Учет таможенных операций в брокерских организациях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Учет таможенных операций в брокерских организациях"

\

На правах рукописи

ТАВБЕРИДЗЕ ТИМУР АРСЕНОВИЧ

УЧЕТ ТАМОЖЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ В БРОКЕРСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

Специальность - 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика»

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва - 2003

Работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета и аудита Государственного университета управления.

Научный руководитель:

доктор экономических наук, профессор

Кирьянова Зоя Васильевна

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук .профессор

кандидат экономических наук

Овсийчук Мария Федоровна Попов Дмитрий Вадимович

Ведущая организация

Московский городской институт управления Правительства Москвы

Защита состоится е^У» ноября 2003г. в Стасов на заседании диссертационного совета Д 212.049.05 в Государственном университете управления по адресу: 109542, г. Москва, Рязанский проспект, д.99 (зал заседания Ученого совета).

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного университета управления.

Автореферат разослан О/С/КсРо^? 2003

года.

Ученый секретарь диссертационного совета кандидат экономических наук, доцент

Токун Л.В.

2оо 5-А

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ.

Актуальность темы диссертационного исследования. На современном этапе важное значение имеет реализация концепции перехода экономики России к стабильному развитию, предполагающая более эффективное использование внешнеэкономических связей страны. Создана новая система экономических отношений, которая не только расширила круг участников внешнеэкономической деятельности (ВЭД), но и изменила инфраструктуру таможенных органов, которые являются одним из инструментов государственного регулирования ВЭД.

Одной из первостепенных задач таких преобразований является формирование цивилизованного рынка таможенных услуг и совершенствование ориентированной на национальные и международные стандарты системы бухгалтерского учета таможенных операций. Создано новое звено в системе ВЭД России - брокерская организация по оказанию таможенных услуг.

Появление нового участника рынка таможенных услуг повлекло за собой изменения в общей системе бухгалтерского учета ВЭД, а именно: обновление нормативной базы учета ВЭД, формирование методики бухгалтерского учета таможенных операций у брокерской организации, определение места брокерской организации в системе учета внешнеторговых операций.

Брокерская организация по оказанию таможенных услуг в системе бухгалтерского учета ВЭД объективно необходима. Являясь связующим звеном в схеме: продавец -таможня - покупатель, брокерская организация ускоряет товарооборот через границу при соблюдении таможенного законодательства России, снижая тем самым издержки по экспортно-импортным операциям участников ВЭД России, осуществляет контрольные и аналитические функции со стороны государства, а также принимает на себя обязанности по учету таможенных платежей участника ВЭД России.

Создавшиеся экономические условия и организационно-технологические особенности деятельности брокерских организаций обусловливают необходимость выявления особенностей учета деятельности брокеров в таможенном деле и совершенствования методики учета таможенных операций в брокерских организациях с целью усиления уровня аналитичности учета, степени достоверности данных первичного учета, сокращения времени на обработку большого объема первичных документов (внешнеторговые контракты, транспортные документы, грузовые таможенные декларации и т.д.), что в результате позволит снизить затраты участников ВЭД.

Изучение действующей системы бухгалтерского учета показало, что на современном этапе управленческий персонал предприятия не в полной мере обеспечивается необходимой учетной информацией, которая позволяла бы принимать соответствующие обоснованные управленческие решения в процессе таможенного оформления грузов.

Проблема организации учета таможенных операций в брокерских организациях, повышение достоверности, оперативности и аналитичности учета в создавшихся условиях оказывает влияние на улучшение, как системы учета, так и управления.

Актуальность диссертационного исследования определяется необходимостью совершенствования одного из важнейших участков бухгалтерского учета ВЭД - учета таможенных операций и использования его результатов для повышения эффективности таможенных операций и ВЭД России в целом.

Степень разработанности проблемы. В настоящее время в связи с реформированием российского бухгалтерского учета, адаптацией его к международным стандартам учета в российской системе бухгалтерского учета и отчетности происходят существенные изменения по различным направлениям хозяйственной деятельности, включая ВЭД. Многие вопросы организации учета ВЭД продолжают оставаться предметом дискуссии среди ученых, не становится исключением и учет таможенных услуг. К обсуждаемым вопросам можно отнести: необходимость государственного регулирования ВЭД в современных условиях, совершенствование методических основ организации учета таможенных операций в брокерских организациях, принимая во внимание специфику их деятельности, экономическая природа и функции таможенных платежей и методы их обоснования, а также организация таможенного контроля над экспортно-импортными операциями и место брокерской организации в этом процессе.

Наиболее значимыми исследованиями в области организации учета ВЭД являются работы: В.П. Астахова, А.П. Бархатова, Т.Н. Бабченко, П.С. Безруких, В.М. Власовой, К.Г. Танеева, Ю.А. Григорьева, В.В, Качалина, Е.П. Козловой, А.Н. Медведева, М.Ф. Мельник, М.Ф. Овсийчук, В.Ф. Палия, В.В. Патрова, А.Ю. Плотникова, Я.В. Соколова, Н.Т. Шалашовой и других.

Теоретические разработки в области бухгалтерского учета содержаться в трудах ряда зарубежных специалистов: Э.С. Хендриксена, Н.Ф. Ван Бреда, Б. Нидлза, X. Андерсона, Д. Колдуэлла, Р. Энтони , Дж. Риза, К. Друри и других.

Однако в проведенных этими и другими авторами исследованиях не нашли отражения проблемы, связанные с реформированием бухгалтерского учета таможенных операций в соответствии с российскими и международными стандартами учета и отчетности в условиях становления рыночных механизмов, необходимости усиления аналитичности учета операций в брокерских организациях, недостаточное внимание уделено вопросам использования

бухгалтерской информации для обоснования и принятия соответствующих управленческих решений.

Цели и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является совершенствование организации учета таможенных операций в брокерских организациях с отражением особенностей ВЭД и ориентацией на использование российских и международных бухгалтерских стандартов. Для реализации цели исследования в диссертации поставлены следующие задачи:

уточнить понятие «брокерская организация по таможенным услугам» с учетно-управленческой точки зрения;

выявить специфические черты деятельности брокерской организации по таможенным услугам и определить их влияние на организацию учета таможенных операций в ВЭД России;

проанализировать современные тенденции развития рынка таможенных услуг и его влияние на организацию учета таможенных операций в брокерских организациях;

- внести рекомендации по организации первичного учета таможенных операций;

- обосновать необходимость повышения уровня аналитичности учета таможенных операций;

- аргументировать необходимость и целесообразность применения российских и международных стандартов учета в организации учета таможенных операций у таможенного брокера;

- исследовать влияние деятельности российских офшорных зон на организацию учета таможенных операций;

- классифицировать бухгалтерскую информацию о хозяйственных операциях брокерской организации для пользователей разных уровней управления.

Предметом исследования выбрана действующая система организации бухгалтерского учета операций по таможенному оформлению в брокерских организациях в условиях создания механизмов рыночной экономики.

Объектом исследования является организация учета таможенных операций в брокерских организациях, оказывающих услуги в области таможенного оформления.

Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили действующие законодательно-правовые и нормативные акты в области налогообложения, бухгалтерского учета и аудита, труды специалистов по проблемам теории и практики учета таможенных операций во внешнеэкономической деятельности.

При доказательстве теоретических положений, разработке и решении поставленных задач применялись такие методы познания, как наблюдение, сбор и критический анализ информации, сопоставление и сравнение теоретических основ с их внедрением на практике, обобщение и системный подход.

В ходе написания диссертации автор опирался на полученные в результате анализа данные бухгалтерского учета предприятий по оказанию услуг в таможенном оформлении грузов (таможенные брокеры с общероссийской лицензией ГТК РФ: ООО «Даэрс - финанс» и ООО «Терминал - Энерго»). В работе использовался также зарубежный опыт ведения бухгалтерского учета у участников ВЭД России с целью совершенствования отечественного учета таможенных операций.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке основ методологии и организации учета таможенных операций в брокерских организациях с учетом специфики их деятельности в сфере таможенных услуг.

