Учет и анализ экспортных операций по сегментам деятельности тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Учет и анализ экспортных операций по сегментам деятельности"

МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМЕНИ М.В. ЛОМОНОСОВА

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

На правах рукописи

Курганова Елена Николаевна

УЧЕТ И АНАЛИЗ ЭКСПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ ПО СЕГМЕНТАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

Работа выполнена на кафедре учета, анализа и аудита экономического факультета МГУ им. М.В. Ломоносова.

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Шеремет Анатолий Данилович

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Гиляровская Лилия Тимофеевна

кандидат экономических наук Шатунов Эдуард Юрьевич

Ведущая организация: Московский государственный институт

международных отношений (Университет) МИД РФ

Защита диссертации состоится «15» апреля 2004 года в 15-00 часов на заседании Диссертационного совета Д 501.001.18 в Московском Государственном Университете имени М.В. Ломоносова по адресу: 119992, Москва, ГСП-2, Ленинские горы, МГУ, 2-й учебный корпус, экономический факультет, аудиториях»_.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке гуманитарных факультетов МГУ им. М.В. Ломоносова

Автореферат разослан «15» марта 2004 г. Ученый секретарь

Диссертационного совета Д 501.001.18 в МГУ им. М.В. Ломоносова

доктор экономических наук, профессор Суйц В.П.

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Вхождение экономики России в рынок и процесс реформирования бухгалтерского учета тормозится неподготовленностью российских организаций к происходящим переменам, в частности, в области составления финансовой отчетности. В современных условиях отчетность интегрируется и является одновременно и внутренней управленческой отчетностью, информация которой используется для оценки и принятия решений, и внешней отчетностью, которая необходима для внешних пользователей информации. И для внутренних и внешних потребителей информации особо остро проявляется потребность в достоверной экономической информации по сегментам деятельности. При осуществлении экспортных операций, потребность в группировке и анализе данных по сегментам косвенно обусловлена спецификой осуществляемых операций, вызвана необходимостью соблюдения таможенного, валютного, налогового законодательства. В последние годы новые условия и требования по ведению бухгалтерского учета, налоговых расчетов и формированию финансовой отчетности в России, еще не получили достаточной разработки и исследований по направлениям формирования сегментарной отчетности. Были исследования, охватывающие правовые, общеэкономические, учетные аспекты внешнеэкономической деятельности, однако они не раскрывали такие положения организации сегментарного учета, формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности, которые вызваны спецификой внешнеэкономической деятельности, в частности, экспортных операций.

Целью реформирования бухгалтерского учета России является создание системы учета, способствующей через раскрытие информации в отчетности привлечению иностранных инвестиций и успешному функционированию организаций.

Практическими задачами Минфина России, решение которых будет способствовать достижению поставленных стратегических целей

реформирования бухгалтерского учета,

ге-ря.

РОС. НАЦИОНАЛЬНАЯ | БИБЛИОТЕКА СП«

оа

«зме

¡Г

положения по бухгалтерскому учету, касающиеся повышения прозрачности финансовой отчетности по сегментам деятельности.

Актуальность диссертационного исследования обусловлена и его большой практической значимостью, так как сейчас действует Приказ Минфина России от 27.01.2000 г. № Ин «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ12/2000), устанавливающий правила формирования и представления информации по сегментам. Текст национального стандарта недостаточно детализирован и содержит ряд основных принципов и подходов к формированию информации по сегментам. При этом недостаточная детализация данного Положения не позволяет определить порядок организации аналитического и синтетического учета и модель представления сегментарной отчетности, что требует разработки Методических указаний и рекомендаций по организации бухгалтерского учета с целью формирования сегментарной отчетности. Необходимость формирования отчетности по сегментам экспортных операций влияет как на систему управления конкретными сделками, так и способствует проведению экономического анализа.

В научных трудах, статьях, учебной литературе российские экономисты уделяют значительное внимание проблемам организации учета (в том числе экспортных, операций) и формированию отчетности. Однако предметом исследования, как правило, являются изменения в нормативных документах Минфина России и возможные схемы организации учета экспортных операций. Вне поля зрения исследователей остаются теоретические и практические аспекты воздействия организации сегментарного учета на формирование сегментарной отчетности экспортных операций.

Вопросам регламентирования и методологии сегментарного учета и формирования сегментарной отчетности в Минфине России и других государственных органах уделяется крайне мало внимания. Также крайне мало внимания к данному вопросу уделяется и коммерческими организациями, в то время как выделение отраслевых и территориальных сегментов бизнеса и формирование по ним отчетности обусловлено потребностью в информации,

необходимой для принятия управленческих решений как внутренними, так и внешними пользователями.

Отсутствие необходимых сведений ощущают не только внешние, но и внутренние пользователи отчетности: трудно оценить результаты деятельности обособленных участков бизнеса, осуществить планирование бизнеса на будущий период по отраслевым (операционным) и территориальным (географическим) сегментам (по видам производимой продукции и странам реализации)..

Недостаточная разработанность теоретических и практических вопросов организации сегментарного учета и формирования сегментарной отчетности на примере внешнеэкономической деятельности (экспортных операций) и их высокая практическая значимость определили актуальность данной проблемы, что и обусловило выбор автором» темы исследования «Учет и анализ экспортных операций по сегментам деятельности», постановку цели и задач исследования, формирование его структуры.

Состояние и степень разработанности проблемы. Фундаментальное

значение для развития и совершенствования бухгалтерского учета имеют работы известных ученых: А.С.Бакаева, П.С.Безруких, Н.П.Кондракова, В.Д.Новодворского, В.Ф. Палия и др. В области экономического анализа -трудах М.И.Баканова, Л.Т.Гиляровской, Р.С. Сайфулина, А.И.Хорина, А.Д. Шеремета и других.

Как показывают результаты научных исследований и практических разработок Григорьева Ю.А., Бабченко Т.Н., Леонтьевой Ж.Г., Тарасовой Н.А., Шалашовой Н.Т. и других авторов, к решению задач учета экспортных операций нельзя подходить с позиции только организации учета - отражения фактов хозяйственных операций.

Следует учитывать, что в зависимости от целей учета (обеспечения необходимой информации по сегментам деятельности пользователей, проведения экономического анализа по сегментам деятельности), подходы в организации учета экспортных операций могут отличаться от ранее

предложенных. Отсутствие сегментарного учета в процессе формирования сегментарной отчетности, методики формирования сегментарной отчетности определяет низкую степень управляемости экспортными сделками.

Отдельные методологические аспекты и подходы к формированию сегментарной отчетности освещены в научных работах: В.Б. Ивашкевича, М.А. Бахрушиной, Н.Клинова, И.Ложникова, Л.З.Шнейдмана.

