Учет и анализ затрат на предприятиях энергетики (на примере тепловых электростанций западного региона Украины) тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Учет и анализ затрат на предприятиях энергетики (на примере тепловых электростанций западного региона Украины)"

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ УКРАЇНИ ТЕРНОГШ^ЬКА АКАДЕМІЯ НАРОДНОГО ГОСПОДАРСТВА

Р і* ^

2 2 ФВ 1999

ДУМИНЕЦЬ Оксана Стефанівна

УДК 657.1 +657.471.1+ 65.012.12:620.9

ОБЛІК І АНАЛІЗ ВИТРАТ НА ПІДПРИЄМСТВАХ ЕНЕРГЕТИКИ (на прикладі теплових електростанцій західного регіону України)

і •

Спеціальність 08.06-.04:-- Бухгалтерський облік, аналіз і аудит

Автореферат дисертації на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук

ТЕРНОПІЛЬ -1999

Дисертацією є рукопис

Робота виконана в Львівській комерційній академії Укоопспілк кафедрі аудиту.

Науковий керівник -кандидат економічних наук, доцент Рудинцький Василь Степанович,

Львівська комерційна академія Укоопспілки, завідувач кафедри аудиту

Офіційні опоненти - доктор економічних наук, професор Сопко Василь Васильович,

Київський національний економічний університет професор кафедри обліку і аудиту в промисловост

-кандидат економічних наук, професор Федорович Роман Володимирович директор інституту економіки і управління Тернопільської академії народного господарства

Провідна організацій - Київський національний університет

ім. Тараса Шевченка, кафедра обліку і аудиту, Кабінет Міністрів України, м.Київ

Захист відбудеться 1999 року о ^ годині на засі,

спеціалізованої вченої ради Д 58.082.01 в Тернопільській академії наро; господарства за адресою: 282004, м.Тернопіль, вул.Львівська, 11 ауд. №1

З дисертацією можна ознайомитися у бібліотеці Тернопільської ака народного господарства.

Автореферат розісланий и<£п 1999 року

Вчений секретар спеціалізованої вченої ради, доктор економічних наук, професор

ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА РОБОТИ

Актуальність теми дослідження. Енергетика є однією з найбільш вагомих галузей української економіки, а ключовим елементом сучасних перетворень є створення ринків збуту енергії' з метою підтримання національної економіки. На протязі десятиріч ціни на енергію були менші витрат виробництва, при цьому різним групам споживачів надавались великі дотації. Конкурентні ціни на енергію необхідно встановлювати з врахуванням покриття витрат і динаміки ринку при обмеженому державному регулюванні.

Ціни на енергію, які не покривають затрат на енергопостачання і інвестиції, привели до суттєвих втрат, неефективності виробництва енергії і несприятливої дії зовнішніх факторів. З врахуванням обмеженого розміру капіталу в країні і конкуренції за нього на світових ринках, Україна повинна розвиватись по шляху ринкових реформ, включаючи використання ціноутворення в якості головного елементу енергетичної політики, з метою досягнення прийнятих на Заході нормативів використання енергії на одиницю виробництва. Важлива роль при цьому відводиться проблемам обліку та аналізу витрат на підприємствах енергетики.

Радикальні економічні перетворення вимагають суттєвих змін в управлінні енергетичного галуззю. Прийняття ефективних управлінських рішень щодо доцільності використання ресурсів, розміру та видів витрат стає можливим за умови раціональної побудови бухгалтерського обліку і економічного аналізу виробничих втрат, від яких в основному залежить якість і оперативність інформаційного убезпечення управління.

Переорієнтація обліку і аналізу витрат на задоволення потреб перш за все внутрішніх користувачів вимагає вирішення проблем методичного, організаційного та управлінського характеру.

Проблеми обліку та аналізу витрат в умовах ринкової економіки знайшли відображення в працях Валуєва Б.І., Гуцайлюка З.В., Єфіменка В.І., Кужельно-го М.В., Кузьмінського А.М., Ліпника В.Г., Литвина Б.М., Литвина Ю.Я., Мкиха Є.В., Пархоменка В.М., Сопка В.В., Фаріона І.Д., Шкарабана С.1. та ін. Вагомий вклад у формування методики обліку і аналізу витрат та визначення есбівартості на підприємствах енергетики внесли відомі вчені, такі як Аврух АЛ., Болотов В.В., Вейц В.І., Кукель-Краєвський С.А., Мелентьєв Л.А., Московський Ф.А., Новожилов В.В., Стиріковіч М.А, Савашиїгська В.І. та ін. Аспект автоматизованого ведення обліку витрат розглядаються у роботах Вериги Ю.А., Завгороднього В.П., Ємуранова Г.В. та ін.

Аналізуючи діючі методики обліку та аналізу витрат на підприємствах енергетики України можна зробити висновок, що вони не в повній мірі відповідають сучасним умовам господарювання, які склалися в зв”язку з переходом

до ринкових відносин. В теперішніх умовах потрібна більш оперативна, гнучка і надійна обліково-аналітична система, яка б стала фундаментом управління. При цьому залишаються невирішеними до кінця проблеми узгодження принципів і методик обліку та аналізу у вітчизняній і зарубіжній практиці; вибору оптимального методу обліку витрат на виробництво та визначення собівартості продукції підприємств енергетики.

Тенденції розвитку обліку на підприємствах енергетичної галузі свідчать, що він все більше набуває управлінської орієнтації із створенням у перспективі системи повноцінного внутрішньогосподарського (управлінського) обліку. Проте неможливим є автоматичне запозичення методик обліку і аналізу, що

використовуються в зарубіжних країнах без врахування специфічних організаційних і технологічних особливостей вітчизняної енергетики.

