УЧЕТ И КОНТРОЛЬ БЮДЖЕТНЫХ СРЕДСТВ В СФЕРЕ АПК тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "УЧЕТ И КОНТРОЛЬ БЮДЖЕТНЫХ СРЕДСТВ В СФЕРЕ АПК"

Д-Зїт

На оравах рукописи

у

КОЧЕЛОРОВА Галина Валентиновна

УЧЕТ И КОНТРОЛЬ БЮДЖЕТНЫХ СРЕДСТВ . В СФЕРЕ АПК

Специальность 08.00.12 - бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва - 2006

Диссертация выполнена на кафедре бухгалтерского учета и аудита Красноярского государственного аграрного университета

Научный руководитель доктор экономических наук, профессор

A.A. Шапошников.

Официальные оппоненты- доктор экономических наук, профессор

Т.М. Рогуленко;

кандидат экономических наук, доцент В.В. Пугачев.

Ведущая организация- Департамент сельскохозяйственной и продовольственной политики администрации Красноярского края

Защита диссертации состоится « 10 » ^ССЬЛ. 2006 г в час,

на заседании диссертационного совета К220 043 02 при Российском государственном аграрном университете — МСХА имени К А. Тимирязева

Адрес: 127550, Москва, Тимирязевская ул, 49, тг Ученый совет РГАУ — МСХА имени К А Тимирязева.

С диссертацией можно ознакомиться в ЦНБ РГАУ—Л мирязева.

Автореферат разослан

«

Ученый секретарь _ '

диссертационного совета гникова

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ Актуальность темы исследования. Сельское хозяйство — одна из главных отраслей материального производства и является важнейшей составной частью агропромышленного комплекса. На экономику сельского хозяйства оказывает большое влияние фактор сезонности производства. Несовпадение во времени потребности в финансовых ресурсах и появления собственных их источников этих ресурсов при низком уровне капитализации сельхозпредприятий ставит в полную зависимость от кредиторов.

Сельское хозяйство во всем мире было и остается дотационньм, т.е. не может обойтись без государственной поддержки, так как производственный процесс в растениеводстве длится многие месяцы и параллельно производятся затраты под урожай двух смежных лет.

Растениеводство - одна из основных отраслей сельскохозяйственного производства, которая удовлетворяет потребности населения в продовольствии. Производство зерна было и остается основой развития всего сельскохозяйственного производства России.

Государство с помощью ассигнований средств из бюджета и организационных мероприятий старается поддержать сельскохозяйственное производство и стабилизировать его развитие.

В свою очередь сельскохозяйственные организации должны нести ответственность за полученные государственные средства на поддержку производства. Однако отсутствие должного учета и действенного контроля за использованием имеющихся в регионах всех ресурсов, включая и помощь из бюджетов вышестоящего уровня, не позволяют эффективно использовать бюджетные средства.

Необходимость поиска новых подходов в обеспечении своевременности, полноты учета бюджетных средств и контроля за их целевым использованием определяет, на наш взгляд, актуальность темы и цели проведенного исследования.

Степень научной разработанности проблемы. Различные аспекты учета, получаемых коммерческими и некоммерческими организациями средств государственной поддержки, исследовали многие ученые: Гринман Г.И., Тумасян Р.З., Пизенгольц М.З., Ковалева О.В., Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина E.H., Кондраков Н.П. и др. Недостаточно изученными являются вопросы бухгалтерского учета и контроля бюджетных средств.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационной работы заключается в совершенствовании методического подхода к бухгалтерскому учету бюджетных средств в АПК, разработке предложений по улучшению контроля за их использованием, а также повышению информативности гшаопоП б'шшл'гореиен (финансовой) отчетности.

имени К.А. Тимирязева ЦНБ имени Н.И. Железнова Фонд научный литературы

*> ,4-3 6 33 Я

В соответствии с цепью поставлены сю дующие задачи

- исследовать Положение по бухгалтерскому учету 13 2000 «Учет государственной помощи" и МСФО 20 «Учет правитетьствсшшх субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи», а также состояние учета бюджетных средств в агропромышленных организациях,

- описать формы контроля за использованием бюджетных средств в АПК,

- проанализировать использование бюджетных средств на формирование регионального (краевого) фонда зерна,

- оценить роль зерноперерабатываюших предприятий в использовании бюджетных средств сельхозтоваропроизводителями,

- совершенствовать методический подход к бухгалтерскому учету бюджетных средств в АПК на основе их полноты и аналитичности,

- разработать пред южения по уси хению информативности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности и организации контроля за испо хьзовани-ем бюджетных средств

Объектом чередования избран агропромыш 1енный комплекс Красноярского края При проведении анализа использовались данные государственных органов статистики. Краевое Гос\дарственное Унитарное Предприятие «Сель-козобъединелие», сводные годовые отчеты сельскохозяйственных ор) анизапий научные труты отечественных и ¡арубежных ученых и практиков

Предметом исследования являются теоретические, методо югические и методические проб темы учета и контротя бюджетных средств в сфере АПК

