Трансформация финансовой отчетности организаций жилищно-коммунального хозяйства в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Трансформация финансовой отчетности организаций жилищно-коммунального хозяйства в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности"

На правах рукописи

Левин Степан Ефимович

ТРАНСФОРМАЦИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ ЖИЛИЩНО-КОММУНАЛЬНОГО ХОЗЯЙСТВА В СООТВЕТСТВИИ С МЕЖДУНАРОДНЫМИ СТАНДАРТАМИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Новосибирск - 2006

Диссертация выполнена в Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Новосибирский государственный университет экономики и управления»

Научный руководитель - доктор экономических наук, профессор

Каз Семен Маркович

Официальные оппоненты - доктор экономических наук, профессор

Зайцева Ольга Петровна

кандидат экономических наук Устинова Яна Игоревна

Ведущая организация - Красноярский государственный университет

Защита состоится 23 марта 2006 г. в II00 часов на заседании диссертационного совета Д 212.169.03 при Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Новосибирский государственный университет экономики и управления» по адресу: 630099, г. Новосибирск, ул. Каменская, 56, ауд. 29.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Новосибирский государственный университет экономики и управления».

Автореферат разослан 22 февраля 2006 г.

Ученый секретарь

диссертационного совета

В.В. Остапова

ЯС>о£А

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ Актуальность исследования. Достоверная финансовая отчетность является своеобразным «ключом» к рынку капитала и инвестиций. Возможность перехода России к устойчивому экономическому росту, к увеличению привлекательности отечественных организаций обусловлена рядом факторов, одним из которых является привлечение иностранных инвесторов. Для привлечения средств в российскую экономику необходимо создать определенные условия, в т.ч. прозрачность и понятность деятельности отечественных экономических субъектов. Осуществление этой задачи связано с использованием общепризнанных мировых стандартов финансовой отчетности - международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).

Активно происходит процесс реформирования организаций жилищно-коммунального хозяйства (ЖКХ). Наряду со структурными преобразованиями в сфере ЖКХ для более динамичного развития предприятий отрасли необходимо составление этими предприятиями отчетности в соответствии с МСФО. Предпосылки формирования отчетности по МСФО организациями жилищно-коммунального хозяйства в зависимости от масштаба и характера влияния объединены в две группы: микроэкономические (изменение формы собственности организаций ЖКХ, потребность инвестиций для модернизации производственных фондов, снижение расходов на обслуживание кредитных ресурсов, повышение качества предоставляемой пользователям информации) и макроэкономические (стабильность экономики страны, приток инвестиций в отрасль ЖКХ, обоснование государственных расходов на субсидирование организаций ЖКХ, интеграция России в систему мирохозяйственных связей).

При переходе российских организаций к составлению отчетности по МСФО процесса трансформации не избежать, поскольку все вступительные данные должны быть сопоставимы. Все это подчеркивает актуальность исследования, не зависимо от того, будет организация вести параллельный учет

, | НАЦИОНАЛЬНАЯ |

31 библиотека I

или постоянно корректировать свою отчетность в свете требований МСФО, без трансформации не обойтись.

Следует отметить, что практика в ряде случаев обогнала теоретические исследования по вопросу трансформации финансовой отчетности, что требует обобщения накопленного опыта. Значение и актуальность диссертационного исследования в период реформирования отечественного учета и отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности применительно к организациям жилищно-коммунального хозяйства обусловили выбор темы диссертации, ее цели и задачи.

Цели и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка теоретических положений и практических рекомендаций по формированию отечественной финансовой отчетности в свете требований международных стандартов финансовой отчетности.

В соответствии с поставленной целью определены следующие задачи исследования:

- обобщить результаты международного опыта унификации и стандартизации бухгалтерского учета и раскрыть процесс реформирования российского учета применительно к МСФО;

- выявить факторы, оказывающие влияние на формирование трансформационного процесса;

- уточнить и дополнить существующие методики трансформации финансовой отчетности в соответствии с МСФО, выделить основные аспекты трансформации финансовой отчетности организаций жилищно-коммунального хозяйства;

-классифицировать трансформационный процесс и корректировочные записи;

-предложить корректировочные записи трансформационного процесса для нивелирования основных отличий в отчетности, подготовленной по

правилам российской системы учета и отчетности (РСУиО) от отчетности по МСФО;

- сформировать требования к содержанию пояснительной записки организаций жилищно-коммунального хозяйства в свете требований МСФО.

Степень разработанности проблемы. Проблемы реформирования российского бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и обеспечения квалифицированных пользователей достоверной и своевременной финансовой отчетностью освещались в трудах отечественных ученых. Об этом свидетельствуют научные труды А.П. Бархатова, П.С. Безруких, В.Г. Гетьмана, О.В. Ефимовой, С.А. Николаевой, О.М. Островского, В.Ф. Палия, Я.В. Соколова, О.В. Соловьевой, В.А. Тереховой, А.Д. Шеремета, Л.З. Шнейдмана и других.

Исследования роли финансовой отчетности в условиях развития рыночных отношений и глобализации рынка, методологии международного бухгалтерского учета освещены и зарубежными авторами, такими как Л.А. Бернстайн, Х.В. Грюнинг, М. Коэн, Г. Мюллер, Б. Нидлз, Дж. Рис, Э.С. Хендриксон, Р. Энтони и другими.

Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования является комплекс теоретических, методологических, методических и практических вопросов формирования финансовой отчетности российскими организациями в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

Объектом исследования выбрана система бухгалтерского учета и финансовой отчетности коммерческих организаций жилищно-коммунального хозяйства Томской области.

Диссертационное исследование соответствует п. 1.11. «Трансформация национальной отчетности в соответствии с международными стандартами

и стандартами других стран» специальности 08.00.12. «Бухгалтерский учет, статистика» Паспорта номенклатуры специальностей научных работников (экономические науки).

Теоретическая и методологическая основа исследования. Диссертационное исследование базируется на основополагающих принципах, качественных характеристиках международных стандартов финансовой отчетности и отечественного бухгалтерского учета, непосредственно на самих стандартах МСФО и Положениях по бухгалтерскому учету и других нормативно-правовых актах, регулирующих национальный бухгалтерский учет, а также на трудах ведущих российских и зарубежных экономистов.

