Становление и развитие учета затрат по нормам в коммерческих организациях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Становление и развитие учета затрат по нормам в коммерческих организациях"

На правах рукописи

Сидорова Марина Ильинична

Становление и развитие учета затрат по нормам в коммерческих организациях

Специальность: 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва - 2006

Работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования Всероссийский заочный финансово-экономический институт

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Бахрушина Мария Арамовна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Новиченко Петр Парамонович, кандидат экономических наук, профессор Опальская Александра Лаврентьевна

Ведущая организация: Российский государственный

торгово-экономический университет

Защита диссертации состоится « ¿^»¿■¿¿^•С 2006г. в & часов в ауд.1^^^^' на заседании диссертационного совета по защите диссертаций на соискание ученой степени кандидата экономических наук К 212.040.03 при Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Всероссийский заочный финшсово-зкономический институт по адресу: 123995, гМосква, ул. Олеко .Дувдича, 23.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования Всероссийский заочный финансово-экономический институт.

Автореферат разослан «-^ » £¿^^200 Су.

Ученый секретарь диссертационного совета, /] д.п.н., профессор

А.И. Пилипенко

2_о ос ^

7€>70

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Учет затрат в организации является источником информации, необходимой для управления производством и формирования ценовой политики, служит базой для оценки объема необходимых материально-производственных запасов, основой для выработки и реализации мер по своевременному выявлению непроизводительных расходов.

Характерные для конца XX — начала XXI века особенности развития промышленного производства оказали влияние на формирование новых подходов к учету производственных затрат. Россия интегрируется в мировую экономику, для которой характерны процессы глобализации рынков, усиливающейся конкуренции, повышения уровня механизации и автоматизации производства. С началом рыночных преобразований в нашей стране активно осваиваются западные учетные технологии, изучаются современные системы управленческого учета. В то же время в отечественной теории и практике накоплен значительный опыт построения систем производственного учета, изучение которого является предметом диссертационного исследования.

Одним из методов учета производственных затрат является учет затрат по нормам, содержание которого заключается в предварительном установлении необходимых параметров производственного процесса и дальнейшем контроле за отклонениями от установленных стандартов. Применение норм трудовых, материальных, общепроизводственных и общехозяйственных затрат позволяет руководству организаций получать информацию, необходимую для повышения производительности труда, эффективности использования материальных ресурсов, качества и конкурентоспособности производимой продукции.

Идея учета затрат по нормам привела к разработке двух методов: в отечественной учетной теории и практике - «нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости», а

«стандарт-кост». В результате развития и изменения каждого из методов появлялись различные методические приемы и варианты применения принципа нормативного учета.

На многих российских предприятиях в настоящее время практика организации учета затрат отстает от теории. Современные научные достижения не получили должного распространения. Применяемая ныне форма нормативного учета является упрощенной, во многом формальной, утратившей контрольно-аналитические функции.

Указанные проблемы требуют глубокого теоретического обоснования и дальнейшего практического исследования. В этой связи тема диссертационной работы является достаточно актуальной. Необходимость усиления контрольной функции учета затрат и повышения его информационно-аналитических возможностей посредством

целенаправленного использования норм и нормативов обусловила выбор темы диссертации, ее цель, задачи, объекты и методы исследования.

Цель и задачи исследования. Основной целью диссертационной работы является развитие научной концепции учета затрат по нормам как неотъемлемой составляющей системы управленческого учета, а также обоснование необходимости и возможности практического применения основных положений концепции в деятельности коммерческих организаций различной отраслевой принадлежности.

Для достижения указанной цели в работе поставлены следующие теоретико-методологические и организационно-методические задачи:

• обосновать целесообразность, возможность и сферу применения метода учета затрат по нормам российскими организациями в современных условиях;

• проанализировать предпосылки возникновения метода учета затрат по нормам, раскрыть причинно-следственные связи его дальнейшего развития в системе управленческого учета;

• выявить степень влияния на развитие метода учета затрат по нормам

целей, для достижения которых он применялся в отечественной и зарубежной учетной практике;

• произвести классификацию внешних и внутренних факторов, оказывающих влияние на процесс внедрения метода в различных отраслях производства;

• оценить проблемы, сдерживающие применение учета производственных затрат по нормам в коммерческих организациях и предложить пути их решения;

• разработать методику экспресс-анализа системы учета производственных затрат в организации, направленную на выявление путей ее развития. Предмет и объект исследования. Предметом исследования

диссертационной работы являются теоретические и практические аспекты организации учета затрат с применением норм. Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность организаций различной отраслевой принадлежности г. Москвы и Московской области.

Теоретическая и методологическая основа исследования. В процессе исследования вопросов теории и практики постановки учета затрат на производство автор опирался на труды отечественных специалистов в области бухгалтерского учета и экономического анализа: Ю.А. Бабаева, М.А. Бахрушиной, Э.К. Гильде, JI.T. Гиляровской, В.Б. Ивашкевича, М.Х. Жебрака, Т.П. Карповой, И.Г. Кондратовой, А.Ш. Маргулиса, С.А. Николаевой, П.П. Новиченко, В.Д. Новодворского, В.Ф. Палия,

B.И. Подольского, А.Н. Романова, А.Ю. Соколова, Я.В. Соколова,

C.А. Стукова, М.В. Ткача, Н.Г. Чумаченко, С.А. Щенкова.

Основой для изучения исторических аспектов проблемы становления производственного учета в России послужили научные работы таких ученых-экономистов как Н.А. Блатов, Р.Я. Вейцман, A.M. Галаган, И.С. Мацкевичюс, А.П. Рудановский, В.И. Ткач, М.В. Ткач.

Теоретической основой исследования послужили также фундаментальные положения современной экономической науки,

изложенные в трудах зарубежных авторов: А. Апчерча, Э.А. Аткинсона, Р. Вандер Вила, Д.Ч. Гаррисона, Ф. Гюгли, К. Друри, А. Кальмеса, P.C. Каплана, Дж. Риса, Т. Скоуна, A.A. Томпсона, Ч. Хоргрена, Г. Эмерсона.

В качестве информационной базы исследования были использованы законодательные и нормативные акты РФ, регламентирующие ведение бухгалтерского учета в РФ, международные стандарты финансовой отчетности, материалы научных конференций, семинаров, данные финансовой и управленческой отчетности и учетных регистров коммерческих организаций, материалы периодической печати.

