Учет производства и реализация продукции овощеводства тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Учет производства и реализация продукции овощеводства"

£3»

7 О л 9

МОСКОВСКИЙ ОРДЕНА ТРУДОВОГО КРАСНОГО ЗНАМЕНИ ИНСТИТУТ НАРОДНОГО ХОЗЯЙСТВА игда.яи Г.В ПЛЕХАНОВА

На правах рукописи:

50РЯК0ВА .Ирина Алексеевна

УДК 657,22:635

УЧЕТ ПРОИЗВОДСТВА И РЕАЖаЩИИ ПРОДУКЦИИ ОБОЫЕЗОДСТВА

Специальность 08.00,12 - Бухгалтерский учет,контроль и анализ хозяйственной деятельности

АВТОРЕФЕРАТ

дпосертапзл на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва 1990

Работа выполнена на кардре бухгалтерского учета и анализа хозяйственной доятелк-ссга в торговле Московского ордена Трудового Красного Знамь:- I института народного хозяйства имени Г.В. Плеханов.

Научный руководитель: Официал шз опионеи^^.

Ведущая организация:

доктор пконолзческих наук, профессор ЖУПКОВ Г.Г.

доктор зг.снз.\глесгла: иаух:, профзссор И0ЛК0ВСКИЙ 1.М.

кандидат экономических наук, доцент СЕРДЮК М.М.

Управление бухгалтерского учета 2 отчетности Государственного агропромышленного ко?.;ито?а РСФСР.

'¿А м^д

Защита диссертация состоится .. ."гг.. 1990 г.

з ..1?.. часов на засед/лшг специа^зщювзнного Совета Д 063.62.01 ко присуждению у :онсй с тс-кэш дс.тора экономи-¿еехзис наук а Ксскоеском ордена Красного Знаме-

ни икститутз народного хозяйства • имени Г. 13. Плеханова по адресу: 113054, Москва, Сарвшюагй переулок, 23.

С дпг.свртацаэЯ кояно оздееслягсься з биЗгаотеке аксга'ху'.'а.

Автореферат диссертации разослан

и 23 к апреля

.. 1990 г.

Ученый секретарь специализированного Совета

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

' Актуальность темы. Развитие агропромышленного комплекса и повышение эффективности общественного производства является первоочередной экономической задачей аграрной политики.На мартовском (1989г.) Пленуме ЦК КПСС отмечалось, что на основе радикальных преобразований в экономических отношениях и ускорения научно-технического прогресса открывается возможность в ближайшие годы снять остроту продовольственной проблемы. Для этого Пленум считает необходимым на всех уровнях планирования, производства и управления принять исчерпывающие меры по освоению нового хозяйственного механизма в аграрном секторе и переходу к развитию разнообразных форм собственности.

В настоящее время особое внимание уделяется производству, сохранению и реализации сельскохозяйственной продукции. Ее производство в 1995 году должно быть доведено до 198-204 млрд. рублей в действующих ценах Ч

Решающая роль в стабильном обеспечении населения продуктами питания принадлежит овощеводству. Дальнейшее увеличение производства овощной продукции возможно за счет овощеводства защищенного грунта, как наиболее развитой, высокоэффективной отрасли сельского хозяйства. Тепличное производство относится к специфичной сфере аграрного сектора, где произошло слияние промышленных технологий с особенностями сельского хозяйства. Промышленные методы выращивания культур, научно обоснованные технологии и дальнейшая интенсификация отрасли сглаживают сезонность производства. Это позволяет получать значительную часть продукции во внесезонный период года и обеспечивать население высококачественными овощами.

Однако,несмотря на большие преимущества производства продукции в защищенном грунте,еще не полностью реализуются име-щиеся возможности повышения эффективности производства, ассортимент и качество овощей не удовлетворяют потребности общества.Выполнение поставленных перед отраслью задач в значительной мере зависит от уровня организации процесса управления производством.

■"■•Материалы Пленума Центрального Комитета КПСС, 15-16 марта 1989 года. - М.: Политиздат, 1989. - С. 105.