Теоретической и нетодшюгическои основой исследования явились законы Российской Федерации и Красноярскою края, постановления Правите 1ь-ства РФ и Законодательного Собрания Красноярского края, российские и международные стандарты по бухгалтерскому учету и о I четности, труды ученых и практиков по теме исследования, а также статистические данные за 14942003гг При выполнении работы использованы различные методы исследования аналитический, статистический, расчетно-конструктивный, абстрактно-логический диалектический монографический Научная новизна состоит в следующем

- уточнено содержание видов форм государственной помощи в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации и дано обоснование для г ри-знания дотаций как одной из форм государственной помощи,

- уточнена сущность государственной помощи и предложено исключение субвенции из форм государственной помощи,

- уточнены направления финансирования бюджетных средств для целей бухгалтерского учета.

совершенствован синтетический и аналитический учет бюджетных средств всех форм государственной помощи, форма 10 — АПК «Отчет о средствах целевого финансирования» годовой бухгалтерской отчетности, а также уточнен порядок отражения в бухгалтерском балансе остатков бюджетных средств.

- оценена деятельность предприятий по переработке зерна в использовании бюджетных средств сельхозтоваропроизводителями и разработаны предложения по организации контроля за использованием государственной помощи.

Практическая значимость результатов диссертационного исследования состоит в обосновании рекомендаций по использованию учетных регистров для формирования информации о государственной помощи.

Предлагаемые рекомендации внедрены и применяются в организациях сельхозпроизводителей Новоселовского и Ермаковского районов Красноярского края, а также Краевым государственным унитарным предприятием "Сельскохозяйственное краевое объединение" при построении учета и осуществлении контроля за возвратностью и целевым использованием средств зернопроиз-водителями и мукомольными предприятиями.

Апробация работы. Основные положения и выводы диссертации обсуждались и получили одобрение на научно-практических конференциях разного уровня и сборнике научных трудов: Приложение к «Вестнику КрасГАУ» сборник статей «Актуальные проблемы экономики, управления и права»; Всероссийская научно-практическая конференция «Экономика и управление в современных условиях» (16-18 декабря 2003г.); Всероссийская заочная научная конференция «История, культура, общество» (2004г.); Всероссийская научно-практическая конференция «Аграрная наука на рубеже веков» (30 ноября 2004г.); межвузовский сборник научных трудов «Экономика и управление (по отраслям промышленности 2004г.); региональная научно-практическая конференция «Аграрная наука на рубеже веков» (30 ноября 2005г.).

Разработанные первичные документы и формы учетных регистров для организаций агропромышленного комплекса внедрены и применяются в организациях сельхозтоваропроизводителей Новоселовского и Ермаковского районов Красноярского края, а также КГУП "Сельхозобъединение". По проблемам диссертационного исследования опубликовано 11 научных работ общим объемом 2.11 печатных листа, в том числе 7 работ авторских объемом 1.19 печатных листа.

Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.

Работа из гожена на 129 страницах основного текста, содержит 13 таблиц, 11 рисунков и 12 приложений Список iитераторы включает 141 наименование

Во введении обоснована актуальность темы исследования, опрелечены це-ш и задачи, предмет и объект исспедования, показана научная новизна и практическая значимость полученных результатов, приведены сведения по их апробации

В первой главе «Нормативно - теоретические вопросы учета и контроля государственной помощи» рассмотрена значимость государственной поддержки организациям АПК, опредетены сущность и формы государственной помощи в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 13/2000 «Учет государственной помощи« и МСФО 20 «Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи», а также изложены теоретические и методоюгические вопросы Учета и контродя бюджетных средств в сфере ЛПК

Во второй главе «Контроль предоставления и целевою использования бюджетных средств в АПК» проанализирован процесс финансирования бюд жетных средств направ 1яемых на поддержку производства зерна в сельскохозяйственных организациях красноярского края, оценивается роть предприятии по переработки зерна в формировании фонда (Ьинансовой поддержки иечьскик товаропроизводитетей, даны предложения по организации контротя за расходованием бюджетных средств

В третьей 1лаве "Совершенствование бухгалтерского учета бюджетных сречств в АПК" изтожены аспекты формирования информации о госу дарственной помощи в соответствии с МСФО разработаны предчожения по совершенствованию учета бюджетных средств и повышению информативности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности о государственной помощи в АПК

Резутьтаты исстедования обобщены в заключении

II. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ.

В диссертации уточнены сущность и формы государственной помощи коммерчески.м организациям, а также направления финансирования бюджетных средств дчя целей бухгалтерского учета.

В соответствии с ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» государственная помощь признается как уветичение экономической выгоды конкретной opt анизации в резу 1ьтате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и предоставляется в форме субвенций, субсидии и бюджетных кредитов

МСФО 20 «Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи» orvpazcxust государственную помощь как действия госу-

дарства, направленные на обеспечение специфических экономических выгод для компании или группы компаний, отвечающих определенным критериям. Судя по названию МСФО 20, государственная помощь выступает в форме субсидий.