Наиболее существенными научными результатами, полученными соискателем в процессе исследования, являются:

1. На основе теоретического обобщения и анализа действующей практики уточнено понятие: «брокерская организация по таможенным услугам» с учетно-управленческой точки зрения. Внесены предложения дополнить определение брокерской организации по таможенным услугам следующими функциями: расчет, учет и контроль за денежными средствами участников ВЭД России, подлежащих перечислению в бюджет в виде таможенных платежей, а также выполнении других посреднических функций в области таможенного дела за счет и по поручению участника внешнеэкономической деятельности России.

2. Выявлены специфические черты хозяйственной деятельности брокерских организаций, к которым необходимо отнести:

а) брокерская организация осуществляет расчет, учет и контроль за уплатой таможенных платежей участников ВЭД РФ;

б) брокерская организация в сфере таможенных услуг является одним из основных инструментов государственного контроля за операциями, совершаемыми в рамках ВЭД РФ;

в) первичный учет таможенных операций в брокерских организациях связан с обработкой большого объема оперативной и бухгалтерской информации.

3. В результате проведенного анализа влияния специфических черт хозяйственной деятельности брокерских организаций в сфере таможенных услуг на организацию учета таможенных операций, в исследовании разработаны рекомендации по совершенствованию организации первичного учета таможенных операций путем использования новых регистров первичного учета таможенных операций.

4. В соответствии с требованиями российских и международных стандартов

бухгалтерского учета и отчетности разработаны предложения по совершенствованию

организации учета таможенных операций в брокерских организациях. Для усиления уровня

аналитичности бухгалтерского учета брокерской организации в соответствии с требованиями

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность предприятия» в исследовании предлагается расширить

6

список бухгалтерской отчетности, предоставляемой брокерской организацией (справкой взаиморасчетов брокерской организации с таможней). В соответствии с требованиями МСФО №7 «Отчет о движении денежных средств» в исследовании разработаны рекомендации по организации методики планирования и контроля за денежными потоками брокерской организации, направленные на совершенствование организации контроля за ними, а также внесены предложения расширить операционный блок Отчета о движении денежных средств брокерской организации такими статьями как: «денежные средства, полученные от заказчиков для перечисления в бюджет в виде таможенных платежей» и «денежные средства (полученные от заказчиков) уплаченные в бюджет в виде таможенных платежей».

5. Выявлены особенности организации расчетов между таможенным брокером и клиентом за оказанные услуги с использованием офшоров и внесены рекомендации по совершенствованию организации государственного контроля за деятельностью брокерских организаций, использующих в своих расчетах офшорные зоны, путем изменений в законодательной базе, регламентирующей деятельность брокерских организаций в сфере таможенных услуг.

6. Представлена разработанная автором классификация бухгалтерской информации брокерской организации, используемая как управленцами среднего звена, так и менеджерами высшего уровня управления в процессе обоснования управленческих решений.

Практическое значение исследования заключается в разработке, апробации и освоении в современных условиях хозяйствования брокерских организаций регистров первичного учета; методики составления бюджета движения денежных средств брокерской организации в соответствии с требованиями МСФО; Отчета о движении денежных средств брокерской организации, расширенного рядом статей, для усиления уровня аналитичности учета; классификации бухгалтерской информации брокерской организации, используемой в процессе принятия обоснованных управленческих решений менеджерами различных уровней управления.

Апробация и внедрение основных результатов исследования. Основные положения исследования докладывались на научно-теоретической конференциях молодых ученых и студентов в ГУУ «Реформы в России и проблемы управления - 2001», «Актуальные проблемы управления 2002». Ряд рекомендаций и предложений, разработанных в диссертации, приняты к практическому использованию в ООО "Даэрс - финанс" -предприятии по оказанию услуг в сфере таможенного оформления с общероссийской лицензией таможенного брокера ГТК РФ № 90000/0062, что подтверждается Справкой о внедрении.

Публикации результатов исследования. Основные результаты диссертационного

исследования отражены в 5 публикациях общим объемом 1.80 п.л.

7

Структура диссертационной работы обусловлена целью исследования и решаемыми задачами. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, содержит 13 таблиц, 6 схем, библиографический список использованной литературы и 10 приложений (табл. 1).

Таблица 1

Структура диссертационной работы

Наименование Количество

Глав Разделов Табл. Схем Прил.

1 2

Введение

Глава I. Роль учета таможенных операций во внешнеэкономической деятельности России 1.1. Особенности учета таможенных операций в системе внешнеэкономической деятельности 1 4

1.2. Нормативное обеспечение учета таможенных операций в брокерских организациях 1 3

1.3. Место брокерской организации в системе таможенных органов России

ГЛАВА II. Действующая практика организации учета операций по таможенному оформлению в брокерских организациях 2.1. Организация бухгалтерского учета хозяйственной деятельности брокерских организаций 1 3

2.2. Офшор в системе расчетов за выполненные услуги по таможенному оформлению 3 1

2.3. Организация учета таможенных платежей и сборов 1

ГЛАВА III. Направления совершенствования методологических и организационных основ учета таможенных операций в брокерских организациях 3.1. Выявление особенностей деятельности брокерской организации и их влияние на организацию бухгалтерского учета таможенных операций 2 2

1 2 3 4 5

3.2. Влияние использования офшоров в организации расчетов брокерской организации с клиентами по оказанным услугам

3.3. Необходимость и целесообразность использования национальных и международных стандартов бухгалтерского учета в организации учета таможенных операций 5 2

Заключение

Список литературы

Приложения

Всего 13 6 10

II. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ.

Диссертационное исследование направлено на решение следующих проблем.

Первая группа проблем связана с определением и исследованием места учета таможенных операций у брокерской организации в организации учета ВЭД РФ в современных условиях становления рыночных отношений, уточнением понятия «брокерская организация по таможенным услугам» с учетно-управленческой точки зрения, а также с содержанием информационной базы учета таможенных операций.

В работе определено, что учет в таможенных операций в брокерских организациях является важным звеном системы бухгалтерского учета ВЭД РФ (схема 1).

Схема 1

Место бухгалтерского учета брокерской организации в организации бухгалтерского учета ВЭД РФ

«Учет ВЭД» «Учет в таможне» «Учет у брокера» Учет у участ. ВЭД»

Деятельность брокерских организаций, реализующаяся через комплекс услуг по таможенному оформлению грузов участников ВЭД РФ, является одним из основных направлений развития национальной таможенной системы в рамках вступления России во всемирную торговую организацию.

За период с 1994-2003 года подготовлено более 180 методических рекомендаций по отдельным вопросам, связанным с новыми требованиями в отношении учета таможенных операций в рамках внешнеэкономической деятельности. Это позволяет приблизиться к соблюдению принятых в международной практике способов и приемов ведения бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности, усилить нормативное регулирование российского бухгалтерского учета в области учета таможенных операций.

Создавшиеся экономические условия и организационно-технологические особенности деятельности брокерских организаций по таможенному оформлению обуславливают необходимость выявления особенностей деятельности брокерских организаций в таможенном деле и усовершенствования учета таможенных операций в брокерских организациях с целью усиления уровня аналитичности учета, степени достоверности данных первичного учета, сокращения времени на обработку большого объема первичных документов (внешнеторговые контракты, транспортные документы грузовые таможенные декларации и т.д.), что в конечном итоге позволит уменьшить затраты участника ВЭД.

Изучение действующей системы бухгалтерского учета показало, что на современном этапе управленческий персонал предприятия не в полной мере обеспечивается необходимой учетной информацией, которая позволяла бы принимать соответствующие управленческие решения в процессе таможенного оформления грузов.