Недостатньо розроблені в енергетичній галузі також питання автоматизації обліково-аналітичних робіт, пов”язаних із збором, обробкою і систематизацією економічної інформації про витрати, як однієї із найважливіших ділянок бухгалтерського обліку і економічного аналізу.

Не визначеними до кінця є окремі питання, які стосуються методики економіч ного аналізу витрат підприємств енергетики, не в повній мірі використовуються аналітичні показники для оцінки ефективності заходів щодо зниження витрат цих підприємств, елементи системного, стратегічного аналізу та інші методичні прийоми.

Потреба подальшої розробки питань обліку і аналізу витрат на підприємствах енергетичної галузі в сучасних умовах господарювання зумовила вибір теми дисертації та її актуальність, структуру і головні напрямки дослідження.

Зв”язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Робота виконана відповідно з планом науково-дослідних робіт Львівської комерційної академії з теми “Перспективи розвитку споживчої кооперації України у ринковому середовшці”(номер державної реєстрації 0197Ш17310).

Кафедральна тема розробляється відповідно до тематичного плану науково-дослідних робіт Львівської комерційної академії.

Мета і завдання дослідження. Метою дисертаційного дослідження є обгрунтування удосконалення методики бухгалтерського обліку і аналізу витрат на підприємствах енергетики, розробка практичних рекомендацій стосовно їх удосконалення за рахунок використання сучасних облікових і аналітичних систем, форм та методик.

Мета дослідження поставила на вирішення конкретні завдання:

-конкретизувати формування енергозатрат та організаційно-економічні засади управління ними;

з

-дослідити економічну сутність і класифікацію витрат на виробництво підприємств енергетики і науково обгрунтувати склад виробничих витрат, що включаються в собівартість продукції;

-критично оціниш діючу систему обліку і аналізу витрат на підприємствах енергетики;

-виявити і запропонувати сучасні концепції побудови облікових і аналітичних систем на підприємствах енергетики;

-обгрунтувати особливості визначення собівартості теплової і електричної енергії в умовах комбінованого виробництва;

-розробити методику обліку витрат в умовах автоматизованих систем обробки економічної інформації і функціонування АРМБ;

-визначити місце і значення облікової інформації в управлінні енергопідприємствами;

-запропонувати шляхи удосконалення методики системного і прогнозного аналізу на підприємствах енергетичної галузі;

-визначити напрямки удосконалення використання аналітичної інформації для прийняття рішень, пов”язаних з управлінням витратами;

Наукова новизна одержаних результатів полягає в наступному:

-розкрито методологічні та організаційні основи побудови обліку витрат на виробництво на підприємствах енергетики;

-запропоновано номенклатуру статей витрат енергопідприємств і визначено шляхи її практичного використання в ринкових умовах господарювання;

-узагальнено практичні аспекти діючої методики обліку витрат підприємств енергетики та обгрунтовано пропозиції щодо удосконалення носіїв облікової інформації про виробничі витрати;

-встановлено об”єкти обліку витрат та особливості методології визначення собівартості електричної і теплової енергії; -

-запропоновано сучасну модель обліку витрат в умовах функціонування АРМБ;

-розроблено модель системного аналізу витрат на підприємствах енергетичної галузі і методи управління витратами;

-запропоновано методику прогнозного і варіантного аналізу витрат на підприємствах енергетичної галузі;

-обгрунтовано пропозиції щодо удосконалення методики аналізу витрат на підприємствах енергетики;

-визначено напрями використання облікової та аналітичної інформації в системі управління енергопідприємством.

Практичне значення одержаних результатів полягає у використанні практичних розробок, які запропоновані у дисертаційному дослідженні, в діяльності підприємств енергетики західного регіону України. Результати проведеного

дослідження використані при розробці “Інструкції з планування, обліку і калькулювання собівартості електричної і теплової енергії на енергопідприємствах, затрат на передачу і розподіл теплової і електричної енергії в теплових мережах” та “Методики розподілу витрати палива на теплових електростанціях на відпущену теплову і електричну енергію при їх комбінованому виробництві”. Окремі положення дисертаційного дослідження використовуються в учбово-методичній роботі кафедри аудиту Львівської комерційної академії.

Особистий внесок здобувача полягає у тому, що:

-запропоновано номенклатуру статей витрат підприємств енергетики і визначено шляхи її практичного використання;

-запропоновано сучасну модель обліку витрат в умовах функціонування АРМБ;

-запропоновано методику прогнозного і варіантного аналізу витрат на підприємствах енергетичної галузі;

-визначено напрями використання облікової та аналітичної інформації в системі управління енергопідприємством.

Апробація результатів дисертації. Основні тези дисертаційного дослідження знайшли своє відображення в дванадцяти публікаціях. Про основні результати дисертаційної роботи автор доповідав на звітній науковій конференції професорсько-викладацького складу і аспірантів академії за результатами досліджень у 1995 році (Львів, І99бр.), міжвузівській науково-практичній конференції “Проблеми реформування бухгалтерського обліку в сучасних умовах господарювання” (Львів, 1997р.), звітній конференції професорсько-викладацького складу і аспіратів академії ‘Торгівля. Комерція. Бізнес” за підсумками науково-дослідної роботи у 1997 році (Львів, 1998р.), міжнародній науково-практичній конференції “Проблеми розвитку споживчої кооперації України в ринковому середовищі” (Київ, 1998), наукових семінарах кафедри аудиту Львівської комерційної академії.

