Учет и анализ в системе управления издержками инновационной деятельности организации тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: доктора экономических наук, Нестеров, Владимир Николаевич

ВВЕДЕНИЕ

1. СУЩНОСТЬ И ОСОБЕННОСТИ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ В ИННОВАЦИОННОМ ПРОЦЕССЕ

1.1. Роль учетно-аналитической системы в управлении инновационным развитием организации

1.2. Экономическая сущность и структура инновационного процесса

1.3. Концепция управления стоимостью с позиции жизненного цикла

1.4. Экономическая сущность затрат и особенности их анализа на стадии подготовки производства

2. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА И АНАЛИЗА ЗАТРАТ В ИННОВАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

2.1. Современные аспекты учетно-аналитической системы управления затратами

2.2. Совершенствование методологии учета затрат в инновационной деятельности

2.3. Нормативная система управления затратами

2.4. Анализ затрат в системе бюджетирования

3. ФОРМИРОВАНИЕ ИНФОРМАЦИОННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ НА СТАДИИ СОЗДАНИЯ И ОСВОЕНИЯ ИННОВАЦИЙ

3.1. Учет затрат на создание и освоение новой продукции

3.2. Особенности учета затрат на исследования и разработки

3.3. Содержание и методология анализа инновационных затрат

4. ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ ЗАТРАТ В ИННОВАЦИОННОМ ПРОЦЕССЕ

4.1. Методология технико-экономического анализа изделия на стадии его проектирования

4.2. Оптимизация затрат на изделие на основе функционально-стоимостного анализа

4.3. Анализ эффективности затрат на этапе подготовки производства и освоения инновационной продукции

4.4. Методика расчета основных экономических показателей для оценки эффективности инноваций

4.5. Методы оценки экономической эффективности инновационных проектов 376 Заключение 391 Литература 412 Приложения

Диссертация: введение по экономике, на тему "Учет и анализ в системе управления издержками инновационной деятельности организации"

Актуальность темы. В условиях развития рыночных отношений и усиления конкуренции, хозяйствующим субъектам необходимо быстро реагировать на происходящие изменения и трансформировать свою экономику к постоянно меняющимся условиям. В значительной степени этому способствуют инвестиции, вложенные в инновационную сферу. Повышение конкурентоспособности продукции, упрочнение позиций на существующих рынках и открытие новых невозможно без разработки и внедрения инноваций. В современных условиях инновации становятся важнейшим фактором экономического роста, условием выживания и долгосрочного функционирования организации.

Развитие и усложнение инновационного процесса требует применения комплексного системного подхода, суть которого состоит в рассмотрении инновационной деятельности в виде самостоятельной системы, конечная цель которой - обеспечение долгосрочного функционирования хозяйствующего субъекта. Для достижения поставленной цели необходима разработка экономического механизма управления, способствующего повышению эффективности инновационных процессов и созданию конкурентоспособной инновационной продукции.

Основными критериями эффективности инновационных процессов выступают экономические и финансовые параметры, позволяющие соизмерять доходы от реализации инновационной продукции и затраты на создание и внедрение инноваций. Необходимым условием достижения высокой эффективности является оценка величины затраченных средств и полученных результатов. Для решения этой важной задачи необходимо создание стройной системы управления затратами, основывающейся на взаимодействии всех функций управления и охватывающей все стадии инновационного цикла. Система управления издержками в инновационном процессе позволит объективно оценить оптимальный уровень затрат на их проектирование и материализацию в конкретном продукте, осуществить калькуляцию издержек с позиции хозяйственной стратегии организации в отношении уровней будущей себестоимости и цен, объемов продаж, рыночной доли и денежного потока.

Система управления затратами в инновационной деятельности еще не получила должного рассмотрения в теории и слабо действует на практике. Решению этой важной проблемы мало внимания уделяется и в инновационном менеджменте. Исследования, проведенные автором, свидетельствуют об отсутствии целостной системы экономического управления затратами и результатами в инновационной сфере. В результате продукция многих отечественных предприятий по уровню конкурентоспособности не соответствует зарубежным аналогам, а эффективность многих инновационных проектов низкая.

Изучение теории и практики показывает, что проблемы управления затратами больше всего рассматривались на стадии промышленного производства продукции. Однако хорошо известно, что потенциальная эффективность инноваций формируется на ранних стадиях жизненного цикла. На стадии создания и освоения продукции формируются основные затратные и качественные параметры изделия, закладывается будущая стоимость изделия. Оценивая вклад каждой стадии жизненного цикла изделия в его стоимость, можно констатировать, что на этап исследования приходится до 75% затрат, подготовку производства - 13%, производство - 6%, сбыт - 6%, то есть почти 7085% затрат контролируется на стадии создания и освоения продукции, что свидетельствует об актуальности исследования формирования затрат на этом отрезке жизненного цикла изделия и важности его для последующих стадий.

В создании механизма управления затратами значительная роль принадлежит учету и экономическому анализу как функциям, формирующим информационную базу для принятия управленческих решений. Исследованию учетно-аналитических проблем в системе управления затратами посвящены многочисленные труды как отечественных, так и зарубежных ученых. Значительный вклад в решение этих проблем внесли отечественные ученые -М.И. Баканов, П.С. Безруких, К.М. Гарифуллин, В.Б. Ивашкевич, A.M. Ка-шаев, Б.И. Майданчик, А.С. Маргулис, В.Ф. Палий, В.И. Петрова, С.С. Сату-балдин, Я.В. Соколов, С.А. Стуков, В.И. Ткач, А.Д. Шеремет, Н.Г. Чумачен-ко и другие.