Несмотря на определенную изученность проблемы учета и формирования отчетности, все же можно отметить, что ряд ключевых вопросов сегментарного учета и формирования сегментарной отчетности остается за пределом внимания исследователей. Особенно этот вывод можно отнести к вопросам формирования сегментарной отчетности и анализа экспортных операций по сегментам деятельности.

Таким образом, актуальность темы обусловлена как недостаточностью теоретических исследований данного вопроса, так и его большой практической значимостью.

Поэтому отдельные исследовательские проблемы нуждаются в более глубокой научной и практической проработке.

Цель и задачи исследования. Основная цель диссертации состоит в выработке системы учета, формирования сегментарной отчетности и проведения экономического анализа по экспортным операциям для выработки управленческих решений.

Для достижения поставленной цели исследования поставлены и решены следующие задачи:

определено место бухгалтерского учета и экономического анализа в системе управления экспортными сделками;

разработана методика сегментарного учета экспортных операций;

даны практические рекомендации по формированию сегментарной отчетности по экспортным операциям;

на основе данных сформированной отчетности по сегментам дана методика сегментарного анализа экспортных операций.

Предметом данного исследования является информационно-аналитическое обеспечение управления экспортными операциями в коммерческой организации.

Объектом исследования явилась система бухгалтерского учета и контроля экспортных сделок ОАО «ЛУКОЙЛ» и иных российских предприятий. Информационной основой диссертационной работы явились материалы, полученные в ходе непосредственного участия автора в налоговых, аудиторских проверках организаций, осуществляющих экспортные операции, а также опыт работы в Управлении методологии бухгалтерского и налогового учета организации, осуществляющей экспортные операции.

В качестве инструментария на разных этапах исследования, в зависимости от характера разрабатываемых задач, использовались методы сравнения, сопоставления и обобщения теоретических и практических материалов, сводка и группировка, индексный метод. Исследования проводились с применением системного подхода к изучению круга рассматриваемых проблем. В процессе исследования изучены, критически осмыслены, обобщены и сопоставлены: теоретические положения и выводы отечественных ученых в рамках исследуемой тематики и сопутствующих вопросов, опыт организации учета и осуществления экспортных операций российских предприятий.

Теоретической и методологической основой исследования послужили научные труды в области теории и практики организации учета и экономического анализа отечественных авторов. Работа базировалась на использовании основных законодательных и нормативных актов Правительства Российской Федерации, Минфина России по организации бухгалтерского учета и контроля.

Научная новизна работы заключается в том, что в ней впервые на основе комплексного исследования, включающего в себя изучение принципов и особенностей учета, анализа, налогообложения, проведено научное обобщение и разработана методика формирования отчетности по сегментам деятельности по осуществлению экспортных операций. Разработанная методика обеспечивает формирование информационной базы, способствующей рациональному управлению экспортными сделками российских предприятий, повышению их эффективности. В итоге исследования получены следующие наиболее значимые результаты:

предложена классификация сегментарной деятельности;

исследованы особенности бухгалтерского учета экспортных операций, дала классификация первичных учетных документов, связанных с осуществлением экспортных операций, определено понятие учетной партии экспортных товаров;

предложены основные показатели отчетности по сегментам внешнеэкономической деятельности на примере экспортных операций;

разработана методика организации сегментарного раздельного учета затрат по производству и реализации экспортной продукции (товаров);

построена модель формирования бухгалтерской отчетности по сегментам деятельности.

Практическая значимость проведенного исследования. Результаты данного исследования могут быть использованы для разработки недостающих в настоящее время нормативных документов по учету и формированию сегментарной бухгалтерской отчетности, раскрывающей деятельность организации при осуществлении экспортных операций, а также инструкций по ревизии и контролю.

Практические разработки этих проблем могут быть полезны в работе бухгалтеров, аудиторов, аналитиков и ревизоров.

Апробации и внедрение результатов исследования. Методические разработки по организации сегментарного учета экспортных операций и формированию сегментарной бухгалтерской отчетности используются в практической деятельности специалистов Аудиторской фирмы «ФинЭскорт». Кроме того, результаты исследования нашли практическое применение в деятельности бухгалтерии ОАО «ЛУКОЙЛ».

Публикации. Общее число публикаций по теме диссертации составляет 3 наименования объемом 2,27 п.л.

Структура и объем диссертации. Диссертация изложена на 173 страницах машинописного текста и состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы.

Диссертация имеет следующую структуру: Введение

Глава 1. Теоретические аспекты учета и анализа экспортных операций по сегментам деятельности в системе управления предприятием Ы.Учет и анализ в системе управления предприятием. Классификация сегментарной деятельности

1.2. Учет и анализ экспортных операций

1.3. Основные положения валютного и таможенного регулирования экспортных операций и их отражение в бухгалтерском учете Глава 2.Учет экспортных операций по сегментам деятельности

2.1.Необходимость и возможность бухгалтерского учета экспортных операций по отраслевым и территориальным сегментам

2.2.Методика сегментарного учета экспортных операций

Глава 3.Формирование сегментарной отчетности по экспортным операциям и ее анализ

3.1.Внутрихозяйственная сегментарная отчетность в системе управленческого учета

3.2.Методика формирования отчетности по сегментам

3.3.Сегментарный анализ экспортных операций Заключение

Библиография

2. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ ИССЛЕДОВАНИЯ

1. Место бухгалтерского учета и экономического анализа в системе управления экспортными операциями по сегментам деятельности.

В настоящее время деятельность организаций в сфере внешнеэкономических связей Российской Федерации становится одним из важных объектов бухгалтерского учета и экономического анализа.

Анализ во внешнеэкономических связях Российской Федерации направлен на изучение результатов производственно-коммерческой деятельности, финансового положения как отдельных организаций, так и организаций, включающих в свой состав дочерние и зависимые общества.

Для анализа результатов экспортных операций используются данные бухгалтерского и оперативного учета и отчетности, а также прочие источники информации, используемые при проведении анализа любой другой хозяйственной деятельности, однако методика проведения экономического анализа экспортных операций отличается своей спецификой.

Основным в управлении экспортными операциями является процесс принятия решений, который содержит три основных этапа.

Информационное обеспечение (данные бухгалтерского учета и др.) Аналитическое обеспечение (обработка и анализ информации) Принятие решения на основе анализа информации

Рис.1 Место бухгалтерского учета и экономического анализа в процессе принятия решения.

