Учет и контроль использования займов Международного банка реконструкции и развития тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Учет и контроль использования займов Международного банка реконструкции и развития"

Московский Государственный Университет имени М.В.Ломоносова

Экономический факультет

РГьб пра^йДукопиа

Иванова Маргарита Анатольевна

Учет и контроль использования займов Международного банка реконструкции и развития

Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учет, контроль и анализ хозяйственной деятельности

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва - 2000

Работа выполнена на кафедре учета, анализа и аудита экономического факультета МГУ имени М.В. Ломоносова

Научный руководитель -доктор экономических наук, профессор

Кондраков Николай Петрович

Официальные оппоненты -доктор экономических наук, профессор

Заварихин Николай Михайлович -кандидат экономических наук Бурцев Владимир Владимирович

Ведущая организация Всероссийский научно-исследовательский

институт внешнеэкономических связей

Защита диссертации состоится 16 ноября 2000 года в 15 часов на заседании Диссертационного совета Д-053.05.56 при МГУ имени М.В. Ломоносова по адресу: 119899, Москва, Воробьевы горы, МГУ им М.В. Ломоносова, 2-й учебный корпус, экономический факультет, аудитория № 413

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Московского государственного университета имени М.В. Ломоносова

Автореферат разослан 16 октября 2000 года

Ученый секретарь

Диссертационного Совета Д- 053.05.56 при МГУ имени М.В. Ломоносова,

д.э.н., профессор В.П. Суйц

1.Общая характеристика работы

Актуальность темы исследования. Российская Федерация осуществляет заимствования в международных финансовых организациях с 1992 года. В Программе внешних заимствований Российской Федерации и предоставляемых Российской Федерацией государственных кредитов на 2000 год объем привлечения займов международных финансовых организаций составляет более 70% планируемых всех годовых внешних заимствований (4 260 млн. долларов США из 5 960 млн. долларов США).

Международный банк реконструкции и развития (МБРР) является одним из основных членов международных финансовых организаций и одним из основных кредиторов Российской Федерации.

Внешний долг лежит тяжелым бременем на экономике нашей страны. Рациональное использование заемных средств должно обеспечиваться системным подходом в процессе контроля за привлечением займов и реализацией проектов, финансируемых за счет заимствований.

В этих обстоятельствах, роль учета и контроля за использованием средств займов МБРР очень важна. Вместе с тем, анализируя действующую систему учета и отчетности по использованию средств займов в Российской Федерации, следует сделать вывод о том, что она не в полной мере отвечает необходимым .требованиям и нуждается в совершенствовании.

Главным недостатком применяемой в настоящее время системы отчетности по реализации проектов является то, что она не обеспечивает предоставление полной информации по учету использования средств займов Мирового банка, средств субзаймов, предоставленных Минфином России конечным заемщикам, обслуживанию субзаймов конечными заемщиками, расходованию средств субзаймов, использованию средств

российского софинансирования, что существенно снижает эффективность текущего контроля за использованием заемных, средств.

Отсутствие единой методологии учета во всех группах реализации проектов (ГРП) осложняет контроль за источниками финансирования средств по займам, расходами по каждой категории проектов, а также за деятельностью самих групп реализации проектов.

Важным направлением совершенствования контроля за использованием средств займов МБРР является уточнение функций различных ведомств в осуществлении этого контроля и разработка ими соответствующих методических материалов по проведению контрольных проверок.

При этом следует отметить, что за период 1993-1999г. Минфин России не провел ни одной проверки по использованию средств займов МБРР в фуппах реализации проектов, а в Департаменте международных финансовых организаций Министерства финансов Российской Федерации на сегодняшний день не разработана Методика учета внешних заимствований.

Счетная палата Российской Федерации является практически единственным органом государственного контроля, обеспечивающим в той или иной мере контроль за использованием и обслуживанием внешних заимствований, в частности займов Международного банка реконструкции и развития. Однако и в Счетной палате вопросы контроля за привлечением и использованием заимствованных средств не нашли адекватного отражения в методиках контроля за внешними заимствованиями. Поэтому в данной ситуации весьма актуальной является разработка методик предварительной оценки проектов, ориентируемых на финансирование за счет займов МБРР, и совершенствование методики проверки использования средств займов.

Наличие серьезных проблем в учете и контроле использования средств займов МБРР в современной России обусловили выбор данной темы и её актуальность, определили цель и логику проведения настоящего диссертационного исследования.

Цель и задачи исследовании. Целью диссертационной работы является анализ существующего положения дел по вопросам привлечения и использования займов Международного банка реконструкции и развития, разработка системы учета и контроля целевого и эффективного использования займов.

В соответствии с целью диссертационного исследования поставлены следующие задачи:

• осуществить исследование состояния дел по заимствованиям средств в МБРР и их использованию в российской экономике;

• провести анализ портфеля проектов, финансируемых за счет займов МБРР;

• исследовать состояние учета и отчетности по использованию средств займов МБРР в Российской Федерации;

• обосновать методологические требования по учету и текущему контролю за использованием средств займов;

• дать предложения по совершенствованию учета и отчетности в России по заемным средствам Международного банка реконструкции и развития;

• критически оценить функции и задачи Счетной палаты Российской Федерации в осуществлении контроля за использованием средств займов МБРР;

• определить организационные и методологические основы контрольных мероприятий Счетной палаты по проверке заимствований в МБРР;

• дать предложения по проведению оценки и контроля оценки эффективности проектов на стадии привлечения,

• разработать основы методики проведения проверок использования средств займов.

Предмет и объект исследования. Предметом настоящего исследования являются проблемы методологического и организационного обеспечения учета, отчетности и контроля заимствований в Международном банке реконструкции и развития.

Объектом исследования являлись группы реализации проектов, субзаемщики, Федеральный центр проектного финансирования, Департамент международных финансовых организаций Минфина России.

Методология и методика исследования Теоретической и методологической основой проведенного исследования послужили труды ведущих отечественных и зарубежных ученых-экономистов, специалистов в области макроэкономики, микроэкономики, экономического анализа и аудита, бухгалтерского учета, контроля, финансового менеджмента; законодательные, нормативные, методические и справочные материалы, рекомендации, положения и стандарты бухгалтерского учета и отчетности, научно-методическая литература; периодические издания, материалы научных семинаров и конференций.

В процессе исследования применялись общенаучные методы познания и системный подход.

В ходе исследования использованы бухгалтерские, статистические и экономические методы.

Научная новизна исследования состоит в том, что впервые в России предпринята попытка разработки основ системного подхода к решению вопросов организации учета, отчетности и контроля за

использованием заимствований Международного банка реконструкции и развития.

