Учет и контроль заготовительных операций в организациях потребительской кооперации тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Учет и контроль заготовительных операций в организациях потребительской кооперации"

На правах рукописи

СИМОНОВА НАТАЛЬЯ НИКОЛАЕВНА

УЧЕТ И КОНТРОЛЬ ЗАГОТОВИТЕЛЬНЫХ ОПЕРАЦИЙ В ОРГАНИЗАЦИЯХ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ

Специальность 08 00 12 «Бухгалтерский учет, статистика»

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

р г г: гъ ш

003070603

003070603

На правах рукописи

А-

СИМОНОВА НАТАЛЬЯ НИКОЛАЕВНА

УЧЕТ И КОНТРОЛЬ ЗАГОТОВИТЕЛЬНЫХ ОПЕРАЦИЙ В ОРГАНИЗАЦИЯХ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ

Специальность 08 00 12 «Бухгалтерский учет, статистика»

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета, анализа и аудита AHO ВПО Центросоюза РФ Российский университет кооперации

Научный руководитель

кандидат экономических наук, доцент Зубарева Елена Васильевна

Официальные оппоненты

доктор экономических наук, профессор Еленевская Евгения Анатольевна

кандидат экономических наук, доцент Нурмухамедова Хуршеда Шербоевна

Ведущая организация

Волгоградская государственная сельскохозяйственная академия

Защита состоится «30» мая 2007 г в14 часов на заседании диссертационного совета Д 513 002 03 при Российском университете кооперации по адресу 141014, г Мытищи, Московской области, ул В Волошиной, 12, зал заседаний диссертационного совета

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Российского университета кооперации

Автореферат разослан «28» апреля 2007 г

Ученый секретарь диссертационного совета,

кандидат экономических наук, доцент

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы. Потребительская кооперация традиционно считается основным заготовителем сельхозпродукции и вторичного сырья, при этом являясь еще и потребителем Она обеспечивает товарами организации розничной торговли и общественного питания, а сырьем - потребительские общества, занимающиеся переработкой сельскохозяйственной продукции

В Концепции развития потребительской кооперации РФ на период до 2010 года стоят задачи не только сохранить позиции системы в хозяйственном комплексе страны, но и, опираясь на ее самобытность, главным содержанием которой является активное участие в решении социальных проблем населения, выйти на новые позиции, отвечающие общественным запросам третьего тысячелетия

В нынешних условиях потребительская кооперация стала одной из немногих организаций, которая работает в интересах миллионов пайщиков и сельских жителей

В настоящее время заготовки остаются наиболее социально значимой деятельностью потребительской кооперации Сфера заготовок и переработки почти в каждом сельском районе является связующим звеном между сельскохозяйственным производством и потреблением Закупая сельскохозяйственную продукцию, произведенную в личных подсобных хозяйствах граждан для продажи, потребительская кооперация тем самым предоставляет им возможность получать гарантированный доход При нынешнем состоянии сельского населения этот доход для многих служит главным, а иногда и единственным источником обеспечения нормального жизненного уровня

В условиях становления и развития рыночных отношений в России традиционные методы закупки не приносят ожидаемых результатов Фермерские, крестьянские и личные подсобные хозяйства разобщены и практически не имеют структур, занятых сбытом их продукции, что определяет необходимость на договорных условиях закреплять отношения с производителями сельскохо-

зяйственной продукции и сырья, учитывая при этом их запросы и нужды Реализация таких договоров возможна, например, на бартерной основе по системе взаиморасчетов путем поставок минеральных удобрений, элитных семян, техники, необходимой для возделывания сельскохозяйственных культур, при этом решается задача сырьевого обеспечения организаций потребительской кооперации, перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию

Для развития заготовительной деятельности организациям потребительской кооперации необходимо восстанавливать и расширять материально-техническую базу, оснащать ее современным оборудованием, использовать новейшие технологии переработки сельскохозяйственной продукции и сырья

Вопросы организации учета и контроля заготовительных операций в системе потребительской кооперации рассматривались в трудах ведущих отечественных ученых и практиков России Аганина М В , Андреева В Д , Бардинова В Н , Геро А Е , Заеца А В , Зимы Б В , Избицкого Л М , Козак И Д , Короткова П П , Косариной В П , Кузина И М , Кучерука П А , Лебедевой М Д , Левченко В А , Мороз А В , Мурашко В М , Мухамедова С М , Овсийчук М Ф , Писарен-ко А С , Романцова Е Д , Сарбалакова Ж О , Сидельниковой Л Б , Слепнева И К , Сочнева И Ф , Стула М С , Трушиной Н В , Хамидулиной Г Р , Челюбее-вой Р Т. и других

Реализация принципов рыночной экономики определила необходимость поиска новых подходов к организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля заготовительных операций в организациях потребительской кооперации, основываясь на использовании мирового опыта

Практическая востребованность разработки современных методик учета и контроля движения закупаемой продукции и сырья в организациях потребительской кооперации предопределила выбор темы диссертационной работы, ее цель, предмет, объект и содержание выполненного исследования

Цель и задачи исследования. Цель исследования - обоснование и разработка методических подходов и практических рекомендаций по учету и контролю заготовительных операций в организациях потребительской кооперации

В соответствии с поставленной целью определены и решены следующие задачи:

- выявить особенности заготовительной деятельности в организациях потребительской кооперации и их влияние на организацию учета и контроля в рыночных условиях хозяйствования,

- обосновать необходимость совершенствования первичного учета расчетов со сдатчиками сельскохозяйственной продукции и сырья, предложить формы первичной документации, отвечающие современным требованиям,

- разработать методические рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета сортировки и подработки закупленной сельскохозяйственной продукции и сырья,

- выявить проблемы учета операций по переработке продукции и рекомендовать возможные пути их решения,

- выработать рекомендации по организации и функционированию системы внутреннего контроля заготовительных операций, отвечающие рыночным условиям хозяйствования

Область исследования соответствует п 1 8 «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей» раздела 1 «Бухгалтерский учет и экономический анализ», п 2 1 «Методология и технология аудита» раздела 2 «Контроль и аудит финансово-хозяйственной деятельности» специальности 08 00 12 «Бухгалтерский учет, статистика» паспорта специальностей ВАК РФ (экономические науки)

Объектом исследования явилась финансово-хозяйственная деятельность потребительских обществ и организаций Волгоградской области, занимающихся закупками сельскохозяйственной продукции и сырья

Предметом исследования послужили системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля заготовительных организации потребительской кооперации

Теоретической и методологической основой исследования являются нормативные документы регулирования бухгалтерского учета и контроля в

Российской Федерации, научные труды отечественных и зарубежных ученых экономистов в области бухгалтерского учета и контроля, материалы научных и научно-практических конференций

При доказательстве теоретических положений и разработке практических рекомендаций, обработке и анализе материалов применялись методы наблюдения, сравнительного экономического анализа, комплексного и системного подхода к изучению оцениваемых показателей

Научная новизна исследования заключается в решении теоретических и организационно-методических проблем взаимодействия учета и контроля заготовительных операций, имеющих существенное значение для дальнейшего развития учетно-аналитических и контрольных функций системы управления закупками в организациях потребительской кооперации

Наиболее существенные результаты, содержащие научную новизну исследования, заключаются в следующем

- предложена система оперативного учета расчетов с населением за сельскохозяйственную продукцию и сырье личных подсобных хозяйств, направленная на усиление управленческих аспектов, позволяющая в отличие от действующей практики обеспечить достоверность бухгалтерской информации, необходимой для планирования заготовительного оборота,

- рекомендованы усовершенствованные формы первичной документации расчетов со сдатчиками сельскохозяйственной продукции и сырья Их использование будет способствовать усилению контрольных функций учета закупок сельскохозяйственной продукции и сырья и обоснованному применению закупочных цен,