Методологической базой работы являются диалектический метод познания предмета исследования, предполагающий изучение экономических процессов в их развитии и взаимосвязи; исторический и логический подходы; общенаучные методы исследования - наблюдение, группировка, обобщение, системный подход, комплексность, анализ и синтез, сравнение, анкетирование.

Научная новизна результатов исследования заключается в обосновании закономерностей развития метода учета затрат по нормам и выявлении необходимых условий для его внедрения в практической деятельности коммерческих организаций.

В процессе диссертационного исследования достигнуты следующие основные результаты:

• обоснована экономическая целесообразность и возможность использования метода учета затрат по нормам в условиях реформирования экономики страны;

• предложена периодизация историко-логических этапов становления и развития метода учета затрат по нормам;

• дана сравнительная характеристика двух подходов к предварительному учету производственных затрат - системы «стандарт-кост» и нормативного метода учета затрат и калькулирования;

• выявлены основные факторы, влияющие на процесс построения системы

управленческого учета и отчетности по отклонениям; • разработана методика экспресс-анализа и оценки состояния учета затрат на предприятии, позволяющая реализовать дифференцированный подход к его реорганизации.

Практическая значимость исследования заключается в том, что изложенные в нем положения и выводы углубляют представление об учете и контроле для целей управления в системе информационного обеспечения управления коммерческой организации. Концептуальные основы совершенствования организации учета производственных затрат могут быть положены в основу разработок эффективных учетных систем на предприятиях различных отраслей промышленности. Кроме того, практическое значение для производственных предприятий имеют следующие разработки автора:

- методика экспресс-анализа состояния системы учета затрат на предприятии;

- рекомендации по определению последовательности процедур при внедрении учета затрат по нормам.

Апробация результатов исследования. Рекомендации по развитию системы учета затрат по нормам прошли апробацию в ОАО «Чеховский регенератный завод» (ОАО «ЧРЗ»), ООО «Аквин Стрит», ЗАО «Стоматологический научный центр», ООО «Бирдорф Премиум».

Основные результаты диссертационного исследования опубликованы в научных журналах, а также в сборниках материалов межрегиональных научно-практических конференций. Непосредственно по теме диссертации опубликовано 6 работ общим объемом 1,65 п. л.

Структура и объем диссертации. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включающего 244 первоисточника, и 24 приложений. Основной текст диссертации содержит 158 страниц, 19 таблиц, 7 рисунков.

Диссертация имеет следующую структуру:

Введение

Глава 1. Историко-логические этапы развития учета затрат по нормам за рубежом

1.1. Предпосылки формирования концепции «стандарт-кост»

1.2. Эволюция метода учета затрат по нормам

1.3. Современные направления развития учета затрат на производство

Глава 2. Теоретические и организационные основы учета затрат по

нормам в отечественной практике

2.1. Нормативное калькулирование как инструмент рационализации учета затрат и управления ими

2.2. Реализация принципов нормативного учета затрат в теории и в практике функционирования российских предприятий

2.3. Проблемы формирования системы учета затрат по нормам и пути их решения

Глава 3. Методы и приемы учета затрат по нормам в современных условиях развития российской экономики

3.1. Факторы, оказывающие влияние на процесс внедрения метода учета затрат по нормам

3.2. Экспресс-анализ и оценка состояния и развития действующей системы учета затрат

3.3. Дифференцированный подход к внедрению учета затрат по нормам в коммерческих организациях

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ

НА ЗАЩИТУ

Предварительное нормирование затрат как инструмент рационализации системы управления коммерческой организации

С ростом и усложнением задач управления производством развивается и наука об учете расходов и затрат коммерческой организации. На определенном этапе развития и накопления знаний сформировалась новая учебная дисциплина - «Бухгалтерский управленческий учет». В рамках управленческого учета происходит развитие ранее существовавших и становление новых методов учета затрат и результатов деятельности организаций.

Несмотря на то, что метод учета затрат по нормам применялся на протяжении XX века в различных формах, ему присущи специфические принципы и организационные подходы, которые выделяют его среди других учетных методов.

Для определения места учета затрат по нормам в системе методов производственного учета необходимо разграничить такие понятия, как «учет затрат» и «калькулирование себестоимости», а также выявить взаимосвязь между ними. Нам близка точка зрения, предполагающая объединение учета затрат и процесса калькулирования себестоимости в единую систему. Считаем, что калькулирование фактической себестоимости является логическим завершением процесса учета производственных затрат.

Результаты диссертационного исследования свидетельствуют о том, что к началу XX века в учетной практике был сформирован традиционный подход к производственному учету, основанный на исчислении произведенных затрат путем последовательного накопления данных и подведения итогов по окончании отчетного периода. В результате поисков в области рационализации учета производственных затрат учеными-экономистами была предложена идея предварительного калькулирования

себестоимости. В соединении с принципами стандартизации производственного процесса счетная теория предложила новые понятия: «нормативная калькуляция», «нормативная себестоимость».

Изучив содержание технологического процесса и затраты, обеспечивающие его, можно заранее представить и рассчитать сумму затрат, необходимых для изготовления планируемого количества изделий. При расчете себестоимости готовой продукции величину затрат на производство можно представить в виде линейной функции:

^вал- Л

или при более подробном разложении по факторам -

^вал = Ч1*Р1 + Ч2*Р2+ ••• Чп*Рп,

где Zвaл- совокупная величина затрат,

п - количество факторов, определяющих величину затрат, X - стоимостное выражение затрат определенного вида, Я„ - количество п-ого ресурса, р„ - цена п-ого ресурса.

Если для каждого параметра задать норму как стандартное значение, то их сумма позволит исчислить нормативное значение затрат:

^норм Я1 норм * Р1 норм Я2норм*р2норм ■ - ■ Яг. норм*Рп норм.