В итоге проведенного теоретического и практического исследования получены следующие результаты, содержащие научную новизну:

• обоснована объективная необходимость совершенствования учета и отчетности в Российской Федерации по займам Международного банка реконструкции и развития;

• разработаны методологические основы учета и текущего контроля использования средств займов;

• даны предложения по совершенствованию учета в группах реализации проектов по заемным средствам МБРР;

• разработаны формы отчетности по использованию средств займов, субзаймов, софинансирования; обслуживанию и погашению субзаймов;

• определены специфические задачи, решаемые в процессе контрольных мероприятий по проверкам заимствований в Международном банке реконструкции и развития;

• разработана общая схема организации и проведения контрольных мероприятий по проверке заимствований в МБРР;

• даны предложения по осуществлению обязательной предварительной оценки эффективности проектов;

• разработаны основы методики проведения контрольных мероприятий хода реализации проектов.

Практическая ценность диссертационного исследования заключается в том, что основные теоретические и методологические положения диссертации обеспечивают решение ряда конкретных задач по учету, отчетности и контролю в Российской Федерации за привлечением

и использованием заимствований Международного банка реконструкции и развития. Внедрение в практику методологических основ учета и текущего контроля использования средств займов, усовершенствованной отчетности по реализации проектов МБРР, а также системы контроля за привлечением и использованием займов будет способствовать:

• обеспечению полноты учета и отчетности по заемным средствам и средствам софинансирования;

• повышению действенности контроля за использованием внешних заимствований в Российской Федерации,

• определению целесообразности привлечения заимствований от МБРР;

• повышению эффективности использования заимствованных средств;

• устранению проблем, возникающих в ходе реализации проектов.

Апробация и реализация результатов исследования. Основные положения диссертационной работы обсуждались и получили одобрение на Научно-практической конференции «Татуровские чтения» 26 июня 2000 года.

Анализ портфеля проектов МБРР обсужден и одобрен Коллегией Счетной палаты Российской Федерации. (Протокол № 31 (182) от 12 октября 1999г.).

Основы методики проведения проверки хода реализации проектов апробированы в процессе проверки рациональности использования средств займа МБРР 1Ш-4033 «Медицинское оборудование», проводимой Счетной палатой Российской Федерации в мае-июне 1999 года.

Вопросы учета и отчетности по проектам МБРР нашли отражение в акте Счетной палаты по проверке достоверности и полноты учета государственных внешних заимствований в части внешней задолженности перед международными финансовыми организациями (май-август 2000 г.).

Автор работы принимал участие в подготовке проекта Порядка оценки эффективности инвестиционных проектов и проектов технической помощи, финансируемых за счет займов Международного банка реконструкции и развития (июнь - сентябрь 2000г.).

По теме диссертации опубликовано 3 работы общим объемом 1,2 п.л.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. Общий объем составляет 160 страниц. Структура диссертационной работы: Введение

Глава 1. Займы Международного банка реконструкции и развития как объект контроля

1.1.Принципы и условия работы с займами Международного банка реконструкции и развития

1.2.Анализ состояния портфеля проектов, финансируемых за счет займов 1.3.Организация работы и анализ состояния дел по реализации проектов 1.4.Функции и задачи Счетной палаты Российской Федерации и их реализация в осуществлении контроля за использованием средств займов МБРР.

Глава 2. Учет и отчетность использования средств займов Международного банка реконструкции и развития

2.1.Методологические основы обеспечения учета и контроля средств займов

2.2 Учет расходования средств по-проектам

2.3.Оценка состояния учета и отчетности по использованию средств займов в Российской Федерации

2.4.Совершенствование системы отчетности по использованию средств проектов, финансируемых за счет займов МБРР.

Глава 3. Контроль Счетной палаты Российской Федерации за привлечением и использованием займов Международного банка реконструкции и развития.

3.1.Организационные и методологические основы проведения контрольных мероприятий по проверке заимствований в МБРР.

3.2. Обеспечение предварительного контроля за привлечением займов.

3.3. Совершенствование контроля Счетной палаты за использованием средств займов.

Заключение Список литературы Приложения

2. Основные положения диссертационной работы 2.1. Займы Международного байка реконструкции и развития как объект контроля

Кредиты Всемирного банка формируют внешний долг страны. Международный банк реконструкции и развития является основным кредитным учреждением Группы Всемирного банка и одним из основных кредиторов Российской Федерации.

Заимствование средств Российской Федерации в Мировом банке предполагает не только возврат кредитов, но и обслуживание заемных средств в виде выплаты процентов на используемую часть и комиссий на неиспользуемую часть займов. Расчетно, к моменту полного погашения обязательств, сумма процентов и комиссий будет равна не менее 60% от суммы заимствований. Таким образом, Россия, получив займы в объеме 10,9 млрд. долларов США, выплатит до 2015 года около 17,4 млрд. долларов США (60% бюджета Российской Федерации 2000 года).

Займы МБРР проникают в разные отраслевые сектора российской экономики, имеют довольно сложную организационную структуру, разнообразные схемы финансирования, они, как правило, имеют сложное техническое исполнение,

Эффективность использования заемных средств во многом зависит от системы учета и контроля в стране заемщике.

В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 3 апреля 1996 года № 395, контроль за эффективным и целевым использованием средств, предоставляемых Международным банком реконструкции и развития возлагается на Министерство экономики Российской Федерации и Министерство финансов Российской Федерации. Как показала практика, Министерство финансов Российской Федерации не уделяет достаточного внимания вопросам учета и контроля по средствам заимствований, а бывшее Министерство экономики для представления докладов в Межведомственную комиссию по сотрудничеству с международными финансовыми организациями использовало исключительно материалы Федерального центра проектного финансирования.

Федеральный центр проектного финансирования является, по сути, основным органом, осуществляющим мониторинг и контролирующим ход реализации проектов, финансируемых за счет займов МБРР. Таким образом, ход реализации проектов МБРР в Российской Федерации контролирует орган, финансирование которого осуществляется за счет займа Международного банка реконструкции и развития.

В статье 16 Федерального закона «О Счетной палате Российской Федерации» определено, что Счетная палата осуществляет контроль за:

управлением и обслуживанием государственного внутреннего и внешнего долга Российской Федерации;

законностью, рациональностью и эффективностью использования иностранных кредитов и займов, получаемых Правительством Российской Федерации от иностранных государств и финансовых организаций.

