Учет внешнеэкономической деятельности предприятий тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Учет внешнеэкономической деятельности предприятий"

РОССИЙСКАЯ ЭКОНОМИЧЕСКАЯ АКАДЕМИЯ им. Г. В. ПЛЕХАНОВА

На правах рукописи

БАБЧЕНКО Татьяна Николаевна

УЧЕТ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ

Специальность 08.00.12 — Бухгалтерский учет, контроль н анализ хозяйственной деятельности

АВТОР

диссертации па степени кандидата

ЕФЕРАТ

соискание ученой экономических наук

Москва—1993

Работа выполнена па кафедре бухгалтерского учета Российской экономической академии им. Г. В. Плеханова.

Научный руководитель:

доктор экономических наук, академик В. И. ПЕТРОВА

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор А. Ф. МУХИН,

кандидат экономических наук, доцент Т. В. ШИШКОВА

Ведущая организация — акционерное общество Энерго м&шэкспорт.

заседапц специализированного Совета К \Jbd.062.Ui в Российской экономической академии им. Г. В. Плеханова (113054, Москва, Стремянной переулок, 28).

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Российской экономической академии нм. Г. В. Плеханова.

Автореферат разослан г.

Учепый секретарь специализированного совета,

Защита состоится

к. э. п., доцент

Ч. М. БАЧИНА

1.общая'характеристика работы

1.1 Актуальность темы исследования. Процесс преобразования экономических и социальных отношений в России затронул все сферы экономики. Коренные изменения произошли и в сфере внешнеэкономической деятельности. Государственная монополия спешной торговли уступила место свободе частного предпринимательства. Десятки тысяч предприятий, независимо от их принадлежности к государственному или частному сектору, получили право непосредственного участия в международном экономическом сотрудничестве.

Активная децентрализация внешней торговли, сопровождающаяся выходом на внешний рынок фирм и предприятий с различным статусом, создает необходимые предпосылки интеграционного процесса: единения российской и мировой экономики. Преобразования в сферо внешнеэкономической деятельности привели к необходимости отказа Ьт применения жесткорегламентированной системы бухгалтерского учета и создания модели учета, соответствующей рыночной экономики.

Сложившаяся система учета внешнеэкономической деятельное ориентирована, в основном, на государственные внешнеэкономические объединения и не отрааает структурных и качественных изменений, происшедших в составе субъектов внешнеэкономической деятельности.

Изменение масштабов, характера и форм внешнеэкономической деятельности, расширение состава его участников предъявляют повышенные требования к организации бухгалтерского учета, являющегося важнейшей функцией управления внешнеэкономической деятельностью. Демократизация внешнеэкономической политики, открывшая возможность налаживания меадународных контактов каждому независимому предпринимателю, придала бухгалтерскому учету более широкий смысл, сделала его неотъемлемым инструментом организации современного рынка. Бухгалтерский учет в этих условиях не ограничивается только отраяением финансово-хозяйственной деятельности. Он призван активно воздействовать на нее, обеспечивать регулирование, экономический контроль и анализ внешнеэкономической деятельности, предупреждать возможности возникновения диспропроциЯ я затруднений в процессе реализации товаров и услуг.

Необходимо отметить, что, если государственная монополия е сфере внешней торговли отменена, законодательство либерализнрова-но, то методология учета внешнеэкономической деятельности и план счетов для фирм, занятых экспортом и импортом товаров, полностью не переработаны. Имеющиеся нормативные документы по учету внешнеторговых операций недостаточно отражают происходящие изменения, что порождает разночтение некоторых статей нормативных положений к разнобой в решении методологических, вопросов. Не достигнуто единства в методологии учета внутри- и внешнеэкономической деятельности.

Разработка отдельных теоретических проблем и практических рекомендаций по их решению даются в трудах Ю.А.Григорьева, А.В.Зверева, Л.П.Красновой, А.Ф.Мухина, В.И.Петровой, С.В.Пономарева, В. Ф. Палия и других. В экономической теории детально разработана система организации и методологии учета экспортно-импортных операций применительно к Государственным Внешнеэкономическим организацям. Однако, коренные преобразования внешнеэкономической политики государства, позволившие выходить на внешний рынок фирма),! различных организационно-правовых форм сделали актуальной проблему разработки общей для всех этих форм методологии учета. Назрела необходимость представить организацию учета внешнеэкономической деятельности в комплексе, как одну из составлящих учета хозяйственной деятельности.

