементов. В ходе дополнительной проверки выявлены 7 счетов-фактур с незаполненными реквизитами В этом случае, максимальное возможное количество отклонений в совокупности составило 11,5%, что превысило допустимый уровень отклонения 11,5%>8% Таким образом, можно сделать окончательный вывод- генеральная совокупность содержит существенные ошибки

В ходе исследования выявлено, что в работе аудитора, как правило, генеральная совокупность неоднородна, то есть тестируемые документы в совокупности резко отличаются по стоимости. Кроме того, в проверяемых совокупностях можно выделить ключевые элементы и элементы наибольшей стоимости В таких случаях рекомендуется применять метод стратификации, который заключается в разделении генеральной совокупности на страты

Алгоритм количественного выборочного тестирования приводится на примере проверки достоверности отражения информации по дебиторской задолженности Объект проверки - анализ соответствия остатков дебиторской задолжен-

ности по балансу данным аналитического учета Генеральная совокупность неоднородна Единица наблюдения - сумма дебиторской задолженности одного контрагента Всего в реестре учета дебиторов 2578 дебиторов Общая сумма дебиторской задолженности за период составляет 14150 тыс руб, в том числе элемент наибольшей стоимости равен 1987 тыс руб., ключевые элементы составляют 5687 тыс руб Ключевые элементы и элемент наибольшей стоимости были подвергнуты сплошной проверки Остальную дебиторскую задолженность исследовали выборочным методом Допустимую ошибку выборки установили на уровне 110 тыс. руб, уровень надежности - 90%. Объем выборки составил 200 единиц наблюдения

С нашей точки зрения, при неоднородности генеральной совокупности рационально применять стратификацию по интервалам с учетом стоимостных характеристик. Генеральную совокупность 2449 дебиторов распределим на 3 подсовокупности (табл 2) Так как суммы стоимостных показателей по интервалам неизвестны, оцениваем эти величины приближенно центральные значения каждого стоимостного интервала умножили на количество входящих в него документов Оценка общей суммы стоимостных показателей равна 349 млн руб На каждый миллион рублей этой суммы приходится 200/349= 0,57 единиц выборки. Следовательно, объем выборки для первого интервала составил 0,57*34,74=20, для второго интервала 0,57*127,35=73 и т д Результаты проведенных вычислений приведены в таблице 2

Таблица 2

Распределение объема выборки по интервалам

Стоимостные показатели, тыс руб Количество документов, шт Оценка суммы в интервале, млн руб Объем выборки, ед набл Предельное значение ожидаемой ошибки тыс руб

10-50(30) 1158 34,74 20 5

50-250 (150) 849 127,35 73 31

250-600 (425) 442 187,85 107 57

Всего 2449 349,94 200 93

Далее, в каждой из страт методом случайных чисел произвели отбор доку-ентов выборки, определили предельное значение ожидаемой ошибки (табл 2) айденное соответствующее отклонение экстраполируем только в рамках той >аты, к которой принадлежит проверяемый документ.

Для получения вывода по всей сумме дебиторской задолженности, просум-ировали полученные предельные значения ожидаемой ошибки по стратам с ммами проведенных сплошных проверок По элементу наибольшей стоимости шибка равна нулю, по ключевым элементам (128 документов) ошибка состав-яет 6 тыс рублей Следовательно, предельное значение ожидаемой ошибки ге-еральной совокупности составит 99 тыс рублей Сравним данное значение с опустимой ошибкой- 99 тыс руб<110 тыс руб. Вывод поскольку предельное ачение ожидаемой ошибки генеральной совокупности ниже уровня сугцест-енности, генеральная совокупность дебиторской задолженности не содержит ущественных ошибок

В заключении обобщены основные результаты исследования, сформулирова-ы основные предложения теоретического и практического характера

СПИСОК ПУБЛИКАЦИЙ АВТОРА ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Публикации в изданиях; рекомендованных ВАК

1. Гизатуллина Р И Статистические выборочные методы как перспективное аправление развития отечественного аудита / Р. И Гизатуллина // Вестник Казан-кого государственного аграрного университета - 2007 - №1 (5) - с.47-49 -035 печ. л.