Как видно из представленной схемы (рис. 1), информационно -аналитическое обоснование принимаемых решений обеспечивается за счет данных бухгалтерского учета и экономического анализа. Хороший подбор необходимой информации, научно обоснованные методы анализа этой информации способствуют наиболее оптимальному решению.

Бухгалтерский учет - практическая возможность информационного обеспечения экономического анализа и выработки управленческих решений. При помощи бухгалтерского учета фиксируется процесс хозяйственной деятельности (кругооборот финансовых ресурсов). Основными этапами бухгалтерского учета экспортных операций, отражающими экономические циклы на коммерческом предприятии являются:

• учет процесса заготовления материальных ресурсов;

• учет процесса производства, учет запасов (остатков готовой продукции);

• учет процесса реализации;

• учет расчетных отношений.

Данные бухгалтерского учета во внешнеэкономической деятельности занимают приоритетное положение в связи с тем, что учет экспортных операций по разным этапам - приобретения товаров (работ, услуг), реализации, учета таможенных платежей, отражения операций, связанных с выполнением требований валютного, таможенного и налогового законодательства - влияет на принятие управленческих решений.

Важность бухгалтерского учета при осуществлении внешнеэкономической деятельности возрастает в первую очередь в связи с требованиями налоговых органов при осуществлении контроля экспортных операций с целью подтверждения правомерности возмещения сумм налога на добавленную стоимость. В системе управления предприятием учет выполняет важную роль в отражении всех хозяйственных операций, данные по которым являются основой управленческого учета.

С точки зрения процессов управления, экономический анализ предшествует принятию решений и сводится по существу к их обоснованию. Как инструмент научного обоснования принимаемых решений экономический анализ в процессе управления экспортными сделками • занимает место между функциями, связанными с принятием решений, и функциями подбора и обработки информации об управляемом объекте.

Повышение научного уровня управления, степени обоснованности принимаемых решений объективно предполагает постоянный рост степени информированности органа управления за счет более полного и глубокого выполнения его аналитических функций: Это ведет к повышению роли экономического анализа в управлении экспортными сделками, расширению его возможностей непосредственного регулирующего воздействия на ход хозяйственных процессов.

Появление все более сложной организационной структуры фирмы требует поиска базы для определения сегмента деятельности. Полная самостоятельность коммерческой организации в рыночной экономике способствует оптимизации учета и контроля всей ее деятельности, что возможно при составлении сегментарной отчетности.

Принцип выделения сегментов для целей формирования отчетности строится, прежде всего, по отраслевому и географическому признаку. Отраслевые сегменты формируются исходя из группировки родственных видов производимой продукции, типа покупателя. Географические - исходя из территориального размещения операций организации, размещения рынков сбыта, типа покупателя.

Поскольку сегментарная отчетность является относительно новым понятием, то в работе были рассмотрены как теоретические основы ее составления, так и приведена классификация сегментарной деятельности.

Автором предложена классификация сегментарной деятельности (рис. 2).

Сегмент

По каналам реализации товаров (услуг)

По основным

группам покупателей

Рис. 2. Классификация сегментарной деятельности.

Определение форм ведения бухгалтерского учета и сегмента бизнеса оказывает прямое влияние на содержание внутренней сегментарной отчетности, при составлении которой следует использовать определенные подходы.

Основной подход предполагает составление внутренней сегментарной отчетности по видам деятельности. В целях внутреннего контроля вид деятельности является укрупненной категорией, которая наиболее присуща для внешней сегментарной отчетности.

В качестве второго подхода основой лежат рынки сбыта. Отчетность составляется с учетом географической специфики и направленности бизнеса.

Рынок сбыта как категория также в большей степени используется при составлении внешней сегментарной отчетности. Сначала выделяются отчетные сегменты по видам деятельности и местоположению, а затем по отдельности внутри каждого отчетного сегмента выделяются подсегменты по центрам ответственности или информационным потокам разных уровней управления.

Третий подход часто используется для оценки уровня расходов. Он предполагает составление отчетности по центрам ответственности, тем самым отвечает требованиям усиления внутреннего контроля в коммерческой организации.

2. Методика сегментарного учета экспортных операций.

По итогам проведенного исследования автор выделяет несколько особенностей бухгалтерского учета экспортных операций.

Говоря об оценке уровней расходов при осуществлении экспортных операций, автор отмечает необходимость увязки, исходя из данных аналитического учета, общехозяйственных и коммерческих расходов с конкретными товарными партиями. Это в первую очередь необходимо для правильного определения финансового результата по каждой экспортной сделке и усиления внутреннего анализа и контроля за хозяйственной деятельностью предприятия в целом и в разрезе отдельных направлений деятельности. Кроме того, это значительно облегчает работу при определении затрат, сумм налога на добавленную стоимость в части данных затрат, подлежащих возмещению из бюджета при выполнении условий, установленных Налоговым кодексом РФ.

Расходы, напрямую связанные с конкретной партией, целесообразно, отразив как элемент учетной политики, сразу относить на соответствующую товарную партию. Расходы, относящиеся к нескольким товарным партиям, подлежат распределению между ними (например, в процентном отношении к стоимости товарной партии). Расходы, которые не представляется возможным разделить между товарными партиями и объемами реализации на внутренний

рынок и экспорт, автор предлагает учитывать на специальном субсчете, с которого ежемесячно осуществлять распределение и списание на себестоимость реализации экспортных товаров, работ, услуг.

Автор предлагает отказаться от веденияучета экспортных операций по этапам их движения. Требования учета экспортных операций по этапам их движения были применимы к внешнеторговым объединениям (до начала реформы бухгалтерского учета в Российской Федерации). Однако в настоящее время организации формируют учетную политику (включающую в себя рабочий план счетов) на основании требования рациональности ведения бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.

Организация учета по этапам движения загромождает рабочий план счетов организации, в то время как отражаемая информация должна раскрывать такие моменты, как отгрузка и переход права собственности.

Да, движение товара на экспорт может осуществляться длительный срок и с использованием нескольких видов транспорта. Однако тот факт, что движение товаров по этапам не найдет своего отражения на счетах бухгалтерского учета, не влияет на обеспечение контроля за сохранностью экспортируемых товаров, который может быть организован посредством управленческого учета по материально-ответственным лицам, кураторам договоров.

Следует подчеркнуть, что вопрос учета движения товара по этапам не стоит остро перед практиками и руководством. Гораздо более важным вопросом, подлежащим контролю и анализу, является вопрос формирования и отражения учетной партии экспортируемых товаров.

Среди существующих понятий (определений) партии товара автор

выделяет следующие: под учетной партией следует понимать некоторое количество товара, отгруженное по одному контракту и оформленное одним транспортным документом. Учетная партия составляется, как правило, в зависимости от характера товара и возможности сохранения партии в процессе перевозки, перевалки и хранения груза.