В работе были использованы выводы и рекомендации, подготовленные Carana Corporation в рамках реализации проектов «Реформа бухгалтерского учета в Томской области» и «Проект по реформе бухгалтерского учета -международные стандарты финансовой отчетности г. Новосибирск», в разработке которых автор принимал непосредственное участие.

В ходе реализации поставленных в диссертационном исследовании задач изучен и критически переработан большой объем научной литературы, использовались общие и специальные методы познания: наблюдение, группировка, сравнение, анализ и синтез, индукция и дедукция, моделирование, метод научной абстракции, системный подход к изучаемым объектам.

Научная новизна исследования заключается в следующем:

- предложена классификация трансформационного процесса, как основного метода составления российскими организациями отчетности в соответствии с МСФО;

- систематизированы корректировочные записи для осуществления процесса трансформации финансовой отчетности;

- выделены основные этапы трансформации финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности

(аналитический, технический, раскрывающий);

- разработана методика трансформации финансовой отчетности организаций жилищно-коммунального хозяйства;

— обоснован порядок осуществления процесса трансформации с использованием отечественного Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности.

Практическая значимость исследования. Практическая значимость диссертационного исследования заключается в разработке основных направлений и предложений по организации процесса трансформации финансовой отчетности организаций ЖКХ в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

Применение результатов исследования на практике позволит трансформировать отчетность организаций жилищно-коммунального хозяйства в соответствии с МСФО.

Сформулированные в работе выводы и рекомендации, а также методика трансформации финансовой отчетности имеют значение для:

-бухгалтерских служб организаций ЖКХ - при переходе на МСФО, а также при написании пояснительной записки к годовому отчету;

- независимых профессиональных объединений бухгалтеров - при разработке методических рекомендаций для перехода на МСФО;

- аудиторских организаций - при оказании консультационных услуг по переходу на МСФО.

Материалы диссертации могут использоваться при чтении курсов лекций по учебным дисциплинам «Бухгалтерский (финансовый) учет», «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», «Международные стандарты финансовой отчетности».

Апробация работы и внедрение результатов. Разработанные теоретические положения и практические рекомендации имеют прикладное

значение для организаций. Полученные научные и практические результаты были использованы при организации бухгалтерского учета в организациях Томской области: «Управление жилищно-коммунального хозяйства, транспорта и связи», ООО «ТомИнформ - Аудит», Томская фирма ООО «Аудитсистема», что подтверждено актами внедрения.

Положения диссертации докладывались на отраслевой научно-технической конференции «Технология и автоматизация атомной энергетики» ТААЭ — 2004.

Публикации результатов исследования. Основные положения диссертации опубликованы в 6 печатных работах, общим объемом 3,7 п.л.

Структура диссертации. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, приложений, содержит 10 рисунков, 4 таблицы. Список литературы включает 173 наименования.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИОННОГО ИССЛЕДОВАНИЯ

Во введении обоснована актуальность темы диссертационного исследования, сформулированы цель и задачи исследования, его предмет и объект, определены научная новизна и практическая значимость работы.

В первой главе «Формирование международной отчетности организациями жилищно-коммунального хозяйства в контексте реформирования учета в России» выполнен обзор освещенности проблемы в отечественной и зарубежной литературе. Рассмотрены и проанализированы проблемы реформирования отечественного бухгалтерского учета применительно к требованиям МСФО. Исследована правовая среда реформирования национального учета. Проанализированы показатели функционирования организаций ЖКХ в Томской области.

По проблеме реформирования отечественного учета и отчетности в правительстве существуют две противоположные схемы, предложенные Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации (МЭРТ) и Министерством финансов РФ (МФ РФ). МЭРТ выступает за полную передачу функций регулирования бухгалтерского учета профессиональным организациям и объединениям бухгалтеров, за обязательный и в кратчайшие сроки переход на МСФО всех хозяйствующих субъектов. МФ РФ выступает за сохранение функций регулирования учета и отчетности за государством и постепенное сближение национальных стандартов бухгалтерского учета и МСФО.

По нашему мнению, подход развития бухгалтерского учета, предложенный Министерством финансов РФ, является более приемлемым, приведем следующие аргументы:

- данный подход не подразумевает изменение Конституции РФ;

- полный переход на МСФО в ближайшее время практически невозможен, т.к. в стране не подготовлены соответствующие квалифицированные кадры, существует высокая взаимосвязь между бухгалтерским учетом и расчетом налоговой базы, произойдет резкое увеличение расходов на ведение бухгалтерского учета в соответствии с МСФО;

- утверждение, что полное принятие МСФО в качестве национальных правил ведения учета приведет к снижению государственных расходов является не обоснованным, т.к. появятся дополнительные расходы на официальный перевод МСФО (с английского), приведение национальной нормативной базы и терминологии в соответствии с международными стандартами, оплату «роялти» Комитету по международным стандартам финансовой отчетности за публикацию стандартов и т.п.;

- передача функций регулирования учета профессиональным объединениям приведет к увеличению расходов организаций на консалтинговые услуги;

- одним из основных преимуществ отечественного бухгалтерского учета перед МСФО является наличие единого Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, при быстром переходе на МСФО трудно разработать единый План счетов, отвечающий всем требованиям международных стандартов, что может привести к его отмене;

- Министерство финансов РФ в отличие от любой профессиональной организации обладает «административным ресурсом», что позволит провести реформу более качественно и при этом не нарушить баланс использования финансовой отчетности в государственных и хозяйственных целях и др.

Внедрение международных стандартов финансовой отчетности должно происходить параллельно с внедрением международных стандартов аудита и международных стандартов оценки.

