УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И ИСЧИСЛЕНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И ИСЧИСЛЕНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ"

А-З ші

• " На правах рукописи

ХОРОШКОВ Сергей Иванович

УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И ИСЧИСЛЕНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ

ПРОДУКЦИИ ПРОМЫШЛЕННОГО ПТИЦЕВОДСТВА—л -г

i

контроль и анализ хозяйственной деятельност»Д?/»^с-/ ¿//

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

МОСКВА 1997

т«<™,уггГ¿л»» • ш

Работа выполнена в Волгоградской гос\дарственной сель скохозяиственной академии

Научный руководитель — кандидат экономических нavк, профессор Бычков М. Ф.

Официальные оппоненты доктор экономических нам профессор Штейнман М. Я.; кандидат экономических на\к профессор Сандрикова Т. С.

Ведчщая организация— Тамбовское облетное объединение «Тамбовптицепром» __

Защита состоится ^ 199

в ~~ час на заседании диссертационного совет! К 120 35 05 в Мое уозской сельскохозяйственной академии имени К \ Тимирязева

\дрес 127550, Москва И 550, Тимирязевская чл , 49 Ученый совет МС\-\

С диссертации можно ошакомнтьсЯ в ЦНБ МСХЛ

Чвторсферат раюст^н ^ 199 ^г

Ученый секретарь /ф

диссертационного совета— С - ^

кандидат экономических начк,

доцент В. Н. Солопова

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы. В условиях перехода к рыночным отношениям значительно расширяется самостоятельность предприятий, что предполагает перестройку хозяйствования на основе широкого внедрения хозрасчетных форм деятельности,- , •

Важное значение имеет организация коммерческою расчета. Это обусловлено тем, что на уровне производственных подразделений производится вся продукция и осуществляется основная масса затрат, в связи с чем возникает необходимость в осуществлении оперативного контроля за деятельностью подразделений. Кроме того, создание новых экономических структур требует принципиально новых подходов к управлению как на микро-, так и макроуровнях.

Рыночные отношения, складывающие'ся в российской экономике, требуют существенного пересмотра методологии бухгалтерского учета и контроля на каждом предприятии, независимо от его организационно-правовой формы. Речь идет о создании такой системы организации и методологии бухгалтерского учета, которая обеспечивала бы получение объективной и достоверной информации о финансово-хозяйственной деятельности предприятия, его финансовом состоянии, финансовых результатах и эффективности принимаемых решений; обеспечивала бы осуществление систематического внутреннего контроля с использованием всех элементов бухгалтерского учета - документации и инвентаризации, оценки и калькуляции, системы .четов и двойной записи, балансового обобщения и финансовой отчетности.

Актуальность темы исследования, которой посвящены многие известные научной общественности работы, обусловлена возрастанием роли бухгалтерского учета и контроля в современных условиях, усложнением его методологии, предоставлением права предприятиям самим определять свою учетную политику. Между тем, с научной точки зрения проблемы организации и методологии бухгалтерского учета, в том числе и определение границы между государственным регулированием учета и правами предприятия, разделение учета на управленческий и финансовый, многочисленные аспекты аудиторской деятельности в современных условиях требуют своего дальнейшего разрешения.

Традиционная система учета уже не вписывается в то новое, что возникает на современном этапе экономических реформ. Появляется определенный разрыв, который необходимо восполнить.

Особое внимание при этом должно уделяться исследованию проблем рыночных отношений, совершенствованию организациг; бухгалтерской работы. При, этом значительно возрастает роль специалистов бухгалтерской службы. В связи с этим должна быть улучшена их специальная подготовка. Поэтому в настоящее время испытывается острая потребность в методологических и прикладных разработках актуальных проблем развития бухгалтерского учета. Без

■' Ц; '.лу'І -1

І.'.ОГ"..

¡ТРАЛЬНАЯ

ЧЮТЕКА

,омии

научно-обоснованных подходов к решению назревших проблем в изменившихся условиях функционирования экономики невозможно обеспечить комплексное развитие теории, методики и практики бухгалтерского учета. В ситуации, в которой оказалась экономика России, крайне важно продумать не только стратегические .»опросы, но и тактику решения вопросов, связанных с организацией учетной работы на каждом конкретном участке. Это позволит внедрить и эффективно использовать единую налоговую систему, организовать действенный внутренний к«- ммерческий расчет по центрам ответственности, активизировать систему анализа и аудиторской деятельности для повышения эффективности работы предприятий различных форм собственности. Требуется существенное изменение порядка регистрации издержек производства и формирования себестоимости в аграрном секторе.

Основой для рациональной постановки и организации бухгалтерского • учета служит принятый новый Гражданский Кодекс Российской Федерации. На конкретном предприятии большую помощь в такой работе окажет Федеральный Закон «О бухгалтерском учете», который предоставляет возможность руководителям предприятий и бухгалтер- хих служб на основе альтернативных вапиантов, изложении., в «Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации» выбрать оптимхтьные для данного предприятия организацию бухгалтерского учета, методы оценки имущества в синтетическом учете. Одновременно повышается ответственность руководителей и главных бухгалтеров за принятие решений по сформированной учетной политике. Однако методологический арсенал становится чреге,«чайка ограниченным.

