УЧЕТ ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ В ОРГАНИЗАЦИЯХ МАТЕРИАЛЬНО-ТЕХНИЧЕСКОГО СНАБЖЕНИЯ АГРОПРОМЫШЛЕНОГО КОМПЛЕКСА (НА ПРИМЕРЕ РЕСПУБЛИКИ САХА (ЯКУТИЯ)) тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "УЧЕТ ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ В ОРГАНИЗАЦИЯХ МАТЕРИАЛЬНО-ТЕХНИЧЕСКОГО СНАБЖЕНИЯ АГРОПРОМЫШЛЕНОГО КОМПЛЕКСА (НА ПРИМЕРЕ РЕСПУБЛИКИ САХА (ЯКУТИЯ))"



На правах рукописи

ИВАНОВА Айталина Николаевна

УЧЕТ ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ В ОРГАНИЗАЦИЯХ МАТЕРИАЛЬНО-ТЕХНИЧЕСКОГО СНАБЖЕНИЯ

АГРОПРОМЫШЛЕНОГО КОМПЛЕКСА (НА ПРИМЕРЕ РЕСПУБЛИКИ САХА (ЯКУТИЯ))

Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва-2002

Работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета и финансов Московской сечьскохозяйственной академии имени К А Тимирязева (МСХА).

Научный руководитель - кандидат экономических наук, профессор Д. В. Казакова.

Официальные оппоненты доктор экономических наук, профессор Рогуленко Т.\1, кандидат экономических наук, доцент Трошенко Н.Ф

Ведущая организация - VliiHncTepcTBo сечьского хошйства и заготовок Республики Саха (Якутия)

Защита состоится ' J* "апреля 2002 г в /т^^час на заседании диссертационного совета К-220 043 02 в Московской сельскохозяйственной академии им К. А Тимирязева

Адрес. 127550, Москва, ул Тимирязевская, 49 Ученый совет МСХА им К А 1 имирязева

С диссертацией можно ознакомиться в ЦНЬ V1C.XA

Автореферат разослан ' 4 * 2002 г

Ученый секретарь

Постникова-I В

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Республика Саха (Якутия) среди регионов Крайнего Севера характеризуется наиболее экстремальными природно-географическими и климатическими условиями, сложной неразвитой транспортной схемой, крайне ограниченными сроками действия главных транспортных артерий. Функционирование хозяйственного комплекса республики и жизнедеятельность населения находится в жесткой зависимости от завоза товарных ресурсов и от работы транспортного комплекса. В силу сложившейся структуры экономики из общего объема материальных ресурсов, потребляемых в Якутии, более 80% завозятся из других регионов. Доставка грузов в республику сопряжена с огромными трудностями и затратами.

"Одним из способов решения проблемы завоза является мобилизация внутренних резервов организаций материально-технического снабжения агропромышленного комплекса Республики Саха (Якутия). С ежегодным сокращением государственного финансирования завоза в районы Крайнего Севера организации материально-технического снабжения вынуждены решать проблему недостатка финансирования самостоятельно. От эффективной работы снабженческих организаций напрямую зависит жизнеспособность всех отраслей и организаций Республики Саха (Якутия), в том числе и агропромышленного комплекса.

Современное состояние бухгалтерского учета не обеспечивает в полной мере надежной информацией организации материально-технического снабжения для формирования показателей, отражающих результаты деятельности и . принятия управленческих решений. Медленно внедряются прогрессивные формы бухгалтерского учета, не обеспечена его взаимосвязь с оперативным учетом. Повсеместное стремление к упрощению бухгалтерского учета в материально-техническом снабжении агропромышленного комплекса обусловило сохранение малоэффективного "котлового" метода учета издержек обращения.

Совершенствование учета издержек обращения позволит создать надежную и оперативную информационную систему, превратить его в действенный механизм контроля и управления, будет способствовать снижению непроизводительных расходов и потерь, эффективному использованию трудовых и материальных ресурсов, обеспечению сохранности имущества, повышению эффективности работы снабженческих организаций.

Состояние изученности проблемы. Мировая экономическая наука накопила богатый опыт, как в области теоретических исследований и методологии управления процессом формирования издержек, так и в практических мерах по созданию эффективных систем их реализации. Эти проблемы нашли отражение в трудах Безруких П.С., Друри К., Ивашкевич В.Б., Нидлз Б.., Николаева С.А., Стуков С.А. и др. Однако в этих работах основное внимание уделяется внутрипроизводственным издержкам.

Исследованию проблемы учета издержек обращения в организациях материально-технического снабжения посвящены работы Намадм и ев ц.Г-^^Ц-"и-—

НАУЧНА! 1 ■ •-^'/•ЮТКЧЛ Моск. селье« кл, пчад«-ии

бика С Ф, Овчаренко ОС и др Вместе с тем многие теоретико-методологические и практические аспекты организации учета издержек обращения применительно к современным условиям остаются не решенными

Потребность в адекватной современным условиям системе бухгалтерского информационного обеспечения управления издержками обращения предопределило выбор темы диссертации, постановку целей и задач

Цель и задачи исследования. Цечь исследования состояла в том, чтобы на основе изучения теоретических положений, обобщения и анализа действующей практики, передового опыта разработать рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета издержек обращения, максимально приблизить учет к требованиям рыночной экономики