Публікації. За результатами наукових досліджень опубліковано 12 наукових пращ, загальним обсягом 2,5 друкованих аркуші, (в тому числі у співавторстві - 1,0 друкований аркуш).

Обсяг і структура роботи. Дисертація складається з вступу, трьох розділів, висновків, списку використаних джерел, додатків. Повний обсяг роботи - 258 сторінок, у тому числі 10 таблиць, що розміщені на 4 сторінках, 26 рисунків, розміщених на 20 сторінках, 22 додатки, викладені на 60 сторінках. Список використаних джерел складає 224 найменування і займає 18 сторінок.

ОСНОВНИЙ ЗМІСТ РОБОТИ

У вступі обгрунтовано актуальність вибраної теми дослідження, визначена мета та основні завдання, об”єкт дослідження, наукова новизна і практичне значення розроблених рекомендацій.

У першому розділі - “Особливості побудови системи обліку і аналізу витрат на підприємствах енергетики” досліджуються тенденції розвитку енергетичної галузі на Україні та обгрунтовується функціональна роль обліку і аналізу витрат в умовах переходу до ринкових відносин, розкриваються напрями удосконалення класифікації виробничих витрат.

Організаційна структура підприємств енергетичної галузі зумовлена приватизаційними процесами, які відбулися останнім часом. На думку автора, реструктуризація (приватизація і корпоратизація підприємств, утворення оптового ринку електроенергетики України) повинна зруйнувати монополізм в енергетичній галузі і посприяти становленню конкурентного середовища серед виробників і продавців електроенергії.

У дисертації зроблено висновок, що суттєвий вплив на побудову і організацію обліку та аналізу витрат мають технологічні особливості підприємств енергетики, основними з яких є: єдність процесу виробництва і споживання енергії; відсутність незавершеного виробництва і складування готової продукції; наявність тісного взаємозв”язку і взаємозалежності між окремими стадіями виробництва, транспортування і споживання енергії; нерівномірність виробництва енергії тепловими електростанціями та ін.

Проведені дослідження показують, що в ринкових умовах вимагає перегляду низка теоретичних і практичних положень методики бухгалтерського обліку витрат енергетичних підприємств, які стосуються його трансформації у відповідності до міжнародних стандартів. Необхідність реформування системи бухгалтерського обліку України, і зокрема на підприємствах енергетики, зумовлена інтеграційними процесами, що відбуваються на даному етапі розвитку ринкових відносин. Важливим моментом при цьому є врахування як нагромадженого вітчизняного досвіду, так і традицій, стандартів і облікової практики, що склалися в зарубіжних країнах. .

Слід зазначити, що сформувалися різні думки науковців стосовно поділу бухгалтерського обліку в Україні на фінансовий і управлінський. Виникнення управлінського обліку обумовлюється суспільно-виробничими відносинами, розвитком теорії і практики обліку з орієнтацією на принцип відповідальності за використання ресурсів підприємства. На думку автора, облік витрат на підприємствах енергетики слід здійснювати єдиною бухгалтерською системою з поділом інформації у двох напрямках - фінансовому та управлінському. Це дасть змогу без значних фінансових витрат задовільнити інформаційні потреби як внутрішніх, так і зовнішніх користувачів.

Для обліку витрат в системі фінансового обліку слід використовувати номенклатуру елементів витрат, затверджену в законодавчому порвдку. Система управлінського обліку витрат повинна здійснювати облік за статтями витрат з метою забезпечення необхідної інформації для калькулювання собівартості продукції, контролю за витрачанням ресурсів за місцями виникнення витрат і за центрами відповідальності. Автором зроблено висновок, що вдосконалення обліку в даний час повинно відбуватись шляхом поліпшення реалізації потенційних його можливостей як управлінської функції.

Структурні зміни, що відбуваються в даний час на підприємствах енергетики вимагають подальшого розвитку економічного аналізу. Відбувається зміна функціональної ролі економічного аналізу витрат і собівартості продукції з виділенням його в самостійну функцію управління і зміною його цільової орієнтації.

В умовах формування нових відносин пропонується здійснювати аналіз витрат і собівартості, в першу чергу, на мікрорівні (окремих підприємств і їх внутрішніх структурних підрозділів), оскільки ці низові ланки складають основу ринкової економіки. Особливістю такого аналізу в даний час, вважає автор, є його комплексність, і системний підхід, які включають як теоретичне так і експериментальне дослідження проблем, творчий науковий підхід і використання економіко-матемагичних методів, моделювання, і комп”ютерної техніки для їх вирішення.

Проведене дослідження показало, що підприємства енергетики повинні застосовувати таку систему обліку і аналізу витрат, яка забезпечила б інформаційні потреби для управління цими підприємствами. Всі зміни в ході реформи бухгалтерського обліку і економічного аналізу повинні вводитися в міру формування відповідних передумов, які відображають певний етап еволюції ринкової системи управління, а це в свою чергу забезпечить послідовність розвитку системи бухгалтерського обліку і економічного аналізу.

Автор вважає, що важливе значення для організації обліку витрат має науково-обгрунтована їх класифікація, яка створює можливість для вибору методу обліку витрат та впорядкування обліку шляхом зведення всіх управлінських рішень до мінімуму можливих варіантів. Вдосконалена номенклатура статей витрат на виробництво електричної і теплової енергії, витрат на утримання та експлуатацію обладнання, загальновиробничих витрат, загальногосподарських витрат, а також статей витрат допоміжного виробництва запропонована із врахуванням змін, які відбулися за останні роки.