При сравнении нормы и фактического значения расхода какого-либо производственного ресурса получим абсолютный показатель отклонения по каждому параметру: Д я = я„ - норм; Д р = р„ - р„ „орм

Это позволит проанализировать отклонение величины затрат по факторам с использованием индексного метода:

А 2 п ц — (Яп " Яп норм) * Рп> ^ п р (Рп " Рп норм) * Яп норм»

Д2П = Д2„Ч +дгпр

Совокупное отклонение фактических затрат от нормативных равно: Д 2 — 2П - 2П норм —

= (Я1*Р1+Я2*Р2+---Яп*Рп) - (Я|норм*Р|норм+Я2норм*Р2норм+---ЯшюрМ*РлкорМ) = = (Я1*Р| - 41 норм*р1 норм) + (Я2*Р2 - 42 норм*р2 норм) +- • ■ (Яп*Рп " Яп норм*Рп норм)-

Приведенные зависимости представляют принципиальную схему реализации учета затрат по нормам. Организованная подобным образом система предлагает контролировать затраты на изготовление продукции путем учета отклонений (возникающих в процессе производства) от заранее рассчитанной нормативной себестоимости. В результате акцент в учетной работе переносится на подготовительный этап; большее значение отводится анализу, а не контролю данных; формируется новый тип взаимодействия производственного процесса и обслуживающих его информационных потоков - управление по отклонениям.

Периодизация этапов становления и развития метода учета затрат по нормам за рубежом

Автором были обобщены предпосылки возникновения метода учета

затрат по нормам в начале XX века, которые представлены на рис. 1.

Рис.1 Предпосылки возникновения системы учета затрат на производство по нормам

Принцип учета затрат по нормам был реализован американским бухгалтером-экономистом Чартером Гаррисоном в системе «стандарт-кост», которая впервые была применена на практике в 1911г. Периодизация историко-логических этапов становления и дальнейшего развития учета затрат по нормам за рубежом на протяжении XX века представлена в табл. 1.

Таблица 1

Историко-логические этапы развития метода учета затрат на производства по нормам за рубежом

Период Особенности развития экономических отношений Задачи, решаемые системой управления Стадии развития управленческого учета Этапы развития метода учета затрат по нормам

Конец XIX начало XX века Возникновение промышленных предприятий Учет общего результата деятельности фирмы, расчет себестоимости готовой продукции Выделение производственного учета в отдельную подсистему бухгалтерского учета Формирование традиционного подхода к учету производственных затрат

20-30-е годы XX века Появление крупных промышленных предприятий, монополизация, механизация производства, электрификация Поиск направлений сокращения затрат на производство, учет и анализ отклонений от стандарта Возникновение управленческого учета Формирование концепции «стандарт-кост»

2-я половина XX века Автоматизация производства, компьютеризация систем управления, децентрализация управления в ТНК Принятие альтернативных решений: производить или покупать; ассортиментный выбор; оценка деятельности подразделений Развитие управленческого учета: директ-костинг; центры ответственности; трансфертное ценообразование; системный подход Директ-стандарт, факторный анализ, новые виды отклонений, бюджетирование, новый подход к установлению норм

Конец XX начало XXI века Глобализация мировых рынков, социализация экономики, электронные сети, гибкие технологии, робототехника, инновационный подход к производству Формирование путей достижения миссии организации: анализ цепочки создания ценности продукта; системы управления качеством Стратегический учет: система сбалансированных показателей; учет затрат по функциям ABC; ERP-системы управления; затраты на жизненный цикл товара Метод «точно в срок», планирование отклонений в системе «кайзен-костинг»; установление целевой себестоимости (таргет -костинг); социальный и самоконтроль

Как следует из табл.1, на рубеже XIX-XX веков произошло формирование основных положений теории производственного учета. Учет, предназначенный для составления внутрифирменной отчетности с целью оперативного контроля за хозяйственной деятельностью компании, выделился в самостоятельное направление бухгалтерского учета. Сложившийся подход к определению основных функций калькуляционной бухгалтерии (cost department) предполагал преобладание контрольной функции, которая осуществлялась через наблюдение за ходом производственного процесса и оценку его результата.

В первой четверти XX века широкое распространение в международной практике принципов концепции «стандарт-кост» привело к переходу производственного учета на качественно новую ступень своего развития, которая в дальнейшем получила название управленческий учет (management accounting). В отличие от традиционного подхода к учету затрат, в системе управленческого учета приоритет отдавался не контрольно-административной функции, а аналитически-оптимизационной. В решении этих новых задач основное внимание уделялось построению модели «идеального» производственного процесса, выявлению факторов, влияющих на изменение его параметров, и поиску путей повышения эффективности производства.

В середине XX века зарубежные ученые продолжали вести теоретические разработки в области учета затрат на производство. Рост объемов промышленного производства и совершенствование технологических процессов привели к развитию внутрифирменного управления и, как следствие, к увеличению эффекта от стандартизации производства. В результате изменения и усложнения задач, возникших перед системой управления, эволюционировали и формы применения метода учета затрат по нормам в производстве.

Для современного этапа развития производственной сферы экономики характерно формирование стратегического подхода к управлению:

формулирование миссии и стратегических целей организации; ситуационный подход к реагированию на изменение внешней среды; организация командной работы; применение электронных информационных технологий; разработка сетевых моделей управления; реализация системного подхода в инновационной деятельности и др.

В рамках стратегического направления в конце XX века появились новые разработки в области организации учетных процессов: учет затрат по функциям ABC (Activity-Based Cost); Jit-философия - «точно в срок»; расчет целевой себестоимости «таргет-костинг»; система непрерывного совершенствования системы учета затрат «кайзен-костинг»; калькулирование «полного жизненного цикла» товара; системы планирования потребности в материалах MRP (material resource planning); комплексные системы управления бизнес-процессами ERP (enterprise resource planning). Таким образом, принцип достижения установленных стандартов как целевой функции учета затрат остается востребованным современными системами управления затратами.

Реализация принципов учета затрат по нормам в отечественной теории и практике

Российскими учеными и бухгалтерами-практиками в 20-х годах XX века велся активный поиск рационализации учета производственных затрат. Бухгалтерским сообществом поднимались и обсуждались вопросы нормирования затрат, интенсификации бухгалтерского труда, измерения производительности производства. В 30-е годы ознакомление советских экономистов с идеями системы «стандарт-кост» послужило толчком для новых теоретических и практических разработок в области бухгалтерского учета. Публикации этого периода свидетельствуют о том, что в СССР были предприняты попытки осуществить учет именно по принципам, предложенным системой «стандарт-кост», но они оказались неудачными.

В советской теории бухгалтерского учета был разработан нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Государственными органами рекомендовалось последовательно расширять применение метода на предприятиях промышленности. Но на практике все чаще применялось нормативное калькулирование в отрыве от нормативного учета затрат, что привело к широкому распространению так называемого «котлового метода». Таким образом, постепенно произошло видоизменение принципов нормативного учета, результаты которого обобщены в табл. 2.

