Тактическое планирование в системе контроллинга на промышленном предприятии тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Тактическое планирование в системе контроллинга на промышленном предприятии"

На правах рукописи

Пушмин Алексей Валерьевич

ТАКТИЧЕСКОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ В СИСТЕМЕ КОНТРОЛЛИНГА НА ПРОМЫШЛЕННОМ ПРЕДПРИЯТИИ

Специальность 08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством (15. экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами - промышленность)

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Иркутск - 2004

Диссертация выполнена в Байкальском государственном университете экономики и права

Научный руководитель доктор экономических наук,

профессор Шуплецов А.Ф.

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор

Максимова Галина Васильевна

кандидат экономических наук, профессор

Берегова Галина Михайловна

Ведущая организация Институт менеджмента и социаль-

ных технологий сибирского государственного университета им. Решетникова

Защита состоится 5 февраля 2004г. в 15 часов на заседании диссертационного совета К 212.070.02 при Байкальском государственном университете экономики и права по адресу: 664003, Иркутск, ул. К.Маркса, 24, корпус 9, зал заседаний Ученого совета.

С диссертацией можно ознакомится в библиотеке Байкальского государственного университета экономики и права по адресу: 664003, Иркутск, ул. Ленина, 11, ауд. 101, корпус 2.

Отзывы на автореферат направлять по адресу: 664003, г.Иркутск, ул. Ленина, 11, ученому секретарю.

Автореферат разослан 5 января 2004г. Ученый секретарь диссертационного совета

кандидат экономических наук, доцент О.В. Чистякова

2004-4

I. Общая характеристика работы

Актуальность темы исследования. В современных условиях планирование экономической деятельности предприятий является важной предпосылкой повышения эффективности производства, оптимизации распределения и рационального потребления ресурсов и товаров. Планирование призвано обеспечивать не только производство пользующейся спросом у покупателей продукции, но и необходимыми экономическими ресурсами, а также способствовать полной занятости ресурсов и достижению возможного объема производства товаров, выполнения работ и услуг. В процессе планирования необходимо достичь определённых конечных результатов (объема производства и использования имеющихся ресурсов). Это предполагает рациональное задействование человеческого потенциала, производственных фондов, материальных запасов, денежных средств, информационных возможностей и других факторов.

В настоящее время в экономической литературе основательно изучена проблема построения системы стратегического планирования. Но более актуальной на современном этапе развития экономики страны проблемой становится организация тактического планирования. Оно занимает промежуточное положение между долгосрочным стратегическим и краткосрочным (оперативно-календарным) планами. Однако, на многих предприятиях стратегия ведения бизнеса базируется на среднесрочном планировании. Поэтому стратегический план, как правило, охватывает период не более 5 лет, тактический - 1-2 года, оперативный - до 1 года. Составить тактический план на период более двух лет не представляется возможным, поскольку происходят частые непредсказуемые изменения во внешней и внутренней среде бизнеса.

В последнее время в качестве инструмента планирования все чаще применяют систему бюджетного планирования деятельности структурных подразделений и хозяйствующего субъекта в целом. Это способствует экономии финансовых ресурсов, сокращению непроизводственных расходов, позволяет достичь большей гибкости в управлении и эффективно контролировать затраты.

Для бизнеса, где используется бюджетирование, открываются возможности эффективного планирования и последующего достижения оптимальных параметров производства. Бюджет - это, прежде всего, высокоточный инструмент претворения стратегических пианов д рр^чд^

Несмотря на то, что уровень

| СПетерв

5 I

рования в экономической литературе достаточно высок, практические аспекты внедрения его в деятельность отечественных промышленных предприятий во многом остаются дискуссионными, что требует дополнительных исследований по ряду причин.

Во-первых, активизация процессов диверсификации и специализации приводит к повышению уровня самостоятельности структурных подразделений. Это вынуждает предприятие переходить на использование вертикально и горизонтально интегрированных систем контроллинга.

Во-вторых, усложнение хозяйственных отношений требует внедрения новых подходов в управлении промышленным предприятием. Это вынуждает обращаться к механизмам адаптации тактического планирования к динамично изменяющимся условиям внутренней и внешней среды.

В-третьих, структура бюджета, как такового, до сих пор является предметом обсуждения специалистов в области промышленного производства, финансов, логистики и маркетинга. Поэтому крупным промышленным предприятиям, для которых свойственен высокий уровень разделения управленческого труда, необходим инструмент, который позволяет на основе синтеза и учета интересов менеджмента выработать конкретный план действий, позволяющий реализовать стратегию развития бизнеса.

В-четвертых, интегрирование системы бюджетного планирования в систему производственного, бухгалтерского и налогового учета с использованием современных информационных технологий является ключевым моментом в эффективном задействовании ресурсов и координации усилий структурных подразделений, направленных на достижение заданных параметров деятельности.

В-пятых, несмотря на значительное количество работ в области контроллинга и бюджетирования у зарубежных авторов, отечественный опыт формирования систем тактического планирования в контексте теории контроллинга невелик. Особенно обращает на себя тот факт, что современные разработки большинства авторов не увязывают методики планирования с системой управленческого учета в рамках крупных, территориально рассредоточенных промышленных объединений, чему и посвящена данная работа.

Сказанное выше выводит проблему регламентирования бюджетирования на одно из первых мест по актуальности в области управления промышленным предприятием. Таким образом, актуальность дополнительных исследований в сфере тактического планирования, как элемента системы контроллинга применительно к промышленным предприятиям

определяется необходимостью рассмотрения проблем в его практической организации, координации внедрения с учетом требований, адекватных современным условиям хозяйствования.

Степень разработанности проблемы. В диссертационном исследовании использовались работы зарубежных авторов И. Ансоффа, Д. Клиланда, A.M. Кинга, М.Х. Мексона, М. Альберта, Ф. Хедоури, А. А. Томпсона, А. Дж. Стрикленда, О. И. Уильямсона, Р. Брейли, Э. Майер, которые отражают теоретические и практические положения в области корпоративного планирования и управления.

В работе использовались труды отечественных авторов, в которых процессы стратегического планирования рассматривались на основе опыта советских и российских предприятий. Такими авторами являются В.Е. Хруцкий, Т.В. Сизова, В.В. Гамаюнов, В.Н. Самочкин, А.И. Ильин, О.В. Козлова, А.Д. Шеремет и др.

Большинство современных работ в данной области ориентированы на обоснование необходимости внедрения той или иной методики бюджетирования, как технологии тактического планирования, практические же аспекты «встраивания» бюджетирования в систему контроллинга не достаточно изучены, что вызывает значительные трудности в практической деятельности. По мнению диссертанта, важно не только построить и отладить систему планирования как таковую, необходимо, чтобы на ее базе можно было принимать осознанные управленческие решения.

Вместе с тем особенности создания комплексных систем планирования в реформируемой экономике, нерешенные задачи, связанные с выбором эффективного тактического плана, вызывают необходимость проведения дальнейшей работы по совершенствованию методики его формирования.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является теоретическое обоснование, формирование и практическая апробация аппарата тактического планирования, как составной части системы контроллинга на промышленном предприятии. В рамках поставленной цели выделены следующие задачи:

1. Исследовать теоретические основы создания и функционирования систем контроллинга в промышленных структурах.

2. Проанализировать и разработать процесс планирования на промышленном предприятии с целью совершенствования бюджетирования — технологии тактического планирования путем обобщения мирового и отечественного опыта их применения в промышленности, исследо-

вать направления реформирования системы бизнес-планирования, выявить проблемы, препятствующие эффективному функционированию системы контроллинга на промышленных предприятиях.