В соответствие с поставленной целью были поставлены и решены следующие задачи исследования

-определить экономическую сущность понятия издержек обращения в материально техническом снабжении, необходимость их классификации,

-изучить порядок и особенности формирования издержек обращения в организациях материально-технического снабжения агропромышленного комплекса на основе анализа существующей нормативной базы по регулированию их учета,

-дать оценку состояния отрасти сельскохозяйственного производства и определить его зависимость от материально-технического снабжения АПК,

-проанализировать состояние бухгалтерского учета в организациях материально-технического снабжения в Респубчике Саха (Якутия),

-изучить состояние организации учета издержек обращения, -разработать предложения по совершенствованию организации бухгалтерского учета;

-уточнить систему аналитических объектов и статей, обосновать рекомендации по совершенствованию аналитического и синтетического учета издержек обращения,

-обосновать рекомендации но совершенствованию контрочя издержек обращения и обозначить основные направления его совершенствования

Предметом исследования пос ¡у кита организация бухгалтерского учета операций издержек обращения в организациях материально-технического снабжения агропромышленного комплекса

Объектом исследования Объектом иссчедования явичись учетные процессы в двадцати организациях материально-технического снабжения агропромышленного комплекса Респубчики Саха (Якутия) Углубченные исследования проведены на примере организаций ГУП 'Туимаада-Агроснаб', ОАО 'Ленааг-росервис", АО ' Чурапчинский агроснаб

Информационной основой исследования послужили данные годовых отчетов, информация бухгалтерского учета снабженческих организаций АПК, данные Госкомстата РФ и РС(Я), Министерства сельского хозяйства и заготовок РС(Я), Департамента материальных ресурсов, торговли, транспорта и связи РС(Я), а также материалы периодическои печзш

Методологической основой исследования послужили труды ученых, теоретические и практические разработки ведущих экономистов по вопросам экономической теории, методологии бухгалтерского учета и анализа; нормативные документы, регулирующие организацию учета и отчетности в Российской Федерации; международные стандарты бухгалтерского учета; инструктивные отраслевые материалы.

При решении поставленных задач применялись абстрактно-логический, монографический, экономико-статистический, аналитический, расчетно-конструктивный методы, анкетирование. В процессе исследования использованы восемь метода бухгалтерского учета: документирование, оценку, счета, двойную запись, калькуляцию, инвентаризацию, балансовое обобщение и отчетность.

Основными положениями диссертации, составляющие научную новизну, являются:

-уточнена классификация издержек обращения в соответствии с современными требованиями управления; '

. -усовершенствована методика распределения издержек обращения для достоверного отражения информации о финансовых результатах на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности;

-обоснована необходимость и возможность организации обособленного учета транспортно-заготовительных расходов;

-даны рекомендации по применению на практике системы учета и контроля затрат по центрам ответственности

Практическая значимость результатов исследования заключается в том, что выводы, предложения и рекомендации могут быть использованы для дальнейшего совершенствования теоретических основ учета издержек обращения, восполнят недостаток информации, послужат основой для внешнего и внутреннего контроля, аудита и анализа операций по учету издержек обращения в процессе снабжения материально-техническими ресурсами агропромышленного комплекса.

Разработанные автором рекомендации пригодны для использования в учетной практике в организациях материально-технического снабжения, торговли, а также в учебном процессе средних и высших учебных заведений, при подготовке и переподготовке бухгалтеров и аудиторов.

Апробация результатов исследования. Результаты проведенного научного исследования, обобщенные в диссертации, были обсуждены и получили положительную оценку на конференциях молодых ученых и аспирантов в Московской сельскохозяйственной академии им. К.А.Тимирязева в 1997 и 1998 гг.

Публикации. По теме исследования опубликованы три печатные работы общим объемом 1,6 п .л.

Объем и структура диссертации. Работа состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка литературы, включающего 122 наименований, 14 приложений. Диссертационное исследование изложено на 144 страницах машинописного текста, содержит 30 таблиц, 4 рисунка.

Во введении обоснован выбор и актуальность темы, дано состояние изученности проблемы, определены цеть и задачи, предмет и объекты, методы исследования, научная новизна, практическая значимость и апробация результатов исследования

В первой главе ' Теоретические основы учета издержек обращения в процессе снабжения материально-техническими ресурсами агропромышленного комптекса Республики Саха (Якутия)' дано определение, раскрыта сущность издержек обращения, категорий 'затраты' и "расходы', предложена классификация издержек обращения, рассмотрена методология учета издержек обращения в организациях материально-технического снабжения

Во второй главе ' Состояние сельскохозяйственного производства и учета издержек обращения в организациях материально-технического снабжения агропромышленного комплекса Республики Саха (Якутия) дана оценка состояния сельскохозяйственного производства, установлена его зависимость от материально-технического снабжения агропромышленного комплекса, проанализированы организация завоза в Республику Саха (Якутия), организация бухгалтерского учета в целом, и учета издержек обращения Дана характеристика объектов исследования