Однако из международной практики пришло к нам еще понятие бюджетных ассигнований в виде дотаций, также как и субвенций, и субсидий. В переводе с латинского скяаио - дар, пожертвование. В словаре иностранных слов дотация определяется как денежные средства, выдаваемые в безвозвратном порядке государством организациям и отдельным производителям для покрытия убытков, разрыва между их расходами и доходами.

В отечественной практике, начиная с 90-х годов, государство выдает дотации в форме государственной поддержки сельхозтоваропроизводителям для покрытия убытков или сокращения разрыва между их расходами и доходами на производство продуктов животноводства, овощей закрытого грунта и др. Таким образом, государство путем бюджетных ассигнований в виде дотаций повышает заинтересованность организаций в производстве необходимых видов сельскохозяйственной продукции, тем самым стимулирует его.

В этой связи в работе определены следующие основания для признания дотаций как одной из форм государственной помощи:

- во - первых, дотации предусмотрены ст.6 Бюджетного кодекса РФ как бюджетные средства, выдаваемые государством организациям из бюджетов либо федерального, либо регионального или местного уровней на безвозвратной и безвозмездной основах;

- во - вторых, выдача бюджетных средств организациям и отдельным производителям в безвозвратном порядке есть ничто иное, как акт государственной помощи, который четко отличается от обычной деятельности организации или отдельного производителя и имеет оценку;

- в - третьих, бюджетные средства в форме дотации направляются для возмещения части текущих расходов организаций или отдельных производителей с целью их заинтересованности в производстве конкретных видов продукции;

- в - четвертых, сельхозтоваропроизводители отражают в годовой бухгалтерской отчетности полученные ими дотации в приложении №5 к бухгалтерскому балансу в разделе «Государственная помощь» в составе бюджетных средств, т.е. в общей сумме с полученными субвенциями и субсидиями, а также в специализированной форме 10-АПК «Отчет о средствах целевого финансирования».

На наш взгляд, субвенции не следует считать формой государственной помощи коммерческим организациям. Данное предложение обосновывается:

- во-первых, признанием субвенций в международной практике как вида денежного пособия только местным органам власти со стороны правительства;

- во-вторых, МСФО 20 не включает субвенции при раскрытии информации о правитечьственнои помощи компании или группе компаний,

- в - третьих, практически и не выдетяются субвенции организациям АПК в России

В резутьтате изтоженных обоснований в диссертации нами предлагается считать формами государственной помоши коммерческим организациям - субсидии, дотации и бюджетные кредиты

- субсидия - это бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации, физическому или юридическому лицу на усювиях долевого финансирования целевых расходов,

-бюджетный кредит - ко форма финансирования бюджетных расходов которая предусматривает предоставление средств юридическим лицам или другому бюджету на возвратной и возмездной основах,

- дотации это бюджетные средства предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации на безвозмезтной и безвозвратной основах дія покрытия текуших расходов

В работе из предложенных форм государственной помощи предложены следующие направления финансирования бюджетных средств дія цечей бу\-галтерскої о учета

- средства на финансирование капитальных расходов, связанных с покупкой, строитечьствоч и пи приобретением иным пчем внеоборотных активов (основных средств и др ),

- средства на долевое финансирование це іеаьіх тек>щих расходов, оттич-ных от предназначенных на финансирование капитальных расходов,

- средства на финансирование возмещения часи произведенных текущих расходов на производство конкретною вида продукции

Наряду с этим в работе уточнено понятие государственной помоши Итак государственная помощь - это действия государства направленные на развитие, стимулирование производства конкретной организации путем пополнения ее активов денежными средствами или иным имуществом с целью увеличения экономической выгоды

К числу положений, выносимых на защиту относятся резу яыпаты исследования организации финансового контроля за целевым использованием бюджетных средств, направляемых на производство зерна, и определение роли зерноперерабатывающих предприятии в использовании бюджетных средств сельхозтоваропроизводителями

Как показали исследования, в Красноярском крае для формирования регионального (краевого) фонда зерна (далее Фонд) ежегодно, начиная с 1994 года, оказывается государственная помощь сельхозтоваропроизводителям (рис.1).

Рис. 1. Бюджетные средства, выделенные из краевого бюджета на формирование регионального (краевого) фонда зерна за 1994 - 2003 гг., млн. руб.

♦ запланировано бюджетных средств, руб.

■ фактически выделено бюджетных средств, руб.

Предоставление из бюджета денежных средств осуществляется через Комитет по зерну, который был создан для рационального функционирования в крае системы заготовок зерна, крупяных культур, развития рыночных отношений и новых методов хозяйствования, направленных на устойчивое снабжение населения края продуктами переработки зерна и крупяных культур.

Источниками формирования регионального (краевого) фонда зерна являются:

-средства федерального бюджета, выделяемые на возвратной и безвозвратной основе;

- средства краевого бюджета, выделяемые на пополнение фонда в соответствующем году;

- средства, полученные от реализации зерна, муки и других видов продукции, находящихся в распоряжении фонда;

- возврат кредитов и процентов по ним;

- иные источники, не запрещенные действующим законодательством.