Переход на новые условия хозяйствования требует дальнейшего совершенствования хозяйственного механизма,более полного использования производственных ресурсов и сокращения различного рода непроизводительных расходов. Решению этих задач должно способствовать совершенствование бухгалтерского учета и контроля, занимающих ведущее место в хозяйственном механизме и обеспечивающих необходимой информацией все уровни управления.

Несовершенство первичной и сводной документации, системы бухгалтерского учета, объектов учета и классификации статей затрат, методик исчисления себестоимости продукции, недостаточные темпы внедрения нормативного метода учета и контроля снижают качество экономической информации, не позволяют основывать на ней оперативное управление себестоимостью. Необходимость перестройки учета и контроля также обусловлена развитием арендного подряда и чековой формы контроля затрат на производство. Поэтому совершенствование учета производства и реализации продукции овощеводства защищенного грунта представляет существенный научный интерес и имеет практическое значение.

Проблемы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости сельскохозяйственной продукции, затрагиваемые в диссертации,рассмотрены в работах экономистов - Белова Н.Г., Варавы А.П., Васькина Ф.И., Жуйкова Г.Г., Ламыкина И.А..Ларионова А.Д., Петрова В.П., Полковского Л.М..Радостовца В.К, Рапопорта М.М., Федяева A.M. и других.

Вместе с тем, вопросы организации и методики учета производственных затрат и реализации продукции овощеводства исследованы недостаточно,особенно в условиях внедрения внутрихозяйственного расчета и арендных отношений. Данная проблема требует дальнейшего углубленного изучения с учетом специфики овощеводства защищенного грунта.

Актуальность теоретических и практических вопросов в организации учета затрат на производство и реализацию продукции овощеводства предопределили основные направления, цель и задачи диссертационной работы.

Цель и задачи исследования. Целью диссертации является обобщение передового опыта и разработка рекомендаций по со-

вершенствованию учета производства и реализации овощной продукции в специализированных совхозах защищенного грунта.

В соответствии с такой направленностью исследования предусматривалось решить следующие задачи:

- обобщить практический опыт организации бухгалтерского учета в совхозах защищенного грунта агропромышленного комбината "Москва", выявить особенности производства и реализации овощной продукции и исследовать их влияние на систему бухгалтерского учета;

- сформулировать рекомендации по совершенствованию первичной документации в условиях внутрихозяйственного расчета;

- разработать предложения по улучшению учета затрат на производство при переходе производственных подразделений совхозов на внутрихозяйственный расчет;

- определить пути совершенствования распределения косвенных расходов;

- разработать методические основы организации нормативного учета затрат применительно к условиям производства продукции в защищенном грунте;

- выявить особенности организации сбыта овощной продукции и внести предложения по совершенствованию учета процесса реализации.

Объектом исследования явились специализированные совхозы защищенного грунта,вошедшие в состав АПК "Москва" Московской области, основным видом товарной продукции которых являются овощные культуры. При написании диссертации изучались теоретические и практические аспекты организации учета затрат на производство, формирования себестоимости овощей и учета их реализации.

Теоретической и методологической основой исследования явились труды классиков марксизма-ленинизма, материалы партийных съездов, Пленумов ЦК КПСС, Постановления ЦК КПСС и Совета Министров по вопросам совершенствования хозяйственного механизма агропромышленного комплекса страны. Использовались материалы отраслевых научно-исследовательских институтов, труды советских и зарубежных экономистов по вопросам учета затрат и калькулирования себестоимости сельскохозяйственной продукции, инструктивные материалы Госкомстата СССР

и Госагропрома РСФСР.

В диссертации проведено системное изучение круга наиболее актуальных вопросов организации учета производства и реализации овощной продукции защищенного грунта.

Научная новизна:

- сформулированы рекомендации по совершенствованию классификации затрат на производство овощной продукции,обоснованы объекты учета и калькулирования себестоимости;

- разработаны и внедрены усовершенствованные формы первичной документации, отвечающие требованиям внутрихозяйственного расчета и арендного подряда;

- уточнена методика распределения косвенных расходов между овощными культурами,производимыми в защищенном грунте;

- разработаны методические основы нормативного метода учета и контроля затрат на выращивание овощной продукции;

- определены направления совершенствования методики бухгалтерского учета реализации продукции овощеводства защищенного грунта.