В условиях перехода к рынку появилась настоятельная потребность иметь единую методологию учета для предприятий, работающих внутри страны и за ее рубежом. В разработке рекомендаций по методологии и организации учета применительно к рыночным отношениям мы видим научное и практическое значение диссертационной работы.

Внешнеэкономическая деятельность отличается от экономической деятельности внутри страны только тем, что субъект этой деятельности. будь то физическое лицо (гражданин), vюридическое лицо ({'Ирма, предприятие) или само государство совершает сделку, уста-

навливает экономическую связь с партнером другой страны. Что касается существа деятельности, то оно не меняется. Поэтому, нот основания говорить о разработке для внешнеторговой деятельности какой-то автономной, независимой организации учета, принципиально отличающейся от организации учета операций на предприятиях, функционирующих на территории нашей страны. Напротив, в основе своей бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности предприятий тождественен учету на предприятиях нашей страны. Сближение методологий учета этих двух сфер деятельности приобретает особую актуальность в современных условиях хозяйствования.

Недостаточная изученность поставленной проблемы послужила .основой выбора теш. предопределила цель, задачи и объект исследования.

1.2. Цель диссертационного исследования состоит: -/в совершенствовании организации бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности

- в обосновании и разработке методологии учета внешнеэкономической деятельности максимально отвечающей современным условиям :И адекватно отражающей единство и различие хозяйственных операций ,на предприятиях, работающих на территории страны и за ее предела-

;МИ.

Исходя из поставленной цели в диссертации были сформулирова-,ны и в определенной степени решены следующие задачи:

♦исследовано содержание внешнеэкономической деятельности, и обоснованы ее особенности;

»разработана классификация субъектов внешнеэкономической деятельности;

♦проведен анализ организации учета на предприятиях разных направлений внешнеэкономической деятельности, уточнена классификация затрат, связанных с экспортно-импортными операциями;

♦разработана методика бухгалтерского учета, позволяющая ликвидировать разрыв в учете внутри- и внешнеэкономической деятельности предприятий, на основе синтеза разработанного ранее плана

■тов внешнеэкономической деятельности и плана счетов бузтал-рского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий; «разработана методика бухгалтерского учета совместной внешнеэкономической деятельности для предприятий разных форм собственности.

Результатом проведенного исследования организации бухгалтерского учёта стало создание системы, исключающей необходимость разработки особого плана счетов для внешнеэкономической деятельности.

1.3. Объектом исследования является внешнеэкономичекая деятельность предприятий разных форм собственности.

1.4. Теоретическая и методологическая основа исследования базируется на системном подходе, при котором учет внешнеэкономической деятельности рассматривается как самостоятельный предмет исследования и в тоже время как органическая часть учета хозяйственной деятельности в целом.

В процессе работы были изучены: законодательство Российской Федерации, регулирующее внешнеэкономическую деятельность, международные стандарты бухгалтерского учета, труда отечественных и зарубежных авторов по вопросам бухгалтерского учета, менеджмента, маркетинга, права, решения Правительства России и нормативные акты государственных органов.

1.5. Научная новизна диссертационой работы состоит в разработке методологических основ организации бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности.

В результате проведенного исследования получены следующие наиболее существенные результаты, имеющие как теоретическое, так и практическое значение:

-разработана классификация субъектов учета внешнеэкономической деятельности;

-даны рекомендации по усовершенствобанию классификации затрат при проведении внешеэкономической деятельности;

-разработан рабочий план счетов бухгалтерского учета внешне-

экономической деятельности, интегрированный в действующий план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий;

-предложена разработанная методика ведения учета совместной внешнеэкономической деятельности.

1.6.Практическая значимость работы заключается в том, что реализация на практике рекомендаций и предложений, направленных на совершенствование системы бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности, разработка единой методологии учета для всех ее видов и субъектов будет способствовать повышению оперативности учета, - усилению его контрольных функций за осуществлением экспортно-импортных операций.

Основные положения диссертации использованы при разработке . автором курса лекций и программы учебного курса "Бухгалтерский учет внешнеэкономичекой деятельности" для студентов факультета Международные экономические отноиения РЭА имени Г.В.Плеханова, при подготовке двух изданий учебника "Бухгалтерский учет в промышленности".

1.7.Апробация работы. Основные положения диссертационной исследования нашли отражение в опубликованных автором работах, получили одобрение на пятых Плехановских чтениях: "Рынок: проблемы становления и развития" (Москва,1992г.).

