Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции на предприятиях химической промышленности тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции на предприятиях химической промышленности"

На правах рукописи

Васюкова Лилия Яковлевна

УЧЕТ ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ХИМИЧЕСКОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ

08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Орел - 2003

Работа выполнена в Орловском государственном техническом университете

Научный руководитель

доктор экономических наук, профессор Попова Людмила Владимировна

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор Никитин Святослав Аркадьевич

кандидат экономических наук, доцент Суворова Светлана Павловна

Ведущая организация

Брянский государственный университет имени академика И.Г. Петровского

Защита состоится 04 октября 2003 года в 12 часов на заседании диссертационного совета Д 212.182.04 при Орловском государственном техническом университете в аудитории 212 по адресу: 302020, г. Орел, Наугорское шоссе, 29.

С диссертацией можно ознакомится в библиотеке Орловского государственного технического университета.

Автореферат разослан 03 сентября 2003 г.

Ученый секретарь

диссертационного совета ^^^У/У Трубина И.О.

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Экономическая наука приходит к необходимости формирования эффективной системы учета затрат в связи со значительными изменениями, происходящими в технологии производства. Целью такой системы в XXI веке является повышение эффективности использования всех видов ресурсов, вовлекаемых в производство: материальных, трудовых, финансовых. Это возможно через управление экономическим субъектом путем планирования, контроля, регулирования управленческой деятельности и процесса принятия решений. Управленческой деятельности необходим такой учет затрат, который способен формировать и передавать информацию о хозяйственных процессах необходимую для эффективного управления затратами предприятия. Управлять затратами - значит управлять предприятием с целью повышения эффективности производственной деятельности, извлекая максимум возможностей из имеющихся ресурсов.

Результаты работы предприятия зависят от непрерывной последовательности принимаемых решений, которые оказывают воздействие на финансово-экономическое состояние предприятия. В процессе принятия управленческих решений важна информация о затратах, которая приводит к выбору вариантов действия для максимальной возможности получения прибыли. Эти проблемы решает управленческий учет, цель которого состоит в обеспечении своевременной, достоверной, необходимой информацией руководителей всех уровней для принятия эффективных решений. Управленческий учет является основным источником информации о деятельности отдельных структурных подразделений и функциональных служб и оценки их вклада результаты деятельности предприятий.

Порядок ведения и организации управленческого учета с целью совершенствования учета затрат и калькулирования себестоимости по предприятию в целом и по отдельным подразделениям в отечественной экономической литературе и российской практике на предприятиях химической промышленно-

сти не достаточно разработан. Эти вопросы не находят отражения и в нормативных документах, что и определило направление исследования.

Теории и практике управленческого учета и анализа посвятили свои работы зарубежные и отечественные ученые: А.Апчерч, X. Блек, А.Дайле, К.Друри, В. Кильгер, И. Клок, X. Плаут, Ж. Ришар, П. Хорват, Дж. Эрнот, Т.Н. Бабченко, А.П. Бархатов, П.С. Безруких, М.А. Бахрушина, И.Е. Глушков,

B.Г. Гетьман, В.Б. Ивашкевич Т.П. Карпова, И.А. Ламыкин, М.В. Мельник,

C.Н. Николаева, В.Д. Новодворский, JI.B. Попова, P.C. Сайфулин, В.Я. Соколов, В.И. Ткач, А.Д. Шеремет, Т.В. Шишкова, и др.

Управленческий учет и анализ затрат получили признание на государственном уровне, и постепенно внедряются на предприятиях химической промышленности России, которые применяют отдельные элементы нетрадиционных подходов к учету затрат и калькулированию себестоимости продукции, призванные в будущем занять достойное место в формировании системы управления затратами.

В связи с нерешенностью многих проблем по совершенствованию учета затрат и внедрению управленческого учета и анализа на химических предприятиях выбор темы является актуальным.