Таблица 2

Реализация принципов нормативного учета на практике

Принципы нормативного метода учета затрат и калькулирования Практика применения метода

Предварительное составление нормативной калькуляции себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии норм и смет Нормирование осуществляется по прямым затратам

Ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости; определение влияния этих изменений на себестоимость продукции и эффективности мероприятий, послуживших причиной изменений норм Инвентаризация НЗП проводится не чаще 1-2 раз в год; остатки незавершенного производства при изменепии норм расходов не пересчитываются; все изменения норм и отклонения от них относятся на товарный выпуск; происходит неоправданно частый пересмотр установленных норм

Учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонения от норм Отказ от развернутого аналитического учета затрат

Выявление и анализ причин, а также условий появления отклонений от норм по местам их возникновения Преобладание опытно-статистических норм, анализ отклонений от нормативов по факторам и виновникам не осуществляется

Применение упрощенных модификаций дискредитировало саму идею учета производственных затрат по нормам, привело к дальнейшему ослаблению производственной дисциплины, искажению учетных данных. Уравнительное отношение государства к предприятиям, которое базировалось на монопольно-государственной форме собственности, централизация управления, жесткая система планирования не могли в должной мере мотивировать применение аналитического подхода к сокращению издержек производства структурными подразделениями хозяйствующих субъектов.

Сравнительная характеристика системы «стандарт-кост» и нормативного метода учета затрат и калькулирования

При сравнении принципов системы «стандарт-кост» и нормативного метода учета затрат и калькулирования находим много общего в методологическом содержании двух систем. Центральная учетная проблема и «стандарт-коста», и нормативного метода - выявление, классификация и анализ отклонений. В основу обеих систем положены нормы, стандарты, которые повышают качество оперативного и тактического управления посредством выявления отклонений через механизм сигнального документирования.

В то же время «стандарт-кост» отличается от применявшегося на советских предприятиях нормативного метода как по содержанию, целям задачам, так и по техническим приемам. Основное различие в целях учета затрат состоит в том, что учет на социалистическом предприятии был ориентирован на производство. Его задача состояла в совершенствовании калькулирования и контроля за затратами. «Стандарт-кост», как метод конкурентного хозяйствования, ориентирован на рынок. В его содержании главное - совершенствование методики принятия управленческих решений, умение корректировать их в зависимости от изменений рыночной конъюнктуры и других внешних факторов.

В методологическом плане нормативный метод переносил акцент на процесс калькулирования, тогда как «стандарт-кост» предполагал особое внимание именно к организации учета производственных затрат.

Систематизация и анализ факторов, предопределяющих эффективность внедрения метода учета затрат по нормам

В России в настоящее время идет активный научный поиск в области создания новых систем учета затрат, которые помогут руководству производственных предприятий получать информацию, необходимую для оценки уровня повышения производительности труда; контроля за

эффективностью расходования материальных ресурсов; поиска резервов повышения качества и конкурентоспособности производимой продукции. Одновременно наблюдается отставание практики построения систем учета затрат от современных научных достижений в этой области знаний.

В исследовании проанализированы общие и специфические факторы, которые оказывают влияние на процесс внедрения метода учета затрат по нормам (табл. 3).

Таблица 3

Факторы, оказывающие влияние на процесс внедрения метода учета затрат по нормам в коммерческих организациях

Характер фактора Факторы

Внешние Специфические • Реформирование законодательной базы • Становление аудиторской профессии • Развитие консалтингового бизнеса

Внутренние Общие • Позиция высшего менеджмента • Отношение рядовых работников к реорганизации производства • Система материального стимулирования труда и роста эффективности производства

Специфические • Уровень автоматизации производства • Компьютеризация учетного процесса • Качество систем внутреннего контроля • Квалификации учетных кадров • Разработанность нормативной базы по затратам • Наличие специалиста по управленческому учету

В процессе проведенного исследования автором была проанализирована постановка учета затрат с использованием норм в организациях г. Москвы и Московской области: ООО «Хэтчер» (производство металлоизделий); ОАО «Моспромжелезобетон» и ООО «Аквин Стрит» (изготовление строительных материалов); ОАО «ЧРЗ» (выпуск резино-технических изделий); ООО «Европласт» (производство поролона); ООО «Юнтекс-Сервис» (изготовление ткани на давальческом сырье); ООО «Орехово-Зуевский стекольный завод» (стекольная продукция); Филиал 9 ГУЛ «Мосавтотранс» (транспортные услуги); ООО «Бирдорф Премиум» (услуги общественного питания); ЗАО «Стоматологический научный центр» (медицинские услуги).

Целью обследования указанных выше организаций являлось установление степени соответствия функционирующей системы учета затрат на производство задачам и потребностям менеджмента. Были выявлены существенные особенности построения учетного процесса в этих организациях; проанализирована структура их производственных затрат; исследованы направления и объемы учетной информации, обеспечивающей возможность управления производственными процессами. В результате был сделан следующий вывод - в современных условиях применение упрощенных вариантов нормативного метода не позволяет управленческим кадрам в полной мере использовать возможности учета затрат по нормам для оптимизации производственных издержек, ценообразования, анализа и оценки эффективности деятельности отдельных производств.

Методика экспресс-анализа и оценки качества действующей системы учета затрат В ходе обследования организаций использовалась разработанная автором методика экспресс-анализа, которая заключается в анкетировании руководителей планово-экономических и финансовых служб и расчете итогового показателя для оценки качества действующей системы учета затрат. Параметры этого обследования сгруппированы на двух листах анкеты. Анализ результатов заполнения первого листа анкеты (табл. 4) позволяет выявить существенные особенности производственного процесса, влияющие на построение системы учета затрат в организации. По результатам заполнения второго листа анкеты (табл. 5) производится оценка состояния системы учета затрат по четырем группам показателей. При этом предлагается присвоить показателям количественные значения 0, 1 или 2 в зависимости от их соответствия возможным вариантам значений. Путем суммирования исчисляется итоговый показатель, позволяющий оценить уровень системы учета затрат как очень низкий, низкий, средний, высокий или очень высокий.