В исследовании проведен анализ научных работ и публикаций таких авторов как Т.Н. Бабченко, С.М. Рюмин, А.Н. Медведев, А.П. Бархатов, В.М. Власова и др. по проблемам определения основных признаков таких категорий как «посредник» и «брокерская организация по таможенным услугам». Так, А.Н. Медведев и Т.Н. Медведева дают следующие толкование указанных терминов: «...к посреднической деятельности относятся следующие сделки: поручение, комиссия, агентирование, доверительное управление имуществом и транспортная экспедиция. Отличительной особенностью всех посреднических сделок является то обстоятельство, что все они совершаются за счет и в интересах доверителя (принципала, комитента). Лицо, исполняющее посреднические функции, не является ни собственником денежных средств, доверенных ему в силу договора, ни собственником имущества, полученного в силу договора» .

С.М. Рюмин, отмечает, что: «...сам термин «посреднические операции и сделки» существует главным образом в налоговом законодательстве, но отсутствует в Гражданском кодексе РФ», однако, необходимо заметить, что именно Гражданский кодекс РФ дает систематизацию основных типов хозяйственных договоров.

По мнению Т.Н. Бабченко: «...посредничество, широко распространившееся в хозяйственной (и не только хозяйственной) практике, не имеет своего юридического статуса, не имеет законодательно зафиксированной совокупности тех признаков, критериев, форм,

Ю

которые позволили бы отделить этот вид предпринимательства от других, идентифицировать хотя бы для целей налогообложения».

Однако специфика проведенных этими и другими авторами исследований не дает достаточно полной научной информации для формирования понятий указанных выше категорий с учетно-управленческой точки зрения.

В исследовании также определено, что проблема организации учета таможенных операций в брокерских организациях, повышения достоверности, оперативности и аналитичности учета в создавшихся условиях тесно связана с улучшением системы управления.

Поэтому мы предлагаем рассматривать понятие «брокерская организация в сфере таможенных услуг» не только с экономической точки зрения, но и с позиций учета. Таким образом брокерская организация в сфере таможенного оформления - это коммерческая организация, созданная в соответствии с законодательством РФ, являющаяся юридическим лицом и получившая лицензию ГТК РФ на осуществление деятельности в качестве таможенного брокера, которая заключается в совершении операций по таможенному оформлению товаров и транспортных средств, расчету, учету и контролю за денежными средствами участников ВЭД России, подлежащих перечислению в бюджет в виде таможенных платежей, а также выполнении других посреднических функций в области таможенного дела за счет и по поручению участника внешнеэкономической деятельности России.

Вторая группа проблем связана с анализом и совершенствованием методологических и организационных основ организации учета таможенных операций в брокерских организациях, выявлением специфических черт деятельности брокерских организаций в таможенной сфере, исследованием с критической точки зрения действующей практики использования офшоров в расчетах за оказанные таможенные услуги, а также с использованием бухгалтерской информацией в процессе принятия управленческих решений.

Для создания оперативной системы учета таможенных платежей и сборов необходимо учитывать специфику деятельности в таможенном деле.

Брокерская организация кроме непосредственного декларирования (оформления грузовой таможенной декларации) осуществляет также расчет необходимых таможенных платежей для уплаты в бюджет. Практика последних лет показывает, что участник ВЭД РФ производит уплату таможенных платежей через брокерские организации. Это обусловлено тем, что в этом случае брокерская организация сама осуществляет контроль за своевременным перечислением средств на счета таможенного органа для уплаты необходимых сборов и пошлин.

В исследовании представлены основные методики расчета таможенных платежей (с

примерами) и даны основные корреспонденции бухгалтерских счетов, отражающих

11

операции по таможенной очистке грузов в учете на предприятиях по оказанию таможенных услуг.

Рассмотрены несколько способов юридического оформления партнерских отношений между брокерской организацией и клиентом (договор комиссии, договор поручения и агентский договор).

Наиболее распространенной является схема с использованием договора - поручения между клиентом и таможенным брокером. В этом случае в качестве декларанта груза в ГТД указывается брокерская организация. Она несет солидарную ответственность за правильность и своевременность уплаты таможенных платежей с лицом, перемещающим товары. Брокерская организация сама осуществляет таможенные платежи в бюджет в двух случаях:

- если это предусмотрено договором с представляемым им лицом;

- если брокерская организация представляет иностранное лицо.

По исполнении поручения брокерская организация обязана представить заказчику отчет. В отчете она должна указать стоимость декларируемых товаров и расходы, произведенные ею за счет клиента. Одновременно с отчетом она готовит Акт выполненных работ и сверки взаиморасчетов с клиентом, где указывается вес оформленного груза и величина вознаграждения брокера за оказанные услуги с выделением суммы НДС. После подписания Акта брокерская организация выставляет счет на оплату своих услуг в качестве декларанта груза.

В исследовании определены и выявлены следующие особенности хозяйственной деятельности брокерской:

1. Являясь связующим звеном между участником ВЭД РФ и таможней РФ в системе учета ВЭД РФ, брокерская организация осуществляет расчет, учет и контроль за уплатой таможенных платежей участника ВЭД РФ.

2. Брокерская организация является одним из основных инструментов государственного контроля за операциями, совершаемыми в рамках внешнеэкономической деятельности РФ.

3. Первичный учет таможенных операций в брокерских организациях связан с обработкой большого объема оперативной и статистической информации.

С учетом выявленных особенностей и на основе анализа действующей практики учета таможенных операций у брокерской организации, в работе предложена схема совершенствования организации первичного учета таможенных операций в области оформления грузов, более полно учитывающий особенности деятельности брокерской организации в современных условиях (табл. 2).

Таблица 2

Схема совершенствования организации первичного учета у брокерской организации

Этап Действующая практика Предложение

Содержание Документ Содержание Документ (регистр)

(регистр)

1 2 3 4 5

1. Заключение Договор Заключение договора Договор поручения.

договора поручения поручения на Электронная база

поручения на брокерское заключенных договоров

брокерское обслуживание,

обслуживание создание

электронной базы

заключенных

договоров

2. Не Не Аналитический учет Регистр учета ГТД

используется используется временных грузовых Дополнительные

таможенных аналитические счета

деклараций

3. Аналитический Отчет Аналитический учет Отчет о реализации по

учет грузовых таможенного полных грузовых временным ГТД.

таможенных брокера таможенных Отчет о реализации по

деклараций деклараций и полным ГТД.

формирование Акт выполненных

информации для работ.

Отчета таможенного Счет на оплату услуг

брокера таможенного брокера.

Отчет таможенного

брокера.

4. Подготовка Акта Акт Не используется Не используется

выполненных выполненных

работ и счета на работ.

оплату Счет на оплату

услуг

таможенного

брокера

1 2 3 4 5

5. Не Не Анализ Отчет о доходах и

используется используется хозяйственной расходах в течение

деятельности отчетного периода.

таможенного Отчет о движении

брокера. денежных средств.

Планирование Бюджет доходов и

будущих доходов и расходов на следующий

расходов период.

Бюджет движения

денежных средств На

следующий период.

Использование новых регистров (см. табл. 2) первичного учета позволит существенно облегчить труд персонала бухгалтерии по учету первичной информации и вместе с тем повысить качество ее обработки, т.к. первичный учет является одним из самых трудоемких участков учета в брокерской организации. Для того, чтобы своевременно принимать управленческие решения на различных уровнях управления необходимо осуществлять первичный учет в разрезе каждой временной грузовой таможенной декларации. Это позволит отслеживать размер дебиторской задолженности по оказанным услугам в текущем режиме, контролировать финансовые поступления, планировать хозяйственную деятельность на следующий отчетный период.

При изучении действующей практики выявлено, что недобросовестные налогоплательщики часто прибегают к такой организации расчетов, которая в качестве агента используют офшорную компанию, что позволяет брокерской организации снижать величину налоговых отчислений в бюджет (схема 2).

Для осуществления схемы расчетов с использованием агентского договора регистрируется фирма - агент (Этап 1) в зоне с льготным налогообложением. Фирма - агент заключает агентский договор с участником ВЭД РФ (Этап 2).

По агентскому договору агент обязуется организовать таможенное оформление грузов Клиента. Для этого он (агент) заключает договор - поручения с брокерской организацией (Этап 3) от имени Клиента на оказание брокерских услуг в таможенном оформлении. Расценки за услуги устанавливаются так, что большая часть выручки остается на фирме - агенте (Этап 4).

