Аудит товарных операций на предприятиях оптовой торговли тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат- Ученая степень
- кандидата экономических наук
- Автор
- Нефедов, Максим Александрович
- Место защиты
- Москва
- Год
- 2007
- Шифр ВАК РФ
- 08.00.12
ДиссертацияАвтореферат диссертации по теме "Аудит товарных операций на предприятиях оптовой торговли"
На правах рукописи НЕФЕДОВ МАКСИМ АЛЕКСАНДРОВИЧ
□ОЗОБЗ134
АУДИТ ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ОПТОВОЙ
ТОРГОВЛИ
Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
003053194
На правах рукописи
НЕФЕДОВ МАКСИМ АЛЕКСАНДРОВИЧ
АУДИТ ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ОПТОВОЙ
ТОРГОВЛИ
Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета, анализа и аудита AHO ВПО Центросоюза РФ «Российский университет кооперации»
Научный руководитель:
кандидат экономических наук, доцент Демина Ирина Дмитриевна
Официальные оппоненты:
доктор экономических наук, доцент Адамов Насрула Абдурахманович
кандидат экономических наук, доцент Качкова Ольга Евгеньевна
Ведущая организация: Московский институт государственного и
корпоративного управления
Защита диссертации состоится на заседании диссертационного совета Д 513.002.03 при Российском университете кооперации по адресу: 141014, г. Мытищи, Московской области, ул.В.Волошиной,д.12, к.4, зал заседаний диссертационного совета.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Российского университета кооперации.
Автореферат разослан 27.01.2007года
Ученый секретарь диссертационного сов^тя
кандидат экономических наук, доцент
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Условия рыночной экономики требуют наличия механизмов, направленных на обеспечение динамичного развития торговой деятельности. В настоящее время ее функционирование значительно опережает соответствующую законодательную и нормативную базу, принятую в этой области. Согласно ГОСТу Р51303-99 «Торговля. Термины и определения» оптовая торговля - это торговля товарами с последующей их перепродажей или профессиональным использованием.
С помощью оптовой торговли можно эффективно стимулировать сбыт товаров, осуществлять формирование ассортимента товаров, обеспечивать клиентам значительную экономию средств за счет снижения всех видов издержек.
Оптовая торговля в нашей стране развивается достаточно высокими темпами (в среднем 10-15 %).
Деятельность оптовых торговых организаций нуждается в информации, позволяющей предвидеть экономические процессы в условиях конкурентной среды и максимально снизить коммерческий и финансовый риск.
За последние годы в бухгалтерском учете и налогообложении организаций произошли существенные изменения, обусловленные сближением российских форм и методов учета с международными, и разработкой соответствующих учетных стандартов, отвечающих международным требованиям. Адаптация к новым условиям происходит намного легче при получении консультации аудиторов. В России технология аудита разработана не в полной мере, о чем свидетельствует отсутствие методических рекомендаций о порядке проведения аудиторских проверок в организациях по их отраслевому признаку, в том числе в организациях оптовой торговли.
Исследования организации аудита западных стран и России позволяют применять отдельные элементы технологии проведения аудита при проверке организаций оптовой торговли нашей страны и на основе этого разработать свои рекомендации проведения аудита по отраслевому признаку.
з
Степень разработанности проблем. Вопросы организации и методики аудита организаций различных отраслей рассматривались в трудах ведущих ученых и практиков России: Андреева В.Д., Адамова Н.А., Барышникова Н.П.; Бурцева В.В., Бычковой С.М., Деминой И.Д., Данилевского Ю.А., Камышанова П.И., Кондракова Н.П., Овсийчук М.Ф., Островского О.М., Палия В.Ф., Петровой В.И., Подольского В.И., Рогуленко Т.М., Скобара В.В., Соколова Я.В., Сотниковой Л.В., Суйца В.П., Шеремета А.Д. и др.
Предприятия оптовой торговли имеют свои особенности в приобретении и учете товаров для последующей перепродажи, а также формировании расходов на продажу. Так, определенная партия товаров, приобретенная для последующей перепродажи, может дорабатываться, перерабатываться, а затем реализовываться розничным предприятиям. В настоящее время можно осуществлять в оптовых организациях нормирование расходов на продажу по соответствующим статьям. В большинстве случаев в основе деятельности и создания оптовых организаций лежит частный капитал, направленный на получение максимальной прибыли, и, следовательно, постоянно контролирующий работу, в том числе при помощи аудита.
Однако проблемы аудита товарных операций в организациях оптовой торговли исследованы недостаточно. Теоретически не обобщены методические подходы к аудиту организаций оптовой торговли. Актуальность темы исследования обусловлена потребностью создания . организационного и методического обеспечения аудита товарных операций.
Цель и задачи исследования. Целью исследования явилось теоретическое обоснование особенностей организации и методов аудиторской проверки товарных операций в организациях оптовой торговли.
Для достижения намеченной цели исследования поставлены и решены следующие научные и практические задачи:
- изучить тенденции развития оптового рынка страны и уточнить роль и значение аудита в повышении экономической эффективности товарных операций;
- изучить и предложить этапы аудита товарных операций в организациях оптовой торговли;
- изучить порядок осуществления аудиторами оценки состояния внутреннего контроля над товарными операциями;
- изучить порядок взаимодействия аудиторов с руководителями и специалистами аудируемого лица при осуществлении аудиторской проверки;
- предложить методику формирования аудиторской выборки;
- изучить влияние особенностей содержания товарных операций в оптовой торговле на методику проведения аудиторской проверки;
- разработать методику аудита товарных операций в организациях оптовой торговли.
Область исследования. Исследование соответствует п.2.1 «Методология и технология аудита» и п. 2.4 «Методология разработки программы аудита и плана проверок» раздела 2 Контроль и аудит финансово-хозяйственной деятельности» специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» паспорта специальностей ВАК (экономические науки).
Предмет и объект исследования. Предметом исследования явились методы проверок, применяемые аудиторами, в процессе аудита организаций оптовой торговли.
Объектами исследования послужила деятельность организаций оптовой торговли и внешнего аудита Московской и Рязанской областей.
Теоретической и методологической основой исследования явились труды отечественных и зарубежных ученых и специалистов, раскрывающие методологические аспекты аудита.
Диссертационная работа базируется на основных положениях, действующего законодательства РФ, нормативно-правовых актах Правительства РФ, Министерства финансов РФ, Постановлений Совета Центросоюза и других ведомств.
Методологической базой диссертации является системный подход к исследованию и совершенствованию методики аудита организаций оптовой
5
торговли. В процессе исследования были использованы такие методы и приемы научного познания, как сравнительного и логического анализа, синтеза, индукции и дедукции, а также наблюдение и сравнение.
Научная новизна исследования заключается в разработке методики аудита товарных операций в организациях оптовой торговли.
В результате исследования получены следующие наиболее значимые результаты:
- определены роль и значение аудиторского контроля в повышении экономической эффективности товарных операций, это обусловлено разработкой предложений по совершенствованию системы внутреннего контроля и эффективному использованию производственных ресурсов;
- обоснована необходимость создания службы внутреннего аудита в организациях оптовой торговли, определены ее функции, задачи и основные направления деятельности, что будет способствовать повышению эффективности финансово-хозяйственной деятельности торговых организаций.
- рекомендованы процедуры оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля с применением анкеты-опросника, позволяющие предварительно определить сильные и слабые стороны систем;
- предложены методические подходы к формированию аудиторской выборки из элементов генеральной совокупности для проверки товарных операций, при этом, предложен подход к применению нестатистической выборки из генеральной совокупности путем отбора ключевых элементов и элементов наибольшей стоимости; выбирая метод экстраполяции ошибки на всю генеральную совокупность рекомендовано учитывать методы построения выборки, позволяющее более эффективно проводить проверку;
- предложены основные этапы аудита товарных операций в организациях оптовой торговли с учетом движения товаров, позволяющие оптимизировать аудиторскую проверку;
- разработана методика проведения аудита товарных операций, включающая
процедуры средств контроля и по существу, позволяющая провести качественную
проверку поступления и выбытия товаров, отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете, реальности дебиторской и кредиторской задолженности, правильности формирования финансовых результатов;
- разработаны рабочие документы аудитора, учитывающие перечень процедур программы аудита оптовых товарных операций, использование которых позволяет аудитору снизить затраты времени на проверку и повысить ее качество.
Практическая значимость исследования состоит в том, что реализация разработанных положений по организации и методике проведения аудита позволит выявить недостатки ведения бухгалтерского учета на предприятиях оптовой торговли, разработать предложения по повышению эффективности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также будет способствовать повышению эффективности деятельности организаций оптовой торговли.
Применение предложенных методик аудита позволит обеспечить надлежащее качество аудиторских проверок предприятий оптовой торговли, снизить аудиторский риск за счет качественного проведения проверки.
Основные положения исследования могут быть использованы в учебном процессе высших учебных заведений при изучении дисциплин «Аудит», «Практический аудит», «Внутренний аудит».
Апробация н внедрение основных результатов исследования. Основные положения и выводы исследования докладывались и обсуждались на международной научной конференции профессорско-преподавательского состава и аспирантов кооперативных вузов стран СНГ «Научный потенциал -кооперации» (Москва 2005).
Содержащаяся в диссертационной работе методика проведения аудита товарных операций, а также разработанные формы рабочих документов, приняты к внедрению в практическую деятельность аудиторской организации ООО «ИНТЕЛИС - аудит» (справка от 30 ноября 2006 г.); ООО «Аналитик -Консалт - Аудит» (справка от 11 сентября 2006 г.).