За последние годы в России проделана определенная работа по пере-, стройке существующей системы бухгалтерского учета в целях соответствия его рыночной экономике. Тем не менее, он по-прежнему остается громоздким и малопонятным. Изучение мирового опыта показывает, что необходимо осуществить коренную перестройку системы бухгалтерского учета на базе использования метода «затраты-выпуск», позволяющего радикально и эффективно регулировать рыночную экономику. . .

, Многие видные экономисты изучали данную проблему, но вместе с тем, в экономической литературе отсутствует системное исследование всей совокупности вопросов учета в современных условиях становления рыночной эко-номики.'Это касается птицеводства.

Промышленное птицеводство характеризуется нарастанием кризисных явлений. ,Чтобы остановить спад производства и стабилизировать ситуацию, • необходимо систематически балансировать интересы свободных товгропроиз-водителсй, обеспечив их научно-обоснованными предложениями по Учету, контролю и анализу принимаемых решений. Создание надежной системы управления издержками птицеводства при значительных колебаниях цен на ресурсы, поддержание ценового равновесия на внутреннем рынке- - актуальная задача производства. В этой связи важное значение приобретает изучение влияния особенностей организации производства в птицеводстве на методику

формирования информации о себестоимости продукции отрасли.

Цель и задачи исследования. Главная цель исследования заключается в разработке рекомендаций по совершенствованию системы учета и контроля затрат в соответствии с требованиями производства продукции птицеводства. В соответствии с поставленной целью решались следующие задачи: экономическое обоснование решения теоретических вопросов исчисления себестоимости продукции в промышленном птицеводстве, повышения роли учета и его управленческой функции в условиях рынка; исследование организационных л технологических особенностей птицеводства и их влияние на организацию учета производственных затрат и формирование себестоимости продукции отрасли; уточнение состава затрат, а также их группировки в соответствии с международными стандартами на базе системной ориентации; разработку более приемлемых для производства в современных условиях форм документов, регистров и методики учета; развитие методики калькулирования себестоимости продукции птицеводства; обоснование предложений по повышению контроля за производственными затратами в условиях коммерческого расчета.

Объектом исследования выбрано производство продукции в условиях промышленного птицеводства на примере ряда типичных хозяйств Тамбовской и Липецкой областей. Основное внимание в исследовании уделено методической стороне трансформации традиционного учета в учет, основанный на методах, приемлемых для рыночной экономики.

Методы исследования. Теоретической и методологической основой исследования послужили работы ведущих экономистов по данной проблеме, пакет законов, информативных актов, регламентирующих вопросы хозяйственной деятельности.в период перехода к рыночным отношениям, международный опыт организации учета, рекомендации научных конференций, а также инструктивный материал по учету, анализу и аудиту в сельском хозяйстве.

В процессе работы цад диссертацией использовались различные методы и приемы экономического анализа: расчетно-конструктивный, статистический, графический. Для углубленного анализа применялся монографический метод.

Научная новизна работы заключается в следующем:

- вопросы совершенствования учета рассмотрены на основе системной ориентации,

- уточнено экономическое содержание издержек производстеа в условиях ры-. ночных отношений и обоснована группировка затрат, что позволяет повысить достоверность и обоснованность показателя себестоимости в условиях совершенствования внутрихозяйственных производственных отношений,

- обоснована предложенная и ранее не рассматривавшаяся группировка затрат, что позволит усилить контроль и системный анализ себестоимости,

- усовершенствована номенклатура статей затрат с учетом технологии отрасли, а также на основе показателей, используемых в зарубежной практике,

- предложены усовершенствованные регистры первичного учета в соответствии с требованиями учетной политики,

- предложен способ распределения 1атрат в птицеводстве с учетом разделения бухгалтерского учета на производственным и финансовый и с использовани-еч услозно-постояннык и переменных затрат,

- разработана доступная методика контроля затрат в условиях коммерческого рас 1ета »а основе создания внутрихозяйственного банка разработано Потоке» не о внутрихозяйственном банке

Практическая тачимост- результатов исс 1едования заключается в использовании I «¡темного подхода в учете и контроле затрат производства в повышении инфорч-тивности данных бухгалтерского учета в результате внедрения предложенных разработок, рекомендации 1 )Гут быть исполыованы для совершенствования деиств\юших ит,т( .кции и .касании по исчислению себестоимости продукции а также в учеСном процессе для подготовки студентов, научных и практических работников в области учета