- на базе исследованных теоретических и практических основ ведения бухгалтерского учета в организациях, занимающихся заготовительной деятельностью, предложены новые подходы к построению учетных процедур по сортировке и подработке закупленной сельскохозяйственной продукции и сырья, позволяющие организовать их раздельный учет, обеспечить прозрачность и аналитичность учетной информации,

- даны рекомендации в области организации учета операций по переработке закупаемой сельскохозяйственной продукции, использование которых позволит более точно определять величину затрат по видам продукции для калькулирования их себестоимости,

- разработана комплексная методика внутреннего контроля заготовительных операций, обеспечивающая сохранность материальных ценностей, рациональное использование трудовых и финансовых ресурсов заготовительных организаций, позволяющая формировать необходимую для принятия управленческих решений информацию по повышению действенности контроля и ответственности исполнителей

Практическая значимость исследования определяется тем, что применение разработанных рекомендаций по совершенствованию учета и внутреннего контроля заготовительных операций будет способствовать повышению эффективности учетно-аналитической системы, сохранности и рациональному использованию материальных ценностей организациями потребительской кооперации

Апробация и внедрение основных результатов исследования

Результаты исследования докладывались на научно-практических конференциях Волгоградского филиала МУПК в 2002, 2003, 2005 и 2006 гг, межвузовской научно-практической конференции «Самобытность потребительской кооперации опыт и проблемы управления» (Чебоксарский кооперативный институт (филиал) МУПК, 2002 г ), международной научной конференции «Реализация социальной миссии потребительской кооперации в профессиональной подготовке специалистов» (МУПК, 2005 г), межвузовской научно-практической конференции «Совершенствование хозяйственного механизма потребительской кооперации и его отражение в экономическом образовании (Арзамасский филиал РУК 2006 г ), межвузовской научно-практической конференции «Социально-экономические и духовно-нравственные основы устойчивого развития потребительской кооперации» (Казанский филиал РУК, 2006 г),

международной научной конференции молодых ученых - преподавателей и аспирантов «Научный потенциал молодых - кооперации XXI века» (2006 г)

Предложения по совершенствованию организации учета и контроля заготовительных операций в потребительской кооперации приняты к внедрению в практическую деятельность потребительских обществ Волгоградского облпо-требсоюза Николаевского райпо (справка о внедрении от 25 01 2007 г ), Фро-ловского райпо (справка о внедрении от 12 10 2006 г), Логовского потребительского общества Иловлинского райпо (справка о внедрении от 24 11 2006г ) Основные положения диссертационной работы используются при преподавании дисциплины «Особенности учета в заготовительных организациях»

Публикации. По результатам проведенного исследования опубликовано 14 работ общим объемом 14,02 п л (в том числе авторских 9,02 п л )

Объем и струкпура диссертации Поставленные цели и задачи исследования определили структуру, логику, содержание и последовательность работы Диссертационная работа состоит из введения, трех глав и заключения, содержит 9 таблиц, 8 рисунков, библиографический список литературы, 14 приложений

Во введении обоснована актуальность выбранной темы диссертационного исследования, определены цель и задачи исследования, сформулирована научная новизна и практическая значимость рекомендаций и предложений

В первой главе «Теоретико-методические аспекты учета и контроля закупаемой сельскохозяйственной продукции и сырья» рассмотрены теоретические основы учета и контроля закупок сельскохозяйственной продукции и сырья, определены особенности заготовительной деятельности в потребительской кооперации и их влияние на организацию учета и контроля

Во второй главе «Совершенствование учета закупок и сбыта сельскохозяйственной продукции и сырья» исследована действующая практика системы учета заготовительных операций в организациях потребительской кооперации Предложены направления совершенствования организации учета расчетов со

сдатчиками сельскохозяйственной продукции и сырья, движения закупленной продукции

В третьей главе «Методика внутреннего контроля заготовительных операции» обоснована необходимость создания системы внутреннего контроля заготовительных операций в организациях потребительской кооперации Предложена методика внутреннего контроля оприходования и ценообразования сельскохозяйственной продукции и сырья, реализации, подработки и переработки сельскохозяйственной продукции

В заключении содержатся выводы и предложения по результатам диссертационного исследования

2. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Система оперативного учета расчетов с населением за сельхозпродукцию и сырье личных подсобных хозяйств

Потребительская кооперация, тесно связанная с хозяйствами по производству сельскохозяйственной продукции и сырья, наряду с другими заготовительными организациями участвует в закупках Закупки сельскохозяйственных продуктов у населения осуществляют для обеспечения товарами организаций розничной торговли и общественного питания, а перерабатывающих организаций - сырьем Для стимулирования производства сельскохозяйственной продукции и ее реализации большое значение имеют своевременные и правильные расчеты со сдагчиками

В задачу бухгалтерского учета входит правильное применение цен за сданную продукцию, обеспечение своевременных расчетов со сдатчиками с учетом ее количества и качества

Для дальнейшего расширения закупочной деятельности организациям потребительской кооперации необходимо проводить мониторинг ресурсов и возможностей личных подсобных хозяйств и использовать полученные данные для анализа и планирования заготовительного оборота, а также для развития мате-

риапьной базы заготовок и сбыта С этой целью каждый сдатчик сельскохозяйственной продукции и сырья должен заполнять анкету сдатчика В ней указываются виды сдаваемой продукции, количество, соответствие нормативно-технической документации, сертифицирующие органы (при необходимости) Результаты анкетирования анализируются и обобщаются в ведомостях оперативного учета подворий Фрагмент ведомости оперативного учета представлен втабл 1

Таблица1

Ведомость возможностей продажи подворьями излишков сельскохозяйственной продукции в сентябре 2006 г. в с.Пичуга

ФИО хозяина подворья Виды сельскохозяйственной продукции, количество

Мясо свинина, кг Мясо говядина, кг Шерсть, кг Морковь, кг Картофель, кг Свекла, кг и т д

Евдокимов АП 25 - 15 50 25 5

Красиль-ников В А - 100 - 20 50 10

ИТ д

Итого 25 100 15 70 75 15

Для увеличения объема закупок заготовительные организации должны оказывать потенциальным сдатчикам помощь в ведении личного подсобного хозяйства организовывать продажу садового инвентаря, малогабаритных машин с энергоносителями, минеральных удобрений, ядохимикатов, семенного, посадочного материала и др Проводить консультации по выращиванию ценных сортов овощных и плодовых культур на приусадебных участках, разведению высокопродуктивных пород скота, птицы, борьбе с болезнями и вредителями растений и животных При этом сдатчики могут оформлять заявки, которые в дальнейшем обобщаются в сводной ведомости оперативного учета потребностей подворий (табл 2)

Таблица2

Ведомость потребностей подворий в товарах и молодняке животных в сентябре 2006 г. в с. Пичуга

ФИО хозяина годворья Виды товаров, животные итд

Поросята длч откорма, шт, кг Комбикорм Д1Я 1ГГИЦЫ, кг Мед, кг Удобрения минеральные сложные, кг итд

Евдокимов АП 2\50 100 5 50

Красильни-ков В Л - 200 3 15

итд

Итого 2\50 300 8 65

Необходимо расширять практику заключения с населением долгосрочных договоров Проведение закупок на основе таких договоров дает населению гарантию сбыта сельскохозяйственной продукции, ориентирует частных производителей на увеличение выращивания необходимых видов продукции Для увеличения производства сельскохозяйственных продуктов важное стимулирующее значение имеет введение заготовительными организациями денежного авансирования тех сдатчиков, с которыми заключены договоры на закупку сельскохозяйственной продукции из подсобных хозяйств