Таблица 4

Анкета, лист 1. Общая характеристика производственного процесса обследуемой коммерческой организации

X! п/п Наименование позиции Примечания

1 1 Количество подразделений основного производства Возможное выделение центров ответственности

1 2 Количество вспомогательных производств Необходимость разработки алгоритма перерас-пределения затрат при калькулировании

1 3 Направленность оказания межцеховых услуг Н - независимая П - последовательная В - двухсторонняя Определяет порядок перераспределения затрат вспомогательных подраз-делений при кальку-лировании себестоимости

1 4 Доля постоянных позиций в номенклатуре сырья, % Отношение позиций номенклатуры, используемых постоянно в течение последних 3 месяцев, к общему количеству позиций При значении 70-100% рекомендуется применение метода учета затрат по нормам

1 5 Доля постоянных позиций в выпуске продукции, % Отношение позиций ассортимента продукции, выпускаемой постоянно в течение последних 3 месяцев, к общему количеству позиций При значении 70-100% рекомендуется применение метода учета затрат по нормам

1 6 Доля остатков незавершенного производства в затратах, % Отношение средней величины стоимости НЗП к средней величине затрат на производство за последние 3 месяца При значении свыше 5% рекомендуется разработка методики распределения величины отклонений на НЗП

1 7 Тип производственного процесса П - последовательный ПЛ - параллельный Определяет выбор метода учета затрат и калькулирования по объектам учета затрат

1 8 Реализация полуфабрикатов да / нет При реализации полуфабрикатов на сторону рекомендуется применение полуфабрикатного метода учета затрат и калькулирования

1 9 Доля общехозяйственных затрат в себестоимости, % Отношение величины общехозяйственных затрат к общей величине затрат на изготовление готовой продукции При величине более 50% рекомендуется формирование сокращенной производственной себестоимости

1 10 Сезонность производства да/ нет При наличии фактора сезонности рекомендуется более детальный анализ производственного процесса

1 И Наличие складов для хранения МПЗ МС - материальный склад МЦС - межцеховые склады СГП- склады готовой продукции При наличии мест хранения необходимо разработать систему материальной отвественности

1 12 Форма ведения управленческого учета в организации ОУ - оперативный учет в натуральных показателях ФУ - система управленческого учета интегрирована в систему финансового учета УУ - система управленческого учета обособлена Зависит от объема производства, разнообразия выпускаемой продукции, разветвленносги филиальной сети

Таблица 5

Анкета, лист 2. Оценка качества системы учета затрат в обследуемой организации

№ п/п Наименование показателя Значение показателя Р, Возможные значения показателя

2.1 Организация системы внутреннего контроля

2.1.1 Наличие внутренних контролирующих подразделений 0 - нет, 1 - в стадии создания, 2 - да

2.1 2 Наличие схемы документооборота

2 1.3 Система разделения полномочий в сфере материальной ответственности

2 1 4 Инвентаризация имущества 0 - не проводится, 1 - проводится формально, 2 - проводится регулярно

2.2 Организация во рмативного хозяйства

22 1 Степень охвата нормированием расхода сырья 0- 10-50% 1 - 50-70 % 2 - 70-100%

2 2.2 Наличие нормативных расценок на оплату труда

2.2.3 Наличие нормативных калькуляций на изделия

2.2.4 Согласованность регламента внесения изменений в нормативные документы 0 - регламент отсутствует 1 - неполная согласованность выполнения 2 - наличие полностью согласованного регламента

23 Первичная регистрация затрат

2.3.1 Учет трудозатрат 0 - ручной 1 - частично автоматизированный 2 - полностью автоматизированный

2.3.2 Учет отпуска материалов в производство

233 Сметный учет накладных расходов 0 - не ведется 1 - контроль выполнения сметы по окончании отчетного периода 2 - допускается расход только в пределах сметы

234 Компьютеризация учетного процесса 0 - отсутствует 1 - компьютеризация отдельных участков учета 2 - обмен данными в локальной электронной сети

2.4 Организация системы управленческого учета

2.4.1 Аналитичность учетных данных 0 - учет затрат в разрезе бригад, участков, цехов 1 - учет затрат по изделиям, группам изделий 2 - учет затрат в разрезе нормативные/фактические

242 Методологическое обеспечение 0 - повышение квалификации учетных сотрудников на семинарах, курсах по управленческому учету 1 -наличие в штате квалифицированных специалистов по управленческому учету 2 - договорные отношения с консалтинговой компанией

2.4.3 Учет отклонений от нормативов 0 - не ведется 1 - ведется, но не проводится анализ отклонений 2 - проводится пофакторный анализ отклонений

244 Соотнесение данных управленческого учета с задачами управления 0 - неудовлетворительное 1 - удовлетворительное 2 - отличное

Итоговый оценочный показатель 2 Р. 0 -7 - очень низкий, 8 - 14 - низкий, 15 - 20 - средний, 21 - 25 - высокий, 26 - 32 - очень высокий уровень

Обоснованность системы показателей, объединение их в группы, градуировка количественных значений производились с использованием практического опыта по реорганизации систем учета затрат в организациях материальной сферы производства и сферы обслуживания в период работы автора в крупной российской консалтинговой компании.

Результаты анкетирования, которые отражены в табл. 6, позволили оценить качество систем учета затрат в обследуемых организациях и, в соответствии с этим, предложить меры по развитию действующей системы учета затрат. Так, качество системы учета затрат ОАО «ЧРЗ» (итоговый оценочный показатель - 21) было признано высоким, а ОАО «Моспромжелезобетон» (показатель -11) - низким.

Дифференцированный подход к реорганизации системы учета затрат коммерческой организации

Качественный уровень системы управленческого учета определяется соответствием уровню сложности задач, поставленных перед системой управления хозяйствующего субъекта. В современной экономике России сосуществуют коммерческие организации с разными задачами и целями развития. Нами предложено объединить организации в 3 группы по уровню приоритетных задач, стоящих перед системами управления организаций.

В первую группу включены предприятия, целью которых является выживание, сохранение своей организационной целостности. Часто эти предприятия находятся на стадии банкротства. Таким организациям, в первую очередь, следует обратить внимание на постановку системы внутреннего контроля и применение одного или нескольких необходимых элементов метода учета затрат по нормам.

