Учет и аудит капитала предприятий торговли тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Учет и аудит капитала предприятий торговли"

Киевский государственный торгово-экономичсскнй университет

РГБ ОД

Сайд Мхлед Ахмед Аль Неимат

УДК 657.1:339

Учет и аудит капитала предприятий торговли

* ч

08.06.04^Бухгалтерский учет, аналнз н аудит

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Киев-2000

V

Диссертация является рукописью

Работа выполнена в Киевском государственном торгово-экономическом университете Министерства образования Украины

Научный руководитель: кандидат экономических наук, доцент Редько Александр Юрьевич,

Киевский государственный торгово-экономический университет, кафедра аудита

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор Бородкин Алексеи Сергеевич, заведующий кафедрой бухучета и аудита Института подготовки специалистов статистики и рынка Минстата Украины

кандидат экономических наук, Жук Валерий Николаевич, Институт аграрной экономики УААН, заведующий отделом учета и аудита

Ведущая организация: Киевский национальный экономический

университет, кафедра учета и аудита, Министерство образования Украины, г. Киев

Защита состоится ">т "фв-Ь/!РМ#?2000 г. в " час на заседании специализированного совета Д 26.055.01 в Киевском государственном торгово-экономическом университете по адресу: 02156 г. Киев, ул. Киото, 19, ауд 227.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Киевского государственного торгово-экономического университета, 02156, ул. Киото, 19.

Автореферат разослан " $ "Я/сёМу2000 г.

Ученый секретарь специализированного совета _^^/^Ц Морозова Н.И.

щ

9/Я. УАу/х ^ /

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы. В настоящее время развитие Украинской экономики характеризуется наличием разнообразных форм собственность субъектов предпринимательской деятельности, оживлением внешнеэкономических отношений. В связи с этим возникает необходимость существенного изменения в организации и методологии бухгалтерского учета как источника оперативной информации для принятия экономически обоснованных управленческих решений, а также разработки рекомендаций по усовершенствованию законодательной базы предпринимательской деятельности. Становление и развитие рынка в Украине во многом базируется на совершенствовании форм и методов бухгалтерского учета и аудита - как новой для Украины формы контроля. При этом значительно возрастают практическое формирование (накопление) и использование капитала, а также интерес предпринимателей, бухгалтеров и аудиторов к анализу особенностей его функционирования.

Развитие национальной экономики характеризуется также наличием разнообразных сфер приложения капитала, а концентрация капитала в той или иной области хозяйства обусловлена уровнем экономического потенциала страны, действующей нормативно-правовой базой, проводимой инвестиционной политикой. Это требует разработки конкретных рекомендаций по организации и методике учета и аудита капитала.

Особую остроту приобретает исследование указанных выше проблем в торговых предприятиях, так как именно торговая отрасль являетсГместом первоначального накопления капитала, распределяющегося в последствии и по другим секторам национальной экономики. Если в 1990 году на торговую отрасль приходилось 5.5 % национального дохода Украины, то в 1998 г. этот показатель уже составил 7,1%. Торговые предприятия также являются основным объектом проведения малой приватизации в Украине. Так, из общего количества объектов, изменивших свою организационно-правовую форму в 1992-1993 годах на долю торговли и общественного питания приходилось 32,9%, то только за 1994 год их доля увеличилась до 41%. Сеть совместных предприятий возросла только за 1994 год в 1,8 раза.

Объем прямых иностранных инвестиций во внутреннюю торговлю Украины на 1 января 1998 года составил $ 44,622 млн. или 11,7 % общего объема прямых иностранных инвестиций в Украину. На ту же дату 1999 года иностранные инвестиции в отрасль уже составили $ 168,2 млн., или 22,4 % к общему объему, т.е. налицо тенденция к увеличению доли иностранных инвестиций в торговлю Украины. Кроме того, формирование капитала в предприятиях торговли в Украине осуществляется в условиях либерализации ценообразования. Так, если в 1994 году государственным

регулированием цен охватывалось 75 % продукции и услуг, то в 1995 году их объем сократился до 11 %. Но несмотря на вышеизложенное, наблюдается тенденция увеличения количества убыточных предприятий торговой сети, происходит дальнейший износ основных фондов. Основными причинами таких процессов является отсутствие надлежащего контроля в самих предприятиях и в системе в целом за формированием и использованием капитала. Проблема учета и аудита капитала в значительной мере освещена в периодической литературе, монографиях и учебниках, прежде всего в переводных изданиях таких авторов, как Э.С. Хендриксен и М.Ф. Ван Бред, Б. Нидлз, X. Андерсон, Д. Колдуэлл, Глен А. Велш и Дениел Г. Шорт, Э.А. Арене и Дж. К. Лоббен, русских ученых В.В. Скебара и В.Д. Андреева, А.Н. Романцова и Б.Е. Одинцова, украинских авторов, таких как Н.Т. Белуха, В.Н. Кузьминский и др. Большинство указанных и других публикаций дают общее представление о проблемах учета капитала, аудита отчетности и его автоматизации. Однако изложенные в литературных источниках проблемы практически не отражают конкретику украинской экономики в переходной для нее период. Поэтому вопросы, связанные с необходимостью совершенствования учета и аудита капитала, внедрением системы эффективного его использования, разработкой рекомендаций по укреплению финансовой устойчивости предприятий, стратегией их финансового развития являются актуальными.

Связь работы с научными исследованными, программами.

Основные элементы и разделы диссертационного исследования были апробированы в ходе выполнения госбюджетной научно-исследовательской темы кафедрой аудита "Разработка автоматизированного рабочего места (АРМ) ревизора" в разделах "Контроль и ревизия операций с активами, уставным фондом" и "Ревизия финансовых результатов".

Цель и задачи исследования:

- разработка методики и организации учета и аудита капитала, базирующиеся на результатах изучения теоретических и методологических основ аудита, сравнительного анализа практики организации учета и аудита в розничной торговле Украины и Иордании;

- исследование механизма учетной и аудиторской деятельности и его составляющие элементы, отражающие состояние экономических, организаторских, информационных и других характеристик;

- определение теоретических предпосылок и методологических принципов учета н аудита капитала с точки зрения его экономической природы, места н роли в системе управления предприятием;

- формулировка концептуальных основ учета и аудита капитала;

- разработка рекомендаций по улучшению бухгалтерского учета и экономического контроля за формированием и использованием капитала с целью получения максимально возможного размера прибыли;

- разработка и обоснование предложений по улучшению организации

учета и аудита капитала в предприятиях торговли для создания информационного обеспечения с использованием современных информационных технологий и ПЭВМ.

Научная новизна полученных результатов. Обоснованы рекомендации по усовершенствованию организации и методологии учета и аудита капитала, направленные на повышение эффективности его функционирования. Сформулированы предложения по формированию информационной базы учета и аудита капитала, обоснованы критерии качества информации (полезность, оперативность, надежность, полнота и др.). Разработаны организационные, методические, технологические принципы учета и аудита капитала в компьютерной среде. Обоснованны методы показателей эффективности его использования, разработана схема финансового анализа для торговых предприятий Украины. Разработана методика внутреннего аудита капитала, базирующаяся на обобщении методов анализа и аудита, критической их оценки с позиций возможностей использования в условиях Украины.

Практическое значение полученных результатов диссертационной работы состоит в возможности практического их использования при трансформации и организации учета и экономического контроля на предприятиях торговли в принятии стратегических и тактических вопросов их финансовой деятельности, а также для усиления контроля за формированием и движением капитала с целью повышения эффективности его использования.

Апробация работы н внедрения результатов исследования. Методические рекомендации по организации учета капитала, формированию его рациональной структуры в условиях рыночной экономики получили внедрение в деятельности торговых фирм "Атлас К0" и "ООО ВИСМА".

Публикации. Основные результаты по теме диссертационной работы опубликованы в шести работах, общим объемом I, I печатных листов.

Структура и объем диссертационной работы: Диссертация состоит из введения, грех разделов, выводов и предложений, списка использованной литературы в количестве 216 публикаций. Ее содержание изложено иа 170 страниц и содержит 28 таблиц , 9 рисунков.

СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении дано обоснование актуальности темы диссертации, сформулированы цель и предмет исследования, выделены объекты исследования, изложена методика исследования, применяемая при решении задач диссертации, обосновывается научная новизна полученных результатов, их практическая ценность, приводится апробация и внедрение результатов исследования, а также список опубликованных работ по теме диссертации.

Диссертационная работа посвящена вопросам организации и методологии учета и аудита капитала в управлении предприятиями торговли, а также

вопросам использования электронных форм проведения учета и аудита капитала

В первом разделе диссертации раскрывается природа капитала и его значение в экономическом развитии как отдельного предприятия, так и национальной экономики в целом.