В третьей главе ' Совершенствование учета издержек обращения снабженческих организации' внесены предложения как по совершенствованию организации бухгалтерского учета, так и учета, контроля издержек обращения Предложены примерная учетная политика в организациях материально-технического снабжения агропромышленного комптекса, график-документооборота, рабочий план счетов, регистр аналитического учета по отражению выявленных недостач и потерь Разработана методика расчета издержек обращения на остаток товаров, даны рекомендации по совершенствованию синтетического и аналитического учета издержек обращения, предложен усовершенствованный регистр аналитического учета издержек обращения Реко мендована номенклатура статей издержек обращения Предложена группировка издержек обращения, обоснована необходимость и возможность организации обособленного учета транспортно-заготовитечьных расходов с использованием счета 15" Заготовление и приобретение товаров" Даны рекомендации по применению на практике системы учета и контро™ затрат по центрам ответственности Разработана должностная инструкция внутреннего контролера Обоснованы основные направления снижения издержек обращения в материально-техническом обеспечении агропромышленного комплекса

В заключительной части диссертации излагаются выводы и предложения по результатам проведенно1 о исследования

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Издержки обращения - это текущие расходы организаций материально-технического снабжения по продвижению товаров от производителен до потребителей в целях его продажи

Уровень издержек обращения характеризует экономическое положение организации, его конкурентоспособность. В ценообразовании издержки обращения становятся нижним пределом цены на услуги снабженческих организаций, обеспечивают возможность поиска неиспользованных резервов.

Издержки обращения различаются по экономическому содержанию. В соответствии с характером общественного труда, занятого в сфере обращения, издержки обращения подразделяются на дополнительные и чистые. Расходы на; транспортировку товаров, их хранение, подсортировку, упаковку и т.п. связаны с продолжением процесса производства в сфере обращения и относятся к дополнительным издержкам. Чистые издержки обусловлены непосредственно процессами обращения, актами купли - продажи и связаны со сменой форм собственности. Это расходы на заключение договоров, рекламу, затраты на управление и т.д.

Адаптация бухгалтерского учета и отчетности России к международным стандартам привело введению в учет понятий "расходы" и "затраты". В диссертации обосновано четкое разграничение этих понятий. В российской экономической литературе термины "затраты" и "расходы" нередко отождествляются, но с точки зрения бухгалтерского учета эти понятия неодинаковы. Термин "затраты" относится ко всякому использованию ресурсов, в том числе на приобретение активов, в то время как термин "расходы" касается лишь тех ресурсов, которые при определении прибыли хозяйствующего субъекта за данный период времени ставятся в соответствие доходам. Затраты - это операции по использованию в хозяйственной деятельности организации за отчетный период материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов. Непризнанные в качестве расходов затраты в данном отчетном периоде отражаются в отчетности как активы. В момент признания дохода затраты признаются в качестве расходов. В соответствии с характером общественного туда, занятого в сфере обращения, издержки обращения подразделяются на дополнительные (расходы на транспортировку товаров, их хранение, подсортировку, упаковку и т.п.) и чистые (расходы на заключение договоров, рекламу, затраты на управление и т.д.).

Классификация издержек обращения в первую очередь необходима для целей управленческого учета. Действующей системой нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета организациям предоставлено право самостоятельно выбирать критерий группировки издержек обращения. Однако, в отечественной практике бухгалтерского учета до сих пор предпочтение отдано регулированию уровня затрат посредством многочисленных конкретных правил, предписаний, положений, указаний организациям материально-технического снабжения агропромышленного комплекса. Поэтому мы рекомендуем применение классификации издержек обращения по следующим признакам (табл. 1).

Классификация издержек обращении в организациях технического снабжения агропромышленного комплекса

Таблица 1 материально-

| Признак группировки

| По принципу участия в сочла

і НИИ стоимости_

I Но элементам

pav-xo її і

Чистые

Доповните іьньїе

! ГІо статьям

' Материальные (ц-рагы I Затраты на оплату труда ' От шсления на социальные ну,к,.ы I Амортизация

і Прочие затра гы__

I Транспортные расходы на завоі товара I Рдсхо 1Ы на оплату труда I Отчие "тения на социальные нужды ' Расхо [Ы на содержание и эксп^агацию зданий соору

женим, помещении пояьечно-транспортных механизмов, і ьборуования и инвентаря

'. По отношению к техкоэогиче-[ скому процессу | По способу включения в нз-| чержки обращения

I Амортизация основных средств | Расходы на ремонт основных средств ! Расходы натепноэнерино пестро мерию Расходы по доставке товаров до пифеби [еля Расходы на хранение годрабогк\ подсортирочку и у па к >нк\ оваров ' Расходы на тару ' Недостачи и потери юваров | Прочие расхо 1ы Осн~тные Накладные

I По отношению к ооъем\ юна рооборота

! Но огчетным периодам

| Прямые

j КОІВЄНЧЬІЄ ___

j УсЮВНО переменные Условно РОСЮЯННЫС Отчетных периодов

lío отношению I варных запасов Г Но влиянию на налогооблагае ' мую прибыль

Будущих периодов__

к остаткам го- Приходящиеся на остаток юваров j Относящиеся к проіанньїм товарам

I По характеру операций, о'ра | лающих определенные этапы в і деятельности

І По возможности контроля в I ДЗННОМ центре ответственности

Участвующие в уменьше пш налтиоб гагасмои прибыли I Не участвующие в уменьшении налогооблагаемой при

j были_ _ _

| Гранснортные расходы j Складские расходы I Недостачи л потери товаров I Расходы на доставку товаров ю потребите ля ) Общехозяггетвенные расходы _