Практическая значимость исследования.Вняттраций в практику хозяйственной деятельности специализированных совхозов защищенного грунта разработанных рекомендаций по учету производства и реализации продукции позволит улучшить организацию учетного процесса; обеспечит более обоснованное формирование себестоимости продукции; повысит оперативность,аналитичность и достоверность экономической информации; расширит область применения внутрихозяйственного расчета и внедрения арендного подряда в совхозах. Организация нормативного метода учета и контроля на базе укрупненных нормативов значительно усилит контрольные функции учета за величиной производственных затрат и обоснованным формированием себестоимости продукции,укрепит экономику хозяйств.

Апробация результатов исследования. Основные результаты диссертации докладывались и обсуждались на конференциях профессорско-преподавательского состава Московского института народного хозяйства им.Г.В.Плеханова ( 1987-1989 гг.),на Всесоюзной научно-практической конференции молодых ученых и специалистов, проходившей в рамках Вторых Плехановских чтений в МИНХ им.Г.В.Плеханова,на научно-практической конференции"Со-

вершенствование финансового механизма в условиях полного хозрасчета" ХабаровскД989г. .

Разработанные в диссертации предложения по организации первичного учета в условиях внутрихозяйственного расчета и арендного подряда приняты к внедрению на предприятии Марийского научно-исследовательского института сельского хозяйства ВАСДЩ РСФСР и в совхозах Госагропрома Марийской АССР. Основные рекомендации по совершенствованию методики учета затрат на производство и калькулирования себестоимости овощной продукции апробированы в хозяйствах агропромышленного комбината "Москва" Московской области.

Публикации. По теме диссертации опубликовано три научных статьи общим объемом 0.6 п.л.

Объем и структура диссертации.Диссертация изложена на 165 страницах машинописного текста,состоит из введения,трех глав, заключения, списка использованной литературы из 160 наименований и 11 приложений.

КРАТКОЕ СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИОННОЙ РАБОТЫ

Во введении обоснована актуальность темы исследования,рассмотрено состояние изученности проблемы,определены объект,задачи, цель, теоретические и методологические основы исследования, научная новизна, практическая значимость и апробация результатов исследования.

В первой главе "Основы организации производства и учета продукции овощеводства защищенного грунта" определено влияние специфики отрасли на организацию учетного процесса в совхозах, обоснован состав объектов учета затрат и объектов калькулирования себестоимости овощной продукции, разработаны методические основы организации бухгалтерского учета в условиях арендного подряда.

Во второй главе "Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции овощеводства" обоснована классификация затрат на выращивание продукции и номенклатура статей калькуляции; определены основные направления совершенствования методики учета затрат и калькулирования себестоимости; разработаны методические основы нормативного учета затрат на производство овощей защищенного грунта.

В третьей главе " Учет реализации продукции овощеводства

защищенного грунта" показаны основные особенности процесса реализации тепличных овощей в специализированных совхозах; предложены оптимальные варианты сбыта и пути совершенствования бухгалтерского учета процесса реализации продукции.

В заключении диссертации кратко обобщены результаты проведенного исследования по совершенствованию организации учета при работе сельскохозяйственных предприятий в условиях внутрихозяйственного расчета.

ОСНОВНЫЕ ПРОБЛЕМЫ, ИССЛЕДОЕМЫЕ В ДИССЕРТАЦИИ

1. Учетная группировка затрат на производство овощной продукции и ее экономическая сущность

В экономике агропромышленного комплекса страны овощеводство защищенного грунта занимает особое место и является высокодоходной отраслью. Эффективность выращивания овощей определяется в значительной мере видом культур, среди которых наибольшее распространение получили огурцы, томаты и лук на зелень. В структуре валового сбора специализированных совхозов АПК "Москва" на их долю приходится более 90$.Однако достигнутый уровень производства и ассортимент продукции не удовлетворяют потребности общества.