Апробация работы Оитвчые позожения и результаты I сследования были доложены и одобрены из научных конференциях профессорско-преподавательского состава Мичуринской государственной сельскохозяйственной академии (1987-1996г ), Вороне с ком государственном аграрном уни-веоситете им К Д Глт ли (г Воронеж, 1989г ), Всесоюзной конференции молодых ученых и аспирантов (г Москва, 1984г) Рекомендации по учет, затрат в птицеводстве в условиях рыночных отношении используются на предприятиях объединения «Тамбовптицьпром» Наряду с практическим применением в хозяйствах, результаты исследования использованы в курсе «Бухгалтерский учет и сельском хозяйстве» при проведении занятий в учебной бухгалтерии на основе применения деловых игр при изучении темы «Затраты производства и исчисление себестоимости продукции» Кроме того, опыт использования результатов исследования был обобщен Всесоюзным Методическим кабинетом по бухгалтерскому учету и финансам при Вор' (ежском СХИ и рекомендован к широкому использованию в сельскохозяйственных вузах страны (методическое п"сьмо >Г°62 от 4 04 88г ) Автор принимал также участив в подготовке Рекомендаций Госагропрома СССР по в 'варению достижений науки и практики в производство (реферативный сборник, выпуск 1О, 1983г ), одобренного Управлением высшего и среднего специального образования Госагропрома СССР Предложенные методики применяются в процессе практической работы аудиторской фирмы «Агрофинаудит» (справки ог 27 Об 9бг и 13 02 97г )

Результаты исследования и содержание диссертации были доложены и одобрены на расширенном заседании кафедры бухгалтерского учета и финансов Волгоградской государственной сельскохозяйственной академии ' ротохол Х»Н от25 03 97г)

Публикация резуьтатк иссле-л"уния По теме диссертации опубликовано 10 печатных работ

Структура и объем ^.'.сседтапии Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка литературы, включающего 216 наименований, 11 приложений Работа изложена на 1г>9 страницах машинописного тек-

ста, содержит 14 таблиц, 20 схем и рисунков.

Во введении обосновывается актуальность темы, определены цель и задачи исследования, раскрыта научная новизна, практическая значимость результатов исследования и их апробация. .

В первой главе - «Экономическое обоснование издержек производства в условиях рыночных отношений» рассматривается сущность коммерческого расчета в рыночной экономике, теоретические основы состава затрзт на производство, а также особенности формирования себестоимости в системе коммерческого расчета.

Во второй главе - «Состояние учета затрат на производство продукции птицеводства» исследован состав и содержание издержек производства отрасли. На основе изучения и обобщения опыта работы предприятий, определено влияние технологии и организации производства на построение учета, раскрывается методика исчисления себестоимости продукции промышленного птицеводства.

В третьей главе - «Пути совершенствования учета затрат на производство и контроля формирования себестоимости продукции промышленно. ) птицеводства» выделяются главные направления совершенствования контрольной и аналитической работы, вносятся предложения по аудиторской проверке формирования затрат в птицеводстве. Приводятся разработанные автором элементы методов, используемые при проверке затрат.

Результаты исследования в краткой форме изложены в выводах и предложениях, где подводятся итоги работы.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

: В условиях перехода к рыночным отношениям требуется существенное . изменение порядка регистрации издержек производства и формирования себестоимости в аграрном секторе. Усиливается роль бухгалтерского учета как средства контроля за рациональным использованием ресурсов, объективного определения финансовых результатов. Необходимость решения этой задачи обусловлена снижением продуктивности отрасли, удорожанием ресурсов, кормов, сокращением численности птицепоголовья (таблица 1). В то же время, необходимость пересмотра порядка ведения учета и регистрации хозяйственных процессов вызывается изменениями не только экономической ситуации, но и в связи с принятием новых законодательных и нормативных документов. .

Перестройка сельскохозяйственного производства не принесла желаемого результата.' Поиск решений блокирующих обвальный спад отечественного, сельскохозяйственного производства, становится важнейшей задачей. В аграрной сфере не может эффективно сработать «самонастройка» рыночного механизма. В результате товаропроизводители оказались неконкурентоспособными. По данным, приводимым в специальной экономической литературе, 58% потребляемого в стране продовольствия завозится из-за рубежа.

Таблица I

Основные показатели функционирования предприятий •_объединения «Тамбовптицспром»_• _

Голы 1996»% * 1990

Помигепи 1990 19»! 1992 1993 1994 1995 1996

Поголовье (1ЛШ . пк. голое 4Ы>0 3216 235» 2226 2124 1668 . 1663 35.7 .