Предложения по совершенствованию учета внешнеэкономической деятельности представлены и обсуждены на семинарах и курсах повышения квалификации бухгалтеров, главных бухгалтеров и аудиторов в Центре подготовки менеджеров Российской Экономичской академии им. Г. В.Плеханова.

Рекомендации по совершенствованию организации учета экспортно-импортных операций и учета совместной внешнеэкономической деятельности, изложенные в диссертации, внедрены при участии автора и используются в практике внешнеторговых фирм и предприятий г. Москвы. (АО "ВАЛЛЕКС Ф.М.ЭСТ", НПКК "Масармат" ). В течении ряда лет соискатель принимал непосредственное участие в работе по со-

вершенствованию организации бухгалтерского учета на этих и других промышленных и совместных предприятиях, внешнеторговых фирмах.

1.8. Публикации. По материалам выполненного диссертационного исследования опубликован ряд работ общим объемом 55.1 печатных листов, в том числе два учебника, несколько учебных пособий, брошюр и статей.

1.9. Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, 5 таблиц, 21 схемы и 16 приложений.

Во введении, обосновывается актуальность теш диссертации, задачи и объект исследования, раскрывается научная новизна и практическая значимость выводов и предложений.

В первой главе - "Внешнеэкономическая деятельность как предмет бухгалтерского учета" исследована специфика внешнеэкономической деятельности, разработана классификация ее субъектов и на базе проведенного анализа дана характеристика предмета бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности и определены основные проблемы его организации.'

Во второй главе - "Учет внешнеэкономической деятельности предприятий" исследован и проанализирован действующий порядок учета внешнеэкономической деятельности, выявлены его общие и специфические недостатки, представлены рекомендации по совершенствованию организации учета, разработан рабочий план счетов внешнеэкономической деятельности, интегрированный в действующий план счетов бухгалтерского учета.

В юретьей главе - "Некоторые проблемы учета совместной внешнеэкономической деятельности фирм" на основе обобщения теоретического и практического опыта организации бухгалтерского учета разработана методика ведения бухгалтерского учета совместной внешнеэкономической деятельности предприятий и фирм, объединяющих свои средства и усилия для достижения общих целей, для осущетс-вления экспортно-импортных операций.

В заключении сформулированы основные выводы и предложения по теме исследования.

' 2. СОДЕРЖАНИЕ И ОСНОВНЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ.

2.1. Децентрализация внешней торговли привела к образованию новых организационных и экономических форм участия предприятий во внешнеэкономической деятельности.

Во внешнеэкономической деятельности можно выделить несколько направлений: это торговля, инвестиционная деятельность, предоставление разнообразных услуг, купля-продажа лицензий, патентов и другие.-

Перечень можно сделать более полным и подробным, но и без детализации видно насколько обширно содержание внешнеэкономической деятельности, как сложна поэтому задача разработки методологии для всех этих направлений (видов) деятельности. Исследование показало,' что все перечисленные направления деятельности имеют известные общие черты, в их содержании встречаются одинаковые операции. В работе выделены характерные операции, присущие различным видам деятельности, а именно, операции с товаром.

Каким бы видом внешнеэкономической деятельности ни занимался субъект, главное состоит в том, что он продает и покупает товар, то есть он совершает операции экспорта-импорта. Товар, каким бы он ни был, экспортно-импортные операции с ним представляют наиболее общее содержание все видов укзанной деятельности и являются центральным объектом бухгалтерского учета. Начав с учета движения товаров, операций с ними и сопутствующих им расчетов, в работе был получен отправной пункт систематизации и возможность разработки общей методологии учета в этой сфере деятельности.

В диссертационной работе обосновано положение о том.что методология для всех видов внешнеэкономической деятельности принципиально должна быть одна; Поэтому при разработке методологии учета внешнеэкономической деятельности основное внимание сконцентрировано на экспорте-иыпорте товаров. Полагаем, что разработанная

и рекомендованная нами общая методология учета, может быть легко дополнена частностями, отражающими специфику каждого вида хозяйственной деятельности на внешнем рынке.

Как показало исследование практики учета внешнеэкономической деятельности, субъекты, работающие на внешнем рынке, имеют различный статус и организационно-правовые формы: фирмы, созданные с участием государства, независимые фирмы, акционерные общества, товарищества, частные фирмы. Они могут выступать на рынке как юридические лица и не являясь таковыми. Перечисленные субъекты внешнеэкономической деятельности могут устанавливать связи с иностранными партнерами самостоятельно или через посредников.