Наиболее значительные работы по исследованию экономических, учетно-аналитических, организационных и других аспектов, связанных с управлением затратами на инновации, принадлежат таким ученым как: JT.B. Барташеву, А.С. Бородкину, В.И. Видяпину, Л.И. Гамрат-Куреку, П.Н. Завлину, С.Д. Ильенковой, М.И. Ипатову, А.К. Казанцеву, М.Г. Карпунину, А.П. Ковалеву, Б.И. Майданчику, Л.Э. Миндели, Н.К. Моисеевой, А.В. Проскурякову Л.Я. Шухгальтеру, С.М. Ямпольскому и др.

Актуальность темы исследования проявляется в двух взаимосвязанных аспектах. Первый аспект заключается в необходимости создания информационного обеспечения для эффективного использования ресурсов на разработку и внедрение инноваций. Этот аспект играет важную роль не только в деятельности отдельных инновационных и промышленных организаций, но и имеет народнохозяйственной значение. В настоящее время до сих пор не создана общегосударственная статистика инновационных затрат. Главной причиной является отсутствие достоверной информационной базы о затратах по инновационным объектам. Кроме того, особенности инновационного процесса требуют специфических подходов к решению учетно-аналитических проблем в этой сфере. Особенно следует обратить внимание на затраты, связанные с разработкой и внедрением новой продукции, так как эти затраты, по действующим на сегодня нормативным документам, в большей своей части не включаются в себестоимость, а следовательно, ослаблен контроль за эффективностью их использования.

Другой аспект состоит в создании на этой стадии наиболее экономичного, конкурентоспособного изделия, то есть достижения оптимальных затрат на единицу потребительной стоимости. В хозяйственной практике эта проблема решалась локально и в основном техническими и организационными методами. В современных условиях такой подход не может быть достаточным, необходимо дополнить его экономическими методами. Причем экономика должна быть ориентиром, целевым критерием прогрессивности технических решений. Создание экономического механизма, основанного на учетно-аналитической системе, способствующего принятию оптимальных решений по созданию высокоэкономичных объектов является одной из задач диссертационного исследования.

Поставленные проблемы могут быть решены успешно, если применить системный комплексных подход, учитывающий процессы всех стадий жизненного цикла объекта. Проблемы учета и анализа в реализации комплексной системе управления издержками применительно к инновациям являются предметом диссертационного исследования.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является создание теоретических, методологических и научно-методических принципов учетно-аналитической системы управления затратами на пред-производственной стадии инновационного цикла изделия. Для достижения цели в диссертационном исследовании были поставлены следующие основные задачи:

- определить роль и значение учетно-аналитической информации в системе управления инновационным развитием организации в рыночных условиях;

- раскрыть сущность и структуру инновационного процесса с позиции конечной его цели;

- разработать концепцию управления затратами в инновационном процессе, на принципах комплексности и системности;

- раскрыть экономическую сущность инновационных затрат и особенности управления ими на предпроизводственной стадии создания стоимости;

- определить роль и значение учета и анализа в современной рыночной концепции управления затратами;

-исследовать направления совершенствования методологии учета и анализа затрат применительно к особенностям инновационной деятельности;

- определить особенности контроля и анализа затрат в инновационном процессе на основе нормативного метода и по центрам формирования затрат;

- исследовать методологию планирования и учета затрат на предпроизвод-ственной стадии;

-разработать методологию и методику анализа затрат на создание и освоение инноваций;

- изучить методологию и методы технико-экономической оптимизации решений, принимаемых в процессе создания продукта;

- определить значение и особенности методики функционально-стоимостного анализа на предпроизводственной стадии для новых продуктов;

- исследовать методы анализа затрат и результатов на этапе технологической подготовки производства и освоения инноваций;

- обосновать методы оценки экономической эффективности инновационных проектов в рыночной экономике.

Предмет исследования. На основе и в развитие исследований российских и зарубежных ученых-экономистов, а также практического опыта научных и производственных организаций по управлению затратами в диссертационном исследовании предпринята попытка по формированию учетно-аналитической системы управления затратами в инновационной деятельности. Предметом исследования явились проблемы теории, методологии и практики организации учета и экономического анализа затрат и результатов по созданию и освоению инновационной продукции на основе международных принципов учета и современных рыночных методов: маркетинга, управленческого учета, контроллинга, функционально-стоимостного анализа, концепции жизненного цикла.

Методика исследования. Методологическую основу исследования составили труды ведущих российских и зарубежных ученых по проблемам совершенствования бухгалтерского и управленческого учета, экономического анализа, контроллинга, инновационного менеджмента, инвестиционного анализа. Использованы нормативные документы, законодательные акты и положения Правительства Российской Федерации, принципы международных стандартов по учету и финансовой отчетности.

В качестве инструментария исследования применялись обследования состояния учета и экономического анализа ряда организаций, отраслевые методики по планированию и учету затрат и другие документы, регулирующие процессы управления затратами и результатами в инновационной деятельности.

Методика исследования основывалась на использовании абстрактно-логических, монографических, статистических, аналитических, экономико-математических методах, обработке и интерпретации полученных результатов их практического использования, установлении закономерностей и тенденций.

Научная новизна работы заключается в постановке, теоретическом обосновании и рекомендациях к применению методологических и методических принципов учета и экономического анализа в системе управления затратами и результатами в инновационной деятельности. В процессе исследования получены следующие результаты, представляющие определенную научную новизну:

- обозначена роль и раскрыто содержание учетно-аналитической информации в системе управления стратегическим и инновационным развитием организации;

- раскрыто экономическое содержание, учетная структура инновационного процесса с позиции системного подхода, определены направления повышения его эффективности;

- научно обоснованны теоретические положения концепции управления затратами применительно к особенностям инновационного процесса в условиях рынка с позиции системности и комплексности;

- на основе исследования процессов инновационной деятельности определена сущность инновационных затрат, уточнена их классификация и намечены пути повышения эффективности их использования на стадии подготовки производства;

- научно обоснованы основные принципы и условия формирования и использования учетно-аналитической информации в системе управления затратами на инновации в рыночных условиях;