• ТЧ К\-р-»*СУШ«С 1600 1383.1 1250,5 1180 1166 2 996 896 56.0

Протвелсио мяся тггнцы (в жмвол МАССС). Т 13723 1М34 914.3 6228 4407 2661 1930 12,4

Лроювсдено 1104 МП и игг 357.8 317.1 287.1 247,4 215.» 199.» 168,7 47.1

Пило тыс голов"

взрослой ПИШЫ ВИЧНЫХ пород 67,0 зи 121.4 126.8 180.0 271.2 208.4 в 3 рви

сохранность, % 97.3 97.0 88.0 • 89.4 86.8 90 90.7

молодняка яичных пород 120.1 127.6 Л4.6 281,8 387,1 483.5 394.1 в 3 рви

СОЧрвнНОСТ». Н «5.1 94,3 92.4 87.9 86.1 84 6 85.3

Взрослой ппвш МЯСНЫХ Пород 3.6 4.1 М 12.3 13,6 ил 7.0 в 2 рига

сохрянност»., % 97.9 98.1 94.0 90.2 89.6 «7.4 »0.8

мг-одияка мясных Пород 332,6 459,1 348,4 326.1 296.4 267,9 98,8 29,7

сохранность. Ч • л.» 89.3 90.4 92.1 83.» 74.0 »18

РеяЛКТОВкНО иц ТЫС. шт 31М86 259642 212622 165540 160824 15563? 144163 45.6

май птм, ц 111241 11695« 1 »5049 51324 34123 21308 17347 12,6

Объем произведенной валовой продукции сельского хозяйства России упал на треть против среднего уровня 1956-1990г.г., при этом годовое потребление мяса и мясопродуктов сократилось на 32%. Значительное сокращение произошло и по другим продуктам питания. Такие факты говорят о необходимости дальнейшего реформирования аграрного сектора экономики с преодолением развала сельского хозяйства и АПК. Добиться прибыльного ведения дела можно только посредством коммерческого расчета. Все свойственные коммерческому расчету организационные отношения нацелены на то, чтобы лучше экономически реализовать собственность на вещественные факторы производства - получить от нее доход.

Весь смысл коммерческого расчета можно представить в кратком упрощенном виде: Д - Т - Д', где

Д - первоначально авансированный капитал, Т - необходимые для деятельности товары, Д* - первоначально затраченные деньги и их прирост (прибыль). Характеризуя сущность коммерческого расчета, необходимо отметить специфические особенности, которые заключаются в следующем: - субъекты хозяйствования обладают подданной, а не мнимой самостоятельностью, финансовой независимостью, что выражается в их праве распределять полученную выручку от реализации продукции и услуг, распоряжаться

б

прибылью, формировать и использовать по своему усмотрению фонды производственного к потребительского назначения, самостоятельно изыскивать источники расширения производства, включая выпуск ценных бумаг, привлечения кредитных ресурсов. Полная самостоятельность не означает отсут-, ствне любых правил поведения;

— финансовые отношения предприятий свободны от мелочной регламентации со стороны государства, но оно регулирует деятельность предприятий стоимостными рычагами - налоговой, амортизационной валютной политикой;

— субъекты отношений несут реальную 'экономическую ответственность за фактические результаты работы, своевременное выполнение своих обязательств перед поставщиками, потребителями, банками, государством и пр.

— у предприятий складываются взаимоотношения с банками, страховыми компаниями, государством, причем все они направлены на упрочение коммерческого расчета и коммерческих начал в организации их деятельности.

Экономия, рациональное использование труда и всех материально-технических средств являются характерными признаками коммерческого расчета. Переход к рыночной экономике предполагает снижение затр: за счет внутренних резервов, не допуская излишеств в системе управления и обслуживания.' '

Для доходного ведения производства необходимы хорошая постановка экономической работы на предприятии, использование хозрасчетных методов в организации и управлении производством, осуществление целой системы организации коммерческого расчета. Под системой коммерческого расчета следует понимать совокупность тесно связанных между собой мероприятий по еп организации и осуществлению как по предприятию в целом, так и по каждой единице хозяйств^, а внутри ее - по звеньям, бригадам и пр.

К системе общехозяйственного коммерческого расчета" относят мероприятия по разработке и осуществлению научно-обоснованной системы ведения хозяйства, организации единого бизнес планирования, учета и отчетности применительно к требованиям коммерческого расчета, разработке рациональной организации труда, проведению строжайтего режима экономии, вложению средств! предприятия в акции, облигации и др. ценные бумаги на основе разумного'" риска и распределению дивидендов с учетом принципов коммерческого расчета. - _ ' _

В систему внутреннего коммерческого расчета входит: организация систематического' контроля за производством, разработка в подразделениях наиболее экономичных вариантов проведения зоотехнических и др. мероприятий с целью снижения' себестоимости, соблюдение установленных лимитов затрат на производственные нужды, организация точного и достоверного учета работ, затрат » получаемой продукции в местах возникновения затрат и центрах ответственности. - ■ - -

Практика пии-цеф збрик. Тамбовской области свидетельствует о том, что в тех хозяйствах, где имеет место) внутрихозяйственный коммерческий расчет

лолнее используются внутренние резервы, снижается себестоимость продукции, повышается производительность труда.