Публикации. Основные положения и результаты проведенного исследования опубликованы в пяти работах общим объемом 3,2 п.л. (в том числе авторских 2,8 п.л.), в том числе рекомендованных ВАК 1,3 п.л.
Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав и заключения, библиографического списка литературы, включающего 140 источников. Работа изложена на 171 страницах машинописного текста, содержит 24 таблицы, 2 рисунка, 9 приложений.
Во введении обоснована актуальность темы исследования, сформулированы его цель и задачи, раскрыта теоретическая и методологическая основа исследования, определена научная новизна и практическая значимость выполненной работы, ее апробация и внедрение.
В первой главе «Теоретические и методические основы товарных операций» определены тенденции развития оптовой торговли в экономике страны, рассмотрены виды оптовой торговли и значение аудита в повышении эффективности деятельности оптовых организаций, проанализирована теория и практика внутреннего аудита.
Во второй главе «Организация аудита товарных операций» определены этапы аудита товарных операций, методические подходы к формированию аудиторской выборки, а также порядок взаимодействия аудиторов с руководителями и специалистами аудируемого лица.
В третьей главе «Методика аудиторской проверки товарных операций» проанализированы методы получения аудиторских доказательств и их документирование, рассмотрен порядок проведения аудита полноты оприходования и продажи товаров, а также формирования финансовых результатов в организациях оптовой торговли.
В заключении сформулированы основные выводы и предложения по результатам проведенного исследования.
ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССРЕТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
1. Роль и значение аудиторского контроля в повышении экономической эффективности товарных операций в результате предложений аудиторов по совершенствованию системы внутреннего контроля и эффективному использованию производственных ресурсов.
Процесс развития рыночной экономики в нашей стране несколько опережает соответствующую законодательную базу. В области торговой деятельности это наиболее ярко проявляется в отношении оптовой торговли.
Оптовая торговля в нашей стране развивается достаточно высокими темпами, в среднем 10-15% в год. Удельный вес оборота оптовой торговли Московской области в Центральном Федеральном округе составляет 11,8%. При этом наибольший удельный вес оптовой торговли приходится на бензин автомобильный (76,7%), автомобили грузовые (63,5%), на деловую древесину (18%).
Различают две формы организации оптовой торговли:
• непосредственная оптовая торговля товарами;
• оказание посреднических услуг при купле-продаже товаров.
В Российской Федерации начинают окончательно формироваться и совершенствоваться методы и структуры рыночной экономики. Появляются правомочные субъекты делового и экономического бизнеса, одной из главных целей, существования которых является получение наибольшей прибыли от своей деятельности. Это невыполнимо при ведении бухгалтерского учета и составлении финансовой (бухгалтерской) отчётности с нарушением действующей методологии. Нарушения методологии составления отчетности, могут привести к ошибкам при принятии управленческих решений предприятием и к претензиям со стороны государственных органов с последующим административным и уголовным взысканием. Помочь предприятиям в выявлении и предотвращении «неэффективного» использования производственных ресурсов и нецелесообразных операций
9
призван аудит. С его помощью организации могут проконтролировать, исправить и подтвердить свою отчётность.
При проведении аудита организаций конкретной отраслевой принадлежности основная цель аудита конкретизируется в зависимости от участков бухгалтерского учета. Цели аудита приобретения товаров оптовыми организациями отражены в таблице 1.
Таблица 1 - Цели аудита проверки приобретения товаров для оптовой торговли
Цели аудита Подтверждение цели аудита возможно при убеждении в том, что:
1 2
Определить: 1.Полноту отражения в учете 1.1 Счета-фактуры, полученные от поставщиков по приобретению товаров и услуг, представляют всю задолженность поставщикам на дату составления баланса (форма №1) 1.2 Все товары, приобретенные за проверяемый период, за вычетом возвратов, отражены в бухгалтерском отчете 1.3 Оплата труда сотрудников, полностью и правильно учтена за отчетный период
2. Точность отражения операции в учете 2.1 Цены приобретения товаров определены верно, в соответствии с договорами поставщиков и правильно определены суммы в счетах-фактурах, подлежащих оплате 2.2 Суммы задолженности за товары в счетах-фактурах правильно подсчитаны и занесены в регистры учета по расчету с поставщиками и подрядчиками (журнал-ордер №6, соответствующую компьютерную разработку) 2.3 Данные записи в регистрах бухгалтерского учета правильные и согласуются с Главной книгой 2.4. Правильно подсчитаны, суммированы и записаны эти суммы на счете 44 «Издержки обращения» в Главной книге
3.Соответствие операций учетному периоду 3.1 Оптовые товарные операции, счета-фактуры к оплате отражены в учете в том периоде, в котором совершены операции 3.2. Начисленная оплата за погрузо-разгрузочные операции соответствует периоду приобретения и оприходования товаров
4. Права и обязательства 4.1 Предъявленные поставщикам счета-фактуры являются обязательствами экономического субъекта, а не других организаций (возможность ошибочного предъявления счетов)
5. Оценка 5.1 Счета, подлежащие к оплате, правильно оценены
6. Отражение в учете 6.1. В счетах, подлежащих к оплате поставщикам, правильно описано содержание операции, подтверждено документально поступление и оприходование товаров 6.2. Используется правильная корреспонденция счетов 6.3. В учете отражены все операции, влияющие на достоверность исчисления убытков, обусловленных обязательствами по приобретению товаров.
В результате исследования нами обоснована необходимость использования услуг аудиторов.
Далее в диссертации определены основные направления деятельности аудиторов и влияние их деятельности на финансовые результаты предприятий. В частности они обеспечивают не только проверку достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, но и разработку предложений по совершенствованию системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации, по оптимизации хозяйственной деятельности с целью рационализации расходов и увеличения прибыли. Аудит можно определить как своеобразную проверку бизнеса клиента, направленную на уменьшение предпринимательского риска конкретных организаций.
2. Функции и задачи службы внутреннего аудита в организациях оптовой торговли и методика проведения внутреннего аудита товарных операций.
Внутренний аудит представляет собой один из важных элементов контроля, который охватывает учет, финансовый анализ и оценку фактически достигнутого результата в сравнении с поставленными целями и задачами организации. Внутренний аудит контролирует деятельность всех объектов управления, выявляет причины отступления от стандартов, отклонения от стратегических и тактических целей, что способствует оперативному устранению выявленных нарушений.
Проанализировав, различные варианты определения внутреннего аудита нами сделан вывод, что внутренний аудит - это деятельность специальной службы организации, направленная на контроль за соблюдением правил ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, законности и целесообразности хозяйственных операций и рациональное и эффективное использование всех видов ресурсов.
Нами определены задачи службы внутреннего аудита в организациях оптовой торговли, в частности, проверка бухгалтерских регистров и первичных
п
документов, наличия денег, ценных бумаг в кассе и других документов финансово-хозяйственной деятельности; знакомство с договорами, приказами, распоряжениями, решениями руководителя, учредителей, акционеров и другими документами; обследование территорий, складов и других производственных, хозяйственных и служебных помещений, мест хранения готовой продукции; проверка наличия, состояния и сохранности имущества, товарно-материальных ценностей у материально ответственных лиц; наблюдение за правильностью отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете; проверка правильности начисления налогов, сборов и платежей, а также своевременности их уплаты в бюджет и внебюджетные фонды.
В диссертации разработаны основные подходы к определению эффективности работы внутренних аудиторов за счет предупреждения нарушений в налоговых расчетах, совершенствования учетной и налоговой политики, контроля за рациональным использованием всех видов ресурсов.
3. Методические подходы организации аудиторской проверки организаций оптовой торговли.
В результате исследования нами предложена схема планирования аудита товарных операций. Прежде всего, аудиторская организация должна подобрать клиентов, ознакомиться с содержанием товарных операций, оценить системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, оценить уровень существенности и аудиторского риска, разработать план и программу аудита товарных операций.
В диссертации предложены основные этапы проведения аудиторской проверки товарных операций, а также определены основные синтетические счета бухгалтерского учета, являющиеся объектами проверки (рисунок 1).
Одним из этапов аудита товарных операций является планирование проверки с учетом их сущности. При планировании аудиторской проверки
большое внимание уделяется оценке систем бухгалтерского внутреннего контроля на предприятиях оптовой торговли.
учета и
Определение цели проверки товарных операций
Анализ источников информации и методов сбора доказательств
Формирование пакета законодательных и нормативных документов, используемых при проверке
I
Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, степени вероятности появления ошибок
1
Определение аудиторских процедур по существу, позволяющих установить достоверность оборотов и сальдо по счетам 41,44
Проведение процедур по существу и их документирование
_1_
Анализ нарушений законов и других нормативных актов по бухгалтерскому учету и налогообложению
___1_1
Разработка рекомендаций по улучшению системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля товарных операций и устранению ошибок и нарушений
Рисунок 1 - Алгоритм проведения проверки товарных операций организаций
оптовой торговли
В результате исследования нами предложена схема планирования аудита товарных операций. Прежде всего, аудиторская организация должна ознакомиться с содержанием и спецификой товарных операций аудируемого лица, оценить системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, рассчитать уровень существенности и аудиторского риска, разработать общий план и программу аудита. Оценка системы бухгалтерского учета предприятия начинается с изучения учетной и налоговой политики предприятия. Аудитору необходимо оценить соответствие положений принятой организацией учетной политики, порядку ведения бухгалтерского учета.
При оценке учетной политики аудиторам необходимо сравнить ее содержание с основными положениями ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», а также проанализировать учетную систему организации на соответствие положениям ее учетной политики. Это касается и операций, связанных с движением товаров и формированием финансовых результатов.
