Учет затрат и калькулирование себестоимости на предприятиях нефтепереработки в условиях полного хозрасчета тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Учет затрат и калькулирование себестоимости на предприятиях нефтепереработки в условиях полного хозрасчета"

и о "■

ГОСУДАРСТВЕННЫЙ КОМИТЕТ СССР ПО НАРОДНОМУ ОБРАЗОВАНИЮ

ВСЕСОЮЗНЫЙ ОРДЕНА "ЗНАК ПОЧЕТА" ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

На правах рукопиои УДК 657.471(04:665.6)

СЕРГИЕНКО Борис Николаевич

УЧЕТ ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ НЕФТЕПЕРЕРАБОТКИ В УСЛОВИЯХ ПОЛНОГО ХОЗРАСЧЕТА

Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учет я анализ хозяйственной деятельности

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва - 1990

Работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности Всесосзного ордена "Знак Почета" заочного финансово-экономического института.

Научный руководитель - доктор экономических наук,

профеооор Белобородова Виктория Андреевна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук,

Ведущая организация - Московский ордена Трудового Красного

Знамени институт народного хозяйства им. Г.В.Плеханова

Всесоюзного ордена "Знак Почета" заочного финансово-экономического института по адресу: 121807, г.Москва, ул.Олеко Дундича, 23. С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке института.

профессор Новиченко Петр Парамонович, кандидат экономических наук, доцент Ахметова Галина Васильевна.

Защита диссертации состоится _"__1990 г.

/ И часов на заседании Специализированного Совета К 053.09.01

Б

Автореферат разослан

1990 г.

Ученый секретарь Специализированного Совета, к.э.н., доцент

Печникова А.В.

У:-, , ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы. Интенсификация производства, ресурсосбережение, переход предприятий аа полный хозрасчет и самофинансирование ставит перед организацией учета и контроля новые задачи0 решение которых обеспечило бы объективную информации об использовании ресурсов, эффективности оплаты труда, уровне затрат на производство а себестоимости продукции.

Нефтепереработка - важнейшая отрасль промышленности, предприятия которой перешли на полный хозрасчетный расчет с 1 января 1987г. За два года (1987-88 г.г.) работы в условиях полного хозрасчета отрасль доказала преимущества интенсивного развития,, действенность нового хозяйственного механизма» его большие потенциальные возможности. Так, за этот период экономия, например, материальных затрат превысила 700 млн .руб.35, увеличившись почти в 2,5 раза по сравнению с XI пятилеткой. Особенности технологии и организации производства предопределяют необходимость разработки путей совершенствования учета и контроля затрат в соответствии с требованиями нового хозяйственного механизма, оценки конечных ре-зельтатов работы предприятий.

Общетеоретические основы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции исследовались и развивались в трудах А.Ф. Аксененко, П.С. Безруких, В.А. Белобородовой, В.Б. Ивашкевича, А.Ш.Маргулиса, П.П. Новиченко, В.Д. Новодворского, В.И. Петровой,В.Фо Палия, А.П. Чечета, Н.Г. Чумаченко и др..

Особенности учета затрат и калькулирования в нефтепереработке получили отражение в работах Врублевского Н.Ф., Кузнецова Д.П., Розина Б.В. и Соколова В.М., Трусова А.Д. Однако в них учет затрат и калькулирование себестоимости продукции рассматривались или с позиций в целом всех комплексных производств или применительно к химической промышленности.

Вместе с тем, организация учета затрат и калькулирования себестоимости в нефтеперерабатывающих предприятиях предопределяется рядом.специфических особенностей, которые еще недостаточно иск Лемаев Н.В» Министр Минхимнефгепрома СССР. В новых условиях хозяйствования. Химия и технология топлив и масел, 1989, № 7, с.2.