Счетная палата Российской Федерации является практически единственным органом государственного контроля, обеспечивающим контроль за использованием и обслуживанием внешних заимствований, в частности займов Международного банка реконструкции и развития.

Проведенный анализ проверок Счетной палаты по использованию средств займов Международного банка реконструкции и развития показал, что большая часть проектов не содержит конкретного технико-экономического обоснования; не ориентирована на развитие реального сектора экономики; использование заемных средств осуществляется в условиях слабого контроля со стороны Министерства финансов Российской Федерации, Министерства экономики Российской Федерации и отраслевых министерств за ходом реализации проектов; значительная часть средств расходуется на проведение различного рода наукообразных исследований, консультаций и оплату других подобных работ; допускается существенное отставание по срокам использования займов; имеет место нецелевое расходование средств.

2.2.Учет н отчетность использования средств займов Международного банка реконструкции и развития

Россия имеет семилетнюю практику заимствований в международных финансовых организациях. Исследование вопросов учета заимствований в МБРР позволило определить основные направления совершенствования его организации и методологии.

Комплекс и последовательность решений, составляющих совокупный процесс совершенствования системы учета и отчетности по

займам МБРР предполагает разработку Методологических основ учета и текущего контроля использования средств займов, образование Департамента контроля займов в Минфине России, совершенствование учета и введение дополнительных форм отчетности ГРП.

Основные требования, представленных в работе Методологических основ учета и текущего контроля использования средств займов состоят в следующем:

1. Система учета и отчетности предназначается для обеспечения информационной базы управления проектом.

2. Учет следует вести по категориям расходов, с обеспечением возможности сопоставления фактических и планируемых расходов.

3. Необходимо обеспечить четкую взаимосвязь между системой учета и отчетности Российской Федерации и требованиями Всемирного банка.

4. Операционные расходы должны учитываться обособленно.

5. Системы учета, отчетности и составления бюджета, с учетом специфики проекта, должны быть максимально простыми.

6. Ежемесячная и ежеквартальная финансовая отчетность должна обеспечивать возможность оценки результатов деятельности.

7. При разработке систем учета и отчетности, на этапе оценки проекта, следует проводить отбор показателей результатов реализации проекта.

8. Система учета и отчетности должна соответствовать Международным стандартам учета и отчетности.

9. Необходимо обеспечить хранение первичной документации по проектам в течение трех лет после завершения проекта.

Для достижения поставленных задач необходимо создать систему отчетности и контроля в Минфине России.

Одним из инструментов контроля за ходом реализации проекта может служить предложенный в работе вариант отчета об источниках финансирования и использовании средств проекта, отражающий

прогнозируемые данные об источниках и использовании средств за отчетный период и за весь период до даты составления отчета, с сопоставлением процента завершения работ за отчетный период и за весь период до отчетной дать! (приложение 6 диссертации).

Следующим отчетным документом по реализации проекта может быть разработанная автором форма отчета по категориям расходов проекта. Данная форма предназначена для получения информации о расходах, с их распределением по основным категориям проекта, оговариваемых в соглашении о займе, и отражением источников их финансирования (приложение 7 диссертации).

Операционные расходы по осуществлению проекта, и особенно расходы по заработной плате группы реализации проекта, предложено планировать в прямой зависимости от объема освоенных по проекту средств.

При осуществлении в рамках проекта расходов на приобретение активов, необходимых для реализации проекта, указанные расходы следует учитывать по отдельной категории, с требованием обязательного отражения стоимости в балансе пользователя.

Система учета и отчетности по проекту должна обеспечивать возможность использования методов управленческого учета в целях создания взаимосвязи между информацией финансового учета и основными техническими показателями, необходимыми для эффективного управления и контроля за реализацией проекта. При этом формы периодической отчетности могут быть во многом аналогичны годовой финансовой отчетности. По данным отчетности можно проводить детальный анализ хода реализации проектов.

В группах реализации проектов необходимо хранить всю первичную документацию, в том числе заключенные контракты, счета, расчеты, а также документацию, подтверждающую платежи для их

проверки независимыми аудиторами, работниками Минфина России и Счетной палаты Российской Федерации в целях обеспечения государственного контроля, а также персоналом Мирового банка в ходе контрольной миссии.

Таким образом, должна быть создана система бухгалтерского учета, которая была бы прозрачной, отвечала задачам проекта и содержала финансовую информацию, необходимую ГРП, Минфину России, Всемирному банку, органам, осуществляющим софинансирование, контролирующим и другим заинтересованным органам.

Обобщение практики по учету расходования средств займов в различных группах реализации проектов позволяет сделать вывод о том, что каждый из используемых в ГРП вариантов учета имеет существенные недостатки. Основной их недостаток состоит в том, что они не обеспечивают раздельного учета источников поступления средств по проекту и их использования на основные цели проекта VI на операционные расходы ГРП.

Для обеспечения раздельного учета в группах реатизации проектов необходимо вести обособленный учет выделенных источников, поступающих средств и их использования:

• по категориям расходов проекта (кроме расходов по ГРП);

• по расходам ГРП.

С целью обособленного учета выделенных источников к счету 96 «Целевые финансирование и поступления» необходимо открыть три субсчета:

96-1 «Средства займа»;

96-2 «Средства софинансирования»;

96-3 «Средства на операционные расходы ГРП».

Первые два субсчета должны использоваться для учета выделенных источников, предназначенных для покрытия всех расходов по займам и

софинаисированию, кроме источников, предназначенных на функционирование групп реализации проектов.

Третий субсчет предназначается для учета выделенных источников на функционирование ГРП.

Для учета всех категорий расходов по займам и софинаисированию (кроме операционных расходов) следует использовать счета учета денежных средств VI расчетов в соответствии с действующим Планом счетов. Счета учета затрат на производство (20 «Основное производство» и 26 «Общехозяйственные расходы») использовать не следует, поскольку производственная деятельность при этом не осуществляется.

Для учета расходов на функционирование самой группы реализации проекта целесообразно использовать счет 20 «Основное производство», поскольку оказание указанных услуг является основной деятельностью группы реализации проекта. Счет 26 «Общехозяйственные расходы» в данном случае использовать нецелесообразно, так как расходы самой ГРП не распределяются по категориям расходов. Для группы реализации проекта все расходы по их функционированию являются прямыми.

Учтенные на счете 20 затраты на функционирование ГРП ежемесячно должны списываться на субсчет 3 «Средства на операционные расходы ГРП» счета 96 «Целевые финансирование и поступления».