I Контролируемы^ 1 Неподконт ропьные__

Одной из самых актуальных проблем методологии и практики бухгалтерского учета является в настоящее время проблема состава издержек обращения и производства, порядка формирования финансового результата. Издержки обращения как объективный показатель деятельности организаций материально-технического снабжения, представляет собой стоимостную оценку использованных в процессе хозяйственной деятельности материальных и финансовых ресурсов, должны определяться в соответствии с основными принципами и экономическим содержанием хозяйственных операций. В отечественной практике бухгалтерского учета состав издержек обращения до принятия ПБУ 10/99 жестко регламентировался. Действовавшее Положение о составе затрат... не могло охватить все многообразие хозяйственной деятельности в современных условиях и многие затраты, по своей экономической сути, относящиеся к текущим расходам отсутствовали в перечне и не обеспечивало формирование достоверной информации об издержках обращения. С введением ПБУ 10/99 экономический смысл и содержание понесенных расходов организации должны определять самостоятельно. В связи с этим повышается роль бухгалтера как профессионала.

Особенностью Якутии, выделяющей ее из ряда других северных регионов России, является сравнительно развитое сельское хозяйство. Сельское хозяйство удовлетворяет минимально необходимым потребностям населения в свежих натуральных продуктах питания. Доля местного производства составляет по мясу - 35%, молоку - 47, овощам -31, картофеля - 58% к потребности. Функционирование хозяйственного комплекса республики и жизнедеятельности населения находятся в жесткой зависимости от завоза товарных ресурсов.

Сельское хозяйство характеризуется большим удельным весом в производстве сельскохозяйственной продукции личных подсобных хозяйств населения. В 1999 г. они обеспечили 55,9% произведенного в республике мяса скота и птицы в живой массе; надоя молока -63,9; объема яиц - 25,4; картофеля - 61,2; поголовья крупного рогатого скота - 65,4, лошадей - 37,4, свиней - 53,7, поголовья птиц - 20%. Большая зависимость производства животноводческой продукции от поставок и конъюнктуры рынка концентрированных кормов, необходимость привлечения средств на сезонные производственные нужды (завоз горюче-смазочных материалов, семян, удобрений, техники, кормов, строительных материалов) в места с ограниченным периодом транспортной доступности подтверждают прямую зависимость развития сельского хозяйства Республики Саха (Якутия) от деятельности организаций материально-технического снабжения.

Специфика снабжения республики заключается в том, что большая часть грузов должна быть поставлена в кратчайшие сроки (в период навигации с мая по сентябрь). Завоз основных грузов народнохозяйственного назначения и доставка их в улусы республики осуществляется по "схеме «железная дорога- река-море- река». Основной вид транспорта — речной. До 60% отгруженного стратегического груза из порта Осетрово до конечного потребителя попадает только на второй год. Это вызывает необходимость формирования товарных запасов

на 365-405 дней, централизацию системы управления, учета и контроля за организацией перевозок

От эффективной работы снабженческих организаций напрямую зависит жизнеспособность всех отраслей и оринизаиии Респубчики Саха (Якутия), в гом числе и агропромыцпенного комплекса

Материально- технические ресурсы в Якутии не производят Более 80°^ из общего объема потребляемых материальных рес\рсов завозятся из других регионов Доставка фузов в республику сопряжена со шачигельнь.ми трудностями и зафатами Состав и структура издержек обращения по эчементам представлены в габл 2

Материальные затраты го транспортировке и хранению материально-технических ресурсов в общем объеме издср кек обращения в 1999 г составили 85,5 млн руб (41,0%) а в 1994 г - 40,9 млн руб(11°о) Vдельный вес ¡атрат на опчату труда и отчислений на социальные ¡IV алы с 1994 г но ¡растает Есчи удельный вес прочих затрат занимал в 1994 г около 78% ичи 290,1 млн руб , то в 1999 г он составлял 11,9° о или 24,0 \пн руб В составе прочих затрат в 1994 г 9004> приходилось на проценты за кредить банков В издержках обращения доля процентов за кредиты банков в 1995 1 была почти в 19 раз больше транспортных расходов Это объясняется не тотько сезонным характером ор1а-низации завоза фузов в РС(Я), но и необхочичостью мобилизации крупных финансовых ресурсов в первом полугочии Сокращение дота прочих затрат обусловлено снижением ставки рефинансирования (с 2' П°^ юдовых до 55%)

С ежегодным сокращением финансирования адьоза на Федеральном уровне организации материально-технического снабжение агропромышленного комплекса Республики Саха (Якутия) вынуждены реша1ь эту проблему само-стоятечьно Vчeт и анализ показателей издержек обращения может позвочить изыскать неиспользованные резервы, опроечять т-ти снижения затрат