Ко второй группе отнесены организации, имеющие стабильную рыночную нишу и активный российский менеджмент. Перед руководством этих компаний встают задачи повышения конкурентоспособности их продукции, децентрализации производства, оптимизации управления запасами, организации системы контроля качества продукции. Для них

Таблица б

Результаты экспресс-анализа системы учета затрат в организациях (анкета, лист 2)

№ п/п Наименование позиции ОАО «Моспромжелезобетон» ООО «Аквин Стрита ОАО «ЧРЗ» Филиал 9 ГУП «Мосгортранс» ЗАО «Стоматологический научный центр» ООО «Бирдорф Премиум» ООО «Юнтекс-Сервнс» ООО «Орехово-Зуевский 1 стекольный завод» ООО «Европласт»

2.1 Организация системы внутреннего контроля

2.1.1 Наличие внутренних контролирующих подразделений 1 0 1 0 0 0 0 1 1

2 1.2 Наличие схемы документооборота 0 1 2 1 1 2 1 2 1

2 1.3 Система разделения полномочий в сфере материальной ответственности 2 1 1 1 1 2 1 1 0

2 1.4 Инвентаризация имущества 1 1 1 0 1 2 1 2 1

2.2 Организация нормативного хозяйства

2.2 1 Степень охвата нормированием расхода сырья 1 2 2 2 0 2 2 2 1

2.2.2 Наличие нормативных расценок на оплату труда 1 1 2 2 1 1 1 2 1

223 Наличие нормативных калькуляций на изделия 2 2 2 0 0 2 1 2 1

2 2.4 Согласованность регламента внесения изменений в нормативные документы 0 0 1 0 1 1 1

2.3 Первичная регистрация затрат

23 1 Учет трудозатрат 0 0 0 1 0 1 0 1 0

2.3.2 Учет отпуска материалов в производство 1 2 1 2 0 1 1 2 1

233 Сметный учет накладных расходов 0 0 1 1 1 0 1 1 1

2.3.4 Компьютеризация учетного процесса 1 1 1 1 2 2 1 2 1

2.4 Организация системы управленческого учета

2 4.1 Аналитичность учетных данных 0 1 2 2 0 1 1 2 1

242 Методологическое обеспечение 0 0 2 0 0 1 0 2 0

2.4.3 Учет отклонений от нормативов 1 1 1 1 0 1 0 1 1

244 Соотнесение данных у/у с задачами управления 0 1 1 1 0 1 0 1 0

Итоговый оценочный показатель 11 14 21 16 7 20 12 25 12

характерен низкий или средний уровень состояния системы учета затрат на производство. Постановка учета затрат в организациях второй группы требует системного подхода и повышения уровня компьютеризации учетного процесса. Нами рекомендуются к внедрению следующие модификации метода учета затрат по нормам: «директ-стандарт»; скользящее планирование; пофакторный анализ отклонений; учет по центрам ответственности.

К организациям третьей группы отнесены компании, финансируемые западным капиталом и крупные российские организации, для которых характерен стратегический подход к управлению затратами и результатами деятельности: разработка и выпуск на рынок инновационных продуктов; совершение ценового прорыва на рынке; создание вертикально интегрированной финансово-промышленной группы. К внедрению в организациях третьей группы нами рекомендуются современные модификации метода учета затрат по нормам, позволяющие обеспечить информационное сопровождение стратегических решений предприятия: «таргет-костинг»; расчет себестоимости «полного жизненного цикла» нового товара; построение системы «сбалансированных показателей»; моделирование бизнес-процессов; система «кайзен-костинг».

Проведенное исследование дало возможность автору сформулировать рекомендации, которые позволяют реализовать дифференцированный подход к внедрению метода учета производственных затрат по нормам в коммерческих организациях:

• до начала реорганизации системы учета затрат произвести ранжирование целей, стоящих перед организацией;

• оценить уровень действующей учетной системы;

• сопоставить уровень действующей учетной системы со стратегией развития организации и принять решение о частичной или полной реорганизации системы учета затрат;

• выбрать конкретную модификацию метода учета затрат по нормам,

соответствующую потребностям исследуемой организации;

• разработать индивидуальную схему построения системы учета затрат для коммерческой организации, опираясь на основополагающие принципы учета затрат по нормам и современные разработки ученых-экономистов.

СПИСОК ОПУБЛИКОВАННЫХ РАБОТ

1. Сидорова М.И. Учет затрат и признание расходов: некоторые современные проблемы и пути их решения // Аспирант и соискатель. - 2003. - № 6 (0,3 п.л.).

2. Сидорова М.И. Метод «стандарт-кост» - исторический аспект // Обеспечение устойчивого экономического и социального развития России. Сборник статей по материалам Всероссийской научно-практической конференции, проведенной ВЗФЭИ 20 апреля 2004г.: В 2 т. - М.: ВЗФЭИ, 2004. -Т.П (0,2 пл.).

3. Сидорова М.И. Учет затрат: проблемы формирования новой нормативной базы // Методология и организация бухгалтерского учета и экономического анализа в условиях рыночной экономики. Сборник научных статей / Под ред. Л.Т. Гиляровской. - М.: Современная экономика и право, 2004 (0,2 п.л.).

4. Сидорова М.И. Развитие концепции «стандарт-кост» в зарубежной учетной практике // Обеспечение устойчивого экономического и социального развития России. Сборник статей по материалам Всероссийской научно-практической конференции, проведенной ВЗФЭИ 22 апреля 2005г.: В 4 т. -М.: ВЗФЭИ, 2005. -Т.Ш (0,25 пл.).

5. Сидорова М.И. «Стандарт-кост» - исторический аспект // Актуальные проблемы совершенствования методологии и организации бухгалтерского учета и экономического анализа. Материалы научно-практической конференции ВЗФЭИ (21 января 2005г.) / Под ред. проф. М.А. Бахрушиной, доц. Н.С. Пласковой. - М.: Современная экономика и право, 2005 (0,3 пл.).

6. Сидорова М.И. Становление и развитие положений концепции «стандарт-кост» в XX веке // Проблемы экономики. - 2005. - № 6 (7) (0,4 пл.).

ЛР ИД № 00009 от 25.08.99 г.

Подписано в печать 28.03.2006. Формат 60*90 Ч\6. Бумага офсетная. Гарнитура Times New Roman Cyr. Усл. печ. л. 1. Тираж 100 экз. Заказ № 602.

Отпечатано в редакционно-издательском отделе

Всероссийского заочного финансово-экономического института (ВЗФЭИ)

с оригинал-макета заказчика. Олеко Дундича, 23, Москва, Г-96, ГСП-5,123995

¡

767 О

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Сидорова, Марина Ильинична

Введение.