На основе теоретических и практических исследований из всей совокупности субъектов в диссертации для разработки методологии учета был выделен по двум критериям круг субъектов.

1. По юридическому статусу:

а) юридические лица, независимые или государственные предприятия;

б) объединения фирм без образования юридического лица.

2. По сферам внешнеэкономической деятельности:

а) торговые фирмы;

б) фирмы - посредники;

в) предприятия-производители,работающие по прямым связям.

Определение круга субъектов внешнеэкономической деятельности

позволило в рамках данного диссертационного исследования охватить наибольшее число предприятий и фирм, для которых были бы приемлемы разработанные рекомендации.

За единую основу в исследовании для всех видов внешнеэкономической деятельности принято осуществление экспортно-импортных операций, что позволило проанализировать основные факторы, влияющие на организацию учета внешнеэкономической деятельности!!.

Как показало исследование, к оснобнын объектам учете относятся экспортные н импортные товары, расчеты с отечественными и иностранными партнерами, учет затрат и реализации экспортно-им-

портных товаров, учет денежных средств в части расчетор на валютных счетах, аккредитивами и чеками. Среди перечисленных объектов учета наиболее изученным является движение средств на валютных счетах. Валютные операции регламентированы законом "О валютном регулировании и контроле", инструкциями ЦБ России и Государственного Таможенного Комитета о ведении расчетов на валютных счетах, поэтому при дальнейшем рассмотрении они были исключены, из круга рассматриваемых объектов учета.

2.2. В процессе исследования автором рассмотрено влияние мер государственного и международного регулирования на организацию бухгалтерского учета основных участков внешнеэкономической деятельности.

Государство, вводя те или иные меры, руководствуясь интере-. сами страны в первую очередь, а также интересами субъектов экономической деятельности, действует обычно ограничительно. Действующие в настоящее время меры государственного регулирования направлены на ограничение вывоза товаров из страны и ввоза в нее.

Международное регулирование внешнеторговой деятельности преследует иные, более широкие цели: преодоление барьеров к созданию наиболее благоприятных условий развития международных экономических связей, ликвидация торговой дискриминации, сокращение до минимума времени и издержек на подготовку, реализацию контрактов, разработка коммерческой терминологии, исключающей разногласия, помощь в разрешении споров.

Те и другие меры в разной степени оказывают влияние на формы и содержание первичных финансовых документов, на величину затрат по экспорту-импорту, а значит и на формирование финансового результата.

2.3. В настоящее время порядок учета экспортных и импортных товаров для производственных предприятий и коммерческих фирм четко не определен.

Для обеспечения единой методологии учета в работе предлагается ввести на счете 41 "Товары" раздельный учет товаров экспорт-

ных и импортных, открывая для этого субсчета в развитие данного счета: 41/1 Товары экспортные; 41/2 Товары импортные; 41/3 Товары реэкспортные.

Для учета товаров и готовой продукции, отгруженных на экспорт, по этапам их ' движения предлагается использовать счет 45 "Товары отгруженные" с выделением субсчетов по местам нахождения товаров. Такая организация учета позволяет любым субъектам точно фиксировать момент перехода прав собственности на товар (предприятиям-производителям и торговым фирмам) в сочетании с дифференциацией товаров, находящихся в их распоряжении на складах, и товаров, отгруженных, но еще не проданных иностранным покупателям;

Для систематизации учета экспортных и импортных товаров в работе предложено вместо понятий "внешнеторговая себестоимость" импортных товаров и "отпускная стоимость" экспортных товаров ввести единое определение "учетная стоимость" импортных и экспортных товаров. Введение этого понятия позволит упорядочить систему категорий бухгалтерского учета ■ товаров.

В состав учетной стоимости экспортных товаров входит договорная цена. Для импортных товаров она включает таможенную стоимость, расходы на транспортировку товаров перевозимых до места их таможенного оформления, таможенные пошлины, процедуры, акцизы. Поэтому необходим счет или субсчет, на котором формировалась бы стоимость импортного товара, включающая в себя разнообразные составляющие, перечисленные выше.

Для этих целей в диссертационной работе предлагается использовать счет 15 "Заготовление и приобретение материалов" с выделением соответствующего субсчета 15/2 "Приобретение товаров импортных". Поскольку счет 15 в действующем Плане счетов служит для обобщения информации о заготовлении и приобретении материальных ценностей, определение учетной стоимости на нем полностью отвечало бы, принятому назначению. После оприходования импортных товаров их учетная стоимость, сформированная на субсчете 15/2 будет списываться на счет 41/2 "Товары импортные".