Схема 2

Схема использования офшорной компании в расчетах с брокерской организацией

Результаты проведенного анализа действующей практики также показывают, что в настоящее время многие коммерческие организации в целях снижения своих налоговых платежей регистрируется в зонах с льготным налогообложением, не учитывая при этом особенности российского налогообложения.

В России офшоры создавались для того, чтобы привлечь в зоны, испытывающие после распада СССР недостаток рабочих мест и финансовых ресурсов, российский капитал и дать работу населению, однако на практике они стали напоминать зарубежные офшоры, в которых фирмы и банки лишь официально регистрируются с тем, чтобы на законных основаниях снижать налоговые отчисления, а свою хозяйственную деятельность они ведут в других регионах. Использование офшорных компаний в расчетных схемах между клиентом и брокерской организацией ведет к снижению налоговых поступлений в бюджет.

Таким образом результаты проведенного анализа доказывают необходимость усиления контроля со стороны государства за хозяйственной деятельностью офшоров в России путем совершенствования законодательства, направленного на ограничение использования офшорных зон в расчетах с брокерскими организациями по таможенным услугам, т.к. использование офшорных зон в настоящее время является значительной преградой на пути внедрения в российский бухгалтерский учет национальных и международных стандартов отчетности, а также ведет к снижению налоговых поступлений в государственный бюджет.

Исследование действующей практики хозяйственной деятельности брокерских организаций показало, первичный учет у брокерской организации занимает важное место в общей системе учета, т.к. данные первичного учета являются основой для формирования

данных синтетического и аналитического учета на предприятиях по оказанию услуг в сфере таможенного оформления. Однако важно добавить, что помимо этого, данные первичного учета в брокерской организации являются информационной основой для принятия управленческих решений менеджерами разных уровней управления и поэтому должны быть классифицированы с учетом особенностей хозяйственной деятельности брокерской организации. Для решения данной задачи в исследовании представлена разработанная классификация бухгалтерской информации брокерской организации (табл. 3).

Таблица 3

Показатели и пользователи бухгалтерской информации брокерской организации

Вид информации Источник Уровень пользователей

Количество оформленных ГТД в отчетном периоде Журнал учета операций в брокерской организации Специалисты отдела финансового учета. Специалисты отдела таможенной статистики.

Выручка от оказания таможенных услуг Аналитический отчет об оформленных временных и полных грузовых таможенных декларациях Генеральный директор. Главный бухгалтер. Начальник отдела финансового учета. Начальник отдела маркетинга.

Объем денежных поступлений Аналитический отчет об оформленных полных грузовых таможенных декларациях Генеральный директор. Главный бухгалтер Начальник финансового отдела.

Сумма дебиторской задолженности по оказанным услугам Аналитический отчет об оформленных полных грузовых таможенных декларациях Генеральный директор. Главный бухгалтер. Начальник финансового отдела.

Источники бухгалтерской информации, классифицированные в таблице 2, доказывают необходимость осуществления первичного учета с высоким уровнем аналитичности, т.к. первичная бухгалтерская информация является базой для принятия обоснованных управленческих решений менеджерами брокерской организации.

Третья группа проблем связана с обоснованием необходимости и целесообразности использования российских и международных стандартов отчетности с отражением особенностей деятельности брокерских организаций

Основной целью реформирования системы бухгалтерского учета на этапе развития рыночных отношений и намерения России стать членом Всемирной Торговой Организации (ВТО) является приведение российской системы бухгалтерского учета в соответствие с

требованиями международных стандартов финансовой отчетности. Не становится исключением и учет таможенных операций в брокерских организациях, являющейся составной частью учета ВЭД РФ. В связи с этим, значительное место в исследовании занимают предложения по совершенствованию организации учета расчетов на предприятиях по оказанию брокерских услуг в сфере таможенного оформления грузов в соответствии с требованиями российских и международных стандартов бухгалтерского учета.

В диссертации доказана необходимость использования российских и международных стандартов финансовой отчетности на примере таких стандартов, как: ПБУ № 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», ПБУ № 10/99 "Расходы предприятия" и МСФО № 7 "Отчет о движении денежных средств".

В соответствии с требованиями ПБУ № 4/99 (Приказ Минфина от 06.07.99 № 43н) и в целях выполнения Порядка лицензирования и контроля за деятельностью таможенного брокера со стороны таможенных органов (Приказ ГТК России от 15.06.98 № 392 в редакции от 25.06.02) относительно предоставления брокерской организацией таможенному органу, выдавшему лицензию на осуществление деятельности в качестве таможенного брокера, годовой бухгалтерской отчетности и годового отчета об осуществлении расчетов брокерской организации с таможенными органами в состав документов, которые должна предоставить брокерская организация таможенному органу включаются:

1. Годовая бухгалтерская отчетность в составе: Бухгалтерский баланс Ф.№1, Отчет о прибылях и убытках Ф.№2, Отчет о движении капитала Ф.№3, Отчет о движении денежных средс1в Ф.№4, Приложение к бухгалтерскому балансу Ф.№5, Пояснительная записка.

2. Годовой отчет брокерской организации об осуществлении операций по таможенному оформлению товаров, который должен быть подписан руководителем брокерской организации или ее обособленного структурного подразделения и главным бухгалтером, заверенный печатью, и согласованный сотрудником отдела таможенных платежей таможенного органа, в котором производилась сверка данных, представленных в отчете.

Однако приведенный выше список отчетности брокерской организации в соответствии с требованиями ПБУ 4/99 не в полной мере отражает специфику деятельности брокерских ор1анизаций, т.к. не содержит информации о состоянии расчетов между брокерской организацией и государственным аппаратом.

Вследствие чего в исследовании предлагается дополнить состав бухгалтерской отчетности брокерской организации Справкой о взаиморасчетах с таможенным органом. В

17

ней также необходимо указывать сведения о случаях списания с депозита или возмещения по банковской гарантии брокерской организации денежных средств в доход федерального бюджета. В случае осуществления деятельности брокерской организацией через свои структурные подразделения необходимо предоставлять в налоговый орган сводный отчет по операциям всех структурных подразделений, при этом, годовая бухгалтерская отчетность, заверенная соответствующими налоговыми органами, и годовой отчет об осуществлении расчетов с таможенными органами, подписанный руководителем предприятия и главным бухгалтером, должны быть представлены брокерской организацией в таможенный орган, выдавший лицензию.

Как уже отмечалось выше, клиент обязан возместить таможенному брокеру не только его вознаграждение, но и израсходованные им на исполнение поручения суммы.

Некоторые виды расходов, связанных с исполнением поручения, сложно определить как расходы клиента. Также сложно определить, какая часть их приходится на конкретного клиента. Особенно это относится к таким расходам, как комиссия банка при покупки валюты для уплаты таможенных платежей и комиссия банка за перечисление средств на таможню.

В этом случае возникают вопросы: списать ли эти расходы за счет комиссионного вознаграждения или списать за счет клиента, будут ли они приняты налоговыми органами при определении результата в целях налогообложения?

В исследовании указанную выше проблему предлагается решить так: целесообразнее получать эти расходы в виде возмещения от клиента в рамках договора поручения. Для того чтобы списать указанные расходы как расходы, возмещаемые клиентом, необходимо записать такое условие в договоре. На основании выписок банка и платежных поручений, а также грузовой таможенной декларации можно подтвердить перечисление средств на таможню за счет клиента.

Если же брокерская организация рассматривает указанные затраты как собственные, существует вероятность возникновения разногласий с налоговыми органами. Чтобы списать банковские услуги за счет брокерской организации, в договоре необходимо указать то, что услуги банка, связанные с покупкой валюты или перечислением средств на счета таможни, являются расходам брокерской организации. Тогда услуги банка будут являться операционными расходами брокерской организации, которые в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» она списывает на операционные расходы.