Проанализированы результаты деятельности организаций ЖКХ Томской области по материалам, размещенным на официальном сайте (www.obIstat.tomsk.ru) территориального органа Федеральной службы Государственной статистики по Томской области «Статистические данные показателей развития Томской области по видам экономической деятельности в январе-декабре 2004 г.». Сальдированный финансовый результат организаций ЖКХ в 2004 г. составил 108218 тыс. рублей, в то же время доля прибыльных организация ЖКХ составляет 50.6%. Превышение кредиторской задолженности организаций ЖКХ Томской области над дебиторской составляет 33,6%, при этом необходимо отметить, что аналогичный показатель в промышленности составляет 89%. На территории Томской области в жилищно-коммунальном хозяйстве функционируют 1044 организации, что составляет 3,3% организаций, учтенных в Едином государственном реестре

предприятий и организаций, оборот крупных и средних предприятий ЖКХ в 2004 г. составил 5164165 тыс. рублей, что составляет 138,8% к 2003 г.

Переход организаций ЖКХ на составление отчетности по МСФО является стратегически необходимым шагом на пути к рынку капитала. Организации ЖКХ могут стать аффилированным лицом для других крупных предприятий, составляющих международную отчетность, в связи с этим для осуществления процесса консолидации отчетности необходимо обеспечить сопоставимость показателей, что обосновывает возможность составления отчетности по МСФО организациями ЖКХ.

Необходимо отметить, что в настоящее время происходит постепенное преобразование классического учетного процесса. Реальности рыночного механизма требуют достоверной информации, пользователям становится недостаточно знать историческую оценку имущества организации и, как следствие, происходит постепенный переход к формированию финансовой отчетности на основе рыночной стоимости. В связи с этим учет по МСФО позволит пользователям определить по данным финансовой отчетности организаций ЖКХ стоимость большинства активов в справедливой оценке.

Не менее важная проблема в ЖКХ - установление тарифов на услуги. Российская финансовая отчетность, как правило, формируется на основе включения в себестоимость услуг всех понесенных расходов: производственных и административно-управленческих, что искажает минимально возможный тариф и его структуру. В то же время отчетность, подготовленная по МСФО, административно-управленческие расходы в формирование себестоимости не относит, а признает расходами периода. Это позволяет оценить тариф по производственным расходам, не прибегая к пересчету данных бухгалтерского учета.

Во второй главе «Организация трансформационного процесса финансовой отчетности организаций ЖКХ» обосновываются основные этапы трансформации финансовой отчетности, исследуются особенности перевода отчетности организаций жилищно-коммунального хозяйства на международные стандарты финансовой отчетности, разработана классификация процесса трансформации (таблица 1), где каждый классификационный признак отражает определенные свойства и цели трансформационного процесса.

Таблица 1 - Классификация процесса трансформации

Классификационный признак Виды трансформации

Время использования результатов трансформации - Действующая - Перспективная - Ретроспективная

Степень полноты - Базовая - Инфлированная - Полная

Тип пользователей - Реальная - Потенциальная

Охват хозяйствующих субъектов - Трансформация отчетности филиалов и структурных подразделений - Трансформация отчетности организации в целом - Трансформация отчетности группы взаимосвязанных организаций (холдингов)

Степень достоверности - Трансформация, подтвержденная аудитом - Трансформация, не подтвержденная аудитом

Объем осуществляемых видов деятельности - Трансформация отчетности монопрофильных организаций - Трансформация отчетности многопрофильных организаций

Направления использования результатов трансформации - Трансформация, направленная на привлечение кредитных ресурсов - Трансформация, направленная на увеличение капитализации компании - Трансформация, направленная на повышение статуса организации

В связи с тем, что в России действуют национальные правила составления финансовой отчетности, составление финансовой отчетности по правилам МСФО является добровольным и может осуществляться методом трансформации.

При трансформации финансовой отчетности на МСФО выделено три этапа: аналитический, технический, раскрывающий (рисунок 1). Трансформация основывается на анализе применяемой учетной политики, выявлении отклонений между отчетностью по РСУиО и международными стандартами финансовой отчетности и, как результат, формирование корректировочных проводок, устраняющих эти различия (аналитический этап). С помощью трансформационных таблиц выявленные отклонения нивелируются и формируются формы отчетности по МСФО (технический этап). Международные стандарты финансовой отчетности требуют всестороннего описания финансово-хозяйственной деятельности организации, состав ее активов, обязательств и капитала. В связи с этим к полученным на техническом этапе формам отчетности, подготавливаются описания, раскрытие статей (раскрывающий этап).

Выделены особенности трансформационного процесса организаций

ЖКХ:

- функционирование организаций ЖКХ связано с проблемой неплатежей за оказанные услуги, что приводит к возникновению сомнительной и безнадежной задолженностей, в связи с этим предложено формировать резервы по сомнительным долгам в соответствии с используемой схемой оплаты;

- в связи с тем, что реализация населению коммунальных услуг осуществляется по государственным регулируемым ценам (тарифам) в диссертации предложено отражать государственную помощь методом начисления в соответствии с бюджетной росписью;

Рисунок I - Схема процесса трансформации финансовой отчетности:

- организации ЖКХ получают государственную помощь на покрытие убытков и приобретение активов. Этот факт раскрывается в пояснительной записке, а также влияет на порядок определения первоначальной стоимости активов и на порядок составления Отчета о прибылях и убытках;

- во время капитального ремонта жилищного фонда собственнику жилья предоставляется жилое помещение из маневренного фонда, в связи с чем рассмотрены правила отражения данной операции в трансформируемой отчетности и др.

Основной проблемой при трансформации финансовой отчетности организаций ЖКХ является анализ исходных данных и составление корректировочных проводок для устранения отличий РСУиО от МСФО, в связи с этим разработана классификация корректировочных проводок при трансформации финансовой отчетности (таблица 2).

Таблица 2 - Классификация корректировочных записей при

трансформации финансовой отчетности

Классификационный признак Виды корректировочных проводок

Период внесения корректировочных записей - Корректировки текущего периода - Корректировки прошлых лет

Степень влияния на достоверность отчетности - Существенные корректировки - Несущественные корректировки

Причина составления - Типичные корректировочные проводки - Аномальные корректировочные проводки

Влияние на валюту баланса - Пермутационные записи - Модифицирующие записи

Влияние на доходы/расходы - Воздействующие корректировки - Инертные корректировки

Возможность составления - Обязательные контировки - Добровольные контировки

Влияние на прибыль - Позитивные записи - Негативные записи

Авторы, предлагающие методики трансформации отчетности, как правило, не дают сопутствующих корректировочных проводок, связанных с формированием данных по отложенному налогообложению, в связи с этим предложена схема внесения в трансформационные таблицы постоянных налоговых обязательств (ПНО), отложенных налоговых обязательств (ОНО) и отложенных налоговых активов (ОНА) (рисунок 2).