2. Гизатуллина Р И. Особенности формирования аудиторской выборки в ау-ите бухгалтерской (финансовой) отчетности/ Р И Гизатуллина // Вестник Казан-кого государственного аграрного университета - 2008 - №2(8) - с 40-43 -0,35 печ л

Публикации в других изданиях 3 Гизатуллина Р И Роль выборочных методов в системе методов аудита ухгалтерской отчетности / Р И Гизатуллина // Вестник ТИСБИ -2008 -№1 -с 483 -0,46 печ л

4 Гизатуллина Р И Применение информационных технологий при внутри корпоративных аудиторских поверках и их использование в системе внутреннег контроля / Р И Гизатуллина // Тезисы докладов итоговой научно-практическо" конференции «Социально-экономические проблемы становления и развития ры ночной экономики» - Казань КГФЭИ, 2007.-е 325-327-0,18 печ л

5 Гизатуллина Р И Предпосылки автоматизации внутрикорпоративных аудиторских проверок / Р И Гизатуллина // Вестник ТИСБИ - 2008 -№3 -с. 1418-0,35 печ л

6 Гизатуллина Р И Применение информационных технологий и выбороч ных методов при внутрикорпоративных аудиторских поверках / Р И Гизатуллин // Тезисы докладов общесистемной молодежной научно-практической конферен ции, посвященной 75-летию холдинговой компании ОАО «Татэнерго» -Казань ОАО «Татэнерго» - 2007 -с. 16-18 -0,18 печ л.

Подписано в печать 23.09 2008 Формат 60x84/16 Бумага офсетная Печать трафаретная Тираж 150 экз Заказ №1226

Отпечатано в ООО "Престиж" 420097, г Казань ул Достоевского 74а

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Гизатуллина, Регина Илдусовна

Введение.

1. Теоретические основы применения выборочных методов в аудиторской проверке.

1.1 Проблемы аудита на современном этапе. Перспективные направления развития концепции аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности.

1.2 Роль выборочных методов в аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности.

1.3 Базовые теоретические понятия выборочных методов.

2. Обоснование методов применения выборочных исследований в аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности.

2.1 Использование статистических выборочных методов в аудиторской проверке бухгалтерской (финансовой) отчетности.

2.2 Особенности применения нестатистических выборочных исследований в работе аудиторов.

2.3 Методические основы монетарного выборочного наблюдения.

3. Внедрение практики использования выборочных методов в систему внутреннего аудита предприятия.

3.1 Автоматизация внутрикорпоративных аудиторских проверок.

3.2 Применение информационных технологий в системе внутреннего контроля предприятия.

3.3 Организационные аспекты апробации исследования в ОАО «Татэнерго».

Диссертация: введение по экономике, на тему "Применение выборочных методов в аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности"

Актуальность темы исследования.

Становление и развитие аудиторской деятельности в нашей стране ставит перед учетной наукой и практикой новые задачи развития и совершенствования теоретико-методологического аппарата аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе совершенствования научных подходов, основанных на использовании интегрированных методов смежных наук.

Необходимость научных исследований в этой области вызвана несколькими причинами. Во-первых, аудит как наука активно развивается, во-вторых, особенности российской экономики не позволяют использовать теорию и практику зарубежного аудита без адаптации к отечественным условиям, в-третьих, развитие методологии аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности и повышение качества аудиторских проверок невозможно представить без активного использования средств и методов экономического анализа, финансового планирования, статистики, математического моделирования, информационных технологий и др. Одним из таких методов является выборочное наблюдение.

В сформировавшейся системе отечественного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности проблемы, касающиеся применения выборочных методов проработаны недостаточно. Несмотря на наличие стандарта аудиторской деятельности, регулирующего вопросы аудиторской выборки, в специальной научной литературе освещены лишь отдельные аспекты выборочных исследований в аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности, многие из которых нуждаются в дальнейшем теоретическом обосновании и определении условий практического использования. Положение усугубляется отсутствием единства мнений и подходов отечественных ученых к проблемам выборочных методов в аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности, недооценкой российскими аудиторами роли выборочных методов в сокращении издержек на проведение аудиторской проверки.

Разработка методик применения выборочных методов в аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности приобретает особую актуальность в условиях реформирования российского бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и развития системы нормативного регулирования отечественного аудита на основе международных стандартов аудита. Так как с одной стороны, у пользователей информации бухгалтерской (финансовой) отчетности возникает необходимость в полноте и надежности такой информации, с другой стороны, перед аудиторами остро стоит задача повышения эффективности и качества аудиторских проверок.