- определены методологические особенности учета затрат в инновационной деятельности и обоснованны предложения по совершенствованию учета, контроля и анализа затрат на научные исследования и разработки в соответствии с принципами международных стандартов;

- определены и обоснованы методы учетно-аналитической группировки и контроля затрат на инновации по местам их формирования и центрам ответственности;

- разработана методология и методика анализа эффективности инновационных затрат на стадии подготовки производства;

- предложены и обоснованы аналитические методы технико-экономической оптимизации вариантов решений, способствующих повышению экономичности и конкурентоспособности новых изделий;

-уточнен понятийный аппарат и методологические принципы функционально-стоимостного анализа, определено его содержания на стадии создания стоимости и обоснована целесообразность его использования в инновационной сфере для повышения эффективности инновации;

- предложены и обоснованы методы оценки экономической эффективности инноваций в рыночной экономике, в том числе не используемые в действующей практике.

Практическая значимость диссертационной работы заключается в разработке методических и практических рекомендациях по проблемам учета и анализа в системе управления затратами и результатами на создание и освоение новой продукции как в инновационных, так и промышленных организациях. Предлагаемая концепция управления затратами на инновации не носит отраслевого характера, и может быть использована для организаций различного назначения. Предложенные методы учета и анализа затрат имеют универсальное значение и могут быть использованы для повышения конкурентоспособности продукции, оценке эффективности инновационных инвестиций и финансово-хозяйственной деятельности организаций в условиях рынка.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Нестеров, Владимир Николаевич

Заключение

Важнейшим фактором долгосрочного и успешного экономического функционирования организации в рыночной экономике является инновационное развитие. Экономическая эффективность инновационной деятельности во многом определяется уровнем управления. Проблемы управления инновационным процессом носят многогранный характер и неодинаково представлены в экономической литературе. Особенно мало изученной и чрезвычайно важной проблемой инновационной деятельности является управление затратами.

Актуальность темы исследования определяется значимостью предпроизводственной стадии в формировании стоимости и ее влиянии на эффективность всего жизненного цикла изделия. Поэтому разработка методов по рациональному пользованию ресурсов, изучение факторов формирования затрат и результатов будет определять успешность реализации стратегии организации, ее прибыльности и финансовой устойчивости.

В связи с этим исследование и разработка методологических и методических рекомендаций по созданию комплексной системы управления издержками в инновационной деятельности на основе совершенствования учета и экономического анализа инновационных процессов явилось главной задачей диссертационного исследования.

1. Сущность и особенности управления затратами в инновационном процессе

Стратегия организации предполагает определение целей и направлений эффективного ее функционирования, как в настоящем, так и в будущем. Важнейшим фактором реализации стратегии успеха является инновационное развитие, позволяющие добиться лидерства в издержках и качестве. Для обоснования и реализации фирменной стратегии в отношение будущих издержек и прибыли обосновывается необходимость создания системы стратегического управления издержками, важнейшими компонентами которой являются планирование, учет и экономический анализ. В работе раскрывается роль учетно-аналитической системы в управления инновационным развитием и достижении стратегических, тактических целей организации. Эта роль выражена в создании информационного обеспечения в принятии решений по эффективному использованию всех видов ресурсов на инновации, определении инновационной активности, выборе наиболее перспективных продуктов и определении комплекса мероприятий по увеличению финансового результата.

Инновации реализуются на стадии подготовки производства через выполнение НИОКР, которые требуют значительных затрат и связаны с неопределенностью в получении положительного конечного результата, поэтому в работе акцентировано внимание на создание экономической подготовки производства. Экономический аспект подготовки производства предполагает прежде всего получение информации для оценки затрат и результатов в процессе создания и освоения новой продукции. В работе отмечаются недостатки и отсутствие методологических и методических разработок в реализации этой задачи.

Понятия «Инновационный процесс», «Инновация» является для отечественной теории и практике новыми и, на наш взгляд, недостаточно изученными применительно к рыночной экономике. В работе сделана попытка, определить сущность инновации с позиции экономических результатов и на основе системного комплексного подхода. Под инновацией понимается нововведение (новшество), которое осуществлено, внедрено в практику и нашло применение и может быть использовано для удовлетворения общественных потребностей. Комплексный подход к результатам НТП отражает конечную цель как с точки зрения разработчика и производителя, которые за счет создания новшества улучшают свое положение на рынке товаров, повышают конкурентоспособность продукции и тем самым получают дополнительную прибыль, так и потребителей, признающих полезность нововведений и создающих спрос на рынке.

Для характеристики инновационного процесса предлагается использовать концепцию жизненного цикла (ЖЦ). В широком смысле под ЖЦ понимается период времени от зарождения идеи, создания и распространения новшества до его использования и утилизации. Концепция ЖЦ предполагает рассмотрение ЖЦ как самостоятельного объекта управления, исследование его содержания и структуры. В процессе исследования обосновывается целесообразность ее использования в целях создания комплексной системы управления издержками. Определены характерные особенности каждой стадии в формировании издержек и факторы повышения эффективности нововведения и его ЖЦ. К таким факторам относятся: проектирование экономических показателей, позволяющие заложить потребительские и затратные параметры будущего изделия, гарантирующие его успех и получение эффекта; активная роль НИОКР в целях создания изделия с заданными технико-экономическими показателями на уровне лучших мировых достижений; реализация потенциальной эффективности на стадии производства и потребления. Для реализации перечисленных факторов раскрывается содержание информации на отдельных стадиях инновационного процесса.

В качестве критерия эффективности ЖЦ предлагается использовать минимизацию совокупных затрат за ЖЦ. Для реализации целевого критерия прелагается создание механизма управления затратами и результатами, построенного на базе современных методов, присущих рыночной экономике и учитывающих требования международных стандартов. В качестве таких методов выступаю: контроллинг, управленческих учет, функционально-стоимостный анализ и др.