В настоящее время помимо обязательной бухгалтерской отчетности, предусмотренной законодательством Российской Федерации, группы реализации проектов должны обеспечивать учет и отчетность в соответствии с требованиями Всемирного банка и дополнительную отчетность по реализации проектов в соответствии с Порядком отчетности групп подготовки и реализации проектов и заемщиков по проектам, финансируемым за счет средств займов МБРР и ЕБРР.

Кроме обязательной отчетности о ходе реализации проектов, предусмотренной указанным выше Порядком, Федеральный центр проектного финансирования внедрил с согласия Минфина России дополнительную отчетность по использованию средств на реализацию проектов.

Сделана попытка усовершенствования отчетности, которая, по нашему мнению, оказалась не совсем удачной, так как большое количество форм отчетности, заполняемое группами реализации проектов, по прежнему не обеспечивает полноту учета средств займов и российского софинансирования по всем требуемым показателям.

Вся отчетность предоставляется группами реализации проектов в Минфин России в миллионах долларов США, несмотря на то, что Отчет по исполнению федерального бюджета составляется в тысячах рублей. При использовании данной информации в долларах в формировании Отчета по исполнению федерального бюджета невозможно учесть реальные курсы валютирования на даты совершения операций, вследствие чего заведомо допускается искажение отчетности Минфина России.

Предлагаемые формы отчетности не обеспечивают полной информации по учету средств займов Мирового байка, средств субзаймов, предоставленных Минфином России конечным заемщикам, обслуживанию субзаймов конечными заемщиками, расходованию средств субзаймов, расходованию средств российского софинансирования. Отмеченный недостаток предоставляемой информации существенно затрудняет контроль за использованием заемных средств.

В целях обеспечения учета и контроля за использованием средств софинансирования регионов, в диссертации предложено ввести Отчет по расходованию средств софинансирования регионов по следующей форме:

Таблица 1

Сумма Перечислено Израсходовано Остаток Необходимо для

софинансирования на спецсчет ГРП с начала (задолженность) завершения

региона по договору с начала реализации средств проекта

реализации проекта проекта софинансирования

тыс. тыс. руб. тыс. гас. руб. тыс. тыс. тыс. тыс. тыс. тыс.

долл. (на дату долл. долл. руб. долл. руб. долл. руб.

США заключения США США США США

договора)

900,0 5400,0 900,0 5670,0 400,0 2800,0 410,0 2870,0 490,0 3340,0

К Отчету по расходованию средств софинансирования регионов должна прилагаться ведомость расходов, в которой отражены все начисленные и фактически произведенные расходы по целям платежа.

Ведомость расходов средств софинансирования регионов может иметь следующую форму:

Таблица 2

Начислено к уплате с Уплачено с начата Задолженность по

начала реализации реализации проекта состоянию

Цели платежа проекта на

тыс. тыс. руб. тыс. тыс. руб. тыс. тыс.

долл. долл. долл. руб.

НДС 60,0 420,0 60,0 420,0 0 0

Таможенные расходы 20,0 140,0 20,0 140,0 0 0

Хранение 15,0 105,0 15,0 105,0 0 0

Транспортные расходы 200,0 1400,0 200,0 1400,0 0 0

Прочие 5,0 35,0 5,0 35,0 0 0

400,0 2800,0 400,0 2800,0 0 0

Внедрение указанных форм отчетности позволит регионам контролировать использование средств региональных бюджетов.

Неотложного решения требует проблема учета поступивших ценностей, закупленных на средства займов.

Министерство финансов Российской Федерации не контролирует учет приобретенных за счет средств займов материальных ценностей. Часть оборудования и материалов, закупленных в рамках проектов, стоимостью в сотни тысяч долларов не оприходована. Стоимость других поступивших ценностей порой существенно отличается от реальной. Данный недостаток учета поступивших ценностей являются следствием сложившейся практики учета этих ценностей только по количеству и заявленной номенклатуре. Для устранения отмеченных недостатков следует ввести специальную отчетность по учету закупленного на средства займов оборудования, с требованием обязательного отражения стоимости в балансе пользователя.

Не менее сложные проблемы наблюдаются с отчетностью по средствам субзаймов, предоставленных Минфином России из средств займов МБРР конечным заемщикам.

В целях обеспечения учета долговых обязательств субзаемщиков и контроля за их выполнением со стороны Министерства финансов Российской Федерации предлагается внедрить разработанные автором Отчет по использованию средств субзайма конечными заемщиками, Отчет по обслуживанию долга заемщиком и Реестр платежей, произведенных в обслуживание и погашение долга.

Внедрение указанных форм отчетности позволит обеспечить: - четкий учет и контроль возврата средств конечными заемщиками в федеральный бюджет;

-учет задолженности конечных заемщиков по обязательным платежам в счет обслуживания внешнего долга;

-раздельный учет уплаченных конечными заемщиками процентов, комиссий, административной маржи Минфина России;

-учет сумм начисленных и перечисленных штрафов за несвоевременное исполнение долговых обязательств.

2.3. Контроль Счетной палаты Российской Федерации за привлечением и использованием займов Международного банка реконструкции и развития.

В диссертации на основе обобщения теоретических и практических материалов обоснован вывод о необходимости усиления контроля за привлечением и эффективным использованием займов Международного банка реконструкции и развития.

На стадии привлечения займов важную роль играет оценка эффективности предлагаемых проектов. В целях обеспечения контроля за привлечением внешних заимствований необходимо вменить в обязанности Федеральному центру проектного финансирования проведение оценки эффективности проекта на стадии привлечения займов.

Инициирование проведения оценки должно осуществляться Министерством экономики и торговли Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации. Названные министерства должны направлять в адрес Федерального центра проектного финансирования поручения о проведении оценки того или иного проекта.

Отчет по проведенной оценке эффективности проектов целесообразно направлять в Счетную палату Российской Федерации с целью получения заключения по проведенной оценке предлагаемого проекта.

Лишь после получения положительного заключения Счетной палаты, проект следует рассматривать на заседании Межведомственной комиссии Российской Федерации по сотрудничеству с международными

финансово-экономическими организациями в качестве перспективного с точки зрения заимствований для его осуществления.

Аудитор Направления по контролю за государственным долгом Российской Федерации Счетной палаты, по нашему мнению, в обязательном порядке должен быть членом Межведомственной комиссии Российской Федерации по сотрудничеству с международными финансово-экономическими организациями.

Осуществление указанных предложений позволит избежать заключения соглашений по заимствованиям на финансирование неприоритетных проектов, а также дополнительных расходов федерального бюджета, связанных с организационными и другими недоработками проектов.

