Учет и анализ производства и себестоимости картофеля и плодоовощной продукции (на материалах сельскохозяйственных предприятий Казахстана) тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Учет и анализ производства и себестоимости картофеля и плодоовощной продукции (на материалах сельскохозяйственных предприятий Казахстана)"

К ОМСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ УПРАВЛЕНИЯ

РГВ од

На прпвах рукописи

2 1} Л,П»

МАХКПОВА ШЬФШ МУХАМВДМРОША

УЧЕТ И АНАЛИЗ ПРОИЗВОДСТВА И СЕВЕСЛШМОШ КАРТОФЕЛЯ Я ГЩЦОСШЦНОЯ ПРОДУКЦИИ (ни материалах сельскохозяйственных предприятий Казахстана)

Специальность 08.00.11 - Статистикя, бухгалтерский

учет и аудит

АВТОРЕФЕРАТ диссертации- на соискание ученой степени кандидата экономических наук

ШАТа - 1995 -

Работа выполнена управления

в'Казахской Государственной академии

Научный руководитель - доктор экономических наук,

профессор Радостовец В.К.

Официальные оппоненты - доктор экономических наук,

профессор Сейткаеымов Г.С. - кандидат экономических наук, доцент Тайгашшова К.Т.

Ведущая организация - Костанайский сельскохозяйственный

институт

Защита диссертации состоится "¿у?-У " рЬ-и^р^и^Р 1995 г. в часов на заседании специализнровашогосовета

КГ 14.02.02 по зашите кандидатских диссертаций при Казахской Государственной академии управления но адресу: 480035, г.Ад-мати, ул.Джандооова, 55, к.147.

С диссертацией можно ознакоииться в библиотеке Казахской Государственной академии управления.

Автореферат разослан У^ " Д— 1995

года.

Учений секретарь спецнал.сзированнсго совета,

к.о.н., доцент А.А.Лйдиманапов

X. ОБЩЛЛ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТ!!

Актуальность темы. В настоящее время, когда республика перокодит на рыночные отношения, насыщенно продовольственного рмнка качестгенной и разнообразной продукцией, повышение их конкурентоспособности приобретая? особую актуальность. Казахстан располагает большими возможностями для улучшения продовольственного снабжения населения, в частности картофелем и плодоовощами. Однако, наибольшая доля ввозимой в республику продукции (до 2Q%) приходится на фрукты и овощи, в том числе до потребляемых плодоовощных консервов. В 1993 году было завезено 5167 т картофеля, 9411 т овощей, 6196 т фруктов и ягод. В то жа время по данным отчетности республиканского плодоовощного объединения "Жемис" потери только в сфере торговли составили по картофелю 4I3I5 т, по овощам - 31230 т, по плодово-ягодной продукции - 691 т. Сопоставив эти данные, слудет подумать о целесообразности дальнейшего завоза и наредивания объемов производства данных видов продукции. В связи с этим на первый план встает задача сокращения потерь сельскохозяйственной продукции.

Причины недостаточного снабжения населения картофелем и плодоовощной продукцией кроются не только в отсутствии сбалансированности между отраслями, занятыми выращиванием, хранение« и переработкой продукции, в недостатках их организации, но п в сохранении на селе изживших себя экономических отношений. Совхозы и колхозы, являющиеся монополистами н производстве сельскохозяйственной продукции, утратили стгиулы в. говжении производства, рациональном использовании ресурсов, росте производительности труда. В агропромышленном комплексе, как в никакой другой отрасли народного хозяйства необходима постепенная час-

■тачная приватизация, способная возродить на селе рачительного и.дальновидного хозяина, бережно относящегося к своей земле. Наиболее приспособленными к условиям рынка формами хозяйствования на селе являются крестьянские (фермерские) хозяйства, сельхозкооперативы, малые предприятия, их ассоциации, которые следует создавать на базе убыточных: и низкорентабельна хозяйств.

Создание эффективных форм организации сельскохозяйственного производства, совершенствование методов управления, разработка новых принципов налоговой политики вызывает необходимость совершенствования учета и анализа на основе изучения и использования международного опыта. Учет производственных затрат, их анализ-и принятие на их основе управленческих решений тактического и стратегического характера занимают центральное положение ь регулируемой рыночной экономике. Между тем сложившаяся методология учета затрат на отвечает новым, более высоким требованиям, предъявляемым к ней самостоятельными предприятиями. В частности, в методологическом аспекте требуют дальнейшей разработки такие моменты, как состав и слагаемые себестоимости картофеля, плодов и овощей, классификация затрат, формы и способы построения синтетического и аналитического учета, приемы учета затрат по мостам и центрам ответственности, пути совершенствования форм регистров, обоснование выбора калькулируемых объектов и единиц исчисления, методика распределения косвенных расходов и другие. Решение укозаш-'ых проблем, требующих принципиально нового подхода в условиях рыночной экономики, определили выбор теми, цпли к задачи исследования.