следованы, теоретически плохо обоснованы, в частности, влияние регламенте переработки кефтк на её расход з производстве, эффективности повременной оплаты труда и др„. Изучение практики, нормативных документов показывает, что в настоящее время вопросы учета затрат и калькулирования в регламентирующих документах отрасли решаются без должного теоретического обоснования к использования передового опыта предприятий. В них во,многих случаях, предопределен обезличенный учет издержек в целом по установкам комплексной переработке нефти, в результате чего резко ограничены аналитические возможности учета и его контрольное значение.

Актуальность настоящей работы обусловлена исследованием путей решения новых задач учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции на предприятиях нефтепереработки в условиях полного хозрасчета и самофинансирования. Это предопределило выбор теми диссертации, цедь0 задачи е её содержание.,

Цель к задачи исследования. Цель настоящей работы состоит в том, чтобы определить пути совершенствования действующей системы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на нефтеперерабатывающих предприятиях в соответствии о современными требованиями полного хозрасчета и самофинансирования.

В соответствии с поставленной цель» в диссертации решается следующие задачи:

- определять место себестоимости в управлении затратами в условиях полного хозрасчета и самофинансирования;

- выявить особенности технологии и организации производства нефтеперерабатывающих предприятий и их влияние на теоретические и методологические основы учета издержек производства и калькулирования себестоимости продукции в отрасли;

-.разработать предложения по улучшению учета поступления и расходования основного сырья, полуфабрикатов и вспомогательных материалов, обеспечивающие усиление контроля за их использованием в .производстве;

- разработать методические принципы учета заработной платы в условиях бригадной организации и повременной оплаты труда;

- предложить методику учета затрат на охрану окружающей сре-. ды не предприятиях отрасли;

- разработать методические рекомендации по применению элементов нормативного метода учета затрат и калькулирования се-

бестоимости продукции, получаемой на комплексных установках нефтепереработки и в других производствах.

Объект исследования. Объектом исследования явилась методология и организация учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на предприятиях нефтепереработки. Базовыми объектами исследования были предприятия производственного объединения "Куйбышевнефтеоргсинтез", в состав которого входит 3 нефтеперерабатывающих завода» завод синтетического спирта и имеющие з своей организационной структуре типичные для отрасли производства.

Метод исследования., Методической основой исследования явились труды основоположников марксизма-ленинизма, материалы Съездов народных депутатов СССР, постановления Совета Министров СССР и Верховного Совета СССР по вопросам совершенствования хозяйственного механизма. При обобщении практики организации учета н контроля в работе использованы данные текущей я годовой отчетности предприятий и объединений Минхимнефтепромг СССР, инструктивные материалы Минфина СССР, Госкомстата СССР и Госплана СССР.

При проведении исследования и систематизации полученных данных применены приемы группировок, сравнений, балансовых увязок и др.

Научная новизна и практическая значимость работы. Основные научные и практические результаты, полученные автором следующие:

- теоретически обосновано повышение роли себестоимости продукции з управлении затратами в условиях полного хозрасчета а самофинансирования предприятий и установлена зависимость организации учета затрат от особенностей технологии комплексной переработки нефти;

- разработана система мер, направленная на улучшение учета поступления сырья, усиление текущего контроля за его использованием на основе выявления технологических отклонений от регламента переработки нефти по месту их возникновения, причинам и виновникам;

- внесены предложения по повышению аналитичности учета и усилению контроля за расходом катализаторов;

- обоснованы пути совершенствования повременной формы оплаты труда в зависимости от конечных результатов работы коллектива, разработана методика учета расчетного фонда рабочего времени и

его использования для распределения коллективного заработка;

- на основе анализа действующей практики учета затрат на охрану окружающей среды в нефтепереработке разработана система синтетического и аналитическог учета этих затрат» определены аналитические статьв затрат на охрану природы, разработаны спо-ообы включения этих расходов в себестоимость каждого вида продукции;

- сформулированы предложения, направленные на достижение большей обоснованности калькулирования индивидуальной себестоимости видов продукции на комбинированных установках нефтепереработки»