Анализ данных о выделенных бюджетных средствах за период с 1994 года

по 2003 год показал, что в связи с дефицитом краевого бюджета не всегда запланированные суммы средств выделялись в должном объеме (рис. 2). Кроме средств регионального бюджета на формирование Фонда зерна в 1994 году из федерального бюджета дополнительно были выделены средства на возвратной основе в размере 32.4 млн. руб. В соответствии с распоряжением Правительст-

ва РФ от 30 июня 1994 года № 998-р и Порядком выделения и использования бюджетных средств предоставленных на возвратной основе из федерального бюджета на создание регионального фонда зерна, утвержденным МФ РФ, установлено, что бюджетные средства были предоставлены Комитету по зерну администрации Красноярского края под 1/3 действующей учетной ставки ЦБ России Однако направленные в 1994 году в соответствии с распоряжением администрации края средства на формирование регионального (краевого) фонда зерна были использованы не как кредитные ресурсы, а была произведена оплата за поступившее в региональный фонд ¡ерно и другие мероприятия В резу 1ь-тате, по состоянию на 1 января 2004 года, бюджетные средства в федеральный бюджет не возвращены

350 300 250 200 150 100 50 0 -50 -100

/

X

1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003

Рис 2 Объемы недофинансирования бюджетных средств, млн руб Бюджетные средства, ьыдетяемые из регионального бюджета в соответствии с Законами Красноярского края О краевом бюджете', предназначаются для опиты но контрактам поставок ісрнл се іьхочтоваропрои знодителям Из средств Фонда оплачиваются ус л\ги хлебоприемным предприятиям іа приемку, сушку, хранение и отгрузку зерна региональному фонду выдаются фуражные ссуды птицефабрикам и дотации на производство продукции животноводства

Исследования показали, что возвратная основа финансирования из регионального фонда (краевого) зерна эффективна по своей сути для бюджета

Наличие в доходах бюджета края ресурсов зерна наряду с денежными средствами, позволяет решить ряд сложных проблем, а именно - финансирование этапов сезонных полевых работ в крае, - обеспечение востребованности зерна для сельских товаропроизводителей и его сохранность,

- поставка совместными действиями с уполномоченными предприятиями в край из других регионов необходимых запасных частей и комплектующих товарно-материальных ценностей для сельскохозяйственного производства;

- частичная выплата продукцией заработной платы бюджетным организациям и финансирование социальной сферы через возвратные средства от мукомольных предприятий;

- оказание помощи отрасли животноводства выдачей фуражных ссуд и дотаций;

- оформление централизованных кредитов в банке для сельских товаропроизводителей под залог зерновых ресурсов.

Зерно, закупленное в Фонд, является государственной собственностью края и его учет ведется отдельно от зерна государственного резерва, федерального и оперативного фондов Правительства РФ, а также от других партий зерна.

Закупка зерна в Фонд производилась Комитетом по зерну администрации края на основании контрактов, разработанных в соответствии с требованиями Закона края "О поставках продукции и товаров для региональных государственных нужд Красноярского края", а также Закона края "Об оптовом рынке сельскохозяйственной продукции и продовольственных товаров Красноярского края".

Исследования показали, что практически до 1998 года вопрос о полном возврате выделенных сельхозтоваропроизводителям бюджетных средств не поднимался ни на каком уровне. Комитетом по зерну не проводился анализ финансового состояния сельскохозяйственных предприятий с целью возможности применения штрафных санкций к хозяйствам, допустившим недопоставки зерна в счет возврата долгов (рис. 3).

160 п

100 -4-,-,-,-,

2000 2001 2002 2003

Рис. 3. Задолженность сельхозтоваропроизводителей в региональный (краевой) фонд зерна, млн. руб.

Иссчедопания показали, что в Красноярском крае эффективная система органов государственного контроля сетьскохозяйственных предприятий до сих гор не создана Ее отс\тствие обус товливаст недостаточное управление движением бюджетных средств в качестве государственной помощи, способствует неполноте \шст\1пения доходов, нецетевому использованию бюджетных средств, хронической дебиторской и кредиторской задолженностям и т д

Проверка использования бюджетных средств в агропромышленном ком-гпексе осуществляется практически только со стороны Счетной палаты Однако и Счетная палата проводит данные проверки один раз в 2-3 года

Формированием Фонда черна с 2002 года занимается КГУП «Сечьхозобъе-динение» в связи с ликвидациеи Комитета по зерну По нашему мнению «Сечьхозобъединение» в первую очередь и дотжно осуществлять финансовый контроть за целевым использованием выдспснпых бюджетных средств на производство зерна и их возвратностью С этой не чью пред ыгается разработанная ведомость «Об использовании бюджетных средств и их возврате»

Таблица 1

Фрагмент рекомендуемой ведомости «Об испотьзовании бюджетных средств и их возврате»_ ____^ _