Методология решения сложных проблем, с одной стороны разнородных, а с другой стороны тесно связанных между собой, основывается на принципах системного подхода, системного анализа или системной ориентации, что на наш взгляд наиболее точно отражает существо вопроса. Четкого определения системы пока нет, хотя по смыслу под системой понимается организационно сложное цело , совокупность или комбинация предметов или частей, образующих комплексное единое целое. Практически системный подход исходит во всех случаях из того, что рассматриваемая совокупность объектов и явлений, понимаемая как система, состоит из не: второго числа особым образом организованных групп или подсистем, из которых каждая обладает известной независимостью, но в целом все группы или подсистемы определенным образом связаны, что и приводит их взаимодействие к некоторым общим результатам. Системный подход представляет собой общенаучное направление методологии познания и социально-экономической практики. Принципы системного подхода обеспечивают большую познавательное. ь по сравнению с той, которая фиксировалась в прежних MtfOflax изучения объекта. В практике хозяйствования такой подход нахонит выражение в системе учета и анализа затрат, результатов и экономической эффективности функционирования объекта как системы (рис.1.).

Исходя из этого, в диссертационной работе предложена классификация издержек производства и не ее основе классификация затрат. Затраты на производство разнородны по составу, экономическому назначению, удельному весу в их общей сумме, поли в производстве и реализации продукции, зависимости от объема производства и пр. Это гызывает необходимость группировки затрат по определенным признакам.

В специальной экономической литературе уделяется значительное вни-м-ние данному вопросу. Ряд авторов приводят различные'варианты классификации затрат, но в основном они не учитывают условия функционирования современного производства. Данные вопросы рассматривают в своих трудах ведущие, ученые в области экономики, , бухгалтерского учета и аудита: А.Ф.Аксененко, П.С.Безруких, Н.Г.Белов, А.Я.Важов, Ф.И.Васькин| A.M. Га-таулин, Ю.А:Данилевский, ВА.Добрынин, А.П.Зинченко, А.П.Зудилин,. С.И.Кованов, Л.Д.Ларионов, В.Ф.Палий, М.З.Пизенгольц, В.К.Радостовец, Я.В.Соколов, А.Д.Щеремет, М.Я.Штейнман. В частности подчеркивается, что принятая регламентация классификации затрат не создает необходимых условий для глубокого экономического анализа и контроля затрат. Чтобы обеспечить группировку и учет затрат по фактррам производства и управления, не подвергая существенным изменениям сложившуюся методологию синтетического и аналитического у .ета затрат, целесообразно сохранить действующие формы бухгалтерских регистров с некоторыми незначительными изменениями.

1*ис 1 Общая схема сиїл-мм управления произвольном

В журнале-ордере №10 - АПК лополнить 1 графу и 1 строку для отражения расходов, связанных с применением рабочей силы, одновременно учитывая их на отдельном синтетическом счете №22 «Расходы, связанные с применением рабочей силы». Затраты материальных ресурсов предлагается учитывать по номенклатуре статей на субсчете «Энергия», запасы которой не создаются и не учитываются. Что касается водоснабжения, то запасы ее можно создавать, если учесть то, что в промышленном птицеводстве нужно создавать оборотное водоснабжение, которое, кроме всего прочего, позволит снизить дефицит воды и улучшить экологическую обстановку. Таким образом, в затратах на производство необходимо предусмотреть расходы на регенерацию воды.

Технология производства на птицеводческих предприятиях очень специфична. Она основана на использовании ряда биологических особенностей птицы, таких как быстрый рост, интенсивный обмен веществ, высокая плодовитость, развитие эмбриона вне тела матери, круглогодичное ритмичное получение продукции, использование линейной и гибридной птицы. Индустриальная технология производства про. укции птицеводства имеет ряд особенностей, которые влияют на построение учета. В диссертации обосновывается, что особенности технологии и организации производства оказывают влияние на документооборот, на определение объектов учета и статей затрат.

Однако даже езмый хороший учет продукции и издержек производства еще не контролирует затраты, а дает информацию для принятия решений.

Значительное место в работе отводится вопросам совершенствования, учета затрат и исчисления себестоимости продукции птицеводства, а также порядку организации производственного учета. В традиционной системе учета используется принцип симметричного учета прибылей и убытков, т.е. они отражаются в учете после совершения соответствующих операций, что не соответствует принципам рыночной экономики и понижает конкурентоспособность предприятий. - ,

Учет необходимо организовать таким образом, чтобы обеспечить определение частичной себестоимости единицы продукции (только по переменным затратам), разницы между ценой реализации и частичной себестоимостью, прибыли по основной деятельности (за вычетом стоимости постоянных затрат), результаты от внереализационной деятельности. Применяемый в настоящее время и предлагаемый вариант учета рассмотрим в следующей таблице 2.

В 1994-1996г.г. птицефабрики Тамбовской области получили значительный убыток от своей деятельности, причем часть из них, из-за отсутствия дохо-дов,закрылась. Но зная гритерии безубыточности реализации, можно определить необходимую цену реализации для получения определенной прибыли при заданном объеме производства Основой для внедрения такого подхода явилось использование метода «директ-костинг». Расчеты, проведенные по данным птицефабрики «Иловайская» Первомайского района, показывают, что цена 1 тыс. шт. яиц, равная 409000 руб. будет обеспечивать безубыточность реализации данного вида продукции.