Улучшение организации учета расчетов за выполненные услуги между клиентом и брокерской организацией является одной из главных задач на пути стандартизации

российского бухгалтерского учета в сфере таможенных услуг в соответствии с международными стандартами учета.

Бухгалтерский баланс отражает имущество таможенного брокера в увязке с источниками его образования, Отчет о прибылях и убытках отражает выручку от реализации услуг по таможенному оформлению, другие доходы и расходы, формирующие прибыль брокерской организации, а также содержит информацию об основных направлениях расходования полученной прибыли. Между балансом и Отчетом о прибылях и убытках существует взаимосвязь через прирост имущества за счет накопления полученной прибыли в отчетном периоде.

Однако бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках не отражает в полной мере взаимосвязь организации с внешней средой посредством хозяйственной деятельности, т.к. значительная часть денежного оборота, оказывая существенное влияние на показатели бухгалтерского баланса, не фиксируется в Отчете о прибылях и убытках.

Поэтому в целях осуществления контроля за денежными потоками брокерской организации необходимо использовать Отчет о движении денежных средств брокерской организации, совершенствованный с учетом требований МСФО №7 и специфики хозяйственной деятельности брокерской организации.

В соответствии с требованиями МСФО №7 предлагается сгруппировать потоки денежных средств брокерской организации по трем направлениям (схема 3).

Схема 3

Общий поток денежных средств брокерской организации

Г

Общий поток денежных средств брокерской организации

1

Поток денежных средств от инвестиционной деятельности

Поток денежных средств от операционной деятельности

Поток денежных средств от финансовой деятельности

Поступления денежных средств от заказчиков отражаются в суммах, поступивших в кассу, на расчетный, валютный и иные счета в банках. Денежные средства, выплаченные поставщикам, подрядчикам, персоналу отражаются в суммах, реально оплаченных наличными деньгами и денежными перечислениями.

Исходя из требований МСФО №7 и номенклатуры статей доходов и расходов брокерской организации возможно сформировать регистр учета движения денежных средств брокерской организации (табл. 4).

Таблица 4

Отчет о движении денежных средств брокерской организации*

Дейст. практика Разработка Содержание показателей Приход, т.руб Расход, т.руб

1 2 3 4 5

Есть Есть ПОТОКИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ОТ ОПЕРАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Есть Есть Денежные средства, полученные от заказчиков за выполненные услуги 840,00

Нет Есть Денежные средства, полученные от заказчиков для перечисления в бюджет в виде таможенных платежей ¡45 900,00

Нет Есть Денежные средства (полученные от заказчиков) уплаченные в бюджет в виде таможенных платежей 139800,00

Есть Есть Денежные средства, выплаченные поставщикам, подрядчикам, персоналу 18, 67

Есть Есть Налоги, выплаченные в бюджет (НДС, акцизы и др.) 620,55

Есть Есть Другие статьи

ИТОГО по разделу 1 147 360,55 139 818,67

Чистые денежные средства таможенного брокера в результате операционной деятельности 7 541,88

Есть Есть ПОТОКИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ОТ ИНВЕСТИЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Есть Есть Приобретение и продажа основных средств 46,00

Есть Есть Другие статьи

ИТОГО по разделу 2 46,00

Чистые денежные средства таможенного брокера в результате инвестиционной деятельности 46,00

1 2 3 4 5

Есть Есть ПОТОКИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ОТ ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Есть Есть Долгосрочные кредиты и займы, полученные и погашенные 300,00

Есть Есть Краткосрочные кредиты и займы, полученные и погашенные

Есть Есть Другие статьи

ИТОГО по разделу 3 300,00

Чистые денежные средства таможенного брокера в результате финансовой деятельности 300,00

Чистый приток (отток) денежных средств таможенного брокера за отчетный период 7 795,88

Есть Есть КУРСОВЫЕ ВАЛЮТНЫЕ РАЗНИЦЫ ОТ ПЕРЕОЦЕНКИ ВАЛЮТЫ ПО ДЕЙСТВУЮЩЕМУ КУРСУ НА ОТЧЕТНУЮ ДАТУ

ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА: на начало отчетного периода: на конец отчетного периода: 50,00 7 845,88

* Приводимые в таблице 3 данные - условны, курсивом выделены разработанные статьи. В зависимости от условий договора об оказании услуг между клиентом и брокерской

I

| организацией, возможен такой вариант, когда клиент перечисляет таможенные платежи в

бюджет через таможенного брокера. В этом случае на брокера возлагается дополнительная | ответственность по расчету, учету и контролю средств клиента. В связи с этим предлагается

дополнить операционный блок Отчета о движении денежных средств такими статьями как:

- денежные средства, полученные от заказчиков для перечисления в бюджет в виде р, таможенных платежей;

- денежные средства (полученные от заказчиков) уплаченные в бюджет в виде таможенных платежей.

Ч»

В результате, использование данных Отчета о движении денежных средств таможенного брокера в соответствии с требованиями МСФО №7 и разработками, основанными на специфике учета таможенных операций в брокерских организациях, позволит:

- создавать положительные потоки денежных средств таможенного брокера (превышение денежных поступлений над расходами) на этапе планирования;

- анализировать потребности в привлечении дополнительных денежных средств;

- оценивать способность брокерской организации выполнять свои обязательства по кредиторской задолженности;

- усилить уровень аналитичности учета денежных средств в брокерских организациях.

При оценке будущих финансовых потребностей и дальнейшего контроля за денежными потоками брокерской организации необходимо составлять Бюджет движения денежных средств. Бюджет движения денежных средств показывает ожидаемое наличие денежных средств в определенный момент времени. Путем сравнения денежных поступлений с денежными выплатами за прогнозируемый период можно получить ожидаемую потребность в денежных средствах.

В бюджет движения денежных средств брокерской организации входит все, что связано с движением денежных средств безотносительно к тому, как эти статьи будут использоваться в интересах учета, т.е. в сметах денежных средств не различаются постоянные и текущие затраты.

Бюджет движения денежных средств обычно подробно составляется на ближайшие 12 месяцев, как правило, помесячно. Менее детально она разрабатывается на периоды, превышающие 12 месяцев, и в этом случае она обычно составляется поквартально. Очевидно, что чем удаленнее период планирования, тем труднее будет подготовить надежный прогноз.

В исследовании разработана организация методики подготовки бюджета движения денежных средств брокерской организации с учетом требований МСФО № 7 (схема 4).

На Этапе 1 (см. схему 4) составляется прогноз поступлений денежных средств брокерской организации с разделением на: поступления от продаж за наличные и поступления от продаж в кредит. Затем устанавливаются сроки погашения задолженности для продаж в кредит. Необходимо помнить, что для бюджета движения денежных средств имеют значение даты, когда получены денежные средства на расчетный счет за оказанные услуги, а не даты, когда были оказаны услуги. Таким образом если составляется смета денежных средств на апрель и период погашения задолженности для всех оказанных услуг составляет 60 дней, то апрельский приток денежных средств будет определен услугами, оказанными в феврале.

На Этапе 2 (см. схему 4) прогнозируется объем расхода денежных средств, содержащий как постоянные так и переменные затраты компании, в том числе заработную плату, административно-управленческие и общехозяйственные расходы, налоговые отчисления, т.д. Он будет содержать все капитальные затраты. Важно помнить, что здесь не

22

разграничиваются капитальные и текущие затраты. Единственным критерием включения в смету движения денежных средств является то, что статья имеет отношение к движению денежных средств.

Схема 4

Организация методики подготовки бюджета движения денежных средств брокерской

организации

Многие из статей, относящихся к разделу выплат плана, будут оплачиваться наличными. Закупки и капитальные затраты могут быть единственными статьями, где возможно запаздывание времени выплаты в форме кредита. После того как определены суммы и время всех статей расхода денежных средств брокерской организации, рассчитывается общий расход денежных средств для каждого периода.

Чистое движение денежных средств (Этап 3) вычисляется посредством сравнения общего прихода денежных средств с общим расходом денежных средств. В результате мы получаем либо (положительный) чистый приход денежных средств, либо (отрицательный) чистый расход денежных средств за период.