По каждому этапу планирования предложена методика его осуществления, формы рабочих аудиторских документов и отражения в них аудиторских доказательств, полученных в процессе планирования. При планировании аудиторской проверки очень важно проверить систему внутреннего контроля на ее эффективность, так как от этой оценки будет зависеть модификация и объем аудиторских процедур.
На этапе планирования акцентировалось внимание на расчет уровня существенности. При его расчете могут применяться показатели, дающие информацию об объемах товарных операций оптовой организации (таблица 2). Числовые значения этих показателей берутся из главной книги.
На этапе планирования аудиторы знакомятся с системами бухгалтерского учета и внутреннего контроля для этого может использоваться перечень вопросов, разработанный в представленной работе.
Таблица 2 - Определение уровня существенности по товарным операциям при различных уровнях оценки системы внутреннего контроля на примере ООО «Лесоруб» за 2005 г.
№ Наименование Значение Доля с учетом Значение, применяемое
п/п базового показателя базового величинь для нахождения уровня
показателя по Главной аудиторского риска, % существенности при различном уровне
книге, риска, тыс. руб.
тыс.руб. Высо- Сред- Низ- Высо- Сред- Низ-
кий ний кий кий ний кий
1 2 3 4 5 6 7 8 9
1 Стоимость товаров 21540 0,01 0,02 0,04 2,15 4,3 8,6
на конец года
2 Торговая наценка 5169 0,01 0,02 0,04 0,5 1,0 2,0
3 Издержки обращения по торговле 1500 0,01 0,02 0,04 0,15 0,3 0,6
4 Объем приобретения товаров (кредитовый оборот по счету 60) 10600 0,01 0,02 0,04 1,06 2,12 4,24
5 Прибыль от продаж 3000 0,01 0,02 0,04 0,3 0,6 1,2
6 Значение, применяемое для нахождения уровня существенности 4,16 8,32 16,64
7 Уровень существенности — — — 0,83 1,66 3,33
4. Методика формирования аудиторской выборки для проверки товарных операций и экстраполирование ошибок на всю генеральную совокупность.
При проведении аудита товарных операций используется выборочный метод, который обладает преимуществом относительно сплошных методов. В начале аудиторской проверки проводят аналитические процедуры и «беглый» просмотр документов, что значительно повышает ее эффективность и оптимизирует время на проведение аудита.
В результате исследования был сделан вывод относительно особенностей применения выборочного метода проверки. Принятие решения о проведении выборочной проверки зависит в первую очередь от конкретной совокупности документов или объектов, состояния системы бухгалтерского учета и
15
надежности системы внутреннего контроля. Для проведения проверки требуется осуществление планирования, полученные результаты необходимо тщательно проанализировать и экстраполировать на всю генеральную совокупность. Все действия и решения аудитора, предпринимаемые в ходе выборочной проверки, должны документироваться аудитором. Поэтому он обязан решить, что менее трудоемко и наиболее эффективно - полноценная аудиторская проверка выборочным или сплошным методом.
В целях повышения эффективности выборочных исследований нами уточнены основные этапы проведения выборки (рисунок 2).
Рисунок 2 - Этапы проведения выборки
Для нахождения числа элементов выборки необходимо знать уровень существенности, определяемый на этапе планирования и оценку аудиторских
рисков. Чем ниже уровень существенности, тем больше элементов выборки следует отобрать. Чем ниже риски, тем меньше должно быть элементов в выборке. Если риски высоки, число элементов выборки может возрасти в несколько раз.
В диссертации рассмотрены конкретные примеры по расчету числа элементов выборки с учетом уровня существенности и оценки аудиторских рисков.
Для соблюдения требования равной вероятности попадания элементов в выборку аудитору следует обеспечить такой механизм отбора, который обеспечит такую вероятность. В этом случае нами предложено использование сочетания статистических и нестатистических подходов, что позволит повысить объективность выборочной проверки.
Исследования показали, что авторы предлагают принципиально разные подходы к использованию случайного отбора. Согласно рекомендации Е.М. Четыркина, Е.М. Васильева используется следующая методика: при необходимости отбора случайно 50 документов из 500 (порядковые номера от 1 до 500) по таблице случайных чисел определяют произвольно 50 случайных чисел в пределах от 1 до 500.
Например: 25004, 53095, 98625, 01872, 84254, 84689, 56811, 81784, 42087, 40930. При отборе первых трех цифр в выборку попадут документы с номерами: 250, 018, 420, 409. В свою очередь, если отбирать последние цифры в столбце, то получим следующую последовательность: 004, 095, 254 и т.д.
В отличие от этого Ю.А. Данилевский и другие ученые рекомендуют использовать таблицу случайных чисел для определения номеров отобранных элементов совокупности в другом порядке. В таблице случайных чисел произвольно выбирается случайное число (например 0,4190). Диапазон проверяемых документов составляет с 3405 до 6558. Для определения порядкового номера документа, подлежащего отбору в выборку, необходимо к начальному значению 3405 прибавить произведение разницы между конечным и начальным значением диапазона на случайное число: 3153 х 0,4190 = 1321.
17
Этот порядковый номер составит 3405 +1321= 4726.
При проведении последнего этапа выборочной проверки аудитор должен проанализировать каждую ошибку, попавшую в выборку, относительно ее существенности, т.е. влияния на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности. Несущественные ошибки (отсутствие подписей в документах, неполные реквизиты в первичных документах и т.д.) должны быть указаны в письменной информации руководству аудируемого лииа. Выявленные существенные ошибки, аудитор должен экстраполировать, на всю генеральную совокупность и сравнить с уровнем существенности, а также оценить риск выборки. В работе рассмотрены наиболее эффективные подходы, используемые при экстраполяции ошибок, попавших во всю генеральную совокупность. По нашему мнению наиболее эффективным является определение прогнозной ошибки как суммы прогнозной величины ошибки по результатам предварительной выборки и фактически найденной величины ошибки по элементам наибольшей стоимости и ключевым элементам. Все стадии проведения аудиторской выборки и анализ ее результатов в обязательном порядке должны быть отражены в рабочей документации. В диссертации представлены формы рабочих документов.
5. Основные этапы аудита товарных операций в организациях оптовой торговли, программа аудита с учетом движения товаров, позволяющие оптимизировать аудиторскую проверку
В работе рекомендованы процедуры сбора аудиторских доказательств, позволяющие проверить эффективность работы средств контроля. При использовании тестов контроля аудитор должен подтвердить оцененный им ранее уровень риска средств контроля. Для этого проверяется, как организованы системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица. При этом возможно применение таких видов аудиторских процедур, как запрос, проверка документов и записей, наблюдение за
совершением конкретных мероприятий и процедур или повторное выполнение конкретных мероприятий и процедур самим аудитором.
Цель проверки хозяйственных операций по существу заключается в определении того, были ли хозяйственные операции должным образом санкционированы, правильно ли они учтены и обобщены в регистрах аналитического и синтетического учета, а также правильно ли перенесены в Главную книгу. Цель проверки отдельных сальдо по счетам бухгалтерского учета заключается в проверке достоверности остатков имущества и обязательств организации на дату проведения аудита.
Полученные аудиторские доказательства в виде процедур по существу или тестов контроля служат основанием для подтверждения соблюдения в аудируемой организации требований к подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности.
В работе дано сравнение определений аудиторских доказательств, приведенных в Федеральном правиле (стандарте) и международных стандартах аудиторской деятельности. Приведенные процедуры получения аудиторских доказательств практически совпадают по названию и содержанию. Исключение составляют понятие и содержание аналитических процедур. Согласно этому стандарту аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, выявление причин таких ошибок и искажений. Такое определение аналитических процедур в Федеральных правилах (стандартах) относительно аналогичного определения в международных стандартах аудита значительно упрощает их значение и использование при проведении аудиторских проверок, в том числе товарных операций.
6. Методика аудита поступления, продажи товаров и формирования финансовых результатов, включающая процедуры проверки эффективности средств контроля и процедуры по существу.
В начале аудиторской проверки полноты оприходования товаров аудитору необходимо установить правильность оформления первичных документов, на основании которых, принимаются на склад товары. К ним относятся товарно-транспортная накладная, счета-фактуры, а при приемке груза от железной дороги - грузовые квитанции.
Важным в аудите товарных операций является проверка порядка выдачи доверенностей уполномоченным лицам для получения товара со склада поставщика. Этот порядок должен соответствовать Инструкции о порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей.
Одним из важнейших участков аудита товарных операций является проверка правильности формирования первоначальной стоимости товаров. Причем фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов определялись с учетом суммовых разниц до 01.01.2007.
Важным моментом аудиторской проверки является проверка организации складского и аналитического учета товаров и их сохранности. Аудитор проверяет наличие приказов на прием в штат материально ответственных лиц и согласование их с главным бухгалтером, а также наличие договоров о полной материальной ответственности. Для установления квалификации материально ответственных лиц знакомятся с результатами и качеством материалов инвентаризаций, выясняется соблюдение сроков представления первичных документов со складов в бухгалтерию предприятия, обоснованность и своевременность записи и подсчета оборотов и сальдо в карточках складского учета заведующим складом.
Достоверность хозяйственных операций, отраженных в первичных
документах, при необходимости, может быть установлена путем проведения
встречных проверок на оптовых предприятиях. В работе приведен рабочий
документ аудитора по изучению положений учетной политики по данному
20
разделу программы аудиторской проверки.
Результаты проверки первичных документов необходимо оформить рабочим документом, представленным в таблице 3.
Таблица 3 - Проверка правильности документального оформления поступления
товаров за 2005 год в ООО «Фирма Лесоптторг ЦБК»
Составил: аудитор Теркин P.O. Дата: 25.04.05. Проверил: руководитель аудиторской группы Петров Р.П. Дата: 25.04.05.