В связи с тем, что нормативное регулирование учета и отчетности в нашей стране не содержит понятий «инвестиционная собственность», «гиперинфляция», «вознаграждение работникам» автором раскрыты данные понятия, правила отражения данных объектов и операций в отчетности. Данные специальные статьи раскрыты в контексте методики трансформации. Предложены проводки по отражению гиперинфляции.

В третьей главе «Трансформация основных статей финансовой отчетности организаций жилищно-коммунального хозяйства» проанализированы основные методологические отличия учета активов, обязательств и капитала по РСУиО и МСФО, результатом исследования является комплекс корректировочных проводок для осуществления процесса трансформации финансовой отчетности организаций ЖКХ, с учетом сопутствующих проводок по отложенному налогообложению по основным статьям отчетности.

В целом отечественный учет основных средств соответствует МСФО, но существует ряд методологических отличий, нивелирование которых с помощью корректировочных записей является сутью трансформационного процесса.

При формировании первоначальной стоимости основных средств в соответствии с РСУиО суммовые разницы и проценты по займам капитализируются, однако, в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности суммовые разницы, как правило, относятся на расходы

отчетного периода, за исключением экономически обоснованного применения альтернативного метода МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов», МСФО 23 «Затраты по займам», т.е. это элемент учетной политики.

Рисунок 2 - Формирование корректировочных проводок по отложенному налогообложению при трансформации

Для нивелирования данных отличий по статье «Основные средства» необходимо исключить разницы с помощью корректировочной записи Дт 84.11/84.12 Кт 01 и списать сформированное ранее отложенное налоговое обязательство Дт 77 Кт 68, поскольку в налоговом учете курсовые (суммовые) разницы ранее были отнесены к внереализационным доходам (расходам), а в бухгалтерском — включены в первоначальную стоимость основных средств. Если сумма капитализированных курсовых (суммовых) разниц существенна, необходимо уточнить амортизационные отчисления. Аналогично необходимо исключить из первоначальной стоимости основных средств и проценты по займам.

ПБУ 6/01 «Учет основных средств» разрешает единовременно при передаче в эксплуатацию списывать на затраты основные средства стоимостью не более 20 000,00 рублей, однако, данная норма отсутствует в международных стандартах финансовой отчетности. Для нивелирования отличий необходимо проанализировать списанные основные средства стоимостью до 20 000,00 рублей и восстановить их в учете бухгалтерской записью Дт 01 «Основные средства» Кт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года» и одновременно начислить по данным объектам амортизацию Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года» Кт 02 «Амортизация основных средств». При этом особое внимание необходимо уделить возникающим разницам в соответствии с методикой учета отложенного налога на прибыль, внести следующую корректировочную запись по отражению отложенного налогового обязательства (ОНО), связанного с восстановлением основных средств в учете Дт 68 Кт 77. В сумме начисленной за период амортизации по восстановленным объектам основных средств необходимо списать ОНО Дт 77 Кт 68. При этом

если в налоговом учете данные объекты основных средств не принимаются в уменьшение налогооблагаемой базы, то формируется Т7НО.

Для устранения выявленных отличий по амортизационной политике необходимо проанализировать объекты основных средств, по которым не начисляется амортизация, и при необходимости ее доначислить. При этом в трансформационных таблицах необходимо отразить корректировочную проводку Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кт 02 «Амортизация основных средств» на сумму доначисленной амортизации по соответствующим периодам (отчетный период или прошлые года). Если в налоговом учете суммы начисленной амортизации не принимаются, то формируется ПНО (Дт 84 Кт 68), иначе формируется ОНА (если бухгалтерская амортизация больше налоговой Дт 09 Кт 68) или ОНО (если бухгалтерская амортизация меньше налоговой Дт 68 Кт 77). В связи с тем, что МСФО предусматривают возможность изменения срока полезного использования основных средств в зависимости от получения экономических выгод, может потребоваться изменить порядок начисления амортизации по объектам, что приведет либо к увеличению начисленной амортизации (Дт 84.11/84.12 Кт 02, Дт 09 Кт 68), либо к уменьшению начисленной амортизации (Дт 02 Кт 84.11/84.12, Дт 68 Кт 77). Амортизацию также следует уточнить, если существенна ликвидационная стоимость основных средств.

МСФО требуют формирования убытков от обесценения основных средств, однако, данное требование в отечественном учете отсутствует. В связи с этим при необходимости сформировать убытки от обесценения основных средств следует внести корректировочную запись Дт 84 Кт 01, сформировать ПНО Дт 84 Кт 68. Для более наглядного отражения информации об основных средствах на счетах учета убыток от их обесценения можно отражать не на счете 01, а открыть специальный субсчет к счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», при этом уточнив методику его

формирования. В данном случае сальдо по счету 14, связанное с формированием убытков от обесценения, в балансе не показывается, а вычитается из статьи «Основные средства».

При трансформации финансовой отчетности в соответствии с МСФО необходимо также учитывать, что в отечественном учете отсутствует порядок уменьшения стоимости основных средств на полученные правительственные субсидии (использовать данное отличие при анализе внеоборотных активов), а также существует ряд отличий в правилах переоценки основных средств: в РСУиО отсутствует метод переоценки чистой стоимости основных средств; в соответствии с российскими стандартами учета переоценка основных средств разрешена только для коммерческих организаций, в МСФО такого требования нет; РСУиО не разрешает переоценивать землю, недра и объекты природопользования, однако в международных стандартах финансовой отчетности таких ограничений нет; отличается порядок отражения дооценки основных средств, которые ранее были уценены: в соответствии с МСФО кредитуются прочие доходы на сумму дооценки в пределах предыдущей уценки, а в соответствии с РСУиО - нераспределенная прибыль.