На основании данных как украинских, так и зарубежных литературных источников дается сравнение различных определений капитала, и в частности капитала торгового предприятия, раскрывается сущность и задачи управления капиталом.

Раскрывается сущность собственного и заемного капитала, указываются источники финансирования и их влияние на характеристику экономической деятельности предприятия. Отмечается, что совокупный капитал торговых предприятий, наряду с собственным капиталом включает в себя также заемный и другие виды капитала (арендованный и др.).

Для более полного выявления сущности капитала дается классификация его разновидностей в виде таблицы, в которой приведена связь между различными классификационными признаками и видами капитала.

Указываются основные источники увеличения капитала в торговом предприятии в виде собственного, долгового капиталов и краткосрочных кредитов. Отмечается, что эти источники не являются неизменными, а подвержены диверсификации.

Раскрывается структура собственного капитала предприятия и дается подробная характеристика его составляющих с указанием связей между ними; формы долгового капитала; проанализирована динамика предоставления краткосрочных кредитов коммерческими банками Украины торговым предприятиям, а также иностранных инвестиций в торговую отрасль.

Приводятся статистические данные по количеству убыточных предприятий в Украине по различным отраслям за период с 1991 г. по 1998 г., подробно освещая этот рост среди торговых предприятий, влияние на эти данные приватизационных процессов.

Ошечается важность оптимального соотношения между потребностью в импорте капитала и возможностью его экспорта. Указывается, что экспорт капитала, равно как и его импорт может осуществляться в виде ссудного капитала, прямых инвестиций, передачи технологий и представляет собой важную статью дохода, влияющую на состояние платежного баланса страны. Они мо|уг быть реализованы как на односторонней, так и на многосторонней основе с участием международных финансовых институтов. Импортером и экспортером капитала могут выступать как государство в целом, так и субъекты предпринимательской деятельности

Автором рассмотрены вопросы, связанные с управлением капиталом предприятия торговли. Указан основной набор функций управления: планирование (прогнозирование), регулирование, учет и контроль. Отмечается, что для любого торгового предприятия в той или иной мере характерен разрыв между функцией владения капиталом и функцией управления им.

С возрастанием объема капитала, масштабов деятельности и ее диверсификацией, усложнением структуры управления происходит передача полномочий по управлению капиталов профессиональным менеджерам. Это порождает дифференциацию интересов собственников и нанимаемых менеджеров. В связи с этим важное место в обеспечении нормального функционирования торгового предприятия должно отводиться постоянному и действенному контролю за процессом управления и использования капитала.

Процесс управления капиталом правомерно рассматривать как функционирование системы управления, элементами которой являются цель, задачи, объект, субъект и качество управления и предполагает управление собственным, арендованным и заемным капиталом, обеспечением их эффективного использования, а также определение оптимального соотношения между ними. Оно включает в себя управление всеми стадиями движения капитала (авансирование, продолжение производственного процесса в сфере обращения, применение капитала в процессе реализации товаров и услуг, возвращение капитала к исходной форме).

Объектом управления выступают масса капитала, капиталоемкость оптового, мелкооптового или розничного товарооборота, скорость оборота капитала, структура капитала. Кроме того при управлении следует учитывать: существующий и потенциальный покупательский спрос, условия для расширения объемов хозяйственно-финансовой деятельности, необходимость повышения уровня культуры обслуживания и сокращение до минимума непроизводственных потерь, наличие конкуренции, последние достижения научно-технического прогресса в отрасли, выбора оптимальной формы товародвижения и совершенных способов расчета с контрагентами, необходимость перманентного улучшение бухгалтерского учета и аналитической работы, а также возможные риски, связанные с реализацией товаров (имеющие вероятностный характер), сопровождающие движение капитала.

К составляющим объекта управления можно отнести фондоотдачу, соотношение общей и торговой площади, величину розничного товарооборота на единицу торговой площади, отпуск товара со склада , товарооборот и товарные запасы на единицу складской площади, уровень активной части основных фондов, фондовооруженность, фондооснащенность, объем товарооборота на единицу кредита, оборачиваемость кредита и сумма прибыли на единицу кредита.

Для торговых компаний, функционирующих в виде акционерных обществ, приведены специфические особенности их управления. Для них вводятся несколько различных коэффициентов зависимости, которые используются для принятия более обоснованных решений по управлению капиталом.

В работе подробно освещена методологическая база управлениярвклкь чающая в себя методы прямого и косвенного, формального и неформального воздействия на управляемый объект, а также административные или организационные, экономические, социально-психологические методы и методы

правового регулирования.

Рассматриваются вопросы, связанные с оценкой экономической эффективности управления капиталом, представляющая собой соотношение между результатами управленческой деятельности и затратами управленческого аппарата. Приведены различные критерии эффективности управления и их характеристики.

Для повышения уровня управления капиталом в торговом предприятии крайне важно четко организовать его учет и аудит. На основании различных источников, а также по результатам исследования раскрывается суть учета и аудита, приведены их главные задачи.

На примерах предприятий ряда стран рассматриваются особенности учета капитала для различных форм собственности.

Приводится критический анализ форм бухгалтерского учета (баланса) в Украине. Отмечается ее перегруженность регулирующими статьями, что снижает ее аналитические возможности.

Раскрывается, на основании литературных источников и различных нормативных документов, понятия аудит и аудиторский контроль. Детально освещены специфические особенности аудиторского контроля, цель аудита и его структура.

Аудит проводится в три этапа:

1. Постановка проблемы. Знакомство с информацией - финансовыми данными, сведениями об эффективности контроля и прочие.

2. Сбор данных. Планирование и реализация процедур сбора данных о представленной информации.

3. Оценка данных. Определяется полнота сведений для принятия обоснованного решения, касающегося рассматриваемой проблемы.

Анализируется структура информационной базы аудита, состоящая из различных форм годовой и квартальных отчетности и учетных регистров (главная книга, журналы-ордера, оборотные ведомости по синтетическим счетам и аналитическому учету, отчеты кассира расчетно-платежные ведомости и др.).

Приведены цели внутреннего и внешнего аудита капитала. Отмечается, что внутренний аудит нацелен прежде всего на поиск путей более эффективной работы торговых предприятий, а также предотвращений потенциальных ошибок, а внешний - на составление официального заключения о деятельности торгового предприятия и его отчетности.

Рассмотрены вопросы о выборе метода проведения аудиторской лро-верки ^(тестирование, выборочное обследование, сплошной контроль и другие) которые базируются на действующем законодательстве, на конкретных условиях договора или на предписаниях правоохранительных органов.

Рассматриваются составляющие информационной базы аудита капитала, в основании которой должны находиться национальное действующее законодательство, нормы международного права и др.

В конце главы рассматриваются вопросы, связанные с выбором источников информации для проведения аудита. Отмечается, что информация должна быть уместной (своевременной, значимой, ценной для прогнозирования и для сверки результатов), надежной, достоверной, объективной по отношению к различным пользователям.

Перечислены требования к аудиту, который проводят аудиторские фирмы на торговых предприятиях. Аудит проводится в соответствии с международными стандартами (нормативами); включает проверку данных на основе тестов, подтверждающих соответствующие показатели в отчетности, и выявляет искажение или неполноту фактов в финансовых отчетах; устанавливает полноту представленной отчетности и соответствие ее к действующему законодательству.

Во втором разделе диссертации "Организация и методология учета и аудита капитала в управлении предприятием торговли" подробно уделено внимание организации учета наличия и движения капитала, организации внутреннего аудита капитала, а также экономическому анализу в аудите капитала на предприятиях торговли.

Организация учета наличия и движения капитала должна строится с учетом наличия первичной информации об его собственном и заемном (привлеченном) капитале, соответствующих хозяйственно-финансовых операций, влияющих на изменение данных величин; выбора порядка регистрации, обработки, хранения и передачи имеющихся на этот счет сведений; определению форм предоставления полученных учетных результатов для принятия тех или иных управленческих решений. При этом выбор перечня необходимой информации и методов ее сбора, определение форм и методов регистрации информации, характера и методов обработки данных, определение способов хранения бухгалтерской информации, выбор форм отчетности должны проводиться с соблюдением принципов совместимости, гибкости, контроля и эффективности построения системы учета на конкретном торговом предприятии.