Указанная работа могла бы проводиться с большей эффективностью при условии создания специальной инспекции в структуре Счетной палаты, так как оценка проектов финансируемых МБРР требует особой подготовки с точки зрения специфики требований Мирового банка и широкого отраслевого спектра проектов.

По нашему мнению, привлечению заимствований должно предшествовать проведение финансовой, бюджетной и экономической оценки эффективности проектов, финансируемых за счет займов.

При проведении финансовой оценки эффективности проектов следует определить соотношение финансовых затрат и результатов по проекту.

В процессе финансовой оценки проекта необходимо осуществить:

• анализ денежных потоков, связанных с проектом, в основе которого лежат оценки инвестиционных, операционных и финансовых потоков, связанных с реализацией проектов;

• определение показателей финансовой рентабельности проекта: чистой приведенной стоимости проекта, срока окупаемости, точки

безубыточности, коэффициентов текущей ликвидности, обеспеченности собственными оборотными средствами и платежеспособности и др.

Важное значение в подготовке предынвестиционного обоснования для российской стороны, по нашему мнению, играет бюджетная оценка эффективности проектов, которая должна отражать влияние осуществления проекта на доходы и расходы бюджетов разных уровней: федеральный, региональный и местный.

Бюджетный эффект для каждого года осуществления проекта, рассчитывается как разница поступлений и выплат федерального, регионального и местного бюджетов за рассматриваемый год.

Интегральный бюджетный эффект определяется как сумма дисконтированных бюджетных эффектов или как превышение интегральных бюджетных доходов над интегральными бюджетными расходами.

Интегральный бюджетный эффект для бюджетов разного уровня рассчитывается по формуле:

N 1

Б ф,р,м =2 С(п) * — п-1

п=1 (1+а)

где Б ф-бюджетный эффект для федерального бюджета; Б р - бюджетный эффект для регионального бюджета; Б м - бюджетный эффект для местного бюджета; N - продолжительность жизненного цикла проекта; С(п) - ежегодная разность выплат и поступлений в бюджет; п - годы реализации проекта; сЗ - коэффициент дисконтирования.

При определении дохода от реализации проекта необходимо учитывать также поступления во внебюджетные фонды - пенсионный

фонд, фонды занятости, медицинского страхования, социального страхования, то есть всех обязательных отчислений из заработной платы, начисляемой за выполнение работ, предусмотренных проектом.

Срок окупаемости бюджетных затрат определяется временным периодом с начала реализации проекта до момента, когда накопленные от реализации проекта доходы превысят суммарные бюджетные расходы.

Степень финансового участия государства, региона или города в реализации проекта необходимо рассчитывать как отношение интегральных бюджетных расходов к интегральным затратам по проекту, рассчитываемым на уровне государства, региона или города.

К сожалению, ни один из действующих проектов, финансируемых за счет заимствований международных финансовых организаций не имеет предварительной бюджетной оценки эффективности реализации проекта. Как правило, именно по этой причине трудно оценить целесообразность привлечения в российскую экономику того пли иного займа.

В целом, все привлекаемые займы международных финансовых организаций существенно влияют на экономику России. Именно по этой причине, на этапе привлечения займов для финансирования очередного проекта необходимо проводить экономический или народнохозяйственный анализ проектов. Основная задача данного вида анализа состоит в том, что он должен проводится с позиций интересов всего общества, с позиций экономики страны.

Оценить проект с позиций интересов национальной экономики страны означает проверить разумность с точки зрения общества выделения ресурсов на осуществление именно этого проекта при наличии многих альтернатив.

Желательно дать стоимостную оценку всем эффектам, связанным с осуществлением проекта. В этом случае экономический анализ станет

интегрирующим, объединяющим результаты анализа по другим аспектам, включая технический, социальный и экологический.

После того, как займ привлечен, текущий контроль за использованием заимствованных средств, в соответствии с предложенной нами методикой, должен осуществлять Минфин России. В процессе реализации проектов, Счетная палата Российской Федерации осуществляет контроль за использованием средств займов. Основным вопросом контроля за использованием средств займов является отражение хода реализации проекта. При этом большое внимание должно быть уделено использованию средств в строгом соответствии с проектом и, в случае выявления слабых мест в организационной структуре проекта, необходимо предпринимать усилия в целях устранения данных проблем.

В работе представлены основы методики проведения проверок целевого использования средств займов Международного банка реконструкции и развития, которые могут служить практическим руководством в процессе проверки использования займов.

Основными разделами предлагаемых основ являются:

1.Организация проекта

Изучаются законодательные основы предоставления займа; объем привлеченного займа, цели, условия его привлечения, сроки и график его погашения.

2. Изучение проекта

Выясняются цепи проекта, источники его финансирования, техническое содержание, технические исполнители, участники проекта.

3. Основные направления расходования средств проекта

Определяются объемы израсходованных средств займа МБРР и

софинансирования.

При реализации проектов финансируемых за счет займов МБРР Министерство финансов Российской Федерации делегирует полномочия

по распоряжению бюджетными средствами группам реализации проектов, финансируемым за счет операционных расходов, иначе говоря, за счет займов МБРР.

Следует определить категории и источники финансирования расходов проекта. Для достижения этой цели достаточно воспользоваться данными предложенного в работе Отчета об источниках финансирования и использовании средств проекта (приложение 6 диссертации) и Отчета по категориям проекта (приложение 7 диссертации).

4. Использование средств займа

Сопоставляются плановые показатели расходов по категориям займа с фактическими; определяется процент использования средств по категориям. Необходимые данные можно получить из предложенного нами Отчета по категориям расходов проекта (приложение 7 диссертации).

5. Динамика использования займа

Определяется временной период и контрольные даты в рамках выбранного периода. Обследуемый временной период должен быть не менее одного года, контрольные даты не реже одной в квартал. Всю необходимую информацию по динамике использования средств займа можно взять из предложенной в работе формы Отчет по категориям расходов проекта (приложение 7 диссертации).

Анализ динамики использования средств займа можно проводить по всем категориям расходов. Допустимо осуществление анализа по основным категориям проекта. Необходимо правильно определить анализируемые показатели (по всем проектам МБРР обязательно стоимость всех заключенных контрактов и, как правило, стоимость выполненных контрактов).

6. Полнота поступления и использование средств софинансирования

В процессе проверки необходимо выяснить: насколько полно внесено софинансирование Минфином России или регионами Российской Федерации. В случае неполного и несвоевременного внесения средств, следует разобраться в причинах невыполнения обязательств и попытаться разрешить возникшие обстоятельства. В настоящее время, ввиду отсутствия обязательной отчетности по средствам софинансирования, решение поставленной задачи довольно длительно по времени. При условии введении в обязательную отчетность ГРП предложенного в данной работе Отчета по расходованию средств регионов (таблица 9 диссертации), процесс проверки существенно облегчается.