Практическая значимость проведенного автором исследования заключается в разработке и обосновании предложений по совершенствованию учета и контроля за расходом сырья в производства, учета оплаты труда в тесной взаимосвязи с его конечным® результатами, аналитического и синтетического учета расходов на охрану окружающей средые обоснованноств калькулирования себестошоо-те продукции на комбинированных установках нефтепереработки к повышению на этой основе эффективноете хозяйственной деятельности в условиях полного хозрасчета а самофинансированияс

Апробация и внедрение результатов исследования» Положения е результаты проведенных исследований 6ыле представлены е получили одобрение на областной научно-практической конференции, организованной Куйбышевским обкомом КПСС я Куйбышевским областные Советом НТО. Предложения автора нашли отражение в "Методических указаниях по организации бухгалтерского учета по П модели полного хозрасчета к самофинансирования",, разработанных соискателем для Куйбышевского нефтеперерабатывающего завода, утвержденных директоров завода к используемых в практике учета затрат на предприятии о

Результаты исследования использованы при чтении курса лекций "Калькуляция себестоимости продукции в промышленности15 в Куйбышевском плановом институте.

Основные положения диссертации освещены в четырех публикациях общим объемом 5,6 п.л.

Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы к приложений«

В первой главе обосновано место себестоимости в системе пол-

ного хозрасчета и самофинансирования; исследовано влияние особенностей технологии и организации нефтеперерабатывающего производства на организацию учета затрат и калькулирование себестоимости продукции; рассмотрены теоретические и методологические основы учета издержек производства и калькулирования себестоимости продукции в целом в комплексных производствах, дана характеристика попередельного метода учета затрат в нефтепереработке и сделан вывод о том, что его дальнейшее развитие может быть осуществлено на основе внедрения элементов нормативного метода учета затрат.

Во второй главе дана критическая оценка учета и контроля материальных и трудовых ресурсов в условиях полного хозрасчета и обоснованы рекомендации по совершенствованию учета основных материалов, полуфабрикатов и катализаторов, предложен новый подход к исчислению повременной оплаты труда и распределения коллективного заработка бригады, разработана система синтетического и аналитического учета расходов на охрану окружающей среды и их включения в себестоимость видов продукции.

В третьей главе рассмотрена методика и особенности сводного учета затрат в отрасли; на основе проведенных исследований сделан вывод о том, что на предприятиях нефтепереработки возник новый объект учета затрат - комбинированная нефтеперерабатывающая установка и обоснованы рекомендации по повышению точности калькулирования видов продукции на этих установках; дана оценка эффективности применения элементов нормативного метода учета затрат в нефтепереработке.

В заключении по результатам проведенного исследования сформулированы основные выводы и предложения.

ОСНОВНЫЕ ПРОБШЫ, ИССЛЕДУЕМЫЕ В ДИССЕРТАЦИИ

1. Хозрасчет и особенности формирования затрат и себестоимости в нефтепереработке. Суть хозрасчета как экономической категории являются отношения самоокупаемости и самофинансирования, составляющие последовательную реализацию зависимости между результатами хозяйствования предприятия и объемом ресурсов, направленных на его развитие, оплату труда и решение других социальных проблеме Поскольку сутью отношений полного хозрасчета яв-

ляется проблема соотношения затрат и результатов необходимо уяснение методологических вопросов соотношения издержек производства и себестоимости.

Издержки хозрасчетных предприятий характеризуют затраты на производство к реализацию товаров. Непосредственно они выступают как расходование отдельных реоурсов. Основной и наиболее развитой формой издержек хозрасчетного предприятия выступает себестоимость. Как хозрасчетный показатель себестоимость является синтетическим показателем, характеризующим качество работы предприятия е его внутренних подразделений. Рассматривая пути снижения себестоимости нужно отметить, что они возможны только на основе достижений НТП. Себестоимость вырабатываемой продукции в нефтепереработке формируется специфично: не путем последовательного нарастания затрат по ходу технологического процесса, а в результате компаундирования (смешения) полуфабрикатов, получаемых, как правило, на обособленных, но взаимосвязанных установках. Поэтому достоверность себестоимости конечных продуктов непосредственно зависит от того, насколько точно определены затраты на полуфабрикаты по отдельным установкам и производственным процессам.