Для привлечения большего количества сдатчиков по некоторым видам сельскохозяйственной продукции в прейскурантах должны быть предусмотрены надбавки за высокое качество сдаваемой продукции Если закупаемая продукция имеет низкое качество или существенные отклонения от действующих стандартов и технических условий, то она принимается по более низким закупочным ценам

Важнейшим фактором создания надлежащих условий для сбыта излишков продукции личных подсобных хозяйств с минимальными затратами времени, труда и средств, обеспечения наиболее полного охвата закупками свободных ресурсов, сохранения качества продуктов и их своевременного доведения без потерь до потребителей является наличие в каждой заготов ительной организации потребительской кооперации достаточной материально-технической

базы заготовок Материально-техническая база по закупке сельскохозяйственной продукции у населения включает заготовительную сеть, оснащенную соответствующим оборудованием, инвентарем, инструментами, приспособлениями, а также тарным материалом и транспортными средствами

В настоящее время, наряду со специализированными пунктами приема, есть сельские магазины потребительской кооперации работающие по схеме «магазин - заготпункт» т е каждый сельский магазин становится приемо-заготовительным пунктом, что существенно сокращает движение закупаемой продукции

При этом необходимо организовать раздельный учет затрат по товарам и закупленной продукции с целью получения более точной информации для определения продажных цен закупаемой продукции и сырья

2. Совершенствование первичного учета расчетов со сдатчиками сельскохозяйственной продукции и сырья

Для организаций потребительской кооперации, занимающихся заготовительной деятельностью, важное значение имеет организация первичного учета и документооборота в целом

В настоящее время отсутствуют рекомендации по бухгалтерскому учету и контролю закупок сельскохозяйственных продуктов и сырья с учетом новых требований к бухгалтерскому и налоговому учету В связи с этим заготовительным организациям, имеющим широкий ассортимент и большое количество товарно-материальных ценностей с различными качественными характеристиками, приходится использовать имеющиеся типовые формы документов

Документальное оформление хозяйственных операций, по которым не применяются типовые формы, и порядок документооборота организации определяют самостоятельно с учетом установленных правил и рекомендаций

При разработке своих форм первичных документов организации потребительской кооперации, занимающиеся заготовительной деятельностью, руководствуются общими нормативными документами по регулированию учета в Рос-

сийской Федерации, согласно которым формы первичных учетных документов должны отвечать требованиям п 3 ст 6 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г № 129 и п 5 ПЬУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утв приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г № 44н) и обязательно утверждаться приказом или распоряжением руководителя в составе учетной политики организации

При принятии решения об использовании форм первичных учетных документов организации потребительской кооперации, занимающиеся заготовительной деятельностью, руководствуются порядком применения унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденном Постановлением Госкомстата России №20 «Об утверждении Порядка применения унифицированных форм первичной учетной документации», который предусматривает, что в первичные документы могут быть внесены дополнительные реквизиты При этом все реквизиты, утвержденные Госкомстатом России в унифицированных формах, остаются без изменения и удаление отдельных реквизитов из этих форм не допускается Вносимые изменения также должны быть закреплены в учетной политике

Такой порядок применения унифицированных форм документов при самостоятельной разработке своих форм для организаций потребительской кооперации, на наш взгляд, не решает вопросов обеспечения принципов (допущений, требований) учета приоритета содержания перед формой и рационального ведения бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности, зафиксированных в п 7 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 09 12 1998 г № 60н

Документы, содержащиеся в альбоме унифицированных форм первичной учетной документации, не могут полностью удовлетворять особенностям заготовительных операций, отражающим широкий ассортимент сельскохозяйственных продуктов и сырья с различными качественными характеристиками

Автором разработана и обоснована методика организации первичного учета заготовительных операций в условиях рыночной экономики с учетом отраслевых

особенностей организаций потребительской кооперации, занимающихся заготовительной деятельностью Предлагается первичные документы приемных квитанций на закупку сельскохозяйственной продукции и сырья дополнить показателями о качестве закупаемой продукции и сырья

В приемные квитанции на закупку картофеля (форма № ПК-5), на закупку овощей (форма № ПК-6), на закупку плодов и ягод (форма № ПК-11) необходимо добавить отдельные графы, характеризующие качество закупаемой продукции в зависимости от сроков созревания, размеров, брака, повреждений, отходов и т д, так как эти показатели впрямую влияют на закупочные цены В приемную квитанцию формы ПК-21 на закупку шерсти добавить графы, качественных показателей закупаемой шерсти длина, тонина, степень извитости, крепость, цвет, блеск, влажность, гигроскопичность, содержание жиропота

В последнее время широкое распространение получили закупки потребительскими обществами меда, однако типовой формы приемной квитанции на указанный вид сельскохозяйственной продукции нет Автором разработана приемная квитанция на закупку меда, фрагмент которой представлен на рис 1

ПРИЕМНАЯ КВИТАНЦИЯ №1 на закупку меда число 10 месяц сентября 2007г

Виды меда Способ извлечения меда Год сбора % содержания ВОДЫ Цена за 1кг, руб Принято К оплате (гр5* гр7)

масса брутто, кг масса нетто, кг

цветочный центробежный 2007 21 100-00 70 60 600-00

Сдал Калмыков К М_ Принял заготовитель Тимофеев Н К

(ФИО, подпись) (ФИО подпись)

Рис 1 Приемная квитанция на закупку меда

При оформлении квитанции необходимо учитывать виды и способы извлечения меда, которые оказывают существенное влияние на его закупочную цену, а также на величину затрат по хранению и движению (рис 2)

Рис 2 Способы извлечения меда и его виды

Для получения сдатчиками сельскохозяйственной продукции и сырья информации о закупочных ценах предлагается к прейскуранту цен иметь приложения, в которых по видам продукции (сырья) указываются критерии качества продукции (сырья)

3. Новые подходы к построению учетных процедур по сортировке н подработке закупленной сельскохозяйственной продукции и сырья

Продукция, полученная в результате сортировки и первичной подработки, оценивается согласно сортности, в соответствии с новым качественным состоянием По этим же ценам ведется учет рассортированной и подработанной продукции Стоимость отходов, которые могут быть использованы, определяется по ценам возможного их использования Неиспользованные отходы, полученные при сортировке и подработке, отражаются в учете по ценам закупки

Расходы по подработке, сортировке относятся на расходы по продаже с последующим списанием на финансовый результат Целесообразно применить иной подход к определению стоимости продукции, полученной в результате сортировки, подработки При этом затраты, обусловленные сортировкой и подработкой, необходимо включать в себестоимость закупаемой продукции

Для этого нужно акт на сортировку сельскохозяйственной продукции и сырья, полученных от разных заготовителей, дополнить калькуляцией стоимости полученных новых сортов овощей, картофеля

Автором предложена форма калькуляции стоимости продукции, полученной в результате сортировки (табл 3)

ТаблицаЗ

Калькуляция стоимости картофеля, полученного в результате сортировки, в Логовском потребительском обществе

№п\п Показатели Кол-во, Ц Сумма, руб

1 Передано в сортировку картофеля продовольственного, ц 350 36400

2 Начислено оплаты труда (350 * 10-20), руб 3570

3 Начислен ЕСН -26%, руб 928

4 Затраты эпектроэнер1 ии (при сортировке ка сортировальных машинах- 50 квт * 1 -35) руб 68

5 Прочие расходы, руб 256

6 Всего расходов 350 41222

7 Получено в результате сортировки

а) продовольственный картофель, ц 295

б) нестандартный картофель, ц 50,5

в) отходы (земля, гниль) стоимостью закупки (4,5*104) 4,5 468

8 Себестоимость картофеля с учетом сортировки (стр 6-стр 7в) 345,5 40754

Располагая данными о фактической себестоимости закупленной сельхозпродукции с учетом ее качества, возможно более достоверно определить цену