Формирование издержек связано с осуществлением хозяйственных процессов, которые в инновационном процессе группируются по стадиям ЖЦ. Классификация затрат в соответствии с хозяйственными операциями, протекающими по основным стадиям ЖЦИ, позволяет охватить все процессы, необходимые для создания стоимости и комплексно подойти к минимизации совокупных затрат. Создать условия для управления затратами с учетом особенностей содержания процессов, протекающих на каждой стадии. В системе управления затратами каждая стадия рассматривается как самостоятельный объект и как часть всего ЖЦ.

Концепция управления затратами с позиции ЖЦ, применяемая на предпроиз-водственной стадии ориентирована не на снижение затрат, а на предотвращение неоправданных затрат. Определены основные принципы и логика КСУИ, основой построения которой является взаимосвязанный комплекс мероприятий по нормированию, планированию, учету, анализу и регулированию затрат, направленный на рациональное использование всех видов ресурсов на всех стадиях ЖЦ. В работе раскрывается содержание каждой функции управления с точки зрения управления издержками по ЖЦИ.

Методологические принципы, применяемые в КСУИ предполагают не только комплекс взаимосвязанных мероприятий, направленные на минимизацию затрат, но и на их оптимизацию с учетом качественных параметров объекта. Такой подход особенно актуален на ранних стадиях ЖЦ, так как здесь идет одновременное формирование затрат и качества изделия. Показатели качества и затраты тесно связаны между собой и должны рассматриваться одновременно. Основном критерием эффективности системы управления затратами в этом случае будет обеспечение минимальных суммарных затрат, приходящихся на комплексный показатель качества.

В работе указывается на необходимость использования в системе управления затратами преимуществ прогрессивных организационных структур, основывающихся на программно-целевом подходе и сочетании принципов целевого и функционального управления.

Успешность функционирования КСУИ зависит от развития основных функций управления, которые в настоящее время не обеспечивают эффективное функционирование системы. Для этого в работе определяются основные направления совершенствования функции планирования, учета и анализа применительно к требованиям системы управления издержками с позиции ЖЦИ.

Учитывая значительную роль подготовительной стадии ЖЦ в системе управления издержками в работе особое внимание уделено особенностям формирования затрат на этой стадии. Раскрывается содержание и структура работ на подготовительной стадии, экономическая сущность затрат, а также особенности управления ими. Проблема управления издержками на подготовительной стадии ЖЦ исследуется в двух взаимосвязанных аспектах: рассмотрение организации процесса исследований и разработки продукции не как обособленной части, а как единого процесса в рамках ЖЦИ; совершенствование качества выполнения НИОКР и повышение эффективности результатов их внедрения на основе улучшения технологии и управления процессом подготовки производства. Первый аспект направлен на изучение затрат в сфере НИОКР и освоения продукции, т.е. затрат на собственно процесс подготовки. Второй аспект управления затратами предполагает создание эффективно функционирующей системы технико-экономического проектирования, ориентированной на обеспечение высокого технического уровня изделия при минимальных затратах на его изготовление и эксплуатацию.

2. Методологические особенности учета и анализа затрат в инновационной деятельности

Принятие оптимальных управленческих решений требует соответствующей информации о состоянии управленческого объекта, его окружении, эффективности альтернативных вариантов. Основными элементами системы экономической информации о затратах и результатах деятельности организации являются учет и анализ, развитие которых должно идти в направлении наиболее полного информационного обслуживания различных функций управления с целью достижения конечного результата в виде оптимального управленческого решения. Эта задача может быть решена при условии, если учет станет активным элементом управленческой системы организация.

В работе обосновывается необходимость совершенствования учета в направлении усилении его роли в управленческом процессе в целях максимизации финансовых результатов и повышении конкурентоспособности организация. В этой связи раскрывается содержание и цели управленческого учета как основного элемента системы управления затратами и результатами. Отмечается необходимость тесной взаимосвязи между всеми функциями управления. КСУИ представлена как интегрированная система учета, нормирования, планирования, контроля и анализа затрат, которая систематизирует информацию для оперативных управленческих решений и координации проблем будущего развития. Раскрывается содержание и значение каждого элемента в КСУИ.

Для эффективного управления и контроля над затратами в работе определены принципы и условия, которых необходимо придерживаться. Среди них можно отметить: концентрация на контроле затрат в местах их возникновения; классификация затрат и определение их характера; определение эффективных путей сокращения затрат, основанных на рационализации хозяйственных процессов; комплексный и системный подход, учитывающий все затраты на создание стоимости.

Исследование тенденций развития современного учета позволили выделить основные методологические принципы, которые лежат в определении направлений совершенствования учета для более эффективного управления затратами на инновации. К таким направлениям, на наш взгляд, относятся: принципы классификации затрат в инновационном процессе; методы и объекты учета затрат и калькулирования себестоимости научно-технической продукции; способы распределения накладных расходов; методы контроля затрат.

В работе определены направления совершенствования классификации затрат, которая бы отвечала потребностям планирования, калькулирования, контроля и принятия управленческих решений. В зависимости от целевой установки, направлений учета затрат используется своя классификация затрат. Общим для управления затратами на каждой стадии будет классификация по трем направлениям - калькулирование продукции и получение прибыли; принятие решений, планирование и управление; осуществление контроля и регулирования. Предложена классификация затрат, отвечающая потребностям управления затратами на инновации.