Дальнейшее развитие хозрасчетных отношений достигается при переходе трудовых коллективов на арендный подряд, который развивается е отрасли в основном на пути внедрения внутрипроизводственной аренды» Аренда превращает арендатора и арендодателя в равноправных партнеров, что ставит труженика из положения наемного работник в положение хозяина.

Исследование вопросов технологических и организационных особенностей нефтепереработки выявило следующие основные факторы, влияющие на организацию учета затрат и калькулирование себестои-, мости продукции: комплексность производства, разнообразие технологических процессов, наличие переделов изготовления продукции, разнообразие ассортимента вырабатываемых продуктов, большак материалов и энергоемкость производства. Кавдая из этих особенностей оказывает овое влияние не систему построения учетного процесса. Е работе оделан вывод, что решающим фактором, злияззщие на организации учета затрат, являетоя комплексный характер производства.

В исследовании теоретических и методологических основ учета издержек производства и калькулирования себестоимости продукции в нефтепереработке автор исходил из того, что метод учете затрат

и метод калькулирования это взаимосвязанное целое. Нефтепереработке органически присущ попередельный метод учета и полуфабри-катный вариант сводного учета затрат. Это вытекает из того, чтр:

- во-первых, в результате технологических процессов на установках получают полупродукты, используемые в дальнейших технологических процессах;

- во-вторых, эти полупродукты могут быть реализованы предприятием на сторону другим нефтеперерабатывающим заводам.

Объектом учета затрат в нефтепереработке является технологическая установка, а объектом калькулирования - получаемые на ней продукта.

Автором сделан вывод, что главным направлением совершенствования попередельного метода в нефтепереработке является применение элементов нормативного метода учета затрат, для которого в отрасли имеются необходимые экономико-технологические и экономико-организационные предпосылки.

2. Совершенствование учета и контроля расхода материальных ресурсов в условиях полного хозрасчета и самофинансирования. В настоящее время практически вся нефть доставляется на нефтеперерабатывающие заводы по трубопроводам, по ним же передаются полуфабрикаты от установки к установке. Техническое совершенство трубопроводного транспорта обуславливает то, что основная доля потерь сырья происходит на предприятиях при хранении в резервуарах и при сливоналивных операциях от испарения, утечек, переливов. Борьба с потерями будет эффективной при организации надлежащего количественного учета, а это возможно при ускорении внедрения новейших контрольно-измерительных приборов измерения плотности, уровня налива и т.п. большей производительности и минимальных по-грешносте;; показаний. При исследовании учета поступления сырья автором сделан вывод, что в отрасли еще недостаточно учитывается один из показателей качества нефти - её сернистость. В то же время высокая сернистость увеличивает затраты на подготовку сырья и его переработку. Сейчас действуют две оптовые цены на поступающую нефть - на малосернистую и сернистую-. В работе сделан вывод, о необходимости большей дифференциации цен на нефть в зависимости от уровня её сернистости.

Нормативный учет затрат организуется в нефтепереработке в соответствия с отраслевыми методическими указаниями. По мнению

соискателя в этих указаниях имеется крупный недостаток - полностью отсутствует методика расчета и выявления технологических отклонений от норм.» Технологические отклонения вызываются нарушениями параметров технологии производства (температуры, давления, активности катализатора и др.). При наличии возмущений в параметрах ведения производственного процесса возникают и количественные изменения расхода сырьевых ресурсов. Так„ например, на установке риформинга снижение оптимальной температуры со 110°-230° до 75°-180° снижает выход продукции о до 39$, Оптимальные значения параметров предусмотрены в особом технологическом документе "Технологический регламент установки". Соискатель предлагает в учете материальных затрат наряду с количественными показателями расхода сырья отражать и технологические параметры, т.к. между ними существует тесная взаимосвязь.