У другому розділі - “Методика обліку витрат на підприємствах енергетики” обгрунтовуються напрями вдосконалення методики обліку витрат на підприємствах енергетики, практичне використання яких дозволить створити необхідні умови для

раціонального управління і контролю за використанням ресурсів підприємств енергетики.

Загальна методологічна і організаційна схема побудови обліку втрат на підприємствах енергетики забезпечує всестороннє вивчення, збір, систематизацію та надання інформації про витрати, необхідної для поточного управління підприємством і стратегічного прогнозування.

Доказовість витрат на підприємствах енергетики досягається суцільним і безперервним документуванням явищ та процесів, що відбуваються на цих підприємствах. Дослідження діяльності теплових електростанцій показало, що найбільш громіздкими для цих підприємств є документування операцій, пов”язаних з обліком палива, як основного виду матеріальних ресурсів, що витрачається на виробництво електричної і теплової енергії.

На думку автора раціоналізацію первинного обліку слід проводити в комплексі із загальними міроприємствами по удосконаленню організаційної структури апарату управління, упорядкуванню інформаційної бази підприємства, максимальній автоматизації збору інформації, передачі і обробці вихідних даних. Тільки в цьому випадку можна досягти найбільшого ефекту в справі удосконалення первинного обліку.

Дослідження засвідчило, що необхідно внести певні зміни в структуру та склад первинних документів і реєстрів бугаптерського обліку, пов”язаних із обліком витрат. В першу чергу вимагає затвердження форм цих документів на державній мові України. Недоцільним є застосування реєстрів, пов”язаних з ручним веденням обліку витрат.

Проведене дослідження показало, що актуальним на даний час є питання оцінки виробничих запасів. В дисертації зроблено висновок, що на теплових електростанціях доцільним є застосування оцінки матеріальних ресурсів за середньозваженою собівартістю їх придбання.

Методика обліку основного виробництва, при відсутності в енергетиці незавершеного виробництва, передбачає визначення собівартості випущеної в звітному періоді енергії за сумою фактичних витрат на основне виробництво за мінусом кредитових оборотів (поворотних відходів, наданих послуг цехами основного виробництва). Попередньо всі витрати на основне виробництво, включаючи витрати на обслуговування виробництва, групуються по кожній стадо виробництва на балансових рахунках у відповідних облікових реєстрах (машинограмах). Дані цих реєстрів (машинограм) у розрізі статей аналітичного обліку переносяться у відомість зведених даних про витрати на виробництво в цілому по енергопідприємству і проводиться розподіл витрат між електричною і тепловою енергі^о.

Дослідження методів обліку витрат привело автора до висновку, що для підприємств енергетики може бути запропоновано метод обліку повних витрат,

який надає можливість здійснити найбільш точний розподіл втрат між видами готової проду/'щ і визначити економічну доцільність і рентабельність виробництва окремих її видів.

Визначення собівартості енергії проводиться на основі загальних принципів калькулювання собівартості і відображається в обліку, як процес збору загальної суми витрат підприємств енергетики, розподілу їх за видами продукції і визначення собівартості одиниці продукції.

Досить вагоме значення в процесі калькулювання собівартості електричної і теплової енергії має розподіл витрат між цими двома видами енергії. Розглянувши різні методи розподілу витрат між видами продукції, автор зазначає, що найбільшого поширення в даний час при калькулюванні собівартості теплової і електричної енергії набув натуральний або фізичний метод. Даний метод забезпечує простоту калькулювання і встановлює залежність собівартості продукції від витрачання умовного палива, як основної затратної статті.

Необхідно відмітити, що розподілу підлягають не всі витрати, а лише ті, які мають відношення до виробництва як електричної так і теплової енергії. Зокрема, експлуатаційні витрати, витрати паливно-транспортного і котельного цехів підлягають розподілу пропорційно витрачанню умовного палива; витрати турбінного і електричного цехів відносяться повністю на виробництво електроенергії, а втрати теплофікаційного відділення - повністю на виробництво тепла. Витрати, які носять загальний характер (загальногосподарські) розподіляються між двома видами енергії пропорційно до цехової собівартості (рис.1). Усунення недоліків фізичного методу шляхом правильного розподілу економії палива і інших експлуатаційних втрат зробить його найбільш точним для використання в процесі калькулювання собівартості.

У дисертації дається оцінка організації автоматизованого обліку витрат на підприємствах енергетики із створенням трьохрівневої структури АРМ бухгалтера і розробкою алгоритму технології автоматизованої обробки даних у підсистемі “Облік втрат”, який зображений на рис. 2.

Технологія автоматизованої обробки економічної інформації (АОЕІ), запропонована автором в дисертаційній роботі, складається з 16 етапів. Етапи 1-5 здійснюються на І рівні АРМБ.

На П рівні АРМБ (6-9 етапи) здійснюється формування запитів на отримання вихідних документів (машинограм), контролюється процес їх формування, оцінюється повнота і достовірність вихідної інформації, яка після цього передається на АРМБ III рівня.

Бухгалтер-координатор з витрат (заступник головного бухгалтера), який працює з АРМБ III рівня синтезує дані різних ділянок обліку витрат, формує, роздруковує і перевіряє зведені машинограми, аналізує інформацію про витрати підприємства і передає її користувачам (етапи 10-13).

Основне виробництво

Витрати на виробництво електричної Й Витрати виробництво теплової

енергії Ц енергії

Рис. 1. Побудова обліку витрат на виробництво електричної і теплової енергії при використанні фізичного методу

Рис.2.Алгоритм технології автоматизованої обробки інформації підсистеми “Облік витрат” підприємств енергетики

Останні три етапи технології АОЕІ (етапи 14-16) здійснюються під керівництвом бухгзлтера-координатора з витрат за участю спеціалістів, що працюють з АРМБІ та П рівнів.