Проведен анализ ранее существующей в Украине системы учета наличия и движения капитала. Указаны специфические особенности организации традиционной в Украине и международной систем бухгалтерского учета. Выделены основные недостатки ведения бухгалтерского умета в Украине, главные из которых заключаются в следующем:

наличие единой жесткой системы учета для предприятий различных форм собственности (индивидуальных, частных, коллективных, акционерных, смешанных, иностранных и др. торговых предприятий);

наличие большого количества бланков годовой отчетности, содержащие также и ненужную акционерам, пайщикам и кредиторам торговых предприятий информацию;

применение журнально-ордерной формы учета, чрезмерно усложняющие технологию учетного процесса;

наличие существенных различий между системой учета Украины и

международной системой, приводящие к необходимости синхронного применения обеих систем для совместных предприятий и предприятий со стопроцентным иностранным капиталом.

Дпя устранения указанных недостатков на основе основополагающих принципов бухгалтерского учета разработаны рекомендации по выбору оптимальной организации учета наличия и движения капитала, главные из которых состоят в следующем:: обеспечение непрерывности учетной деятельности для достижения постоянства и сопоставимости оценки всего имущества; соблюдение одномоментности отражения всякого изменения в объеме н структуре капитала; создание резервов по наиболее рисковым разновидностям капитала; остатки по активным и пассивным счетам должны отражаться раздельно, без сальдирования оборотов; в основу учета должна быть заложена экономическая сущность происходящих явлений, а не их внешняя форма; данный учет должен строится исходя из принципа существенности; учет должен базироваться на учете доходов в периоде, когда они были заработаны, а расходов - в периоде начисления; учет должен быть открытым.

Применение на украинских торговых предприятий принятых в международной практике принципов бухгалтерского учета предполагает дифференциацию системы отчетности на финансовую (баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о финансово-имущественном состоянии, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях в акционерном либо паевом капитале и другая информация общего назначения) и управленческую (информация для обслуживания внутренних управленческих потребностей предприятия), введение нового плана счетов, разработку и внедрение новых форм учета.

Однако, такой шаг сопряжен значительными трудностями, связанными с необходимостью принятия и приведения к соответствию всей бухгалтерской нормативно-правовой базы, а также переобучением всего бухгалтерского персонала.

Усовершенствованию также подлежит система учета реализации облигаций в период между платежами по процентам на облигации, начисление расходов по выплате процентов по облигациям в конце отчетного периода, превращение облигаций в обыкновенные акции, изъятие облигаций из обращения акционерных обществ.

С учетом вышеизложенного, по мнению диссертанта, целесообразно:

- включить в план счетов синтетического учета в Украине счета "Капитал", "Акционерный капитал", "Добавочный капитал" и т.д.;

- аналитический учет капитала торгового предприятия вести в следующем разрезе: авансированный капитал; накопленный капитал; распределенный капитал; нераспределенный капитал; реинвестированный капитал; собственный капитал; заемный капитал. Это дает возможность учитывать, контролировать, прогнозировать, то есть управлять движением капитала.

В работе подробно уделено внимание организации внутреннего аудита капитала на предприятиях торговли. Сформулированы цель, требования, предъявляемые к внутреннему аудиту и формы проведения аудита (обеспечение кадрами).

Разработана схема организации внутреннего аудита капитала, включающая в себе восемь блоков: '

1. Анализ поставленных целей, объема деятельности, финансовых возможностей. 1

2. Обеспеченность кадрами.

3. Выбор модели организации внутреннего аудита капитала.

4. Подготовка положения о структурном подразделении внутреннего аудита.

5. Разработка плана (программы) проведения аудита капитала.

6. Проведение аттестации специалистов по внутреннему аудиту.

7. Распределение обязанностей между специалистами; осуществление внутреннего аудита капитала.

8. Предоставление руководству предприятия заключения по результатам проверки.

В работе приведены основные элементы осуществления внутреннего аудита капитала предприятий торговли: проверка адекватности характера формирования совокупного капитала и его составляющих существующим на конкретный момент времени нормативно-правовым основам; создание собственной системы информации о формировании капитала; оценка системы бухгалтерского учета капитала, классификация имеющейся документации, документооборота и организация внутрипроизводственного контроля; аудит формирования собственного капитала, учета основного капитала, товарных запасов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и нематериальных активов; аудит заемного(привлеченного) капитала; аудит расчетно-кассовых операций; аудит операций торгового предприятия с ценными бумагами; аудит соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда; аудит правильности формирования предприятием торговли финансовых результатов; аудит налогообложения торгового предприятия.

Подробно проанализированы в работе задачи внутреннего аудита по формированию собственно и заемного (привлеченного) капиталов. Перечислены требования, предъявляемые к проверке правильности учета основного и оборотного капитала, нематериальных активов.

Внутренний аудит капитала на предприятии торговли, по мнению диссертанта, должен проводиться с учетом принципов законности, целесообразности, плановости, своевременности, полноты, комплексности, объективности, компетентности, оперативного документирования (как окончательного, так и промежуточного) результатов, аргументированности, сохранности изъятых при необходимости в процессе проверки документов, высокого качества проводимых проверок и готовящихся аудиторских за-

ключений, сохранения коммерческой тайны.

В работе уделено внимание проведению экономического анализа, уставного, основного и оборотного, собственного и заемного капитала, дебиторской задолженности и нематериальных активов выявление его сущности и порядка проведения. Выделены основные разновидности такого анализа: прямой и косвенный, общий и структурный, статический и динамический, сравнительный. Предложена последовательность проведения такого анализа.

В работе проведены специфические особенности организации экономического анализа капитала торгового предприятия в Украине и Иордании. Отмечается, что в практике анализа основного капитала в Украине в отличие от Иордании часто игнорируется показатель его технического строения, то есть соотношение количества торгового оборудования к средней численности торговых работников (стоимости основного капитала к стоимости рабочей силы). А этот показатель дает четкое представление о фондовооруженности и оснащенности конкретного торгового предприятия.

Подчеркнута важность учета степени износа основного капитала. Для получения неискаженной объективной картины износа необходимо при его определении учитывать уровень инфляции и установить разумную периодичность его проведения, поскольку чем реже он проводится тем больше его икажающее на конечный результат.

Диссертантом проведены исследования, связанные с изучением практики анализа оборотного капитала торговых предприятий. Основными источниками формирования оборотного капитала являются: собственные средства предприятия; кредиты предоставляемые поставщиками продукции (отгрузка продукции под реализацию без предоплаты); банковские и коммерческие кредиты и инвестиции как отечественной так и зарубежной. Дан подробный анализ каждого вида источника, установлены те виды источников, которые недостаточно эффективно используются в Украине, выработаны критерии по эффективному распределению средств в торговых предприятиях и оптимизации их использования. Предложены различные коэффициенты, существенно расширяющие возможности анализа капитала, которые дают возможность более полно характеризовать общий объем и структуру капитала, их влияние на результативность хозяйственно-финансовой деятельности.

В третьем разделе диссертационной работы "Учет и аудит капитала в электронных системах обработки данных" рассматриваются вопросы связанные с использованием ПЭВМ в учете и аудите, в организации учета капитала, а также в организации аудита и экономического анализа на торговом предприятии.

Здесь на основании теоретического и практического анализа получены следующие результаты:

1. Рассмотрены вопросы, связанные с автоматизацией бухгалтерского

учета с использованием современных ПЭВМ и приведены необходимые требования, предъявляемые к такому учету.

2. Сформулированы основные принципы использования ПЭВМ для автоматизации учета и аудита капитала и показаны преимущества и проблемы, возникающие в связи с этим.

3. Разработана методика организации проведения учета и аудита капитала с использованием ПЭВМ на торговом предприятии.

4. Приведены функции бухгалтера торгового предприятия, занимающегося учетом капитала с использованием ПЭВМ.

5. Изучена история внедрения ПЭВМ в автоматизацию бухгалтерского учета в Украине и проведен анализ существующей практики применения ПЭВМ.

Использование компьютеров для обработки финансовой информации открывают не только большие возможности для выполнения сложных расчетов, хранения больших массивов информации, оперативного доступа к ней и принятия различных логических (управленческих) решений на длительных временных отрезках, но и может оказать большое влияние на бухгалтерскую систему торгового предприятия и на внутренний контроль на нем. Такое использование не только освобождает бухгалтеров от различной рутинной работы, но и предполагает значительную психологическую и организационную перестройку в его работе, а в их деятельность, в целом, привносится весомый элемент творчества.

Использование в учете и аудите современных ПЭВМ предполагает применение целого ряда принципиально новых методологических и технических принципов. Это обусловлено необходимостью создания предпосылок для повышения качества проводимых на предприятии учета и аудиторских процедур, достоверности и обоснованности предложений, вырабатываемых по результатам учета и аудита, снижения трудоемкости и сокращении времени на проведение ревизий, проверок, анализа.