В актуальности исследования проблемы измерения технологических отклонений свидетельствуют данные о их величине на предприятиях "Куйбышевнефтеоргоинтез", где они составили по Сызранскому нефтеперерабатывающему заводу (-0,6/5), Куйбышевскому нефтеперерабатывающему заводу (+1,2%), Ново-Куйбышевскому нефтеперерабатывающему заводу (+1,9$) к общему расходу сырья в производстве за 1985-89 г.г. При многомиллионном тоннаже потребления сырья -нарушения регламента выливаются в крупные потери и свидетельствуют о значительных неиспользованных резервах экономии.

Автором предложены математические формулы расчета технологических отклонений и на конкретных расчетах показано их применение. Проблема измерения технологических отклонений ставится в исследованиях многих авторов, например, Трусова А.Д. и др. Нами предложена методика количественного расчета технологических отклонений на предприятиях нефтепереработки. Разработанный метод является простым и универсальным для всех процессов нефтепереработки. Выявление отклонений технологических параметров следует осуществлять не по всем десяткам технологических реквизитов, а должны выбиратьоя лишь те, которые оказывают решающее влияние на расход сырья по данной установке.

Для осуществления контроля за оптимальным режимом технологического процесса и документирования отклонений от технологического регламента должна быть разработана и соответствующая документация. Автором предложена новая форма "Вахтового журнала" -

оперативного документа, который ыожет быть использован для регистрации отступлений от технологического регламента.

Проведенные автором исследования показали, что в результате мероприятий НТП удельный вес затрат на катализаторы возрастает. В обще» расходе на материалы он колеблется от 0,51% до 17,3% по основным технологическим процессам. Это делает актуальной проблему совершенствования их учета, ¿втором предложено в отраслевой перечень статей калькуляции включить новую статью "Технологические катализаторы и реагенты". Для повышения аналитичности и усиления контроля за их расходом предложен специальный учетный регистр "Карточка учета расхода катализаторов по установке", которая позволяет выявить основные факторы, обусловившие их перерасход или экономию в что явится действенным улучшением системы учета катализаторов.

3. Повременная форма оплаты труда и распределение заработка по конечным результатам производства. При обосновании путей совершенствования учета труда и его оплаты следует исходить из того, что в отрасли основной формой является повременная оплата, доля которой достигает 37$, сдельная оплата в основном применяется во вспомогательных ремонтных производствах. Повременная форма заработной платы имеет органический недостаток, заключающийся в слабой заинтересованности работников з конечных результатах производства. Работник получает заработную плату часто лишь за явку на работу при плохом исполнении своих обязанностей и равнодушии к конечным результатам деятельности коллектива.

В то же время особенностью трудового процесса в нефтепереработке является то, что он представляет комплекс взаимосвязанных работ, выполняемых различными исполнителями на одной установке. Поэтому коллективная форма организации труда заняла в нефтепереработке ведущее место и имеет тенденцию.к увеличению. Так, на предприятиях "Куйбышевнефтеоргсинтез" бригадной формой организации труда охвачено 53-57$ всех рабочих.

Для совершенствования повременной оплаты труда нами использован новый подход. Он заключается в том, чтобы з основу расчет бригадного заработка предложен новый показатель - средняя расценка на единицу конечной продукции при повременной оплата труда. За конечную продукцию бригады рекомендовано применять чистую продукцию (руб.) или вчп> ск б чату ре ^тсншЛ. Белее приемлемой

н нефтепереработке является чистая продукция. Средняя раоценка на единицу конечной продукции рассчитывается путем деления планового фонда заработной платы на данной установке на плановый объем чистой продукции этой установки. Плановый фонд заработной платы рассчитывается исходя из штатного расписания рабочих и ИТР, обслуживающих установку по регламенту, их разрядов, тарифных ставок и окладов. Чистая продукция рассчитывается исходя из оптовых цен (за минусом материальных затрат), вырабатываемых продуктов и полуфабрикатов.