Для оценки состояния бУК1алтерскою учеы нами г.рове^ено анкетирование 20 организаций материально-технического обеспечения агропромышленно-ю комплекса Республики Саха (Якутия) Выявлены счедуюшие недостатки формальный подход к разработке учетной полигики, отсутствие в бочыиинстве организаций материально-технического снабжения графика документооборота не применение типовых форм первичной учетной документации и использование самостоятечьно разработанных первичных учетных документов, без соблюдения требований, предусмотренных Законом О бухгалтерском учете и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгхтгерскои огчетности в РФ, счабую организацию счужбы внутреннего коитротя и практически не с; с-тематизированную, недостаточный уровень автоматизации учетных работ и организации повышения квалификации учетных работников, организация ана, и-тического учета издержек обращения не в точной мере соответствует совре менным требованиям учета, контроля и управления Информация об издержках обращения в бухгалтерской (финансовоц) отчетности в готом объеме не раскрывается

Таблица 2

Состав и структурі издержек обращения по элементам воріашшииях материалі но техническою шабрения

.Республіки Саза_Оікутия]______

~П

1994г

1995г

Материальные -НГР-?^1__

Затраты на оі лагу тр> да___

социальные нужды __

Амортизация основных фон I

дов______ !_

Про иіе_т£атп_ і 290,1 , Всею __Г_372 8

млн Г % млн 7 %

Р1'б_ . 40,4 "і Со 79,2 ~22,8~

25,5 _ ' бТ" ~66,8~ "19,2

7,8~ ~22,Г 6,4

1996г

Р>_б_1___

142,9 | 25,0 210,7

млн

Р1І

142

715,6 1 20,4

"42,9 | 7,6

]997г_~_ __1998і

Т"

199'»;

млн

2 З ! 28,7

68"

145 6 "54,3~"

12,0 75,4

77,8

151,0 , 43,4_ 198,1 I 35 0 !_3_62,4

100,0_[_348 0 | 100 0 I 567,6 I 100,0 _|_848,4

% млн % млн

руб

24 8" 1 154,8 28,2 85,5 41,0

17,2 151,5 27,5 53,5 25,7

6,4 54,3 9,9 20,3 9,7

8,9 90,5 16,4 24,2 11,6

42,7 100 0 " 98І~ 549,9 Т8ДІ 100 0 ~24,9~ 208,4 -ТЇ.9- юо,о

.-I

Номенклатура статей издержек обращения требует уточнения. Основной регистр синтетического учета (журнал-ордер №10-сн) требует совершенствования. Действующим положением учет издержек обращения по статьям рекомендуется в целях управленческого учета. Так как в каждой конкретной организации номенклатура статей издержек обращения утверждается самостоятельно, в большинстве организаций материально-технического снабжения состав статей не идентичен, методологически необоснован, имеет место неоднородность содержания по годам. Показатели издержек обращения несопоставимы в динамике. Некоторые организации учет издержек ведут не по номенклатуре, а только по элементам, как того требует финансовый учет.

Учетная политика, выбранная правильно и обоснованно, способствует повышению эффективности хозяйственной деятельности. В работе представлен проект приказа об учетной политике в организациях материально-технического снабжения. Рекомендуемый рабочий план счетов для организаций материально-технического снабжения позволит отражать в бухгалтерском учете все возможные хозяйственные операции, учитывать специфику отрасли. Разработанный план-график " документооборота для организаций материально-технического снабжения и специальная вспомогательная таблица для его составления позволит рационально распределить должностные обязанности между работниками, вести точный учет и своевременно составлять отчетность, усилить контроль за сроками, качеством выполнения учетных работ, придаст аргументированность действиям главного бухгалтера при невыполнении к сроку работ отдельными работниками финансовой службы.

Рекомендуется кроме разработки рабочего плана счетов, графика документооборота включить план инвентаризации. В целях контроля за потерями и недостачами, относимых в пределах норм в издержки обращения спроектирована ведомость учета потерь и недостач, которая позволит усилить контроль за отражением результатов инвентаризации, повысит ответственность материально ответственных лиц. В отличие от типовой формы "Ведомости результатов, выявленных инвентаризацией", в которой результаты инвентаризации обобщаются в целом по организации по счетам, ведомость отражает все потери и недостачи по материально-ответственным лицам.

Рациональная организация бухгалтерского учета немыслима без установления схемы документирования операций, составленной в соответствии с особенностями процессов кругооборота средств и управления и требованиями, предъявляемыми к учету и отчетности в современных условиях. Используя предложенный метод для составления графика документооборота с помощью специальной вспомогательной таблицы можно без больших трудозатрат за короткий промежуток времени получить максимальный объем информации для составления графика документооборота. В исследовании спроектирован примерный план-графика документооборота для организаций материально-технического снабжения АПК различных организационно-правовых форм применительно к журнально-ордерной форме учета. Наличие правильно составленного графика документооборота и его соблюдение позволят более обосно-

ванно распределять должностные обязанности между работниками, вести точный учет и своевременно составлять отчетность, усилить контрочь т сроками, качеством выполнения учетных работ, придаст аргументированность действиям главного бухгалтера при невыполнении к сроку работ отдельными бухгалтерами

В снабженческих оринизациях рекомендуем использовать автоматизированные системы обработки бухгалтерской информации, основанные на полной модели документооборота Программы автоматизации бухгалтерского учета обеспечиваются точько документами унифицированных форм В связи с тем, что в большинстве организаций утверждены и используются документы и приспособленных форм, после дополнительной настройки программ, можно эти специализированные и приспособленные дня конкретной организации формы первичных документов и отчетности ввести в нроірамму