Располагая информацией о стоимости заготовленной продукции с учетом затрат на подработку, сортировку, необходимо проводить анализ влияния закупок нестандартных овощей, плодов и определять упущенную выгоду от таких закупок В результате анализа факторов, влияющих на эффективность закупок сельскохозяйственной продукции и сырья, было выявлено, что заготовители закупают сельскохозяйственную продукцию без учета качества Такие закупки

порождают хищения денежных средств путем оплаты сдатчику за нестандартную продукцию, а по квитанции заготовителя - прием продукции как стандартной или с небольшим процентом нестандартной

4. Рекомендации по организации учета операции по переработке закупаемой сельскохозяйственной продукции

В большинстве исследуемых потребительских обществ, осуществляющих переработку сельскохозяйственной продукции, не составляются калькуляции по видам продукции, все затраты на переработку списываются на счет продаж В результате котлового метода учета затрат не представляется возможным определить, какой вид готовой продукции является рентабельным, а какой - убыточным

По мнению автора, при переработке закупленной сельскохозяйственной продукции целесообразно исчислять чистую прибыль по видам продукции, по отчетным периодам При этом готовую продукцию необходимо калькулировать за каждый месяц по видам продукции по методу «Директ-костинг» (табл 4 с 18)

Калькулирование готовой продукции по методу «Директ-костинг» позволяет получить данные, какая продукция является наиболее рентабельной Если продукция низкорентабельная или убыточная, но она пользуется спросом, то необходимо выявить резервы снижения себестоимости Поэтому необходимо вести аналитический учет на производимую продукцию по статьям затрат в разрезе видов выпускаемой продукции Анализ абсолютных и относительных отклонений позволит выявить резервы снижения за фат

Не существует такой системы калькулирования затрат, которая позволила бы определить себестоимость единицы продукции со стопроцентной точностью Любое косвенное отнесение затрат на продукт искажает фактическую себестоимость, снижает точность калькулирования

Таблица4

Калькулирование себестоимости мясо-колбасных изделий по методу «Директ-костинг» за апрель 2006 г. в Киквидзенском райпо

в руб

№ п\п Показатели Колбаса Краковская Колбаса Казачья Колбаса Докторская Всего

1 Запасы готовой продукции на складе на начало месяца 2000 1700 - 3700

2 Производственные затраты готовой продукции 87100 130650 191620 409370

3 Запасы готовой продукции на складе на конец месяца 3500 2200 550 6250

4 Себестоимость реализованной продукции по переменным расходам (стр 1+сгр 2-стр 3) 85600 130150 191070 406820

5 Общепроизводственные расходы 16910 25710 37744 80364

6 Всего расходов на производство (стр 4+сгр 5) 102510 155860 228814 487184

7 Объем продаж 130000 167500 292000 589500

8 Маржинальный доход (стр 7-сгр 6) 27490 11640 63186 102316

9 Общехозяйственные расходы на продажу 12404 18859 27686 58949

10 Чистая прибыль +, убыток-(стр 8 - стр 9) +15086 -7219 +35500 +43367

В силу этих причин наиболее точной будет калькуляция по прямым (переменным) расходам с использованием системы калькулирования «Директ-костинг» В таком случае в калькуляцию включаются расходы, непосредственно связанные с изготовлением данного вида продукции Значит, критерием точности исчисления себестоимости продукции должна быть не полнота включения затрат в себестоимость, а способ их отнесения на ту или иную продукцию

Метод «Директ-костинг» позволит руководству организации, занимающейся переработкой закупленной сельскохозяйственной продукции, обратить особое внимание на изменение маржинального дохода по различным видам выпускаемой продукции, выявить продукцию с большей рентабельностью, быстро отреагировать на убыточность производства, принять правильное решение по ценообразованию

4. Комплексная методика внутреннего контроля заготовительных операций

Распространено мнение, что систему внутреннею контроля необходимо внедрять только в крупных организациях Исследование показало, что система внутреннего контроля в том или ином виде существует и в небольших по объемам производства организациях потребительской кооперации Обязательно контролируется выполнение решений правления, распоряжений председателя правления, расходование денежных средств, производственных ресурсов и т д

Для того чтобы процедуры внутреннего контроля были эффективными, необходимо определить, каким образом и на каких уровнях целесообразно осуществлять контроль, какие изменения в системе управления хозяйственно-финансовой деятельностью для этого потребуются

Для организации эффективного контроля заготовительной деятельности необходимо четко определить субъекты и объекты управления

В организациях потребительской кооперации, занимающихся заготовительной деятельностью, в качестве субъектов управления и контроля чаще всего выступают председатели советов, правлений потребительских обществ, ревизионные комиссии, зам председателя правления по закупкам сельскохозяйственной продукции и сырья, специалисты - главный бухгалтер и бухгалтеры Контрольные функции субъектов внутреннего контроля различны В соответствии со стратегией развития потребительской кооперации, намеченной программой стабилизации, одним из субъектов внутрихозяйственного контроля являются пайщики

Объектами контроля являются денежные средства, используемые на закупку сельскохозяйственной продукции и сырья, сохранность закупленных сельскохозяйственных продуктов, затраты на осуществление закупок - трудовые, материальные и др В процессе осуществления внутреннего контроля объектами наблюдения являются не только заготовительные ресурсы, но и действия работников, специалистов потребительских обществ, в первую очередь заготовителей, ответственных за соблюдение правил закупки и обеспечение со-

хранности закупленных товарно-материальных ценностей Следовательно, за нарушение правил закупки сельскохозяйственной продукции и сырья, нарушение финансовой дисциплины, которые привели к потерям доходов, должны нести ответственность конкретные заготовители Процедуры внутреннего контроля, осуществляемые субъектами контроля за работой заготовителя представлены в табл 5

Таблица5

Процедуры внутреннего контроля субъектов за работой заготовителя

Процедуры контроля Субъекты контроля

Проверка заключения договоров о материальной ответственности за денежные средства и другие ценности, выданные в подотчет и продукцию, закупаемую у сдатчиков сельскохозяйственной продукции и сырья Председатель правления, главный бухгалтер

Проверка правильности определения количества и качества закупаемой продукции в соответствии со стандартами и техническими условиями Бухгалтеры, товароведы, специалисты службы внутреннего контроля

Поверка за своевременностью расчетов со сдатчиками сельскохозяйственной продукции и сырья Главный бухгалтер

Проверка правичыюсти применения закупочных цен, надбавок, скидок Бухгалтеры, экономисты

Проверка правильности осуществления документооборота и наличия подписей в приемных квитанциях на закупку сечь-скохозхйственной продукции и сырья Председатель правления, заместитель правтегам по заготовкам, главный бухгалтер

Соблюдение сроков сдачи закупленной продукции на склад Заместитель правления по заготовкам, главный бухгатгер

Проверка правичьности составления и сроков сдачи в бухгалтерию отчетов о движении сельскохозяйственной продукции и сырья Главный бухгалтер, бухгалтер по товарным (закупочным) операциям

Использование современных информационных технологий при организации внутреннего контроля дает возможность организовать эффективное взаимодействие между структурными подразделениями и, следовательно, сократить время на организацию работы ответственных исполнителей, повысить производительность их труда

Исследования показали, что организации работы заготовителей не уделяется должного внимания, в результате наблюдается нерациональное расходование материальных ресурсов

Автором разработана методика проведения контроля за работой заготовителей, позволяющая установить правильность начиспения заработной платы заготовителям, рациональное использование денежных средств и материальных ресурсов Для проверки рекомендуется использовать следующие документы, полученные в результате автоматизированной обработки первичной информации (рис 3)