В условиях создания противозатратного механизма в аграрном секторе значительная роль на уровне любого предприятия отводится совершенствованию бухгалтерского учета и контроля. От правильной организации учетного процесса и калькулирования себестоимости продукции во многом зависит выбор пути роста доходов хозяйств. Главным направлением повышения экономической эффективности производства становится достижение наивысших результатов при наименьших затратах средств.

Предпосылкой рациональной организации учета затрат и достоверного исчисления себестоимости овощей является разработка обоснованной классификации затрат и номенклатуры калькуляционных статей. На основе критического анализа экономической литературы и хозяйственной практики в диссертации приведена схема классификации затрат на производство продукции защищенного грунта.

Одной из проблем учета является полнота отражения в себестоимости продукции всех материальных,трудовых и финансовых

затрат, связанных с производством продукции. Покрытие расходов отрасли доходами от собственной производственно-хозяйственной деятельности, обеспечение необходимого уровня рентабельности всех видов овощей требует полного и точного учета затрат в себестоимости.

Однако отсутствие типовой номенклатуры калькуляционных статей для совхозов защищенного грунта препятствует раздельному учету расходов по видам культур,что снижает контрольные и аналитические функции учета. Группировка затрат по статьям калькуляции должна быть построена с учетом важнейших технологических особенностей отрасли,способствовать вскрытию и мобилизации внутренних резервов производства.

При выделении отдельных видов затрат в статьи калькуляции необходимо учитывать их значимость для производства. Наряду со статьями, имеющими значительный удельный вес, важно обособлять расходы,удельный вес которых невелик, но они оказывают решающее влияние на урожайность. К таким затратам относятся в совхозах расходы на пчелоопыление культур, на биометод и электроснабжение, а также потери от брака продукции.

Исследование показало, что одним из главных недостатков используемой в хозяйствах номенклатуры является комплексность ряда статей. Поэтому расходы, занимающие наибольший удельный вес в структуре издержек производства, рассмотрены более подробно. В частности,в самостоятельные статьи калькуляции выделены "Затраты на обслуживание и эксплуатацию основных средств", "Текущий ремонт основных средств" и "Амортизация основных средств". Незначительный удельный вес расходов по малоценному и быстроизнашивающемуся инвентарю позволяет осуществлять их планирование и учет в составе прочих затрат.

Автор считает, что себестоимость выражает определенные экономические отношения, связанные с простым воспроизводством средств производства и заработной шхаты.В условиях полного хозяйственного расчета и самофинансирования сельскохозяйственных предприятий некоторые расходы, возмещаемые из чистого дохода общества, являются для совхозов предпосылкой простого воспроизводства. Их покрытие должно осуществляться за счет денежной выручки хозяйств.

В специализированных совхозах к числу таких расходов еле-

дует относить отчисления органам социального страхования.расходы на премирование работников из фонда материального поощрения и взносы на страхование урожая. Эти расходы не служат средством накопления для хозяйств, поэтому их учет в составе себестоимости не искажает ее экономической сущности.

Таким образом, в дополнение к Основным положениям по планированию, учету и исчислению себестоимости сельскохозяйственной продукции и с учетом специфики овощеводства защищенного грунта рекомендована следущая номенклатура статей: затраты на оплату труда, отчисления на социальное страхование; семена, рассада; удобрения минеральные и органические; ядохимикаты, биометод; теплоснабжение, водоснабжение, электроэнергия, автотранспорт, транспортные работы тракторов,пчело-опыление; затраты на эксплуатацию основных средств, текущий ремонт основных средств, амортизация основных средств; общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы; страховые платежи; потери от брака; прочие затраты.

2. Организация аналитического и сводного учета затрат на производство в условиях внутрихозяйственного расчету

Перевод производственных подразделений совхозов защищенного грунта на внутрихозяйственный расчет и бригадные формы организации труда связан, прежде всего, с обособлением трудового коллектива в системе управления и хозяйственного расчета. Это соответственно требует перестройки аналитического учета затрат на производство и выхода продукции, поскольку деятельность отдельной бригады выступает самостоятельным объектом учета, планирования и исчисления себестоимости продукции.