Выборочные методы, основанные на методах теории вероятностей и математической статистики, способствуют получению аудитором своевременных, верных и научно-обоснованных аудиторских доказательств, предоставляя аудитору значительный объем необходимой ему информации и при этом требуют меньше затрат, нежели проведение детального тестирования. Вышесказанное позволяет утверждать, что исследование возможностей применения выборочных методов в отечественном аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности является весьма актуальным.

Полноценное использование выборочных методов в аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности возможно в условиях функционирования систем автоматизации бухгалтерского (финансового) учета и аудита. В этой связи важно уделить внимание перспективным направлениям автоматизации и использования информационных технологий в вопросах применения выборочных методов в аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Степень разработанности темы исследования.

Исследованию вопросов применения выборочных методов в аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности посвящены труды отечественных и зарубежных ученых. Большой вклад в разработку теоретических и практических проблем аудита внесли отечественные исследователи: Р. А. Алборов, М. А. Азарская, С.М. Бычкова, Н. Е. Васильева, О. В. Голосов, Е. М. Гутцайт, В. Б. Ивашкевич, M.B. Мельник, О. А. Миронова, А.К. Макальская, В.И. Подольский, В.В. Скобара, Э. А. Сиротенко, Я. В. Соколов, H. А. Старовойтова, В.П. Суйц, А.А. Терехов, Ф. И. Харисова, С. М. Шапигузов, А.Д. Шеремет, а также зарубежные исследователи: А. Арене, Дж. Лоббек, Р. Монтгомери, Дж. Робинсон, Ф. JL Дефлис, Г. Р. Дженик, В. М. О'Рейлли, М. Б. Хирш и др.

Исследованию проблем реформирования отечественного аудита в соответствие с международными стандартами посвящены научные труды: Т. К. Горемыкиной, М. А. Городилова, А. А. Ситнова, О. Ю. Осипенковой, Т. Г. Шешуковой и ряда других ученых.

Рассматриваемые в диссертационной работе вопросы применения информационных технологий и автоматизации аудиторской деятельности нашли свое отражение в научных трудах Е. В. Кузнецовой, JI. В. Сотниковой, Г. В. Федоровой и других.

Особое внимание вопросам применения выборочных методов в аудите уделяли В. Ю. Авдеев, H. Е. Васильева, А. В. Газарян, Е. М. Гутцайт, И. И. Елисеев, Ю. Ю. Кочинев, Т.Н. Малькова, Я. В. Соколов, А. А. Терехов, Е. М. Четыркин.

Несмотря на большое внимание исследователей к проблемам аудита, отдельные теоретические и практические вопросы применения выборочного метода в аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности остаются нерешенными. При всей значимости зарубежных исследований различных аспектов рассматриваемой проблемы отечественная теория и практика испытывает недостаток в комплексных научно-практических разработках, освещающих вопросы применения выборочных методов в аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности. Это и определило выбор темы, цели и задач диссертационного исследования.

Цель и задачи исследования.

Целью диссертационной работы является исследование и разработка теоретических и практических положений применения выборочных методов в аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Достижение поставленной цели предполагает постановку и решение следующих задач:

- изучить и систематизировать основные проблемы современного отечественного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- оценить современный уровень организации научных исследований в области применения выборочных методов в аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- определить роль и значение выборочных методов в аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- провести анализ особенностей применения статистических и нестатистических выборочных наблюдений в аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- изучить и рекомендовать к применению методы статистических и нестатистических выборочных исследований, а также дать практические рекомендации по методам определения объема аудиторской выборки и способам отбора единиц наблюдения при статистических и нестатистических выборочных исследованиях;

- раскрыть сущность монетарного выборочного исследования;

- выявить предпосылки автоматизации и применения информационных технологий в системе внутренних проверок организации;

- оценить область применения сплошного и выборочного исследования при автоматизации внутрикорпоративных аудиторских проверок;

- рекомендовать к применению выборочные методы в системе внутрикорпоративных аудиторских проверок.

Объект и предмет исследования.

В качестве объекта исследования были выбраны нормативные акты, регулирующие вопросы применения выборочных исследований в аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности, практика организации аудиторских проверок в аудиторских фирмах Республики Татарстан, а также бухгалтерская (финансовая) отчетность, акты внутрикорпоративных аудиторских проверок предприятий холдинга «Татэнерго», нормативные документы, регулирующие организацию внутрикорпоративных аудиторских проверок в холдинге.