Таблица 2

Г. Действующая методика._

Наименование операции Дебет Кредит Сумма, тыс руо

1 ' 2 3 4

1. Начислена оплата труда работникам 10 70 «13

2 Произведены отчисления с оплаты труда 20 60 2X1

3 Списаны корма на производство 20 10 ( 2145»

4 Отнесены услчтм сторонни-* ертани-кший 20 60 20

5. Произведены начисления транспортного налога итд 20 68 0

6. Списаны расходы по организации производства и управлению 20 26 1577

7. Оприходована готовая продукция (60%) 40 20 14557

8. Отгружена продукция покупателям 62 46 51364

9. Начислен НДС 46 68 | 8562

10 Спислны затраты по себестоимости 46' 40 | 14557

11 Отнесена прибыль на финансовые результаты 46 ЯО | 28245

И. Предлагаемая методика.

Наименование операции Л»*. Кредит Сумма, тыс Р^Г'

1. Начислена оплата труда работникам 20 70 • 413

2 Начисления на оплату трудам 20 6« 2X4

3. Списаны корма на производство 20 10 2145^

4 Отнесены услуги сторонних организаций 20 мі 20

5. Начислен транспортный налог итд. 20 6І 9

6 Оприходована готова» продукция <60%) 40 2С 13611

7. Списаны затраты по себестоимости 46 40 13611

8. Начислена выручка покупателю 62 46 51364

9. Начислен НДС 46 8562

10 Списаны постоянные расходы 46 26 1577

11. Отражается прибыль 46 80 27614

Предлагается использовать компьютерную, технологию ведения учета. Внесены предложения по совершенствованию кодирования информации, разработаны формы ряда первичных документов применительно к отрасли птицеводства.

Контроль является подсистемой функции управления. В современных условиях контрольная функция приобретает особое, значение, хотя содержание контроля существенно меняется. В диссертационной работе предлагается более удобная и современная система контроля затрат, основанная ла создании внутрихозяйственных банков. Банк учитывает взаиморасчеты между клиентами на основе авизо. Руководители подразделений имеют счет в банк». Потребитель получает оплату авизо и сдает в банк после окончания рабочего дня. Если на счете средств недостаточно, то коллектив подразделения может взять кредит

' под определенный процент. Одновременно устанавливается ответственность сторон в виде экономических санкций. Порядок такой формы контроля затрат определен в разработанном Положении о внутрихозяйственном банке.

Развитие товарно-денежных отношений порождает разнообразие не только форм собственности, но и способствует появлению и развитию новых форм и средств контроля. Одной из предпосылок решения таких задач выступает функционирование института аудиторства Важнейшей задачей аудита является проверка обоснованности формирования издержек производства. Кроме проверки обоснованности включения в себестоимость соответствующих затрат, :ри аудиторской проверке целесообразно выяснить, не включена ли в состав незавершенного производства бракованная продукция или полуфабрикаты. Такая проверка может быть осуществлена путем анализа расшифровки суммы незавершенного производства, числящегося на "балансе. Для облегчения анализа незавершенного производства нами предлагается использовать формулу по определению коэффициента нарастания затрат. При неравномерном их нарастании формула имеет следующей вид:

ъ ■

о = где .

3 - затраты на 1 период времени нарастающим итогом (¡=1,2.. .п), , С - нормативная себестоимость изделия;

Т - длительность полного производственного цикла готовой продукции в календарных, временных единицах (дни, недели, месяцы).

Аудитору необходимо проверять не только формирование прямых, но и накладных расходов с целью их снижения. Однако, следует обратить внимание на то, что существует парадокс функциональной зависимости между объемом производства и накладными расходами, т.е. чем больше снижаются такие затраты, тем труднее организовать работу. Для создания оптимального соотношения предлагаем оценивать расходы нетрадиционным способом, разделив объем производства на величину накладных расходов. Использование на практике данных предложений позволит значительно улучшить методику и технику аудиторских проверок. '

Выводы и предложения

На основании материалов изучения и обобщения опыта учета затрат и исчисления себестоимости продукции птицеводства при коммерческом расчете можно сделать некоторые выводы. • ■

1. Характерной особенностью рыночных отношений в экономике России является то, что предприятия становятся экономически обособленными и независимыми. Рациональное управление производством в целом или отдельными . его подразделениями возможно только при наличии объективной информации, формируемой в основном в системе учета.

2. Бухгалтерский умет является моделью хозяйственной деятельности, которая не только пассивно регистрирует факты и события, а являясь подсистемой экономики предприятия с обратной связью, воздействует на нее.

3. Создание различных экономических структур требует принципиально новы* подходов к развитию бухгалтерского учета, основанных на системной ориентации и нетрадиционных формах получения информации. Особое значение в настоящее время приобретают изучение, анализ международной системы построения учета и внедрение международных стандартов в. практику отечественного бухгалтерского учета.