Организации, применяющие трансформацию финансовой отчетности для составления первой финансовой отчетности по МСФО, могут избежать многих корректировок по статье «Основные средства», если примут в качестве исходной стоимости ОС на дату перехода к МСФО справедливую стоимость. Это право предоставлено п.п. 16-18 МСФО 1 «Первое применение

международных стандартов финансовой отчетности». При этом стандарт не обязывает переоценивать ОС именно на дату перехода, можно воспользоваться результатами последней переоценки по правилам РСУиО, если переоцененная стоимость сопоставима с текущей справедливой стоимостью.

Необходимо открыть к счету 01 «Основные средства» субсчет «Инвестиционная собственность» и перевести объекты инвестиционной

собственности на данный субсчет в соответствующей оценке (в дальнейшем объекты инвестиционной собственности необходимо рассматривать отдельно).

Описать в учетной политике для составления отчетности в соответствии с МСФО метод учета инвестиционной собственности, методы определения справедливой стоимости, критерии разграничения понятий «инвестиционная собственность» и «собственность, занимаемая владельцем».

При выборе метода учета по справедливой стоимости необходимо определить на отчетную дату справедливую стоимость инвестиционной собственности и внести корректировочные записи: Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Изменение справедливой стоимости», Кт 01 «Основные средства», субсчет «Инвестиционная собственность» - при уменьшении справедливой стоимости (сформировать ОНА Дт 09 Кт 68) или обратную запись - при увеличении справедливой стоимости (сформировать ОНО Дт 68 Кт 77). При этом необходимо аннулировать начисленную амортизацию по этим объектам бухгалтерской записью: Дт 02 «Амортизация основных средств», Кт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по субсчетам соответствующих периодов. При выборе метода учета по первоначальной стоимости необходимо проанализировать величину первоначальной стоимости объектов инвестиционной собственности. В соответствии с основным порядком учета курсовых (суммовых) разниц исключить их из первоначальной стоимости проводкой Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по субсчетам соответствующих периодов, Кт 01 «Основные средства», субсчет «Инвестиционная собственность». Если сумма курсовых (суммовых) разниц существенна, то необходимо пересмотреть сумму начисленной амортизации. Изменить первоначальную (восстановительную) стоимость соответствующих объектов на суммы предыдущих переоценок.

Аналогично алгоритму трансформации по статье «Основные средства» автором предложен алгоритм трансформации следующих статей финансовой отчетности: «нематериальные активы», «запасы», «денежные средства» и др.

В связи с тем, что международные стандарты финансовой отчетности особое внимание уделяют раскрытию линейных статей отчетности, в работе приведен основной список раскрытий на основе анализа соответствующих стандартов.

В Заключении излагаются основные выводы и рекомендации, сделанные на основе результатов выполненных исследований.

Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах:

1.Левин С.Е. Анализ отличий российской системы учета от МСФО: основные средства // Технология и автоматизация атомной энергетики: Материалы отраслевой научно-технической конференции 12-14 мая 2004 г., г. Северск: Изд. СГТИ, 2004. - с. 137 - 138, (0,1 п.л.)

2.Левин С.Е. Инвестиционная собственность в соответствии с МСФО // Проблемы финансов и учета: Сб. статей и рецензий / Под ред.А.А. Земцова. -Вып. 2. - Томск: Изд. НТЛ, 2003. - с. 99 - 104, (0,7 пл.)

3.Левин С.Е. Учет запасов в соответствии с МСФО // Проблемы финансов и учета: Сб. статей и рецензий / Под ре д. А. А. Земцова. - Вып.. -Томск:, 2003. - с. 99 - 105, (0,8 п.л.)

4.Левин С.Е. Учет нематериальных активов в соответствии с МСФО // Международный бухгалтерский учет, 2004. № 6. - с. 26 - 30, (0,6 п.л.)

5.Левин С.Е. Учет основных средств в соответствии с МСФО // Международный бухгалтерский учет, 2004. № 7. - с. 10 - 15, (0,7 пл.)

6.Левин С.Е. Теоретические и методологические аспекты бухгалтерского учета // Проблемы финансов и учета: Сб. статей и рецензий / Под ред.А.А. Земцова. - Вып. 3. - Томск: Изд. НТЛ, 2004. - с. 129 - 136, (0,8п.л.)

Отпечатано в ООО «Ишателктво «Курсив» г. Томск, ул. Советская, 22. Телефон: 52-67-80

Подписано в печать 20.02 2006 г Бумага офсета*. Печать - ризографш. Тираж 150 экз. Заказ №21.

2QÛ6A

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Левин, Степан Ефимович

ВВЕДЕНИЕ.

1 ФОРМИРОВАНИЕ МЕЖДУНАРОДНОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ ЖИЛИЩНО-КОММУНАЛЬНОГО ХОЗЯЙСТВА В КОНТЕКСТЕ РЕФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТА В РОССИИ.

1.1 Проблемы реформирования отечественного бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

1.2 Предпосылки формирования отчетности по МСФО организациями жилищно-коммунального хозяйства.

1.3 Особенности бухгалтерского учета организаций жилищнокоммунального хозяйства.

2 ОРГАНИЗАЦИЯ ТРАНСФОРМАЦИОННОГО ПРОЦЕССА

Р ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ ЖКХ.

2.1 Основные этапы трансформации отечественной финансовой отчетности.

2.2 Особенности перевода отчетности организаций ЖКХ на международные стандарты финансовой отчетности.

2.3 Формирование специальных статей финансовой отчетности.

Р 3 ТРАНСФОРМАЦИЯ ОСНОВНЫХ СТАТЕЙ ФИНАНСОВОЙ

ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ ЖИЛИЩНО-КОММУНАЛЬНОГО ХОЗЯЙСТВА.

3.1 Трансформация основных средств и нематериальных активов.

3.2 Трансформация прочих активов и обязательств.

3.3 Финансовая отчетность в соответствии с МСФО и раскрытие информации в ней.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Трансформация финансовой отчетности организаций жилищно-коммунального хозяйства в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности"

В настоящее время происходит активный процесс реформирования бухгалтерского учета и отчетности в нашей стране. Рыночные преобразования, осуществляемые в России в связи с переходом от плановой экономики к рыночной модели хозяйствования, глобализация мировой экономики в целом потребовали изменения существовавшего учета. В современной теории бухгалтерского учета существует множество разнообразных методов и принципов его ведения, что потребовало унификации и стандартизации. Роль центра по выработке основных и наиболее приемлемых направлений развития бухгалтерского учета осуществляет Комитет по международным стандартам финансовой отчетности. Под руководством Правления комитета разрабатываются и утверждаются международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), которые призваны облегчить понимание финансовой отчетности всеми квалифицированными пользователями, независимо от страны осуществления деятельности.