Глава 1. Историко-логические этапы развития учета затрат по нормам за рубежом.

1.1. Предпосылки формирования концепции «стандарт-кост»

1.2. Эволюция метода учета затрат по нормам

1.3. Современные направления развития учета затрат на производство.

Глава 2. Теоретические и организационные основы учета затрат по нормам в отечественной практике.

2.1. Нормативное калькулирование» как инструмент рационализации учета затрат и управления ими

2.2. Реализация принципов нормативного учета затрат в теории и в практике функционирования российских предприятий.

2.3. Проблемы формирования системы учета затрат по нормам и пути их решения.

Глава 3. Методы и приемы учета затрат по нормам в современных условиях развития российской экономики.

3.1. Факторы, оказывающие влияние на процесс внедрения метода учета затрат по нормам

3.2. Экспресс-анализ и оценка состояния и развития действующей системы учета затрат

3.3. Дифференцированный подход к внедрению учета затрат по нормам в коммерческих организациях.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Становление и развитие учета затрат по нормам в коммерческих организациях"

Актуальность темы исследования. Учет затрат в организации является источником информации, необходимой для управления производством и формирования ценовой политики, служит базой для оценки объема необходимых материально-производственных запасов, основой для выработки и реализации мер по своевременному выявлению непроизводительных расходов.

Характерные для конца XX - начала XXI века особенности развития промышленного производства оказали влияние на формирование новых подходов к учету производственных затрат. Россия интегрируется в мировую экономику, для которой характерны процессы глобализации рынков, усиливающейся конкуренции, повышения уровня механизации и автоматизации производства. С началом рыночных преобразований в нашей стране активно осваиваются западные учетные технологии, изучаются современные системы управленческого учета. В то же время в отечественной теории и практике накоплен значительный опыт построения систем производственного учета, изучение которого является предметом диссертационного исследования.

Одним из методов учета производственных затрат является учет затрат по нормам, содержание которого заключается в предварительном установлении необходимых параметров производственного процесса и дальнейшем контроле за отклонениями от установленных стандартов. Применение норм трудовых, материальных, общепроизводственных и общехозяйственных затрат позволяет руководству организаций получать информацию, необходимую для повышения производительности труда, эффективности использования материальных ресурсов, качества и конкурентоспособности производимой продукции.

Идея учета затрат по нормам привела к разработке двух методов: в отечественной учетной теории и практике - «нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости», а в зарубежной - системы «стандарт-кост». В результате развития и изменения каждого из методов появлялись различные методические приемы и варианты применения принципа нормативного учета.

Под влиянием развития экономической сферы жизнедеятельности происходит и изменение подходов к проблемам управления производственными процессами. Появление новых задач, встающих перед современными системами управления производством, приводит к совершенствованию методов учета производственных затрат. На многих российских предприятиях в настоящее время практика организации учета затрат отстает от теории. Современные научные достижения не получили должного распространения. Применяемая ныне форма нормативного учета является упрощенной, во многом формальной, утратившей контрольно-аналитические функции.

Указанные проблемы требуют глубокого теоретического обоснования и дальнейшего практического исследования. В этой связи тема диссертационной работы является достаточно актуальной. Необходимость усиления контрольной функции учета затрат и повышения его информационно-аналитических возможностей посредством целенаправленного использования норм и нормативов обусловила выбор темы диссертации, ее цель, задачи, объекты и методы исследования.

Цель и задачи исследования. Основной целью диссертационной работы является развитие научной концепции учета затрат по нормам как неотъемлемой составляющей системы управленческого учета, а также обоснование необходимости и возможности практического применения основных положений концепции в деятельности коммерческих организаций различной отраслевой принадлежности.

Для достижения указанной цели в работе поставлены следующие теоретико-методологические и организационно-методические задачи:

• обосновать целесообразность, возможность и сферу применения метода учета затрат по нормам российскими организациями в современных условиях;

• проанализировать предпосылки возникновения метода учета затрат по нормам, раскрыть причинно-следственные связи его дальнейшего развития в системе управленческого учета;

• выявить степень влияния на развитие метода учета затрат по нормам целей, для достижения которых он применялся в отечественной и зарубежной учетной практике;

• произвести классификацию внешних и внутренних факторов, оказывающих влияние на процесс внедрения метода в различных отраслях производства;

• оценить проблемы, сдерживающие применение учета производственных затрат по нормам в коммерческих организациях и предложить пути их решения;

• разработать методику экспресс-анализа системы учета производственных затрат в организации, направленную на выявление путей ее развития. Предмет и объект исследования. Предметом исследования диссертационной работы являются теоретические и практические аспекты организации учета затрат с применением норм. Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность организаций различной отраслевой принадлежности г. Москвы и Московской области.

Теоретическая и методологическая основа исследования. В процессе исследования вопросов теории и практики постановки учета затрат на производство автор опирался на труды отечественных специалистов в области бухгалтерского учета и экономического анализа: Ю.А. Бабаева, М.А. Бахрушиной, Э.К. Гильде, JI.T. Гиляровской, В.Б. Ивашкевича,

М.Х. Жебрака, Т.П. Карповой, И.Г. Кондратовой, А.Ш. Маргулиса, С.А. Николаевой, П.П. Новиченко, В.Д. Новодворского, В.Ф. Палия,

B.И. Подольского, А.Н. Романова, А.Ю. Соколова, Я.В. Соколова,

C.А. Стукова, М.В. Ткача, Н.Г. Чумаченко, С.А. Щенкова.

Основой для изучения исторических аспектов проблемы становления производственного учета в России послужили научные работы таких ученых-экономистов как Н.А. Блатов, Р.Я. Вейцман, A.M. Галаган, И.С. Мацкевичюс, А.П. Рудановский, В.И. Ткач, М.В. Ткач.

Теоретической основой исследования послужили также фундаментальные положения современной экономической науки, изложенные в трудах зарубежных авторов: А. Апчерча, Э.А. Аткинсона, Р. Вандер Вила, Д.Ч. Гаррисона, Ф. Гюгли, К. Друри, А. Кальмеса, Р.С. Каплана, Дж. Риса, Т. Скоуна, А.А. Томпсона, Ч. Хоргрена, Г. Эмерсона.