В работе рассмотрены объекты учета затрат и калькулирования. Номенклатура объектов учета, как правило, устанавливается индивидуально для каждой отрасли. В инновационном процессе в качестве объекта учета выступал заказ, тема, проект. Объекты учета и калькулирования совпадали, то есть в основе выбора объекта лежали в основном только цели калькулирования. Это не способствовало формированию информации о затратах для целей управления. Поэтому, признано необходимым, расширить круг объектов учета, отвечающим целям управления. Объектами учета затрат на инновации, по нашему мнению, должны стать: виды деятельности, центры ответственности, статьи издержек, факторы производственной деятельности, виды или группы продукции (работ) и их составные части. Расширение круга объектов учета значительно улучшает процесс управления, способствует получению информации о затратах в различных аспектах. В качестве объекта учета затрат выделяется не проект в целом, а отдельный комплекс однородных работ, то есть этап. В то же время, он может стать и объектом калькулирования, если ему соответствует определенный результат в виде научно-технической продукции.

Одним из основных компонентов системы учета затрат является метод учета затрат, В работе дана характеристика существующих методов учета. Признано целесообразным использование в инновационном процессе элементов метода нормативного учета. Использование нормативного метода учета в инновационном процессе отличается от применения его в промышленном производстве. Эти отличия вызваны спецификой научного труда, невозможностью детального нормирования затрат, вследствие не повторяемости и уникальности работ по каждому проекту. Поэтому нами сделан вывод о том, что система нормативного метода, в целях оценки рациональности расходования средств, может быть использована на основе применения плановых затрат по этапам проектирования. В оперативном управлении, применительно к отдельным повторяющимся работам и операциям, могут быть разработаны нормативы. Учет отклонений нами рассматривается в системе оперативного учета, а не на счетах. Поэтому система нормативного учета используется как метод оперативного контроля, а не как метод калькулирования.

Принципы учета затрат путем их распределения между отдельными проектами и изделиями не в полной мере способствует их контролю. Эта проблема решается путем установлением взаимосвязи затрат с действиями конкретных подразделений и ответственных лиц, то есть налаживания учета по центрам ответственности (затрат). В работе дана характеристика и назначение группировки затрат по местам их формирования, центрам затрат и центрам ответственности. Особо следует отметить применение классификации затрат по центрам их формирования в инновационном процессе. В качестве мест возникновения затрат выступают отдельных структурные подразделения сферы НИОКР, а в качестве центров затрат и ответственности отдельные типовые этапы инновационного процесса.

В действующей практике промышленных предприятий учет затрат на инновации часто ограничивается только прямыми материальными и трудовыми затратами. Косвенные расходы не обособляются и не распределяются между отдельными проектами. На наш взгляд, накладные расходы, которые относятся к инновационному процессу, должны быть распределены между отдельными проектами. Эта проблема решается налаживанием обособленного учета накладных расходов, связанных с инновационной деятельностью от расходов по основной деятельности организации путем обоснованного их распределения по центрам затрат и проектам. Накладные расходы, связанные с управлением организации в целом не включаются в сферу инновационной деятельности, а учитываются общим порядком, принятом на предприятии.

Распределение косвенных расходов по отдельным инновационным проектам основываются на тех же методах, которые используются и в промышленности в процессе серийного выпуска продукции. Отмечаются недостатки существующих методов, основанных на единой ставке по предприятию в целом. Предлагается использовать методы, основанные на ступенчатом распределении накладных расходов, суть которых заключается в распределении расходов сначала по центрам затрат, а затем по проектам (изделиям) с установлением индивидуальных баз распределения по каждому центру затрат. Распределение накладных расходов должно основываться не на фактических ставках, а на нормативных, что позволит избежать необоснованных колебаний себестоимости по различным периодам.

Использование, при распределении накладных расходов, носителей издержек, основанных на объемных показателях, не позволяет повысить точность их распределения по объектам. С этой целью предлагается использование метода «АВС», основанного на установлении баз распределения затрат по их целевому признаку. Учет затрат по функциям позволит не только значительно повысить точность распределения косвенных затрат по объектам, но и обеспечит механизм управления затратами, основываясь на идентификации причин их порождающих.

В целях налаживания контроля в системе управления затратами особое значение отводится нормативному методу. В работе раскрывается сущность нормативного метода и особенности его применения в инновационном процессе. На стадии подготовки производства нормативный принцип управления затратами должен найти применение в двух аспектах: во-первых, в учете и контроле затрат на создание и освоение новой продукции; во-вторых, в формировании себестоимости нового изделия или нормативного планирования издержек. Первый аспект позволит осуществлять контроль прямых затрат в процессе разработке изделия как по местам формирования затрат, так и проектам. Здесь рассматриваются особенности нормирования (планирования) затрат, составления плановых (нормативных) калькуляций, порядок учета изменений норм и метод учета и анализа отклонений от норм.

Второй аспект ориентирован на разработку норм, нормативов затрат, в пределах которых будет протекать производственно-хозяйственная деятельность, ориентируя предприятие на будущую конкуренцию, а не на прошлый опыт. Другими словами определяется величина затрат, которую необходимо достичь в ходе разработке инновации.

Разработка норм и нормативов затрат является основой контроля затрат по центрам ответственности. Контроль затрат по центрам ответственности осуществляется на основе составленных смет (бюджетов). В работе представлена методика анализа смет затрат в инновационном процессе по центрам ответственности. В методике определен порядок составления смет расходов по подразделениям при разработке нового изделия и проведение многоуровневого анализа с выявлением факторов и причин отклонений по видам затрат.

3. Формирование информационного обеспечения управления затратами на стадии создания и освоения инноваций

Информация о затратах в инновационном процессе в настоящее время не в полной мере отвечает требованиям управления. Решение этой проблемы связано прежде всего с налаживанием системы учета затрат на инновации. Действующий учет затрат на создание и освоение новой продукции не дает необходимых сведений о фактических затратах для принятия управленческих решений, контроля и анализа.