Под учетной партией при экспорте товаров следует понимать:

- при отгрузке товаров в порты - отправка однородного товара в одном направлении, оформленная одной или несколькими железнодорожными накладными и отфактурованная поставщиком одним счетом;

- при морских перевозках - отправка товара, оформленная одним коносаментом. Коносамент подтверждает факт приема груза на борт судна и представляет его держателю права распоряжения грузом;

- при отправках товаров через пограничные железнодорожные пункты с переоформлением накладных на пограничной станции - отправка однородного товара согласно договору с поставщиком товара в одном или нескольких вагонах, в один пункт назначения, для одного покупателя, оформленная одним или несколькими железнодорожными накладными;

- при перевозках авиационным транспортом - отправка однородного товара, оформленная одной авианакладной;

- при отправке экспортного товара по почте - отправка товара, оформленная одной почтовой квитанцией.

Аналитический учет общехозяйственных и коммерческих расходов следует вести в увязке с конкретными товарными партиями. Это в первую очередь необходимо для правильного определения финансового результата по каждой экспортной сделке и усиления внутреннего анализа за финансово-хозяйственной деятельностью предприятия в целом и в разрезе отдельных направлений деятельности.

Автором отмечена взаимосвязь организации аналитического бухгалтерского учета с требованиями налогового законодательства для обеспечения достоверной и «прозрачной» информации об осуществленных экспортных поставках в целях подтверждения обоснованности применения нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость и возмещения сумм налога из бюджета. Взаимосвязь заключается в определении единого подхода при организации бухгалтерского учета и налоговых расчетов в целях улучшения работы при определении объемов реализации, затрат, сумм налога на

добавленную стоимость в части данных затрат, подлежащих возмещению из бюджета при выполнении условий, установленных Налоговым кодексом РФ.

По результатам исследования автором сделан вывод, что характерной особенностью учета и анализа экспортных операция является формирование учетной партии товара, подлежащей оценке в системе управления предприятием по видам экспортируемых товаров, странам реализации. Исходя из анализа требований валютного, таможенного и налогового контроля, именно формирование учетной партии способствует организации сегментарного учета на предприятии по отраслевому и территориальному принципу, подводя базу к четкой регламентации и группировке данных в целях формирования сегментарной отчетности.

Особую роль при осуществлении экспортных операций играет грамотно организованный бухгалтерский учет, раскрывающий хозяйственные операции по производству и реализации как по отраслевым сегментам, так и по территориальным.

Автор предлагает организовать бухгалтерский учет экспортных операций по сегментам, исходя из видов производимой и реализуемой продукции, видов контрактов (по прямым или посредническим договорам), направлений реализации (стран), списка контрагентов.

Автором предложено осуществить организацию бухгалтерского учета экспортных операций по отраслевым и территориальным сегментам по следующим направлениям:

• подготовка и систематизация первичных учетных данных по контрактам и соглашениям, видам реализуемых товаров, работ (услуг), направлениям реализации;

• получение аналитических, синтетических и отчетных данных о произведенных затратах, выручке от продаж товарных ресурсов и о денежной наличности, а также о полученных финансовых результатах от реализации продукции, товаров, работ и услуг вследствие экспортных операций по видам товаров и направлений реализации;

• получение аналитических и синтетических данных о состоянии расчетов с контрагентами в рублевом эквиваленте и в валюте по направлениям реализации;

• подготовка данных о выверке средств в расчетах и ее результатах по видам экспортированных товаров, направлениям реализации;

• формирование записей в оборотном балансе или главной книге.

В работе приведена методика сегментарного учета затрат и сумм НДС, приходящихся к данным затратам при осуществлении операций реализации товаров на внутренний рынок и на экспорт с помощью расчетного метода.

Определение соответствия между суммами НДС по товарам (работам, услугам), использованным при производстве и реализации экспортируемой продукции, и отгрузочными учетными партиями по данным товарам (работам, услугам) производится:

по сырью, материалам (работам, услугам), использованным при производстве экспортируемой продукции, а также по товарам, приобретенным для перепродажи на экспорт - в том периоде, в котором произведена отгрузка продукции и товаров на экспорт,

по работам, услугам, использованным при реализации экспортируемых товаров - в том периоде, в котором произведена реализация товаров на экспорт.

Говоря о возможности учета экспортных операций по отраслевым и территориальным сегментам, автор предлагает методику раздельного учета затрат, предусматривающую порядок распределения затрат, включающий:

1. Определение доли сырья, материалов, работ, услуг, использованных при производстве отгруженной в текущем налоговом периоде продукции на внутренний рынок и на экспорт;

2. Определение доли приобретенных товаров, отгруженных в текущем налоговом периоде на внутренний рынок и на экспорт;

3. Определение доли работ, услуг, связанных с реализацией товаров а текущем налоговом периоде на внутренний рынок и на экспорт.

Автором проанализирован порядок учета экспортных операций по отраслевым и территориальным сегментам, исходя из основных видов выхода на международный рынок - без привлечения посредников или с участием посредников.

3. Рекомендации по формированию сегментарной отчетности для экспортных операций.

Сегментарная отчетность экспортных операций наиболее эффективно решает основную задачу управленческого учета - предоставление полной информации внутренним пользователям для анализа и оценки рационального использования ресурсов, контроля за движением всех средств коммерческой организации и их планирования. Отсутствие внутренней сегментарной отчетности ведет к росту рисков коммерческой организации, увеличивает вероятность ошибки при принятии управленческих решений. Сегментарная отчетность приносит новое измерение и в финансовый учет. Она способствует предоставлению дополнительной информации о финансовом состоянии предприятия для оценки рационального использования полученных ресурсов с целью реализации интересов различных групп пользователей. Роль сегментарной отчетности особенно возрастает в условиях увеличения экспортных объемов в России.

В работе приведен принцип формирования и раскрытия информации по отчетным сегментам. При этом информация может быть первичной (более важной для пользователей) или вторичной (менее важной).

Если риски и прибыли определяются, главным образом, различиями в производимых товарах (работах, услугах), то первичной признается информация по операционным сегментам, а вторичной - по географическим.

Наоборот, если риски и прибыли определяются, главным образом, различиями в географических регионах, то первичной признается информация по географическим сегментам, а вторичной - по операционным. Если же риски и прибыли определяются в равной мере различиями в производимых товарах (работах, услугах) и различиями в географических регионах, то первичной считается информация по операционным сегментам, а вторичной - по географическим.