Не исключается возможность использовать для этик целей специальный субсчет к счету 41, например 41/4 "Формирование учетной стоимости импортных товаров",

Исследование показало, что расчёты по внешнеторговым операциям осуществляются с применением разнообразных форм и методов. Специфика учета расчетов заключается в том, что достаточно круп-, ная фирма ведёт одновременно расчёты с несколькими поставщиками экспортных и импортных товаров параллельно в рублях и в иностранной валюте. В диссертации разработаны предложения по систематизации расчетов по видам операций и по форме,' позволяющие разграничить учет расчетов с поставщиками экспортных и импортных товаров, от расчетов по коммерческому кредиту и векселями (траттами), расчетов с использованием аккредитивов, открываемых в рублях и е иностранной валюте. Данная систематизация позволяет выстроить совокупность субсчетов к счетам 55 и 60, интегрированную в действующий План счетов. .

.К счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" предлага- ■ ется ввести:

-субсчет 60/1 "Расчеты с поставщиками экспортных товаров и услуг";

-субсчет 60/2 "Расчеты с проставщиками импортных товаров и услуг";

-субсчет 60/3 "Расчеты с поставщиками по прочим операциям"; -субсчет 60/4 "Расчеты по коммерческому кредиту"; -субсчет 60/5 "Расчёты по векселям выданным". В развитие счета 55 "Специальные счета в банках" предлагается ввести субсчета:

-субсчет 55/1 "Аккредитивы внутри страны"; -субсчет 55/2 "Аккредитивы за границей"; .-субсчет 55/3 "Чековые книжки".

2.4. Практическое и теоретическое исследование организации внешнеэкономической деятельности показали, что деятельность отечественных фирм стала на внешнем рынке более разнообразной, а

уровень эффективности внешнеторговых сделок при сложившихся ценах определяется, в первую очередь, величиной затрат, произведенных фирмой по реализованным товарам. В связи с этим требует уточнения классификации затрат внешнеэкономической деятельности. В диссертации сделаны рекомендации в отношении разделения всех затраты по внешнеэкономической деятельности на три группы: основные, коммерческие и издержки обращения.,

Применение на практике более полной классификации позволяет точнее отражать различия в структуре затрат отдельных фирм в зависимости от характера их внешнеэкономической деятельности.

Так, фирмам-производителям, самостоятельно экспортирующим продукцию, в структуру себестоимости целесообразно включть затраты, связанные с производством продукции и коммерческие ( внепро-изводственные ) расхода. Внешнеторговым фирмам, занятым снабже-чёско-сбытовой деятельностью в структуру затрат следует включать коммерческие расходы и издержки обращения. Что касается внешнеторговых фирм, выступающих на рынке чистыми посредниками, и работающих по договорам поручения или договорам комиссии, - то они несут только издержки обращения.

Поэлементный анализ состава затрат, относящихся к каждой из трех вышеназванных групп, выявил необходимость группировки затрат по экспортным или импортным операциям на каждом из используемых для этих целей счетов: 20,44,43.

В развитие данного предложения рекомендовано открывать следующие субсчета к указанным синтетическим счетам: К счету 20 "Основное производство" :

- 20/1 "Основное производство"

- 20/2 "Производство экспортной продукции".

' К счету 43 "Коммерческие расходы":

' -43/1 "Коммерческие расходы по экспорту" -43/2 "Коммерческие расходы по импорту" -43/3 "Косвенные коммерческие расходы" К счету 44 "Издержки обращения":

-44/1 "Торгово-операционные расходы",

-44/2 "Административно-управленческие расходы".

Введение этих направлений учета позволит обеспечить контроль за расходованием средств по экспортным и импортным операциям и эффективностью внешнеторговых сделок.

2.5. Анализ организации учета реализации экспортно-импортных товаров проводился для субъектов трех основных групп: .

- для предприятия, реализующего экспортную продукцию собственного производства;

- для торговой фирмы, реализующей приобретенные . экспортные или импортные товары; - - .

- для посредника, получающего комиссионное вознаграждение за оказание посреднических услуг.

Для получения более точной информации о доходах от реализации товаров экспортных и импортных предложено эти операции разделить на четыре группы: реализация экспортных, реализация импортных товаров, реализация посреднических услуг и реализация прочих

I

работ, услуг, товаров:

В соответствии с выделенными группами предлагается- на^счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" выделять четыре субсчета: 46/1 Реализация экспортных товаров; 46/2 Реализация импортных товаров; 46/3 Реализация посреднических услуг; 46/4 Реализация продукции, работ, услуг.