Цель и задачи исследования. Целью диссертации является резрлботка научно обоснованных предложений по организации учета и опоратийного анализа затрат на производство картофеля и

плодоовощной продукции в условиях формирования рыночного механизма хозяйствования. Достижение поставленной цели является важным для повышения эффективности производства, вследствие чего необходимо выполнение следующих задач:

- изучить действующую организацию учета и анализа в картофелеводстве и плодоовощеводстве и выработать учетную политику на перспективу;

- рассмотреть современное состояние картофелеводства и плодоовощеводства в Республике Казахстан и наметить перспективы их дальнейшего развития;

- исследовать состав и классификацию затрат на производство сельскохозяйственной продукции;

- изучить методику учета потерь и качества продукция и наметить пути повышения действенности контроля за сохранность» продукции, ее качеством;

- обосновать необходимость оперативного анализа себестоимости сельскохозяйственной продукция;

- проанализировать основные показатели производства картофеля, плодов и овощей; выявить факторы, повлиявшие на изменение производства; вскрыть резервы порьше-ния производства, снижения себестоимости и потерь сельскохозяйственной продукции.

Объект исследования. Объектом исследования является организация учета и анализа затрат на сельскохозяйственных предприятиях Республики Казахстан. Выводы и предложения базируются на аначизе к обобщении фактического материала работы совхозов, колхозов и других форм хозяйствования республики, а также Кос-танайской области, являющейся одной из картофелеведчееккх и овощеводческих зон республики.

Методология и методика исследования. Теоретической и метт-

б

дологичзской основой проведенного исследования являются законодательные акты, касающиеся вопросов приватизации и разгосударствления предприятий АПК, перехода к регулируемым рыночным ст-НОЩ9НИШ, а также другие нормативные документ, регулирующий порядок ведения бухгалтерского учета в сельском хозяйстве.

В процессе работы были использованы труды отечественных и зарубежных ученых-экононистов: И.Н.Белого, А.К.Ковалева, В.Ф. Палия, Н.Ф.Прокопенко, В.К.Радостовца, А.А.Сатыбалдина, Н.Г.Чу-маченко, А.Яруговой и др.

Информационно!} базой послужили статистические, аналитические 'Л расчетные дашые Министерства сельского хозяйства Республики Казахстан, Госкомитета по статистике и анализу, справочных изданий, нормативных и отчетных данных, первичной и сводной документации сельскохозяйственных предприятий республики.

Для обработки и анализа фактического материала использованы различные методы экономических-.исследований: наблюдения, группировки, сопоставления, индексный, элиминирования и др.

Научная новизна диссертационной работы заключается в теоретической обосновании и практическом решении комплекса вопросов, связанных с совершенствованием бухгалтерского учета и эко-номич*зского анализа затрат на производство картофеля,плодов и овощей в условиях формирования рыночного механизма..

Основные положения, выносимые на защиту, следующие: - раскрыть сущность крестьянских (фермерских) хозяйств как одной из наиболее приспособленные форм сельскохозяйственного производства к условиям рынка. Оно рассматривается как добровольное Сбшейно-трудовое объединение лиц с использованием наемного труда в целях товарного производства сельскохозяйственной продукции, основанное на частной собственности на сред-

стоя труда и продукт» производства, с правом владения (арвндч) земельных, ресурсов;

- выработана учетная политика предприятий, направленная

на сближение отечественной практики учета и экономического анализа с международными стандартами; рассмотрена возможность использования отдельных элементов западных систем учета и анализа в картофелеводстве и пяодоовощеводствв; предложена методик* оценки затрат, включаемых в себестоимость продукции, в условиях инфляции;

- разработана методика системной группировки затрат по экономическим элементам с использованием транзитного счета "Затраты по экономическим элементам";

- предложена номенклатура элементов и статей затрат на производство картофеля и плодоовощей, соответствующая новым условиям хозяйствования;

- разработана методика распределения косвенных расходез и исчисления себестоимости сельскохозяйственной продукция с учетом ее качественных показателей;

- обоснована необходимость проведения оперативного анализа себестоимости сельскохозяйственной продукции в условиях инфляционных воздействий;

- на основе проведенного анализа производства и себестоимости определены факторы, повлиявшие на снижение производства и ухудшение качества продукции, вскрыты резервы повышения эффективности в картофелеводстве и плодоовощезодства.

Практическая ценность исследования состоит а ьоаможноети использования результатов'исследования сельскохозяйственными предприятиями при организации.бухгалтерского учета и экономического анализа. Реализация на практике предложений по сопйршбн-

етеованию учета и оперативного анализа позволит повысить эффективность производства, сократить издержки, улучшить контроль за качеством сельскохозяйственной продукции, повысить оперативность принятия управленческих решений.