3. Разработать методический подход и модель тактического планирования в структуре промышленного предприятия с территориально распределенной системой функционирования в условиях реформируемой экономики.

4. Обосновать, разработать и апробировать модель бюджетирования, позволяющую осуществлять тактическое планирование хозяйственной деятельностью предприятий промышленности.

5. Провести апробацию положений данной диссертационной работы на базе хозяйствующих структур промышленности и подобных им образований, в том числе с территориально распределенной системой функционирования.

Объект исследования. Промышленные корпоративные системы, которые служат структурообразующим фактором экономики, обеспечивают ее устойчивость и оптимизируют хозяйственные связи.

Предмет исследования. Процессы формирования тактического плана промышленного предприятия в системе контроллинга.

Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретической и методологической основой диссертационной работы является сравнительный анализ и синтез современных представлений о контроллинге и тактическом планировании, как его элементе, в промышленности - системы, формирующей информационную базу для принятия управленческих решений.

В диссертационной работе использованы материалы экономической и финансовой литературы, тематические материалы периодических изданий, а также данные, полученные в процессе практической работы автора.

В ходе исследования использованы данные финансовой отчетности реальных предприятий, на примере которых иллюстрируется практическое применение предлагаемого аппарата тактического планирования. В качестве примеров в работе использованы данные, отражающие специфику бюджетирования. В процессе работы проверка гипотез проводилась с помощью изучения примеров для установления типичности и применимости конкретного метода и адаптации теоретических методов к практическим условиям функционирования промышленных предприятий.

По итогам исследования получены следующие результаты:

1. Произведен комплексный анализ системы планирования ОАО «Иркутсклеспром». Выработана программа и методические подходы к решению проблем по повышению экономической эффективности функционирования на предприятиях лесного комплекса Иркутской области. В ОАО «Иркутсклеспром» внедрен прикладной программный комплекс, позволяющий автоматизировать процесс бюджетирования.

2. Выработан ряд мер по повышению эффективности функционирования промышленного комплекса Иркутской области. Разработаны практические рекомендации для менеджмента промышленных предприятий области по совершенствованию методов планирования и управления. Произведены работы по внедрению модели планирования деятельности предприятий в деятельность Департамента по развитию промышленного комплекса Администрации Иркутской области.

3. Выполнен анализ системы внутрифирменного планирования на предприятиях коммуникационного комплекса Восточно-Сибирского региона: ОАО «Электросвязь» Иркутской области, ОАО «Электросвязь» Республики Бурятия, ОАО «Электросвязь» Читинской области. Выработана концепция бюджетирования на предприятиях с рациональной регламентацией этого процесса, позволившая реализовать меры по повышению их экономической эффективности функционирования хозяйствующих субъектов.

4. На базе Департамента по развитию коммуникационного комплекса Администрации Иркутской области были проведены следующие мероприятия, направленные на повышение эффективности деятельности:

- создана нормативная база планирования экономических процессов в этой отрасли;

- систематизированы подходы к прогнозированию и бизнес-планированию на предприятиях коммуникационного сектора экономики области;

- разработана система взаимодействия между Департаментом и предприятиями по вопросам экономического развития отрасли.

Научная новизна работы. Основной научный результат, полученный в диссертационной работе, заключается в разработке аппарата тактического планирования и бюджетирования его технологии применительно к промышленному предприятию. При этом под аппаратом понимается совокупность методов, приемов и способов формирования плана, реализуемых на основании критериев: максимизации доходности собственного капитала, прибыльности, дохода на одного работника; ускорения

оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности.

Показан механизм бюджетирования, позволяющий воплощать стратегию развития промышленного предприятия в условиях конкуренции и нормированного ресурсного обеспечения его деятельности.

К основным элементам новизны относится следующее:

1. Уточнено место контроллинга по отношению к управлению промышленным предприятием с учетом его принципов и процесса постановки. Введены понятия бюджетно-инвестиционного комитета, центров ответственности и центров аналитики, позволяющие эффективно реализо-вывать стратегию гибкого развития хозяйствующего субъекта.

2. На основе авторской классификации обобщен опыт тактического планирования по следующим признакам: объект, уровень, срок планирования, сфера деятельности. Предложен методический подход к тактическому планированию, отличающийся от уже имеющихся, в части применения нового инструментария - управленческого плана счетов. Управленческий план счетов позволяет повысить эффективность и достоверность программно-целевого метода планирования развития предприятия, оптимизируя конечные результаты его деятельности.

3. Предложен инструментарий управления промышленным предприятием, позволяющий оптимизировать процедуру составления тактического плана предприятия на основе экономического нормирования деятельности хозяйствующего субъекта в условиях высокой степени неопределенности внешней среды.

4. Разработана модель оптимизации бюджета предприятия, которая представляет гибкий инструментарий планирования его деятельности. Особенностью модели является то, что объектом оптимизации в ней выступают все три отчетные управленческие формы (баланс, отчет о прибылях и убытках и отчет о движении денежных средств).

Отчетные формы отличаются от общепринятых следующими принципиальными положениями: выделение в составе отчета о прибылях и убытках групп статей, относящихся к операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Интеграция основных бюджетных форм отчетности с фактическими данными бухгалтерского, производственного и статистического учета позволяет осуществлять комплексный контроль за исполнением бюджета предприятия. При этом, процесс анализа бюджета автоматизирован, что позволяет в значительной мере облегчить деятельность финансовых менеджеров, и делает ее более прозрачной.

Практическая значимость работы. Появление настоящей работы было обусловлено необходимостью обобщения теоретического и практического опыта в области тактического планирования в реформируемой экономике, как элемента системы контроллинга. Предлагаемые в работе методические подходы позволяют повысить эффективность функционирования систем тактического планирования в промышленности, что является необходимой предпосылкой повышения эффективности хозяйствования в промышленности и народном хозяйстве в целом.

1. Методика бюджетирования внедрена и функционирует в составе системы контроллинга на ОАО «Иркутсклеспром», что дает менеджменту предприятия возможность вести скоординированную политику по всем направлениям деятельности.

2. Применение бюджетной модели на ОАО «Иркутсклеспром», ОАО «Электросвязь» Иркутской, Читинской областей и Республики Бурятия позволило повысить эффективность планирования на этих предприятиях, что выражается в минимизации отклонений фактических значений от заданных (плановых). Это подтверждается стабильными темпами роста показателей экономической эффективности функционирования предприятий.

3. Основные положения и выводы диссертационного исследования нашли применение в департаментах по развитию промышленного и коммуникационного комплекса Администрации Иркутской области.

Реализация и апробация работы. Основные положения диссертации используются при формировании эффективных процедур планирования хозяйственной деятельности на различных предприятиях и организациях, о чем имеются соответствующие акты о внедрении на: ОАО «Ир-кутсклеспром», ОАО «Электросвязь» Иркутской, Читинской областей и Республики Бурятия

Полученные в ходе диссертационного исследования теоретические и практические результаты могут быть использованы при преподавании таких учебных курсов, как «Управленческий учет», «Менеджмент», специального курса «Бюджетирование» в высших учебных заведениях.

В дальнейшем результаты исследования могут послужить теоретической и практической основой для разработки других направлений в области тактического планирования.

Публикации. Основные положения диссертационной работы опубликованы в 8 печатных работах общим объемом более 2,0 печатных листов.