Круг аналитических показателей значительно расширяется. Они должны давать информацию по каждому производственному подразделению в разрезе объектов учета затрат о сумме расходов на производство по статьям калькуляции и сумме издержек,формирующих себестоимость, о соблюдении лимитов затрат и выходе продукции. Отраслевыми инструкциями ведение первичного учета в подразделениях возлагается на бригадира или звеньевого.

Следовательно, появляется два уровня объектов планирования и учета: первый составляют затраты на выращивание конкре-

тной культуры или рассады культур, второй - хозрасчетная деятельность самого подразделения. В соответствии с этим должна строиться и система аналитических счетов,позволяющая исчислять себестоимость продукции как в целом по хозяйству,так и по каждому коллективу.

При выборе объектов учета в овощеводстве защищенного грунта необходимо принимать во внимание технологические свойства культур, их вегетационный период, периодичность получения урожая, трудоемкость возделывания. Однако на практике имеет место отражение ряда зеленых культур (крессалат, кинза, шпинат и др.) в текущем учете и отчетности как "прочих культур". Отражение по одному объекту учета различных по себестоимости, уровню урожайности, ценам реализации культур снижает ценность экономической информации. Превращение каждой культуры в отдельный объект учета затрат, а каждого вида продукции-в объект калькулирования себестоимости при переходе на внутрихозяйственный расчет становится объективной необходимостью. В диссертации приведен подробный перечень объектов учета и калькулирования, разработанный для сопоставимого круга совхозов защищенного грунта.

Учитывая требования внутрихозяйственного расчета,необходимо дальнейшее совершенствование первичного учета.Критически рассмотрев различные виды применяемых первичных документов, автор предлагает к использованию в совхозах комбинированный Дневник поступления продукции защищенного грунта. При высоком уровне механизации основных технологических процессов в теплицах значительную долю расходов составляют затраты на оплату труда,особенно в период массового сбора урожая. В дневнике обобщаются данные о сборе овощной продукции в разрезе звеньев тепличниц и об отработанном ими времени. Затраты группируются по установленным в совхозах объектам учета, что способствует ежедневному контролю за уровнем затрат на производство и уменьшает количество выборок при отнесении их на соответствующие культуры при исчислении себестоимости продукции.

Экономическая информация о материальных затратах основывается на многочисленных первичных документах, которые имеют много общего как по форме составления, так и по содержанию.

Число применяемых форм документов в исследуемых совхозах можно сократить за счет внедрения в производство единого Акта расхода товарно-материальных ценностей.В связи с этим в диссертации предлагается разработанная автором форма указанного документа.

Важным резервом снижения себестоимости производимой продукции является ликвидация потерь от брака. Поэтому основной предпосылкой успешной борьбы за качество овощей становится оперативное выявление всех имеющих место случаев непроизводительных расходов и брака. Однако до настоящего времени потери при выращивании продукции не получили отражения в системе бухгалтерского учета овощеводческих совхозов.

В целях борьбы с браком в производстве недостаточно лишь зафиксировать его наличие, важно знать причины возникновения и конкретных виновников. Своевременное установление виновных лиц позволяет взыскивать с них стоимость нанесенных убытков и делает борьбу с браком более действенной. Принимая во внимание данное обстоятельство, автором разработано специальное Извещение на забракованную продукцию (работу ). В документе производится расчет дополнительной суммы затрат по исправлению брака, что подтверждается подписью виновного лица, удос-товерящей согласие с результатом подсчета.

Для повышения оперативности учета потерь в производстве, особенно при внедрении нормативного метода учета затрат на производство предложено включить в план счетов специализированных совхозов синтетический счет 28 "Брак в производстве". Расходы по данному счету должны учитываться в разрезе аналитических счетов по статьям калькуляции. Разницу мевду фактической стоимостью брака и затратами по исправлению, с одной стороны, и отнесенной на виновника стоимостью,с другой, в конце калькуляционного периода следует отражать по статье "Потери от брака" в разрезе соответствующих счетов.