В работе мы целенаправленно не обсуждаем вопрос о достоинствах и недостатках советской системы построения учетной модели, а также преимущества или отрицательные моменты нормативного регулирования отечественно учета в настоящее время. Это связано с несколькими объективными причинами:

- существовавшая учетная модель полностью обеспечивала государственные органы необходимо информацией, кроме того, государство, по сути, являлось единственным внешним пользователем финансовой отчетности;

- в настоящее время Россия является неотделимой частью мировой экономики, следовательно, финансовая отчетность должна быть сформирована исходя из требований, которые предъявляются на рынке - в соответствии с МСФО. При этом, хозяйствующие субъекты формируют понятную пользователям отчетность, а государственные структуры (Министерство финансов Российской Федерации, Министерство экономического развития и торговли России) и профессиональные бухгалтерские организации и объединения России могут обратиться в Комитет по международным стандартам финансовой отчетности с вопросом о рассмотрении определенного подхода к формированию отчетности, принятого в нашей стране с целью закрепления его в международной практике, т.к., возможно, он более достоверно отражает учет хозяйственных операций;

- наиболее экономичным нам представляется возможность проводить реформу отечественного учета в соответствии с мировыми тенденциями, а не создавать новую учетную модель.

Актуальность исследования. Актуальность и значение данного диссертационного исследования предопределяется тем, что именно достоверная финансовая отчетность является своеобразным «ключом» к рынку капитала и инвестиций. Возможность перехода России к устойчивому экономическому росту, к увеличению привлекательности отечественных организаций обусловлена рядом факторов, одним из которых является привлечение иностранных инвесторов. Для привлечения средств в российскую экономику необходимо создать определенные условия, в т.ч. прозрачность и понятность деятельности отечественных экономических субъектов. Осуществление этой задачи связано с использованием общепризнанных мировых стандартов финансовой отчетности -международных стандартов финансовой отчетности. Постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283 «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности» определены основные направления в области реформирования отечественного бухгалтерского учета и отчетности.

Активно происходит процесс реформирования организаций жилищно-коммунального хозяйства (ЖКХ). На наш взгляд, организации ЖКХ (за исключением субъектов малого предпринимательства) также должны составлять финансовую отчетность в соответствии с МСФО. Это обусловлено рядом факторов. Во-первых, планируется преобразовать многие государственные (муниципальные) организации ЖКХ в частные компании, следовательно, для развития и укрепления данных компаний потребуются финансовые вливания, в т.ч. возможен выход данных хозяйствующих субъектов и на мировой рынок займов, возможно, создавать компании и с иностранной долей участия. Во-вторых, в жилищно-коммунальном хозяйстве сосредоточены огромные бюджетные средства, следовательно, государство также заинтересовано в достоверной финансовой отчетности. На основе отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО, можно обосновывать, при необходимости, перед международными организациями (Международный валютный фонд, Европейский банк реконструкции и развития) бюджетные ассигнования организациям ЖКХ.

При переходе российских организаций к составлению отчетности по МСФО процесса трансформации не избежать, поскольку все вступительные данные должны быть сопоставимы. Все это подчеркивает актуальность исследования, независимо от того, будет организация вести параллельный учет или постоянно корректировать свою отчетность в свете требований МСФО, без трансформации не обойтись.

Следует отметить, что практика в ряде случаев обогнала теоретические исследования по вопросу трансформации финансовой отчетности, что требует обобщения накопленного опыта. Значение и актуальность диссертационного исследования в период реформирования отечественного учета и отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности применительно к организациям жилищно-коммунального хозяйства обусловили выбор темы диссертации, ее цели и задачи.

Цели и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка теоретических положений и практических рекомендаций формирования финансовой отчетности в свете требований международных стандартов финансовой отчетности.

В соответствии с поставленной целью определены следующие задачи исследования:

- раскрыть сущность МСФО в контексте их эволюционного развития, провести анализ, обобщить результаты международного опыта унификации и стандартизации бухгалтерского учета и раскрыть процесс реформирования российского учета применительно к МСФО;

- проанализировать нормативное регулирование отечественного бухгалтерского учета, сопоставить с международными стандартами финансовой отчетности и выявить факторы, оказывающие влияние на формирование трансформационного процесса;

- раскрыть содержание пояснительной записки организациями ЖКХ в свете требований МСФО;

- уточнить и дополнить существующие методики трансформации финансовой отчетности в соответствии с МСФО, выделив основные аспекты трансформации финансовой отчетности организаций жилищно-коммунального хозяйства;

- определить корректировочные записи трансформационного процесса для нивелирования основных отличий в отчетности, подготовленной по правилам РСУиО от отчетности по МСФО;

- классифицировать трансформационный процесс и корректировочные записи;

- определить общие способы нивелирования искажений в отчетности организаций ЖКХ, применительно к международным стандартам финансовой отчетности;

- разработать рабочие документы для трансформации учета и финансовой отчетности организаций ЖКХ.

Степень разработанности проблемы. Проблемы реформирования российского бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и обеспечения квалифицированных пользователей достоверной и своевременной финансовой отчетностью освещались в трудах отечественных ученых. Об этом свидетельствуют научные труды А.П. Бархатова, П.С. Безруких, В.Г. Гетьмана, О.В. Ефимовой, С.А. Николаевой, О.М. Островского, В.Ф. Палия, Я.В. Соколова, О.В. Соловьевой, В.А. Тереховой, А.Д. Шеремета, Л.З. Шнейдмана и других.

Исследования роли финансовой отчетности в условиях развития рыночных отношений и глобализации рынка, методологии международного бухгалтерского учета освещены и зарубежными авторами, такими как, Л.А. Бернстайн, Х.В. Грюнинг, М. Коэн, Г. Мюллер, Б. Нидлз, Дж. Рис, Э.С. Хендриксон, Р. Энтони и других.