Структура и содержание работы. Цель и задачи исследования. определили объем и структуру работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включающего 137 источников и двух приложений. Общий объем работы составляет 167 страниц. Диссертация иллюстрирована 12 рисунками и 17 таблицами.

Во введении обосновывается актуальность темы диссертационной работы, определяются цели и задачи исследования, раскрывается его научная новизна и практическая значимость.

В первой главе «Внутрифирменное планирование на промышленных предприятиях: бюджетирование - основа системы контроллинга» обоснована структура контроллинга, исследованы место и роль тактического планирования в системе контроллинга, сформулированы проблемы в теории тактического планирования, показана взаимосвязь системы тактического планирования с другими элементами системы контроллинга, определена роль бюджетирования в качестве эффективной, методики управления территориально распределенным предприятием.

Во второй главе «Перспективные направления бюджетирования в промышленности» выявлены основные тенденции в развитии систем планирования в промышленности, обосновываются процедуры бюджетирования в координации с концепцией управленческого учета, изложены, основные критерии построения эффективных систем управления.

В третьей главе «Формирование эффективных систем управления экономическими процессами на промышленном предприятии» разработаны принципы и методы оптимизации бюджетирования, определены методика и система моделирования бюджета территориально распределенного предприятия промышленности. Кроме того, на основе обоснованной модели бюджета разработан прикладной программный комплекс планирования, который прошел апробацию в ОАО «Иркутсклеспром», ОАО «Электросвязь» Иркутской, Читинской областей, а также Республики Бурятия, ряд результатов научного исследования нашел применение в деятельности Администрации Иркутской области (департаментов по развитию промышленного и коммуникационного комплексов области).

В заключении формулируются основные выводы, рекомендации и предложения по теме диссертационного исследования, обладающие признаком научной новизны.

II. Основные положения и результаты исследования, выносимые автором на защиту

В работе изложены подходы к изучению одной из сложных и в тоже время одной из распространенных функций экономической деятельности, какой является контроллинг. Систематизированы основные научные подходы и взгляды, которые сформировались к настоящему времени в экономической науке.

1. Уточнено понятие контроллинга, как процесса, ориентирующего управление предприятием на.достижение стратегических целей.

На основе исследования отечественной и зарубежной литературы, применительно к условиям реальной экономики, выделены и введены в практику признаки контроллинга:

1) это система управления, интегрирующая и координирующая функции планирования, контроля и информационного обеспечения;

2) контроллинг представляет собой концепцию управления будущим состоянием предприятия. Управление будущим состоянием можно представить как согласование динамики развития системы в целом и ее элементов и ориентирование на желаемое состояние предприятия;

3) управление будущим состоянием осуществляется через управление системными и процессными структурами предприятия;

4) контроллинг поддерживает системообразующую координацию. Этот признак вытекает из сущности управления будущим состоянием предприятия. Под системообразующей координацией понимают создание системных и процессных структур;

5) контроллинг поддерживает системоувязывающую координацию. Этот вид координации представляет собой деятельность в рамках существующей структуры с целью сохранения и адаптации информационных. связей между подсистемами.

Контроллинг включает в себя:

- стратегический контроллинг - обеспечивает выживаемость предприятия, отслеживание намеченных целей развития и достижение долгосрочного устойчивого преимущества перед конкурентами, ориентирован на долгосрочные перспективы. Его объекты контроля: стратегии, потенциалы и факторы успеха, сильные и слабые стороны предприятия, шансы и риски, рубежи и последствия;

- оперативный контроллинг обеспечивает создание системы управления, которая эффективно помогает достигать текущие цели предприятия, а также оптимизирует соотношение «затраты-прибыль», т.е. он ориентирован на краткосрочные цели и контролирует такие основные показатели, как прибыль, рентабельность, ликвидность, производительность.

Выделение основных признаков контроллинга на предприятии представляет особый интерес в той своей части, которая раскрывает и описывает основные задачи и функции тактического планирования, являющегося инструментарием при осуществлении стратегии предприятия.

Таким образом, контроллинг - это система менеджмента, осуществляющая поддержку процесса принятия управленческих решений, ориентированных на достижение стратегических целей бизнеса, основывающаяся на принципах повышения эффективности хозяйственной деятельности.

2. Проанализирован и уточнен процесс планирования на промышленном предприятии, результатом чего явилось повышение уровня экономической эффективности его функционирования.

В работе проведено подробное рассмотрение вопросов технологического осуществления тактического внутрифирменного планирования - бюджетирования.

В рамках процедур бюджетирования предложено использовать экономическое нормирование, предполагающее определение системы показателей-ориентиров, задающих целевые значения для планирования и контроля статей доходов и расходов бюджета. Таким образом, определяется плановая мера дохода или расхода на единицу базы нормирования.

Показано, что основными задачами нормирования в среднесрочной и долгосрочной перспективе являются:

повышение эффективности, объективности и прозрачности процесса планирования и контроля исполнения бюджетов бюджетных единиц за счет определения набора унифицированных показателей (нормативов) и механизмов расчета целевых значений статей бюджетов в зависимости от базы соответствующих этим статьям нормативов. Тем самым, достигается повышение достоверности прогнозируемых финансовых показателей деятельности и объективная оценка потребностей в ресурсах в зависимости от ключевых параметров бизнеса; создание критериев для оценки и сравнения эффективности работы различных бюджетных единиц;

выработка формального механизма перераспределения финансовых

ресурсов между различными бюджетными единицами предприятия, в процессе сведения доходов и расходов в каждой из них; планирование и оценка обоснованности уровня доходов, затрат и запасов.

В табл. 1 приводится, предлагаемая автором система нормативов, позволяющая решать вышеназванные задачи.

Решение указанных задач способствует достижению базовых целей хозяйствующего субъекта (целей нормирования в рамках бюджетирования), в частности:

максимизации прибыльности; управляемости оборотным капиталом;

увеличению эффективности управления денежными средствами.

3. Предложен методический подход к планированию на предприятиях промышленности, определены и уточнены подходы к формированию тактического планирования.

Исходя из основных целей планирования в рамках территориаль-но-распределенного предприятия подход позволяет:

1. повысить эффективность организации процесса управления компанией и ее структурными подразделениями (бюджетными единицами) посредством планирования, контроля статьей доходов и расходов, анализа финансово-экономических показателей;

2. обеспечить эффективную связь между стратегией развития компании и ее оперативной деятельностью;

3. максимально эффективно использовать все ресурсы компании.

В подходе сформулированы и описаны основные этапы осуществления процессов бюджетирования:

1. подготовка бюджетов (первичных бюджетных форм);

2. согласование бюджетов (первичная консолидация, защита на бюд-жетно-инвестиционном комитете);

3. вторичная консолидация (бюджета компании и подразделений);

4. утверждение бюджетов бюджетно-инвестиционным комитетом;

5. исполнение бюджетов подразделений;

6. корректировка бюджетов подразделений;

7. контроль и анализ исполнения бюджетов подразделений.