У третьому розділі дисертаційної роботи - “Побудова системи аналізу витрат на підприємствах енергетики” досліджується побудова аналітичних систем і напрями вдосконалення методики аналізу витрат, запропоновано методи прогнозування витрат і використання аналітичної інформації в управлінні.

Проведене автором дослідження показало, що в практиці економічного аналізу витрат все більшого значення набувають принципи системності і комплексності. Управління, яке побудоване на концепції систем, пропонує досягнення кінцевої мети найбільш раціональним шляхом. Кінцевим завданням системного аналізу є зміна існуючої ситуації у відповідності з поставленою метою. Слід зазначити, що системний аналіз не може бути повністю алгоритмізований, оскільки значну частку займають етапи, при яких системний аналітик повинен виконувати творчу роботу.

Важливе значення має чітке і однозначне вирішення в методиці аналізу витрат питань, пов”язаних з переліком об’єктів аналізу на різних рівнях управління виробництвом енергії, зі змістом вихідної інформації, часом і способом отримання результативних аналітичних показників та використанням аналітичної інформації в процесі прийняття управлінських рішень. Значну увагу в методиці слід приділити використанню спеціальних прийомів і засобів обробки інформації для забезпечення своєчасності формування даних аналізу про витрати для управлінської ланки.

Автор зазначає, що формування витрат підприємств енергетики відбувається під впливом численних і різноманітних факторів, які будучи тісно пов”язаними можуть нерідко різнонаправлено впливати на витрати. Всі ці фактори потребують групування. В основу такого групування доцільно покласти такі ознаки: місце виникнення, важливість результату, структура, час дії. При цьому зазначається, що найважливішим, є поділ факторів за місцем виникнення на зовнішні і внутрішні, оскільки підприємства є одночасно суб”скшм і об”єктом відносин у ринковій економіці.

В умовах ринкової економіки аналіз витрат на виробництво і реалізацію продукції тісно пов”язаний з необхідністю аналітичного дослідження взаємозалежності обсягу, витрат і прибутку підприємств енергетики. Цей вид аналізу пов”язаний перш за все з дослідженням класифікації витрат підприємств енергетики на постійні і змінні.

Для визначення величини постійних витрат у собівартості продукції пропонується використовувати показник операційного лівериджу, який характеризує відношення постійних витрат підприємства до змінних. Автором визначена тенденція, при якій збільшення операційного лівериджу призводить до збільшення ризику бізнесу і темпів приросту валового прибутку (коли обсяг продаж перевищує точку беззбитковості).

Ще одна особливість розглянутої моделі полягає в тому, що рентабельність реалізації починає повільніше реагувати на зміну операційного лівериджу при його високих значеннях. Це обумовлює високу ризикованість енергогенеруючих компаній, витрати яких в основному мають змінний характер. Операційний ліверидж Буршггинської ТЕС в 1997 р. становив приблизно 0.135, що свідчить про високий ступінь ризику бізнесу.

На думку автора, цільова функція методики аналізу використання ресурсів заключаєгься в забезпеченні активного управління витрачанням різних їх видів на виробництво енергії. У дисертаційному дослідженні зроблено висновок, що для підприємств енергетики необхідна така методика аналізу, яка відображала б, з одного боку, залежність раціонального використання ресурсів від технології, організації, управління, економічного стимулювання, а з іншого - сприяла б впливу раціонального використання ресурсів на досягнення високих кінцевих результатів.

Для цього пропонується запровадити на підприємствах енергетичної галузі систему прогнозування основних фінансово-економічних і виробничих показників, і зокрема витрат. При розробці бізнес-плану варто враховувати значення коефіцієнта Реалізація/Витрати і окремо спрогнозувати можливі показники витрат і доходів.

Вибір оптимального методу прогнозування сукупних витрат на наступні періоди автором здійснено на основі практичного випробування на фактичних даних. Використання найпоширеніших способів і прийомів прогнозування, які реалізуються за допомогою функцій електронних таблиць Excel, зокрема прийому рухомої середньої для оцінки майбутніх втрат, дало змогу автору отримати прогноз як середнє значення декількох результатів часового ряду. При цьому автор пропонує дотримуватися “золотої середини” між точністю результатів і трудомісткістю збирання даних та виконання аналітичних процедур.

Важливим питанням, яке постає перед генеруючими компаніями в умовах ринку, є визначення стратегічної мети діяльності. У сфері фінансів такою метою може бути максимізація прибутку. За результатами дослідження сформульовано висновок, що для підприємств енергетики раціональніше використовувати в процесі аналізу як критерій оптимальності не величину прибутку, а маржинальний доход (прибуток та постійні витрати). Такий підхід обумовлений незмінністю показника постійних витрат в будь-якому варіанті, що розглядається. Проведений автором аналіз можливих варіантів виробництва і реалізації електроенергії показав, що практично всі вони дозволяють отримати прибуток.

Прийняття рішення про визначення оптимального варіагау для будь-якої генеруючої компанії повинно грунтуватися на основі концептуального управлінського підходу щодо правил прийняття рішення. Найбільш ризикованим вважається максимаксне рішення, яке ігнорує можливі витрати, сподіваючись отримати максимальний доход, а найбільш обережним - правило максиміна. Для

визначення компромісного рішення між обережним правилом максиміна і ризикованим правилом максимакса автором запропоновано використати критерій Гурвица (Hurwicz criterion).