Цели и задачи исследования. Целью исследования является разработка теоретических, методических и практических рекомендаций по совершенствованию учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, внедрению управленческого учета и анализа на предприятиях химической промышленности. Для осуществления поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

теоретически обосновать экономическое содержание категорий «затраты», «издержки», «расходы», «себестоимость»;

систематизировать классификацию затрат, проанализировав их поведение;

исследовать существующие методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на химических предприятиях;

предложить сравнительную оценку способов распределения косвенных расходов между объектами калькулирования на химических предприятиях;

разработать методические рекомендации по организации управленческого учета на химических предприятиях;

предложить структуру бюджета для предприятия в целом; разработать бюджеты для структурных подразделений и функциональных служб химических предприятий по центрам ответственности;

обосновать для практического применения на химических предприятиях взаимосвязь «затраты-объем-прибыль» по системе «директ-костинг»;

предложить модель системной зависимости «цена-объем-прибыль» для практического применения на химических предприятиях.

Область исследования соответствует п.1.9. «Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции», паспорту специальной ВАК (экономические науки).

Предметом исследования являются теоретические, методологические и практические положения и закономерности, связанные с учетом затрат и калькулированием себестоимости продукции, с управленческим учетом и анализом.

Объектом исследования являются данные финансово-хозяйственной деятельности предприятий химической промышленности центрального региона России.

Теоретической и методологической основой исследования послужили экономические концепции как отечественных, так и зарубежных ученых. В основу работы положены результаты исследований в области учета и калькулирования затрат, формирования систем учета затрат, управленческого учета, управленческого анализа; законодательные и нормативные акты по предмету исследования, периодические издания; методические разработки; рекомендации научно-практических конференций. Информационной базой послужили практические данные финансово-хозяйственной деятельности предприятий химической промышленности, в том числе: калькуляции себе-

стоимости продукции по цехам и продуктам, учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета, внутренние нормативные документы предприятий химической промышленности.

Положения, выносимые на защиту. Как совокупный результат на защиту выносятся:

1. Теоретическое обоснование необходимости совершенствования учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на предприятиях химической промышленности в условиях современного развития экономики России.

2. Методические рекомендации по организации управленческого учета на предприятиях химической промышленности с внедрением бюджетов для предприятия в целом, его структурных подразделений и функциональных служб по центрам ответственности.

3. Совершенствование управленческого анализа показателей взаимосвязи «затраты - объем - прибыль» по системе «директ-костинг» на предприятиях химической промышленности.

4. Модель системной зависимости «цена-объем-прибыль» и ее практическое применение.

Научная новизна состоит в совершенствовании теоретико-методических рекомендаций по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях химической промышленности и их реализации, основанной на организации управленческого учета и управленческого анализа

Научная новизна подтверждена следующими научными результатами:

- систематизирована классификация затрат, осуществлен анализ их поведения;

- проанализированы существующие методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;

- дана сравнительная оценка способам распределения косвенных расходов, между объектами калькулирования пропорционально различным базам распределения на химических предприятиях;

- определено место управленческого учета в общем информационном учетном пространстве;

- разработана система бюджетирования для предприятия в целом и для структурных подразделений с организацией контроля по центрам ответственности;

- исследованы системы учета затрат в управленческом учете и обосновано применение системы «директ-костинг» на предприятиях химической промышленности;

- рекомендованы для практического применения показатели управленческого анализа для различных аспектов взаимосвязи «затраты - объем - прибыль»;

- разработана и предложена к внедрению модель системной зависимости «цена - объем - прибыль» на химических предприятиях.

Теоретическое значение диссертационного исследования заключается в совершенствовании принципов организации системы управленческого учета и управленческого анализа на предприятий химической промышленности.

Практическая значимость исследований заключается в том, что применение на практике управленческого учета и анализа с целью совершенствования учета затрат позволит обеспечить внутренних пользователей достоверной информацией, необходимой для принятия управленческих решений и для более эффективного управления затратами.

Предложенная в работе модель зависимости «цена-объем-прибыль» позволяет определять, имея данные о норме маржинальной прибыли, изменения объема продаж без снижения прибыли и неизменности постоянных затрат при любом изменении цены

Основные положения исследования могут быть использованы для практического внедрения на предприятиях химической промышленности и в учебном процессе при проведении занятий в группах повышения квалификации по дисциплинам «Бухгалтерский (управленческий) учет», «Управленческий учет», «Управленческий анализ».