Апробация и реализация результатов исследования. Основные положения и результаты исследования докладывались на межвузовских научно-теоретических конференциях "Казахстан на пути к рынку" (г,Алма-Ата, 1991г.), "Экономический суверенитет Казахстана и рыночныо отношения" (г.Алма-Ата, 1991г.), "Организационно-экономические условия становления и эффективного действия рыночного хозяйства" (г.Алматы, 1993г.), "Мировой опыт становления ринка" (г.Алматы, 1994г.).

Результаты исследования, изложенные в диссертации, принята к внедрению сельскохозяйственными предприятиями Костанайской области и Министерством сельского хозяйства республики, что подтверждено актами.

По теме диссертации опубликовано 5 работ общим объемом 3,4 п.л.

Связь работы с планом НИР. Научные исследования проведчны б соответствии с планом НИР кафедры бухгалтерского учета и аудита Казахской Государственной академии управления по научной госбюджетной теме "Разработать предложения по совершенствованию учета экономического анализа для предприятий АПК и других отраслей народного хозяйства Казахстана в условиях углубления рыночных отноилкий" (№ госрегистрэции 01850099992).

Объем к структура диссертации. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. Текстовая часть работы без списка использованной литературы и приложений изложена на 149 страницах, содержит 22 таб-

лица, 3 схеин. Список литературы включает 1.16 наименований.

Во введении обоснована актуальность избранной темы, определены цель, задачи и объект исследования, научная новизна и практическая ¡значимость результатов научного исследования! основные проблемы, внносимнй на затакту.

Р первой главе "Тенденции развития картофелеводства и пло-доовощеводствз в Республике Казахстан" рассмотрено современное состояние и перспективы дальнейшего развития картофелеводства и плодоовощеводства з республике, раскрыта сущность фермерских хозяйств кяк одной из наиболее оптимальных форм сельскохозяйственного производства в условиях рыночного механизма хозяйствования, пнработана учетная политика предприятий, направленная на сближение отечественной практики учета и анализа с международными стандартами.

Во второй главе "Организация учета в картофелеводстве и овощеводстве и пути его совершенствования" исследована действующая организация учета затрат на производство картофеля, плодов и овещей. Учитывая несоответствие учета сегодняшним требованиям, данн рекомендации по его совершенствования. Разработана методика системной группировки затрат по экономическим элементам. Исследована методика учета потерь и качества продукции, предложена методика исчисления себестоимости картофеля и- плодоовощной продукции с учетом их качества.

В третьей главе "Анализ производства картофеля и плодоовощной продукции" проведен анализ производства картофеля, плодов и овощей; определены факторы, влияющие на его изменение. В ходе проведенных исследований выявлены недостатки в организации производства, повлиявшие на снижение объемов производства, ухудшение качества сельскохозяйственной продукции и указаны пути их'

устранения. Разработана группировка факторов, влияющих на снижение качества сельскохозяйственной продукции а повышение ее производства. Здес! же обоснована актуальность проведения оперативного анализа затрат в сельскохозяйственном производстве п условиях рыночных отношений и роста инфляции. Предложена методика анализа качества картофеля и плодоовощной продукции, >чи-тывалжая широкий спектр качественных показателей.

В заюючшии сформулировани основные выводы и предложения, вытекающие из проведенного исследования.

П. О ШОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

I. Совершенствование экономических отношений в картофель-я плодоовошеводческих подкомплексах АПК республики. С развитием рыночных'отношений встает задача наиболее полного насыщения продовольственного рынка качественными продуктами литания в широком ассортименте. Осоо'ое место в продовольственном балансе рес-яубликк отводится картофелю, к илодовощной продукции как продуктам с высокой питательной ценность» и продуктивностью. Однако, в республике годовое потребление картофеля, овощей и плодов надушу населения составляет соответственно 89, 42 и 20$ научно обоснованной нормы. Несмотря на значительный объем производства картофеля и овощей па душу населения (в 1993г. соответственно 135 и 81 кг) до потребителя доходит только ВО и 50 кг. Основная причина такого положения в больших потерях сельскохозяйственной продукции на пути следования от поля до потребителя. В связи с агим на перзый план гстяет задача наиболее рационального использования произведенной продукции и сокращения ее потерь.

Для решная проблемы снабжения населения продуктами литания необходима эффективное использование производственного по-

тенциала агропромышленного комплекса с ориентацией всех его отраслей на конечный результат. Среди необходимых условий эффективного развития картофело- и плодоовощеводчвских подкомплексов АПК Казахстана выделаны наиболеа существенные, способствующие сокращению потерь продукции на пути следования от ноля до потребителя. Это приближение переработки и хранения к местам эффективного производства сельскохозяйственной продукции; развитие контрактной системы закупок картофеле, плодов и овощей на фьючерсной основе; отказ от системы закупок сельхозпродукции на государственные нужды с переходом к системе свободной торговли, когда государство выступает па рынке равноправным субъектом; активизация деятельности товарных бири с широким использованием компьютеризированной информационной сети для скорейшего поиска необходимых товаров; развитие рыночных структур в сфзро переработки, хранения, транспортировки и реализации сельскохозяйственной продукции в целях повышения ев качества и снижения потерь.