Рис 3 Документы, используемые для контроля работы заготовителей

С целью повышения ответственности работников, осуществляющих закупки сельскохозяйственной продукции и сырья целесообразно разрабатывать и утверждать внутренние нормативные акты, регулирующие систему внутреннего контроля Автором разработан регламент системы внутреннего контроля заготовительной деятельности, который позволит субъектам контроля осуществлять фактический контроль за работой ответственных лиц и их исполнительной дисциплины

Совокупность мер и конкретных методик, предлагаемых в диссертационной работе, и их внедрение в хозяйственную практику потребительских обществ будут способствовать дальнейшему развитию заготовительных операций и повышению их экономической эффективности

Основные положения диссертационной работы опубликованы:

- в рецензируемых журналах и изданиях, определенных Высшей аттестационной комиссией:

1 Симонова H H Тенденции развития учета и контроля заготовительной деятельности в организациях потребительской кооперации // Вестник Университета (Государственный университет управления) 2007, № 4 - 0,4 пл

- в других журналах и изданиях

2 Зубарева Е В , Симонова H H Проблемы и перспективы развития учета и контроля в заготовительных организациях - M AHO ВПО ЦС РФ «Российский университет кооперации», 2007 - 10,25 п л (авторских 5,25 п л )

3 Симонова H H Организационные аспекты закупочной деятельности организаций потребительской кооперации //Российский экономический интернет-журнал [Электронный ресурс] Интернет-журнал АТиСО / Акад труда и социал отношений — Электрон журн — M АТиСО, 2007— •— № roc Per 0420600008 — Режим доступа http //www e-rej ru/Articles/2007/Simonova pdf, свободный —0,47 п л

4 Симонова H H Пути совершенствования организации учета закупок в потребительской кооперации в условиях рыночных отношений // Сборник научных статей профессорско-преподавательского состава ВФ МУПК по итогам научно-практической конференции «Развитие региональной системы потребительской кооперации проблемы, подходы, перспективы» - Волгоград Изд-во Волгоградского государственного университета ВФ МУПК, 2002 - 0,3 пл

5 Симонова H H Заготовительная деятельность - приоритет возрождения потребительской кооперации // Тезисы докладов межвузовской научно-практической конференции «Самобытность потребительской кооперации опыт и проблемы управления» - Чебоксары Руссика, 2002 - 0,1 пл

6 Симонова H H Значение и перспективы развития заготовительной деятельности в потребительской кооперации // Сборник материалов международной научной конференции МУПК «Реализация социальной миссии потреби-

тельской кооперации в профессиональной подготовке специалистов» - Химкинский филиал МУПК // М АПК и ППРО, 2005 - 0,2 п л

7 Симонова Н Н Направления совершенствования учета заготовительной деятельности потребительской кооперации // Материалы Научной сессии -Волгоград Изд-во ВолГУ, 2005 - 0,3 п л

8 Симонова Н Н Ревизия расчетов со сдатчиками сельскохозяйственной продукции и сырья // Материалы научной сессии - Волгоград Изд-во ВолГУ, 2006 - 0,2 п л

9 Симонова Н Н Заготовительная деятельность потребительской кооперации Волгоградской области, как объект учета // Вестник Волгоградского кооперативного института (филиала) AHO ВПО ЦС РФ «Российский университет кооперации» Вып 11 - Волгоград Волгоградское научное издательство, 2006 -0,6 п л

10 Симонова Н Н Направления совершенствования закупок продукции личных подсобных хозяйств потребительской кооперацией // Материалы научно- практической конференции МУПК «Социально-экономические и духовно-нравственные основы устойчивого развития потребительской кооперации» -Казань ООО «Издательство - полиграфический центр «Экспресс-плюс», 2006 -0,1 п л

11 Симонова НН Контроль и ревизия заготовительных операций // Сборник статей научно-практической конференции «Экономика потребительской кооперации Совершенствование хозяйственного механизма потребительской кооперации и его отражение в экономическом образовании» - Арзамас Арзамасский филиал РУК, 2006 - 0,2 п л

12 Симонова Н Н Значение и развитие закупочной деятельности // Сборник научных статей и докладов профессорско-преподавагельского состава и студентов по итогам научно-исследовательской работы за 2005 год

«Наука — образование - практика кооперативного строительства» Волгоград Волгоградское научное издательство, 2006 - 0,2 п л

13. Симонова Н Н Организация учета закупок продукции личных подсобных хозяйств потребительской кооперацией // Сборник научных статей профессорско-преподавательского состава по итогам научно-практической конференции «Кооперативная мысль - практики кооперативного строительства» - Волгоград Волгоградское научное издательство, 2006 - 0,5 п л

14 Симонова Н Н. Ревизия сельскохозяйственной продукции и сырья, закупаемой заготовительными организациями потребительской кооперации // Сборник материалов международной научной конференции молодых ученых -преподавателей и аспирантов «Научный потенциал молодых - кооперации XXI века», посвященной 175-летию Российской кооперации М «Наука и кооперативное образование», 2006г - 0,2 п.л

Подписано к печати 28 04 2007 г Объем 1,5 пл Тираж 100экз

Издательство Российского университета кооперации «Наука и кооперативное образование» 141014, Московская обл , г Мытищи ул Й Волошиной 12

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Симонова, Наталья Николаевна

ВВЕДЕНИЕ.

Глава 1. Теоретико-методические аспекты учета и контроля закупаемой сельскохозяйственной продукции и сырья

1.1. Особенности заготовительной деятельности потребительской кооперации и их влияние на организацию учета и контроля.

1.2. Организация учета закупаемой сельскохозяйственной продукции и сырья.

1.3. Понятие, сущность, значение и задачи контроля закупок сельскохозяйственной продукции и сырья.

Глава 2. Совершенствование учета закупок и сбыта сельскохозяйственной продукции и сырья

2.1. Первичный учет закупок сельскохозяйственной продукции и сырья.

2.2. Совершенствование учета расчетов со сдатчиками сельскохозяйственной продукции и сырья.

2.3. Учет подработки и продаж заготовленной сельскохозяйственной продукции и сырья.

2.4. Учет переработки сельскохозяйственной продукции.

Глава 3. Методика внутреннего контроля заготовительных операций

3.1. Процедуры внутреннего контроля заготовительных операций.

3.2. Контроль поступления, ценообразования и продажи заготовленной сельскохозяйственной продукции и сырья.

3.4. Контроль переработки сельскохозяйственной продукции.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Учет и контроль заготовительных операций в организациях потребительской кооперации"

Актуальность темы. Потребительская кооперация традиционно считается основным заготовителем сельхозпродукции и вторичного сырья, при этом являясь еще и потребителем. Она обеспечивает товарами организации розничной торговли и общественного питания, а сырьем - потребительские общества, занимающиеся переработкой сельскохозяйственной продукции.

В Концепции развития потребительской кооперации РФ на период до 2010 года стоят задачи не только сохранить позиции системы в хозяйственном комплексе страны, но и, опираясь на ее самобытность, главным содержанием которой является активное участие в решении социальных проблем населения, выйти на новые позиции, отвечающие общественным запросам третьего тысячелетия.

В нынешних условиях потребительская кооперация стала одной из немногих организаций, которая работает в интересах миллионов пайщиков и сельских жителей.

В настоящее время заготовки остаются наиболее социально значимой деятельностью потребительской кооперации. Сфера заготовок и переработки почти в каждом сельском районе является связующим звеном между сельскохозяйственным производством и потреблением. Закупая сельскохозяйственную продукцию, произведенную в личных подсобных хозяйствах граждан для продажи, потребительская кооперация тем самым предоставляет им возможность получать гарантированный доход. При нынешнем состоянии сельского населения этот доход для многих служит главным, а иногда и единственным источником обеспечения нормального жизненного уровня.