Фактический фонд зарплаты бригады, обслуживающей установку, рассчитывается путем умножения средней расценки повременной оплаты на фактический выпуск чистой продукции. Предлагаемая система обеспечивает доходчивость и наглядность механизма оплаты труда от конечных результатов работы бригады.

Главное для бригады выполнить производственное задание, но большую заработную плату должен получить тот, кто внес больший личный вклад в его выполнение. На предприятиях нефтепереработки распределение бригадного заработка осуществляется по КТУ. Ныне действующие системы определения КТУ сложны и в них трудно разобраться рабочим. Нам кажется, что в этом кроется одна из причин того, что, например, на предприятиях "Куйбышевнефтеоргсинтез" лчшь 50$ бригад распределяют заработок по КТУ. Нами предложен новый метод распределения коллективного заработка пропорционально часам рабочего времени. Для этого введено понятие расчетного рабочего времени. Поясним методику его исчисления.

Методика определения расчетного времени базируется на его увеличении или уменьшении для каждого рабочего в зависимости от разных факторов продолжительности и интенсивности его использования: опозданий, совмещения профессий, замещения отсутствующих рабочих и т.п. В этом случае при установленной продолжительности рабочего дня 8 часов фактический фонд может составить за смену либо больше, либо меньше этой величины. Автором разработана "Шкала оценки факторов, учитываемых при определении расчетного времени", которая позволяет оценить достижения или упущения в ра- . боте в часах. Для учета отработанного и расчетного времени с учетом поощрений и упущений предложен специальный документ "Табель -- экран", где за каждый день отражаются отработанное время, поощрения и упущения в часах, расчетный фонд рабочего времени, а также эти показатели за месяц по каждому члену бригады. Пропорционально

расчетному времени распределяется общебрлглдный заработок. Для распределения бригадного заработка разработан специальный учетный регистр "Ведомость распределения бригадного заработка". Эта предложения значительно усилят стимулирующую роль повременной формы оплаты труда в повышении эффективности производства.

Учет затрат на охрану окружающей среды и эффективность их использования. Рассмотрение вопросов совершенствования учета затрат на охрану окружающей среда предопределено социальным значением экологии в современных условиях. Бухгалтерский учет, конечно, не монет предложить технических решений по защите земли, воздуха и воды от вредного влияния современной промышленности. Однако достоверный учет затрат на охрану природы позволяет определить величину таких затрат и эффективность их использования.

Исследования, проведенные на предприятиях "Куйбмлевнефгеорг-синтез", показали, что затраты на охрану окружающей среда составили за 1985-88 гг. от 1,5 до 2,5% полной, себестоимости продукции. При этом их можно подразделить на две группы:

- затраты цехов, участков и других специально организованных . подразделений для осуществления природоохранной деятельности;

- затраты локальных природоохранных сооружений, включенных

в состав технологических установок основного производства г предназначенных для устранения их вредных воздействий на окружающую среду.

Учет 1-ой группы затрат организован на специальном субсчете счета "Вспомогательных производств" и можно считать его методологически обоснованным. У.чет же затрат 2-ой группы практически не ведется, т.к. они планируются в составе расходов на содержание я эксплуатацию оборудования и учитываются по первичным документам, относящимися в целом к технологической установке.

Для повышения достоверности и аналитичности учета расходов не охрану природы предлагается ввести новый синтетический счет первого порядка "Расходы на охрану, окружающей среда". Учет расходов на предлагаемом счете необходимо весте на 3-х уровнях: 1) синтетический счет, 2) система субсчетов, 3) аналитический учет в специальном учетном регистре по статьям затрат на основе первичных документов с указанием соответствующих кодов.