Повышение квалификации бухгалтеров, изучение ими персональных компьютеров является очень важным резервом повышения качества учетной работы Руководству организаций материально-іехнического снабжения необходимо обратить особое внимание на квалификацию работников бухгалтерии, провести аттестацию и обучение

В условиях автоматизированного учета, номенклатура статей издержек обращения может быть значительно расширена с выделением субстатейно от-дечьных видов расходов Нами выявлено, что состав статей издержек обращения в большинстве организаций материально технического снабжения не идентичен и методологически зачастую необоснован, имеет место неоднородность содержания статей издержек обращения по годам, что не способствует обеспечению сопоставимости показателей издержек обращения в динамике Группировка издержек обращения в основном осуществляется в разрезе 14 статей, что по нашему мнению является чрезмерно укрупненной В реч> тьтате >гого утрачивается аналитичность информации, не представ шется возможным получить ясную картину по конкретным видам расходов, установить причины и виновников отклонении Нами предчожена номенклатура статей издержек обращения организаций материально-технического снабжения не гоїько по статьям, но и по субстатьям Такая детализация издержек позвопит бо і ее детально осуществлять контроль за расходованием средств, обращения повысит аналитичность учета издержек обращения

Аналитический учет издержек обращения до сих пор осуществляется в основном только по номенклатуре статей расходов в цепом по организации Существуют объективные предпосылки для ведения аналитического учета издержек обращения по структурным подразделениям (сктадам), и по товарным группам

С целью отражения в балансе товаров по их фактической себестоимости, обеспечения точности исчис іения прибыти от продажи товаров организации материально-технического снабжения ежемесячно издержки обращения подразделяют на две части расходы, относящиеся к проданным товарам и остатку товаров Действующей методикой отнесения издержек обращения на товары

проданные и остатки товаров предусмотрено распределять только часть расходов, а именно транспортные расходы, что является в значительной степени искажает не только подлинную величину издержек обращения, но и общий размер прибыли снабженческих организаций.

Особенностью формирования издержек обращения в организациях материально технического снабжения агропромышленного комплекса Республики Саха (Якутия) является необходимость образования больших сезонных запасов, обусловленных сезонностью сельскохозяйственного производства и завоза. Материально-технические средства поступают от поставщиков на склад снабженческих организаций неравномерно в течение отчетного периода, закладываются на длительное хранение и продаются в основной массе в следующем финансовом году. С момента поступления товаров, как правило, производятся расходы по перемещению, хранению, сортировке, упаковке, аренде складских помещений, на оплату туда складских работников, амортизацию, ремонт основных средств и др. Данные расходы связаны и с остатками товаров, и с проданными товарами. Несмотря на это, издержки обращения по хранению относятся только на проданные товары.

Нами предлагается включить в расчет издержек обращения на остаток товаров складские расходы (табл. 3).

Таблица 3

Расчет распределения издержек обращения между остатком товаров и продан-

ными товарами (ТУП "Туймаада Агроснаб"2001 г.), тыс.руб.

Показатели Всего Направляется по принадлежности

издер остаток то- товары от- продан-

жек варов на ко- груженные и ные то-

обра- нец периода не оплачен- вары ..

щения ные

I Расчет по используемой на практике методике:

Всего издержек обращения 32752 4778 656 27318

в том числе по разделам:

транспортные расходы 19082 4778 656 13648

складские расходы 6978 - 6978

общехозяйственные расходы 6692 - - 6692

II Расчет по рекомендуемой нами методике:

транспортные расходы 19082 4778 656 13648

складские расходы 6978 1516 190 5272

общехозяйственные расходы 6692 - - 6692 •

Всего 32752 6294 846 25612

Разница (+, -) - . +1516 +190 -1706

В результате распределения издержек обращения по рекомендуемой методике за отчетный период выявлена скрытая прибыль в размере 1706 тыс. руб. По балансу эта сумма оказалась заниженной.

Внедрение в практику рекомендаций по распределению издержек обращения позволит точнее ■ определять фактические результаты снабженческой деятельности организаций материально-технического снабжения. Это будет

способствовать более полному выявлению неиспользованных резервов по снижению издержек обращения, обеспечит объективные показатели хозяйственной деятельности организаций Предлагаемая нами формула расчета позволяет более точно распределять суммы расходов, приходящихся па товары, оставшиеся на складах организации материально-технического снабжения

ПБУ 5 01 предусматривает два возможных варианта отражения в учете расходов по ¡аготовке и доставке товаров (в зависимости от принятой учетной политики)

1 затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов можно включать в фактическую себестоимость товаров,

2 организации осуществляющие торговую деятельность могут затраты по заготовке и доставке товаров включать в состав расходов на продажу

Учет расходов по заготовке в составе стоимости товара более точно отражает факт »ческую себестоимость товара, в лом случае мы отказываемся от котлового учета

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета поступление товаров возможно отражать двумя способами 1) на счете 41 Товары', 2) с испочьзовани-ем счета Л1 'Товары 'и 15 "Заготовление и приобретение материалов" в порядке, аналогиччом порядку учета соответствующих операции с материалами