В качестве информационной базы исследования были использованы законодательные и нормативные акты РФ, регламентирующие ведение бухгалтерского учета в РФ, международные стандарты финансовой отчетности, материалы научных конференций, семинаров, данные финансовой и управленческой отчетности и учетных регистров коммерческих организаций, материалы периодической печати.

Методологической базой работы являются диалектический метод познания предмета исследования, предполагающий изучение экономических процессов в их развитии и взаимосвязи; исторический и логический подходы; общенаучные методы исследования - наблюдение, группировка, обобщение, системный подход, комплексность, анализ и синтез, сравнение, анкетирование.

Научная новизна результатов исследования заключается в обосновании закономерностей развития метода учета затрат по нормам и выявлении необходимых условий для его внедрения в практической деятельности коммерческих организаций.

В процессе диссертационного исследования достигнуты следующие основные результаты:

• обоснована экономическая целесообразность и возможность использования метода учета затрат по нормам в условиях реформирования экономики страны;

• предложена периодизация историко-логических этапов становления и развития метода учета затрат по нормам;

• дана сравнительная характеристика двух подходов к предварительному учету производственных затрат - системы «стандарт-кост» и нормативного метода учета затрат и калькулирования;

• выявлены основные факторы, влияющие на процесс построения системы управленческого учета и отчетности по отклонениям;

• разработана методика экспресс-анализа и оценки состояния учета затрат на предприятии, позволяющая реализовать дифференцированный подход к его реорганизации.

Практическая значимость исследования заключается в том, что изложенные в нем положения и выводы углубляют представление об учете и контроле для целей управления в системе информационного обеспечения управления коммерческой организации. Концептуальные основы совершенствования организации учета производственных затрат могут быть положены в основу разработок эффективных учетных систем на предприятиях различных отраслей промышленности. Кроме того, практическое значение для производственных предприятий имеют следующие разработки автора:

- методика экспресс-анализа состояния системы учета затрат на предприятии;

- рекомендации по определению последовательности процедур при внедрении учета затрат по нормам.

Апробация результатов исследования. Рекомендации по развитию системы учета затрат по нормам прошли апробацию в ОАО «Чеховский регенератный завод» (ОАО «ЧРЗ»), ООО «Аквин Стрит», ЗАО «Стоматологический научный центр», ООО «Бирдорф Премиум».

Основные результаты диссертационного исследования опубликованы в научных журналах, а также в сборниках материалов межрегиональных научно-практических конференций. Непосредственно по теме диссертации опубликовано 6 работ общим объемом 1,65 п. л.

Структура и объем диссертации. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, 24 приложений. Основной текст диссертации содержит 19 таблиц и 7 рисунков.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Сидорова, Марина Ильинична

Заключение

В XXI веке с особой остротой встает проблема организации активной инновационной деятельности, обеспечивающей ускоренное техническое развитие и повышение эффективности производства. Смысл ее - в использовании новейших достижений науки и техники для создания все более совершенных высокоэффективных средств производства нового поколения, безотходного производства, новейших технологических процессов с применением гибких автоматизированных производственных линий, обеспечивающих значительный рост производительности труда.

Необходимость перестройки и обновления производства особенно актуальна для современной российской экономики. Усиливающийся сброс на российский рынок зарубежной продукции, обладающей высокой конкурентоспособностью, отрицательно сказывается на состоянии отечественных предприятий. Их техническое перевооружение желательно осуществить в предельно короткий период времени. В связи с этим на современном этапе развития экономики следует особо актуальным признать проблемы совершенствования систем управления производственными затратами.

Российские экономисты в своих исследованиях пытаются освоить новейшие западные разработки в области учета и контроля производства, основываясь на традициях русских и советских теоретиков и практиков учета. В работах М.А. Вахрушиной, О.Н. Николаевой, В. Палия, А.Д. Шеремета разрабатываются основные положения формирующейся новой научной дисциплины - управленческого учета. Метод учета затрат по нормам вновь привлекает внимание ученых, бухгалтеров-практиков и руководителей предприятий.

Широкое использование систем калькуляции по нормативным затратам в западной практике связано с тем, что они содержат информацию по затратам для различных целей управления:

- оказание помощи менеджменту в составлении смет, бюджетов,

- оценка эффективности деятельности отдельных подразделений и их управляющих (управление по центрам ответственности),

- обеспечение контроля за общим уровнем затрат предприятия (определение точки «безубыточности»),

- использование нормативов для процесса оценки запасов,

- установление единых целей, к достижению которых должен стремиться персонал (теория «конгруэнтности целей»).

Кажущаяся сложность и затратность внедрения метода учета затрат по нормам вполне оправдываются конкретными результатами - даже частичное его применение приводит к обнаружению «узких» мест в производственном процессе; элементарный анализ отклонений от нормативов предупреждает хищения и растраты; подготовка и стандартизация производственных процедур повышает трудовую и материальную дисциплину. К тому же появление мощных программных продуктов способствует упрощению сбора информации об отклонениях и более оперативной ее обработке для целей управленческого учета.

Зародившийся в начале XX века в США метод учета затрат по нормам получил в западной терминологии название «стандарт-кост». На протяжении XX века он видоизменялся, следуя за усложнением задач, встающих перед системой управления предприятием. Развитие концепции «стандарт-кост» в СССР привело к формированию «нормативного метода учета затрат и калькулирования», постепенно деградировавшего от метода контроля за успешностью производственного процесса до «котлового» метода учета затрат, отличающегося формализмом и простотой. И сейчас еще в практике многих российских предприятий преобладает применение такой упрощенной модификации метода.

Налицо отставание практики управленческого учета от научных достижений современности. Оно объясняется как объективными общеэкономическими реформационными процессами, так субъективными причинами - недостатком информированности высшего менеджмента предприятий о новейших разработках в управленческом учете, отсутствием системного подхода к реорганизации управления, недостаточно глубоким анализом особенностей технологического процесса конкретного предприятия.

Разработанная автором методика экспресс-анализа предполагает сопоставление уровня сложности задач, решаемых системой управления предприятия, с уровнем существующей в организации системы учета затрат. В зависимости от результатов анализа может быть выбран различный алгоритм действий по внедрению метода учета затрат по нормам и определенная модификация или индивидуальная форма применения метода.

Совершенствование метода учета затрат на производство по нормам является важнейшей задачей повышения действенности и эффективности системы управления современным производством. Практическое использование метода с учетом богатейшего опыта теоретических разработок позволит российскому бизнесу занять достойное место в мировой экономической системе.