Совокупное движение денежных средств (Этап 4) или конечное сальдо денежных средств рассчитывается путем суммирования начального сальдо денежных средств и чистого движения денежных средств за первый период. В результате мы получаем конечное сальдо денежных средств на конец первого периода. Затем эта цифра становится начальным сальдо денежных средств на следующий период. Процесс продолжается таким образом до конечного периода.

Для получения более детальной картины количества и сроков требуемого финансирования, необходимо подготовить помесячную смету денежных средств по аналогичной схеме.

Таким образом в соответствии с международными стандартами отчет о движении денежных средств дает пользователям финансовой отчетности основу для оценки способности компании создавать денежные потоки и для оценки потребности в использовании денежных средств.

Отчет о движении денежных средств по ПБУ разделяет денежные потоки по источнику и использованию, а не по типу деятельности, что серьезно затрудняет анализ деятельности компании. Для составления отчета используется прямой метод, и в отчете отражают денежные средства, которые в действительности были переведены на счета компаний.

Предложенные в исследовании рекомендации по применению МСФО № 7 и ПБУ 10/99 в учете таможенных операций брокерскими организациями позволят:

- отражать результаты деятельности брокерской организации в форме, позволяющей более оперативно использовать их при принятии управленческих решений менеджерами разных уровней управления;

- проводить сравнительный анализ финансового положения российского и иностранного предприятия, что позволяет привлечь дополнительные инвестиции в развитие национального рынка таможенных услуг.

По теме диссертации опубликованы следующие работы:

1. «Особенности учета у таможенного брокера». // Материалы научной конференции молодых ученых ГУУ "Реформы в России и проблемы управления - 01" - М.: ГУУ 2001 -0,05 п.л.

2. «Роль учета таможенных операций в системе бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности России». // Материалы научной конференции молодых ученых ГУУ "Актуальные проблемы управления - 2002" - М.: ГУУ 2002 - 0,05 п.л.

3. «Особенности деятельности таможенного брокера и их влияние на организацию первичного учета таможенных операций». // Объединенный научный журнал, серия Экономика и право, № 1/2001 - 0,5 п.л.

4. «Использование офшоров в организации расчетов таможенного брокера с клиентами по оказанным услугам». // Вопросы экономических наук, серия Экономика и право, № 2/2001 -0,6 п.л.

5. «Необходимость использования требований МСФО для совершенствования бухгалтерского учета расчетов за услуги в брокерских организациях» // Вопросы экономических наук, № 3/2003 - 0,6 п.л.

Подп. в печ. 14.10.2003. Формат 60x90/16. Объем 1,75 печ.л. Бумага офисная. Печать цифровая. Тираж 50 экз. Заказ № 1075.

ГОУВПО Государственный университет управления Издательский центр ГОУВПО ГУУ

109542, Москва, Рязанский проспект, 99, Учебный корпус, ауд. 106

Тел./факс: (095) 371-95-10, e-mail: ic@guu.ru

www.guu.ru

&M 6 6 5 Z

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Тавберидзе, Тимур Арсенович

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1 Роль учета таможенных операций во внешнеэкономической деятельности России

1.1. Особенности учета таможенных операций в системе внешнеэкономической деятельности,

1.2. Нормативное обеспечение учета таможенных операций в брокерских организациях,

1.3. Место брокерской организации в системе таможенных органов России,

ГЛАВА 2 Действующая практика организации учета таможенных операций в брокерских организациях

2.1. Организация бухгалтерского учета хозяйственной деятельности брокерских организаций,

2.2.0фшор в системе расчетов за выполненные услуги по таможенному оформлению,

2.3.Организация учета таможенных платежей и сборов,

ГЛАВА 3 Направления совершенствования методологических и организационных основ учета таможенных операций в брокерских организациях

3.1. Выявление особенностей деятельности брокерской организации и их влияние на организацию бухгалтерского учета таможенных операций,

3.2. Влияние использования офшоров в организации расчетов брокерской организации с клиентами по оказанным услугам,

3.3. Необходимость и целесообразность использования российских и международных стандартов бухгалтерского учета в организации учета таможенных операций,

Диссертация: введение по экономике, на тему "Учет таможенных операций в брокерских организациях"

На современном этапе важное значение имеет реализация концепции перехода экономики России к стабильному развитию, предполагающая более эффективное использование внешнеэкономических связей страны. Создана новая система экономических отношений, которая не только расширила круг участников внешнеэкономической деятельности (ВЭД), но и изменила инфраструктуру таможенных органов, которые являются одним из инструментов государственного регулирования внешнеэкономической деятельности.

Одной из первостепенных задач таких преобразований является формирование цивилизованного рынка таможенных услуг и усовершенствование ориентированной на национальные и международные стандарты системы бухгалтерского учета таможенных операций. Создано новое звено в системе ВЭД России - брокерская организация по оказанию таможенных услуг.

Появление нового участника рынка таможенных услуг повлекло за собой изменения в общей системе бухгалтерского учета ВЭД, а именно: обновление нормативной базы учета ВЭД, формирование методики бухгалтерского учета таможенных операций у брокерской организации, определение места брокерской организации в системе учета внешнеторговых операций.

Брокерская организация по оказанию таможенных услуг в системе бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности объективно необходима. Являясь связующим звеном в схеме: продавец - таможня -покупатель, брокерская организация ускоряет товарооборот через границу при соблюдении таможенного законодательства России, снижая тем самым издержки по экспортно-импортным операциям участников ВЭД России, осуществляет контрольные и аналитические функции со стороны государства, а также принимает на себя обязанности по учету таможенных платежей участника ВЭД России.

Успешная работа таможенных органов во многом зависит от эффективной работы брокерской организации. В настоящее время 80% перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации грузов проходит таможенное оформление с привлечением брокерских организаций, что позволяет усилить степень государственного валютного контроля за экспортно-импортными операциями, обеспечить качество оформления • таможенных документов участников ВЭД Кроме того, участники внешнеэкономической деятельности, занятые производственной сферой, сложной работой по маркетингу, просто не в состоянии охватить широкий круг вопросов, связанных учетом операций по таможенному оформлению с постоянно меняющейся нормативной базой. Отсюда простои транспортных средств с грузами, очереди, невыполнение фискальной функции таможенными органами. Кроме того, существует ряд трудностей в работе ф таможенных органов, которые с годами не устраняются, а, наоборот, усложняются. Численность участников внешнеэкономической деятельности, которые обслуживаются таможенной системой, постоянно возрастает. Только за последние два года их количество увеличилось более чем на 45%. За это же время численность сотрудников таможенных органов увеличилась лишь на 8%. Снижение эффективности таможенной деятельности оборачивается значительными материальными и финансовыми потерями для государства. Эти факторы обуславливают объективную необходимость в брокерских организациях.

Создавшиеся экономические условия и организационно-технологические особенности деятельности брокерских организаций, обусловливают необходимость выявления особенностей учета деятельности брокеров в таможенном деле и разработки методологии учета таможенных операций в брокерских организациях с целью усиления уровня аналитичности учета, степени достоверности данных первичного учета, сокращения времени на обработку большого объема первичных документов (внешнеторговые контракты, транспортные документы грузовые таможенные декларации и т.д.), что, в результате, позволит уменьшить затраты участника ВЭД.

Изучение действующей системы бухгалтерского учета показало, что на современном этапе управленческий персонал предприятия не в полной мере обеспечивается необходимой учетной информацией, которая позволяла бы принимать соответствующие обоснованные управленческие решения в процессе таможенного оформления грузов.

Проблема организации учета таможенных операций в брокерских организациях, повышение достоверности, оперативности и аналитичности учета в создавшихся условиях оказывает влияние на улучшение, как системы учета, так и управления.

Актуальность диссертационного исследования определяется необходимостью совершенствовать один из важнейших участков бухгалтерского учета ВЭД- бухгалтерский учет таможенных операций и использование его результатов для повышения эффективности таможенных операций и внешнеэкономической деятельности России в целом.