В связи с тем, что поступление документов от поставщиков, транспортных, посреднических и других организаций осуществляется неодновременно и момент признания затрат, связанных с приобретением товаров в качестве расходов часто не совпадает с моментом оприходования товаров (товары уже могут быть проданы к моменту получения счетов на стоимость соответствующих услуг сторонних организаций) в организациях материально-технического снабжения агропромышленного комплекса Республики Саха (Якутия), расходы, связанные с заготовлением товаров, следует с использованием счета 15 'Заготовление и приобретение материалов" При этом предполагается использование учетных цен Целесообразность применения учетных цен является элементом учетной политики В качестве учетной цены возможно использование фактурной стоимости поступивших товаров Учет расходов по заготовке в составе стоимости товара более точно отражает фактическую себестоимость, в этом случае мы отказываемся от котлового учета и избавит от необходимости делать расчет для определения остатка издержек обращения на непроданный товар

Учетные регистры являются основным источником экономической информации К журналу ордеру .\»10-сН предъявляются особые требования, так как от правильного учета издержек обращения зависят финансовые резучьтаты деятельности организаций материально-технического снабжения Реконструкция журнала-ордера Х>10-сн заключается в изменении номенклатуры издержек обращения согласно предложенной классификации расходов, в соответствии с которой их целесообразно обобшать по пяти основным группам транспортные расходы, складские расходы, недостачи и потери, расходы на доставку товаров до потребителя, общехозяйственные расходы Расчет издержек обращения на

остаток товаров построен с учетом того, что распределяются не только транспортные, но складские расходы.

Исследование отечественной практики управления издержками обращения показали неудовлетворительный уровень их нормирования, контроля. В диссертации автором сделан вывод, что важнейшим направлением совершенствования учета и контроля издержек обращения является внедрение системы нормативного учета. ,

Одним из направлений совершенствование контроля издержек обращения является учет и контроль по центрам ответственности. Составление смет издержек обращения на уровне центров ответственности фактически не практикуется. По нашему мнению, целесообразно учет затрат по центрам ответственности сочетать с введением системы нормативного учета. В работе рассмотрены значения и преимущества нормативного метода учета и контроля затрат. Однако нестабильность экономики, процессы инфляции, рост и постоянные изменения цен и тарифов, обуславливают стадийность осуществления ввода нормативного учета и контроля издержек обращения. В современных условиях возможно решение следующих задач: планирование и составление смет, совершенствование отчетности в рамках центров ответственности; разработка классификатора причин и виновников отклонений для конкретного предприятия, контроль за отклонениями издержек обращения, разработка мероприятий за экономию и взысканию за перерасход. Нами разработана таблица классифи-. катор возможных причин отклонений по номенклатуре статей издержек обращения. Разработанная нами форма отчета по центрам затрат позволит обеспечить достоверной, полезной и оперативной информацией, будет способствовать организации контроля за издержками обращения (табл,4). Новое содержание такой организации учета и контроля заключается в персональной ответственности за определенную группу затрат, всесторонний анализ расходов, возможность оценки эффективности управленческой деятельности. ;

Исследование учета издержек обращения в организациях материально-технического обеспечения показало, что вследствие большого потока информации, формируемой в рамках хозяйствующего субъекта, контрольной функции, осуществляемой главным бухгалтером недостаточно. На наш взгляд, контроль внутри организации должен проводиться специальной службой внутреннего контроля, которая подчиняется непосредственно руководителю. Нами в должностной инструкции определены функции и задачи внутреннего контролера. Для сбора общих данных и оценки системы внутреннего контроля нами разработана специальная анкета.

Особое значение в оптимизации издержек обращения имеют расходы, связанные с товарными запасами. Для решения задачи возникновения незапланированных запасов и связанных с ними расходов контроля нами рекомендуется использовать внутренний документ "Ведомость контроля за выполнением заявок". Ведомость позволяет обобщить информацию о количестве заявленной техники (товаров), проконтролировать продажу по заявкам, выявить причины образования незапланированных запасов.

Таблица 4

Отчет об исполнении сметы центром ответственности, руб._

Отчет зам. директора (ответственного за складское хозяйство)

Показатели по смете фактически отклонения (+,-)

Товарооборот 1486583 1478250 -8333

Издержки обращения на І^убль товарной продукции 9,24 9,02 -0,22

Заработная плата складского персонала 36850 36176 -674

Отчисления на социальные нужды 14740 14036 -704

Расходы на содержание, эксплуатацию складских сооружений 73728 71136 -2592

в т.ч. э/энергия 6200 6187 -13

теплоэнергия 66028 63459 ! -2569

расходы на содержание и эксплуатацию подъемно-транспортных механизмов 1500 1490 -10

Амортизация основных средств 9578 9578 0

Расходы по таре 492 492 0

Прочие расходы 2000 1950 -50

Складские расходы всего 137388 133368 -4020

Из них относится к складу № 1 54955 48012 -6943

относится к складу Ка2 82433 85356 2923

Отчет склада №1 (ответственное лицо - зав.складом Петрова А.Н.)

Товарооборот 594633 567796 -26838

| Издержки обращения (складские) на 1<рубль товарной продукции 9.24 8,46 25,87

Складские расходы, в т.ч.: 54955 48012 -6943

Заработная плата складского персонала 11845 10486 -1359

Отчисления на социальные нужды 4738 4070 -667

Расходы на содержание, эксплуатацию складских сооружений 33713 28821 -4892

в т.ч. э/энергия 3100 3050 -50

теплоэнергия 29713 24681 -5032

расходы на содержание и эксплуатацию подъемно-транспортных механизмов 900 1090 190

Амортизация основных средств 3193 3193 0

Расходы по таре 492 492 0

Прочие расходы 975 950 -25

Отчет склада №2 (ответственное лицо • зав.складом Павлов М.К.)