Наимено По 1\че Пот\че ' Фактически Испозьзо- Исло ть.ю- По пе Фактичеь

-вание | но из | -но из перечне гецо | вано по вано по жит ки

ор[аюоа фекр ра пои | сС1ь\о^гона печежпп- неиеювому возвра | возвращен

ции бюдже- | бюдже рапроизводи | назначе- юзпаченик! IV | о

I та га те-там шио_____л

ЗАО - 120 50 50 |- | - I - I

«Нива» __' _

' г ~——---— ■ -

Игд , _ |__

Итого - 1 120_ 30 ;_50

Использование данной ведомости даст возможность осуществпять внешний финансовый контроль за использованием бюджетных средств со стороны исполнительной власти

Как показали исследования система внутреннего контрозя в сельскохозяйственных организациях практически не действует Так, в АПК имеют ревизионные комиссии только 22% организаций Однако ни одна организация не имеет отдела внутреннего аудита и Почожения о ревизионной комиссии Для рег-таментации деятельности этик стужб предтагается По южение о ревизионной комиссии (отделе внутреннего аудита) Наличие эффективной ревизионной комиссии (отдела внутреннего аудита) в организациях АПК, по нашему мнению.

может стать дія инвесторов одним из важнейших символов приверженности организации к должному уровню менеджмента

Формирование Фонда зерна в значительной степени обусловливает создание фонда финансовой поддержки сельхозтоваропроизводителей Красноярского края (далее ФФП)

Как показали исследования бюджетные кредиты также предоставляются іерноперерабатьіваюпшм предприятиям для целевого использования (производства муки, круп комбикормов и пр ) Такой кредит предоставляется в цепях осуществления возврата денежных средств в ФФГІ для очередного финансирования государственной поддержки производства зерна

При ітом, закуп зерна от сельхозтоваропроизводителей осуществляется по закупочным ценам с учетом НДС а цена на зерно Фонда формируется с учетом рыночных цен В го же время принимается и социальная направленность деятельности данного Фонда - обеспечение населения хлебом, крупой и т д

Олнако иі-за отсутствия организованных форм закупа зерна у его производителен а также организованной реализации муки потребителю отмечаются резкие колебания отпускнь х цен на зерно и муку Причем, цены на муку, выработанную из зч.рна его Фонта определяются самостоятельно мукомольными предприятиями В ре ¡у імлі е возникает задолженность мукомольных предприятий по возврату бюджетных средств (рис 4)

40

за

30

25

го

15

Ю 5 О

1999 2000 2001 2002 2003

Рис 4 Задолженность члеооприемных предприятий региональному (краевому)

фонду зерна, млн руб По заключенным договорам оплата должна бы іа производиться денежными средствами в течение 35 дней с момента переработки зерна Практически перерабатывающие предприятия осуществляют расчеты путем взаимозачетных схем Гак, КГУП «Сельхозобъединение» выписывает извещение, по которому мукомольные (комбикормовые) организации отпускают муку потребителям в счег погашения своей задолженности за зерно Фонду В извещении указывается только сумма на которую должна быть получена продукция Отчет об отгруженной продукции «Сельхозобъединению» не представляют В результате не-

возможно установить, какое количество муки и по какой цене фактически было отпущено.

Таким образом, из-за отпуска зерна по ценам ниже рыночных и отсутствия контроля за формированием цен на муку мукомольные предприятия получают дополнительную прибыль. Следовательно, на наш взгляд, получается, что краевой бюджет дотирует мукомольные предприятия, а не зернопроизводителей.

К тому же, исследования показали, что, по состоянию на 01.01.2004 года, не была обеспечена сохранность 58.6 тыс. т зерна.

Следовательно, эти факты еще раз подтверждают, что в Красноярском крае не разработан механизм учета и контроля также за сохранностью и целевым использованием зерна Фонда, находящегося на хлебоприемных и перерабатывающих предприятиях.

Следующее положение, выносимое на защиту является совершенствованный методический подход к бухгалтерскому учету бюджетных средств в АПК на основе обеспечения полноты и аналитичности.

На основе проведенного исследования, совершенствование бухгалтерского учета бюджетных средств, полученных организациями АПК в форме государственной помощи, обусловлено необеспеченностью:

- полноты учета бюджетных средств как целевого финансирования;

- аналитического учета бюджетных средств по формам государственной помощи и направлениям ее использовании;

- регистрами учета ресурсов государственной помощи.

План счетов бухгалтерского учета, утвержденный 31 октября 2000г. приказом МФ РФ №94н, а также План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности агропромышленных организаций, утвержденный 13 июня 2001г. приказом МСХ РФ №654, не позволяют детализировать на счетах бухгалтерского учета информацию о бюджетных средствах и не обеспечивают полноту их учета как целевого финансирования.

Как показали исследования, возникает необходимость вести обособленный учет бюджетных средств в разрезе с предложенными нами формами государственной помощи. Для этого предлагаем ввести в План счетов для агропромышленных организаций следующие синтетические счета: 87 «Субсидии»; 88 «Дотации»; 89 «Бюджетные кредиты». Введение этих синтетических счетов позволит обобщить информацию о движении бюджетных средств, полученных в разрезе уточненных форм государственной помощи.