Предметом исследования выступают совокупность теоретических и практических вопросов применения выборочных исследований в аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Область исследования.

Диссертационное исследование соответствует п. 2.3 «Бухгалтерская и статистическая природа аудиторских доказательств», п. 2.5. «Аудиторское и контрольно-статистическое тестирование систем внутреннего контроля» специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» Паспорта специальности ВАК (экономические науки).

Теоретическая и методологическая основы исследования.

Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили труды российских и зарубежных ученых по теории и практике аудита, теории статистики и теории вероятностей, отечественные нормативно-правовые акты по вопросам бухгалтерского учета, внутреннего контроля и аудита, международные стандарты аудиторской деятельности. В процессе исследования использовались данные текущего учета и годовой отчетности, документы аудиторских проверок, регулятивные документы, экспертные данные, а также результаты собственных разработок.

Методологической базой работы стали общенаучные методы и принципы исследования - анализ и синтез, индукция и дедукция, комплексный и логический подходы к изучению экономических явлений, методы системного подхода и другие.

Научная новизна исследования.

Научная новизна исследования основных положений диссертационного исследования заключается в теоретическом и практическом обосновании применения выборочных методов в системе аудиторских проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности. К наиболее важным результатам, определяющим новизну диссертационного исследования, можно отнести следующие: систематизированы основные проблемы современного отечественного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, которые, по нашему мнению, условно можно подразделить на, два направления -первое — проблемы перехода российского аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности на международные стандарты, второе -совершенствование теоретико-методологического аппарата аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- уточнены базовые понятия выборочных исследований в аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности, такие как «выборочный метод в аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности», «единица наблюдения в аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности», «аудиторская выборка»;

- выявлены факторы, оказывающие существенное влияние на возрастание роли выборочных исследований в аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности, такие как: реформирование аудита согласно международным стандартам, применение информационных технологий и компьютерной обработки данных, постановка задач совершенствования методического аппарата аудита и интегрирования методов смежных наук;

- определены характерные стороны применения статистических и нестатистических методов аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, раскрыта сущность качественного, количественного, монетарного выборочных исследований;

- обоснована необходимость применения статистических выборочных методов в аудиторской практике, позволяющих повысить эффективность и качество аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности за счет снижения трудоемкости, сокращения времени аудиторских проверок, расширения программы аудита, и получения научно-обоснованных результатов аудиторских исследований;

- определены и рекомендованы к применению способы отбора единиц наблюдения, методы определения объема аудиторской выборки в статистических и нестатистических выборочных исследованиях бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- усовершенствована методика проведения выборочных методов в аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- определена область применения сплошного и выборочного исследования при автоматизации внутрикорпоративных аудиторских проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности; внесены предложения по автоматизации и применению информационных технологий в системе внутренних проверок организации;

- разработаны рекомендации по применению статистических выборочных методов в системе внутрикорпоративных аудиторских проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Практическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что изложенные в нем теоретические и практические положения могут служить методологической основой при разработке методических документов аудиторских проверок, при преподавании в высших учебных заведениях дисциплин бухгалтерского учета и аудита, в системе профессиональной подготовки и повышения квалификации аудиторов и профессиональных бухгалтеров.

Результаты, имеющие самостоятельное практическое значение, к которым относятся усовершенствованная методика проведения выборочных методов в аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также практические рекомендации по применению выборочных методов и информационных технологий в аудиторских проверках бухгалтерской (финансовой) отчетности рекомендованы аудиторским фирмам и предприятиям, имеющим службу внутреннего аудита.

Апробация результатов исследования.

Основные теоретические и практические результаты исследования докладывались и получили положительную оценку на итоговой научно-практической конференции, проходившей в Казанском государственном финансово-экономическом институте (г. Казань, 2007), на общесистемной молодежной научно-практической конференции, посвященной 75-летию холдинговой компании ОАО «Татэнерго» (г. Казань, 2006).

Отдельные предложения по использованию процедур, основанных на применении информационных технологий и выборочных методов в аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности, апробированы в практической деятельности специалистов холдинга ОАО «Татэнерго».

Основные положения диссертационного исследования нашли свое отражение в 6 публикациях, общим объемом 1,87 печ. листа, в том числе две публикаций в издании, включенном в перечень ведущих рецензируемых научных журналов и изданий, в которых должны быть опубликованы основные научные результаты диссертации на соискание ученой степени доктора и кандидата наук.