Система нормативов

Таблица I

Группа нормативов Ед. изм. Наименование норматива

Прибыльность % Доходность собственного капитала

% Доходность активов

% Операционная маржа

тыс. руб. EBITDA

% EBITDA, % от выручки

% Динамика прибыльности

руб. Фондоотдача

Натуральные показатели эффективности тыс. руб. Выручка на одного работника

тыс. руб. Выручка от продажи I ед. продукции

% Отдача на персонал

% Доходность сегмента рынка

% Доходность продаж на сегменте

дни Оборачиваемость текущих активов

дни Оборачиваемость дебиторской по каждому сегменту рынка и кредиторской задолженности в целом

% Процент предоплаченных доходов

Эффективность деятельности на сегментах рынка % % продаж новых видов продукции по сегменту

% Доля выручки по сегменту

% Темп роста выручки по сегменту

Управление расходами % Доля коммерческих расходов

% Доля управленческих расходов

% Коммунальные доходы в выручке

тыс. руб. Средние расходы на персонал

руб. Себестоимость 100 руб. выручки

Управление налогами % Операционные налоги в выручке

% Налог на прибыль в прибыли до налогообложения

% Налог на имущество в стоимости имущества

Управление денежными средствами % Средняя процентная ставка по источникам внешнего финансирования

% К-т быстрой ликвидности

% Отношение заемного капитала к собственным средствам акционеров

Принятие управленческого решения предложено осуществлять в соответствии со следующей схемой (рис. 1).

_У_

Бюджета о-ин вестицион ны н комитет

Рис. 1. Модель принятия решения по проекту бюджета

Высшей инстанцией системы бюджетирования является Бюджетно-инвестиционный комитет (БИК) - высший коллегиальный орган.

Горизонтальное планирование и контроль осуществляется на уровне Бюджетных единиц (БЕ) - структурных подразделений территориально распределенной промышленной корпорации;

Вертикальное планирование и контроль осуществляется на уровне Центров бюджетной ответственности (ЦО) и с помощью аналитических центров (ЦА).

В работе рассмотрен и обоснован функционал каждого из вышеназванных участников бюджетного процесса в соотношении с деятельностью по нормированию.

В рамках базового отклонения предлагается выбрать значение в 5%, что соответствует обычной практике планирования.

Если в процессе планирования бюджета на следующий бюджетный период руководителем центра ответственности согласовано 5 и более

превышений на величину менее 5%, данный вопрос выносится на обсуждение БИК.В случае если в течение года количество отклонений >5% по отдельной статье бюджета бюджетных единиц превышает 3, то финансово-экономическая служба предприятия должна инициировать процесс пересмотра соответствующего норматива или изменения списка нормативов.

После получения письменных согласований участников процесса (указаний об изменениях) бюджета, планово-экономическое подразделение вносит соответствующие изменения в бюджеты БЕ (по согласованию с руководителем центра ответственности и бюджетной единицы).

4. Сформулирована и апробирована модель бюджетирования, позволяющая осуществлять комплексное управление экономической политикой предприятий промышленности.

Для разработки бюджета промышленного предприятия разработан специализированный для этих целей управленческий план счетов, который классифицирует подавляющее большинство хозяйственных операций бюджетных единиц, которые являются подразделениями предприятия. Счета, используемые в модели можно условно разделить на следующие группы по их принадлежности отчетным формам: балансовые, прибылей и убытков, движения денежных средств.

Разработанный управленческий план счетов отличает то, что он полностью интегрирован как в отечественный план бухгалтерского учета, так и в международные системы учета IAS и GAAP. Подобная агрегация дает возможность своевременного отслеживания выполнения плана предприятия на основе бухгалтерского учета.

На рис. 2 представлена система доступа к централизованной бюджетной базе данных.

Рис. 2. Взаимосвязь модели бюджетирования с системой управления предприятием

Очевидно, что оптимизацию показателей плана следует проводить на этапе задания макропараметров планирования. Это позволяет использовать аппарат динамического программирования, который дает возможность оптимизации стратегии развития бизнеса в долгосрочном периоде.

В настоящее время в рамках бюджетирования методы динамического программирования не применимы ввиду того, что при горизонте равном году, велика вероятность ошибки и отсутствует достоверная аналитическая база. Тем не менее, динамическое программирование позволяет относительно правдоподобно определять макропараметры работы предприятия по итогам года в целом. При этом управление осуществляется для достижения конкретной стратегической цели, путем указания показателя эффективности (целевой функции).

При разработке модели бюджетирования на плановый период (год) с поквартальной разбивкой будет использоваться аппарат Excel. Особое внимание хотелось бы обратить на то, из каких функциональных блоков состоит модель.

1. Реализации готовой продукции.

2. Материалы, заработная плата и прочие расходы.

3. Движение кредиторской и дебиторской задолженности.

4. Кредиты полученные.

5. Займы и ссуды выданные.

6. Инвестиции.

7. Движение основных средств.

8. Налоговое планирование.

9. Внутрихозяйственные расчеты.

10. Итоговые отчеты.

Взаимосвязь функциональных блоков и их роль в формировании трех отчетных бюджетных форм можно показать при помощи рисунка (Рис. 3).

I ЭТАП И ЭТАП III ЭТАП IV ЭТАП УЭТАП

Рис. 3. Функциональная взаимосвязь блоков модели бюджетирования

5. Проверены на практических примерах теоретические положения, разработанные в диссертационной работе.

Была проведена апробация имитационной модели планирования хозяйственной деятельности территориально распределенного предприятия. Апробация проводилась на ряде крупных предприятий Восточносибирского региона: ОАО «Иркутсклеспром» и ОАО «Сибирьтелеком», а также в соответствующих департаментах Администрации Иркутской области, о чем имеются акты о внедрении результатов данного диссертационного исследования.

Подробно рассмотрено внедрение результатов научного исследования на базе ОАО «Сибирьтелеком».

После внедрения в систему управления деятельностью одного из предприятий ОАО «Сибирьтелеком» - «Электросвязь» Иркутской области на предприятии наблюдается устойчивый рост основных показателей экономической эффективности наряду с ростом объемов производства.

Так, например, доходность совокупных активов возросла с 13 % (1998г.) до 15 % (2002 г.), а прогноз по 2003 и 2004 годам приближается к 16 - 16,5% соответственно. Данный показатель иллюстрирует, как удалось за счет внедрения системы бюджетирования увеличить прибыльность использования имущественного комплекса предприятия. При этом рост выручки предприятия ежегодно составляет 20 - 22 %. Также наблюдается значительное улучшение показателей эффективности труда. Доход предприятия в расчете на одного работника увеличился со 195 тыс. руб. до 248 тыс. руб. Отдача на персонал (выручка/фонд заработной платы) увеличивается постоянно в течение последних пяти лет на 8 - 15 % ежегодно. Прибыль от операционной деятельности увеличивается на 3 - 5 % с 1998 по 2004 год (по прогнозу).

При задании макропараметров планирования использован аппарат математического программирования, позволяющий оптимизировать деятельность предприятия во времени.

Рассмотрим пример, позволяющий проиллюстрировать практические возможности данного подхода.

Промышленное предприятие ОАО «Иркутсклеспром» выделяет четырем входящим в неё структурным подразделениям (бюджетным единицам) кредит в сумме 10 млн. руб. для расширения производства и увеличения выпуска продукции.

В терминах динамического программирования постановка данной задачи выглядит следующим образом:

^(£/),->тах,(/ = 1,4)

выпуска продукции (в денежном выражении) в зависимости от выделенной ему суммы и При этом, предприятие может рассчитывать на предоставление банком инвестиционного кредита под залог имеющегося имущества пятью равными долями суммами по 2 млн. руб. (табл. 2.).

Таблица 2

Формализация записи задачи линейного программирования по распределению средств инвестиционного кредита между подразделениями территориально распределенного предприятие, млн. руб.

Сумма выде- Подразделение предприятия

ляемого инве- №1 №2 №3 №4

стиционного Прирост объема выпуска продукции в подразделениях

кредита, млн. предприятия, млн. руб.