7. Реализация проекта на уровне конечных пользователей Конечных пользователей по проекту может быть более тысячи и

проверка каждого из них в рамках контрольного мероприятия невозможна. Вместе с тем, основная идея проекта и привлечения займа состоит в том, чтобы обеспечить оборудованием, осуществить строительство или профинансировать какой-то подпроект конечного получателя. Поэтому чрезвычайно важно осуществить детальную проверку использования средств займа хотя бы у нескольких конечных пользователей.

Выборка должна быть репрезентативной. При этом результаты, полученные при выборке необходимо экстраполировать на всю проверяемую совокупность.

8. Результаты проверки - выводы и предложения.

В выводах должны быть кратко обобщены итоги проверки реализации проекта, четко сформулированы возникшие в ходе реализации проекта проблемы, отмечены обнаруженные нарушения.

В заключении должны быть даны необходимые предложения по решению проблем, сдерживающих реализацию проектов, а также по устранению выявленных в процессе проверки нарушений.

Предложенные основы методики проверки использования займов, на наш взгляд, охватывают важнейшие вопросы контроля заимствований в ходе реализации проекта; могут служить достаточно подробным руководством во время подготовки проверки и в процессе проведения проверки.

После завершения займа и претворения проекта в жизнь, следует провести оценку его эффективности; в частности оценить финансовую, бюджетную и экономическую эффективность.

Далее необходимо провести сравнительный анализ полученных результатов по завершении проекта с результатами, которые планировалось получить в момент привлечения займа.

Проведение предложенных контрольных мероприятий по нескольким завершенным проектам позволит обобщить их достоинства и недостатки, послужит основой для создания методического пособия по оценке завершенных проектов Международного банка реконструкции и развития, а также, в конечном итоге, определению стратегии заимствований Российской Федерации в данной международной финансовой организации.

В заключении диссертационной работы обобщены итоги исследования, сформулированы выводы и изложены конкретные рекомендации обеспечивающие систему учета, отчетности и контроля займов Международного банка реконструкции и развития.

Основные положения диссертационного исследования изложены в следующих публикациях:

1. Иванова М.А. Анализ состояния дел по реализации проектов, финансируемых за счет займов Международного банка реконструкции и развития. М.:ГлавНИВЦ МЦ УД Президента РФ, 2000г.,1 п.л.

2. Иванова М.А. Состояние учета и отчетности использования средств займов МБРР в Российской Федерации. Материалы конференции «Татуровские чтения», М.: Издательство АО «Диалог-МГУ», 2000г. 0,1п.л.

3. Кондраков Н.П., Иванова М.А. Совершенствование учета и отчетности по заемным средствам Международного банка реконструкции и развития. Материалы конференции «Татуровские чтения», М.: Издательство АО «Диалог-МГУ», 2000г. 0,1 п.л.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Иванова, Маргарита Анатольевна

Введение

Глава 1. Займы Международного банка реконструкции и развития как объект контроля

1.1.Принципы и условия работы с займами Международного банка реконструкции и развития

1.2.Анализ состояния портфеля проектов, финансируемых за счет займов 18 1.3.Организация работы и анализ состояния дел по реализации проектов 26 1.4. Функции и задачи Счетной палаты Российской Федерации и их реализация в осуществлении контроля за использованием средств займов МБРР

Глава 2. Учет и отчетность использования средств займов Международного банка реконструкции и развития

2.1.Методологические основы обеспечения учета и контроля средств займов

2.2 Учет расходования средств по проектам

2.3.Оценка состояния учета и отчетности по использованию средств займов в Российской Федерации

2.4.Совершенствование системы отчетности по использованию средств проектов, финансируемых за счет займов МБРР

Глава 3. Контроль Счетной палаты Российской Федерации за привлечением и использованием займов Международного банка реконструкции и развития.

3.1. Организационные и методологические основы проведения контрольных мероприятий по проверке заимствований в МБРР

3.2. Обеспечение предварительного контроля за привлечением займов

3.3. Совершенствование контроля Счетной палаты за использованием средств займов

Диссертация: введение по экономике, на тему "Учет и контроль использования займов Международного банка реконструкции и развития"

Актуальность темы исследования. Российская Федерация осуществляет заимствования в международных финансовых организациях с 1992 года. В Программе внешних заимствований Российской Федерации и предоставляемых Российской Федерацией государственных кредитов на 2000 год объем привлечения займов международных финансовых организаций составляет более 70% планируемых всех годовых внешних заимствований (4 260 млн. долларов США из 5 960 млн. долларов США) [78].

Международный банк реконструкции и развития (МБРР) является одним из основных членов международных финансовых организаций и одним из основных кредиторов Российской Федерации.

Внешний долг лежит тяжелым бременем на экономике нашей страны. Рациональное использование заемных средств должно обеспечиваться системным подходом в процессе контроля за привлечением займов и реализацией проектов, финансируемых за счет заимствований.

В этих обстоятельствах, роль учета и контроля за использованием средств займов МБРР очень важна. Вместе с тем, анализируя действующую систему учета и отчетности по использованию средств займов в Российской Федерации, следует сделать вывод о том, что она не в полной мере отвечает необходимым требованиям и нуждается в совершенствовании.

Главным недостатком применяемой в настоящее время системы отчетности по реализации проектов является то, что она не обеспечивает предоставление полной информации по учету использования средств займов Мирового банка, средств субзаймов, предоставленных Минфином России конечным заемщикам, обслуживанию субзаймов конечными заемщиками, расходованию средств субзаймов, использованию средств российского софинансирования, что существенно снижает эффективность текущего контроля за использованием заемных средств.

Отсутствие единой методологии учета во всех группах реализации проектов (ГРП) осложняет контроль за источниками финансирования средств по займам, расходами по каждой категории проектов, а также за деятельностью самих групп реализации проектов.

Важным направлением совершенствования контроля за использованием средств займов МБРР является уточнение функций различных ведомств в осуществлении этого контроля и разработка ими соответствующих методических материалов по проведению контрольных проверок.

При этом следует иметь в виду, что за период 1993-1999г. Минфин России не провел ни одной проверки по использованию средств займов МБРР в группах реализации проектов, а в Департаменте международных финансовых организаций Министерства финансов Российской Федерации на сегодняшний день не разработана Методика учета внешних заимствований.