Структура работы.

Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников, включающего 103 наименования, 12 приложений. Работа иллюстрирована рисунками, таблицами и формулами.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Гизатуллина, Регина Илдусовна

Заключение

В результате проведенного нами исследования научно обоснована практическая значимость применения выборочных методов в аудиторской проверке бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В диссертации получены и выносятся на защиту следующие выводы и предложения:

1. На современном этапе развития перед отечественным аудитом бухгалтерской (финансовой) отчетности стоят ряд задач. Основными из которых: реформирование аудита в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности и международными стандартами аудита, построение его концептуальных основ и развитие взаимодействия отечественного аудита со смежными науками. Если реформированию аудита по международным нормам со стороны научной общественности и государства уделяется большое внимание, то теоретические вопросы развития научного аппарата отечественного аудита проработаны еще не полностью.

Формирование методологии аудита становится особенно актуальным в настоящее время в связи с новым подходом к роли аудита. В этой связи институт аудита становится одним из основных инструментов развития бухгалтерского (финансового) учета и отчетности,

Одним из направлений развития отечественного аудита следует считать изучения вопроса взаимодействия аудита со смежными отраслями знаний, такими как экономический и статистический анализ, консалтинг, информационные технологии и др.

На наш взгляд, первоочередной проблемой в интегрировании аудита с другими науками стоит вопрос повышения качества аудита, в том числе -совершенствование методов аудиторских проверок.

Решить указанные вопросы во многом позволяет использование выборочных методов в аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности.

2.«Выборочный метод в аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности» - применение процедуры аудиторской проверки по отношению менее чем к 100% элементам проверяемой совокупности, с последующим распространением результатов исследования на всю совокупность проверяемых данных.

В результате исследования выявлено, что выборочные методы по сравнению со сплошными проверками в аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности имеют ряд неоспоримых преимуществ, среди которых: более высокая оперативность, возможность значительного расширения программы аудита, повышение качества аудиторских доказательств, снижение трудоемкости и оптимизация затрат на проведение аудиторских проверок.

3. Существенное влияние на возрастание роли выборочных методов в аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности оказали такие факторы как: реформирование отечественного аудита согласно международным стандартам; применение информационных технологий и компьютерной обработки данных в аудите значительно снижающих трудоемкость необходимых расчетов в выборочных методах; повышение качества аудиторских услуг, способствующих незаменимости выборочных методов в работе аудитора.

4. В процессе исследования было отмечено отсутствие единой научной позиции и различия в понимании базисной терминологии выборочных методов в аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности. В связи с этим было предложено уточненные определения таких понятий как: «выборочный метод в аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности», «единица наблюдения в аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности», «аудиторская выборка».

Единица наблюдения в аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности» — документы, содержащие сведения о проверяемых аудитором фактах и событиях хозяйственной деятельности экономического субъекта (учетные регистры, счета, договоры, платежные поручения и прочее).

Аудиторская выборка» - отобранная для тестирования определенным образом совокупность единиц наблюдения, с целью на основе их изучения сделать вывод обо всей проверяемой (генеральной) совокупности.

5. В ходе исследования нами выявлено, что согласно нормам российского законодательства аудиторы могут применять статистические и нестатистические выборочные методы.

Нестатистические выборочные исследования (невероятностные методы) основаны в основном на интуиции, профессиональном суждении аудитора. Главными недостатками нестатистического выборочного наблюдения является отсутствие возможности определить минимальные размер выборки, необходимый для целей проверки, а также отсутствие возможности распространять, выявленные в выборке ошибки на всю проверяемую совокупность. Поэтому, целесообразность применения невероятностных методов возникает только в областях повышенного аудиторского риска.

Статистические выборочные методы основаны на методах математической статистики и теории вероятностей. На основе статистических выборочных методов аудитор может получить достаточно верные, своевременные и научно-обоснованные аудиторские доказательства (свидетельств). Таким образом, можно утверждать, что статистическая выборка в аудите является весьма перспективной, особенно при про ведении проверок с соблюдением международных стандартов.

6. Исследуя основные методы статистического выборочного исследования мы пришли к выводу о том, что важнейшими преимуществами статистической выборки при аудите является возможность:

- рассчитать объем выборки;

- управлять уровнем ошибки выборки;

- определять точность экстраполяции результатов выборки, которая служит основанием правильности аудиторской оценки всей проверяемой совокупности;

- снизить уровни определенных рисков.