Проведенный анализ потерь картофеля и плодовощной продукции показал, что наибольшая их часть приходится но сельскохозяйственное производство. Вообще для этой отрасли народного хозяйства характерно слабое использование экономического и биологического потенциала растений и земельных угодий вследстзии применения устаревших технологий со всеми ват«каинимк отсюда последствиями. Это и естественно, ведь основными производителями сельскохозяйственной продукции в республике остаются крупные совхозы и колхозы, в то время как в странах с развитыми рыночными отношениями доля малых и средних предприятий доходит до 30~9С$, а госсектор г? национальной экономике этих стран занижает "лишь от 2 до 2С$. Огосударствление экономики привело к спаду производства сельскохозяйственной продукции, снияешго эффективности

использования ресурсов, окупаемости затрат, т.к. для государственных предприятий характерно: згасткая ведомственно-административная система планирования и отчетности; излишняя централизация и ограниченная самостоятельность в управлении;' сложная система регулирования производства и расплывчатость ответственности за принятые решения; монопольное положение производителя на рынке; защищенность госпредприятий от банкротств системой дотаций и субсидий; недостаток стимулов работы и низкая производительность труда (10$ от производительности в (Ж). Поэтому реформирование низкорентабельных совхозов и колхозов позволит создать условия для эффективной работы. Наиболее жизнеспособными с рыночных условиях, как доказывает мировая практика, явля-«¡■гс:я фермерские хозяйства, сельхозкооперативы, малые предприятии. их ассоциации.

В период становления рыночного механизма хозяйствования неооходдаа государственная поддеркяа вновь создающимся агрофор-мировгниям, как это принято е странах с развитыми рыночными отношениями. Система государственного субсидирования и кредитования должна иметь с.трого лимитированную, конкурсную основу. Субсидии и кредиты следузт выдавать только тон фермерам, которые представят наиболее аыгодные проекты использования земельных, материальных, денежшх ресурсов, эффективного производства сельскохозяйственной продукции.

Я- Совершенствование! организации учета в картофелеводстве и плодоопои;з5одстве. Развитие регулируемых рыночных отношений, соверичнстйо.чяние форм собственности, создание новых форм организации производс1? ва вызывают настоятельную необходимость совер-шйнстзозанип системы бухгалтерского учета, являющейся источников информации для управления производством. Особую актуальность

в условиях перехода предприятий на самофинансирование и самоокупаемость, развития их полноценной экономической самостоятельности приобретает учет затрат на производство.

В результате подробного изучения состава себестоимости, классификации затрат модифицированы отдельные статьи и элементы затрат в соответствии с их назначением и содержанием. Предложена более совергаонная номенклатура элементов и статей затрат на производство картофелт и плодоовощной продукции, соответствующая происходящим преобразованиям в сельской экономике.

В отечественной практике учета'доминирование постатейной группировки затрат над поэлементной привяло к отсутствию методики достоверного учета затрат по экономическим элементам. Для устранения этого недостатка предложены два варианта организации учета затрат на производство. При первом способе затраты по.око-номическим элементам предлагается группировать путем введения специального транзитного счета "Затраты по экономическим элементам". Наименования субсчетов долины соответствовать названиям ¡элементов затрат, т.е. счет будет иметь по предлагаемой классификации шесть субсчетов:

1. Материальные затраты

2. Работы и услуги со стороны

3. Затраты на оплату труда

4. Амортизационные отчисления

Ь, Обязательные отчисления

б. Прочие затраты

По дебету данный счет будет корреспондировать со счетами износа, расчетов и др., по кредиту которых идет списание затрат на производство. По кредиту счета "Затраты по экономическим элементам" идет распределение уже сгруппированных по элементам .->*?-

рат по материальным (10,12) и производственным (20,23,25,26 и т.д.) счетам.

Введение данного синтетического счета требует соответствующих корректировок и в регистрах сводного уче^а затрат (Лицевом счете, журнале-ордере № 10-АЛК, Главной книге). Полную окончательную группировку затрат по элементам можно получить только и Главной книге. Данный вариант предлагается к применению па предприятиях со сложной структурой производства, т.к. счет "Затраты по экономический элементам" позволяет собрать и сгруппировать затраты по элемента» с многочисленных структурных подразделений предприятия.

При втором варианте группировка затрат по элементам производится в курнале-ордврэ № 10-АШ, аналогично применяемому в промышленности курналу-ордеру Н> 10, с учетом особенностей сельскохозяйственного производства. Данный вариант целесообразно использовать небольшим предприятиям, т.к. требует дополнительных выборок и расчетов.

Таким образом решается проблема сочетания поэлементной группировки затрат а калькуляционной, что в значительной степени будйТ способствовать повышению роли данных группировок п управлении себестоимость» в соответствии с международными стандартами.