Счетная палата Российской Федерации является практически единственным органом государственного контроля, обеспечивающим в той или иной мере контроль за использованием и обслуживанием внешних заимствований, в частности займов Международного банка реконструкции и развития. Однако и в Счетной палате вопросы контроля за привлечением и использованием заимствованных средств не нашли адекватного отражения в методиках контроля за внешними заимствованиями. Поэтому в данной ситуации весьма актуальной является разработка методик предварительной оценки проектов, ориентируемых на финансирование за счет займов МБРР, и совершенствование методики проверки использования средств займов.

Наличие серьезных проблем в учете и контроле использования средств займов МБРР в современной России обусловили выбор данной темы и её актуальность, определили цель и логику проведения настоящего диссертационного исследования.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является анализ существующего положения дел по вопросам привлечения и использования займов Международного банка реконструкции и развития, разработка системы учета и контроля за использованием займов.

В соответствии с целью в диссертации поставлены следующие задачи:

• осуществить исследование состояния дел по заимствованиям средств в МБРР и их использованию в российской экономике;

• провести анализ портфеля проектов, финансируемых за счет займов МБРР;

• исследовать состояние учета и отчетности по использованию средств займов МБРР в Российской Федерации;

• обосновать методологические требования по учету и текущему контролю за использованием средств займов;

• дать предложения по совершенствованию учета и отчетности в России по заемным средствам Международного банка реконструкции и развития;

• критически оценить функции и задачи Счетной палаты Российской Федерации в осуществлении контроля за использованием средств займов МБРР;

• определить организационные и методологические основы контрольных мероприятий Счетной палаты по проверке заимствований в МБРР;

• дать предложения по проведению оценки и контроля оценки эффективности проектов на стадии привлечения;

• разработать основы методики проведения проверок использования средств,займов.

Предмет и объект исследования. Предметом настоящего исследования являются проблемы методологического и организационного обеспечения учета, отчетности и контроля заимствований в Международном банке реконструкции и развития.

Объектом исследования являлись группы реализации проектов, субзаемщики, Федеральный центр проектного финансирования, Департамент международных финансовых организаций Минфина России.

Методология и методика исследования. Теоретической и методологической основой проведенного исследования послужили труды ведущих отечественных и зарубежных ученых-экономистов, специалистов в области макроэкономики, микроэкономики, экономического анализа и аудита, бухгалтерского учета, контроля, финансового менеджмента; законодательные, нормативные, методические и справочные материалы, рекомендации, положения и стандарты бухгалтерского учета и отчетности, научно-методическая литература; периодические издания; материалы научных семинаров и конференций.

В процессе исследования применялись общенаучные методы познания и системный подход.

В ходе исследования использованы бухгалтерские, статистические и экономические методы.

Научная новизна исследования состоит в том, что впервые в России предпринята попытка разработки основ системного подхода к решению вопросов организации учета, отчетности и контроля за использованием заимствований Международного банка реконструкции и развития.

В итоге проведенного теоретического и практического исследования получены следующие результаты, содержащие научную новизну:

• обоснована объективная необходимость совершенствования учета и отчетности в Российской Федерации по займам Международного банка реконструкции и развития;

• разработаны методологические основы учета и текущего контроля использования средств займов;

• даны предложения по совершенствованию учета в группах реализации проектов по заемным средствам МБРР;

• разработаны формы отчетности по использованию средств займов, субзаймов, софинансирования; обслуживанию и погашению субзаймов;

• определены специфические задачи, решаемые в процессе контрольных мероприятий по проверкам заимствований в Международном банке реконструкции и развития;

• разработана общая схема организации и проведения контрольных мероприятий по проверке заимствований в МБРР;

• даны предложения по осуществлению обязательной предварительной оценки эффективности проектов;

• разработаны основы методики проведения контрольных мероприятий хода реализации проектов.

Практическая ценность диссертационного исследования заключается в том, что основные теоретические и методологические положения диссертации обеспечивают решение ряда конкретных задач по учету, отчетности и контролю в Российской Федерации за привлечением и использованием заимствований Международного банка реконструкции и развития. Внедрение в практику методологических основ учета и текущего контроля использования средств займов, усовершенствованной отчетности по реализации проектов МБРР, а также системы контроля за привлечением и использованием займов будет способствовать:

• обеспечению полноты учета и отчетности по заемным средствам и средствам софинансирования;

• повышению действенности контроля за использованием внешних заимствований в Российской Федерации;

• определению целесообразности привлечения заимствований от МБРР;

• повышению эффективности использования заимствованных средств;

• устранению проблем, возникающих в ходе реализации проектов.

Апробация и реализация результатов исследования. Основные положения диссертационной работы обсуждались и получили одобрение на Научно-практической конференции «Татуровские чтения» 26 июня 2000 года.

Анализ портфеля проектов МБРР обсужден и одобрен Коллегией Счетной палаты Российской Федерации. (Протокол № 31 (182) от 12 октября 1999г.).

Основы методики проведения проверки хода реализации проектов апробированы в процессе проверки рациональности использования средств займа МБРР 1Ш-4033 «Медицинское оборудование», проводимой Счетной палатой Российской Федерации в мае-июне 1999 года.

Вопросы учета и отчетности по проектам МБРР нашли отражение в акте Счетной палаты по проверке достоверности и полноты учета государственных внешних заимствований в части внешней задолженности перед международными финансовыми организациями (май-август 2000 г.).

Автор работы принимал участие в подготовке проекта Порядка оценки эффективности инвестиционных проектов и проектов технической помощи, финансируемых за счет займов Международного банка реконструкции и развития (июнь - сентябрь 2000г.). По теме диссертации опубликовано 3 работы общим объемом 1,2 п.л.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Иванова, Маргарита Анатольевна

Заключение.

Результаты проведенного исследования позволяют сделать следующие выводы:

1. Кредиты Всемирного банка формируют внешний долг страны. Международный банк реконструкции и развития является одним из основных кредиторов Российской Федерации. Займы МБРР проникают в разные отраслевые сектора российской экономики, имеют довольно сложную организационную структуру, разнообразные схемы финансирования, они, как правило, имеют сложное техническое исполнение. Именно по этим причинам займы представляют интерес с точки зрения финансового контроля.

2. Контроль в Российской Федерации за эффективным и целевым использованием средств, предоставляемых Международным банком реконструкции и развития возложен на Министерство экономики Российской Федерации и Министерство финансов Российской Федерации

Практически за период 1993-1999 г. Минфин России не провел ни одной проверки по использованию средств займов МБРР в группах реализации проектов. В Департаменте международных финансовых организаций Минфина Российской Федерации Методика учета внешних заимствований на сегодняшний день не разработана.