Запропонована методика проведення варіантного аналізу із застосуванням методів лінійного програмування дозволяє отримати необхідну інформацію для прийняття управлінських рішень в умовах формування енергетичного ринку в Україні, приватизації та реструктуризації енергетичної системи.

ВИСНОВКИ

Узагальнюючи результати теоретичної, практичної та експериментальної роботи щодо вдосконалення методики обліку і аналізу витрат на підприємствах енергетики відповідно до вимог нових умов господарювання, автором зроблені такі висновки:

І .У зв”язку з формуванням ринкових відносин, поглибленням приватизаційних процесів, що відбуваються в енергетичній галузі України необхідний пошук сучасних варіантів управління ефективністю виробництва та формуванням витрат. В цих умовах система обліку і аналізу витрат повинна бути досить гнучкою і оперативною. Дослідження показало, що саме обліку та аналізу витрат належить вирішальна роль в пошуках нових підходів до управління електроенергетикою країни.

2.Вибір того чи іншого методу обліку витрат і калькулювання собівартості при всій їх різноманітності повинен здійснюватись як з врахуванням набутого вітчизняного досвіду так і досвіду зарубіжних країн. Зокрема, заслуговує на увагу запровадження на підприємствах енергетики системи “ззтрати-випуск”, яка широко використовується в практиці роботи зарубіжних пІдіТ) мсгв і дає можливість забезпечити порівняння величини фактичних витрат з видгуском продукції та їх нормативною величиною. Значний вплив на методику обліку і аналізу витрат мас технологія виробничого процесу.

З .Виникнення обліку витрат відбувалося в процесі історичного розвитку всієї облікової системи і було зумовлено потребою формування інформаційної бази для задоволення потреб в основному внутрішніх, а також частково зовнішніх користувачів. Відбувалось це шляхом поглиблення теорії витрат, оновлення об”єктів обліку з виділенням центрів витрат і центрів відповідальності, створення більш ефективних методів обліку витрат, запровадження автоматизованих систем обробки економічної інформації і використання економіко-математичних методів в управлінні.

4.Реформування системи бухгалтерського обліку в Україні відповідно до міжнародних принципів її поділу на фінансову і управлінську складову стикається з певними труднощами, обумовленими складнощами інтеграції нашої держави у європейський та світовий ринки. В умовах фінансової кризи на Україні для підприємств енергетики одним із варіантів є організація обліку витрат в межах єдиної бухгалтерії з поділом економічної інформації у двох напрямках -

фінансовому і управлінському. При цьому обпік витрат у фінансовому напрямку здійснюється в розрізі елементів витрат, а в упралінському напрямку - в розрізі статей витрат.

5 .Правильна організація обліку витрат залежить від відповідних організаційних і методологічних передумов: належного документування господарських явищ і процесів, здійснення відповідної оцінки матеріальних цінностей і суцільного відображення на рахунках бухгалтерського обліку виробничих процесів. Важливою передумовою для цього є використання наукової класифікації виробничих витрат.

6.Враховуючи різноскерованість ознак класифікації витрат та вимоги чинного законодавства, необхідно постійно вдосконалювати номенклатуру статей для аналітичного обліку витрат на підприємствах енергетики і використовувати класифікацію витрат, яка найбільш повно враховує специфіку енергетичної галузі і сприяє раціональній побудові обліково-аналітичної системи.

7.Так як, основна частина документів первинного обліку складалась в умовах ручної обробки економічної інформації, то на даний момент вони не відповідають сучасним вимогам. Вдосконалення носіїв первинної інформації повинно бути спрямоване на створення додаткових зручностей у процесі роботи облікових працівників, максимальне пристосування їх до здійсненім автоматизованого документування. При цьому необхідно внести окремі зміїш в структуру документів і затвердити нові форми на державній мові.

8.Для забезпечення інформаційних потреб управління підприємствам енергетики, на нашу думку, слід використовувати таку систему бухгалтерського обліку витрат, яка б дала можливість забезпечити їх облік для оцінки матеріально-виробничих запасів та визначення фінансового результату, для прийняття рішень і для контролю за використанням ресурсів. Таким методом може бути метод обліку повних витрат.

9.Переусвідомлення економічної суті витрат, ролі та значення показника собівартості продукції у забезпеченні управління ефективністю витрачання ресурсів вимагає нових підходів до методів розподілу витрат на виробництво електричної і теплової енергії. Найбільш простим і прийнятним для використання методом розподілу затрат, як показало дослідження, є фізичний метод, який забезпечує простоту калькулювання і встановлює залежність собівартості продукції від витрачання умовного палива, як основної затратної статті.

10.Суттєвий вплив на удосконалення обліку витрат, має запровадження в практику господарської діяльності підприємств енергетики засобів сучасної обчислювальної техніки і відповідного програмного забезпечення. Це сприятиме створенню автоматизованих робочих місць бухгалтера на різних рівнях руху економічної інформації, що, на нашу думку, є найбільш раціональним способом збору і обробки даних про виробничі витрати і надає обліковій інформації значно більшої аналітичності і оперативності.

11.Економічний аналіз, в умовах переходу до ринкових відносин, повинен набути нових якісних характеристик. Відсутність єдиного, чітко визначеного підходу до методики аналізу витрат погіршує якість і оперативність здійснення аналізу. Серед всіх видів аналізу, які виділяються в літературних джерелах найбільша увага в даний час приділяється оперативному і прогнозному аналізу, які сприяють наданню ефективності і спрямованості на перспективу рішенням, пов”язаним з використанням ресурсів підприємствами енергетики.