3. Сценка затрат, включаемых в себестоимость продукции, в условия): инфляции. Важным п дело перестройки экономики сельского лоаяйотпа на рыночпне отношения является переход от одновариант-ности в учете к общепринятой в международной системе i чета многовариантности организации учета и оценки активов. Для отого необходимо предоставление свободного выбора предприятиям при организации управленческого учета методов оценки активов (ФИФО, ЛИФО), методов начисления амортизации (равномерный, кумулятивный, ре-

грессишый, пропорционально объему выполненных работ и др.).

В условиях инфляции, когда йот стабильного денежного измерителя, и странах с рыночными отношениями учет затрат ведут двумя способами. При первом способе затраты включаются в себестоимость продукции по текущим рыночным ценам, при втором - по стоимости после пересцонки:материальных ценностей, в т.ч. и осноиннх средств, которая проводится но решению самого предприятия перед составлением калькуляции. В Казахстане, характеризующимся высоким уровнем инфляции, целесообразно использование второго способа, т.к. он создает более надежную информационную базу для принятия управленческих ращений. Списание материальных ценностей по стоимости после их переоценки будет способствовать обособленному расчету прибыли, полученной от хозяйственной деятельности предприятия, и прибили, возникшей в связи с инфляцией. Методика включения в себестоимость затрат по стоимости после их переоценки подробно изложена в диссертационной работе.

Использование в отечественном учете, особенно в условиях растущей инфляции, широко практикуемых зарубежом методов ускоренной амортизации, оценки затрат с учетом действующих рыночных цен позволит создать более надежную информационную базу.

4. Со.армекствование учета потерь и качества картофеля, плодов и овощей. В настоящее время весьма актуальном является вопрос о контроле за потерями, вызванными недобором продукции и нерациональным ев использованием, снижением качества. Учет качества и потерь продукции следует проводить поэтапно, чтобы сдерживать или полностью устранять ухудшение качества и порчу продукции на различных уровнгпс: о хозяйствах, заготовительных организациях, пунктах переработки, в системе розничной торгонли и »»и при закладке ее на длительное хранение. Предлагается ввести до-

полнитальныз графы в первичный документы на соответствующих этапах движения продукции с: указанием пункта прибытия продукции, (номер полн, хранилища, транспортного средства), количества продукции, качественных характеристик в начале и конце этапа движения продукции и ответственного за этот участок движения,

В совершенствовании системы контроля качества и потерь продукции важно учесть многоплановый характер. Проблема качества касается не только конечных продуктов, но и средств производства, а также самого труда, качества деятельности трудовых коллективов. Ведь от состояния исходного сырья (семян), качества проведенных всех технологических операций зависит результат труда.

Для повышения качества продукции, улучшения ее товарного вида хозяйства несут дополнительные затраты, которые нередко не возмещаются дополнительным доходом. Определение величины дополнительных затрат на улучшение качества продукции позволит судить об эффективности вложенных дополнительных затрат на повышение качества. Выделение в составе расходов предлагаемой отдельной статьи "Затраты по качеству продукции" позволит соизмерять затраты на получение требуемого качества с достигнутым уровнем, что в свою очередь, позволит рассчитывать себестоимость сельскохозяйственной продукции с учетом ее качества.

5. Совершенствование исчисления себестоимости картофеля и плодоовощной продукции. В новых условиях хозяйствования, когда создаются фермерские хозяйства, сельхозкооперативы, малые предприятия, наиболее приемлемым методом учета и ио»чсления себестоимости сельскохозяйственной продукции является "котловой". Данный метод значительно упрощает производственный учет и снижает его трудоемкость, что очень ваяно для фермера.

При приватизации в случае сохранения структуры сельскохозяй-

А I

ственного предприятия важным моментом при калькулировании себестоимости продукции является расп1 ■здяленио косвенных расходов, к которым относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы . В целях сокращения неэффективного управленческого труда целесообразно включать в себестоимость продукции величину данных расходон п продолах утвержденных нормативов, а отклонения от последних относить на результата хозяйственной деятельности. Для этого на счете 96 "Целевые финансирование и поступления" предлагается открыть субсчет "Содержание аппарата управления", на котором будут выявляться экономна или перерасход управленческих расходов. Это позволит предприятиям, отдельным структурным подразделениям изыскивать реальные пути повышения эффективности организации производства и управления.

К числу косвенных расходов в картофелеводство и шюдоаро-иеводстве относятся такяо расходы на содержание основных средств. Данные натр.тп; в новых условиях хозяйствования предлагается распределять пропорционатьно нормативным затратам, т.к. в нормативную (плановую) себестоимость затраты закладываются с учетом технологии выращивания пздьокохозяйствекнж культур. Если участь, что затраты о сельскохозяйственном производство должны нормироваться исходя из имеющихся посевных плокадей, то расход!,- на содержание сельскохозяйственных машин мотпо было бы распределять между культурами и ропорцконально посевным плоиедям даинта культур.