4. Одним из основных элементов такой работы является получение информации об издержках производства и себестоимости продукци-. Себестоимость, как экономическая категория, является важным экономическим рычагом в системе хозрасчетным отношений предприятий. Основная задача - обеспечить увеличение производства продукции при минимальных затратах, труда и средств, а также предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации, В решении этой задачи большое значение имеет правильное исчисленче себестоимости, отвечающей современным требованиям производства.

5. Для правильного исчисления себестоимости большое значение имеет научно-обоснованная классификация затрат. Она способствует рациональной организации учета затрат на производство, даст возможность усилить контроль за соблюдением законодательства Российской Федерации, при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, использованием материальных, трудовых и Линансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами; нормативами и сметами.

Существующая в настоящее время и рекомендованная в различных литературных источниках классификация затрат не дает полной характеристики элементов затрат. Целесообразно классифицировать затраты по отношению к технологическому процессу, го способу включения в себестоимость продукции, по роли в процессе производства, по целесообразности расход-в, по отношению к бизнес-плану, по отношению к изменению объема производства, по периодичности возникновения, по отношению к потребностям предприятия, по отношению к готовому продукту, по степени нормирования, по полноте отражения. Однако динамика затрат в зависимости от колебаний объема проговодства уточняется в процессе анализа, поэтому могут возникать затраты значительные и незначительные, затраты, которых нельзя или можно избежать, затраты, которые можно допустить при благоприятной конъюнктуре рынка и затраты, которые нельзя допускат: ни при каких обстоятельствах. Деление затрат имеет важное значение для выбора системы, учетз, построения аналитического учета, анализа безубыточности производства, обоснования альтернативных издержек.

6. В планировании, учете и отчетности нельзя добиться классификации затрат по всем признакам. В одних случаях это технически невозможно, в других -

нецелесообразно экономически. Поэтому затраты группируются по тем признакам, которые необходимы для достижения определенной производственной цели. Наиболее четко свойства элементов себестоимости раскрываются в группировке элементов затрат по статьям калькуляции. Однако, типовая номенклатура калькуляционных статей производственных затрат в птицеводстве не отвечает современным требованиям и требует улучшения. Так в ней не учтены особенности учета при разграничении бухгалтерского учета нз управленческий и финансовый.

Следовательно, необходимо выделить статьи, которые обобщали бы переменные и постоянные затраты. Кроме того, на наш взгляд, необходимо провести детализацию плана счетов и ввести дополнительные счета согласно ■ международным стандартам, которые отражали бы такие затраты. Например, «Производственные расходы» и «Общие управленческие расходы за период». Применение международного опыта учета значительно упрощает и ускоряет процесс определения результата.

' 7. Важное место в рациональной системе элементов затрат и правильном исчислении себестоимости продукции принадлежит первичному учету. О Современный уровень организации и ведения производства предъявляет новые требования к первичной документации. В ведомости расхода кормов необходимо отражать их качество - содержание переваримого протеинз. Правильному и рациональному использованию кормов будет способствовать не только роспись материально-ответственного лица за хранение кормов, но и роспись лиц, осуществляющих уход и кормление птицы, т.к. оплата труда этих лиц находится в зависимости от получаемой продукции.

Важное значение имеет учет яиц предназначенных для воспроизводства стада. По нормам на каждую взрослую курицу-несушку необходимо посадить на выращивание 1,4 суточного молодняка, что при 70% его вывода и 50% выбраковки петушков требует инкубацин 4 яиц от родительского стада. Учитывая, что часть (около 40%) продукции оказывается некондиционной на воспроизводство 1 гол. кур-несушек необходимо иметь по нормам 7-8 яиц для инкубации. Используя эти нормативы, важно не только контролировать нормы получения племенных яиц, но и документально их оформлять. Например, яйцо от миражных отходов - свежее на реализацию, яйцо 1-го ми. ражного осмотра - на корм, 2-го миражного - в утилизацию.

. Целесообразно использовать разработанный бланк ведомости расчета амортизации ло основным средствам и нематериальным активам. 8. Применение коммерческого расчета требует организации учета расходов по хозрасчетным подразделениям. Нет необходимости вводить для этой цели новую систему учета расходов. Экономически целесообразно максимально использовать существующие формы первичной документации и регистры бухгалтерского* учета, основываясь на Положении о внутрихозяйственном банке. , . ' ' -

В последнее время в литературе специалистами ставится вопрос о детализации учета затрат иа производство до уровня элемента затрат. Это направление совершенствования организации учета необходимо признать правильным и в птицеводстве. Информационная емкость аналгтичсского учета, например, по'кормам, удельный вес которых в себестоимости составляет 6070%, незначительна. В составе кормов много дорогостоящих БВД, контроль расходования которых необходимо проводить более детально.

Детализация целесообразна на самой низкой (цеховой) ступени организации производства при осуществлении оперативного контроля уровня затрат.