Товарооборот 891950 910454 18504

Издержки обращения (складские) на \ОС рубль товарной продукции 9,24 9,38 0

Складские издержки, в т.ч.: 82433 85356 2923

Заработная плата складского персонала 25005 25690 685

Отчисления на социальные нужды 10002 9966 -37

Расходы на содержание, эксплуатацию складских сооружений 40015 42315 2300

в т.ч. э/энергия 3100 3137 37

теплоэнергия 36315 38778 2463

расходы на содержание и эксплуатацию подъемно-транспортных механизмов 600 400 | -200

Амортизация основных средств 6385 6385 ! 0

! Прочие расходы 1025 1000 ! -25

Разработка и практическая реализация предложенных рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета, контроля издержек обращения позволит обеспечить надежной и оперативной информационной системой для управления хозяйственной деятельностью.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

1. Адаптация бухгалтерского учета и отчетности России к международным стандартам привело введению в учет понятий "расходы" и "затраты". В российской экономической литературе термины "затраты" и "расходы" нередко отождествляются, но с точки зрения бухгалтерского учета эти понятия неодинаковы. Издержки обращения для организаций материально-технического снабжения представляют собой текущие расходы обычных видов деятельности. В период реформирования существующая система нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета издержек обращения имеет недостатки и противоречия.

. 2. Классификация издержек обращения в первую очередь необходима для целей управленческого учета. Действующей системой нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета организацией самостоятельно выбирается критерий группировки издержек обращения. Мы рекомендуем организациям материально-технического снабжения агропромышленного комплекса применение уточненной классификации издержек обращения, учитывая то, что в отечественной практике бухгалтерского учета до сих пор предпочтение отдано регулированию уровня затрат посредством многочисленных конкретных правил, предписаний, положений, указаний.

3. Развитие сельского хозяйства в Якутии находится в прямой зависимости от деятельности организаций материально-технического снабжения. Исследование состояния организации бухгалтерского учета в организациях материально-технического снабжения агропромышленного комплекса выявило неудовлетворительный уровень учета, анализа и контроля.

4. Оценивая состояние бухгалтерского учета издержек обращения можно сделать выводы, что хотя в целом учет издержек обращения в организациях материально-технического снабжения Якутии осуществляется в соответствии с нормативными актами, отмечаются и недостатки. Это подтверждает необходимость совершенствования учета издержек обращения, усиления внутрихозяйственного контроля за их формированием.

5. В условиях автоматизированного учета номенклатура статей издержек обращения может быть значительно расширена с выделением отдельных видов расходов. Нами предложена номенклатура статей издержек обращения организаций материально-технического снабжения не только по статьям, но и по субстатьям.

6. Внедрение в практику предложенных рекомендаций по распределению издержек обращения (с учетом не только транспортных, но и складских расходов) позволит более полному выявлению неиспользованных резервов по сни-

жению издержек обращения, точнее определять фактические результаты снабженческой деятечьности организации материально-технического снабжения

7 Обоснована необходимость и возможность организации обособченного учета транспортно-ыготовите іьньгх расходов Гак как существует временной интервал между постутенисм документов и товаров на предприятии пред іага-ется учет поступления товаров производить с испотьюванием счета 15 'Заготовление и приобретение материалов Учет гранспортно-заготовитечьных расходов в составе стоимости товара более точно отражает фактическую себе стоимость заготовления, избавляет от котлового обезличенного учета

8 Для систематизации информации об издержках обращения нами был усовершенствован регистр синтетического и аналитического учета издержек обращения журнал ордер .Ч°10-сн

9 Цеіесообразно учет затрат по центрам ответственности сочетать с введением системы нормативного учета, которое будет осуществляться поэтапно Рекомендуем внедрение организации сметного контроля издержек обращения, дія осуществления которого разработаны ктассификатор возможных причин отклонении по номенктатуре статей издержек обращения и форма отчета по центрам ответственности

Основные положения диссертации опубликованы в еле іующих работах

1 Иванова А Н Издержки обращения и проблема обеспечения материально-техническими ресурсами Ресиубшки Саха (Якутии) //Аграрный сектор и подготовка -экономических кадров на Севере Материалы нavчнoи конференции посвященной 5-тетию экономического факультета Якутской государственной се іьскохозяйственной академии -VI МСХА, 1998 -С 9Ч-Ю2

2 Иванова А Н Учет издержек обращения в организациях материально-технического обеспечения АПК Крайнего Севера (на примере Республики Саха (Якутия)) //Актуальные проблемы развития агропромышченного ком-іпекса на современном этапе Сборник научных трудов и аспирантов -М Учебно-издательский отдет центра іемля России экономического факуть-тета МСХА, 1998 -С 131-134

3 Иванова А Н Особенности учета издержек обращения в организациях снабжения АПК Деп ВНИИТОИагропром .V» 18001 2000г -19с

Зан і

АНО «Из іате'іьство МСХА» Москна ут Тимирмчрьсчт?

Гирал. 100