Использование ПЭВМ в учете и аудите, по мнению диссертанта, должны базироваться прежде всего на основных принципах бухгалтерского учета, соблюдаемых в международной практике, к которым относятся: непрерывность деятельности, неизменность правил бухгалтерского учета, наращивание доходов и расходов, раздельное отражение активов и пассивов, преемственность входного баланса, приоритет содержания над формой, открытость, консолидация, существенность и др.

Автором предложена схема внедрения ПЭВМ в учетную и аудиторскую практику предприятий торговли. Такое внедрение должно проходить в несколько этапов, включающие предпроектную и проектную стадии. При этом предпроектная стадия должна начинаться с обследования организации функционирования конкретного торгового предприятия и предусматривать выполнение следующих работ: определение характеристики профиля предприятия, его организационно-правовой формы, структуры, наличия хозяйственных связей; определение общего объема и структуры

имеющегося капитала, динамики, тенденций и перспектив его изменения; проведения анализа проводимых учетной политики и внутреннего аудита; выявление наличия на предприятиях необходимых нормативных документов, справочных материалов, компьютерной и оргтехники; подготовка обоснования внедрения в учетную и аудиторскую практику современных ПЭВМ; разработка технического задания и создание автоматизированных рабочих мест (АРМ) бухгалтеров и аудиторов.

Автоматизация учета капитала должна обеспечивать получение первичной информации об отдельных аспектах его хозяйственно-финансовой деятельности в целом, а также объеме, структуре, динамике, тенденциях изменения капитала, в частности, а организация информационного обеспечения (ИО) должна быть возложена на работников бухгалтерии, а также различных подразделений (складов, отделов, секций и т.п.), осуществляющих первичный учет.

Предложены различные формы ведения автоматизированного аналитического и синтетического учета капитала на предприятиях торговли, а также форма автоматизированной инвентарной картотеки, в которой приведены названия элементов картотеки, их основные реквизиты и функциональные предназначения. Применение таких документарных форм в учетной работе позволяют усилить ежедневный контроль за движением основного капитала торгового предприятия и определить направления повышения эффективности его использования. Для организации на торговом предприятии учета оборотного капитала целесообразно также применять электронные справочники: поставщиков товаров; материально-ответственных лиц в торговом предприятии и др.

На основании изучения диссертантом практики формирования информационного обеспечения автоматизированной системы управления (АСУ) сделан вывод о том, что наиболее эффективным способом формирования ИО является создание как общей базы данных, для всех функциональных подсистем хозяйствующего субъекта, так и специализированной для каждой, включая и бухгалтерский учет, в частности. Это позволяет обеспечить сопоставимость и взаимообусловленность в формировании данных отдельных подсистем и отдельных задач.

Не менее важным аспектом формирования информационного обеспечения автоматизированного учета капитала является создание на торговых предприятиях банков данных нормативно-справочной и выходящей информации, а также данных, поступающих из других подсистем и АРМ.

Проведенное диссертантом исследование внедрения в практику учетной работы ПЭВМ позволило определить перечень задач бухгалтерского учета, которые необходимо решать при такой организация учета, их назначение, режим и периодичность их выполнения .

В работе уделено также внимание программному обеспечению систем автоматизированной обработки данных бухгалтерского учета. Проведен критический анализ существующих программ как украинского, так и зару-

бежного производства, которые можно использовать для этой цели, выделены их особенности и недостатки. Сформулированы основные принципы, которым должны придерживаться торговые предприятия при выборе программных продуктов для учета капитала: производительность (объем решаемых учетных задач в единицу времени) конкретной программы; возможность проведения учетных работ в режиме on-line (реального времени); эффективность программного продукта (соотношение полученной пользы от применения программы и затрат на ее приобретение и эксплуатацию) и др.

Таким образом, организация учета капитала торгового предприятия с использованием ПЭВМ должна включать в себя определение принципов такого учета, формирование необходимого для этой цели информационного обеспечения (подбор данных, необходимых для решения задач автоматизированного учета, методов и способов подачи учетных данных; организация потоков учетной информации; создание системы унифицированных документов; разработка методики создания баз данных АРМ; достижение информационной взаимосвязи задач учета; выбор средств формализации записи данных; определение информационной последовательности выполнения заданий учета), выявление принципов выбора программных продуктов и их практического применения. В целом же организация учета капитала торгового предприятия должна базироваться на принципах сопоставимости, единства, своевременности, точности, достоверности и (что очень важно особенно в условиях ограниченных финансовых ресурсов) экономичности.

В третьем подразделе данного раздела рассматриваются вопросы организации аудита и экономического анализа с использованием ПЭВМ. В ходе изучения экономической литературы по данному вопросу автором установлено следующее:

1. Организация аудита капитала торгового предприятия с использованием ПЭВМ может строиться на основе получения информации из системы электронной обработки информации посредством ручного проведения сравнения первичных учетных данных с выходными данными и данными, содержащимися в формах отчетности и на основе автоматизации аудиторских процедур с использованием ПЭВМ.

2. Применения компьютерных аудиторских методов целесообразно прежде всего в случае, когда система не имеет явных доказательств, документирующих осуществление контроля.

3. Применение ПЭВМ позволяет решать задачи, стоящие перед аудитором в регламентном и запросном режимах (в диалоге с пользователем), контролировать результаты расчетов, осуществлять повторные расчеты и т.д.

4. Организация аудита и экономического анализа капитала с использованием ПЭВМ во многом зависит от степени автоматизации учетных и контрольных операций, а также наличия соответствующего информаци-

онного, методического и кадрового обеспечения.

5. При организации аудита и экономического анализа капитала следусл-учиты вать международный норматив аудита "Влияние электронной обработки данных на оценку учетных систем и внутреннего контроля", который дает специфические рекомендации по оценке бухгалтерского учета и внутреннего контроля в системе электронной обработки данных, причем эти указания претерпевают изменения в соответствии с характеристиками каждой отдельной системы.

В работе предложена последовательность действий организации аудита и экономического анализа капитала, состоящий из следующих этапов. На первом этапе аудитор должен оценить характеристики системы электронной обработки данных (организационная структура, характер деятельности, проектные и процедурные особенности) с точки зрения их влияния на формирование бухгалтерской системы на данном предприятии, организации на нем внутреннего контроля. На втором этапе необходимо выбрать вид проверки, его характер, продолжительность и объем аудиторских процедур, которые предстоит в этой связи осуществить.

Для оптимизации проведения аудиторских проверок, необходимо иметь в электронных банках хорошо разработанную нормативно-справочную информацию. В работе приведена структура нормативно-справочной информации, которая может быть использована для этой цели. Здесь перечислены основные составляющие такой проверки, представленные в виде справочников, приведены предназначения каждого из них, а также их структура.

В целом для организации аудита и экономического анализа основного капитала необходимо использовать электронные формы документов. В работе приведены наименования электронной формы документа для различных задач аудита и экономического анализа, электронные формы выходной информации, необходимые для проведения аудита оборотного капитала торгового предприятия.

Таким образом, преимущество перевода аудита капитала торгового предприятия в автоматизированный режим состоит в получении более очевидных аудиторских доказательств, самостоятельном ведении автоматизированной системой целого ряда операций, в достижении больше^ надежности и доступности. При этом наиболее предпочтительным является диалоговый режим работы подобной автоматизированной системы. Внедрению же автоматизации аудита должна предшествовать разработка детализированной программы.

ОБЩИЕ ВЫВОДЫ И ПРЕЛОЖЕНИЯ

Проведенное в диссертационной работе исследование теоретических и методологических основ учета и аудита капитала, анализ действующего механизма бухгалтерского учета и аудиторской деятельности в торговых предприятиях Украины и Иордании, организации и методики их составляю-

щих элементов позволили сделать следующие выводы и предложения, направленные на создание условий для эффективного формирования и использования капитала торговыми предприятиями Украины, повышения качества управления им:

1. Актуальность исследования проблем учета и аудита капитала обусловлена: современными преобразованиями в экономике Украины, переориентацией управления на рыночный механизм хозяйствования; переходом к свободному предпринимательству, расширением участия работников во владении собственностью через акционирование и приватизацию; трансформацией системы бухгалтерского учета Украины и переходом его к международным стандартам и статистики.

Все это требует надлежащего контроля на предприятиях за эффективностью формирования структуры капитала, повышения уровня аналитической работы, обоснованности управленческих решений, улучшения практики учета и особенно контроля, разработки методических подходов по учету и аудиту формирования, движения и эффективности использования капитала.