На точность исчисления себестоимости отдельных бидон продукции значительное влияний оказь-вазт порядок распределения затрат

/

мекду ними. Здесь возможно применение разных методов: по соотношению стоимости продукции в реализационных ценах, по расходу питательных веществ на вырьшванно продукции растьнпкчодства; по

коэффициентам, исходя из потребительских свойств продукции и др. В условиях нестабильной экономики использование реализационной стоимости продукции в качестве базы распределения затрат но способно решать задачи оперативного управления себестоимостью. Затраты между сопряженной продукцией следует распределять пропорционально нормативным затратам, что будет способствовать более реальному отражению влокенных затрат на производство данного вида продукции.

Действующая методика калькулирования себестоимости продукции картофелеводства и плодоовощэводства не предусматривает ее качественных характеристик. В результате этого снижаются аналитические функции учетной информации, а также искажается достоверность и объективность оценки результатов деятельности пред'-приятия и его подразделений. Позтому в практике картофелеводства и плодоовосеводства широкое применение должно получить параметрическое калькулирование, т.е. исчисление себестоимости продукции определенного качества. В основе такого калькулирования лски^ опредзление коэффициента качества, который является совокупной ьеличчной всех параметров качества продукции. Коэффициент качества, умноженный на массу продукции данного качества,может служить базой распределения затрат между продукцией разных уровней качества. Разделив распределенные таким образом затраты на массу продукции соответствующего качества, получим себестоимость сельскохозяйственной продукции с учетом ее качеств (табл.1).

б. Операт^внкй анализ себестоимости картой''ля,плодов и овощей. Переход к рыночным отношениям, развитие конкурентной среды вызывает необходимость в непрерывном анализе затрат, выявлении резервов сокращения непроизводственных потерь. Однако, на сельскохозяйственных предприятиях себестоимость продукций рассчиты-

Таблица I.

К А Л Ь К У Л Я Ц И Я

сзсеетокмости проекции овощеводства открытого грунта с учетом ее качео ?ва в совхозе "Краснопартиза.чский" за 1934 год

а-,-, Колк- 1" ока 3 э т е л и к а ч е с т в а ! База ! йсзф!'И- !Факти- Себе

сорт продукции чест-ьо.ц Содержание УЯХ воностг 07- 1 ! Содержание ! сахама, % ! Содержание нитратов, % !качес-! ■ ¡тва,^; ■1- !циент !распрс-!деления 1 | | ческие 'затра-! ТЫ| 1 ^ен^е (* | стой мост Ш, тенг

по норме !фак- ! ! ти- ! !чеоки! .1 ! Ч по юр- Мй !фак- ! •г ! !ти- ! 1г ! 'чески! е ! по норме ! фак-! ти-!чески • 5

Томат» 1с 6,0 6,0 1,02 2,5 2,3 0,92 50 45 1,11 585 355£.75 609

Томаты Пс 880 6,5 6,2 0,95 2,5 2,0 0,80 50 45 1,09 С,83 730 585 427325 486

ИТОГО: 14В0 X X X X X X X X х 1354 • 792600 X

. к

где - индчгрдуалы-ам индекс «а^кдого параметра качества продукции, иКГ~ груплоеои индекс качества проекции

го

кается и анализируется по завершении процесса производства, т.е. в конце отчетного периоду, что не обеспечивает осущестилеа-.ы, главной задачи экономического анализа - его действенности ;; оперативности. Поэтому для сельскохозяйственного производства, тем более ь условиях инфляции, особую актуальность приобретает оперативный анализ затрат на производство продукции. Основным условием применения данного варианта анализа является ведение нормативного метода учета затрат.

В сельскохозяйственных предприятиях оперативный анализ следует проводит» по технологическим процессам производства продукции, т.е. рекомендуется попроцессный метод оперативного анализа. Такой метод обусловлен различным подходом при нормировании затрат. В процессе подготовки почвы к севу, лоевва, ухода за посевами затраты нормируются исходя из имеющейся посевной площади, т.е. на I га посева. В процессе уборки урожая норли устанавливаются по двум базам: на I га посева к на I ц полученной продукции. В процессе доработки, хранения, транспортировки и реализации продукции затраты нормируются на I ц продукции.

Оперативный анализ себестоимости продукции по отклонениям от действующих норм целесообразно вести по статьям затрат, а не по „кономическим элементам. Это позволит выявлять конкретные причины допущенного перерасхода или полученной экономия, определять влияние на эти отклонения различных факторов.

Оперативный анализ себестоимости продукции с :едует вести по места.« возникновения затрат. Поэтому в каждом структурном подразделении по каждой сельскохозяйственной культуре, т.е. объекту учета на период одного технологического процесса предлагается вег'.тн Ведомость учета отклонений затрат от норм, форма которой Л'-1,л с диссертации. Ведомость заполняется только по прямы» рас-

ходам, формирующимся в данном подразделении, в натуральных показателях.