9. Современная методика калькуляции себестоимости продукции птицеводства нуждается в улучшении. По-нашему мнению целесообразно калькулировать себестоимость пр_иукчши на основе системы «директ-костинг». В результате достигается значительное снижение трудоемкости учета, повышается его оперативность >1 усиливается контроль финансовых органов за правильным определением прибыли. Порядок, который рекомендуется при таком варианте, следующий:

- определение частичной себестоимости, в которой учитываются только переменные расходы;

- определение маржинальной прибыли;

- определение прибыли по основной деятельности;

- определение результата по финансовым операциям;

- определение валовой прибыли.

Рекомендуемый порядок учета позволяет анализиповать безубыточность производства продукции птицеводства. -

Ю.Сьиженне себестоимости птицеводческой продукции будет достигаться тем успешнее, чем лучше будет осуществляться контроль за использованием материально-денежных средств. Анализ расходов в условиях коммерческого расчета, выхода продукции -и факторов,' влияющих на ее величину, должен вестись не только оперативно путем текшего контроля, но и на основе аудиторских заключений.

11.Важным моментом для улучшения анализа себестоимости продукции является устранение несопоставимости статей затрат в различных документах и регистрах. Для этого необходимо решить вопрос о номенклатуре статей затрат. Ценным, по нашему мнению, будет предлагаемая в данной диссгртаци-онной работе номенклатура статей затрат.

12.В аналитической, аудиторской работе немалоьажное значение имеет уровень квалификации специалистов. Теперь от бухгалтеров, инспекторов по обработке экономической информации, ревизоров и аудиторов требуется овладение теми тонкими инструментами наблюдения и описания фактов хозяйствования, которые получили признание и распространение в экономически развитых странах. Данные свидетельствуют, что этот уровень недостаточный. Необходимо усилить подготовку через систему аудиторства, повы-

сить интенсификацию учебного процесса в высшей школе на основе деловых . игр, расширить систему платных консультаций и др.

По теме диссертации опубликованы следующие работы:

1. Хсрошков С.И. Системный анализ эффективности сельскохозяйственного производства // Совершенствование экономического механизма агропромышленного комплекса. Краткие тезисы докладов к областной научной кон-ференции.-Мичуринск, 1987. С.34-36.

2. Хорошков С.И., Ушаков А.И., Коновалова Т.В. и др. Опыт интенсификации учебного процесса по учетно-фннансовым дисциплинам на базе учебной бухгалтерии// Методическое письмо №62 от 04.04.88г. Методического кабинета по бухгалтерскому учету и финансам.-Воронеж, 1988.

3. Хорошков С И., Ушаков А.И., Коновалова Т.В. и др. Пути повышения интенсификации учебного процесса на базе создания учебной бухгалтерии/'/ Рекомендации Госсгропрома СССР по внедрению достижений науки и практики в производство, реферат, сб. вып. №10.-1988. С.68-72. •

4. Хорошков С.И., Ашуркова O.A. Опыт проведения практических занятий по бухгалтерскому учету в учебной бухгалтерии на основе деловых игр// Дос-Т'сжсния сельскохозяйственной науки - производству. Краткие тезисы докладов областной научной конференции,- Мичуринск, 1990. С.372-374.

5. Хорошков С.И. Некоторые вопросы учета затрат в птицеводстве// Повышение эффективности сельскохозяйственного производства: опыт и проблемы. Краткие тезисы докладов областной научно-производственной конференции-Мичуринск, 1993. С.203-204.

, 6. Хорошков С.И. Совершенствование экономического анализа в период перехода к рыночным отношениям// Научное обеспечение агропромышленного комплекса в условиях перехода к рыночным отношениям. Тезисы докладов научной конференции профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников и аспиракк.в,- Мичуринск, 1994. С.47-48.

7. Хорошков С.И. О классификации затрат// Научное обеспечение агропромышленного комплекса в условиях перехода к рыночным отношениям. Тезисы докладов научной конференции профессорско - преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов,- Мичуринск, 1994, С.48-49.

8. Хорошков С.И. Организация управленческого учета в птицеводстве// Экономика отраслей АПК в условиях перехода к рыночным отношениям, сб. научных трудов,-Воронеж, 1995. С. 185-188..* •

9. Хорошков С.И. Аудиторская проверка формирования затрат// Сельскохозяйственное производство н высшая школа на переломном этапе реформирования: Материалы областной научно-практической конференции, сб. 5. Экономика АПК: 4.2. - {Мичуринск, »996. С.34-36. • ,•'•>■■.'

Ю.Хорошков.С.И. Учет производства и контроль использования кормов в птицеводстве// Сельскохозяйственное производство и высшая школа на переломном этапе реформирования: Материалы областной научно-практической конференции, сб. 5. Экономика АПК. 4.2. - Мичуринск, 1996. С.64-66.

Об-Ы.4 1 П 7

3aKaj 583

Тир^ж 100

Тіглография Издательства Ai С KA 127550 Москва И 550 Тимирязевская \ і 44