руб. г2(и.) г3(Щ

2 1 1,2 1,1 1,6

4 3,1 2,6 3,6 3,7

6 4,2 3,6 4,5 4,6

8 6,2 5,4 6,0 6,3

10 7,6 7,8 7,7 8,0

Требуется так распределить средства, чтобы обеспечить максимальный прирост выпуска продукции.

Состояние производственного объединения перед выбором размера суммы, ассигнуемой ,)-му предприятию (перед 1-м шагом), определяется величиной остатка кредита после выделения средств другим ,)-1 предприятиям (на предшествующих 1-1 шагах). Совокупность этих значений и составит множество ХД

Принятое на 1-м шаге решение о сумме средств, выделяемых ,)-му предприятию, будет зависеть от величины остатка кредита к моменту выделения средств ,)-му предприятию (к началу 1-го шага), а потому может принимать различные значения, совокупность которых и составляет множество 11;.

Состояние производственного объединения после выделения средств ]-му предприятию (состояние системы 8 в конце 1-го шага) определяется величиной нераспределенной суммы средств.

Целевая функция ^(Хщ.Ц) означает прирост выпуска продукции на ^м предприятие. Выражение ^(ХцДДО означает максимальный суммарный прирост, полученный на всех предприятиях, начиная с 1-го.

Используя аппарат динамического программирования находим оптимальное распределение средств:

и* = (и/; и/; из*; и4*) = (0; 2; 4; 4)

Именно такое распределение обеспечивает производственному объединению ОАО «Иркутсклеспром» максимальный прирост выпуска товарной продукции в 8,5 млн. руб. только в течении времени использования данного кредита.

В табл. 3 представлены основные показатели необходимые для развития предприятия, которые были достигнуты за время внедрения системы бюджетирования на ОАО «Иркутсклеспром».

Таблица 3

Показатели эффективности деятельности ОАО «Иркутсклеспром»

2002 год 2003 2004

Наименование показателя 2001 год 1 кв 2 кв. 3 кв. 4 кв. Итого прогноз прогноз

Доходность собственного капитала, % 4 -2 1 3 8 10 11 12

Доходность совокупных активов, % 38 8 12 11 14 44 45 47

Себестоимость 100 руб. выручки, руб. 70 69 61 61 63 67 67 66

Фондоотдача, руб. 75 23 24 24 22 84 84 84

Оборачиваемость деби-

торской задолженности, 25,5 36,5 12,2 13,1 22,3 7,89 7,8 7,8

дни

Доход на 1 работника, тыс. руб./чел. 243 73 85 91 90 339 400 403

После внедрения бюджетирования в систему управления деятельностью, на ОАО «Иркутсклеспром» наблюдается устойчивый рост основных показателей экономической эффективности наряду с ростом объемов производства. Так, например, доходность совокупных активов возросла с 38 % (1998г.) до 44 % (2002 г.), а прогноз по 2003 и 2004 годам приближается к 45 - 47%

соответственно. Данный показатель иллюстрирует, как удалось за счет внедрения системы увеличить прибыльность использования имущественного комплекса предприятия. При этом рост выручки предприятия ежегодно составляет 10 - 12 %. Также наблюдается значительное улучшение показателей эффективности труда, в том числе доход предприятия в расчете на одного работника увеличился с 243 тыс. руб. в 2001 г. до 403 тыс. руб. по прогнозу на 2004 г.

Таким образом, апробированная методика планирования определяет и контролирует источники, позволяющие управлять предприятием. Проведенные работы по адаптации предприятий к внедрению системы бюджетирования,-позволяют достичь значительного организационного и экономического эффекта.

III Основные публикации автора по теме диссертации

1. К вопросу о применении бюджетирования как технологии внутрифирменного планирования // Актуальные проблемы экономики России: Сб. науч. тр. /Деп. в ИНИОН РАН, 2001. - 478с. С. 184-187 (0,19 п.л.)

2. Пушмин А.В. Автоматизация процесса бюджетирования в компании // Известия Иркутской Государственной Экономической Академии, Иркутск: Изд-во ИГЭА, 2002, №3(32) - с.90 С.22-27 (0,32 п.л.)

3. Пушмин А.В. Системы внутрифирменного бюджетирования: особенности и направления совершенствования / Постиндустриальное развитие экономики России в XXI веке: материалы международной научно-практической конференции 18-19 декабря 2002 года. Под науч. ред. д-ра экон. наук, проф. Лукьянчиковой Н.П. — Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2003. —298 с. С. 206-210 (0,25 п.л.)

4. Пушмин А. В. Автоматизация бюджетирования на предприятии / Современные проблемы устойчивого развития экономики и управления предприятием: Сб. науч. тр. Под науч. ред. д-ра экон. наук, проф. А.Ф. Шуплецова. — Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2003. —287с. С. 21-27 (0,38 п.л.)

5. Пушмин А.В. Внутрифирменное бюджетирование как бизнес-процесс в России / Теория и практика управления социально-экономическими системами: Сб. науч. тр. Под науч. ред. д-ра экон. наук, проф. А.Ф. Шуплецова. — Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2003. — 339 с. С. 108-114(0,38)

6. Пушмин А.В. К вопросу о бюджетировании как о бизнес-процессе в отрасли связи / Совершенствование управления и перспективы развития социально-экономических систем: Сб. науч. тр. Под науч. ред. д-ра экон. наук, проф. А.Ф. Шуплецова. — Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2003. С. 184-187 (0,19 п.л.)

7. Пушмин А.В. Проблемы построения внутрифирменного бюджетирования // Информатика и проблемы телекоммуникаций: Тезисы докладов международной научно-технической конференции. - Новосибирск: СибГУТИ, 2003 г. Т.2 - с. 190-192 (0,2 п.л.)

8. Пушмин А.В. Автоматизация бюджетирования на предприятии / Современные проблемы устойчивого развития экономики и управления предприятием: Сб. науч. тр. Под науч. ред. д-ра экон. наук, проф. Шуплецова А.Ф.. - Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2003. - 287с, с.20-26 (0,38 пл.)

ПУШМИН Алексей Валерьевич

Тактическое планирование в системе контроллинга на промышленном предприятии

АВТОРЕФЕРАТ

№23345 от 29.12.03 Подписано в печать 25.12.03 Формат 60x90 1/16. Печать офсетная. Печать трафаретная. Усл. печ. л. 1,5. Уч.-изд. 1,33 Тираж 100 экз. 664011, г.Иркутск, ул. Свердлова, 37. Отпечатано в типографии ОАО «Сибирьтелеком»

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Пушмин, Алексей Валерьевич

ОГЛАВЛЕНИЕ.

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА I. ВНУТРИФИРМЕННОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ НА ПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ

ОСНОВА СИСТЕМЫ КОНТРОЛЛИНГА

1.1. Контроллинг в системе управления на предприятии: проблемы и направления совершенствования.

1.2. Тактическое планирование, как базовая составляющая системы контроллинга в промышленности.

1.3. Бюджетирование - механизм эффективного управления территориально распределенным промышленным предприятием.

ГЛАВА II. ПЕРСПЕКТИВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ В ПРОМЫШЛЕННОСТИ

2.1. Развитие и оптимизация систем планирования в промышленности.

2.2. Обоснование процедуры бюджетирования в управленческом учёте на промышленном предприятии.

2.3. Выбор эффективных систем управления управления предприятием в процедурах бюджетирования.