Оперативный анализ себестоимости продукции заключается не только в учете отклонений фактических затрат от норм, но и анализе факторов, повлиявших на эти отклонения. Это прежде всего уровень агротехники, технологии, механизации и организации производства, которые влияют нз только на объемы производства и качество продукции, но на уровень производимых затрат, их окупаемость.

7. Рассмотрена возможность применения западных кисте?/ п картофелеводство и плодоооощепо,д,~.'Гсо. Изучение западных систем управленческого (производственного) учета позволило пыдолить их преимущества и недостатки. Срэди преимуществ можно назвать установление зависимости затрат от объема производства или загрузки производственных мощностей, прогнозирование прибыльности или убыточности производства в зависимости от его объема; расчет критической точки объема производства, когда затраты становятся равными выручке; оптимизация ассортимента выпускаемой продукции с учетом оэ рентабол мости, т.е. решение стратегических, задач управления предприятием. Системы "стандарт-костикг", "директ-костинг" оиспечивают возможность быстро переориентировать производство в ответ на меняющиеся условия рынка.

Применение данных систем целесообразно на промышленных предприятиях, характеризующихся коротким периодом производства, повтором технологических операций. В сельскохозяйственном производстве использование их затру.цкэно, т.к. для ьтой отрасли народного хозяйства характерна зависимость от прпроднс-климати^'ас- ^ ких условий, длительность производственного цикла, Еысокая зависимость от погодтле условий. Б связи с этим в сельском хозяйот-

не сложно использовать эти системы, каким-либо образом повлиять на затраты или объем производства. Однако, в сельскохозяйственном производстве, в частности в картофелеводстве и плодоолоще-водстве, использование отдельных элементов системы "директ-коо-тинг" возможно при прогнозировании прибыльности или убыточности производства, при определении критической цены реализации. Критическую продажную цену на продукцию можно определить по следующей формуле:

н _ 3 пост. ц--- + з пер>

где Ц - цена реализации единицы продукции;

3 пост. - затраты постоянные в полной себестоимости всего

объема продукции; з пер - затраты переменные в расчете на единицу продукции; Р - объем реализации.

Определение нижнего предела цены по данной формуле предоставляет возможность использования в условиях рыночной экономгки, в условиях конкуренции демпинга - продажи товаров по заведомо заниженным ценам. Этот прием применяется в периоды временного сокращения спроса на продукцию для завоевания рынков сбыта.' Использование данного приема особенно актуально при реализации скоропортящейся продукции, в частности овощей, фруктов и ягод.

Изучение широко используемых б международной практике методов "затраты-выпуск", "директ-коотинг" позволило отметить не только положительные их стороны, но и недостатки. Это превде всего сокращение числа контролируемых статей себестоимости, трудности при разграничении расходов на постоянные и переменные, проблема при налогообложении и оценки запасов, необходимость дополнительных расчетов для определения полной себестоимости. Поэтому важнейшим объективным условием применения западных систем учета

и анализа станет формирование рыночной экономики, что влечет за собой изменение требований к бухгалтерскому учету, прежде всего в направлении повышения его оперативности, гибкости и аналипеноо-тп поставляемой информации.

По темя диссертации опубликованы следующие работы:

1. Организация учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах. -Алматы.- 1994. -1,5 п.л. (в соавторство).

2. Сокращение потерь продукции ь целях насыщения продовольственного рынка //Вестник сельскохозяйственной науки.- 1994. ~

№ 10.- 0,5 п.л. (в соавторстве).

3. Заинтересованность - движущий фактор //Казахстан: экономика и жизнь.- 1994,- № II.- 0,4 п.л.

4. Проблемы дальнейшего развития фермерских хозяйств //Вестник сельскохозяйственной науки;- 1994.- № II.- 0,5 п.л. (в соавторстве) .

5. Учет расчетов с учердителями, дочерними предприятиями и внутрихозяйственных расчетов //Финансовый информационный бюллетень.- 1994,- №8.-0,5 п.л. (в соавторстве).

maxkytoba гулшя шаывдррцьш

"картой шэне srac.Tiár кешпс ылудеин ьцпдру ■ кта:?: тадцау юне есеше ляг

Экономика гылкмларкнын кандидаты гьэтдаи дэрежес1к аду yeíh

08.00.11 - "Статистика, бухгалтерлхк зсеп лоне ау.тп мамандыгн бойыниа

Нарвдтьп; цатътпастын квц цанат жаыына орай республиканын азьщ-тулпс базарын ертурл1, api сапалы тагамдармен, ecipece гас картой, кекенхс, жешс-жицек зкэмс солардан ешщплгзн енгмдермен толык,ть:ру - ерскше езектз моселеге айналкп отыр. Республик&да оси туйхшп ic-тг тишдт шзшуге баса да.?ар аударылуда. Бул аягшмян ауыдд&гы зконо-микалиц цааынасть: езгертудзн басталады. Ауылшаруаиьшщ eimipiciH уйымрасткрудьщ пайдалы typíh жасау, басцацу эдгсхн ж&тхдвдре тусу, салте; саясатыник капа цв^вдасын Э31рлеу - халккарадыц темрбтенх терец зерттеп, thívjí пайцаланудыц негьзшдэ, гон-кацты талдау мои есептеулд weTinnipe тусудх дагет етед1.