№ п\п Реквизиты документа Характер выявленного нарушения
1 2 3
1. Накладная №56 от 11.03.05 ООО «Персей» Накладная №77 от 24.05.05 ООО «Быт» Отсутствуют подписи лиц, получивших товары
2. Накладная №65от 16.03.05 Накладная № 86 от 27.03.05 Накладная №101 от 14.05.05 Отсутствуют данные от продавца
3. Накладная № 112 от 13.04.05 Накладная №145 от 15.04.05 Накладная №155 от 29.05.05 Отсутствуют подписи лиц, получивших товар
4. Товарный отчет №19 от 11.02.05, составленный Тяпкиным A.A. Товарный отчет №¡37 от 26.03.05, составленный Тяпкиным А.А Документ содержит исправления в виде зачеркивания, не заверенные подписью ответственного лица, отсутствует виза руководителя
5. Накладная №221 от 10.06.05 Накладная №223 от 11.06.05 При закупке древесины в рассматриваемый период цена, указанная в закупочных актах, отличается на значительную величину: 09.06.04 - 1100 руб./куб, 10.06.05 - 1600 руб./куб, 11.06.05- 1300 руб./куб.
6. Накладная №251 от 08.08.05 ... и т.д. Отсутствует распшфр Продолжение таолицы 3 товаров, указано «древесина»
Выводы: проверено выборочно 135 документов. В отдельных случаях выявлены нарушения в порядке заполнения первичных учетных документов. Отсутствует сплошная нумерация накладных. Выводы: низкий уровень контроля по операциям по приобретению древесины, возможность мошенничества. Несоблюдение порядка составления первичных документов, недостоверность данных аналитического и синтетического учета и как следствие - невозможность подтверждения достоверности строки «Запасы» баланса.
Аудиторские доказательства о наличии подтверждающих документов по
приобретению товаров собираются путем проверки приходных документов;
документов, полученных от обслуживающего банка и поставщиков;
21
письменных подтверждений и устного опроса материально ответственных лиц, коммерческого директора и главного бухгалтера.
Анализируя данные этой таблицы, можно определить состояние разрешительных моментов на проведение товарных операций по поставкам товаров, что позволяет выявить наличие несанкционированных торговых сделок, определить НДС по оприходованным и оплаченным товарам, по которым нет счетов-фактур. Если установлено наличие неотфактурованных поставок (отсутствие счета-фактуры на оприходованный товар) путем устного опроса бухгалтера по учету движения товара устанавливают факт затребованности счетов-фактур от поставщиков (наличие запроса).
В работе предложена методика проведения аудиторской проверки продаж товаров и формирования финансовых результатов, заключающаяся в проверке учета и документального оформления продажи товаров; правильности отражения операций по продаже товаров на счетах бухгалтерского учета и отражения в учете НДС; проверке издержек обращения и полноты и законности договоров.
Основные положения диссертации и результаты исследования опубликованы в следующих работах:
Издания, рекомендуемые ВАК
1. Нефедов М.А. Аудиторские доказательства продажи товаров // Предпринимательство 5/06 - М.: ООО «Альбион», 2006.- 0,3 пл.;
2. Нефедов М.А. Аудит товарных операций на предприятиях оптовой торговли // Предпринимательство 1/07 - М.: ООО «Альбион», 2007.1,0 пл.;
Другие издания
1. Демина И.Д., Нефедов М.А., Некоторые вопросы бухгалтерского и налогового учета товаров на предприятиях оптово-розничной торговли // Все для бухгалтера, 2003.-№9,- 0,6 пл.;
2. Демина И.Д., Нефедов М.А., Основные направления аудита товарных
22
операций на предприятиях оптовой торговли // Все для бухгалтера, 2005.-№5.- 0,7 пл.;
3. Нефедов МЛ. Аудит товарных операций на предприятиях оптовой торговли, // Материалы международной научной конференции профессорско-преподавательского состава и аспирантов кооперативных вузов стран СНГ «Научный потенциал - кооперации»,- М.: Наука и кооперативное образование, 2005.- 0,2 п.л.
НЕФЕДОВ МАКСИМ АЛЕКСАНДРОВИЧ
АУДИТ ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ОПТОВОЙ
ТОРГОВЛИ
Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Подписано в печать 26.01.2007 г. Объем 1,5 уч.-изд. л. Тираж 100 экз.
Издательство РУК «Наука и кооперативное образование» 141014, Московская область, г. Мытищи, ул. В. Волошиной, 12
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Нефедов, Максим Александрович
Введение.
Глава 1. Теоретические и методические основы аудита товарных операций.
1.1. Развитие оптовой торговли и ее место в рыночной экономике.
1.2. Аудит и его значение в повышении эффективности деятельности оптовых торговых операций.
1.3. Теория и практика внутреннего аудита.
Глава 2. Организация аудита товарных операций.
2.1. Этапы аудита товарных операций.
2.2. Методические подходы к формированию аудиторской выборки.
2.3. Порядок взаимодействия аудитора с руководителями и специалистами аудируемого лица.
Глава 3. Методика аудиторской проверки товарных операций.
3.1. Методы получения аудиторских доказательств и их документирование.
3.2. Аудит полноты оприходования товаров.
3.3. Аудит продаж и формирования финансовых, результатов.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Аудит товарных операций на предприятиях оптовой торговли"
Условия рыночной экономики требуют наличия механизмов, направленных на обеспечение динамичного развития торговой деятельности. В настоящее время ее функционирование значительно опережает соответствующую законодательную и нормативную базу, принятую в этой области. Согласно ГОСТу Р51303-99 «Торговля. Термины и определения» оптовая торговля - это торговля товарами с последующей их перепродажей или профессиональным использованием.
С помощью оптовой торговли можно эффективно стимулировать сбыт товаров, осуществлять формирование ассортимента товаров, обеспечивать клиентам значительную экономию средств за счет снижения всех видов издержек.
Оптовая торговля в нашей стране развивается достаточно высокими темпами (в среднем 10-15 % в год).
Деятельность оптовых торговых организаций нуждается в информации, позволяющей предвидеть экономические процессы в условиях конкурентной среды и максимально снизить коммерческий и финансовый риск.
За последние годы в бухгалтерском учете и налогообложении организаций произошли существенные изменения, обусловленные сближением российских форм и методов учета с международными и разработкой соответствующих учетных стандартов, отвечающих международным требованиям. Адаптация к новым условиям происходит намного легче при получении консультации аудиторов. В России технология аудита разработана не в полной мере, о чем свидетельствует отсутствие методических рекомендаций о порядке проведения аудиторских проверок по отраслевому признаку, в том числе в организациях оптовой торговли.
Исследования организации аудита стран Европы и России позволяют применять отдельные элементы технологии проведения аудита при проверке организаций оптовой торговли нашей страны и на основе этого разрабатывать свои рекомендации проведения аудита по отраслевому признаку.
Степень разработанности проблем. Вопросы организации и методики аудита организаций различных отраслей рассматривались в трудах ведущих ученых и практиков России: В.Д. Андреева, H.A. Адамова, В.В. Бурцева, Н.П. Барышникова, С.М. Бычковой, И.Д. Деминой, Ю.А. Данилевского, П.И. Камышанова, Н.П. Кондракова, М.Ф. Овсийчук, О.М. Островского, В.Ф. Палия, В.И. Петровой, В.И. Подольского, Т.М. Рогуленко, В.В. Скобара, Я.В. Соколова, JI.B. Сотниковой, В.П. Суйца, А.Д. Шеремета и др.
Организации оптовой торговли имеют свои особенности в приобретении и учете товаров для последующей перепродажи, а также формировании расходов на продажу. Так, определенная партия товаров, приобретенная для последующей перепродажи, может дорабатываться, перерабатываться, а затем реализовываться розничным организациям. В большинстве случаев в основе деятельности и создания оптовых организаций лежит частный капитал, направленный на получение максимальной прибыли и, следовательно, постоянно контролирующий работу, в том числе при помощи аудита.
Однако проблемы аудита товарных операций в организациях оптовой торговли исследованы недостаточно. Теоретически не обобщены методические подходы к аудиту организаций оптовой торговли. Актуальность темы исследования обусловлена потребностью создания организационного и методического обеспечения аудита товарных операций.
Цель и задачи исследования. Целью исследования явилось теоретическое обоснование особенностей организации и методов аудиторской проверки товарных операций в организациях оптовой торговли.
Для достижения намеченной цели поставлены следующие научные и практические задачи:
- изучить тенденции развития оптового рынка страны и уточнить роль и значение аудита для повышения экономической эффективности товарных операций;
- изучить и предложить этапы аудита товарных операций в организациях оптовой торговли;
- изучить порядок осуществления аудиторами оценки состояния внутреннего контроля над товарными операциями;
- изучить порядок взаимодействия аудиторов с руководителями и специалистами организации при осуществлении аудиторской проверки;
- предложить методику формирования аудиторской выборки;
- изучить влияние особенностей содержания товарных операций в оптовой торговле на методику проведения аудиторской проверки;
- разработать методику аудита товарных операций в организациях оптовой торговли.
Область исследования. Исследование соответствует п.2.1 «Методология и технология аудита» и п. 2.4 «Методология разработки программы аудита и плана проверок» раздела 2 «Контроль и аудит финансово-хозяйственной деятельности» специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» паспорта специальностей ВАК (экономические науки).
Предмет и объект исследования. Предметом исследования явились методы проверок, применяемые аудиторами в процессе аудита организаций оптовой торговли.