Причем, отражение бюджетных кредитов на обособленном счете 89 и их отражение на счете 86 «Целевое финансирование» позволит обеспечить полноту всей информации о государственной помощи организации. А на счетах 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и 67 «Долгосрочные кредиты и займы» бу-

дут учитываться кредиты, поточенные от других юридических и физических тип

На наш взгляд, является необоснованным отсутствие отражения бюджетных кредитов как формы государственной помощи на счете 86 «Целевое финансирование» в соответствии как с типовым Планом счетов, так и с Планом счетов дтя агропромышленных предприятий и организаций

Предложения по отражению бюджетных кредитов на счете 86 «Целевое финансирование» и ведение предложенных аполитических счетов к счету 89 «Бюджетные кредиты» обосновываются еше и информацией, представленной в разделе «Государственная помощь» годовой бухгалтерской отчетности В составе информации в данном разделе отражаются суммы бюджетных кредитов оставленные в распоряжении организации, т е дается информация о движении долговых обязате!ьств перед бюджетами всех уровней, включая начисленные проценты

Счет 86 «Целевое финансирование» предлагаем исполыовать для обобщения всей информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения и поступивших как в форме I осу дарственной гомощи гак и 01 других организаций и лил Предлагаем открыть к данному счету три субсчета с детализацией первого из них по аналитическим

Рис 5 - Схема синтетического счета 86 «Целевое финансирование» Считаем что ведение 6у\1 алтерского учета средств целевого финансирования на счете 86 «Це 1евое финансирование» с применением предлагаемых субсчетов и аналитических счетов обеспечит полноту и аналитичность информации о получении и использовании всех бюджетных средств в форме государ ственпой поддержки, а также и по направлениям финансирования с целью своевременного и обоснованного контроля

К счетам 87 «Субсидии», 88 «Дотации», 89 «Бюджетные кредиты» рекомендуем также открытие субсчетов (табл.2).

Таблица 2

Предлагаемые субсчета к синтетическим счетам 87 «Субсидии», 88 «Дотации»,

89 «Бюджетные кредиты»

Синтетический счет Субсчета

1-й 2-й 3-й

87 «Субсидии» «Субсидии федерального бюджета» «Субсидии из регионального бюджета» «Субсидии из местного бюджета»

88 «Дотации» «Дотации федерального бюджета» «Дотации из регионального бюджета» «Дотации из местного бюджета»

89 «Бюджетные кредиты» «Кредиты федерального бюджета» «Кредиты из регионального бюджета» «Кредиты из местного бюджета»

В работе дана корреспонденция счетов с учетом предложенных к введению счетов в бухгалтерском учете в сельскохозяйственных организациях (табл.

3).

По нашему мнению, отражение в настоящее время в бухгалтерском учете дотаций на счете 91 «Прочие доходы и расходы» согласно Инструкции к типовому Плану счетов не соответствует их назначению. Как уже отмечалось, они выдаются на покрытие разрыва между расходами и доходами (выручкой) от продажи конкретной продукции или для покрытия убытков. С целью выявления реального финансового результата от реализации дотируемых видов продукции в работе предлагается отражать в бухгалтерском учете такие бюджетные ассигнования как доходы от обычных видов на счете 90 «Продажи». Для чего необходимо будет выделить еще один субсчет по кредиту этого счета-

Исследования показали, в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации недостаточно предусмотрено документов, отражающих информацию о полученных и использованных средствах государственной помощи. К тому же, существующие в настоящее время регистры бухгалтерского учета были изданы применительно к Плану счетов финансово хозяйственной деятельности 1992 года.

В этой связи предлагаются разработанные регистры комбинированной учетной документации, позволяющие совместить наблюдение, регистрацию и систематизацию данных о бюджетных средствах в бухгалтерском учете.

Таблица 3

Предлагаемая корреспонденция счетов при формировании информации о целевом финансировании (государственной помощи)____

Содержание операции Дебет : Кредит I

Бюджетные средства, полученные на финансирование капитальных расходов

Поступила государственная помощь в форме субсидий (бюджетных кредитов). 51 76

Отражено формирование целевого финансирования по бюджетным средствам, поступившим в форме государственной помощи. 76 86.1.1

Отражено поступление бюджетных ассигнований в форме субсидий. 86.1.1 87.1(2.3)

Отнесены субсидии на доходы будущих периодов после оприходования объектов. 87.1(2.3) 98

Отнесена часть субсидии на внереализационные доходы отчетного периода. 98 91.1

Направлен оформленный бюджетный кредит на погашение задолженности перед поставщиком (подрядчиком). 60 89.1(2.3)

Начислены проценту за пользование бюджетными кредитами. 91.2 89.1(2,3)

Бюджетные средства, полученные на долевое финансирование текущих расходов

Поступили на расчетный счет бюджетные средства. 51 86.1.2

Отражено зачисление государственной помощи в форме субсидий. 86.1.2 87.1(2.3)