В условиях становления и развития рыночных отношений в России традиционные методы закупки не приносят ожидаемых результатов. Фермерские, крестьянские и личные подсобные хозяйства разобщены и практически не имеют структур, занятых сбытом их продукции, что определяет необходимость на договорных условиях закреплять отношения с производителями сельскохозяйственной продукции и сырья, учитывая при этом их запросы и нужды. Реализация таких договоров возможна, например, на бартерной основе по системе взаиморасчетов путем поставок минеральных удобрений, элитных семян, техники, необходимой для возделывания сельскохозяйственных культур, при этом решается задача сырьевого обеспечения организаций потребительской кооперации, перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию.

Для развития заготовительной деятельности организациям потребительской кооперации необходимо восстанавливать и расширять материально-техническую базу, оснащать ее современным оборудованием, использовать новейшие технологии переработки сельскохозяйственной продукции и сырья.

Вопросы организации учета и контроля заготовительных операций в системе потребительской кооперации рассматривались в трудах ведущих отечественных ученых и практиков России: Аганина М.В., Андреева В.Д., Бардинова В.Н., Геро А.Е., Заеца A.B., Зимы Б.В., Избицкого Л.М., Козак И.Д., Короткова П.П., Косариной В.П., Кузина И.М., Кучерука П.А., Лебедевой М.Д., Левченко В.А., Мороз A.B., Мурашко В.М., Мухамедова С.М., Ов-сийчук М.Ф., Писаренко A.C., Романцова Е.Д., Сарбалакова Ж.О., Сидельни-ковой Л.Б., Слепнева И.К., Сочнева И.Ф., Стула М.С., Трушиной Н.В., Хами-дулиной Г.Р., Челюбеевой Р.Т. и других.

Реализация принципов рыночной экономики определила необходимость поиска новых подходов к организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля заготовительных операций в организациях потребительской кооперации, основываясь на использовании мирового опыта.

Практическая востребованность разработки современных методик учета и контроля движения закупаемой продукции и сырья в организациях потребительской кооперации предопределила выбор темы диссертационной работы, ее цель, предмет, объект и содержание выполненного исследования.

Цель в задачи исследования. Цель исследования - обоснование и разработка методических подходов и практических рекомендаций по учету и контролю заготовительных операций в организациях потребительской кооперации.

В соответствии с поставленной целью определены следующие задачи:

- выявить особенности заготовительной деятельности в организациях потребительской кооперации и их влияние на организацию учета и контроля в рыночных условиях хозяйствования;

- обосновать необходимость совершенствования первичного учета расчетов со сдатчиками сельскохозяйственной продукции и сырья; предложить формы первичной документации, отвечающие современным требованиям;

- разработать методические рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета сортировки и подработки закупленной сельскохозяйственной продукции и сырья;

- выявить проблемы учета операций по переработке продукции и рекомендовать возможные пути их решения;

- выработать рекомендации по организации и функционированию системы внутреннего контроля заготовительных операций, отвечающие рыночным условиям хозяйствования.

Область исследования соответствует п. 1.8 «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей» раздела 1 «Бухгалтерский учет и экономический анализ», п.2.1. «Методология и технология аудита» раздела 2 «Контроль и аудит финансово-хозяйственной деятельности» специальности 08.00.12. «Бухгалтерский учет, статистика» паспорта специальностей ВАК РФ (экономические науки).

Объектом исследования явилась финансово-хозяйственная деятельность потребительских обществ и организаций Волгоградской области, занимающихся закупками сельскохозяйственной продукции и сырья.

Предметом исследования послужили системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля заготовительных организаций потребительской кооперации.

Теоретической и методологической основой исследования являются нормативные документы регулирования бухгалтерского учета и контроля в Российской Федерации, научные труды отечественных и зарубежных ученых экономистов в области бухгалтерского учета и контроля, материалы научных и научно-практических конференций.

При доказательстве теоретических положений и разработке практических рекомендаций, обработке и анализе материалов применялись методы наблюдения, сравнительного экономического анализа, комплексного и системного подхода к изучению оцениваемых показателей.

Научная новизна исследования заключается в решении теоретических и организационно-методических проблем взаимодействия учета и контроля заготовительных операций, имеющих существенное значение для дальнейшего развития учетно-аналитических и контрольных функций системы управления закупками в организациях потребительской кооперации.

Наиболее существенные результаты, содержащие научную новизну исследования, заключаются в следующем:

- предложена система оперативного учета расчетов с населением за сельскохозяйственную продукцию и сырье личных подсобных хозяйств, направленная на усиление управленческих аспектов, позволяющая в отличие от действующей практики обеспечить достоверность бухгалтерской информации, необходимой для планирования заготовительного оборота;

- рекомендованы усовершенствованные формы первичной документации расчетов со сдатчиками сельскохозяйственной продукции и сырья. Их использование будет способствовать усилению контрольных функций учета закупок сельскохозяйственной продукции и сырья и обоснованному применению закупочных цен;

- на базе исследованных теоретических и практических основ ведения бухгалтерского учета в организациях, занимающихся заготовительной деятельностью, предложены новые подходы к построению учетных процедур по сортировке и подработке закупленной сельскохозяйственной продукции и сырья, позволяющие организовать их раздельный учет, обеспечить прозрачность и аналитичность учетной информации;

- даны рекомендации в области организации учета операций по переработке закупаемой сельскохозяйственной продукции, использование которых позволит более точно определять величину затрат по видам продукции для калькулирования их себестоимости;

- разработана комплексная методика внутреннего контроля заготовительных операций, обеспечивающая сохранность материальных ценностей, рациональное использование трудовых и финансовых ресурсов заготовительных организаций, позволяющая формировать необходимую для принятия управленческих решений информацию по повышению действенности контроля и ответственности исполнителей.

Практическая значимость исследования определяется тем, что применение разработанных рекомендаций по совершенствованию учета и внутреннего контроля заготовительных операций будет способствовать повышению эффективности учетно-аналитической системы, сохранности и рациональному использованию материальных ценностей организациями потребительской кооперации.

Апробация и внедрение основных результатов исследования.

Результаты исследования докладывались на научно-практических конференциях Волгоградского филиала МУПК в 2002, 2003, 2005 и 2006 гг., межвузовской научно-практической конференции «Самобытность потребительской кооперации: опыт и проблемы управления» (Чебоксарский кооперативный институт (филиал) МУПК, 2002 г.), международной научной конференции «Реализация социальной миссии потребительской кооперации в профессиональной подготовке специалистов» (МУПК, 2005 г.), межвузовской научно-практической конференции «Совершенствование хозяйственного механизма потребительской кооперации и его отражение в экономическом образовании (Арзамасский филиал РУК 2006 г.), межвузовской научно-практической конференции «Социально-экономические и духовно-нравственные основы устойчивого развития потребительской кооперации» (Казанский филиал РУК, 2006 г.), международной научной конференции молодых ученых - преподавателей и аспирантов «Научный потенциал молодых - кооперации XXI века» (2006 г).

Предложения по совершенствованию организации учета и контроля заготовительных операций в потребительской кооперации приняты к внедрению в практическую деятельность потребительских обществ Волгоградского облпотребсоюза: Николаевского райпо (справка о внедрении от 25.01.2007 г.), Фроловского райпо (справка о внедрении от 12.10.2006 г.), Логовского потребительского общества Иловлинского райпо (справка о внедрении от 24.11.2006г.).

Основные положения диссертационной работы используются при преподавании дисциплины «Особенности бухгалтерского учета в заготовительных организациях».

Публикации. По результатам проведенного исследования опубликовано 14 работ общим объемом 14,02 п.л. (в том числе авторских 9,02 пл.).