Проведенное исследование учета и анализа экспортных операций по сегментам деятельности, формирования сегментарной отчетности для целей учетно-аналитического обеспечения принимаемых решений позволило автору сделать следующие выводы:

сегментарная отчетность экспортных операций характеризуется как отчетность предприятия, составляемая по основным направлениям деятельности (видам экспортируемых товаров и регионам сбыта);

сегментарная отчетность занимает промежуточное положение между внутренней и внешней отчетностью, совершенствуя ведение управленческого и финансового учета.

Для формирования сегментарной отчетности по экспортным операциям в работе выделены следующие основные показатели:

• выручка от реализации на экспорт (по видам реализуемых товаров и направлениям реализации);

• себестоимость реализуемых экспортных товаров;

• операционные (внереализационные) доходы (расходы);

• финансовый результат (прибыль или убыток);

• обязательства (дебиторская, кредиторская задолженность по товарам (работам, услугам), используемым при осуществлении экспортных операций);

• сумма налога на добавленную стоимость по товарам, работам, услугам, связанным с осуществлением экспортных операций (будущее обязательство бюджета перед организацией по возмещению НДС).

По мнению автора, не является целесообразным раскрытие по сегментам некоторых показателей (относящихся к организации в целом), например, величина амортизационных отчислений, стоимость капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы, за исключением тех случаев, когда достоверно можно утверждать, что данные активы напрямую связаны с осуществлением экспортных операций.

Сделанные в ходе исследования предложения будут способствовать повышению эффективности и качества в организации бухгалтерского учета и составления сегментарной отчетности коммерческих организаций, оптимизации ее использования, повышению квалифицированности и обоснованности принимаемых решений на основе внешней сегментарной отчетности, улучшению контроля и оптимизации управления на основе внутренней сегментарной отчетности в условиях развития рыночных отношений.

Автор диссертации считает, что имеется объективная необходимость уже в ближайшее время обеспечить радикальное совершенствование процессов учета и формирования сегментарной отчетности экспортных операций в управленческом учете, что является важной задачей эффективности использования имеющихся ресурсов не только для организации, но и для российской экономики в целом.

Предложенная автором методика формирования сегментарной отчетности экспортных операций состоит из нескольких этапов (рис. 3).

Рис. 3. Этапы методики формирования сегментарной отчетности экспортных операций.

4. Методика анализа сегментарной отчетности.

Проведение экономического анализа экспортных операций осуществляется на основе общей методики проведения комплексного экономического анализа,

но при этом ограничивается данными сегментарной отчетности. То есть такие блоки анализа, как анализ использования основных производственных средств, анализ использования материальных ресурсов, анализ использования оплаты труда; анализ величины и структуры авансированного капитала, анализ капиталоотдачи, анализ рентабельности активов предприятия - возможно осуществить по организации в целом. Методика анализа экспортных операций включает в себя:

- анализ технико-организационного уровня внешнеэкономических, социальных и природных условий хозяйственной деятельности;

- анализ продаж продукции;

- анализ себестоимости продукции;

- анализ прибыли и рентабельности продукции;

- анализ финансового состояния и платежеспособности. Применительно к решению основных задач экономического анализа

экспортных операций анализ должен учитывать специфику и особенности экспортных операций:

во-первых, оценку уровня и качества выполнения обязательств по контрактам с иностранными партнерами;

во-вторых, оценку конкурентоспособности товаров; в-третьих, характеристику динамики экспорта товаров и услуг; в-четвертых, оценку рациональности использования средств, привлеченных для выполнения обязательств по контрактам. Выполнение данной задачи предполагает последовательное изучение оборота оборотного капитала предприятия, исследование накладных расходов по экспорту товаров, изучение эффективности экспортных операций; обобщение предшествующих результатов анализа с помощью коэффициента отдачи оборотного капитала, что и позволит ответить на вопрос - насколько рационально использовался оборотный капитал в ходе внешнеэкономической деятельности предприятия;

в-пятых, оценку финансовых результатов внешнеэкономической деятельности предприятия;

в-шестых, характеристику рентабельности финансового положения предприятия и платежеспособности.

С точки зрения области применения, экономический анализ экспортных операций делится на сегменты: анализ производства, анализ доходов, анализ затрат на производство экспортируемой продукции и анализ финансовых результатов.

Применительно к решению основных задач экономического анализа экспортных операций автором на основе сформированной сегментарной отчетности произведен анализ с учетом специфики экспортной деятельности, с учетом изучения влияния изменений курсов ЦБ РФ рубля к иностранной валюте.

* * *

Основные положения диссертационной работы изложены в следующих публикациях:

1. Курганова Е.Н. Особенности налогообложения экспортируемых товаров на современном этапе. М.: Все для бухгалтера. 2002. -№ 18 (90). -1,02 п.л.

2. Курганова Е.Н. Правовые аспекты учета экспортных операций с участием посредников. М.: Все для бухгалтера. 2003. - № 11 (107). - 0,48 п.л.

3. Курганова Е.Н. Формирование бухгалтерской отчетности по сегментам. М.: Все для бухгалтера. 2003. - № 12 (108). - 0,77 п.л.

Напечатано с готового оригинал-макета

Издательство ООО "МАКС Пресс" Лицензия ИД N 00510 от 01.12.99 г. Подписано к печати 10.03.2004 г. Формат 60x90 1/16. Усл-печл. 1,75. Тираж 100 экз. Заказ 103. Тел. 939-3890,939-3891,928-1042. Тел./факс 939-3891. 119992, ГСП-2, Москва, Ленинские горы, МГУ им. М.В. Ломоносова, 2-й учебные корпус, 627 к.

• - 67 7 7

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Курганова, Елена Николаевна

Введение.

Глава 1. Теоретические аспекты учета и анализа экспортных операций по сегментам деятельности в системе управления предприятием.

1.1. У чет и анализ в системе управления предприятием. Классификация сегментарной деятельности.

1.2. Учет и анализ экспортных операций.

1.3. Основные положения валютного и таможенного регулирования экспортных операций и их отражение в бухгалтерском учете. *

Глава 2.Учет экспортных операций по сегментам деятельности.

2.1.Необходимость и возможность бухгалтерского учета экспортных операций по отраслевым и территориальным сегментам.

2.2.Методика сегментарного учета экспортных операций.

Глава З.Формирование сегментарной отчетности по экспортным операциям и ее анализ.

ЗЛ.Внутрихозяйственная сегментарная отчетность в системе управленческого учета.

3.2.Методика формирования отчетности по сегментам.