Реализация и апробация результатов исследования. Основные результаты исследования апробированы в установленном порядке и доложены на научно-практических конференциях профессорско-преподавательского состава: Международной научно-практической конференции «Экономико-правовые проблемы повышения эффективности функционирования организаций и предприятий» (Орел, 2000г.), Международной конференции «Финансовый менеджмент, учет и контроль с использованием современных информационных технологий» (Орел, 2001г.), Международной научно-практической конференции «Реформирование системы бухгалтерского учета и финансового контроля при переходе на международные стандарты» (Орел, 2001г.), научно-практической конференции МАСИ «Информатика, экология, экономика» (Москва, 2002г.), научно-практической конференции «Экономика, менеджмент, социология» (РХТУ им. Д.И. Менделеева, Новомосковский институт, 2003г.).

Основные положения, рекомендации и выводы исследования доведены до сведения слушателей на лекциях, практических занятиях, в виде раздаточного материала и методических указаний в группах повышения квалификации, которые проводились автором в течение многих лет для специалистов экономических, финансовых и сбытовых служб, для начальников и зам. начальников на следующих предприятиях: ОАО «Пигмент» г. Тамбов, ОАО «Череповецкий «Азот»», ОАО «Пластик» г. Узловая, НАК «Азот» г. Новомосковск, АО «До-рогобуж», ООО «Санаторий (курорт) «Краинка»» г. Суворов и других.

Публикации. По результатам исследования опубликованы 5 печатных работ, общим объемом 2,6 п.л., из них авторских 2,1 п.л.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включающего 127 наименований. Содержание работы изложено на 177 страницах машинописного текста, включает 42 таблицы, 18 рисунков и 6 приложений.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обоснована актуальность темы исследования, обозначены цель и задачи работы, указаны область, объект и предмет исследования, отражены научная новизна и практическая значимость результатов, приведены сведения об апробации и реализации результатов исследования.

В первой главе «Теоретические и методические основы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции» обосновано экономическое содержание категорий «затраты», «издержки», «расходы» и «себестоимость», систематизирована классификация затрат, определен анализ их поведения, рассмотрены методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции и способы распределения косвенных расходов на предприятиях химической промышленности.

Из-за отсутствия единого понятийного аппарата необходимо унифицировать применяемую терминологию для раскрытия таких понятий как «затраты», «издержки», «расходы», «себестоимость». Термин «затраты» более широкое понятие, чем «издержки», так как оно включает все потребленные ресурсы, а «издержки» - затраты только производственных факторов. Понятие «себестоимость» продукции отличается от понятия «издержки» на величину сбытовых и коммерческих расходов. Основой для понимания сущности термина «себестоимость» является закон стоимости, заключающийся в том, что стоимость товара определяется не только производственными возможностями, но и потребностями общества.

Категория «расходы» может применяться в нескольких смысловых значениях: расходы от обычных видов деятельности (ПБУ 10/99); расходы отчетного периода; расходы в целях налогообложения (глава 25 НК РФ). Расходами в главе 25 НК РФ признаются любые затраты для осуществления деятельности, направленной на получение доходов.

Чем больше признаков классификации затрат, тем выше степень их управляемости, так как она позволяет анализировать структуру себестоимости.

Структура себестоимости производства аммиака 2 ОАО «Череповецкий «Азот» представлена в таблице 1.

Таблица 1 Структура себестоимости производства аммиака 2 ОАО «Че-

реповецкий «Азот»

№ п/п Статьи затрат Затраты на ед. %

1 Материальные затраты 639 52.1

2 Вспомогательные материалы 54 4.4

3 Энергетические затраты 217 17.6

4 Заработная плата основных производственных рабочих 8 0.7

5 Начисления на зарплату 3 0.3

6 Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования 125 10.2

7 Общепроизводственные (цеховые) расходы 40 3.3

8 Общехозяйственные расходы 140 11.4

9 Производственная себестоимость 1226 100

Анализируя структуру затрат, можно сделать вывод, что производство аммиака является материалоемким, так как прямые (переменные) затраты составляют 75% себестоимости, и они являются контролируемыми.