Необходимо отметить, что в настоящее время проблемой реформирования российского бухгалтерского учета и финансовой отчетности занимаются зарубежные организации, среди них Агентство США по международному развитию, корпорация Карана, Международный центр реформы системы бухгалтерского учета, Европейский банк реконструкции и развития, Канадское агентство международного развития и др.

Область исследования. Диссертационное исследование соответствует п. 1.11. «Трансформация национальной отчетности в соответствии с международными стандартами и стандартами других стран» специальности 08.00.12. «Бухгалтерский учет, статистика» Паспорта номенклатуры специальностей научных работников (экономические науки).

Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования являются комплекс теоретических, методологических, методических и практических вопросов формирования финансовой отчетности российскими организациями в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

Объектом исследования выбрана система бухгалтерского учета и финансовой отчетности коммерческих организаций ЖКХ Томской области.

Теоретическая и методологическая основа исследования. Диссертационное исследование базируется на основополагающих принципах, качественных характеристиках международных стандартов финансовой отчетности и отечественного бухгалтерского учета, непосредственно на самих стандартах МСФО и Положениях по бухгалтерскому учету и других нормативно-правовых актах, регулирующих национальный бухгалтерский учет, а также на трудах ведущих российских и зарубежных экономистов.

В работе были использованы выводы и рекомендации, подготовленные Сагапа Согрога^оп в рамках реализации проектов «Реформа бухгалтерского учета в Томской области» и «Проект по реформе бухгалтерского учета - международные стандарты финансовой отчетности г. Новосибирск», в разработке которых автор принимал непосредственное участие.

В ходе реализации поставленных в диссертационном исследовании задач изучен и критически переработан большой объем научной литературы, использовались общие и специальные методы познания: наблюдение, группировка, сравнение, анализ и синтез, индукция, дедукция, моделирование, метод научной абстракции, системный подход к изучаемым объектам.

Научная новизна диссертационного исследования. Научная новизна исследования состоит в следующем:

- разработана методика трансформации финансовой отчетности организаций ЖКХ, в части реализации стандарта МСФО (ШИЗ) 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности», а также в части реализации принципов отложенного налогообложения;

- для обобщения целей и видов трансформационного процесса разработана классификация;

- предложена классификация корректировочных записей для осуществления процесса трансформации;

- выделены основные этапы трансформации финансовой отчетности организаций жилищно-коммунального хозяйства (аналитический, технический, раскрывающий);

- обоснована возможность использования отечественного Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности для осуществления процесса трансформации организаций ЖКХ.

Практическая значимость исследования. Практическая значимость диссертационного исследования заключается в разработке основных направлений и предложений по организации процесса трансформации финансовой отчетности организаций ЖКХ в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

Применение результатов исследования на практике позволит трансформировать отчетность организаций жилищно-коммунального хозяйства в соответствии с МСФО с привлечением минимального количества консультантов, что будет способствовать снижению издержек на подготовку отчетности.

Сформулированные в работе выводы и рекомендации, а также методические подходы при трансформации финансовой отчетности имеют значение для:

- бухгалтерских служб организаций ЖКХ - при переходе на МСФО, а также при написании пояснительной записки к годовому отчету;

- независимых профессиональных объединений бухгалтеров - при разработке методических рекомендаций для перехода на МСФО;

- аудиторских организаций - при оказании консультационных услуг по переходу на МСФО.

Результаты диссертации могут использоваться при чтении лекций по курсам: «Бухгалтерский финансовый учет», «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», «Международные стандарты финансовой отчетности».

Апробация работы и внедрение результатов. Разработанные теоретические положения и практические рекомендации имеют прикладное значение для организаций. Полученные научные и практические результаты были использованы при организации бухгалтерского учета в организациях Томской области: «Управление жилищно-коммунального хозяйства, транспорта и связи», ООО «ТомИнформ - Аудит», Томская фирма «Аудитсистема», что подтверждено актами внедрения.

Положения диссертации докладывались на отраслевой научно-технической конференции «Технология и автоматизация атомной энергетики» ТААЭ - 2004.

Публикации результатов исследования. Основные положения диссертации опубликованы в 6 печатных работах, общим объемом 3,7 п.л.

Структура диссертации. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, приложений, содержит 10 рисунков, 4 таблицы. Список литературы включает 173 наименования.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Левин, Степан Ефимович

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Процесс реформирования отечественного бухгалтерского учета в свете требований международных стандартов финансовой отчетности, направленный на повышение эффективности информации раскрываемой хозяйствующими субъектами, обусловил проведение диссертационного исследования. В результате проведенного исследования автором сделаны следующие выводы и предложения:

1. Проведен анализ процесса реформирования отечественного бухгалтерского учета и отчетности. Выявлены основные этапы перехода на международные стандарты финансовой отчетности, рассмотрены основные направления развития учета и отчетности на современном этапе. Определены и критически проанализированы основные схемы реформирования учета, предлагаемые отдельными министерствами, при этом в диссертации был сделан вывод о целесообразности использования схемы реформирования, предложенной Министерством финансов Российской Федерации. Одновременно, в исследовании подчеркивается, что внедрение и развитие МСФО в нашей стране невозможно без внедрения международных стандартов аудита и международных стандартов оценки.

2. Исследована структура правовой среды и отечественного законодательства в области реформирования учета и отчетности. В результате можно отметить, что и исполнительная, и законодательная власть высказывают мнение о необходимости перехода на МСФО, что закреплено в соответствующих указах Президента, постановлениях Правительства и постановлениях Государственной думы.

3. Выявлены основные отличия концептуального уровня МСФО от российской системы учета и отчетности. В работе указано на то, что внедрение в российскую практику основных международных стандартов невозможно без подготовки концептуального уровня, полностью отвечающего международной практике.

4. В связи с тем, что международные стандарты финансовой отчетности особое внимание уделяют раскрытию линейных статей отчетности, в работе приведен основной список раскрытий на основе анализа соответствующих стандартов. В частности, проанализированы типовые формы отчетности и по каждой линейной статье приведены основы для раскрытия информации. На основе проведенной работы организации ЖКХ могут формировать раскрытия к финансовой отчетности как по МСФО, так и в соответствии с отечественными нормами.