Федеральный центр проектного финансирования является, по сути, основным органом, обеспечивающим мониторинг и контролирующим ход реализации проектов, финансируемых за счет займов МБРР. Таким образом, ход реализации проектов МБРР в Российской Федерации контролирует орган, финансирование которого осуществляется за счет займа Международного банка реконструкции и развития.

Счетная палата Российской Федерации является практически единственным органом государственного контроля, обеспечивающим контроль за использованием и обслуживанием внешних заимствований, в частности займов Международного банка реконструкции и развития.

3. Проведенный анализ проверок Счетной палаты по использованию средств займов Международного банка реконструкции и развития показал, что существующая система по работе с займами не обеспечивает полноты учета и контроля со стороны федеральных и региональных органов власти; большая часть средств расходуется на проведение различного рода наукообразных исследований, консультаций и оплату других подобных работ; допускается значительное отставание по срокам использования займов; выявлены случаи нецелевого расходования средств; неоднократно обращалось внимание на необходимость реструктуризации и сокращение объемов займов.

4.Обобщение информации по ведению учета в различных группах реализации проектов показало, что не один из применяемых вариантов не обеспечивает раздельный учет выделенных и использованных средств по займам и софинансированию на основные цели проекта и на функционирование ГРП. В работе даны предложения по совершенствованию учета в ГРП по займам и софинансированию, осуществление которых обеспечит применение единой методологии учета во всех группах реализации проектов (что очень важно для контроля за их деятельностью) и более жесткий контроль за выделенными источниками средств по займам и за расходами по каждой их категории.

5.Проведенные исследования позволяют сделать вывод о том, что в настоящее время Методика учета и контроля внешних заимствований в Российской Федерации не разработана.

В диссертации определены методологические основы учета и контроля средств займов МБРР в России, разработаны основы системного подхода к решению вопросов организации учета заимствований Международного банка реконструкции и развития. Акцентировано внимание на то, что система бухгалтерского учета должна отвечать задачам проекта и содержать финансовую информацию, необходимую ГРП, органам, осуществляющим софинансирование, Всемирному банку, контролирующим и другим заинтересованным органам.

В соответствии с этими требованиями для проведения операций по использованию и обслуживанию заимствованных средств и российского софинансирования предложено создать в Минфине России Департамент контроля займов, разработан порядок прохождения документов для снятия средств займов и софинансирования и обеспечения текущего контроля по проводимым операциям.

Для четкого ведения учета расходования средств, проведения анализа и контроля по расходам средств займов и российского софинансирования предложено внедрить следующие учетные формы: Отчет об источниках финансирования и использовании средств проекта, Отчет по категориям расходов проекта.

6.Существующие формы отчетности в Российской Федерации по реализации проектов не обеспечивают полной информации по учету средств займов Мирового банка, средств субзаймов, предоставленных Минфином России конечным заемщикам, обслуживанию субзаймов конечными заемщиками, расходованию средств субзаймов, расходованию средств российского софинансирования. Устранению этих недостатков будут способствовать предложенные в диссертации меры по совершенствованию содержания форм отчетности, предоставляемой группами реализации проектов в Министерство финансов Российской Федерации.

В целях обеспечения контроля Минфина России и регионов за использованием средств софинансирования необходимо внедрить дополнительные отчетные формы: Отчет по расходованию средств софинансирования регионов; Ведомость расходов из средств софинансирования регионов; План расходов средств софинансирования по целям платежа.

В целях обеспечения учета долговых обязательств субзаемщиков и контроля за их выполнением со стороны Министерства финансов Российской Федерации предлагается внедрить Отчет по использованию средств субзайма конечными заемщиками, Отчет по обслуживанию долга заемщиком и Реестр платежей, произведенных в обслуживание и погашение долга.

Внедрение данных форм отчетности позволит обеспечить: - четкий учет и контроль возврата средств конечными заемщиками в федеральный бюджет;

-учет задолженности конечных заемщиков по обязательным платежам в счет обслуживания внешнего долга;

-раздельный учет уплаченных конечными заемщиками процентов, комиссий, административной маржи Минфина России;

-учет сумм начисленных и перечисленных штрафов за несвоевременное исполнение долговых обязательств.

7. В Российской Федерации отсутствуют нормативные документы по учету и контролю приобретенных материальных ценностей за счет средств займов. В результате этого, часть оборудования и материалов, закупленных в рамках проектов, стоимостью в сотни тысяч долларов не оприходована. Стоимость других поступивших ценностей существенно отличается от реальной. Отмеченные недостатки учета поступивших ценностей являются следствием сложившейся практики учета этих ценностей только по количеству и заявленной номенклатуре. В целях обеспечения контроля в работе предложено ввести дополнительную отчетность по учету закупленного на средства займов оборудования, с требованием обязательного отражения стоимости в балансе пользователя.

8. Отсутствие жесткого контроля на стадии привлечения займов создало возможность для привлечения проектов, которые не содержат конкретного технико-экономического обоснования, имеют организационные недоработки, большинство из них не ориентировано на развитие реального сектора экономики.

Анализ структуры займов по категориям расходов в разрезе отраслевых секторов показал, что в отдельных проектах расходы на консультационные услуги и обучение составляют более 70 процентов.

В работе сделан вывод, что на стадии привлечения займов важную роль играет оценка эффективности предлагаемых проектов.

Предложенные нами мероприятия по обязательной предварительной оценке эффективности проектов, процедуре заключения Счетной палаты Российской Федерации по проведенной оценке эффективности проектов, введению аудитора Счетной палаты Российской Федерации в состав Межведомственной комиссии Российской Федерации по сотрудничеству с международными финансово-экономическими организациями, позволили бы избежать заключения соглашений по заимствованиям на финансирование неприоритетных проектов, а также дополнительных расходов федерального бюджета, связанных с организационными и другими недоработками проектов.

9. Принимая во внимание перспективы дальнейшего взаимодействия с международными финансовыми организациями и проблемы, возникающие в процессе контроля за рациональным использованием заемных средств, необходимо разработать соответствующее методическое обеспечение по проверкам использования средств займов.

В диссертации разработаны основы методики проведения проверки использования средств займов Международного банка реконструкции и развития, которые позволяют более обоснованно решать вопросы, связанные с контролем заимствований в ходе реализации проектов и могут служить в определенной степени практическим руководством во время подготовки и в процессе проведения контрольных мероприятий, проводимых соответствующими органами государственного контроля.