В настоящее время в связи с реформированием российского бухгалтерского учета, адаптацией его к международным стандартам учета в российской системе бухгалтерского учета и отчетности происходят существенные изменения по различным направлениям хозяйственной деятельности, включая ВЭД. Многие вопросы организации учета ВЭД продолжают оставаться предметом дискуссии среди ученых, не становится исключением и учет таможенных услуг. К обсуждаемым вопросам можно отнести: необходимость государственного регулирования ВЭД в современных условиях, совершенствование методических основ организации учета таможенных операций в брокерских организациях, принимая во внимание специфику их деятельности, экономическая природа и функции таможенных платежей и методы их обоснования, а также организация таможенного контроля над экспортно-импортными операциями и место брокерской организации в этом процессе.

Наиболее значимыми исследованиями в области организации учета ВЭД являются работы: В.П. Астахова, А.П. Бархатова, Т.Н. Бабченко, П.С. Безруких, В.М. Власовой, К.Г. Танеева, Ю.А. Григорьева, В.В, Качалина, Е.П. Козловой, А.Н. Медведева, М.Ф. Мельник, М.Ф. Овсийчук, В.Ф. Палия, В.В. Патрова, А.Ю. Плотникова, Я.В. Соколова, Н.Т. Шалашовой и других.

Теоретические разработки в области бухгалтерского учета содержаться в трудах ряда зарубежных специалистов: Э.С. Хендриксена, Н.Ф. Ван Бреда, Б. Нидлза, X. Андерсона, Д. Колдуэлла, Р. Энтони , Дж. Риза, К. Друри и • других.

Однако в проведенных этими и другими авторами исследованиях не нашли отражения проблемы, связанные с реформированием бухгалтерского учета таможенных операций в соответствии с российскими и международными стандартами учета и отчетности в условиях становления рыночных механизмов, необходимости усиления аналитичности учета операций в брокерских организациях, недостаточное внимание уделено ^ вопросам использования бухгалтерской информации для обоснования и принятия соответствующих управленческих решений.

Целью диссертационного исследования является совершенствование организации учета таможенных операций в брокерских организациях с отражением особенностей ВЭД и ориентацией на использование российских и международных бухгалтерских стандартов. Для реализации цели О исследования в диссертации поставлены следующие задачи:

- уточнить понятие «брокерская организация по таможенным услугам» с учетно-управленческой точки зрения;

- выявить специфические черты деятельности брокерской организации по таможенным услугам и определить их влияние на организацию учета таможенных операций в ВЭД России;

- проанализировать современные тенденции развития рынка таможенных услуг и его влияние на организацию учета таможенных операций в брокерских организациях;

- внести рекомендации по организации первичного учета таможенных операций;

- обосновать необходимость повышения уровня аналитичности учета таможенных операций;

- аргументировать необходимость и целесообразность применения российских и международных стандартов учета в организации учета таможенных операций у таможенного брокера;

- исследовать влияние деятельности российских офшорных зон на • организацию учета таможенных операций;

- классифицировать бухгалтерскую информацию о хозяйственных операциях брокерской организации для пользователей разных уровней управления.

Предметом исследования выбрана действующая система организации бухгалтерского учета операций по таможенному оформлению в брокерских организациях в условиях создания механизмов рыночной экономики.

Объектом исследования является организация учета таможенных 0 операций в брокерских организациях, оказывающих услуги в области таможенного оформления.

Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили действующие законодательно-правовые и нормативные акты в области налогообложения, бухгалтерского учета и аудита, труды специалистов по проблемам теории и практики учета ® таможенных операций во внешнеэкономической деятельности.

При доказательстве теоретических положений, разработке и решении поставленных задач применялись такие методы познания, как наблюдение, сбор и критический анализ информации, сопоставление и сравнение теоретических основ с их внедрением на практике, обобщение и системный подход.

В ходе написания диссертации автор опирался на полученные в результате анализа данные бухгалтерского учета предприятий по оказанию услуг в таможенном оформлении грузов (таможенные брокеры с общероссийской лицензией ГТК РФ: ООО «Даэрс — финанс» и ООО

Терминал — Энерго»). В работе использовался также зарубежный опыт ведения бухгалтерского учета у участников ВЭД России с целью совершенствования отечественного учета таможенных операций.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке основ методологии и организации учета таможенных операций в брокерских организациях с учетом специфики их деятельности в сфере таможенных услуг.

Наиболее существенными научными результатами, полученными соискателем в процессе исследования, являются:

1. На основе теоретического обобщения и анализа действующей практики уточнено понятие: «брокерская организация по таможенным услугам» с учетно-управленческой точки зрения.

2. Выявлены специфические черты хозяйственной деятельности брокерских организаций.

3. В результате проведенного анализа влияния специфических черт хозяйственной деятельности брокерских организаций в сфере таможенных услуг на организацию учета таможенных операций, в исследовании разработаны рекомендации по совершенствованию организации первичного учета таможенных операций.

4. В соответствии с требованиями российских и международных стандартов бухгалтерского учета и отчетности разработаны предложения по совершенствованию организации учета таможенных операций в брокерских организациях.

5. Выявлены особенности организации расчетов между таможенным брокером и клиентом за оказанные услуги с использованием офшоров и внесены рекомендации по совершенствованию организации государственного контроля за деятельностью брокерских организаций, использующих в своих расчетах офшорные зоны.

6. Представлена разработанная автором классификация бухгалтерской информации брокерской организации, используемая как управленцами среднего звена, так и менеджерами высшего уровня управления в процессе обоснования управленческих решений.

Практическое значение исследования заключается в разработке, апробации и освоении в современных условиях хозяйствования брокерских организаций регистров первичного учета; методики составления бюджета движения денежных средств брокерской организации в соответствии с требованиями МСФО; Отчета о движении денежных средств брокерской организации, расширенного рядом статей, для усиления уровня • аналитичности учета; классификации бухгалтерской информации брокерской организации, используемой в процессе принятия обоснованных управленческих решений менеджерами различных уровней управления.

Апробация и внедрение основных результатов исследования. Основные положения исследования докладывались на научно-теоретической конференциях молодых ученых и студентов в ГУУ «Реформы в России и проблемы управления - 2001», «Актуальные проблемы управления 2002». Ф Ряд рекомендаций и предложений, разработанных в диссертации, приняты к практическому использованию в ООО "Даэрс - финанс" - предприятии по оказанию услуг в сфере таможенного оформления с общероссийской лицензией таможенного брокера ГТК РФ № 90000/0062, что подтверждается Справкой о внедрении.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Тавберидзе, Тимур Арсенович

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенное диссертационное исследование позволило сделать следующие выводы и рекомендации, направленные на совершенствование учета таможенных операций в брокерских организациях в сфере таможенных услуг:

1. В настоящее время в экономической литературе вопросам определения понятия «посредник» и «посредническая деятельность» уделяется много внимания. Эти вопросы нашли отражение в трудах таких авторов как: А.П. Бархатов, Т.Н. Бабченко, В.М. Власова, С.М. Рюмин, А.Н. Медведев и других.

Однако, по нашему мнению, проблеме определения понятия «брокерской организации в сфере таможенного оформления» с учетно-управленческой точки зрения в современной учетной литературе уделено недостаточно внимания.

Поэтому в исследовании предложено рассматривать понятие «брокерская организация по таможенным услугам» не только с экономической точки зрения, но и с позиций учета. Внесены предложения дополнить определение брокерской организации по таможенным услугам следующими функциями: расчет, учет и контроль за денежными средствами участников ВЭД России, подлежащих перечислению в бюджет в виде таможенных платежей, а также выполнении других посреднических функций в области таможенного дела за счет и по поручению участника внешнеэкономической деятельности России.