5. В диссертационном исследовании указано, что в целом отечественный учет приблизился к международным стандартам финансовой отчетности, но существует ряд методологических отличий, в связи с чем выявлены основные методологические отличия российских стандартов учета и отчетности от МСФО по следующим статьям отчетности или участкам учета: основные средства; нематериальные активы; запасы; займы и кредиты; правительственная помощь; активы и обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте и др.

В процессе реформирования учета и отчетности в нашей стране выявленные методологические отличия должны быть устранены, объективных причин для существования отклонений на сегодняшний день нет.

6. В работе рассмотрены международные стандарты финансовой отчетности, аналоги которых отсутствуют в российской системе учета и отчетности. В частности, стандарты «Инвестиционная собственность», «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции», «Обесценение активов». Анализируя данные стандарты, автор делает вывод о том, что существующих объективных ограничений для введения в российскую методологию бухгалтерского учета соответствующих понятий и стандартов нет. В связи с чем, необходимо рекомендовать Министерству финансов Российской Федерации в рамках программы реформирования учета прописать методологические основы применения соответствующих стандартов.

7. Анализируя требования российского стандарта по бухгалтерскому учету налога на прибыль и международного стандарта финансовой отчетности по учету налога на прибыль автор делает вывод о том, что применение этих стандартов на практике приводит к одинаковым результатам, несмотря на различие в методике определения налоговых разниц. Различные результаты применения российского и международного стандарта по учету налога на прибыль возникают при следующих ситуациях:

- в случае, когда дочерние предприятия, ассоциированные компании или совместные компании не распределили всю прибыль инвесторам (материнским компаниям);

- в случае оценки активов и обязательств по справедливой (рыночной) стоимости, когда результаты переоценки не принимаются для целей налогообложения;

- в случае приобретения организации, когда приобретенные активы и обязательства ставятся на учет по балансовой стоимости, в то время как в налоговом учете учитываются по стоимости из налоговых регистров передающей стороны;

- балансовая стоимость актива или обязательства при первоначальном признании отличается от первоначальной налоговой базы.

На основании вышеизложенного сделан вывод о необходимости учета этих различий при проведении трансформации финансовой отчетности.

8. В работе отмечено, что организации ЖКХ также должны составлять финансовую отчетность в соответствии с МСФО, поскольку планируется преобразовать многие государственные организации ЖКХ в частные компании в т.ч. и с иностранной долей участия, при этом возможен выход данных хозяйствующих субъектов и на мировой рынок займов; в жилищно-коммунальном хозяйстве сосредоточены огромные бюджетные средства, следовательно, государство также заинтересовано в достоверной финансовой отчетности; на основе отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО, можно обосновывать, при необходимости, перед международными организациями бюджетные ассигнования организациям ЖКХ. В рамках диссертационного исследования определены основные особенности бухгалтерского учета организаций жилищно-коммунального хозяйства и их соответствие МСФО: организации ЖКХ реализуют продукцию по ценам, регулируемым государством, тариф, как правило, подлежит экспертной оценке (аудит тарифов), в связи с этим данная информация обязательно должна раскрываться в соответствии с МСФО;

ЖКХ - это дотационная отрасль экономики, в связи с чем государство оказывает помощь организациям ЖКХ, информация о государственной помощи должна быть раскрыта в пояснительной записке в соответствии с МСФО; в отечественном нормативном регулировании четко не сформулирован порядок учета и налогообложения операций по предоставлению маневренного жилищного фонда, в тоже время в соответствии с МСФО затраты на аренду или содержание маневренного фонда относятся на себестоимость оказываемых услуг и т.д.

9. Для решения одной из важнейших задач, стоящих перед российскими предприятиями ЖКХ на современном этапе их развития, -привлечения инвестиций - целесообразно привлечение иностранных инвесторов, что в свою очередь обуславливает составление отчетности по МСФО.

10. В диссертации отмечено, что трансформация финансовой отчетности является обязательным условием для перехода к составлению отчетности в соответствии с МСФО, т.к. это единственная возможность получить входящие остатки по статьям отчетности по международным стандартам финансовой отчетности. Процесс трансформации финансовой отчетности автор условно разделил на три этапа: аналитический, технический и раскрывающий. При этом особое внимание уделено аналитическому и раскрывающему этапу. В работе уточнены существующие методики трансформации и обобщены подходы других авторов: определены основные положения при переходе к международным стандартам финансовой отчетности, предусмотренные МСФО (ШЯЗ) 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности»; методики составления корректировочных проводок при трансформации финансовой отчетности дополнены сопутствующими проводками в части реализации принципов отложенного налогообложения; исправлены или исключены некоторые корректировочные записи, касающиеся налога на добавленную стоимость, денежных документов, запасов и т.д.;

11. Автором предложена классификация процесса трансформации исходя из следующих классификационных признаков:

- время использования результатов трансформации;

- степень полноты;

- тип пользователей;

- охват осуществляемых видов деятельности;

- цели формирования международной отчетности;

- степень достоверности.

12. Автором предложена классификация корректировочных записей при трансформации финансовой отчетности на основе следующих классификационных признаков:

- период внесения корректировочных записей;

- степень влияния на достоверность отчетности;

- причина составления;

- влияние на валюту баланса;

- влияние на доходы и расходы;

- влияние на прибыль;

- возможность составления.

13. В целом предложенные в диссертационной работе подходы к составлению финансовой отчетности направлены на обеспечение пользователей понятной информацией о финансовом положении организаций ЖКХ что, в свою очередь, позволяет:

- повысить инвестиционную привлекательность предприятий ЖКХ;

- расширить спектр источников и схем финансирования инвестиционных проектов за счет привлечения новых инвесторов;

- снизить затраты на привлечение капитала и издержки, связанные с реализацией проектов.

По мнению автора, реализация положений диссертации позволит отечественным организациям жилищно-коммунального хозяйства как минимум подготовить необходимую для трансформационного процесса информацию, выполнить основные корректировки и получить предварительную финансовую отчетность.