Объем и структура диссертации. Поставленные цели и задачи исследования определили структуру, логику, содержание и последовательность работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав и заключения, содержит 9 таблиц, 8 рисунков, библиографический список литературы, 14 приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Симонова, Наталья Николаевна

Выводы, полученные в результате анализа, в дальнейшем углубляются путем документальной проверки первичных документов и записей в бухгалтерском учете, а также данных статистического и оперативно-технического учета.

Объектами инвентаризации в цехах по переработке мясопродуктов являются: мясо на костях, мясо жилованное, вспомогательное сырье, копчености в посоле, незавершенное производство и готовая продукция.

В инвентаризационных описях по мясу должны быть указаны его вид, количество туш, категория упитанности, вес. К инвентаризационной описи в обязательном порядке прикладывают отвесы на перевешенное сырье, спецификации, промежуточные акты, расчеты на исчисление объемов и другие документы.

При инвентаризации необходимо исследовать все помещения организации, которые должны обеспечить нормальное хранение сырья и продукции, раздельную разработку сырья и поточность технологического процесса. Проверяют состояние хранения сырья и материалов, их размещение, обеспеченность и исправность холодильных устройств и машин, состояние весового хозяйства. Устанавливают соблюдение сроков хранения сырья, выясняют поддерживается ли необходимый температурный режим, влажность воздуха на производстве и в хранилищах, а также соблюдается ли продолжительность процесса. При этом следует иметь в виду, что соответствующая температура и относительная влажность воздуха установлены для сырьевого отделения, для осадочной, обжарочной варочной и сушильных камер.

Контроль за движением сырья и материалов следует начать с проверки оприходования. Известно, что значительная часть злоупотреблений с сырьем и материалами совершается при их приемке. Это происходит за счет несвоевременного и неполного оформления первичной документации на приход сырья от индивидуальных сдатчиков, сельхозпредприятий, из холодильника, от забоя и т. д.; допускаются приемка мяса без взвешивания «на глазок» и указания его вида, сорта, категории упитанности, а кишок - калибра и сорта.

Поэтому контролеру необходимо серьезное внимание уделить проверки полноты указания операций в первичных документах, сопоставить приходные документы склада, цеха со счетами - фактурами поставщиков, выяснить достоверность закупочных квитанций и актов на убой животных.

Обращают внимание на соблюдение цен на скот в пересчете на мясо, получаемого после убоя. При этом необходимо учитывать, что в цены на мясо включена стоимость жира - сырца, субпродуктов, кишечного и прочего второстепенного сырья.

Иногда в колбасном цехе выявляются факты нарушений в учете обвалки и жиловки мяса. В частности, продукция, полученная от разделки и жи-ловки мяса (жилованное мясо, кости, жилки, зачистки) не взвешиваются, журналы ежедневного учета обвалки и жиловки мяса по видам, а также журнал посола сырья не ведутся. Имеют место случаи, когда в журналах ежедневного учета обвалки и жиловки мяса, или актах количество мяса указывается по нормам без учета фактического выхода мяса, не полностью приходуются кости, жилки и зачистки, при расчете выхода мяса необоснованно исключают из веса мяса на костях отдельные части туши (например, голень).

Нередко вследствие бесконтрольности выявленные недостачи костей необоснованно списываются на издержки производства под видом естественной убыли, и за счет этого недоприходывают жилованное мясо.

Ревизующим следует пользоваться нормами выхода при обвалке и жи-ловке мяса.

Нормы выхода при обвалке и жиловке установлены в процентах к весу мяса на костях без вырезки и с вырезкой. Выход зависят от вида мяса, а также от упитанности и предусматривают выход мяса, сухожилий, хряща, обрезки, кости, технических зачистки и потери. При этом необходимо учитывать, что выходы установлены независимо от назначения и использования жалованного мяса. Они установлены для нормального по качеству парного, остывшего, охлажденного и дефростированного мяса на костях. При разделке мяса пониженного качества пригодные части удаляются и вес их исключается из веса мяса на костях, что должно оформляться отдельным актом.

Важно проверить, как соблюдается предусмотренные нормами выходов мяса по сортам в процентах к жилованному мясу, а также нормы выхода шпиков и жира - сырца в процентах к весу мяса на костях. Фактически полученный выход мяса от обвалки и жиловки сопоставляют с нормативным.

Количество жилованного мяса, отпущенного для производства колбасных изделий, определяют путем суммирования остатка мяса в посоле на начало месяца с весом мяса, переданного в посол за отчетный период, и исключением остатка на конец месяца (при условии, что отпуск жилованного мяса на сторону не производился).

Расход жилованного мяса также сверяют с учетными данными журнала учета переработки сырья и выпуски колбасных изделий. При этом следует установить рациональность использования полученных от жиловки мяса отходов - жилок, кости, технических зачисток. Многие организации в настоящее время реализуют кость на технические цели.

Наряду с этим следует проверить, оценивается ли жилка и другие отходы по ценам возможной реализации, используются ли они для изготовления белкового стабилизатора.

Улучшению использования сырья способствует применение сырых и варенныех субпродуктов для выработки колбасы. В связи с этим необходимо проверить, сортировались ли субпродукты по наименованиям, учитывались ли при варке субпродуктов отходы и увар.

Проверяя расход основного сырья, важно проверить расход прочих вспомогательных материалов, которые, не являясь составной частью вырабатываемой продукции, но участвуют в ее образовании или потребляются для технических целей.

Технологический процесс производства колбасных изделий состоит из 2-х последовательных фаз: машинной и термической обработки. Последний процесс подразделяется на несколько операций: осадка сырых колбас, обжарка, варка, охлаждение, копчение и сушка.

При контроле производственных операций необходимо иметь в виду, что нарушение технологического процесса в колбасном производстве создают условия для возникновения неучтенных излишков.

Поэтому необходимо, чтобы бухгалтер или экономист совместно с технологом при ревизии выяснил, как организован технологический процесс, имеется ли необходимая производственная документация, соблюдается ли установленный порядок обвалки и жиловки мяса, измельчение его и изготовление фарша, а также выдерживается ли термический процесс обработки по времени и температуре, соблюдаются ли нормы влажности. Проверка технологии производства совместно с технологом позволит выявить возможные злоупотребления и нарушения.

Большое значение при ревизии имеет исследование записей в рецептурном журнале, содержащим сведения о нормах закладки сырья и других компонентов и фактическом списании их по учетным данным для изготовления определенного сорта колбасных изделий.

Практика показала, что нередко при выявлении нарушений материально ответственными лицами делается ссылка на отсутствие необходимых компонентов, на ошибки, допущенные при заполнении документов и т. д. Поэтому данные технологов следует подтверждать ревизией записей в учетных документах, прослеживая при этом за движением сырья в хронологическом порядке.

При проверке документов в первую очередь сличают записи журнала обвалки и жиловки мяса с записями отчета о расходе сырья на обвалку и жи-ловку. После этого подсчитывают правильность итогов и выход готовой продукции по каждой партии продукции и в целом за месяц в журнале учета переработки сырья и выпуска колбасных изделий. Натуральные показатели журнала сверяют с данными отчета о расходе сырья на заготовление изделий.

Необходимо также проверять правильность остатков на начало и конец отчетного периода, обоснованность записей первичными документами.

Особого внимания требует контроль за использованием сырья в процессе посола мяса. Известно, что при посоле происходит увеличение веса мяса в процентах к весу несоленого мяса. Следовательно, необходимо выяснить, ведется ли в посолочном отделении партионый учет по первоначальному весу, не допускается ли передача сырья из посолочного отделения без определения веса. Необходимо выяснить фактический размер присола и его влияние на выход готовой продукции.

Важно проверять, производится ли анализ колбасных изделий на влажность и не допускается ли их реализация с повышенной влажностью. Влажность, повышенная умышленно путем нарушения технологического процесса или за счет нарушения порядка замен отдельных компонентов сырья, является источником создания неучтенных излишков колбасных изделий.