Объектом исследования послужила деятельность организаций оптовой торговли и внешнего аудита Московской и Рязанской областей.
Теоретической и методологической основой исследования явились труды отечественных и зарубежных ученых и специалистов, раскрывающие методологические аспекты аудита.
Диссертационная работа базируется на основных положениях действующего законодательства РФ, нормативно-правовых актах Правительства РФ, Министерства финансов РФ, Постановлений Совета Центросоюза и других ведомств.
Методологической базой диссертации является системный подход к исследованию и совершенствованию методики аудита организаций оптовой торговли. В процессе исследования были использованы такие методы и приемы научного познания, как сравнительный и логический анализ, синтез, индукция и дедукция, а также наблюдение и сравнение.
Научная новизна исследования заключается в разработке методики аудита товарных операций в организациях оптовой торговли.
В результате исследования получены следующие наиболее значимые результаты:
- определены роль и значение аудиторского контроля в повышении экономической эффективности товарных операций, это обусловлено разработкой предложений по совершенствованию системы внутреннего контроля и эффективному использованию производственных ресурсов;
- обоснована необходимость создания службы внутреннего аудита в организациях оптовой торговли, определены ее функции, задачи и основные направления деятельности, что способствует повышению эффективности финансово-хозяйственной деятельности торговых организаций;
- рекомендованы процедуры оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля с применением анкеты-опросника, позволяющие предварительно определить сильные и слабые стороны систем;
- предложены методические подходы к формированию аудиторской выборки из элементов генеральной совокупности для проверки товарных операций, при этом предложен подход к применению нестатистической выборки из генеральной совокупности путем отбора ключевых элементов и элементов наибольшей стоимости; выбирая метод экстраполяции ошибки на всю генеральную совокупность, рекомендовано учитывать методы построения выборки, позволяющее более эффективно проводить проверку;
- предложены основные этапы аудита товарных операций в организациях оптовой торговли с учетом движения товаров, позволяющие оптимизировать аудиторскую проверку;
- разработана методика проведения аудита товарных операций, включающая процедуры средств контроля по существу, позволяющая провести качественную проверку поступления и выбытия товаров, отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете, реальности дебиторской и кредиторской задолженности, правильности формирования финансовых результатов;
- разработаны рабочие документы аудитора, учитывающие перечень процедур программы аудита оптовых товарных операций, использование которых позволяет аудитору снизить затраты времени на проверку и повысить ее качество.
Практическая значимость исследования состоит в том, что реализация разработанных положений по организации и методике проведения аудита позволит выявить недостатки ведения бухгалтерского учета в организациях оптовой торговли, разработать предложения по повышению эффективности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также будет способствовать улучшению работы деятельности организаций оптовой торговли.
Применение предложенных методик аудита позволит обеспечить надлежащее качество аудиторских проверок организаций оптовой торговли, снизить аудиторский риск за счет их качественного проведения.
Основные положения исследования могут быть использованы в учебном процессе высших учебных заведений при изучении дисциплин «Аудит», «Практический аудит», «Внутренний аудит».
Апробация и внедрение основных результатов исследования.
Основные положения и выводы исследования докладывались и обсуждались на международной научной конференции профессорско-преподавательского состава и аспирантов кооперативных вузов стран СНГ «Научный потенциал - кооперации» (Москва, 2005).
Содержащаяся в диссертационной работе методика проведения аудита товарных операций, а также разработанные формы рабочих документов, приняты к внедрению в практическую деятельность аудиторской организации ООО «ИНТЕЛИС - аудит» (справка от 30 ноября 2006г.); ООО «Аналитик - Консалт - Аудит» (справка от 11 сентября 2006г.).
Публикации. Основные положения и результаты проведенного исследования опубликованы в пяти работах общим объемом 3,2 п.л. (в том числе авторских 2,8 п.л.), в том числе рекомендованных ВАК 1,3 п.л.
Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав и заключения, библиографического списка литературы, включающего 140 источников. Работа изложена на 170 страницах машинописного текста, содержит 24 таблицы, 2 рисунка, 9 приложений.
Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Нефедов, Максим Александрович
Выводы по данным такого анализа должны быть представлены в аудиторском заключении. На их основе аудиторская организация формирует мнение относительно применимости допущения принципа непрерывности деятельности аудируемого лица, т.е. способности организации продолжать свою деятельность в обозримом будущем (в течение 12 месяцев, следующих за отчетным) и исполнять свои обязательства.
Аналитические процедуры, используемые при проведении аудиторских проверок, позволяют повысить их качество и оптимизируют технологию проверки.
Для такого рода анализа финансового состояния используются финансовые коэффициенты, которые отражают отношение одних абсолютных финансовых показателей к другим. В литературе в области финансового анализа приводится достаточно большое количество этих показателей (до 100). Однако желательно использовать небольшое количество и только те показатели, по которым можно наиболее наглядно проанализировать финансовое состояние организации. Для проведения такого рода анализа возможно привлечение наиболее квалифицированных специалистов.
Заключение
Проведенное исследование позволило сделать выводы и предложения, направленные на дальнейшее совершенствование аудита товарных операций в организациях оптовой торговли.
Процесс развития рыночной экономики в нашей стране несколько опережает соответствующую законодательную базу. В области торговой деятельности это наиболее ярко проявляется в отношении оптовой торговли. Существующие нормативные акты не отражают реального положения дел в этой области и, тем самым, значительно снижают роль государства в решении задачи насыщения розничной сети товарами, необходимыми для удовлетворения запросов населения и как следствие не находят должного развития важнейшие структурные звенья оптовой торговли и ее инфраструктура. На федеральном уровне разрабатываются комплексные программы, принимаются концепции, утверждаются перечни необходимых мер и т. д. Однако реальность показывает, что эти документы так и остаются невыполненными декларациями.
В оптовой торговле участвуют юридические лица (индивидуальные предприниматели), которые по роду своих занятий обладают специальными знаниями и опытом в отношении операций или товаров, являющихся предметом сделки. Отношения же между юридическими лицами (индивидуальными предпринимателями) призван регулировать Гражданский кодекс РФ, согласно которому стороны, в силу принципа свободы договора, могут включать в договор любые, не запрещенные законодательством условия, заключать смешанные договоры, тем самым самостоятельно регулируя пробелы в законодательстве. В настоящее время настала насущная необходимость введения в деловой российский оборот специального договора оптовой купли-продажи, проведя четкое разграничение его с договором розничной торговли. Предприниматели нуждаются и в законе, устанавливающем основы осуществления оптовой торговли и торговой деятельности в целом.
В условиях современной рыночной экономики эффективное управление предприятием оптовой торговли возможно только на базе достоверной информации. Недостоверная отчетность может привести к неэффективному принятию управленческих решений; к претензиям со стороны государственных органов с последующим административным взысканием и к уголовной ответственности. Помочь оптовым торговым организациям выявить и предотвратить ошибки, и упущения их деятельности призван аудит, с помощью которого предприятия могут исправить, проконтролировать и подтвердить свою отчётность.
Понятие аудита значительно шире, чем ревизии и контроля. Аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, но и разработку предложений по совершенствованию системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля организаций, по оптимизации хозяйственной деятельности предприятий с целью получения максимальной прибыли.
Основная задача аудиторских организаций состоит в контроле за соблюдением законодательства, регулирующего финансово-хозяйственную деятельность организаций, ведением бухгалтерского учета, составлением финансовой (бухгалтерской) отчетности и как следствие обеспечение государственных органов и собственников информацией о его финансовом положении аудируемых лиц.
Внутренний аудит - основной элемент контроля, который охватывает учет, контроль, анализ, сравнение и оценку фактически достигнутого результата с поставленными целями. Внутренний аудит контролирует деятельность всей организации, выявляет причины отступления от планов (бюджетов), что способствует оперативному устранению выявленных нарушений.
Учредители (акционеры) определяют организацию, цели, роль и функции внутреннего аудита в зависимости от сложившейся системы управления организацией, содержания и специфики деятельности, объемов финансово-экономической деятельности. Целями системы внутреннего аудита организации являются: осуществление эффективной и упорядоченной деятельности; соблюдение политики каждым работником; обеспечение сохранности имущества; выявление и предотвращение ошибок, влияющих на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Аудит товарных операций в организациях оптовой торговли заключается в проверке движения товара по счетам бухгалтерского учета и фактического его наличия в помещениях хранения. Чтобы снизить аудиторский риск не выявления ошибок, аудиторы должны иметь надежные критерии оценки потенциальных клиентов и поэтому более тщательно подходить к процедурам отбора клиентов.
Аудит товарных операций в организациях оптовой торговли можно подразделить на следующие этапы: аудит правильности оприходования товаров; аудит расчетов с поставщиками; аудит расходов на продажу; аудит продаж и формирования финансовых результатов.
При планировании аудиторской проверки большое внимание уделяется оценке систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в организациях оптовой торговли. Их достоверная оценка позволит оценить предполагаемые аудиторские риски, определить способ проведения проверки и объем выборки.
При планировании аудиторской проверки товарных операций очень важно достоверно и объективно рассчитать количественное значение уровня существенности, так как от него зависит аудиторский риск и вид аудиторского заключения. Для расчета этого показателя можно использовать информацию об объемах товарных операций организацией оптовой торговли (торговая наценка, издержки обращения, сумму остатка по товарам и таре и т.д.)
На основании оценки полученной информации на этапе планирования аудитор составляет аудиторскую программу, где целесообразно указывать основные аудиторские процедуры, срок их проведения, источник информации и методы сбора аудиторских доказательств. При этом аудиторская программа может изменяться в зависимости от полученных в ходе проверки результатов.