З.З.Сегментарный анализ экспортных операций.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Учет и анализ экспортных операций по сегментам деятельности"

Вхождение экономики России в рынок и процесс реформирования бухгалтерского учета тормозится неподготовленностью российских организаций к происходящим переменам, в частности, в области составления финансовой отчетности. В современных условиях отчетность интегрируется и является одновременно и внутренней управленческой отчетностью, информация которой используется для оценки и принятия решений, и внешней отчетностью, которая необходима для внешних пользователей информации. И для внутренних и внешних потребителей информации особо остро проявляется потребность в достоверной экономической информации по сегментам деятельности. При осуществлении экспортных операций, потребность в группировке и анализе данных по сегментам косвенно обусловлена спецификой осуществляемых операций, вызвана необходимостью соблюдения таможенного, валютного, налогового законодательства. В последние годы новые условия и требования по ведению бухгалтерского учета, налоговых расчетов и формированию финансовой отчетности в России, еще не получили достаточной разработки и исследований по направлениям формирования сегментарной отчетности. Были исследования, охватывающие правовые, общеэкономические, учетные аспекты внешнеэкономической деятельности, однако они не раскрывали такие положения организации сегментарного учета, формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности, которые вызваны спецификой внешнеэкономической деятельности, в частности, экспортных операций.

Целью реформирования бухгалтерского учета России является создание системы учета, способствующей, через раскрытие информации в отчетности, привлечению иностранных инвестиций и успешному функционированию организаций.

Практическими задачами Минфина России, решение которых будет способствовать достижению поставленных стратегических целей реформирования бухгалтерского учета, должно стать внесение ряда изменений в положения по бухгалтерскому учету, касающиеся повышения прозрачности финансовой отчетности по сегментам деятельности.

Актуальность диссертационного исследования обусловлена и его большой практической значимостью, так как сейчас действует Приказ Минфина России от 27.01.2000 г. № 11н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ12/2000), устанавливающий правила формирования и представления информации по сегментам. Текст национального стандарта недостаточно детализирован и содержит ряд основных принципов и подходов к формированию информации по сегментам. При этом недостаточная детализация данного Положения не позволяет определить порядок организации аналитического и синтетического учета и модель представления сегментарной отчетности, что требует разработки Методических указаний и рекомендаций по организации бухгалтерского учета с целью формирования сегментарной отчетности. Необходимость формирования отчетности по сегментам экспортных операций влияет как на систему управления конкретными сделками, так и способствует проведению экономического анализа.

В научных трудах, статьях, учебной литературе российские экономисты уделяют значительное внимание проблемам организации учета (в том числе экспортных операций) и формированию отчетности. Однако предметом исследования, как правило, являются изменения в нормативных документах Минфина России и возможные схемы организации учета экспортных операций. Вне поля зрения исследователей остаются теоретические и практические аспекты воздействия организации сегментарного учета на формирование сегментарной отчетности экспортных операций.

Вопросам регламентирования и методологии сегментарного учета и формирования сегментарной отчетности в Минфине России и других государственных органах уделяется крайне мало внимания. Также крайне мало внимания к данному вопросу уделяется и коммерческими организациями, в то время как выделение отраслевых и территориальных сегментов бизнеса и формирование по ним отчетности обусловлено потребностью в информации, необходимой для принятия управленческих решений как внутренними, так и внешними пользователями.

Отсутствие необходимых сведений ощущают не только внешние, но и внутренние пользователи отчетности: трудно оценить результаты деятельности обособленных участков бизнеса, осуществить планирование бизнеса на будущий период по отраслевым (операционным) и территориальным (географическим) сегментам (по видам производимой продукции и странам реализации).

Недостаточная разработанность теоретических и практических вопросов организации сегментарного учета и формирования сегментарной отчетности на примере внешнеэкономической деятельности (экспортных операций) и их I высокая практическая значимость определили актуальность данной проблемы, что и обусловило выбор автором темы исследования «Учет и анализ экспортных операций по сегментам деятельности», постановку цели и задач исследования, формирование его структуры.

Состояние и степень разработанности проблемы. Фундаментальное значение для развития и совершенствования бухгалтерского учета имеют работы известных ученых: А.С.Бакаева, П.С.Безруких, Н.П.Кондракова, В.Д.Новодворского, В.Ф. Палия и др. В области экономического анализа — трудах М.И.Баканова, Л.Т.Гиляровской, Р.С. Сайфулина, А.И.Хорина А.Д. Шеремета и других.

Как показывают результаты научных исследований и практических разработок Григорьева Ю.А., Бабченко Т.Н., Леонтьевой Ж.Г., Тарасовой Н.А., Шалашовой Н.Т. и других авторов, к решению задач учета экспортных операций нельзя подходить с позиции только организации учета - отражения фактов хозяйственных операций.

Следует учитывать, что в зависимости от целей учета (обеспечения необходимой информации по сегментам деятельности пользователей, проведения экономического анализа по сегментам деятельности), подходы в организации учета экспортных операций могут отличаться от ранее предложенных. Отсутствие сегментарного учета в процессе формирования сегментарной отчетности, методики формирования сегментарной отчетности определяет низкую степень управляемости экспортными сделками.

Отдельные методологические аспекты и подходы к формированию сегментарной отчетности освещены в научных работах: В.Б. Ивашкевича, М.А. Бахрушиной, Н.Клинова, ИЛожникова, Л.З.Шнейдмана.

Несмотря на определенную изученность проблемы учета и формирования отчетности, все же можно отметить, что ряд ключевых вопросов сегментарного учета и формирования сегментарной отчетности остается за пределом внимания исследователей. Особенно этот вывод можно отнести к вопросам формирования сегментарной отчетности и анализа экспортных операций по сегментам деятельности.

Таким образом, актуальность темы обусловлена как недостаточностью теоретических исследований данного вопроса, так и его большой практической значимостью.

Поэтому отдельные исследовательские проблемы нуждаются в более глубокой научной и практической проработке.

Целью проводимого исследования является разработка методологии, основ методики и практических рекомендаций по организации учета, анализа и формированию отчетности по сегментам экспортных операций коммерческих предприятий. Разработка методологических основ организации учета и формирования сегментарной отчетности по экспортным операциям составляет сущность самой работы.

Для достижения поставленной цели исследования решены следующие задачи: определена роль бухгалтерского учета и экономического анализа в управлении экспортными сделками; выявлены особенности бухгалтерского учета экспортных операций, предложена методика сегментарного раздельного учета экспортных операций; даны практические рекомендации по формированию сегментарной отчетности по экспортным операциям; на основе данных сформированной отчетности по сегментам дана методика сегментарного анализа экспортных операций.

Предметом данного исследования является информационно-аналитическое обеспечение управления экспортными операциями в коммерческой организации.