2. Предложены рекомендации по формированию информационной базы учета и аудита капитала в предприятиях торговли, которые базируются на разработке принципов и требований, предъявляемых к информации, используемой для учета и аудита ( достоверность, материальность, точность, своевременность, уместность, существенность и т.д.), а также изучении данных о недостатках в организации сбора, обобщения и использования информации в предприятиях торговли.

3. Предложена схема организации учета наличия и движения капитала. Процесс организации представлен в виде модели, которая строится с учетом наличия первичной информации о собственном ( в том числе уставном) и заемном (привлеченном) капитале предприятия; соответствующих хозяйственно-финансовых операций, влияющих на изменение данных величин; выбора порядка регистрации, обработки, хранения и передачи имеющихся на этот счет сведений; определения формы предоставления полученных учетных результатов для принятия тех или иных управленческих решений.

4. Определены специфические особенности организации традиционной для Украины и международной систем бухгалтерского учета по таким признакам: назначение, информационность, план счетов, система записей, степень восприятия, параллелизм, возможность получения кредитов зарубежных банков.

5. Даны рекомендации по выбору оптимальной организации учета наличия и движения капитала торгового предприятия, предложено усовершенствование существующей организации на основе внедрения международной практики.

6. Разработана схема организации внутреннего аудита капитала на предприятии торговли, включающая в себя восемь блоков: анализ постав-

ленных целей, объема деятельности, финансовых возможностей, обеспеченности кадрами; выбор модели организации внутреннего аудита капитала; подготовка положения о структурном подразделении внутреннего аудита; разработка плана (программы) проведения аудита капитала; проведение аттестации специалистов по внутреннему аудиту; распределение обязанностей между специалистами; осуществление внутреннего аудита капитала; предоставление руководству предприятия заключения по результатам проверки, в том числе схема основного блока "осуществление внутреннего аудита капитала" и схема проведения аудита формирования собственного капитала.

7. Разработана методика анализа капитала. Предложенный алгоритм финансового анализа позволил разработать оценочные суждения и рекомендации по широкому диапазону областей и функций: по управлению основным, оборотным, собственным и заемным капиталом; стратегии финансирования текущих активов, анализу инвестиций. В рекомендациях нашли свое отражение как общие методические приемы организации аудиторской проверки капитала, так и специфические подходы, с учетом его роли и места в формировании финансовых ресурсов предприятия, эффективности его функционирования.

8. Определены принципы использования ПЭВМ в учете и аудите, которые должны базироваться на основных принципах бухгалтерского учета, соблюдаемых в международной практике (предусмотрительности, осторожности, соответствия расходов и доходов отчетного периода, постоянства учетной политики и др.).

9. Определен перечень задач бухгалтерского учета, решаемых с использованием ПЭВМ.

10. Предложена последовательность проведения аудита капитала с использованием ПЭВМ: на первом этапе аудитор должен оценить характеристики системы электронной обработки данных (организационная структура, характер деятельности, проектные и процедурные особенности) с точки зрения их влияния на формирование бухгалтерской системы на данном предприятии, организации на нем внутреннего контроля, а на втором этапе аудитору следует выбрать непосредственно вид проверки, его характер, продолжительность и объем аудиторских процедур, которые предстоит в этой связи осуществить.

11. Разработанные рекомендации по организации учета и аудита капитала апробированы и внедрены в практику деятельности на базе торговых фирм, работающих на территории Украины, "АТЛАС КО" и ООО "ВИСМА".

СПИСОК ОПУБЛИКОВАННЫХ РАБОТ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

1. Аль Неимат С.М. Проблемы методики аудита капитала в хозяйственных обществах. «Союз аудиторов Украины. Аудиторская палата Украины. Национальный центр учета и аудита» Киев, 1998 год 21 апреля стр. 5-7. Тезисы докладов на Всеукраинской научно-практической конференции «Образование и развитие аудита в Украине», апрель 1998 год.

2. Аль Неимат С.М. Организация учета наличия и движения капитала // В|сник КДТСУ. — 1998,-№2.-С. 140-143.

3. Аль Неимат С.М., Шевчук В.О. Модификация бухгалтерского баланса и проблемы отображения капитала в его структуре // Вюник .— 1998. -№ 3. -С. 133-144.

Личный вклад соискателя состоит в розробке информационных аспектов отображения капитала в бухгалтерском балансе.

4. Аль Неимат С.М., Шевчук В.О. Модификация бухгалтерского баланса в условиях экономических трансформаций: историко-методологических аспект // Бухгалтерский учет и анализ. — Минск, 1998. - № 8. — С. 6-15.

Личный вклад соискателя состоит в розробке методических аспектов отображения капитала в бухгалтерском балансе.

5. Аль Неимат С.М. Аудит капитала в хозяйственных обществах П Финансы Украины, - 1999. -№2.-С. 132-134.

6. Аль Неимат С.М. Контрольный аспект учета капитала и прибыли И Екопом'иса Фшанси Право. - ] 999. - № 2. - С. 29-30.

7. Аль Неимат С.М. Сравнительный анализ аудиторской проверки акционерного капитала в Иордании и статутного фонда акционерных обществ в Украине// Економ1ка Фшанси Право. - 1999.-№3. -С. 16-18.

8. Аль Неимат С.М. Учет и аудит в торговых предприятиях II Финансы Украины. - 1999. 7. -С. 101-104.

АНОТАЦ1Я

СаУд Мхлед Ахмед Аль Неимат. Облк 1 аудит кашталу гпдприсмств торпвль - Рукопис.

Дисертац1Я на здобутгя наукового ступеня кандидата економЬних наук за спещапьшстю 08.06.04 - бухгаптерський обл!к, анашз 1 аудит. -КиУвський державний торгово-економ-1чний ун'шерситет, КиУв, 1999.

Дисертацшна робота присвячена актуальним проблемам теоретичних 1 методолопчних основ обл1ку 1 аудиту кап ¡тал а в керуванш тдприемствами торпал1, обумовлених сучасними перетвореннями в економ1ш УкраУни.

На пiдcтaв¡ джерела як влчизняноУ так I ¡ноземноУ Л1тератури наведен» р1зноманггш визначення кaпiтaлy, обл1ку 1 аудиту 1 розкрита Ухня природа. Обфунтовано 1 запропоновано рскомендаци по удосконаленню теори 1 методолопУ обтку 1 аудиту кашталу, спрямоват на тдвищення УхньоУ ефек-тивносп, по формуванню шформацшноУ бази обл1ку 1 аудиту кашталу.

Дано рекомендацн на виб1р оптимальноУ оргашзацп обл1ку наявносп \ руху кашталу торгового шдпрнемства, запропоновано удосконалення ¡сиу-ючоУ оргашзащУ на основ! впровадження мшнародноУ практики.

Розроблено оргашзацшш, методичш, технолопчш принципи обл1ку 1 аудиту капггалу в комп'ютерному середовищь Визначено перелк задач бухгалтерського обл1ку, що розв'язуються ¡з використанням ПЕОМ 1 за-пропонована посшдовшсть проведения аудиту кашталу з використанням ПЕОМ.

Результата робота можуть бути використат при трансформаци \ оргашзацп обтку и економ'много контролю на лдариемствах торпагп в прийнятп стратепчних 1 тактичних питань УхньоУ фшансовоУ д!яльносп, а також для посилення контролю за формуванням I руху кашталу.

Юпочов1 слова: обл1-к 1 аудит, каш'тал, економжа, торгове ш'дприемст-во, керування, прибутки, витрати, бухгалтерський обл1К, ¡нформацшна база, автоматизащя.

АННОТАЦИЯ

Сайд Мхлед Ахмед Аль Неимат. Учет и аудит капитала предприятий торговли. Рукопись.

Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук по специальности 08.06.04 - Бухгалтерский учет, анализ и аудит. -Киевский государственный торгово-экономический университет, Киев, 1999.

Диссертационная работа посвящена актуальным проблемам теоретических и методологических основ учета и аудита капитала в управлении предприятиями торговли, обусловленных современными требованиями в экономике Украины.

Раскрыты природа и значение капитала в экономическом развитии как отдельного предприятия, так и национальной экономики в целом.

В результате проведенного исследования дано сравнение различных определений капитала, раскрывается сущность и задачи управления капиталом. На основе классификации капитала определены связи между различными его видами - собственного, долгового, краткосрочного, долгосрочного. - Рассмотрены вопросы, связанные с управлением капиталом предприятия торговли. Указан основной набор функций управления: прогнозирование, планирование, регулирование, учет контроль и анализ. Определены основные элементы управления: цель, задачи, объекты, субъекты. Особое внимание уделено системе управления капиталом в торговых компаниях, функционирующих в виде акционерных обществ.