7. В диссертационном исследование проведено обоснование применения статистических выборочных методов при аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности. Существуют три основных метода: методы качественного и количественного выборочного наблюдения, и метод монетарного выборочного исследования.

Качественное выборочное исследование (атрибутивная выборка) -метод проверки доли элементов в совокупности с наличием определенной характеристики или атрибута. Качественное исследование говорит только о масштабах изучаемого явления без обобщения стоимостных характеристик (ошибок). При большом количестве документов сплошные проверки на наличие атрибута - весьма трудоемкие процедуры. Применение выборок в этих случаях является весьма продуктивным во многих случаях целесообразным. Атрибутивная выборка позволяет оценить с определенной степенью надежности максимально количество документов с наличием атрибута в проверяемой совокупности.

Количественное выборочное исследование (выборка по существу) выявляет денежное выражение суммарного отклонения от нормы в генеральной совокупности. Оно позволяет выявить абсолютный размер ошибки. Основными методами количественного выборочного наблюдения являются метод оценки разности, оценка на основе средней стоимости, стратифицированная оценка средней суммы и др.

Монетарное выборочное наблюдение - изобретение в методологии выборочного исследования, суть которого заключается в выборке по стоимостной оценке элементов совокупности. Теперь это наиболее распространенный метод статистического выборочного исследования при проверках статей балансов, ибо данный метод сочетает в себе простоту качественного исследования и возможность стоимостного выражения результата статистического исследования.

8. В работе нами определены и рекомендованы к применению основные способы отбора единиц наблюдения. Для статистического выборочного наблюдения таковыми являются собственно - случайный отбор, механический отбор, стратифицированный отбор и др. Наиболее распространенными методами нестатистической выборки являются блочный отбор, беспорядочный отбор и оценочные методы. В ходе исследования определены и рекомендуются к применению варианты расчетов объема аудиторской выборки.

На основе анализа имеющихся методик проведения выборочных методов нами предложена собственная десятиэтапная методика проведения выборочных исследований в аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности.

9. Особое внимание в исследовании уделено вопросам автоматизации внутрикорпоративных аудиторских проверок и использования информационных систем в системе внутреннего контроля предприятия. В результате исследования автором сделан вывод о том, что в современных условиях хозяйствования внутренний аудит является одним из немногих доступных и в то же время недооцененных ресурсов, правильное использование которых может повысить эффективность деятельности компании. На примере ОАО «Татэнерго» нами разработана методика повышения эффективности системы внутреннего контроля предприятия, которая включает в себя мероприятия по автоматизации бизнес-процессов и повышению эффективности использования информационных ресурсов предприятия.

10. В ходе апробации диссертационного исследования нами выявлено, что при проведении атрибутивной аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности с помощью информационных технологий в ряде случаев рационально применять сплошной метод. Для этого, как правило, должны существовать следующие условия: ведение бухгалтерского учета в автоматизированной системе учета информации, большой объем исследуемых документов, возможность выгрузки данных из автоматизированной системы бухгалтерского учета в общераспространенные форматы данных, например в табличное приложение «Excel». При наличие вышеназванных условий, сплошное наблюдение эффективнее выборочного метода, например в таких случаях как проверка соответствия применения рабочего плана счетов предприятия нормативному плану счетов (утвержденному головной организацией), проверка правильности заполнения первичных документов (наличие обязательных полей, проставленных сумм, атрибутов и пр.), проверка корректности отработки первичного документа (формирование хозяйственной операции) и пр.

11. Диссертантом разработаны и рекомендованы к применению ряд методов аудиторской проверки с применением информационных технологий и выборочных методов для предприятий ОАО «Татэнерго».

В результате апробации результатов научного исследования мы пришли к выводу, что выборочные методы позволили значительно в короткие сроки, с меньшей трудоемкостью и большим обоснование (математические методы, как правило, дают большую научную обоснованность результатам аудиторских исследований) получить аудитору необходимые результаты аудиторской поверки. Таким образом, применение выборочных методов при проведении аудиторских проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности повышает эффективность и качество аудита, позволяет частично освободить аудиторов от трудной технической работы по проверке документов, а также позволяют собрать более полную информацию о деятельности экономического субъекта.

Апробированная модель в ОАО «Татэнерго» по своей сути является универсальной и может использоваться как в деятельности аудиторских фирм, так и аудиторами на промышленных предприятиях.