Обеспечение управления необходимой информацией требует не только фактических, но и плановых данных. Поэтому информационное обеспечение должно строиться на увязки планирования и учета затрат. Практика показала, что такой увязки в настоящее время нет. Причиной является различие в методических подходах к планированию и учету затрат на инновации. В частности, планирование осуществляется по видам работ, а учет по статьям затрат. В целях создания адекватной системы информационного обеспечения управления затратами на этой стадии предлагается внести изменения в систему планирования и учета затрат на разработку и освоение новой продукции с учетом принципов международных стандартов и требований рыночной экономики. В качестве самостоятельного объекта планирования и учета становится не весь проект, а отдельные его типовые этапы. Каждый этап представляет собой самостоятельный объект планирования и учета затрат. Планирование этапов осуществляется в разрезе статей затрат, которые в зависимости от этапа могут различаться. Они также являются и центрами ответственности. Это позволяет вести управление, как по центрам ответственности, так и по проектам, проходящим через эти центры.

Рассмотрено совершенствование и синтетического учета затрат на создание и освоение новой продукции. В настоящее время затраты на данной стадии представляются как единой целое и не делается различий в их учете. Мы считаем, что они имеют разное экономическое содержание и должны учитываться по-разному. Все расходы подразделяются на три группы: расходы на НИОКР, подготовку производства, освоение производства.

Расходы на проведения НИОКР должны планироваться и учитываться обособленно от расходов на подготовку промышленного производства изделий. Они рассматриваются как затраты периода и покрываются в том периоде, в котором они возникли. Для их учета предлагается открыть самостоятельный счет «Расходы на научные исследования и разработки», на котором отражались бы все затраты, а по окончанию отчетного периода они списываются на источники финансирования. К этому счету целесообразно открыть несколько субсчетов:

Расходы на исследования», «Расходы на конструкторские разработки», «Расходы на опытно-испытательные работы». Аналитический учет затрат на НИОКР необходимо организовать в разрезе отдельных проектов и центров затрат по статьям затрат в группировке, используемой в научных организациях.

Затраты на промышленное освоение и подготовку производства можно отнести к производственным, так как выполняются они, как правило, в производственных подразделениях. Эти затраты могут быть признаны в качестве актива, поэтому включаются в себестоимость продукции. Однако возникают они до серийного выпуска осваиваемых изделий, поэтому их необходимо учитывать в составе расходов будущих периодов, а если их величина незначительна, то в составе общепроизводственных или общехозяйственных расходов. Повышенные расходы освоения, возникающие в начальный период серийного производства продукции, в учете не обособляются и рассматриваются в составе себестоимости как отклонения от установленных норм и нормативов.

Особое внимание уделяется управлению затратами в сфере НИОКР. Выполнение этих работ может осуществляться как в самостоятельных инновационных организациях, где они представляют собой основную хозяйственную деятельность, так и в промышленных организациях, выполняемых в целях совершенствования продукции и производства. В зависимости от этого различается и порядок учета этих затрат. В работе обосновываются рекомендации по созданию единых принципов учета затрат на НИОКР как в научных организациях, так и в промышленных организациях, так как они основываются на идентичных хозяйственных процессах.

Среди этих рекомендаций следует отметить: планирование и учет затрат в разрезе отдельных этапов разработки, ведение аналитического учета позаказ-ным методом с применением элементов нормативного учета, использование единой группировки затрат на научно-техническую продукцию, создание системы контроля затрат по центрам затрат и ответственности, совершенствование оперативного учета и контроля затрат на основе первичных документов, в которых бы нашли отражение как плановые, так и фактические данные, а также возникшие отклонения по этапам разработки, с определением исполнителей и качества исполнения.

Отсутствие накопительных документов по затратам на разработки отдельных изделий вызывает необходимость введения в практику технико-экономического паспорта, в котором отразились бы основные характеристики НИОКР. Данные паспорта могут быть использованы для нужд нормирования, расчетов экономической эффективности, статистического обобщения затрат на НИОКР, планирования и проведения технико-экономического анализа.

Создание системы информационного обеспечения управления инновационным процессом не ограничивается системой учета, но и требует проведения анализа затрат на этой стадии. В работе обосновывается необходимость и целесообразность создания методических основ такого анализа.

Затраты на подготовительной стадии необходимы для создания изделия с определенными потребительскими свойствами и вывода его на промышленную стадию. При этом речь должна идти не о минимизации затрат, а их оптимизации, то есть при создании методики анализа учитываются качественные аспекты нововведения и затраты последующих стадий ЖЦИ. Следовательно, основной целью анализа затрат будет оптимизация соотношения между технико-экономическими характеристиками инновации и затратами на ее разработку и внедрение.

Проблема создания методических основ анализа затрат на подготовку производства рассматривается нами в двух направлениях. Во-первых, с позиции совокупных затрат на процесс подготовки производства новых видов продукции и других инноваций за определенный период времени, то есть как сферы хозяйственной деятельности организация, направленной на техническо-экономическое развитие. Во-вторых, в направлении эффективности затрат на отдельный проект.

Анализ затрат по первому направлению предполагает обоснование сметы НИОКР и оценку ее выполнения в разрезе отдельных этапов. Создание методики анализа тесно связано с процессом планирования затрат. В работе отмечаются особенности планирования затрат на инновации и их влияние на методику анализа эффективности затрат.

Методика анализа совокупных затрат необходима как для обоснования сметы затрат на техническое развитие организации, так и для оценки выполнения плана, определения факторов, влияющих на величину отклонений фактических показателей от установленных. Она предусматривает проведение анализа по: направлениям инновационной деятельности, центрам затрат, отдельным проектам, выполняемым за отчетный период и нарастающим итогом с начала разработки проекта. Совокупные затраты анализируются и по отдельным статьям затрат. При этом дается характеристика структуры затрат, определяется абсолютное отклонение по отдельным статьям и их причины. Среди основных причин нами выделено: количество мероприятий и нарушение сроков их выполнения, изменение удельных затрат на проект, организационно-технический уровень сферы НИОКР.