На основе анализа многочисленных литературных источников в работе подробно освещена методологическая база управления капиталом, раскрыты вопросы, связанные с оценкой экономической эффективности управления, определены критерии эффективности, дана их характеристика. Критически оценено действующая система учета и аудита и разработаны направления их совершенствования.

В работе обоснованы и предложены рекомендации по усовершенствованию теории, методологии и организации учета и аудита капитала, направленные на повышение эффективности информационной базы учета и аудита капитала.

Особое внимание уделено раскрытию сущностного определения аудита и аудиторского контроля. Детально освещены специфические особенности аудиторского контроля: цель, структура этапы построения. В работе дается подробная характеристика процедур, которые должны осуществ-лятся при построении методологии бухгалтерского учета капитала торгового предприятия.

Определено, что построение учета наличия и движения капитала торгового предприятия должно строиться на основе определения его принадлежности к виду - собственный или заемный, типу операций, влияющих

на изменение, форм представления для принятия управленческого решения.

Проведен сравнительный анализ ранее существующей в Украине системы учета наличия и движения капитала, определены основные системы учета наличия и движения капитала, определены основные недостатки и отличия от общепринятой в международной практике методики, даны рекомендации по выбору оптимального построения, учета наличия и движения капитала торгового предприятия. Предложена усовершенствованная на основании международной практики организация бухгалтерского учета и аудита капитала в торговом предприятии.

Определены направления усовершенствования системы учета облигаций. Это относиться к их учету в период между платежами по процентам на облигации, начисление расходов по выплате процентов в конце отчетного периода, превращение облигаций в обыкновенные акции, изъятие облигаций из обращения (выкуп) акционерных обществ.

Особое внимание уделено организационному построению внутреннего аудита, для чего приведены его основные элементы.

Определенное место занимает в исследовании вопрос экономического анализа капитала торгового предприятия. Выделены основные разновидности такого анализа: прямой, косвенный, общий, структурный, статический, динамический, сравнительный. Предложена методика их проведения. Определены методические, организационные и технологические принципы учета и аудита в компьютерной среде. Предложена схема последовательности проведения учета и аудита предприятий торговли на основе поэтапной структуризации процессов. Определен перечень задач бухгалтерского учета и аудита, которые необходимо решать в компьютерной среде, режим и периодичность их выполнения. Вносятся предложения по эффективному решению в компьютерной среде проблем управления капиталом торгового предприятия.

Результаты работы могут быть использованы при трансформации и организации учета и аудита а также економического контроля и анализа на предприятиях торговли при решении стратегических и тактических вопросов их хозяйственной-финансовой деятельности, а также для усиления контроля за формированием и движением капитала.

Ключевые слова: учет, аудит, анализ, капитал, экономика, управление, затраты, доходы, бухгалтерский учет, экономический контроль, экономический анализ, информационная система, компьютерная среда, автоматизация.

ANNOTATION

Saeed Al Naimat. Accounting and audit of commercial enterprises capital. -Manuscript.

Thesis for the degree of a candidate of economic sciences on speciality 08.06.04 - book-keeping accounting, analysis and audit. - Kyiv, 1999.

The dissertation is devoted to the problems of theoretical and methodological bases of accounting and audit of capital in management of commercial enterprises conditioned to the by the modern reorganizations in economics of Ukraine.

On the base of native sources, as well as foreign literature sources, different determinations of capital, accounting and audit are given and bared. The recommendations and offers on improving the theory and methodology of capital accounting and audit which directed on increasing efficiency, on formation of its information base, are proved.

The recommendations on choosing an optimum way of accounting of availability and moving of commercial enterprise capital are given, improvement of existing organization using international experience is offered.

Organizing, methodical, technological principles of capital accounting and audit in computer programmed are developed. The list of objectives of accounting solved with the help of a computer is determined and its order is offered.

The work results can be used in transformation and organizing of accounting and economic control by commercial enterprises in solving strategic and tactical questions of their financial activity, as well as for control improvement of formation and moving of capital.

Key words: accounting and audit, capital, economics, commercial enterprise, management, income, charges, book-keeping, information base, automation.

Саид Мхлсд Ахмед Аль Ненмат Учет и аудит капитала предприятий торговли

Подп. к печати 15.12.99. Формат 60x84/16. Бум. писч. Офс. печ. Усл. печ. л. 1,16. Усл. кр. - отт. 1,28. Уч. - изд. л. 1,00. Тираж 100 экз. Зак. 676. Издательский центр КГТЭУ. Типография ИЦ КГТЭУ 02156, Киев-156, ул. Киото, 19

Распространение и тиражирование без официального разрешения КГТЭУ

запрещено

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Саид Мхлед Ахмед Аль Неимат

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. КАПИТАЛ В ЭКОНОМИКЕ ПРЕДПРИЯТИЯ

СФЕРЫ ОБРАЩЕНИЯ КАК ОБЪЕКТ УЧЕТА И АУДИТА.

1.1. Сущность и место капитала в экономике предприятия торговли.

1.2. Управление капиталом на торговом предприятии.

1.3. Основы построения учета и аудита капитала торгового предприятия.

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДОЛОГИЯ УЧЕТА И АУДИТА КАПИТАЛА В УПРАВЛЕНИИ ПРЕДПРИЯТИЕМ ТОРГОВЛИ.

2.1. Организация учета наличия и движения капитала.$

2.2. Организация внутреннего аудита капитала на предприятии торговли.

2.3» Применение методов экономического анализа в аудите капитала предприятия торговли.

ГЛАВА 3. УЧЕТ И АУДИТ КАПИТАЛА В СИСТЕМАХ ЭЛЕКТРОННОЙ ОБРАБОТКИ ДАННЫХ.

3.1 Принципы использования систем электронной обработки данных в учете и аудите.

3.2. Организация учета капитала с использованием ПЭВМ.

3.3. Организация аудита и экономического анализа капитала с использованием ПЭВМ.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Учет и аудит капитала предприятий торговли"

Актуальность темы исследования. Развитие рыночных отношений, оживление внешнеэкономической деятельности и переход на международные стандарты учета и отчетности требуют конкретных изменений в организации и методологии бухгалтерского учета, как источника выходной достоверной оперативной информации для принятия экономически обоснованных управленческих решений.

Успешное решение стратегических задач становления и развития рынка в странах бывшего СССР во многом базируется на совершенствовании форм и методов бухгалтерского учета и аудита. При этом значительно возрастают практическое формирование и использование торгового капитала, а также интерес предпринимателей, бухгалтеров и аудиторов к анализу основных особенностей его аудита.

Значительный опыт в этом вопросе накоплен в странах с развитой рыночной экономикой, в системе международного регулирования учетной и аудиторской деятельности.

Сегодня развитие национальной экономики характеризуется наличием разнообразных сфер приложения торгового капитала. Концентрация капитала в той или иной отрасли хозяйства обусловлена уровнем экономического потенциала страны, действующей нормативно-правовой базой, проводимой инвестиционной политикой.

Это требует разработки конкретных рекомендаций по организации и методике учета и аудита капитала. Особенно остро эти вопросы стоят перед торговлей. Имея значительный экономический потенциал, эта отрасль не обеспечивает эффективного его использования в полной мере.

Анализ показал, что на 1 января 1999 года в Украине насчитывалось 132 тыс. экономических субъектов розничной торговли всех форм собственности. Причем, начиная с 1991 года, наблюдается тенденция сокращения торговой сети, происходит дальнейший износ и выбытие основных фондов. Кроме того, в последние годы свыше половины всех торговых предприятий являются убыточными.

Одной из основных причин возникшей ситуации, как показал анализ, является отсутствие надлежащего контроля за формированием и использованием торгового капитала, как в конкретных организациях, так и в системе экономических отношений в целом. Поэтому возникает необходимость совершенствования учета капитала, внедрения системы эффективного его использования, разработки рекомендаций по укреплению финансовой устойчивости организаций, стратегии их финансового развития.

В диссертационной работе автором учтены эти новые тенденции в организации и методике учета и аудита. Естественно, охватить в ней весь спектр проблем учета и аудита невозможно, однако все же сделана попытка выделить основные из них - организацию и методологию учета и аудита торгового капитала. Кроме того, в третьей главе подробно исследована организация учета капитала в условиях применения ПЭВМ и сделан ряд рекомендаций в данном направлении.

В условиях рыночных отношений рациональное формирование структуры капитала, эффективное его использование становится одной из ключевых проблем всей экономической работы.