Объектом исследования явилась система бухгалтерского учета и контроля экспортных сделок ОАО «ЛУКОЙЛ» и иных российских предприятий. Информационной основой диссертационной работы явились материалы, полученные в ходе непосредственного участия автора в налоговых, аудиторских проверках организаций, осуществляющих экспортные операции, а также опыт работы в Управлении методологии бухгалтерского и налогового учета организации, осуществляющей экспортные операции.

В качестве инструментария на разных этапах исследования, в зависимости от характера разрабатываемых задач, использовались методы сравнения, сопоставления и обобщения теоретических и практических материалов, сводка и группировка, индексный метод. Исследования проводились с применением системного подхода к изучению крута рассматриваемых проблем. В процессе исследования изучены, критически осмыслены, обобщены и сопоставлены: теоретические положения и выводы отечественных ученых в рамках исследуемой тематики и сопутствующих вопросов, опыт организации учета и осуществления экспортных операций российских предприятий.

Теоретической и методологической основой исследования послужили научные труды в области теории и практики организации учета и экономического анализа отечественных авторов. Работа базировалась на использовании основных законодательных и нормативных актов Правительства Российской Федерации, Минфина России по организации бухгалтерского учета и контроля.

Научная новизна работы заключается в том, что в ней впервые на основе комплексного исследования проведено научное обобщение и разработана методика формирования отчетности по сегментам деятельности, в частности, по осуществлению экспортных операций. Разработанная методика обеспечивает формирование информационной базы, способствующей рациональному управлению экспортными сделками российских предприятий, повышению их эффективности. Разработана методика ведения сегментарного раздельного учета затрат по производству и реализации экспортной продукции (товаров), приведена классификация сегментарной деятельности. В итоге исследования получены следующие наиболее значимые результаты: предложена классификация сегментарной деятельности; исследованы особенности бухгалтерского учета экспортных операций, дана классификация первичных учетных документов, связанных с осуществлением экспортных операций, определено понятие учетной партии экспортных товаров; предложены основные показатели отчетности по сегментам внешнеэкономической деятельности на примере экспортных операций; предложена методика организации сегментарного учета экспортных операций; построена модель формирования бухгалтерской отчетности по сегментам деятельности.

Практическая значимость проведенного исследования. Результаты данного исследования могут быть использованы для разработки недостающих в настоящее время нормативных документов по учету и формированию сегментарной бухгалтерской отчетности, раскрывающей деятельность организации при осуществлении экспортных операций, а также инструкций по ревизии и контролю.

Практические разработки этих проблем могут быть полезны в работе бухгалтеров, аудиторов, аналитиков и ревизоров.

Апробации и внедрение результатов исследования. Методические разработки по организации сегментарного учета экспортных операций и формированию сегментарной бухгалтерской отчетности используются в практической деятельности специалистов Аудиторской фирмы «ФинЭскорт». Кроме того, результаты исследования нашли практическое применение в деятельности бухгалтерии ОАО «ЛУКОЙЛ».

Публикации. Общее число публикаций по теме диссертации составляет 3 наименования объемом 2,27 п.л.

Структура и объем диссертации. Диссертация изложена на 173 страницах машинописного текста и состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Курганова, Елена Николаевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенное исследование учета и анализа экспортных операций по сегментам деятельности, формирование сегментарной отчетности для целей учетно-аналитического обеспечения принимаемых решений позволило автору сделать следующие основные выводы и предложения.

I. Основным в управлении экспортными операциями является процесс принятия решений. Информационно - аналитическое обеспечение принимаемых решений обеспечивается за счет данных бухгалтерского учета и экономического анализа. Хороший подбор необходимой информации, научно обоснованные методы анализа этой информации способствуют наиболее оптимальному решению.

Во внешнеэкономической деятельности данные бухгалтерского учета занимают ведущее место, так как учет экспортных операций в части приобретения товаров (работ, услуг), реализации, отражения операций, связанных с выполнением требований валютного, таможенного и налогового законодательства - оказывает непосредственное влияет на принятие управленческих решений. В системе управления предприятием учет выполняет важную роль по отражению всех хозяйственных операций, данные по которым являются основой управленческого учета экспортных операций.

Экономический анализ выступает атрибутом функции контроля. При помощи экономического анализа результаты проверок получают экономическое обоснование и оценку. С помощью экономического анализа определяется ущерб от невыполнения планов экспортных отгрузок, выявляются скрытые причины отклонений, резервы.

В коммерческой организации, специализирующейся на внешнеэкономической деятельности рынок определяет какой вид деятельности или тип товара пользуются наибольшим спросом, поэтому необходимо быстро реагировать на любые рыночные колебания. В работе прдложено осуществлять определение рентабельности отдельных продаж по каждому товару на основании данных сегментарной отчетности.

По мнению автора, сегментарная отчетность занимает промежуточное положение между внутренней и внешней отчетностью, совершенствуя ведение управленческого и финансового учета.

Сегментарная отчетность экспортных операций наиболее эффективно решает основную задачу управленческого учета: предоставление полной информации внутренним пользователям для анализа и оценки рационального использования ресурсов, контроля за движением всех средств коммерческой организации и их планирования. Отсутствие внутренней сегментарной отчетности ведет к росту рисков коммерческой организации, увеличивает вероятность ошибки при принятии управленческих решений. Сегментарная отчетность способствует предоставлению дополнительной информации о финансовом состоянии предприятия для оценки рационального использования полученных ресурсов с целью реализации интересов различных групп пользователей. Роль сегментарной отчетности особенно возрастает в условиях увеличения экспортных объемов в России.

Поскольку сегментарная отчетность является относительно новым понятие, то в работе были рассмотрены как теоретические основы ее составления, так и приведена классификация сегментарной деятельности.

Автором была предложена классификация сегментарной деятельности исходя из следующих факторов: - Исходя из природы товара (услуги),

- Исходя из природы производственных процессов,

- По рынкам, на которых осуществляются сделки между продавцом и покупателем,

- По основным группам покупателей,

- По каналам реализации товаров (услуг)

- По центрам ответственности.

II. Ввиду важности отражения на счетах бухгалтерского учета и осуществления налогового контроля экспортной партии товара, среди существующих определений партии товаров автор выделяет следующие:

Под учетной партией понимают некоторое количество товара, отгруженное или полученное по одному контракту и оформленное одним транспортным документом. Учетная партия составляется, как правило, в зависимости от характера товара и возможности сохранения партии в процессе перевозки, перевалки и хранения груза.