ГЛАВА III. ФОРМИРОВАНИЕ ЭФФЕКТИВНЫХ СИСТЕМ УПРАВЛЕНИЯ ЭКОНОМИЧЕСКИМИ ПРОЦЕССАМИ НА ПРОМЫШЛЕННОМ ПРЕДПРИЯТИИ

3.1. Проблемы и методы оптимизации бюджетирования на промышленном предприятии.

3.2. Методика и регламент бюджета промышленного предприятия.

3.3. Формирование и внедрение модели бюджетирования в ОАО «Иркутсклеспром» и ОАО «Сибирьтелеком», как элемента системы комплексного управления территориально распределенными предприятиями.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Тактическое планирование в системе контроллинга на промышленном предприятии"

Актуальность темы исследования. В современных условиях планирование экономической деятельности предприятий является важной предпосылкой повышения эффективности производства, оптимизации распределения и рационального потребления ресурсов и товаров. Планирование призвано обеспечивать не только производство пользующейся спросом у покупателей продукции, но и необходимыми экономическими ресурсами, а также способствовать полной занятости ресурсов и достижению возможного объема производства товаров, выполнения работ и услуг. В процессе планирования необходимо достичь определённых конечных результатов (объема производства и использования имеющихся ресурсов). Это предполагает рациональное задействование человеческого потенциала, производственных фондов, материальных запасов, денежных средств, информационных возможностей и других факторов.

В настоящее время в экономической литературе основательно изучена проблема построения системы стратегического планирования. Но более актуальной на современном этапе развития экономики страны проблемой становится организация тактического планирования. Оно занимает промежуточное положение между долгосрочным стратегическим (10-15 лет) и краткосрочным (оперативно-календарным) планами. Однако на многих предприятиях стратегия ведения бизнеса базируется на среднесрочном планировании. Поэтому стратегический план, как правило, охватывает период не более 5 лет, тактический -1-2 года, оперативный - до 1 года. Составить тактический план на период более двух лет не представляется возможным, поскольку происходят частые непредсказуемые изменения во внешней и внутренней среде бизнеса.

В последнее время в качестве инструмента планирования все чаще применяют систему бюджетного планирования деятельности структурных подразделений и хозяйствующего субъекта в целом. Это способствует экономии финансовых ресурсов, сокращению непроизводственных расходов, позволяет достичь большей гибкости в управлении и эффективно контролировать затраты.

Для бизнеса, где используется бюджетирование, открываются возможности эффективного планирования и последующего достижения оптимальных параметров производства. Бюджет - это, прежде всего, высокоточный инструмент претворения стратегических планов в реальность.

Несмотря на то, что уровень разработанности методики бюджетирования в экономической литературе достаточно высок, практические аспекты внедрения его в деятельность отечественных промышленных предприятий во многом остаются дискуссионными, что требует дополнительных исследований по ряду причин.

Во-первых, активизация процессов диверсификации и специализации приводят к повышению уровня самостоятельности структурных подразделений. Это вынуждает предприятие переходить на использование вертикально и горизонтально интегрированных систем контроллинга.

Во-вторых, усложнение хозяйственных отношений требует внедрения новых подходов в управлении промышленным предприятием. Это вынуждает обращаться к механизмам адаптации тактического планирования к динамично изменяющимся условиям внутренней и внешней среды.

В-третьих, структура бюджета, как такового, до сих пор является предметом обсуждения специалистов в области промышленного производства, финансов, логистики и маркетинга. Поэтому крупным промышленным предприятиям, для которых свойственен высокий уровень разделения управленческого труда, необходим инструмент, который позволяет на основе синтеза и учета интересов менеджмента выработать конкретный план действий, позволяющий реализовать стратегию развития бизнеса.

В-четвертых, интегрирование системы бюджетного планирования в систему производственного, бухгалтерского и налогового учета с использованием современных информационных технологий является ключевым моментом в эффективном задействовании всех ресурсов и координации усилий структурных подразделений, направленных на достижение заданных параметров деятельности.

В-пятых, несмотря на значительное количество работ в области контроллинга и бюджетирования у зарубежных авторов, отечественный опыт формирования систем тактического планирования в контексте теории контроллинга невелик. Особенно обращает на себя тот факт, что современные разработки большинства авторов не увязывают методики планирования с системой управленческого учета в рамках крупных, территориально распределенных промышленных объединений, чему и посвящена данная работа.

Сказанное выше выводит проблему регламентирования процессов бюджетирования на одно из первых мест по актуальности в области управления промышленным предприятием. Таким образом, актуальность дополнительных исследований в сфере тактического планирования, как элемента системы контроллинга применительно к промышленным предприятиям определяется необходимостью рассмотрения проблем в его практической организации, координации внедрения с учетом требований, адекватных современным условиям хозяйствования.

Степень разработанности проблемы. В диссертационном исследовании использовались работы зарубежных авторов И. Ансоффа, Д. Клиланда, A.M. Кинга, М.Х. Мексона, М. Альберта, Ф. Хедоури, А. А. Томпсона, А. Дж. Стрикленда, О. И. Уильямсона, Р. Брейли, Э. Майер, которые отражают теоретические и практические положения в области корпоративного планирования и управления.

В работе использовались труды отечественных авторов, в которых процессы стратегического планирования рассматривались на основе опыта советских и российских предприятий. Такими авторами являются В.Е. Хруцкий, Т.В. Сизова, В.В. Гамаюнов, В.Н. Самочкин, А.И. Ильин, О.В. Козлова, А.Д. Шеремет и др.

Большинство современных работ в данной области ориентированы на обоснование необходимости внедрения той или иной методики бюджетирования, как технологии тактического планирования, практические же аспекты «встраивания» бюджетирования в систему контроллинга не достаточно изучены, что вызывает значительные трудности в практической деятельности. По мнению диссертанта, важно не только построить и отладить систему планирования как таковую, необходимо, чтобы на ее базе можно было принимать осознанные управленческие решения.

Вместе с тем особенности создания комплексных систем планирования в реформируемой экономике, нерешенные задачи, связанные с выбором эффективного тактического плана, вызывают необходимость проведения дальнейшей работы по совершенствованию методики его формирования.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является теоретическое обоснование, формирование и практическая апробация аппарата тактического планирования, как составной части системы контроллинга на промышленном предприятии. В рамках поставленной цели выделены следующие задачи:

1. Исследовать теоретические основы создания и функционирования систем контроллинга в промышленных структурах.

2. Проанализировать и разработать процесс планирования на промышленном предприятии с целью совершенствования бюджетирования - технологии тактического планирования путем обобщения мирового и отечественного опыта их применения в промышленности, исследовать направления реформирования системы бизнес-планирования, выявить проблемы, препятствующие эффективному функционированию системы контроллинга на промышленных предприятиях.

3. Разработать методический подход и модель тактического планирования в структуре промышленного предприятия с территориально распределенной системой функционирования в условиях реформируемой экономики.

4. Обосновать, разработать и апробировать модель бюджетирования, позволяющую осуществлять тактическое планирование хозяйственной деятельностью предприятий промышленности.

5. Провести апробацию положений данной диссертационной работы на базе хозяйствующих структур промышленности и подобных им образований, в том числе с территориально распределенной системой функционирования.

Объект исследования.

Промышленные корпоративные системы, которые служат структурообразующим фактором экономики, обеспечивают ее устойчивость и оптимизируют хозяйственные связи.

Предмет исследования.

Процессы формирования тактического плана промышленного предприятия в системе контроллинга.

Теоретическая и методологическая основа исследования.