В условиях внутрихозяйственного расчета сами коллективы подразделений заинтересованы в сокращении непроизводительных потерь. Для этого необходима оперативная и обоснованная система учета и оценки влияния брака на конечные результаты де-ятельности.Введение в совхозах счета 28"Брак в производстве" значительно расширит возможности детального анализа причин

возникновения брака и позволяет оперативно определять пути его ликвидации.

3. Совершенствование методики калькулирования себестоимости овощной продукции

Внедрение промышленных технологий и научно обоснованных культурооборотов в отрасль делает возможным выращивание продукции на протяжении многих месяцев. В различные периоды выращивания производственные затраты имеют резкие колебания. Несмотря на это, в соответствии с Основными положениями, исчисление себестоимости овощной продукции осуществляется по окончанию календарного года. Отнесение затрат на культуры по принятой методике предполагает стабильность сумм учтенных расходов по периодам выращивания. На практике происходит обратное.

Значительно ослабленное влияние погодных условий и времени года на производство овощей в теплицах все же оказывает действие на технологический процесс. Более того, затраты осуществляются на протяжении года, в зависимости от вида культур и продолжительности вегетационного периода, а выход продукции приходится на конкретный период. В связи с этим существувдая методика калькулирования себестоимости продукции овощеводства требует дальнейшего совершенствования и должна быть направлена на улучшение экономической работы сельскохозяйственных предприятий.

Поскольку себестоимость,исчисляемая ежемесячно,на начальных месяцах производства оказывается неоправданно высокой, а по окончанию календарного года-усредненной, то наиболее обоснованным можно считать пофазное калькулирование. Себестои -мость продукции должна исчисляться по завершении полного цикла работ по возделыванию культур и сбора урожая.

Применение предлагаемой методики позволит максимально приблизить калькуляционный период к периоду производственному, что значительно повысит контрольные функции учета. Ежемесячное исчисление себестоимости работ и услуг вспомогательных производств будет способствовать быстрому переходу к пофазно-му калькулированию. Следует отметить, что в структуре себестоимости продукции защищенного грунта доля расходов на услу-

ги вспомогательных производств довольно значительна.Ежемесячное калькулирование работ и услуг в этом случае позволит сократить затраты по ведению учета и облегчит работу бухгалтерских служб в конце года. Тем самым повысятся точность, оперативность и достоверность учетной информации, усилятся контрольные функции учета.

Для распределения общих затрат между видами продукции в настоящее время применяется упрощенная база -квадратные мот-ро-дни, которая не учитывает конкретные особенности отдельных культур. Наибольший удельный вес в структуре затрат имеет статья "Теплоснабжение", однако при распределении этих расходов не учитывается потребность культур в тепле. В диссертации предложены к применению коэффициенты теплолюбивости растений , что позволит точнее распределять затраты и повысит точность исчисления себестоимости.

Внедрение внутрихозяйственного расчета и бригадных форм организации труда выдвигает новые требования по совершенствованию порядка калькулирования себестоимости продукции.При организации учета в подрядных подразделениях особое внимание должно уделяться контролю за уровнем затрат со стороны самой бригады, контролю за выполнением производственной программы и соблюдением лимитов затрат. При подведении итогов деятельности подразделений во внимание принимаются лишь показатели,за которые установлена коллективная ответственность. Правильная группировка затрат и контроль за их формированием в разрезе подразделений будет способствовать точному исчислению себестоимости не только по каждому из них, но и по хозяйству в целом. В этом случае крайне важно соблюдать установленные объекты учета затрат и объекты калькулирования себестоимости, а также продолжительность калькуляционного периода.

Калькулирование производственной себестоимости по совхозу должно осуществляться на основе сводной информации по хозяйству, включая все хозрасчетные подразделения.