Таким образом брокерская организация по таможенным услугам — это коммерческая организация, созданная в соответствии с законодательством РФ, являющаяся юридическим лицом и получившая лицензию ГТК РФ на осуществление деятельности в качестве таможенного брокера, которая заключается в совершении операций по таможенному оформлению товаров и транспортных средств, расчету, учету и контролю за денежными средствами участников ВЭД России, подлежащих перечислению в бюджет, а также выполнении других посреднических функций в области таможенного дела за счет и по поручению участника внешнеэкономической деятельности России.

2. В исследовании определено, что учет в таможенных операций в брокерских организациях является важным звеном системы бухгалтерского учета ВЭД РФ. Деятельность брокерских организаций, реализующаяся через комплекс услуг по таможенному оформлению грузов участников ВЭД РФ, является одним из основных направлений развития национальной таможенной системы в рамках вступления России во всемирную торговую организацию.

С правовой точки зрения, брокерская организация призвана выступать с одной стороны, в качестве, предпринимателя, а с другой, - как представитель таможенных органов, и, прежде всего, это проявляется в обязанности брокерской организации осуществлять в формах, не противоречащих законодательству РФ, мониторинг за своевременной и полной уплатой таможенных платежей представляемой организацией.

Своеобразие участия брокерской организации в хозяйственно-правовых отношениях складывающихся между брокером, представляемой им организацией и таможенными органами, предопределяют его специфическое положение, которое выходит за рамки узко гражданско-правового или административно-правового регулирования.

Таким образом брокерская организация — это своеобразный субъект предпринимательской деятельности, обладающий рядом специфических особенностей, а именно: а) являясь связующим звеном между участником ВЭД РФ и таможней РФ в системе учета ВЭД РФ, брокерская организация осуществляет расчет, учет и контроль за уплатой таможенных платежей участника ВЭД РФ. б) брокерская организация является одним из основных инструментов государственного контроля за операциями, совершаемыми в рамках внешнеэкономической деятельности РФ. в) первичный учет таможенных операций в брокерских организациях связан с обработкой большого объема оперативной и бухгалтерской информации.

3. В процессе своей деятельности брокерской организации приходится обрабатывать большой объем первичных документов, особенно это характерно для брокеров, работающих в зоне действия Энергетической таможни РФ.

Одним из основных отличий процесса таможенного оформления грузов предприятий-участников топливно-энергетического комплекса России в Энергетической таможне РФ является то, что на одну партию груза оформляются две грузовых таможенных декларации - временная и постоянная, что ведет к увеличению количество документов, участвующих в документообороте.

Данные первичного учета являются основой для формирования данных синтетического и аналитического учета на предприятиях по оказанию услуг в сфере таможенного оформления.

Процесс учета таможенных операций у брокерской организации предусматривает ведение учета по каждому клиенту отдельно, но такой уровень аналитического учета не позволяет оперативно осуществлять работу по учету дебиторской и кредиторской задолженности по оказанным услугам, осуществлять контроль за денежными потоками, бюджетирование доходов и расходов предприятия, своевременно и оперативно готовить аналитические отчеты для принятия обоснованных управленческих решений. С целью углубления аналитичности учета таможенных операций в исследовании разработана схема совершенствования организации первичного учета с использованием новых регистров учета таможенных операций в брокерских организациях.

4. Изучение действующей практики организации учета таможенных операций в брокерских организациях показало, что на современном этапе недостаточно полно используются российские и международные бухгалтерские стандарты. Анализ разработок последних лет в области бухгалтерского учета показывает, что за основу таких стандартов часто берутся отечественные разработки и представления отдельных специалистов.

В результате действующие нормативные положения в области бухгалтерского учета, формы первичных и отчетных документов, требования к организационно-правовым формам участников рынка таможенных услуг не всегда учитывают международный опыт и требования общепринятых международных стандартов.

Существенная проблема, с которой сталкиваются органы, осуществляющие реформу бухгалтерского учета, - отсутствие достаточного количества бухгалтеров и специалистов, которые знают МСФО в первоисточнике и умеют руководствоваться их нормами и принципами. Любую реформу необходимо начинать с подготовки персонала, с его профессиональной подготовленности и отношения к реформе.

Поэтому в исследовании разработаны предложения по совершенствованию организации учета таможенных операций в брокерских организациях в соответствии с требованиями российских и международных стандартов бухгалтерского учета и отчетности. Для усиления уровня аналитичности бухгалтерского учета брокерской организации в соответствии с требованиями ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность предприятия» в исследовании предлагается расширить список бухгалтерской отчетности, предоставляемой брокерской организацией (справкой взаиморасчетов брокерской организации с таможней). В соответствии с требованиями МСФО №7 «Отчет о движении денежных средств» в исследовании разработаны рекомендации по организации методики планирования и контроля за денежными потоками брокерской организации, направленные на совершенствование организации контроля за ними, а также внесены предложения расширить операционный блок Отчета о движении денежных средств брокерской организации такими статьями как: «денежные средства, полученные от заказчиков для перечисления в бюджет в виде таможенных платежей» и «денежные средства (полученные от заказчиков) уплаченные в бюджет в виде таможенных платежей».

5. В исследовании выявлены особенности организации расчетов между таможенным брокером и клиентом за оказанные услуги с использованием офшоров. Многие коммерческие организации в целях снижения своих налоговых платежей регистрируются в зонах с льготным налогообложением, не учитывая при этом особенности российского налогообложения.

В настоящее время в нашей стране происходит следующее: в то время как государство усиливает действия по сбору налогов в бюджет, плательщики налогов изыскивают всевозможные способы сокращения налоговых платежей. Как правило, такого рода деятельностью, занимаются консалтинговые компании. Одним из самых распространенных способов такого снижения налогообложения является регистрация коммерческих организаций в зонах с льготным налогообложением (офшоры). Однако по данным налоговых органов до 80% зарегистрированных в российских офшорах фирм - предприятия, реально работающие в Москве. При этом подавляющее большинство российских офшоров занимается торгово-посредническим бизнесом. Нередко к офшорам прибегают и крупные производственные структуры. Как правило, российские офшорные компании являются не самостоятельными организациями, а частью крупных структур. Они выполняют функцию своего рода "накопителя", где холдинги аккумулируют средства. Так поступает большинство банков и многие крупные торговые дома.

Государство принимает меры по ограничению деятельности офшорных зон. Так, введение в действие главы Налогового кодекса по налогу на прибыль (ФЗ №57 от 29.05.02) оказало влияние на нормативное регулирование хозяйственной деятельности офшоров.

Однако анализ ситуации доказывает, что зоны эти как существовали, так и будут существовать дальше.

Поэтому в целях ограничения использования офшорных компаний в расчетах с брокерскими организациями за таможенные услуги и принимая во внимание тот факт, что брокерская организация является одним из основных инструментов государственного контроля за внешнеэкономическими операциями России, необходимо внести изменения и уточнения в нормативную базу, регулирующую деятельность брокерских организаций, а именно: запретить брокерским организациям, имеющим лицензию ГТК РФ на право заниматься брокерской деятельностью в таможенной сфере, использовать в расчетах за таможенные услуги офшорные компании, т.к. использование офшорных зон ведет к снижению налоговых поступлений в Э государственный бюджет, а также не позволяет осуществлять в полной мере государственный контроль за денежными потоками брокерских организаций.

6. Первичный учет у брокерской организации занимает важное место в общей системе учета, т.к. его данные являются информационной основой для принятия обоснованных управленческих решений менеджерами разных уровней управления брокерских организаций.

В исследовании разработана классификация бухгалтерской информации 3 брокерской организации, используемая как управленцами среднего звена, так и менеджерами высшего уровня управления в процессе обоснования управленческих решений. В классификации выделены источники бухгалтерской информации, доказывающие необходимость осуществления первичного учета с высоким уровнем аналитичности.

7. Ряд рекомендаций и предложений, разработанных в диссертации приняты к практическому использованию в ООО "Даэрс - финанс" -предприятии по оказанию услуг в сфере таможенного оформления с общероссийской лицензией таможенного брокера ГТК РФ № 90000/0062, что подтверждается Справкой о внедрении.

Г ' 9