Проблема учета и аудита капитала в значительной мере освещена в периодической литературе, монографиях и учебниках, прежде всего в переводных изданиях таких авторов, как Э.С. Хендриксен и М.Ф. Ван Бред, Б. Нидлз, X. Андерсон, Д. Колдуэлл, Глен А. Велш и Дениел Г. Шорт, Э.А. Арене и Дж. К. Лоббен, русских ученых В. Д. Андреева, П.С. Безруких, Л.Т.Гиляровской, Ю.А. Данилевского, О.В. Ефимовой, В.Б. Ивашкевича, Н.П.Кондракова, А.Н. Романцова, В.В. Скобара, Я.В. Соколова, Б.Е. Одинцова, А.Д. Шеремета, украинских авторов, таких как Н.Т. Белуха, А.Н. Кузьминский и др. Однако следует отметить, что большинство публикаций дают общее представление о проблемах учета капитала, аудита отчетности и его автоматизации. Все вышеперечисленные исследователи в своих работах рассматривали капитал с разных точек зрения, касаясь какой-либо одной его стороны или формы функционирования. Очень немногие рассматривали общую совокупность форм капитала, их взаимосвязь и взаимозависимость. В представленной работе предпринята попытка обобщения существующих взглядов на капитал в широком смысле этого понятия. Это нам кажется весьма важным, так как все существующее разнообразие форм капитала зачастую ставит исследователей в тупик при решении конкретных ситуаций в деятельности организаций, связанных с привлечением и использованием капитала. Кроме того, изложенные в литературных источниках проблемы не полностью отражают реальное положение, сложившееся в организации бухгалтерского учета и аудита капитала экономических субъектов российской и украинской экономики в переходный период. Поэтому вопросы, связанные с необходимостью совершенствования учета и аудита капитала, внедрением системы эффективного его использования, разработкой рекомендаций по укреплению финансовой устойчивости организаций, стратегией их финансового развития, являются весьма актуальными.

Без надлежащей оценки значимости этих процессов, взаимосвязи между ними и другими сторонами жизнедеятельности невозможно обеспечить сбалансированного развития предприятия. Значимость указанных проблем, недостаточная их теоретическая разработка определили выбор темы и целевую направленность исследования.

Цель и задачи диссертационной работы. Целью исследования является разработка теоретико-методологических и организационно-методических проблем бухгалтерского учета и аудита капитала для повышения их качественного уровня и интенсификации решения прикладных задач по управлению процессами формирования и использования важного источника финансирования деятельности коммерческой организации. Поставленная цель обусловила необходимость решения следующих задач:

- обобщить сложившиеся подходы к понятию капитала, раскрыть его сущность, содержание, сформулировать определение капитала с точки зрения макро- и микроэкономики;

- определить место и роль капитала торговой организации в общей системе управления ею;

- проанализировать цели, задачи и функции управления процессом формирования и использования капитала;

- сформулировать методологические принципы учета и аудита капитала с точки зрения его экономической природы, места и роли в системе управления организацией;

- дать сравнительную характеристику бухгалтерского учета и аудита капитала торговых организаций России, Украины и Иордании с точки зрения адаптированности их к международным стандартам финансовой отчетности;

- оценить место, роль, задачи и функции системы внутреннего аудита капитала в системе управления торговой организации для обоснования и принятия управленческих решений, определить этапы проведения внутреннего аудита, разработать контрольные точки аудита капитала торговой организации;

- проанализировать состояние торговой организации с точки зрения формирования и использования ее капитала, оценить степень влияния изменения капитала на общее финансовое состояние;

- сформулировать общие принципы использования систем электронной обработки данных в учете и аудите капитала торговых организаций, разработать формы учета капитала, применимые в условиях электронной обработки учетной информации.

Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования являются теоретико-методологические и организационно методические проблемы учета и аудита капитала хозяйствующих субъектов сферы торговли, включающие обоснование его сущности и содержания, комплексную и системную оценку составляющих элементов; определение направлений совершенствования учета капитала торговых предприятий; разработку организационного механизма внутреннего аудита капитала торговых предприятий в условиях электронной обработки информации.

Объектом исследования были избраны предприятия оптово-розничной торговли Украины : ООО "Атлас К0" и ООО "ВИСМА". Кроме того, в работе использованы данные Воронежского предприятия областного союза потребительских обществ заготовительно-сбытовой базы "Озеро".

Теоретико-методологической основой диссертационной работы являются научные труды российских, украинских и зарубежных ученых по теории капитала, методологии и организации его учета и контроля; законодательные и нормативные акты Украины и России по бухгалтерскому учету, контролю и аудиту; научно-методическая литература; материалы научно-практических конференций и семинаров. В процессе исследования применялись такие общенаучные методы познания, как анализ и синтез, индукция и дедукция, системность и комплексность; использовались исторический и логический подходы к обоснованию новых положений диссертационной работы, а также конкретные приемы и способы учета и контроля.

Методика исследования основывается на изучении и обобщении накопленных знаний и опыта в отечественной и зарубежной теории и практике, оценке действующей системы учета, определении задач, информационной базы, приемов и способов контроля капитала торговых предприятий, а также последовательности его осуществления и принятия управленческих решений по результатам контроля.

Научная новизна проведенного исследования состоит в теоретическом обосновании и практической разработке организационных форм и методов бухгалтерского учета и аудита капитала хозяйствующих субъектов. Получены следующие основные результаты, выносимые на защиту:

- обосновано экономическое понимание сущности капитала с точки зрения макро- и микроэкономики, раскрыты его содержание и характерные признаки, сформулировано определение;

- определены задачи и функции управления процессом формирования и использования капитала, его роль в системе управления экономического субъекта;

- определена главная цель системы управления формированием и использованием капитала на основе комплексного подхода к изучению взглядов представителей различных экономических школ;

- дана сравнительная характеристика бухгалтерского учета и аудита капитала торговых организаций России, Украины и Иордании с точки зрения адалтированности их к международным стандартам финансовой отчетности;

- раскрыты место, роль, задачи и функции внутреннего аудита капитала в системе управления торговой организации и необходимость использования информации учета и аудита капитала для обоснования и принятия управленческих решений;

- определены этапы проведения внутреннего аудита капитала, его субъекты (внешние и внутренние), разработаны контрольные точки аудита капитала, дана оценка значимости учетной и аудиторской информации о процессе формирования и использования капитала торговых организаций;

- проанализировано состояние торговой организации с точки зрения формирования и использования ее капитала, дана оценка степени влияния изменения капитала на общее финансовое состояние организации;

- сформулированы общие принципы использования систем электронной обработки данных в учете и аудите капитала торговых организаций, разработаны и предложены новые формы учета капитала, применимые в условиях электронной обработки учетной информации.

Практическая значимость диссертационного исследования состоит в том, что основные теоретико-методологические положения диссертации и комплексные методические разработки обеспечивают решение ряда важных прикладных задач по повышению эффективности организации бухгалтерского учета и аудита капитала торговых организаций для принятия обоснованных управленческих решений, формирования достоверной информации, привлечения отечественных и зарубежных инвесторов и партнеров.

Апробация результатов исследования. Результаты проведенного исследования докладывались на научно-практических конференциях. Отдельные организационно-методические разработки по бухгалтерскому учету и аудиту капитала торговых организаций были внедрены на предприятиях г. Киева: ООО "Атлас К0м и "ООО ВИСМА".

Публикации. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 8 работах общим объемом 2,1 п.л.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав и заключения, списка использованной литературы, включающего 242 наименований. Работа изложена на 205 страницах компьютерного текста и содержит 8 рисунков, 37 таблиц, 2 формулы, 1 приложение.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Саид Мхлед Ахмед Аль Неимат

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенное в диссертационной работе исследование теоретических и методологических основ учета и аудита капитала, анализ состояния бухгалтерского учета и аудиторской деятельности в торговых организациях России, Украины и Иордании, организации и методики их составляющих элементов позволили сделать следующие выводы и предложения, направленные на создание условий для эффективного формирования и использования капитала торговым»

Ьч ■ организациями, повышения качества управления им: 1. Представления о сущности капитала постоянно изменялись с развитием экономики и общественных отношений. Кроме объективной составляющей в них существуют и субъективные компоненты, зависящие от принадлежности к той или иной школе экономической мысли, исследуемого аспекта (уровня абстрагирования) и других факторов. В изученных автором взглядах на предмет исследования кроме различий имеется и общее, заключающееся в том, что капитал есть возрастающая стоимость, стоимость приносящая доход его собственнику. Все приведенные в работе определения характеризуют капитал с той или иной точки зрения, не охватывая всех аспектов его формирования и функционирования. /ч ' ■

На наш взгляд капитал следует определять с позиций как макро-, так и микроэкономики. Макроэкономическое определенйё^вйшйтала сводится к признанию его непременным опосредованным фактором любого производства, обладающим чистой производительностью. Последняя выражается в том, что с помощью капитала изготавливается дополнительное количество продукции или реализуется дополнительное количество товаров и услуг.