Отражена задолженность перед поставщиком за приобретенные материалы (с учетом НДС). 10 60

Отнесены субсидии на доходы будущих периодов (с учетом НДС) в момент принятия материалов к учету 87.1(2,3) 98

Произведена оплата поставщику за материалы (включая НДС). 60 51

Списаны материалы в производство. 20 10

Отнесены субсидии на внереализационные доходы по мере отпуска материалов в производство. 98 91.1

Отражено зачисление государственной помощи в форме бюджетного кредита. 86.1.2 89.1(2.3)

Начислены проценты за пользование бюджетными кредитами. 91.2 89.1(2,3)

Направлен оформленный бюджетный кредит на погашение задолженности перед поставщиком (подрядчиком). 60 89.1(2,3)

Поступили на расчетный счет дотации 51 86.1.3

Отражено возмещение части текущих расходов 88.1(2.3) 90.1

Возврат субсидий из-за нецелевого использования.

Сторнируются субсидии, учтенные как внереализационные доходы. 98 91.1

Возвращены в бюджет субсидии, ранее отнесенные на доходы ! будущих периодов. 87.1(2,3) 98

Отражено закрытие целевого использования по возвращенным субсидиям - сторно. 86 87.1.(2,3)

Списаны с расчетного счета, ранее выданные субсидии. 86 51

Предлагаемая комбинированная учетная документация состоит из реестров взаиморасчетов с сельхозтоваропроизводителями и кредиторской задолженности, подлежащей списанию в связи с истекшим сроком или незначительным размером задолженности; акта сверки расчетов с бюджетом; регистров учета движения, поступления зерна и расхода зерна (табл. 4).

Предлагаемые регистры учета, по нашему мнению, будут способствовать обобщению информации о движении зерна и бюджетных средствах в КГУП «Сельхозобъединение», т.к. ему отведена ответственная задача по учету этих ресурсов.

Для учета движения зерна в КГУП «Сельхозобъединение» также предлагаем открыть аналитические счета к субсчету 1 «Сырье и материалы» счета 10 «Материалы» в следующем порядке: 10.1.1 «Зерно сельхозтоваропроизводителей»; 10.1.2 «Фуражные ссуды»; 10.1.3 «Зерно на ХПП»; 10.1.4 «Зерно прочих потребителей».

Предложения по введению учетных регистров и открытию аналитических счетов к счету 10 «Материалы» для КГУП «Сельхозобъединение» будут способствовать:

- повышению достоверности отчетной информации о движении зерна и бюджетных ассигнований;

- созданию необходимой информационной базы данных об оказании государственной помощи зернопроизводителям, что позволит административным органам использовать ее для принятия соответствующих управленческих решений.

Таким образом, суть совершенствования методики бухгалтерского учета бюджетных средств в АПК заключается в введении дополнительных синтетических и аналитических счетов и использовании учетных регистров. Этот подход, считаем, обеспечит полноту и аналитичность информации о государственной помощи в организациях АПК, а также контроль, эффективность и ее целевое использование.

На защиту выносится предложения по повышению информативности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности с целью усиления контроля.

Наш взгляд, существующая форма бухгалтерской отчетности 10 —АПК «Отчет о средствах целевого финансирования» не представляет полной информации о полученных и использованных бюджетных средствах в форме государственной помощи. Причем, в ней отражение всех бюджетных средств определено в виде субсидий, однако на поддержку продукции животноводства, как уже отмечалось, выдаются дотации. Считаем правильным, по строке 140 формы 10-АПК «Отчет о средствах целевого финансирования» показатель «Субсидии на продукцию животноводства» (без субсидий на переработку) изменить на по-

казатель «Дотации на продукцию животноводства» (без дотаций на переработку)

Таблица 4

Рекомендуемый регистр учета расхода зерна, тыс руб Сальдо на 01 01 2004г -431 тыс руб

Месяц е шским I Возврат I говаро- ' средств РФЗ 'произво- соп ст 13 от лителям 29 03 2004 г в ГФУ

Возврат средств РФЗ соп ст 17 от 29 03 2004 г в ГФУ

Услуги ХПП

Итого РФЗ

сумма

январь февраль март

1 квартал

1 апрель | 1 май | I июнь I

2 кварил

1 полугод

июль август сентябрь

5000 0 1 000 0 0 8

5 000 0 1 000 0 08

квартал

6 800 0

I

I 9 месяцев

6 800 0

I октяорь I ноябрь текабрь

182 2

102 4 63 1

1 7

3 0

4 квартал

182 2

6 982 2

165 5

4 6

165 5

46

7 152 3

К тому же, в форме 10 - АПК нет информации о бюджетных кредитах кач формы государственной помощи В связи с предложениям» об отражении ич на счете 86 «Целевое финансирование» предлагаем информацию о них давать в форме 10-АПК «Отчет о средствах целевого финансирования» В этом случае

на наш взгляд, данная форма будет нести полную информацию об объемах государственной помощи в АПК.