4. Особенности применения ношативного метода учета

Важным моментом совершенствования учета затрат на производство продукции овощеводства является внедрение нормативного метода учета. Основные задачи нормативного метода сводятся к установлению и предупреждению нерациональных затрат

производственных средств,выявлению внутренних резервов предприятий и укреплению хозяйственного расчета.Указанные задачи решаются на двух уровнях управления производством -на стадии нормативного планирования затрат и себестоимости продукции и стадии нормативного учета затрат.

Наиболее важным требованием в точном обосновании норм и нормативов затрат представляется их деление на условно-постоянные и переменные. Деление на эти категории, по мнению экономистов, является обязательным при внедрении нормативного учета затрат. В растениеводстве затраты разграничиваются на условно-постоянные в расчете на единицу площади посадки и переменные , зависящие от урожайности культур.

Поскольку производственный процесс в защищенном грунте состоит из четырех периодов выполнения работ (предпосевная обработка почвы в теплицах, посадка культур, уход за растениями и сбор урожая ), по первым трем нормативы затрат необходимо рассчитывать на 1 м^ теплиц,в четвертом -на 1 м^ и 1 ц выращиваемой продукции.

Организация нормативной базы предприятий, удовлетворяющей требованиям внутрихозяйственного расчета, представляет собой основную предпосылку нормативного метода учета. Более того, сама система научно обоснованных норм и нормативов является частью внутрихозяйственного планирования деятельности специализированных совхозов.

Следует отметить, что сложившаяся методика нормативного метода позволяет говорить о нем как о наборе элементов,обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции с использованием нормативной калькуляции . Однако, такой подход неприемлем для всех без исключения отраслей народного хозяйства. Необходимо внести определенные коррективы в его методологию, чтобы,не искажая основных принципов, обеспечить возможность применения в совхозах защищенного грунта.

Типовыми указаниями по применению нормативного метода предусматривается в отдельных отраслях использование плановой себестоимости вместо нормативной. К таким отраслям можно отнести и овощеводство защищенного грунта, поскольку отсутствие научно обоснованной базы и перегруженность бухгалтеров текущей работой не позволяют в полной мере осуществлять контроль

за затратами, отраженными в нормативной себестоимости. Кроме того, механизм учета отклонений и изменений норм затрат настолько сложен, что объем учетной работы по исчислению себестоимости овощей с применением нормативной калькуляции значительно превышает трудоемкость расчета по сложившейся методике.

Наиболее приемлемым в овощеводстве защищенного грунта можно считать планирование и учет затрат на базе укрупненных нормативов. Их использование делает ненужным применение нормативной себестоимости, средством контроля нормативов затрат могут служить технологические карты.

В технологических картах должна быть определена последовательность выполнения работ по каждой культуре, установлены нормативы затрат по всем статьям учетной номенклатуры, суммы затрат как на весь запланированный объем, так и на выполнение отдельных видов работ. Зафиксированные в технологических картах укрупненные нормативы могут использоваться в хозяйствах в течение 3-5 лет.

Внедрение внутрихозяйственного расчета и подрядных отношений в совхозах также вносит изменения в практику применения нормативного метода учета. Использование чековой формы взаиморасчетов позволяет ограничиться составлением плановых калькуляций по циклам работ, которые должны быть рассчитаны на период выращивания каждой культуры с выделением месячных лимитов затрат. Являясь неотъемлемой частью внутрихозяйственного расчета, способствуя развитию планирования и нормирования, нормативно-чековая система становится главной предпосылкой и подготовительным этапом внедрения нормативного метода.

Организация нормативного учета затрат на производство охватывает не только крут учетных вопросов, но и планирование, нормирование, контроль и анализ. Изучение практики показало, что внедрение нормативного метода необходимо осуществлять в несколько этапов. В диссертации разработан примерный план подготовительных работ по его внедрению, приемлемый для совхозов защищенного грунта.

5. Организация бухгалтерского учета процесса реаяизаттии овощной продукции

Особенности процесса реализации овощей защищенного грунта

определяются спецификой самой отрасли. Вся продукция в отличие от других отраслей агропромышленного комплекса является полностью товарной и поступает непосредственно в торговую сеть. Наиболее распространенными каналами реализации овощей стали: государственная торговая сеть, рынки потребкооперации,подведомственная торговая (киоски,магазины ) и торгово-закупочные кооперативы.