После определения методов, при помощи которых аудитор будет получать необходимые и достаточные доказательства, важно определить, в отношении какой совокупности следует собирать эти доказательства. Ограничение со стороны третьих лиц действий аудитора при определении объемов и методов проверки недопустимо, поскольку вступает принцип его независимости.
В тексте Федерального аудиторского правила (стандарта) №16 «Аудиторская выборка» нет конкретных указаний относительно порядка действий аудитора при подготовке и проведению выборочной проверки. Поэтому перед каждой аудиторской организацией стоит задача разработки и внедрения внутрифирменных методик выборочных исследований. В диссертационном исследовании проанализированы различные варианты осуществления выборки (метод случайной выборки, метод выборки с постоянным интервалом, метод количественной выборки по интервалам, метод стоимостной выборки по интервалам).
Общение руководства аудируемого лица с профессиональными сотрудниками аудиторской организации может осуществляться как в устной форме, так и в письменной форме путем направления аудиторской организацией запросов и других материалов на имя руководства экономического субъекта. При общении с руководством экономического субъекта аудиторской организации следует придерживаться общепринятых моральных норм, а также руководствоваться принципами профессиональной этики. Аудитору следует иметь в виду, что руководство проверяемого экономического субъекта не вправе ограничивать круг вопросов, подлежащих аудиту.
Аудиторские доказательства представляют собой информацию, полученную аудитором, на основании которых основывается его мнение. К аудиторским доказательствам относятся первичные документы, оборотные ведомости, главная книга, по которым составлена финансовая (бухгалтерская) отчетность, а подтверждающая информация , полученная из иных источников.
Доказательства при аудите товарных операций в организациях оптовой торговли собираются путем применения в совокупности тестов контроля и процедур по существу. В определенных ситуациях доказательства могут быть получены исключительно из процедур по существу, такие как запрос, проверка документов и записей, наблюдение за совершением конкретных мероприятий и процедур или повторное выполнение конкретных мероприятий и процедур самим аудитором, аналитические процедуры. Причем наиболее результативным приемом проверки полноты и своевременности оприходования товаров является внезапная проверка. Она может осуществляться по отдельным видам и группам товаров. Такие проверки могут являться и составляющим элементом внутреннего контроля оптовой организации.
При проверке реализации товаров и полноты поступления выручки также можно использовать опросный лист состояния системы внутреннего контроля реализации товаров и полноты поступления денежной выручки в оптовых организациях. Отсутствие процедур контроля или их недостаточное осуществление в учете денежной выручки при реализации товаров дает аудитору основание для низкой оценки системы внутреннего контроля.
В работе разработаны основные подходы проверки формирования финансового результата деятельности оптовых организаций. Используемые методы и приемы получения аудиторских доказательств позволят аудиторам быстро выявить существенные искажения в финансовой (бухгалтерской) отчетности, а бухгалтерам предотвратить ошибку.
Практическое использование рекомендаций, направленных на совершенствование методики аудита, будет способствовать повышению его качества, снижению аудиторских рисков, а также стоимости аудиторских услуг.
Диссертация: библиография по экономике, кандидата экономических наук, Нефедов, Максим Александрович, Москва
1. Гражданский Кодекс Российской Федерации.
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации.
3. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон №119-ФЗ от 7 августа 2001г.
4. Федеральный Закон «Об акционерных обществах» от26 декабря 1995г. №208-ФЗ// Собрание законодательства РФ от 1.03.96 №1 ,ст. 1.
5. Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 8 февраля 1998г. №14-ФЗ // Собрание законодательства РФ от 16.02.1998 №7, ст.75 8.
6. Федеральный закон Российской федерации «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г.№86-ФЗ-129 // Российская газета, 1996г.-№228.
7. Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденные Указом Президента Российской Федерации о 22 декабря 1993г. №2263/Бухгалтерский учет.-1994.-№2.
8. Постановление Правительства Российской Федерации от 6 мая 1994г. №482 «Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации».
9. Постановление Правительства Российской Федерации от 25 августа 2006г. №523 «Изменения, которые вносятся в Федеральные правила(стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002г. №696.
10. Федеральные правила(стандарты) аудиторской деятельности. -М.: Изд-во ОМЕГА-Л, 2005.-214с.
11. Об утверждении «Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов»: Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2001 №119н (в ред. Приказа Минфина РФ от 23.04.2002 №33н).
12. Об утверждении «Методических указаний по проведению анализа финансового состояния организаций»: Приказ Федеральной службы России по финансовому оздоровлению и банкротству от 23.01.2001 №16 ИСС.
13. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина РФ от 29.07.98г. №34н).
14. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99: Приказ Минфина Российской Федерации от 06 июля 1999г. №43н.
15. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: Приказ Минфина Российской Федерации от 06 мая 1999г. № 32н (в ред. приказа Минфина РФ от 30.03.2001 №27н).
16. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: Приказ Минфина Российской Федерации от 06 мая 1999г. №33н (в ред. приказа Минфина РФ от 30.03.2001 №27н).
17. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01: Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 09.122001 №44н.
18. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций: Постановление Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 25 декабря 1998г. №132.
19. Правила (стандарты) аудиторской деятельности. Энциклопедия общего аудита. Законодательная и нормативная база, практика, рекомендации и методика осуществления ч.2 Изд. «Дело и сервис», М.: - 1999
20. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ утведж. Приказом Министерства финансов РФ от 27.07.1998г., №34-п // Финансовая газета. 1998. - №36, с. 1-5
21. Правила (стандарты) аудиторской деятельности: Офиц. Издание / Составление и комментарии д.э.н. Ю.А. Данилевского. М.: Изд. «Бухгалтерский учет», 1997 - 169с. (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»).
22. Аудит Монтгомери / Ф.Л. Дефлиз, Г.Р. Дженик, В.М. О Рейли, М.Б. Хирги; Пер. с англ. Под ред.Я.В. Соколова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997 -542с.
23. Аудит. Под ред. Подольского В.И. Аудит М.: ЮНИТИ, 1997г. - 320с.
24. Аудит Джек К. Робертсон; Пер. с англ. М.: Аудиторская фирма «Контакт», 1993 -496с.
25. Аудит: Учебное пособие / Овсийчук М.Ф., Пугачева В.В., Овсийчук В.Я.
26. Андреева В.Д. Практический аудит. Справочное пособие. М.: Экономика, 1994г. - 366с.
27. Адаме Р. Основы аудита: Пер. с англ./ Под ред. Я.В.Соколова.- М.:Аудит, ЮНИТИ, 1995. 398с.
28. Алборов P.A. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие.-3-е изд., перераб. и доп. -М.: Издательство «Дело и сервис», 2004.-464с.
29. Алборов P.A., Хоружий Л.И., Концевая С.М. Основы аудита: Учебное пособие.-М.:Издательство «Дело и Сервис», 2001.-224с.
30. Аманжолова Б.А., Науиова A.B. Аудит первичных документов в коммерческих организациях.//Аудиторские ведомости.-2004.-№8.-с.42-56.
31. Андреев В.Д. Внутренний аудит.- М.: Финансы и статистика, 2003.-464с.
32. Аренс Э.А., Лоббек Дж.К. Аудит. Пер. с англ. Под ред. Соколова Я.В. -М.: Финансы и статистика, 1995
33. Аудит. Методические рекомендации.- СПб.: Питер, 2004-64с. (серия «Бухгалтеру и аудитору».
34. Аудит: Учебник для вузов/ В.И.Подольский, Г.Б.Поляк, А.А.Савин, Л.В.Сотникова; под ред. проф. В.И.Подольского -М.: Аудит, ЮНИТИ, 2005.-432с.
35. Аудиторская деятельность: организационные основы, стандарты, особенности отраслевого аудита. Составитель В.В.Калинин.- М.:000 «ИКФ Омега-Л», 2000.-384с.
36. Аудит учета финансовых результатов и их использования: Практ. пособие / И.Н. Богатая, H.H. Хахонова, Н.С. Косова; Под. ред. проф. В.И. Подольского. М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2004. - 109с. табл. - (серия Аудит: организация и технология).
37. Биримкулова А. Нет единства в трактовке понятия аудита // Аудит 1997, № 9 с. 17-24
38. Бурцев В.В. Принципы внутреннего аудита // Бухгалтерский учет, 1998г. №2-с.80-81
39. Бурцев В.В. Классификация внутреннего аудита. // Бухгалтерский учет. -1998,№7-с. 64-65
40. Бархатов А.П., Епинин Г.А. Программа внутреннего аудита в организации // Аудиторские ведомости. -2003. -№3.
41. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. Издание 5-е, перераб. и дополн.-М.: Инфомационно-издательский дом «Филинъ», Рилант,2000.-656с.
42. Барышников Н.П. Практикум внутреннего и внешнего аудита. -Изд. 2-е перераб. и дополн.- Информационно-издательский дом «Филинь»,2003-792с.
43. Белобжецкий И.А. Бухгалтерский учет и внутренний аудит. Организация и методика проведения.-М.: «Экзамен», 1999.-192с.
44. Богомолов A.M., Голощапов H.A. Внутренний аудит. Организация и методика проведения.- М.-»Экзамен», 1999,-192с.
45. Бурцев В.В.Внутренний контроль в организации: методические и практические аспекты.//Аудиторские ведомости.-2002.- №8.-с.41-50.
46. Бурцев В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации. М.: «Экзамен», 2000.-320с.
47. Бурцев В.В. Основные направления совершенствования внутреннего контроля в организации.// Аудиторские ведомости.-2002.-№10.с.25-34.
48. Бурыкин А.И. Аналитические процедуры в аудите.//Аудиторские ведомости.-2003.-№10.-с.35-41.