Представленная классификация является информационной базой для проведения анализа «затраты-объем-прибыль» по системе «директ-костинг», подготовкой к внедрению управленческого учета.

Системы учета затрат: «стандарт-кост», «директ-костинг» применяются в зарубежной практике для решения управленческих задач. Методы и системы учета затрат представлены на рисунке 1.

Рисунок 1 Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции и основные системы учета затрат

На отечественных предприятиях химической промышленности применяются следующие основные методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции: позаказный, попроцессный, попередельный, нормативный.

При этом проблемой является распределение косвенных расходов. Чаще всего в качестве базы распределения принимается часть прямых затрат: энергетические затраты и заработная плата основных производственных рабочих с начислениями.

В таблице 2 показано распределение косвенных затрат пропорционально энергетическим затратам и заработной плате основных производственных рабочих по ремонтному цеху АО «Дорогобуж» при позаказном методе калькулирования выполняющему три заказа от структурных подразделений цеха и расчет полной себестоимости единицы каждого заказа.

Таблица 2 Распределение косвенных затрат пропорционально энергетическим затратам и заработной плате основных производственных рабочих

№ п/п Статьи затрат Заказ 1 Заказ 2 Заказ 3 Итого по цеху

1. Материальные затраты, руб. 20000 30000 40000 90000

2. Энергетические затраты 100 200 300 600

3. Заработная плата основных производственных рабочих, руб. 8000 9000 10000 27000

4. Общепроизводственные расходы, руб. 11739 13334 14927 40000

5. Общехозяйственные расходы, руб. 8805 10000 11195 30000

6. Полная себестоимость, руб. 48644 62534 76422 187600

Механизм распределения следующий: определяется ставка распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов пропорционально энергетическим затратам и заработной плате, а затем рассчитанные расходы добавляются к материальным, энергетическим затратам и заработной плате производственных рабочих и определяется полная себестоимость единицы заказа.

Более сложным является распределение косвенных расходов при полу-фабрикатном методе пропорционально переделу, если на предприятии несколько цехов и выпускается в каждом цехе несколько изделий.

Распределение пропорционально переделу (обработке) при полуфабрикат-ном методе учета затрат осуществляется путем определения ставок распределения по обработке 1 и по обработке 2. Общезаводские расходы между цехами и изделиями определяются делением общезаводских расходов в целом по предприятию на передел. Производственная себестоимость определяется исходя из цеховой себестоимости и общезаводских расходов. Внепроизводственные расходы распределяются пропорционально производственной себестоимости. Полная себестоимость складывается из производственной себестоимости и внепроизводственных расходов. Этот способ распределения косвенных расходов, считается более точным и приемлем в условиях многономенклатурного производства.

В условиях, когда в цехах предприятия производится один вид продукции, возможно распределение косвенных расходов пропорционально различным базам распределения: пропорционально переделу, реализации продукции с учетом одинакового и разного уровней рентабельности по цехам, пропорционально натуральному показателю.

Сравнивая варианты распределения косвенных расходов по цехам, выбор базы распределения пропорционально переделу или пропорционально выручке от реализации с разным уровнем рентабельности является более предпочтительным и объективным. При распределении косвенных расходов по натуральному показателю могут возникнуть неувязки в связи с тем, что на наиболее дорогостоящую продукцию, например, ацетилен, выпускаемую в наименьшем натуральном объеме, приходится небольшой удельный вес общехозяйственных расходов.

Во второй главе «Методические рекомендации по организации управленческого учета на предприятиях химической промышленности» рассмотрены особенности управленческого учета на химических предприятиях, предложена система бюджетирования с организацией центров ответственности и обоснована возможность применения системы «директ-костинг».