Учет процесса реализации продукции является закономерным продолжением учета производства и исчисления себестоимости. Действенность внутрихозяйственного расчета,снижение непроизводительных расходов и потерь во многом зависят от состояния учета на сельскохозяйственных предприятиях. От реальности и аналитичности информации.формируемой в бухгалтерии,зависит обоснованность принимаемых решений. Однако учет в совхозах остается сложным и громоздким, учетная информация слабо используется в управлении производством.

Для более достоверного отражения процесса реализации на счетах бухгалтерского учета особое значение имеет установление момента реализации продукции. Овощеводство защищенного грунта является специфичной отраслью,где выращивание культур приближено по технологии к условиям промышленности. Учитывая данное обстоятельство, моментом реализации продукции следует считать момент оплаты продукции. В зависимости от этого и должен отражаться процесс сбыта овощей на счетах бухгалтерского учета.

В диссертации предложено ввести в план счетов хозяйств защищенного грунта синтетический счет 45 "Товары отгруженные,выполненные работы и услуги".На счете должны учитываться фактически отгруженные в порядке реализации овощи,с момента отгрузки до момента оплаты, а также стоимость упаковочного материала и тары.

Отгруженную продукцию в текущем учете по данному счету необходимо отражать по ценам, принятым для товарно-материальных ценностей. В аналитическом учете движение сумм показывается по отдельным видам культур и количеству, согласно номенклатуры аналитических счетов в разрезе покупателей.

Развитие такого направления реализации,как подведомственная торговля в совхозах вносит свои изменения в организацию учета. По мнению автора, переданные в магазин овощи для реализации

необходимо считать товаром и соответственно отражать по синтетическому счету 41 "Товары" по розничным ценам, утвервденным советом АПК. Разница между розничными ценами и плановой себестоимостью овощной продукции будет отражаться в установленном порядке по кредиту счета 42 "Торговая наценка и налог с оборота".

Наличие собственной торговой сети вызывает необходтмость разработки единой для совхозов защищенного грунта номенклатуры статей издержек обращения.Аналитический учет должен вестись по статьям номенклатуры в разрезе отдельных торговых предприятий. В диссертации разработана единая номенклатура издержек обращения, содержащая семь статей.

Для организации достоверного учета важен предварительный контроль за денежными, расчетными и товарными документами, являющимися основанием для свершения хозяйственных операций и вызывающи затраты.По завершению производственно-хозяйственной деятельности контроль за издержками обращения способствует выявлению фактов нецелесообразного расходования средств,установлению виновных лиц и факторов, оказывающих наибольшее влияние на величину издержек.

Внедрение вышеизложенных предложений в практику работы специализированных совхозов будет способствовать усилению контрольно аналитических функций учета и повышению экономической эффективности производства овощной продукции.

Основные положения диссертации опубликованы в статьях: 1. Особенности учета затрат на производство тепличной продукции овощеводства//Концепция обновления социалистической экономики/Тезисы докладов профессорско-преподавательского состава,научных сотрудников,докторантов и аспирантов (секция "Учет,контроль и анализ в решении задач хозрасчета и самофинансирования','апрель 1989 г.). - М.: МИНХ им.Г.В.Плеханова, 1989. - С. 123-124.

2.Проблемы учета и финансирования затрат на тепличную продукцию в АПК // Совершенствование финансового механизма в условиях полного хозрасчета / ХИНХ. - Хабаровск, 1989. - Деп. в ИНИОН АН СССР 6.06.89, № 38231. - С. 62-64.

3.Совершенствование методики учета продукции в подсобных про-изводствах//Передовой произв.опыт,рекомендуемый для внедрения в стр-ве предприятий нефт. и газовой пром-ти./Научно-техн. информ. сб. - М.:ВНИИПКтехоргнефтегазстрой,1989, Вып. 11. - С. 34-37 (в соавторстве).