За учетную партию при экспорте товаров понимается:

- при отгрузке товаров в порты — отправка однородного товара, оформленная одной или несколькими железнодорожными накладными в одном направлении и отфактурованная поставщиком одним счетом

- при морских перевозках — отправка товара за границу, оформленная одним коносаментом. Коносамент подтверждает факт приема груза на борт судна и представляет его держателю право распоряжения грузом

- при отправках товаров через пограничные железнодорожные пункты с переоформлением накладных на пограничной станции — отправка однородного товара согласно договору с поставщиком товара в одном или нескольких вагонах, в один пункт назначения, для одного покупателя, оформленная одним или несколькими железнодорожными накладными

- при перевозках авиационным транспортом - отправка однородного товара за границу, оформленная одной авианакладной

- при отправке экспортного товара по почте — отправка товара за границу, оформленная одной почтовой квитанцией.

Автором разработана методика сегментарного раздельного учета затрат, предусматривающая порядок распределения затрат, включающий:

1. Определение доли сырья, материалов, работ, услуг, использованных при производстве отгруженной в текущем налоговом периоде продукции: - на внутренний рынок; - на экспорт.

2. Определение доли приобретенных товаров, отгруженных в текущем налоговом периоде: - на внутренний рынок; - на экспорт.

3. Определение доли работ, услуг, связанных с реализацией товаров а текущем налоговом периоде: - на внутренний рынок, - на экспорт.

III. Автор рекомендует осуществлять формирование сегментарной отчетности в части данных, отражающих экспортные операции, и предлагает методику формирования отчетности.

Предложенная автором методика формирования сегментарной отчетности экспортных операций состоит из нескольких этапов:

1. Разработка учетной политики, в которой подлежит раскрытию перечень сегментов, информация по которым будет представляется в бухгалтерской отчетности; порядок распределения сегментов на первичные и вторичные; порядок распределения между сегментами доходов, расходов, активов и обязательств организации.

2. Подготовка и систематизация первичных учетных данных по имеющимся заказам, контрактам и соглашениям по типам покупателей, видам экспортируемых товаров и странам реализации.

3. Разработка рабочего плана счетов бухгалтерского учета по синтетическим и аналитическим счетам, предусматривающего субсчета для отражения операций приобретения и реализации товаров (работ, услуг), предназначенных (используемых) при осуществлении экспортных операций (по видам товаров (работ, услуг), направлениям реализации, контрагентам, активам.

4. Получение и группировка аналитических, синтетических и отчетных данных о произведенных затратах, выручке от продаж товарных ресурсов и о денежной наличности, а также о полученных финансовых результатах от реализации на экспорт продукции, товаров, работ и услуг по видам товаров, контрагентам, направлениям реализации,

5. Получение аналитических и синтетических данных о состоянии расчетов с контрагентами в рублевом эквиваленте и в валюте в разрезе контрагентов и видов экспортируемых товаров.

6. Обобщение данных об обязательной продаже государству части полученной в валюте экспортной выручки по сегментам.

7. Отражение в регистрах данных о начислении, возмещении и уплате налогов, в связи с осуществляемой деятельностью и расчетами с контрагентами.

8. Систематизация и обобщение первичных учетных данных о результатах проведения инвентаризации производственных и товарных запасов, предназначенных для реализации на экспорт (по видам товаров).

9. Подготовка данных о выверке средств в расчетах по отдельным сегментам: типам покупателей (контрагентов) и направлениям реализации и ее результатах (с целью проведения дальнейшего анализа).

10. Формирование сводных регистров бухгалтерского учета, группирующих данные на основе системы синтетических и аналитических счетов, предназначенных для отражения результатов хозяйственной деятельности экспортируемых товаров (работ, услуг) по видам товаров, направлениям реализации, обязательствам, расположенным активам, полученным денежным средствам, финансовым результатам с подведением итоговых записей.

11. Составление заключительной годовой, квартальной и месячной сегментарной отчетности по видам экспортируемых товаров, направлениям реализации по разработанным и закрепленным в учетной политике формам сегментарной отчетности.

IV. Методика проведения экономического анализа экспортных операций основана на общем комплексном анализе. Автором на основе общей методики экономического анализа проанализированы экспортные операций по сегментам — видам реализуемых товаров и странам реализации.

На основе сформированной сегментарной отчетности произведен экономический анализ с учетом специфики экспортной деятельности, заключающийся в изучении влияния изменений курсов ЦБ РФ рубля к иностранной валюте. Такой анализ включает анализ экспорта (С) как абсолютной величины, а также анализ рентабельности экспорта (Р) как относительной величины.

Результат экспорта представляет собой разницу между доходом от экспорта (валютный доход Д) и затратами по экспорту (5); при этом по каждому изделию валютный доход выражается как в рублевом эквиваленте, так и в иностранной валюте, а затраты - только в рублях. Д - S = G'. Д = К*Ы,

Где К- курс ЦБ РФ к иностранной валюте, руб. N — продажная стоимость экспортной продукции, инвалюта;

G' =К* N-S.

Влияние изменения курса рубля к иностранной валюте (+ К) на финансовый результат по экспорту можно определить при помощи способа разниц:

В л. + К = (Kj * N0 - S) - (Ко* N0- S) = (К, - Kq) * N0

Индекс результата экспорта, как и каждый объемный индекс с тремя компонентами, расчленяется на три частные индекса: q/0 q/1 q д s

IG.=Ip. *Ip. = Ip. * Ip. * Ip.

Z£ qi (drsi) YZ qi (do-So) ZZqi(drsj) ZZqi(do-Sj)

I j I j I j I j

ZZ qo (do-So) YZ qo (dorSo) YZ qi (dorSi) ZY qi (do-So)

I j I j I j I j где д - s = p — результат экспорта по каждому изделию или стране, в которую экспортируются изделия; q - количество экспортируемых изделий; р - средний результат экспорта по изделию в целом; Y - сумма всех экспортируемых изделий по каждой группе продукции;

Z - общее число стран, в которые производится экспорт по каждому изделию, j

Сделанные в ходе исследования предложения будут способствовать повышению эффективности и качества в организации бухгалтерского учета и составления сегментарной отчетности коммерческих организаций, оптимизации ее использования, повышению квалифицированности и обоснованности принимаемых решений на основе внешней сегментарной отчетности, улучшению контроля и оптимизации управления на основе внутренней сегментарной отчетности в условиях развития рыночных отношений.

Автор диссертации считает, что имеется объективная необходимость уже в ближайшее время обеспечить радикальное совершенствование процессов учета и формирования сегментарной отчетности экспортных операций в управленческом и бухгалтерском учете, что является важной задачей эффективности использования имеющихся ресурсов, не только для организации, но и для российской экономики в целом.

158