49. Булгакова Л.И. Аудит в России: механизм правового регулирования М.: Волтерс Клувер, 2005 г.
50. Битюкова Т.А. Учебное пособие «Аудит».- М.: 2005.- 440с. ?
51. Бычкова С.М. Аудиторская деятельность. Теория и практика, (серия «Учебники для вузов. Специальная литература»).- СПб.: Издательство «Ланъ», 2000.-320с.
52. Бычкова С.М. Доказательства в аудите. М.: Финансы и статистика, 1998.-176с.
53. Ветров A.A. Система внутреннего аудита на предприятии. // Финансист -1997. №8-с. 98-100
54. Воронина Л.И. Основы бухгалтерского учета: Учебное пособие, в 2-х частях. М.: Изд. «ПРИОР», 1997 - 256с.
55. Воропаева Ю.И. Перспективы развития аудита в России // Бухгалтерский учет. 1994 - №5
56. Газарян A.B. Аудиторская выборка в процессе аудита // Бухгалтерский учет, 1998, №2
57. Гутцайт Е.М. Вероятностно статистические методы в аудите. // Бухгалтерский учет, - 1998, №7 - с.76-78
58. Гутцайт Е.М. Аудит: концепция, проблемы, стандарты. М.: Современная экономика и право, 2000. - 78с.
59. Гутцайт Е.М., Островский О.М., Ремизов H.A. Отечественные правила (стандарты) аудита и их использования. М.: ФБК - ПРЕСС, 1998 - 384с.
60. Гутцайт Е.М., Островский О.М., Ремизов H.A. Комментарии к правилам (стандартам) аудиторской деятельности. // Настольный аудитор бухгалтера 199, №3,4,5,6,9,10,11
61. Гусарова О.И. Аудит финансовых результатов промышленного предприятия.// Аудиторские ведомости. -2004.-№1.с.68-71.
62. Гейц И.В. «Оптовая торговля варианты реализации товаров // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании - 2005.-№4
63. Данилевский Ю.А. Основы аудита: Учебное пособие, М.: Финстатинформ, 1995 - 77с.
64. Данилевский Ю.А. Аудиторская проверка калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг)//Бухгалтерский учет.-1996.-1996.№2.с.34-38.
65. Данилевские Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов H.A., Старовойтова Е.В. Аудит. М.: ИД ФБК ПРЕСС, 1999 - 544с.
66. Данилевский Ю.А. Шапигаузов С.М., Ремизов H.A., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие.-2-е изд., перераб. и доп.- М.:ИД ФБК-ПРЕСС,2002.-544с.
67. Джаарбеков С.М., Старостин С.Н., Давидовская И.Л., Смышляева C.B. Комментарий к новому плану счетов. -М.: Книжный мир,2001.-187с.
68. Еленевская Е.А., Сребрякова Т.Ю. Внутренний аудит в потребительской кооперации.// Аудиторские ведомости.-2003.-№12.-с.48-55.
69. Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. Аудит: Учеб. Пособие.-Высшее образование, 2005.-420с.
70. Земсков В.В. Статистический анализ при проведении аналитических процедур в аудиторской деятельности. //Аудиторские ведомости.-2005.-№1.-с.53-56.
71. Игнатенко Н., Беляев А., Изотов Е. Аналитические процедуры. Оценка результатов аудиторской проверки предприятия // Аудитор, 1998, №11 с. 13-19
72. Иноземцева М.М. Аудит материально-производственных запасов: на что обратить внимание? // Бухгалтерская отчетность организации.-2004. №3. -с.10-21.
73. Крикунов A.B. Регулирование аудиторской деятельности: (Сборник нормативных документов). М.: Финансы и статистика, 1998 - 165с.
74. Крикунов A.B. Российский аудит // Финансовая газета. 1998, №3 с.З
75. Камышанов П.И. Аудит: стандарты и практика. М., Элиста: АПП «Джангар», 2002.-376с.
76. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту.-М.:ИНФРА-М,1996.-552с.
77. Карпова Т.П. Основы правленческого учета: Учебное пособие. -М.: ИНФРА-М, 1997.-392с.
78. Кармайл Д.Р., Бенис М. Стандарты и нормы аудита: Пер. с англ.- М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995.-527с.
79. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие.-4-е изд. Перераб. и доп.-М.: ИНФРА-М,2003.-640с.
80. Кочинев Ю.Ю. Аудит (теория и практика) 3-е изд.- СПб.: Питер, 2005.-220с.
81. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие.- М.: Приор-издат, 2003г.-252с.
82. Кувалдина Т.Б. Аналитический учет расходов на продажу в торговых организациях.//Аудиторские ведомости.-2004.-№ 10.-С.47-50.
83. Кувалдина Т.Б., Гочаренко JI.H. Издержки обращения в торговле: бухгалтерский и налоговый учет: Учебно-практическое пособие.-М.: Приор-издат, 2005.-112с.
84. Макарьева В.И. Проверка предприятий и организаций налоговыми органами (методика и способы проведения проверки, ответы на вопросы). -М., 1997
85. Михайлов О.Л., Газарян А.Р. Рабочая документация в аудите // Бухгалтерский учет, 1998, №9 с.78-81
86. Макальская А.К. Внутренний аудит: Учебно-практическое пособие. -М.: изд-во «Дело и сервис», 2000.-80с.
87. Макарова Н.С. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками. // Аудиторские ведомости. 2002. - №4.-с.44-56.
88. Макарова Л.Г., Широкова Л.П., Быков С.П. Аудит операций с материалами: Практическое пособие,- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004г.
89. Макарьев И.Н. Учет прямых и косвенных расходов для целей налогообложения.//Налоговый вестник. 2003.-№2.-с.71-78.
90. Малявкина Л.И. Информация и затратах организации в годовой бухгалтерской отчетности.//Аудиторские ведомости.-2004.-№1 .с.3-20.
91. Матанцева О.Ю., Матанцева И.В. Финансовая устойчивость организации и оценка ее стоимости.//Аудиторские ведомости.-2004.-с.64-72.
92. Мельник М.В. Аудит и роль в повышении эффективности производства.-М. Финансовая академия, 200.-81с.
93. Митин А.И. Внешний контроль качества аудиторских проверок: проблемы, цели и перспективы развития.//Аудиторские ведомости. -2002.-№8.-с.72-76.
94. Николаева Г.А., Блицау Л.П. Бухгалтерский учет в торговле.-М.: «Приор-издат», 2003.-352с.
95. Николаева Г.А., Сергеева Т.С. «Бухгалтерский учет в оптовой торговли» учебно-практическое пособие.
96. Овсийчук В.Я., Кондратьев К.М. Внутренний аудит: Учебное пособие.-М.: «Маркетинг»,МУПК,2002.-68с.
97. Овсийчук М.Ф. Аудит. Организация и методика проведения.- М.: ТОО «Интелтех», 1996.-152с.
98. ЮО.Овсийчук М.Ф. Внешний аудит. Учебное пособие.-М.:МУПК,1995.- 96с.
99. Овсийчук М.Ф., Демина И. Д. «Аудит внешне-экономической деятельности»: учебное пособие.- М.: Издатель торг центр. Маркетинг МУГПС, 2002.- 87с.
100. Петрова В.И. Учет и анализ в условиях полного хозяйственного расчета и самофинансирования.- М.: 1989.-242с.
101. Петров A.C. Управление предприятием.-М.:Знание,1972. 177с.
102. Подольский В.И., Сотникова Л.В. О методике проведения аудиторских проверок.//Аудиторские ведомости.-1997,№12.-С.23-32.
103. Прыкин Б.В. Экономический анализ предприятия: учебник для вузов. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. 360с
104. Робертсон Дж.Аудит, Перевод с англ. -М.:КРМ, Аудиторская фирма «Контракт», 1993.-496с.
105. Регуленко Т.М., Харьков В.П. «Бухгалтерский учет: Учебник М.: Финансы и статистика, 2005 - 352ст.
106. Российский статистический ежегодник. 2004:Стат.сб./Росстат.-М.,2004.-725с.
107. С околов В .Я. «Аудиторский словарь».- М.: «Финансы и статистика» 2003-с. 226.
108. Соколов В.Я. Планирование аудиторской проверки //Бухгалтерский учет.-1997, №8. с.65-71.
109. Соколов В.Я. Риски в аудиторской проверке. //Бухгалтерский учет,-1998.-№6.-с.51-56.
110. Соколов В.Я. Классификация ошибок в аудите. //Бухгалтерский учет, 1998, №3. -с.50-53.
111. Соколов В.Я. Принцип существенности в аудите. //Бухгалтерский учет. 1997,№11.-С.50-5.
112. Справочник бухгалтера и аудитора /Под ред. Е.А.Мизиковского, J1 .Г.Макаровой.-М. :Юристъ,2001 .-992с.
113. Суйц В.П. Аудит: Практическое пособие для аудиторов. -М.: Изд.центр «Анкил», 1994.-108с.
114. Суйц В.П. Аудит системы внутреннего контроля на предприятии. // Бухгалтерский учет, 1999,№1 .-с.68-70.
115. Суйц В.П., Ахтембеков А.Н., Дубровина Т.А. удит: общий, банковский, страховой: Учебник.-М.: ИНФРА-М,2001.-556с.
116. Сотникова Л.Б. Основные даты в аудиторской проверке бухгалтерской отчетности. // Бухгалтерский учет, 1997, №4. с. 29-37.
117. Сидельникова Л.Б., Овсийчук М.Ф., Шаповалова И.В. Методика организации и проведения аудита на предприятиях с различной формой собственности.-М.:МУПК, 1993.-40с.четности. //Бухгалтерский учет, 1997, №4.-с.29-37.