Теоретической и методологической основой диссертационной работы является сравнительный анализ и синтез современных представлений о контроллинге и тактическом планировании, как его элементе, в промышленности - системы, формирующей информационную базу для принятия управленческих решений.

В диссертационной работе использованы материалы экономической и финансовой литературы, тематические материалы периодических изданий, а также данные, полученные в процессе практической работы автора.

В ходе исследования использованы данные финансовой отчетности реальных предприятий, на примере которых иллюстрируется практическое применение предлагаемого аппарата тактического планирования. В качестве примеров в работе использованы данные, отражающие специфику бюджетирования. В процессе работы проверка гипотез проводилась с помощью изучения примеров для установления типичности и применимости конкретного метода и адаптации теоретических методов к практическим условиям функционирования промышленных предприятий.

По итогам исследования получены следующие результаты:

1. Выработана программа и принципы решения проблем по повышению экономической эффективности функционирования на предприятиях лесной промышленности Иркутской области путем внедрения системы тактического планирования, базирующейся на комплексной автоматизации процесса бюджетирования.

2. Выработан и осуществлен ряд мер по повышению эффективности функционирования промышленного комплекса Иркутской области. Разработаны практические рекомендации для менеджмента промышленных предприятий области по совершенствованию методов планирования и управления. Произведены работы по внедрению модели планирования деятельности предприятий в работу Департамента по развитию промышленного комплекса Администрации Иркутской области.

3. Выполнен анализ системы внутрифирменного планирования на предприятиях коммуникационного комплекса Восточно-Сибирского региона: ОАО «Электросвязь» Иркутской области, ОАО «Электросвязь» Республики Бурятия, ОАО «Электросвязь» Читинской области. Выработана концепция бюджетирования на предприятиях с рациональной регламентацией этого процесса, позволившая реализовать меры по повышению их экономической эффективности.

4. На базе Департамента по развитию коммуникационного комплекса Администрации Иркутской области были проведены мероприятия, направленные на повышение эффективности деятельности:

- систематизированы подходы к прогнозированию и бизнес-планированию на предприятиях коммуникационного сектора экономики области;

- создана нормативная база планирования экономических процессов в этой отрасли;

- разработана система взаимодействия между Департаментом и предприятиями по вопросам экономического развития отрасли.

Научная новизна работы.

Основной научный результат, полученный в диссертационной работе, заключается в разработке аппарата тактического планирования и бюджетирования его технологии применительно к промышленному предприятию. При этом под аппаратом понимается совокупность методов, приемов и способов формирования плана реализуемых на основании обоснованных критериев: максимизации доходности собственного капитала, прибыльности, дохода на одного работника; ускорения оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности.

Показан механизм бюджетирования, позволяющий воплощать стратегию развития промышленного предприятия в условиях конкуренции и нормированного ресурсного обеспечения его деятельности.

К основным элементам новизны относится следующее:

1. Уточнено место контроллинга по отношению к управлению промышленным предприятием с учетом его принципов и процесса постановки. Введены понятия бюджетно-инвестиционного комитета, центров ответственности и центров аналитики, позволяющие эффективно реализовывать стратегию гибкого развития хозяйствующего субъекта.

2. На основе введенной классификации обобщен опыт тактического планирования по следующим признакам: объект, уровень, срок планирования, сфера деятельности. Предложен методический подход к тактическому планированию, отличающийся от уже имеющихся в части применения нового инструментария -управленческого плана счетов. Управленческий план счетов позволяет повысить эффективность и достоверность программно-целевого метода планирования развития предприятия, оптимизируя конечные результаты его деятельности.

3. Предложен инструментарий управления промышленным предприятием, позволяющий оптимизировать процедуру составления тактического плана предприятия на основе экономического нормирования деятельности хозяйствующего субъекта в условиях высокой степени неопределенности внешней среды.

4. Разработана модель оптимизации бюджета предприятия, которая представляет гибкий инструментарий планирования его деятельности. Особенностью модели является то, что объектом оптимизации в ней выступают все три отчетные управленческие формы (баланс, отчет о прибылях и убытках и отчет о движении денежных средств).

Отчетные формы отличаются от общепринятых следующими принципиальными положениями: выделение в составе отчета о прибылях и убытках групп статей, относящихся к операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Интеграция основных бюджетных форм отчетности с фактическими данными бухгалтерского, производственного и статистического учета позволяет осуществлять комплексный контроль за исполнением бюджета предприятия. При этом, процесс анализа бюджета автоматизирован, что позволяет в значительной мере облегчить деятельность финансовых менеджеров, и делает ее более прозрачной.

Практическая значимость работы. Появление настоящей работы было обусловлено необходимостью обобщения теоретического и практического опыта в области тактического планирования в реформируемой экономике, как элемента системы контроллинга. Предлагаемые в работе методические подходы позволяют повысить эффективность функционирования систем тактического планирования в промышленности, что является необходимой предпосылкой повышения эффективности хозяйствования в промышленности и народном хозяйстве в целом:

1. Методика бюджетирования внедрена и функционирует в составе системы контроллинга на ОАО «Иркутсклеспром», что дает менеджменту предприятия возможность вести скоординированную политику по всем направлениям деятельности.

2. Применение бюджетной модели на ОАО «Иркутсклеспром», ОАО «Электросвязь» Иркутской, Читинской областей и Республики Бурятия позволило повысить эффективность планирования на этих предприятиях, что выражается в минимизации отклонений фактических значений от заданных (плановых). Это подтверждается стабильными темпами роста показателей экономической эффективности функционирования предприятий.

3. Основные положения и выводы диссертационного исследования нашли применение в департаментах по развитию промышленного и коммуникационного комплекса Администрации Иркутской области.

Реализация и апробация работы. Основные положения диссертации используются при формировании эффективных процедур планирования хозяйственной деятельности на различных предприятиях и организациях, о чем имеются соответствующие акты о внедрении на: ОАО «Иркутсклеспром», ОАО «Электросвязь» Иркутской, Читинской областей и Республики Бурятия.

Полученные в ходе диссертационного исследования теоретические и практические результаты могут быть использованы при преподавании таких учебных курсов, как «Управленческий учет», «Менеджмент», специального курса «Бюджетирование» в высших учебных заведениях.

В дальнейшем результаты исследования могут послужить теоретической и практической основой для разработки других направлений в области тактического планирования.

Публикации. Основные положения диссертационной работы опубликованы в 8 печатных работах общим объемом более 2 печатных листов.

13

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Пушмин, Алексей Валерьевич

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В работе изложены подходы к изучению одной из сложных и в то же время одной из распространенных функций экономической деятельности, какой является контроллинг. Систематизированы основные научные подходы и взгляды, которые сформировались к настоящему времени в экономической науке.

1. Уточнено понятие контроллинга, как процесса, ориентирующего управление предприятием на достижение стратегических целей.

На основе исследования отечественной и зарубежной литературы применительно к условиям реальной экономики выделены и введены в практику механизмы контроллинга:

1) это система управления, интегрирующая и координирующая функции планирования, контроля и информационного обеспечения.

2) контроллинг представляет собой концепцию управления будущим состоянием предприятия. Управление будущим состоянием можно представить как согласование динамики развития системы в целом и ее элементов и ориентирование на желаемое состояние предприятия.

3) управление будущим состоянием осуществляется через управление системными и процессными структурами предприятия, т.е. функционально и организационно обособленными подразделениями.

4) контроллинг поддерживает системообразующую координацию. Этот признак вытекает из сущности управления будущим состоянием предприятия. Под системообразующей координацией понимают создание системных и процессных структур.