Если рассматривать понятие "капитал" с точки зрения микроэкономики, то он представляет собой накопленный путем сбережений запас экономических благ в форме денежных средств и реальных товаров, вовлекаемый собственниками в экономический процесс как инвестиционный ресурс и фактор производства с целью получения дохода. Таким образом, для хозяйствующего субъекта любой организационно-правовой формы капиталом будет являться совокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложений и затрат на приобретение средств, необходимых для осуществления его хозяйственной деятельности.

Исходя из вышесказанного, капитал можно определить, как источник средств (собственный или заемный), то есть возможность их получения и вовлечения в оборот предприятием для целей осуществления хозяйственной деятельности. Такая трактовка капитала будет иметь смысл для экономического субъекта любой организационно-правовой формы и отраслевой принадлежности, что определяет ее общий характер.

2. Формирование и использование капитала реализует основное его предназначение как экономического ресурса. Без разнообразных форм использования капитала в различных видах деятельности организации процесс его накопления и формирования в необходимых пропорциях был бы лишен экономического смысла. Только возможности эффективного использования капитала как экономического ресурса определяют необходимые объемы его формирования в процессе экономического развития и стимулируют рост его накопления за счет внутренних источников.

Востребованность капитала как экономического ресурса осуществляется в процессе операционной и инвестиционной деятельности предприятия. Без использования капитала (в совокупности с другими экономическими ресурсами) эти виды деятельности предприятия вообще бы не могли осуществляться. Так как конкретные формы операционной и инвестиционной деятельности предприятия характеризуют главное содержание его хозяйственной деятельности, можно сделать вывод, что процесс формирования и использования капитала составляет экономическую основу хозяйствования любого предприятия. Исходя из вышесказанного была определена острая необходимость разобраться в процессе управления капиталом, определить его задачи и функции, что позволило охарактеризовать сущность процесса управления формированием и использованием капитала.

3. Дана сравнительная характеристика бухгалтерского учета капитала торговых организаций России, Украины и Иордании. На основе этой характеристики были сделаны выводы о том, что учет капитала в Иордании наиболее приближен к международным стандартам финансовой отчетности. Российский учет капитала находится в процессе трансформации применительно к международным стандартам, а процесс перехода на международные стандарты финансовой отчетности на Украине только начинается. Исходя из этого легко проследить весь процесс становления учета капитала торговых организаций на примере указанных стран. Торговый капитал в России и на Украине является сегодня одним из самых динамичных видов капитала, поэтрму именно этому виду капитала следует уделять более пристальное внимание в системе управления организацией торговли. Эффективность управления капиталом определяется рядом факторов, среди которых важное место занимают организация его учета и контроля.

Следовательно, особое значение в этих условиях приобретает организация процесса внешнего и внутреннего аудита капитала. В связи с этим были сформулированы требования к источникам информации, необходимым для проведения аудита капитала торговой организации. Выбор источников информации для проведения аудита капитала торговых организаций должен осуществляться с учетом их уместности (своевременность, значимость, ценность для прогнозирования и для сверки результатов) и понятности, надежности и достоверности (правдивость представляемых данных, преобладание содержания над формой, нейтральность, осмотрительность, возможность проверки), сопоставимости и независимости, альтернативности и экономичности.

4. Для1 отслеживания капиталовложений и оптимального управления ими большое значение приобретает организация учета наличия и движения капитала в торговле. Она должна строиться на основе первичной информации об его собственном (в том числе уставном) и заемном (привлеченном) капитале, соответствующих хозяйственно-финансовых операций, влияющих на их изменение; выбора порядка регистрации, обработки, хранения и передачи имеющихся на этот счет сведений; определения формы предоставления полученных учетных результатов для принятия тех или иных управленческих решений. В работе сформулированы этапы процесса принятия управленческих решений по операциям, связанным с движением капитала торговых организаций.

5. Развитие рыночных отношений в торговле, рост торгового капитала, повышение уровня конкуренции в отрасли предъявляют дополнительные требования к организации системы внутреннего контроля за процессом движения капитала. Одним из наиболее эффективных инструментов такого контроля на предприятиях торговли является внутренний аудит, под которым, на наш взгляд, следует понимать контролирующую систему, обеспечивающую концентрацию контрольных действий на приоритетных направлениях формирования и использования капитала, своевременное выявление отклонений от нормативных и плановых показателей, а также обоснование стратегических и тактических управленческих решений, связанных с оптимизацией движения капитала на торговом предприятии.

Целью эффективной организации внутреннего аудита капитала торговой организации является оценка источников его привлечения на предмет их законности, а также минимизация риска неэффективного использования капитала, что неизменно, при прочих равных условиях, должно привести к получению максимально возможного размера прибыли и снижению риска возникновения потерь.

В поле зрения внутреннего аудита должны быть, прежде всего, вопросы контроля хозяйственной деятельности. Вместе с тем деятельность аудитора в торговой организации при проведении внутреннего аудита должна также охватывать анализ качественной структуры капитала и контроль за его эффективным использованием. И, наконец, деятельность внутренних аудиторов, помимо предоставления ими информации по результатам проверок руководству торговой организации, может использоваться независимыми аудиторами в случаях проведения внешней аудиторской проверки.

В зависимости от поставленных целей, объема торгово-хозяйственной деятельности, финансовых возможностей конкретной торговой организации, обеспеченности ее кадрами, функции по проведению внутреннего аудита могут возлагаться на определенного специалиста, либо может создаваться обособленное структурное подразделение (отдел, сектор, служба, группа), всецело занимающееся внутренним аудитом, либо проведение последнего может стать одним из элементов деятельности создаваемых подразделений внутреннего контроля. В связи со сказанным выше определен организационный аспект (этапы проведения) внутреннего аудита капитала торгового предприятия, выявлены его основные элементы, сформулированы принципы.

6. Современные экономические условия, характеризующиеся быстрыми изменениями состояния внешней и внутренней среды, требуют от руководства организаций пристального внимания ко всем вопросам финансово-хозяйственной деятельности. Основным инструментом, позволяющим с достаточной степенью уверенности оценить изменение этих условий, является экономический анализ. Он проводится по всем направлениям деятельности, и оценка состояния капитала является одним из главных направлений. В работе проанализирован процесс формирования и использования капитала оптово-розничных торговых организаций: ООО "АТЛАС КО" и ООО "ВИСМА". На основании результатов анализа сделан вывод, что одной из серьезных проблем анализа капитала торговых организаций является определение потенциала, динамики и качественных характеристик его эксплуатации. Сложность получения подобной объективной информации обусловлена, во-первых, отсутствием регулярной и систематической переоценки балансов, зачастую неточным отражением в балансе торговых организаций стоимости основного капитала. Во-вторых, выявление динамики капитала требует определения соизмеримых в разные периоды цен. Однако даже использование соизмеримых цен не всегда позволяет дать объективную оценку изменений, происходящих с основным капиталом, так как обновление, скажем, торгового оборудования будет зависеть от достижений технического прогресса. То есть, в анализе капитала торговых предприятий необходимо учитывать не только финансовые аспекты.

7. Переход к общепринятой в международной практике системе учета, осуществляемый в России и на Украине, предполагает внедрение международных стандартов, положенных в основу методологии и организации бухгалтерского учета более 80 стран мира, а также широкую автоматизацию учетной работы. Последний аспект реформирования системы учета обусловлен тем, что в условиях формирования рыночных отношений невозможно осущесВвлять оперативное управление движением капитала, рациональным расходованием наличных материальных, трудовых и финансовых ресурсов функционирующих хозяйствующих субъектов без использования современной вычислительной техники. В связи с этим в работе сформулированы общие принципы использования систем электронной обработки данных для повышения достоверности учетной информации, а также организации действенных процедур внутреннего аудита. Для этого разработаны и предложены специальные формы регистрации учетной информации о капитале предприятия и всех его изменениях с использованием СЭОД, а также элементы автоматизированной инвентарной картотеки торговой организации. Применение указанных документов в значительной степени упростит работу аудиторов при проведении проверок капитала торговой организации. Кроме того, в работе представлены основные этапы организации и проведения аудита капитала с использованием ПЭВМ в торговой организации.

В результате проведенных исследований сделан обоснованный вывод о том, что теоретические положения и комплексные методические разработки по бухгалтерскому учету и аудиту капитала могут быть использованы не только самой торговой организацией, но и другими организациями, осуществляющими внешний контроль за их деятельностью.