118. Смоленский А. Развитие новых методов аудита. //Аудит, 1998, №3. с.56
119. Слатецкая Н.Ю. Планирование аудиторской проверки. // ведомости. -2003.-№10. с. 54-60
120. Слатецкая Н.Ю. Системный подход к планированию аудита. // Аудиторские ведомости. 2004,- №4. - с. 75-80
121. Справочник бухгалтера и аудитора / Под ред. д-ра экон. наук, проф. Е.А. Мизиковского, канд. экон. наук, доц. Л.Г. Макаровой. М.: Юрист, 2001.-992с.
122. Терехов A.A. Аудит. -М.: Финансы и статистика, 1998.-512с.
123. Терехов A.A., Терехов М.А. Контроль и аудит: основные методические приемы и технология. -М.: Финансы и статистика, 1998.-208с.
124. Тумасян Р.З. Бухгалтерский и налоговый учет расходов организации.-М.: ООО «НИТАР АЛЬЯНС», 2005. -524с.
125. Хасанов Б.А. Система финансового контроля и внутренний аудит. // Аудиторские ведомости. 2003. - №3. - с.48-51
126. Челюбеева Р.Т., Писаренко A.C., Волкова Н.Т. Бухгалтерский учет товарных операций в оптовой и розничной торговле: Учебно-практическое пособие 2-е изд., перераб. и доп.- М.: Издательско-торговая корпорация « Дашков и К», 2003г.
127. Четыркин Е.М., Васильева Н.Е. Выборочные методы в аудите.-М.:Дело, 2003.-144с.
128. Чикунова Е.П. Взаимодействие внешних и внутренних аудиторов: общие принципы и практические рекомендации.// Аудитор. 1998, №9.-с.8-10.
129. Чхутишвили JI.B. Методика аудиторского анализа. // Аудит и финансовый анализ.- 1997, №3. с.5-49.
130. Фридман П. Аудит. Контроль затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции./ Пер.с англ.-М.:Аудит,1994,- 286с.
131. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник.-2-е изд., доп. и перераб.-М.:ИНФРА-М, 2001. -352с. (Серия «Высшее образование»).
132. Шнейдман JI.3., Бакаев A.C. Учетная политика предприятия.-2-е изд.-М.: Бухгалтерский учет, 1995,-152с.
133. Шапигаузов С.М. Общие представления о профессиональной этике аудитора (на примере США). //Контролинг,1991,№1.с.56
134. Шешукова Т.Г., Городилов М.А. «Аудит: теория и практика применения международных стандартов» М. «Финансы и статистика» 2003-С.25
135. Энциклопедия общего аудита, ч.2; РАГС М.: «Дело и сервис», 1999г. -515с.
136. Энциклопедия общего аудита. Законодательная и нормативная база, практика, рекомендации и методика осуществления: в 2т. /Коллектив авторов- М.: Международная школа управления «Интенсив» РАГС, Издательство «ДИС», 1999. -569с.
137. Экономический анализ: Под ред. проф. М.И. Баканова и проф. А.Д. Шеремета. М.: «Финансы и статистика», 1999 - 651с.1. Оборот оптовой торговли
138. Оборот оптовой торговли по регионам РФ (в фактически действующих ценах)
139. Оборот оптовой торговли В том числе оборот организаций оптовой торговли
140. Млрд руб 2004 в % к 2003(в сопоста-вимых ценах) Млрд руб 2004 в % к 2003 (в сопоста-вимых ценах)2000 2003 2004 2000 2003 20041. Российская
141. Федерация 4258,3 8890,7 11433,9 114,4 3135,2 7250,9 9459,6 116,01. Центральный федеральный округ 2056,5 4378,9 5421,5 108,7 1516,5 3706,4 4619,6 109,71. Белгородская область 21,4 39,5 57,8 98,7 15,1 26,9 42,6 106,6
142. Брянская область 16,3 34,0 43,5 103,9 12,4 29,2 38,0 105,81. Владимирская область 12,6 33,0 33,8 82,7 7,4 22,3 20,3 73,61. Воронежская область 34,1 77,8 96,3 104,3 22,5 50,6 66,6 111,0
143. Ивановская область 11,6 19,2 24,2 106,9 8,6 15,1 197,3 110,5
144. Калужская область 8,2 38,4 43,6 10!,0 5,9 32,4 36,8 100,8
145. Костромская область 6,6 10,8 12,1 97,7 4,8 6,5 8,6 114,4
146. Курская область 18,5 39,6 44,9 100,2 12,0 29,2 32,0 96,7
147. Липецкая область 19,2 41,9 68,1 118,8 12,3 26,4 49,3 136,3
148. Московская область 91,4 327,1 643,1 165,5 68,3 241,0 549,0 191,8
149. Орловская область 19,3 26,2 27,8 89,7 15,9 21,5 22,6 88,9
150. Рязанская область 11,9 52,0 71,8 114,9 16,9 41,5 65,0 130,4
151. Смоленская область 10,9 16,8 19,5 101,8 9,5 13,5 15,4 100,1
152. Тамбовская область 12,1 19,5 22,7 101,4 9,4 13,6 19,0 121,4
153. Тверская область 12,5 29,5 36,8 105,5 7,8 16,7 20,2 102,3
154. Тульская область 13,7 53,2 76,0 108,8 11,1 47,6 69,3 110,9
155. Ярославская область 37,0 103,7 121,1 103,8 31,2 94,3 110,0 103,5г. Москва 1691,0 3416,3 3978,1 103,9 1245,3 2977,6 3435,0 103,0
156. Удельный вес продажи отдельных товаров организациям оптовой торговли в ресурсах данного товара в 2004г.
157. Бензин автомобильный Прокат черных металлов готовых Трубы стальные Цемент Шины "
158. Основные показатели деятельности организаций оптовой торговли
159. Оптовая торговля продукцией производственно-технического назначения Оптовая торговля потребительскими товарами2000 2003 2004 2000 2003 2004
160. Валовая прибыль млрд.руб. 38,1 81,4 12,7 80,3 252,9 564,61. Издержки обращения: млрд.руб. 31,6 64,9 82,8 49,8 177,6 370,0в процентах к валовой прибыли 83,0 79,8 65,0 62,0 70,2 65,5
161. Крупные и средние организации1. Число организаций (на конец года), тыс 5,3 6,7 6,5 14,0 26,6 27,4
162. Среднесписочная численностьработников, тыс человек 243 222 211 228 309 348
163. Среднемесячная номинальнаяначисленная заработная плата работников, руб 3186,4 8244,5 9956,0 4056,5 9296,3 10705,8
164. Оборот оптовой торговли (вфактически действовавших ценах), млрд руб 291,6 635,1 778,1 697,2 1547,9 2275,8
165. Инвестиции в основной капитал (вфактически действовавших ценах), млн руб 5931 17203 19817 9602 18607 319491. Малые предприятия
166. Число предприятий (на конец года),тыс 13,9 27,4 25,7 224,6 64,7 285,3
167. Среднесписочная численностьработников (без внешних совместителей), тыс человек 95,2 164,4 150,4 1153,1 1444,8 1473,9
168. Оборот оптовой торговли (вфактически действовавших ценах), млрд руб 183,1 314,0 370,6 1271,2 3532,5 4782,5
169. Инвестиции в основной капитал(вфактически действовавших ценах), млн руб 268 4332 2582 3564 9059 16127
170. Тест проверки состояния внутреннего контроля и бухгалтерского учета материальных ценностейп/п Вопрос Ответ Оценка1 2 3 4
171. Определен круг лиц, имеющих право подписи финансовых и хозяйственных документов? Да, имеется соответствующее распоряжение руководителя Высокая
172. В бухгалтерии и на складах имеются образцы подписей лиц, разрешающих получение ценностей? Да Высокая
173. Установлен круг лиц, имеющих разрешение на получение товаров на складах, у поставщиков? Нет Низкая
174. Утвержден состав комиссии для осмотра товарно-материальных ценностей при их оприходовании7 Нет Низкая
175. С материально-ответственными лицами заключены договоры о полной материальной ответственности? Да, имеются в наличии договоры о полной индивидуальной и коллективной ответственности. Высокая
176. Бухгалтерский учет ведут лица, не имеющие доступа к материальным ценностям? Да, сотрудник, ведущий бухгалтерский учет товаров, не принимает непосредственного участия в операциях по приемке и отпуску ТМЦ Высокая
177. Фактический расход материалов соответствует утвержденным нормам? Да Высокая
178. Проводятся ли внезапные проверки товарно-материальных ценностей в местах хранения7 Да, за проверяемый период проведено две таких инвентаризации. Высокая
179. Производится ли предварительная нумерация накладных, лимитно-заборных карт и др. и используется ли она для выявления отсутствующих или фиктивных документов? Документы предварительно не нумеруются, их регистрация производится в момент выписки. Низкая
180. Организован раздельный синтетический и аналитический учет товарно-материальных ценностей? Да, учет ведется в разрезе материально-ответственных лиц и номенклатуры Высокая
181. С какой периодичностью сверяются данные аналитического и синтетического учета затрат9 Ежеквартально Средняя
182. Формы первичных учетных документов соответствуют унифицированным нормам? Да, на предприятии используются формы документов, утвержденных Госкомстатом РФ. Средняя
183. Осуществляются ли сверки расчетов с поставщиками товаров? Да, один раз в конце года Средняя
184. Совпадают ли даты на документах приемки товаров с датами оприходования их на склад9 Нет, выявлены случаи несоответствия Низкая