Лиссертаиияннц Hcrisri максаты, таруашкльцты ¡гургчзудгц на-рнктрц механизм! 1;алыптескан ¡кагдайла картой, квкомтс ген ^rívic-;гидек онЬшзрп! ещпруге гуксалятын иыгкндарды аныктау ментаталпау-ли гылымга нвгчэяелген уснныотарга суйене отнркп, бтлхкт: игсру.

Oran api мь'на проблемалар ез кесЬпн табаткн болапы: ауь'ллэгк игагуа цот*алкгыиын уэш наркотик жагдайда ауклшаруашнлнгн ennipici-híij уткмдн формаси ретхнг.е atan; кореетглелл; эконо»/икалнк элемент-тер бойыншо енлдшске уумсалган шыгынньщ метоликалык ece6i эзхрле-ijsbí ; берхлган тсптастьгруднц мазмунк t/ен максаткна сэйкос, кэйбхг элементтер мен сала ¡шгынпарк jxam талапка сай жетхллдре тусед!; инфляция /кунснздану/ жагдайинда шкгинга бага беру методикасн уснн-' ылалк; ghímhíh езхнвдк цункн »эне сдан сапасын ескере отчркп, есептеу мэн к;осымта шыгындарды белу методикасы атап, керсотхледд; "дирЕкт-ксстинг" KYíieci нлемзнттерхн дслдану vYMitiHjnri керасткрыл-aüri; eniv OH£Í¡jyra кумселган шкгкнды сралчмды телдаудан еипзу методикосы арцчлы ictce асыхнлад.к; ен1м сапаскн гаксартып, ыскрапты агпйтуга ocepin тигчзетш факторлар тспгастьтрилт кэрсетхлелд.

Оралнугы талдау мзн шывдан гоыпгндь' зсептеудх гот:лд:ру г.енхн-reri уопньтс'гарды кещнен пайдалаку - екдхххс ти11«д1Л1г1н уогэрло-тагн, угте»."5 ьт-гындн нускартапа, shíw сапаскн бацнлаудк га^еерта-г'Ч басц&ру шектмлогтн уацткл.; кабылд.ауга шнкхялхк тугь!захы.

MAffilUTOVA GULtUJXA WlLihiZDJXAilOVM

Accou:rrxna a:© ahaksis of isoduacioy aiid coot iaioa op raiasoss aim eoi^iourcuiii; ¿uoduce

J?or the Acadeaic Decree of Candidate of Economic Science 03.00.11 - Statistics, Accounting and Audit

With development of xaaricet relations satiation of food Market of republic with quality and different production of nourish--ment, in particular, trash potatoes, vegetables and fruits, and al30 production of their «orlt acquires speciul actuality. In Ke~ public decision of present problea is ta^en a great deal of attention. It is, first of all, raportlM.? of economics relations in the village. Creation of effective forma of organization of agricultural production, iraproviae of lflaaayoEaafc aetliods, elaboration of ne.v principles of tux politics ca.uso necessity of improving of Cost Accounting; and Analysis on the D.-iais of study and utilization of international experience.

The aia ol" dissertation is elaboration science ¿¿rounded suggestions of organization of Cost Accounting and operative analysis of expenditures for production potatoes and horticulture produce in condifcioas of foriaia^ of earicet mschaaiaa of econoay.

The following probleoa receive further elaboration: the essence of peasant eccaony, as tie nost opening form of production in the village in conditions of market is discoverc-d} the method cf first cost accounting of expenditures for production of economics elecenta is '.'¡or. 3d out-} separate elements and articles of expenditures in accordance with nomination and aaintenance of «i-ven ¿roupiri'i are co<iifiad-v mai'aod of estimation of expenditures in conditions cf inflation is suggested} method of distribution of indirect expenses and first coat accounting of cost price of output wi-ch stocktaking of its quality is worked out» the possi- ■ bility oi using the elements of system "Airact-costing" la examined; oatnod of operative analysis of sxpenditures for production of output is »vorlisd out; the (grouping of factors, which influence on rai3ing of quality and reduoiag of jo.-aoa oi output ia brought,

In practice, realization of suggestions of improving first coot accounting of expenditures and operative analysis al- ' lo«s to raise effisacy of production, to rodacs ths expran3es, to inprove control for quality of produ.es>, to raise opflrativity of adoption of naaa£=aent decisions.