Затраты на охрану окруяакздй среды различаются как по направлениям этих затрат, так я по структуре. Направления затрат еле-

К7ЭДЕе: охрана вода, охрана атмосферного воздуха, охрана земли. Каждое направление затрат имеет специфическую структуру. Так, па водоочистке высека доля энергетических затрат (до 22,3%) и материальных затрат (до 28,5%), на газопылеочистке основная доля затрат возникает при текущем и профилактическом ремонтах, а доля трудовых затрат низка вследствие ненужнооти постоянного обслуживания. Поэтому в работе предлагается на счете "Расходы на охрану окружающей среды" выделить 3 субсчета: Расходы на охрану водных ресурсов Расходы на охрану атмосферного воздуха Расходы на охрану земли. Выделение указанных субсчетов позволит создать информационную базу для экономического анализа главных направлений природохран-ных затрат.

На третьем уровне соискатель считает необходимым ввести в регистре учета общезаводских расходов дополнительный раздел,где бы осуществлялась аналитическая группировка затрат по статьям расходов. Для этого в диссертации разработана номенклатура этих статей и порядок отнесения на них расходов.

Расходы на охрану окружающей среды по своему характеру являются косвенными. Поэтому возникает проблема их включения в себестоимость видов продукции. В настоящее время косвенные расходы в нефтепереработке включаются в себестоимость видов продукции пропорционально объемам их выработки в натуральном выражении на данной установке. В работе предлагается распределять расходы на охрану окружающей среды пропорционально выпуску основных видов продукции, измеренному в нормо-часах. В диссертации произведены расчеты распределения расходов на охрану среды по видам продукции исходя из разработанной методики и доказано, что предлагаемый базио более совершенен, т.к. он учитывает работу на нормально функционирующем оборудовании. Он более полно учитывает пропорциональную зависимость в базе распределения -расходов.

5. Методология сводного учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на основе использования элементов нормативного метода. Место возникновения издержек производства является не только пунктом формирования, отражения и учета затрат, но и одновременно и местом труда какой-то части производственно-

го коллектива работников предприятия. Поэтому обобщение затрат на производство в нефтепереработке осуществляется на двух уровнях:

- по технологическим установкам - местах работы первичных коллективов;

- в целом по предприятию в разрезе статей калькуляции.

Применение элементов нормативного метода учета затрат на

производство существенно изменяет методику сводного обобщения затрат по местам их возникновения, по отдельным продуктам и по предприятию в целом. Его внедрение значительно повышает аналитичность сводной информации о затратах, что имеет решающее значение для выявления внутрипроизводственных резервов путем закрепления положительных отклонений и ликвидации отрицательных.

При внедрении элементов нормативного метода не предприятиях нефтепереработки необходимо учитывать их экономико-технологические и экономико-организационные особенности.

Экономико-технологические особенности заключаются в непрерывности технологических процессов,, усложняющей учет и анализ затрат внутри контролируемых интервалов времени; многостадий-ности технологических процессов, требующей текущего контроля за соблюдением норм по всем стадиям и установкам; в высоком удель-цом весе материальных и энергетических затрат; комплексности переработки нефти, что усложняет калькулирование себестоимости отдельных продуктов. К экономико-организационным факторам относятся многотоннажность производства, предопределяющая значительный раоход ресурсов и усложняющая их оперативный учет; сложность разделения технологических процессов на отдельные цехи, затрудняющая учет затрат хозрасчетных подразделений предприятия; стабильность процессов производства, обуславливающая стабильность норм и нормативов.

Необходимость использования элементов нормативного метода учета в нефтепереработке заключается:

- во-первых, з том, что нормативная себестоимость может использоваться для расчета ежедневной себестошостк товарного выпуска я, следовательно, для ежедневного расчета зарабатываемой прибыли. Контроль же за размером прибыли имеет важнейшее значение для финансовой устойчивости предприятия в условиях полного хозрасчета и самофинансирования;

- во-вторых, в том, что выявление отклонений от норм но причинам и виновникам в текущем порядке позволяет оперативно использовать резервы производства, особенно это касается технологических отклонений от оптимального регламента, установленного для каждой установки.