5) контроллинг поддерживает системоувязывающую координацию. Этот вид координации представляет собой деятельность в рамках существующей структуры с целью сохранения и адаптации информационных связей между подсистемами.

Контроллинг включает в себя:

- стратегический контроллинг - обеспечивающий выживаемость предприятия, отслеживание намеченных целей развития и достижение долгосрочного устойчивого преимущества перед конкурентами, ориентирован на долгосрочные перспективы, его объекты контроля: стратегии, потенциалы и факторы успеха, сильные и слабые стороны предприятия, шансы и риски, рубежи и последствия;

- оперативный контроллинг обеспечивает создание системы управления, которая эффективно помогает достигать текущие цели предприятия, а также оптимизирует соотношение «затраты - прибыль», т.е. ориентирован на краткосрочные цели и контролирует такие основные показатели, как рентабельность, ликвидность, производительность и прибыль.

Выделение основных видов контроллинга на предприятии представляет особый интерес в той своей части, которая раскрывает и описывает основные задачи и функции тактического планирования, являющегося инструментарием при осуществлении стратегии предприятия.

2. Проанализирован и уточнен процесс планирования на промышленном предприятии, результатом чего явилось повышение уровня экономической эффективности его функционирования.

В работе проведено подробное рассмотрение вопросов технологического осуществления тактического внутрифирменного планирования, в том числе процесса бюджетирования, который предлагается автором к последующему внедрению.

В рамках процедур бюджетирования предложено использовать экономическое нормирование, предполагающее определение системы показателей-ориентиров, задающих целевые значения для планирования и контроля статей доходов и расходов бюджета. Таким образом, определяется плановая мера дохода или расхода на единицу базы нормирования.

Показано, что основными задачами нормирования в среднесрочной и долгосрочной перспективе являются:

- повышение эффективности, объективности и прозрачности процесса планирования и контроля исполнения бюджетов бюджетных единиц за счет определения набора унифицированных показателей (нормативов), механизмов расчета целевых значений статей бюджетов, в зависимости от базы соответствующих этим статьям нормативов. Таким образом, достигается повышение достоверности прогнозируемых финансовых показателей деятельности и объективная оценка потребностей в ресурсах в зависимости от ключевых параметров бизнеса;

- создание критериев для оценки и сравнения эффективности работы различных бюджетных единиц;

- выработка формального механизма перераспределения финансовых ресурсов между различными бюджетными единицами, в процессе сведения доходов и расходов в каждой из них;

- планирование и оценка обоснованности уровня доходов, затрат и запасов.

Решение указанных задач способствует достижению базовых целей хозяйствующего субъекта (целей нормирования в рамках бюджетирования), в частности:

- максимизации прибыльности

- повышению управляемости оборотным капиталом

- увеличению эффективности управления денежными средствами

3. Предложен методический подход к планированию на предприятиях промышленности, определены и уточнены подходы к формированию тактического планирования.

Исходя из основных целей планирования в рамках территориально распределенного предприятия, подход позволяет:

1) повысить эффективность организации процесса управления компанией и ее структурными подразделениями (бюджетными единицами) посредством планирования, контроля статьей доходов и расходов, анализа финансово-экономических показателей;

2) обеспечить эффективность взаимосвязи между стратегией развития компании и ее оперативной деятельностью;

3) максимально эффективно использовать все ресурсы компании.

В подходе сформулированы и описаны основные этапы осуществления процессов бюджетирования:

1) подготовка бюджетов (первичных бюджетных форм);

2) согласование бюджетов (первичная консолидация, защита на бюджетно-инвестиционном комитете);

3) вторичная консолидация (бюджета компании и подразделений);

4) утверждение бюджетов Бюджетно-инвестиционным комитетом;

5) исполнение бюджетов подразделений;

6) возможная корректировка бюджетов подразделений;

7) контроль и анализ исполнения бюджетов подразделений. Предложенная концепция бюджетирования предполагает структуру распределения ответственности.

- высшей инстанцией системы бюджетирования является бюджетно-инвестиционный комитет - высший коллегиальный орган;

- горизонтальное планирование и контроль осуществляется на уровне бюджетных единиц - структурных подразделений территориально распределенного промышленного предприятия;

- вертикальное планирование и контроль осуществляется на уровне центров бюджетной ответственности и с помощью аналитических центров.

Подробно описан и обоснован функционал каждого из вышеназванных участников бюджетного процесса в соотношении с деятельностью по нормированию.

4. Сформулирована и апробирована авторская модель бюджетирования, позволяющая осуществлять комплексное управление экономической политикой предприятий промышленности.

Для разработки бюджета промышленного предприятия в диссертации разработан специализированный для этих целей управленческий план счетов, который классифицирует подавляющее большинство хозяйственных операций на промышленном предприятии, его бюджетных единицах.

При разработке модели бюджетирования на плановый период (год) с поквартальной разбивкой использован аппарат Excel, особое внимание хотелось бы обратить на то, из каких функциональных блоков состоит модель.

1. Реализации готовой продукции.

2. Материалы, заработная плата и прочие расходы.

3. Движение кредиторской и дебиторской задолженности.

4. Кредиты полученные.

5. Займы и ссуды выданные.

6. Инвестиции.

7. Движение основных средств.

8. Налоговое планирование.

9. Внутрихозяйственные расчеты.

10. Итоговые отчеты

5. Проверены на практических примерах теоретические положения, разработанные в диссертационной работе.

Была проведена апробация имитационной модели планирования хозяйственной деятельности территориально распределенного предприятия. Апробация проводилась на крупных предприятиях Восточно-сибирского региона: ОАО «Иркутсклеспром» и ОАО «Сибирьтелеком», а также в соответствующих департаментах Администрации Иркутской области, о чем имеются акты о внедрении результатов данного диссертационного исследования.

Особенно подробно рассмотрено внедрение результатов научного исследования на базе ОАО «Сибирьтелеком», как представителя территориально распределенной компании.

После внедрения в систему управления деятельностью одного из предприятий ОАО «Сибирьтелеком» - «Электросвязь» Иркутской области предложенных диссертантом методических подходов и имитационной модели на предприятии наблюдается устойчивый рост основных показателей экономической эффективности наряду с ростом объемов производства. Так, например, доходность совокупных активов возросла с 13 % (1998г.) до 15 % (2002 г.), а прогноз по 2003 и 2004 годам приближается к 16 - 16,5 % соответственно. Данный показатель иллюстрирует как удалось за счет внедрения системы бюджетирования увеличить прибыльность использования имущественного комплекса предприятия. При этом рост выручки предприятия ежегодно составляет 20-22 %. Также наблюдается значительное улучшение показателей эффективности труда доход предприятия в расчете на одного работника увеличился с 195 тыс. руб. до 248 тыс. руб. Отдача на персонал (выручка/фонд заработной платы) увеличивается постоянно в течение последних пяти лет на 8 - 15 % ежегодно. Прибыль от операционной деятельности увеличивается на 3 - 5 % с 1998 г. по 2004 г. (по прогнозу).

Апробированная методика планирования определяет и контролирует источники, позволяющие управлять предприятием. Проведенные работы по адаптации предприятий к внедрению системы бюджетирования, позволяют достичь значительного организационного и экономического эффекта.

Также отработан на практике регламент работы субъектов процесса планирования, разработаны подходы к построению специализированного документооборота, позволяющие учесть особенности развития как промышленного, так и коммуникационного предприятия.

Все расчеты, описанные выше, представлены в приложениях.