Выполнение плана мероприятий по объему и срокам во многом определяет величину фактических затрат, достижение эффективности производства и целей развития. В процессе анализа определяется структура инновационных мероприятий и установление преобладающих проектов, дается оценка выполнения плана по количеству выполненных проектов и мероприятий, выявляются частично выполненные и не начатые выполнением, определяются причины недовыполнения плана и разрабатываются мероприятия по их устранению.

Значительное место в методики анализа занимает анализ затрат на проект. Величина затрат на проект зависит от множества факторов, которые должны быть учтены при обосновании сметы. Однако учет различных факторов еще не свидетельствует об оптимальности затрат с точки зрения потребительских свойств изделия. При оценке эффективности затрат необходимо исходить из условия, что эффективность затрат оценивается сравнением их с конечными результатами, с учетом качества и минимизации суммарных затрат за весь ЖЦИ. Исходя из этих требований, в качестве критериев экономически целесообразной величины затрат нами были приняты показатели удельных затрат, приходящиеся на единицу показателя качества - удельных суммарных затрат за весь ЖЦ и удельных затрат на подготовку производства.

Исходя их приведенных критериев границ экономической целесообразности уровня затрат на подготовку производства по новому и базовому изделиям дается оценка обоснованности плановых затрат.

В ходе осуществления процесса создания и освоения новой продукции проводится оперативный анализ затрат. Его задача - оценка фактических затрат по отдельным этапам и корректировка сметы в зависимости от изменения условий подготовки, уровня качества изделия, а также результатов выполнения предыдущих этапов.

В процессе анализа выявляются изменения затрат на проект в зависимости от сроков его осуществления. Это необходимо для установления оптимальных по затратам и срокам выполнения работ.

4. Экономический анализ эффективности затрат в инновационном процессе

Разработка образцов новой продукции, отвечающих по своим характеристикам требованиям покупателей и характеризующимися низками затратами в производстве и эксплуатации, нуждаются в систематических работах по экономическому анализу технических решений на стадии НИОКР и освоения. Проведение технико-экономического анализа (ТЭА) позволяет обосновать на ранних стадиях проектирования технические характеристики будущего изделия и его элементов, выбрать оптимальные величины конструкторских параметров и эксплуатационных показателей изделия с целью получения максимального экономического эффекта.

В работе раскрываются методология ТЭА изделия на проектной стадии. Формирование технико-экономических показателей идет поэтапно. Каждый этап характеризуется особенностями, которые необходимо учитывать в ходе проведения ТЭА. На каждом этапе разработки решаются те или иные задачи, способствующие принятию наиболее оптимальных решений исходя из имеющейся информации и особенностей содержания этапа. Содержание ТЭА на каждом этапе проектирования включает работы по подготовке и систематизации технико-экономических данных об аналогах проектируемых изделий, разработке и выборе экономико-математических моделей, методик расчета показателей и их взаимосвязей, сравнительной экономической оценке и анализу технических решений, подготовке рекомендаций разработчикам новой продукции о направлениях повышения эффективности и качестве проектирования.

Важнейшей задачей ТЭА является оптимизация, которая представляет собой выбор среди множества допустимых решений, оптимальных вариантов. В работе обосновывается необходимость и целесообразность многокритериальной оптимизации на проектной стадии на основе как финансовых показателей, так и показателей затрат ресурсов как в целом за ЖЦ, так и по отдельным этапам и видам работ.

ТЭА включает определение и классификацию факторов, которые влияют на величину экономической эффективности. Среди таких групп факторов выделяются: нормативно-стоимостные, конструктивно-технологические, организационно-экономические, качество изготовления изделия и др. Воздействуя на перечисленные выше факторы можно влиять на величину экономической эффективности.

В основе оптимизации новой продукции лежит экономическая оценка технических решений. Экономическая оценка технических решений и формирование общего показателя оптимальности варианта связана с анализом частных показателей и установлением причинно-следственных связей между ними. На ранних стадиях проектирования экономические показатели нового изделия еще не известны. Расчетную величину экономических показателей можно получить на основе изменения технических показателей. В этом случае экономические показатели рассматриваются как функции от частных технических показателей. Путем классификации технических показателей по их влиянию на показатели затрат и результата, определение взаимосвязи между ними дается экономическая оценка варианта решения в зависимости от изменения технических параметров. Результаты ТЭА, проводимого на каждой стадии проектирования, подтверждают получение оптимального варианта конструкторского решения при минимальных затратах.

Задача по оптимизации технических решений и выявлению резервов снижения затрат на предпроизводственной стадии инновационного процесса не может полностью быть решена без создания стройной системы анализа соотношения «затраты-качество», в которой отражаются таких фундаментальные экономические категории как потребительная стоимость и стоимость. Значительную роль в этом отношении принадлежит функционально-стоимостному анализу (ФСА).

Применение данного метода анализа в системе подготовки производства является достаточно новым и мало исследуемым как в теории, так и в практике отечественных предприятий. Поэтому в работе уделено внимание рассмотрению методологических и методических проблем ФСА и особенностям его использования на стадии подготовки производства новых видов продукции.

Основное внимание в исследовании теории и методологии ФСА уделяется уточнению и углублению основных понятий, категорий и особенностей ФСА. Так уточнено определение ФСА, его предмета и метода. В качестве предмета анализа нами выделен процесс формирования функционально-необходимых затрат. Раскрываются содержание таких понятий как: необходимые и излишние затраты, функции, потребительная стоимость. Рассматриваются характерные особенности метода ФСА, важнейшей из которых является функциональный подход.

В работе отмечается необходимость применения ФСА на стадии подготовки производства, раскрывается его роль и значение в повышении эффективности новой продукции и по отношению к традиционным методам ТЭА. Обосновывается его эффективность на стадии подготовки производства как метода, направленного на формирование необходимых затрат путем нахождения оптимального соотношения между качеством исполнения функций и затрат на их осуществления, тем самым подчеркивает его отличие от традиционных методов сокращения затрат.