Следует тщательно изучить документы на брак продукции, и установить, какое количество брака было направлено в утилизацию и сколько для вторичной переработки в качестве компонента сырья, какие были приняты меры для ликвидации причин и условий, способствовавших выпуску бракованной продукции, определены ли меры к виновным в этом лицам, не было ли случаев, когда брак скрывался или не принималось мер по возмещению ущерба. Если брак использовался в качестве сырья для вторичной переработки, то вкладывали ли его в колбасные изделия того же сорта или пониженных сортов, не было ли фактов вложения в более высокие сорта продукции.

В процессе осуществления внутреннего контроля анализируют движение брака в производстве, сопоставляют данные о количестве брака, указанные в актах на брак, с журналом рецептур и производственными отчетами, что позволит установить, как использование брака повлияло на выход готовой продукции, не было ли случаев нарушения технологической дисциплины с целью сокрытия неучтенного брака. Необходимо подсчитать размер потерь от брака.

Важное значение имеет проверка соответствия выпущенных колбасных изделий установленным стандартам. Следует учесть, что колбасы чаще всего бракуют при наличии следующих дефектов: рыхлая консистенция, наличие крупных воздушных пустот, желтый шпик в колбасных изделиях, бульонные и жировые оттеки в колбасах, завышенная влажность, излишняя соленость, недовар, серые пятна на разрезе, применение оболочек другого вида.

При оформлении продаж бухгалтер должен проверить, имеются ли удостоверения о качестве продукции, соблюдаются ли сроки ее реализации и правила маркировки изделий.

Для проверки качества и веса нетто выборочно отбирают и проверяют не менее 10% от всего количества мест партии колбасы, которые считают контрольными. Результаты этой проверки распространяют на всю партию и оформляют актом.

Необходимо систематически проверять, соблюдаются ли правила перевозки колбасных изделий, которые не допускают, в частности, транспортировку колбасы без упаковки (навалом), а также в открытых машинах.

С целью повышения ответственности работников, осуществляющих закупки сельскохозяйственной продукции и сырья целесообразно разрабатывать и утверждать внутренние нормативные акты, регулирующие систему внутреннего контроля. Автором разработан регламент системы внутреннего контроля заготовительной деятельности, который позволит субъектам контроля осуществлять фактический контроль за работой ответственных лиц и их исполнительной дисциплины (приложение 14).

Проведение внутреннего контроля заготовительной деятельности в организациях потребительской кооперации обеспечивает соблюдение правил закупок, сохранности, переработки и продаж сельскохозяйственной продукции и способствует развитию потребительской кооперации.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Заготовительная деятельность потребительской кооперации остается наиболее социально значимой отраслью потребительской кооперации.

Выполнение социальной миссии организациями потребительской кооперации, занимающихся заготовительной деятельностью невозможно без эффективной системы бухгалтерского учета и контроля.

Особенности заготовительной и перерабатывающей деятельности заготовительных организаций потребительской кооперации оказывают значительное влияние на организацию бухгалтерского учета и внутреннего контроля и методы его проведения.

Одним из способов решения задач закупки и сбыта сельскохозяйственной продукции и сырья является их правильное документальное оформление.

Актуальным становится более совершенная организации первичного учета заготовительных операций в условиях рыночной экономики. Назрела необходимость применения первичных документов (приемных квитанций) на закупку сельскохозяйственной продукции и сырья, дополненных показателями качества, закупаемой сельскохозяйственной продукции и сырья.

Важное значение имеет поиск путей совершенствования методики учета и контроля за сортировкой и подработкой закупаемой сельскохозяйственной продукции,

Автором предложена форма калькуляции стоимости продукции, полученной в результате сортировки.

Располагая, данными о фактической себестоимости закупленной сельхозпродукции с учетом ее качества, представляется возможным более достоверно определить цены на ее продажу.

Располагая информацией о стоимости заготовленной продукции с учетом затрат на подработку, сортировку, возможно проводить анализ влияния закупок нестандартных овощей, плодов и определять потери доходов от таких закупок. На основе информации, полученной в результате анализа факторов, влияющих на эффективность заготовления сельскохозяйственной продукции и сырья представляется возможным принятие решений о том, как избежать неэффективных закупок, в которых заготовители закупают сельскохозяйственную продукцию без учета ее качества.

В большинстве исследуемых потребительских обществах, осуществляющих переработку сельскохозяйственной продукции, не составляются калькулящш по видам продукции, все затраты на переработку списываются на счет продаж. В результате котлового метода учета затрат не представляется возможным определить какой вид готовой продукции является рентабельным, а какой убыточным.

При производстве продукции из закупленной сельскохозяйственной продукции целесообразно исчислять чистую прибыль по видам продукции, по отчетным периодам. При этом готовую продукцию необходимо калькулировать за каждый месяц по видам продукции по методу «Директ - костинг».

Калькулирование готовой продукции по методу «Директ - костинг» позволяет получить данные, какая продукция является наиболее рентабельной. Если продукция низко рентабельная или убыточная, но она пользуется спросом, то необходимо выявить резервы снижения ее себестоимости. Поэтому необходимо вести аналитический учет на производимую продукцию по статьям затрат в разрезе видов выпускаемой продукции. Анализ абсолютных и относительных отклонений позволит выявить резервы снижения затрат.

Не существует такой системы калькулирования затрат, которая позволила бы определить себестоимость единицы продукции со стопроцентной точностью. Любое косвенное отнесение затрат на изделие, как бы хорошо оно ни было обосновано, искажает фактическую себестоимость, снижает точность калькулирования. В силу этих причин самой точной будет калькуляция по прямым (переменным) расходам, которая получается при калькулировании по системе "Директ-костинг". В таком случае в калькуляцию включаются расходы, непосредственно связанные с изготовлением данного вида продукции. Значит, критерием точности исчисления себестоимости изделия должна быть не полнота включения затрат в себестоимость, а способ их отнесения на ту или иную продукцию.

Метод "Директ-костинг" позволит руководству организации, занимающейся переработкой закупленной сельскохозяйственной продукции обратить особое внимание на изменение маржинального дохода как по по различным гадам выпускаемой продукции, выявить продукцию с большей рентабельностью, быстро отреагировать на убыточность производства, принять правильное решение по ценообразованию.

Основными направлениями экономического и социального развития потребительской кооперации РФ на период до 2010 года предусмотрено повышение роли потребительской кооперации в увеличении сырьевых и продовольственных ресурсов, поставлены задачи активнее вести работу по закупкам сельскохозяйственной продукции у населения, полнее использовать возможности увеличения заготовок меда, дикорастущих плодов, ягод, грибов, лекарственных трав и т.д.

Это требует совершенствования всей работы заготовительных организаций, в том числе и организации учета.

Заготовители должны изучать ресурсы и возможности личных подсобных хозяйств и использовать полученные данные при анализе и планировании закупок, а также для развития материальной базы заготовок и сбыта. Результаты такого изучения необходимо отражать в оперативном учете, используя ведомости оперативного учета.

Потребность в совершенствовании внутреннего контроля заготовительных операций обусловлена реализацией Программы стабилизации и развития потребительской кооперации целью, которой является достижение безубыточной деятельности, увеличения объемных показателей, снижения расходов на продажу.

Предлагаемый регламент организации системы контроля заготовительной деятельности, позволит повысить степень ответственности работников, осуществляющих закупки сельскохозяйственной продукции и сырья.

Совокупность мер и конкретных методик, предлагаемых в диссертационном исследовании, и их внедрение в хозяйственную практику потребительских обществ будут способствовать дальнейшему развитию заготовительных операций и повышению их экономической эффективности.