І2.0сновою методології комплексного економічного аналізу є системний підхід до дослідження економічних процесів. Такий підхід використовується при вдосконаленні методології аналізу, організації аналізу і пропонує досягнення кінцевої мети найбільш раціональним шляхом.

13.В умовах переходу до ринкової економіки методика аналізу витрат і собівартості значно змінюється. Вагомим стає аналіз взаємозв”язку між собівартістю, обсягом виробництва і прибутком. Його запровадження на підприємствах енергетики дає змогу формувати оптимальну виробничу програму для забезпечення стійкого фінансового сгану цих підприємств. Особливої актуальності, в даний час, при здійсненні прогнозного аналізу набуває використання економіко-математичних методів.

14.Для визначення оптимального завантаження виробничих потужностей при одночасному використанні різних варіантів виробництва і реалізації електроенергії цоцільно застосовувати метод лінійного програмування, який найбільш ефективно використовується в електронному середовищі з допомогою спеціального трограмного забезпечення.

Таким чином, запропоновані в дисертаційному дослідженні пропозиції по вдосконаленню діючої методики обліку і аналізу витрат створять необхідні умови Ш раціонального управління і контролю за витрачанням ресурсів енергетичних тідприємств, дадуть змогу виявити резерви зниження витрат і підвищення ;фективності виробництва.

Основні положення дисертації відображені в таких публікаціях:

1.Окремі аспекти обліку витрат на підприємствах енергетики // Вісник Іьвівської комерційної академії. -Том 3. -Львів: Коопосвіта. - 1998. -С. 383-387 . -0,3 друк. арк.).

2.Функціональна роль обліку та економічного аналізу витрат в системі правління підприємством // Вісник Львівської комерційної академії. -Том !.Частина перша -Львів: Коопосвіта. -1998. -С. 218-221. -( 0,3 друк. арк.).

3.Сучасна концепція побудови аналітичних систем на підприємствах нергетики // Вісник Львівської комерційної академії. -Том 2.Частина перша -Львів: Соопосвіта. -1998. -С. 221-227. -(0,5 друк, арк.)

4.Собівартість енергії і шляхи її зниження // Торгівля, комерц підприємництво: Збірник наукових праць Львівської комерційної академії - Львії ввд-во “Коопосвіта” ЛКА. - 1998. -С.194~196.-( ОД друк. арк.).

5.Аудиторська програма перевірки основних засобів // Матеріали конферевд професорсько-викладацького складу і аспірантів академії за підсумками наукове дослідної роботи у 1994 році -(у співавторстві Рудницький B.C., Воронко Р.М.) (0, друк, арк.)

б.Особливосіі проведення аудиту за дорученням судово-слідчих органів Матеріали конференції професорсько-викладацького складу і аспірантів академії: підсумками науково-дослідної роботи у 1994 році - (у співавторстві - Воронко Р.М (0,1 друк, арк.) ■

7 .Доцільність проведення внутрішнього аудиту в коопзаготпромах споживчі кооперації //Становлення нової економічної системи в Україні. Тези доповіде міжнародної науково-практичної конференції (20-21.12.94 p.). -Тернопіль. -1994. С.90-91. - (у співавторстві - Рудницький B.C., Воронко P.M.) (0,1 друк.арк.).

8 .Система внутрішнього контролю заготівельно-переробних підприємці споживчої кооперації //Матеріали Республіканської науково-пракггичн конференції “Аудиторська діяльність в умовах становлення нових економічні відносин в Україні” 18-19 травня 1995 p., мЛьвів -(у співавторстві - Воронко Р.М ( 0,1 друк. арк.).

9.Проблеми використання комп'ютерної формальної логіки в проце управління //Матеріали конференції професорсько-викладацького складу аспіратів академії за підсумками науково-дослідної роботи у 1995 році - і співавторстві -Редченко К X, Мариняк М.Є.) (0,2 друк. арк.).

ІО.Оперативний аналіз собівартості та ціни як складова частина маркетингові досліджень на підприємствах// Особливості оперативного економічного аналізу системі маркетингової діяльності промислових підприємств. Тези доповід< міжнародної науково-практичної конференції. -Тернопіль. -1995. -С.70-72. -співавторстві -РедченкоКЛ., Воронко Р.М) (0,1 друк.арк.).

11.Розвиток енергетики і функціональна роль обліку в умовах переходу j ринкових відносин //Матеріали науково-практичної конференції “Проблел реформування бухгалтерського обліку в сучасних умовах господарювання”, 15-травня 1997р. -Львів. - 1997. -С.172-175. -( 0,3 друк. арк.).

. 12.1нвестицінна привабливість підприємств енергетики Західного регіону д

споживчої кооперації // Матеріали міжнародної науково-практичної конфереш “Проблеми розвитку споживчої кооперації Укршни в ринковому середовищі”, 19-: листопада 1998р. Київ, -1998. -С.326-328. -{ 0,2 друк. арк.).

Анотації

Думинець О.С. Облік і аналіз витрат на підприємствах енергетики (на рикладі теплових електростанцій західного регіону України). -Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук і спеціальністю 08.06.04. -Бухгалтерський облік, аналіз і аудит. -ернопільська академія народного господарства. Тернопіль, 1999.

Захищається рукопис кандидатської дисертації, яка містить теоретичні, рактичні та організаційні питання вдосконалення обліку і аналізу витрат на ідприємствах енергетики. Виходячи з вимог ринкових відносин, в дисертації вводиться необхідність удосконалення системи обліку та аналізу виробничих итрат в енергетичній галузі. Запропонована більш досконала номенклатура гатей витрат підприємств енергетики. Розглядаються напрями удосконалення іетодики обліку і аналізу виробничих витрат, вносяться рекомендації щодо икористання облікової та аналітичної інформації в управлінні.