Из исследований многих ученых о нормативном методе учета затрат, практики его применения в работе сделаны обобщения и формулированы принципиальные преимущества этого метода в нефтепереработке:

- его явно выраженный аналитический характер. При нормативном методе управляющая система получает необходимую аналитическую информацию как о сбоях в производстве, так и об оптимальном использовании резервов, имеющихся у предприятия;

- его экономичность. Нормативный метод в условиях правильной организации производства сокращает объем собираемой, регистрируемой и передаваемой в текущем порядке информации. Сама эта информация содержит лишь данные об отклонениях от установленной нормы, что обеспечивает её экономичность;

- его оперативность. Управляющая система в кратчайшие сроки получает текущую информацию, не требующую на этапе оперативного управления дополнительного анализа и обработки. Это происходит потому, что при учете отклонений с указанием причин сама информация о факте отклонения уже несет в себе в какой-то степени и информацию о причине его возникновения.

Нормативный учет заставляет тщательно следить за тем, чтобы не было нежелательных отклонений в процессе производства, а коль скоро они все же появились, - срочно принимать эффективные меры к их устранению, что равнозначно стимулирующему воздействию этого метода. Когда нормативный учет действует эффективно, он неизбежно заставляет не только быстро и своевременно устранять нежелательные отклонения, но и предупреждать возникновение тенденций, приводящих к неизбежным отклонениям.

Поиск путей совершенствования калькулирования в нефтепереработке показал, что в результате НТП в отрасли возник новый объект затрат - комбинированная нефтеперерабатывающая установка. Если на традиционных установках осуществляется один какой-либо технологический процесс, например, только крекинг или только реформинг, то на комбинированных установках осуществляется сра-

зу несколько процессов. Например, на комбинированной установке Ж-5У производится одновременно обессоливание и первичная перегонка нефти, каталитический риформинг, гидроочистка и газофрак-ционировакие. Внедрение таких установок способствует лучшему использованию сырья и экономии капитальных вложений. По действующей инструкции исчисление себестоимости видов продукция комбинированных установок производится путец использования поправочных коэффициентов, которые рассчитываются как средневзвешенные по отрасли зелдчины себестоимости зидов продукции, вырабатываемых на отдельных установках, предназначенных для зыработки таких продуктов. Основной недостаток действующей методики заключается э том, что он затушевывает индивидуальные особенности производства на конкретных предприятиях. В условиях полного хозрасчета это становится неприемлемым, т.к» затрудняет формирование ассортимента, наиболее рентабельного для данного предприятия.

По мнению автора калькулирование на комбинированных установках должно быть построено по каждому технологическому процессу отдельно, т.е» за объект затрат должна приниматься не комбинированная установка в целом, а технологические процессы, осуществляемые на ней. В диссертации произведены конкретные расчеты по отраслевой методике и предлагаемой автором, произведено их сравнение и сделан вызод о несовершенстве калькулирования при пшощи средних по отрасли коэффициентов.

По теме диссертации опубликованы следующие работы:

1» Особенности автоматизации учета затрат яри комплексной переработке нефти. Научно-практическая конференция "Экономико-математические методы в управлении производством" - Тольятти, Тольяттинский городской Дал техники,, 1986, 0,1 п.л.

2. Вопросы методики расчета экономико-организационной эффективности от внедрения нормативного метода учета затрат на производство. Сборник'научных трудов "Пути совершенствования учета и анализа себестоимости продукции". Куйбышев, Куйбышевский государственный университет, 1988, 0,4 п.л.

3. К вопросу об управлении себестоимости на предприятиях нефтепереработки. Из почты редакции. Журнал "Бухгалтерский учет", 1989, }!■ 3, 0,1 п.л.

4. Отчетность производственных объединений. Учебное пособие, Куйбышев,Куйбышевский государственный университет,1981, 5,0 п.л.