Раскрывается содержание методики ФСА на этапах НИОКР. При этом указывается, что основной упор при проведении ФСА делается не на снижении затрат (как при анализе существующего изделия), а на технико-экономическую оптимизацию, критерием которой является соотношение уровня осуществления функции и затрат на их реализацию. Несмотря на необходимость применения ФСА на всех стадиях проектирования изделия, признано наиболее целесообразным с экономической точки зрения проведения ФСА после того, как изделие создано в форме технической документации, определены его технические и экономические параметры и рынки сбыта. Значительное внимание уделено содержанию функционального анализа, оценке стоимости функций, методам выявления резервов снижения затрат по функциям.

Важнейшим направлением повышения эффективности затрат на подготовительной стадии является разработка и таких технологических процессов, которые обеспечивают низкие затраты на изготовление и эксплуатацию изделия. Возможности снижения себестоимости могут быть реализованы путем сокращения сроков и затрат на техническую подготовку и освоение производства за счет более качественных исследований возможных вариантов разработки технологических процессов.

Эффективность создаваемых технологических процессов для изготовления новой продукции в заданных объемах должна быть подтверждена как в процессе проектирования, так и в процессе их отладки и опробования на первых производственных партиях. В качестве обобщающего показателя эффективности технологических процессов признано целесообразным использование показателя проектной себестоимости изделия. Задача минимизации себестоимости изделия включает широкий спектр мероприятий, которые можно разделить на два основных направления: сокращение затрат на создание технологической документации - разработка технологических процессов, проектирование оснастки и все связанные с технологической подготовкой этапы; применение прогрессивных технологических решений, выбранных и обоснованных в процессе технологической подготовки производства.

Наиболее важным направлением снижения себестоимости является выбор наиболее прогрессивных вариантов решений. Для этого в работе приведены методы анализа, необходимые для выбора наиболее экономичных вариантов решений, основанные на сравнении статей затрат себестоимости изделий или их частей, изменяющихся в зависимости от варианта решений.

Значительные резервы снижения себестоимости продукции заключены в выборе наиболее экономичной для конкретных условий производства оснастки. С одной стороны повышение технологической оснащенности способствует снижению трудоемкости и себестоимости изделий, с другой увеличатся затраты на проектирование и изготовление оснастки. Поэтому важно найти пределы рентабельности применяемой оснастки и приспособлений. Для решения этой задачи требуется выполнение условия, при котором величина текущих годовых затрат на эксплуатацию одного приспособления будет меньше полученной экономии. Метод заключается в определении способов расчета необходимых величин. Вариант оснастки, при котором достигается наибольшая разность между величиной затрат и экономией является наиболее предпочтительным. В работе приводятся методы расчетов возможной экономии, основанные на снижении трудоемкости изделий и части косвенных расходов, а также затрат, связанных с проектированием, изготовлением и эксплуатацией оснастки и приспособлений.

В процессе анализа подготовки производства значительное внимание уделено определению путей снижения себестоимости на этапе освоения инноваций. С задачей минимизации затрат тесно связан масштаб освоения, в частности, существует связь между снижением трудоемкости изделия с количеством ее выпуска. На основе анализа характера этой зависимости рассчитывается коэффициент освоения, который показывает величину снижения трудоемкости при каждом удвоении объемов выпуска изделий. На основе анализа определяется время освоения и возможные потери в случае неудовлетворительной подготовки производства.

Наращивание объемов производства продукции на стадии освоения ведет к снижению себестоимости изделий за счет снижения условно-постоянных расходов. Величина этой экономии определяется на основе анализа тех же кривых освоения, а также на основе исследования кривых роста выпуска продукции. В работе приводится алгоритм расчета экономического эффекта от ускорения цикла освоения новых изделий за счет увеличения объемов выпуска и снижения величины постоянных расходов на единицу продукции.

Экономическая эффективность конечного результата НИОКР базируется на результатах оценки рыночных перспектив реализации инноваций и предназначен для финансовой состоятельности проекта. Методология оценки по данному критерию основана на положительном сальдо поступлений денежных средств. Доходы и затраты, связанные с реализацией инновационного проекта являются исходными показателями для прогноза денежного потока. Чистый денежный поток определяется как разность между реальным притоком и оттоком денежных средств в течение инвестиционного периода.

В целях повышения точности и реальности прогнозов экономической эффективности необходимо распределить вложения и доходы по отдельным этапам реализации проекта - НИР, ОКР, промышленное освоение, производство и участникам. В зависимости от этапа осуществления проекта экономический эффект подразделяется на: потенциальный, ожидаемый и фактический. Потенциальный эффект исчисляется по оптимальным объемам внедрения изделий в производство и условиям их эксплуатации как максимально возможный. Он рассчитывается на этапе фундаментальных и поисковых исследований, носит прогнозный характер, так как речь идет об эффекте, который может быть получен в будущем.

Ожидаемый экономический эффект рассчитывается по результатам проведенных разработок и представляет уточненную величину эффекта с учетом возможных изменений и корректировок. Фактический эффект исчисляется по изделиям, находящимся на стадии внедрения и эксплуатации, по фактически выпущенной продукции.

Реализации инновационного проекта предполагает решение двух взаимосвязанных методических задач: оценка выгодности каждого из возможных вариантов осуществления проекта, сравнение вариантов и выбор наилучшего из них. При этом способы решения указанных задач не должны вступать в противоречие с методами экономических измерений, принятых в мировой практике, основанных на расчете абсолютной эффективности как разность между результатами и совокупными затратами на их достижение. Для расчета экономической эффективности инновационных проектов могут быть использованы статические и динамические методы, применяемые в оценке инвестиционных проектов.