Разработанный в результате проведенного исследования и предлагавши в диссертации Рабочий план счетов для фирм, занимающихся вкешнеэконокической Эеятельностыэ, представляет обобщающее выражение совокупности выводов и предложений по разработке системы бухгалтерского учета внешнеэкономической Эеятелькости, согласующейся с действующим Планом счетов. '

В Рабочем плане счетов результаты' теоретического исследования соединены с практическими рекомендациями по организации системы учета на основе единой методологии для внешне- и внутриэко-номической деятельности.

Подобно тому, как внешнеэкономическая деятельность является продолжением внутриэкономической, система субсчетов для отражения внешнеэкономической деятельности продолжает и развивает систему учёта экономической деятельности в целом. Исходя из принципа органической связи внутренней и внешней экономической деятельности, предложена система учета, адекватно отражающая единство и различий внутренних и внешних операций. В этом состоит научная обоснованность методологии учета внешнеэкономических операций.

2.6. Исследование действующей практики фирм, налаживающих в наяей стране внешнеэкономическую деятельность в ее современных ;прогрессивных формах, показывает большие'затруднения, возникающие в организации учета совместных внешнеторговых операций.

В диссертационной работе предложена разработанная автором ¡методика ведения учета расчетов по совместной внешнеэкономической деятельности фирм и распределения результатов этой деятельности.

Разработанная методика организации бухгалтерского учета сов-'местноосуществляемых операций и совместного имущества содержит следующие основные моменты:

-участники совместной деятельности выбирают.из своего состава предприятие- доверенное лицо, которому доверяют право выступать ■от имени всех участников и вести бухгалтерский учет в.рамках совместной внешнеэкономической деятельности;

-предприятие-доверенное лицо' открывает отдельные счета ;и субсчета для отражения совместно осуществляемых операций.в зависимости от их характера;

-предприятие-доверенное лицо на отдельном счете показывает взносы участников в различных Формах в виде кредиторской задолженности по совместной деятельности;

-предприятия-участники, в свою очередь, на отдельном счете ;отражают свои вклады и совершенные расходы в виде дебиторской задолженности предприятия-доверенного лица по совместной деятель-тети."

Таким образом, с помощью счета, открытого для учета совместных операции, будет осуществляться взаимосвязь между балансами предприятий-участников и балансом совместной деятельности. Затраты и вклады участников по совместно осуществляемым операциям будут выделены.

Для выполнения данного предложения предлагается выделить в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий отдельный синтетический счет для ведения учета совместной деятельности, а именно счет 77 - "Расчета по совместной деятельности". ' -

Поскольку учет совместной деятельности должен вестись отдельно от основной деятельности, на самостоятельном балансе, то в работе представлен сокращенный вариант журнально-ордерной формы, учета для отражения операций по этой деятельности. Его применение позволит точно определять вклады, затраты по совместной деятельности и ее результаты.

2.7. На основе проведенных практических исследований в диссертации рассмотрены й предложены два варианта организации учета СВЭД. При первом участники совместной внешнеэкономической деятельности объединяют денежные средства или другое имущество на расчетном счете одного предприятия-доверенного лица. При втором предприятия-участники совместной внешнеэкономической деятельности для достижения общих целей обязуются объединить усилия сторон участников. Для каждого варианта организации учета разработали корреспонденции счетов,

В целях наглядности и лучпего понимания отражаемых в учете операций по совместной внеЕнеэкономической деятельности в работе выполнено решение первого варианта организации совместной внешнеэкономической деятельности с использованием журнально-ордерной формы учета.

Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах:

1. Бухгалтерский учет в промышленности. Глава "Учет внешнеэкономической деятельности" - М.: Финансы и статистика, 1992г, 26 п.л. ( в соавторстве),

2. Бухгалтерский учет. Практическое пособие для бухгалтеров кооперативов, предприятий общественных организаций, совместных предприятий. - М.: Финансы и статистика, 1991г., 14,7 п. л. (в соавторстве). .

3. Основы организации бухгалтерского учета в брокерских конторах. - М.: Финансы и статистика, 1992г. - 4,9 п. л. (в соавторстве) .

4. Брокер и биржа. - М.: Информбизнес, 1991г., 1 п. л. (в соавторстве) .