Форма 10 - АПК предусматривает представление информации о целевых средствах на формирование государственных фондов и резервов в виде субвенций для финансирования мероприятий по проведению закупочных интервенций продовольственного зерна (стр. 800 - 804). В связи с данным уже обоснованием об исключении субвенции из форм государственной помощи коммерческим организациям предлагаем информацию о целевых средствах на формирование государственных фондов и резервов отражать в виде субсидий по строке 801 формы 10-АПК.

Кроме того, для улучшения информативности данной формы следует выделить в ней графу о предоставлении средств из регионального бюджета за счет вывода из нее показателя «Справочно: Расчетная сумма субсидий по данным организаций». Приводимая информация о потребности субсидий по данным организации в форме 10-АПК практически совпадает с фактическим объемом их получения (графа 4 равна графе 10). Считаем, что эта информация не отражает фактической потребности в государственной помощи из-за недостатка объемов ее финансирования, как показало проведенное нами исследование.

В связи с предложениями в работе об обособленном учете форм государственной поддержки предлагаем отражать в бухгалтерском балансе остатки (сальдо) по счету 89 «Бюджетные кредиты» в разделе IV «Долгосрочные обязательства» или V «Краткосрочные обязательства» в зависимости от сроков погашения задолженности, по счетам 86 «Целевое финансирование», 87 «Субсидии», 88 «Дотации», 98 «Доходы будущих периодов» отражать в разделе III «Капитал и резервы» как собственные источники или для этого предусмотреть в пассиве баланса самостоятельный раздел. Это обусловлено, во - первых, тем, что государство выдает субсидии не с целью их возврата; во — вторых, в данном случае возникает источник доходов будущих периодов, а не обязательства. Поэтому отражение остатков по этим счетам в V разделе баланса является необоснованным.

Считаем, что предложения по совершенствованию формы 10 - АПК «Отчет о средствах целевого финансирования» и уточнению порядка отражения в бухгалтерском балансе остатков по счетам 86 «Целевое финансирование», 87 «Субсидии», 88 «Дотации», 89 «Бюджетные кредиты» и 98 «Доходы будущих периодов» позволит повысить информативность годовой бухгалтерской отчетности о государственной помощи в АПК

По результатам исследования опубликованы следующие работы:

1 КочелороваГВ Проблемы аудиторского контроля использования бюджетных средств в АПК Красноярского края //Актуальные проблемы экономики, управления и права Приложение к «Вестнику КрасГАУ» Сборник статей ' КрасГАУ Институт экономики и нрава - Красноярск, 2003 - 0 1 п л

2 Кочелорова Г В Взаимоотношения аудиторского контроля с бюджетом ' Экономика и управление в современных условиях Материалы всероссийской

научно - практической конференции - Красноярск СИБУП 2003 - 0 24 п л

Ч Кочелорова Г В Государственная поддержка ЛПК и ее сущность >/ Всероссийская научно — практическая конференция «Аграрная наука на рубеже веков» Сборник статей / КрасГАУ Красноярск, 2004 - 0 12 п л

4 Кочелорова Г В Финансовый контро іь и его сущность //Экономика и управление (по отрас іям промышленности) Межвузовский сборник научных трудов Под ред I Ф Яричинои Красноярск ИПЦ КГТУ 2004 - 0 27 п л

^ Коче-орова Г В Исследование финансового контроля в АПК // История, культура общество Материалы всероссийской заочной научной конференции Красноярск, 2004 - 0 24 п л

6 Коче орова Г В Роль контроля в исполнении бюджета /I История, культура, обіце^во Материалы вссроссииской заочной научной конференции Красноярск, 2004 - О 32 п л

7 Коче орова Г В Нормативное регулирование аудиторского контроля / Сборник мо юдыч ученых Красноярск 2004 - 0 22 п л

8 Пыханова Е В Власова Г- Ю, Кочелорова Г В Особенности оценки стоимости Зерна и продуктов его переработки в Красноярском крае / Всероссийская нач чно - практическая конференция «Аграрная наука на рубеже веков»

Сборник статей / КрасГАУ Красноярск, 2004 - 0 1 п л

9 Пыханова Е. В , Власова Е Ю Коче юрова Г В Сравнительная оценка іффективности прои ¡водства и продажи се іьскочозяйственной продукции Всероссийская научно - практическая конференция «Аграрная наука на рубеже веков» Сборник статей ' КрасГАУ Красноярск 2004 -0 1пл

10 Пыханова Е В Власова Е Ю Кочелорова Г В Формирование рынка їерна на территории Красноярского края // Всероссийская научно - практическая конференция «Аграрная наука на рубеже веков» Сборник статей / КрасГАУ Красноярск 2004 - 0 1 п л

11 Гордеева ГІІ, Кочелорова Г В Сущность государственной помощи ' Вестник КрасГАУ Научно - технический журнал Выпуск 9, 2005 с 11-13 0 4 п л

1,25 печ. л.

Зак. 148.

Тир. 100 экз.

Центр оперативной полиграфии ФГОУ ВПО РГАУ - МСХА им. К.А. Тимирязева 127550, Москва, ул. Тимирязевская, 44