Ключові слова: підприємства енергетики, класифікація витрат, методика бліку витрат, методика аналізу витрат, системний аналіз, прогнозний аналіз итрат.

Думинец О.С. Учет и анализ затрат на предприятиях энергетики (на римере тепловых электростанций западного региона Украины). -Рукопись.

Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук

о специальности 08.06.04. -Бухгалтерский учет, анализ и аудит. -ернопольская академия народного хозяйства, Тернополь, 1999.

Исследуются тенденции развития энергетической отрасли на Украине и босновывается функциональная роль учета и анализа затрат в условиях перехода к ыночным отношениям; сделано вывод, что существенное влияние на построение и рганизацию учета и анализа затрат имеют технологические особенности редприятий энергетики. Реформирование системы бухгалтерского учета на редприятиях энергетики предложено осуществлять с учетом как накопленного течественного опыта, так и традиций, стандартов и учетной практики, которые ложились в зарубежных странах; сформулирован вывод, что учет затрат на редприятиях энергетики следует осуществлять единой бухгалтерской системой с одразделением информации в двух направлениях - финансовом и управленческом, ^совершенствование учета в данное время следует осуществлять путем улучшения еализации потенциальных его возможностей как управленческой функции. Іредложено использовать классификацию затрат, которая наиболее полно читывает специфику энергетической отрасли и содействует рациональному (остроению учетно-аналитической системы. Усовершенствованная номенклатура татей затрат на производство электрической и тепловой энергии, затрат на одержание и эксплуатацию оборудования; общепроизводственных затрат,

общехозяйственных затрат, а также статей затрат вспомогательного производства предложена с учетом изменений, которые произошли в последние годы.

Обосновано зависимость организации учета затрат от соответствующих организационных и методологических предпосылок: надлежащего документирования хозяйственных явлений и процессов, осуществления соответствующей оценки материальных ценностей и сплошного отображения на счетах бухгалтерского учета производственных процессов. Рационализацию первичного учета предложено проводить в комплексе с общими мероприятиями по усовершенствованию организационной структуры апарата управления, упорядочению информационной базы предприятия, максимальной автоматизации сбора информации, передачи и обработке исходных данных; предложено внести определенные изменения в структуру и состав первичных документов и регистров бухгалтерского учета, связанных с учетом затрат. Исследование методов учета затрат привело к выводу, что для предприятий энергетики может быть предложено метод учета полных затрат, который дает возможность осуществить наиболее точное распределение затрат между видами готовой продукции и определить экономическую целесообразность и рентабельность производства отдельных ее видов; рассмотрено новые подходы к методам распределения затрат на производство электрической и тепловой энергии. Дана оценка организации автоматизированного учета затрат на предприятиях энергетики с созданием трехуровневой структуры АРМ бухгалтера и разработкой алгоритма технологии автоматизированной обработки данных в подсистеме “Учет затрат”.

Исследуются новые качественные характеристики экономического анализа в условиях перехода к рыночным отношениям, построение аналитических систем и направления усовершенствования методики анализа затрат. В условиях формирования новых отношений предлагается осуществлять анализ затрат и себестоимости, в первую очередь, на микроуровне (отдельных предприятий и их внутренних структурных подразделений), с обеспечением его комплексности и системности. Проведенное аналитическое исследование взаимозависимости объема производства, затрат и прибыли предприятий энергетики дало основание предложить использовать показатель операционного ливериджа для определения величины постоянных затрат в себестоимости продукции; исследована тенденция, при которой увеличение операционного ливериджа приводит к увеличению риска бизнеса и темпов прироста валовой прибыли. Практическое исследование на фактических данных, с использованием наиболее распостраненных способов и приемов прогнозирования, дало возможность выбрать оптимальный метод прогнозирования совокупных затрат на предстоящие периоды, предложить для предприятий энергетики использовать в процессе анализа как критерий оптимальности не величину прибыли, а маржинальный доход. Проведенный анализ возможных вариантов производства и реализации электроэнергии показал, что

^инятие решения по отношению к выбору оптимального варианта для какой-либо енерирующей компании должно базироватся на концептуальном подходе тносительно правил принятия решений. Для определения компромисного решения [редложено использовать критерий Гурвица (Hurwicz criterion). Предложена гетодика проведения вариантного анализа с использованием методов линейного рограммирования.

Ключевые слова: предприятия энергетики, класификация затрат, (етодика учета затрат, методика анализа затрат, системный анализ, [рогнозный анализ затрат.

Oksana Dumynets. Accounting and analysis of costs at the power engineering nterprises (on the example of heat electric power stations of West Ukrainian jgion).

The thesis for application to Ph.D., Economics in the speciality 08.06.04. -accounting, Analysis and Auditing. - Temopil Academy of National Economy. -ernopil 1999.

The manuscript of thesis considering theoretical, practical and organizational ;sues for the improvement of accounting and analysis of power engineering nterprises’ costs. The necessity of improvement of accounting and analytical ystems of production costs at the power engineering branch of industry is reasoned ue to the requirements of market relationships. The improved nomenclature of costs t the power engineering enterprises is proposed. Consideration is given to the ways f improvement of the methods of production costs accounting and analysis. Recommendations on the application of accounting data and analytical information

l the management are proposed.

Key words: power engineering enterprises, classification of costs, methods of osts accounting, methods of costs analysis, system’s analysis, analysis of cost rognosis.