Управленческий учет постепенно получает признание на российских предприятиях. Основная цель управленческого учета - обеспечение специалистов предприятия на различных уровнях управления информацией для принятия решений, при этом информация должна опережать принимаемые решения. Из различных вариантов определяется оптимальный, именно он включается в бюджет (план). Современная оценка предстоящих затрат важнее, чем констатация упущенных возможностей.

Информация, формируемая системой управленческого учета должна отвечать следующим основным требованиям: достоверности, полноте, релевантности, своевременности, регулярности. Управленческий учет универсален, он может быть ориентирован на ближайшее время и на сравнительно отдаленное будущее. Система управленческого контроля строится на базе информации по центрам ответственности, причем контрольный аспект управленческого учета выдвигается на первый план и приобретает не государственный характер, а внутреннюю направленность, связанную с поиском и мобилизацией ресурсов повышения эффективности производства.

Учет по центрам ответственности можно определить как систему сбора, отражения и обобщения информации о деятельности структурных подразделений предприятия. В зарубежной практике существует четыре вида центров ответственности: центры затрат, центры доходов, центры прибыли и центры инвестиций. На химических предприятиях создаются центры ответственности затрат и доходов, а на предприятиях со стопроцентным иностранным капиталом, создаются центры ответственности с отделами контроллинга. В качестве наглядного примера предлагается структура химического предприятия на рисунке 2.

Бюджет - это финансовый документ, созданный до того, как предполагаемые действия выполняются, его еще называют финансовым планом. На ОАО «Пигмент» г. Тамбов выдается ежемесячный финансовый план по цехам, в котором цеховая себестоимость (контролируемые затраты) выражена в элементах затрат, а не в количественных статьях затрат. Бюджеты разрабатываются как в целом по предприятию, так и для структурных подразделений.

" У

Заводоуправление Финансовый отдел I „|авнм& контролер

_\_

Завод №1 Центр затрат

Директор завода

Отдел производства

Отдел снабжения

Финансовый отдел

От хат контроллинга

I

Центр лоюлои (отдел марке 1ИН1 а и сбыга)

}

Завод №2 Центр затрат

Директор завода

Отдел производства

Отдел снабжения

Финансовый отдел

Отдел * контроллинга

Завод №3 Центр затрат

Директор завода

Отдел производства

Отдел снабжения

Финансовый отдел

Отдел контроллинга

Рисунок 2 Предлагаемая организационная структура химического предприятия с центрами ответственности и отделами контроллинга

Составление бюджетов преследует следующие цели: планирование финансово-хозяйственной деятельности на определенный период, оптимизацию затрат и прибыли, согласование деятельности подразделений предприятия, коммуникацию - доведение планов до сведения руководителей разных уровней, контроль и оценку эффективности работы руководителей на местах путем сравнения фактических затрат с нормативом. Бюджет, скоординированный по всем подразделениям и функциям - план работы предприятия, является общим (или главным бюджетом). Общий бюджет состоит из двух основных бюджетов: текущего (оперативного) и финансового. Текущий бюджет включает в себя: бюджет продаж; бюджет производства; бюджет переходящих запасов; бюджет потребности в материалах; бюджет прямых затрат на оплату труда; бюджет общепроизводственных расходов; бюджет цеховой себестоимости; бюджет коммерческих расходов; бюджет прибылей и убытков. Финансовый бюджет включает бюджет денежных средств и прогнозный баланс, а также план капиталовложений.

Следующим логическим шагом в совершенствовании учета затрат и управления ими является создание системы бюджетного планирования по структурным подразделениям и функциональным службам. В целях организации бюджетного планирования целесообразно, создавать сквозную систему бюджетов по функциональному признаку. Такая система состоит из следующих функциональных бюджетов: бюджет материальных затрат; бюджет потребления энергии; бюджет расходов на оплату труда (с начислениями); бюджет амортизационных отчислений; бюджет прочих расходов; бюджет погашения кредитов; налоговый бюджет. Система бюджетов структурных подразделений по функциональному признаку на предприятии представлена в таблице 2.

Таблица 2 Система бюджетов по функциональному признаку на предприятии.

№ Бюджеты Бюджеты структурных подразделений Итого сводный бюджет по пред приятию

производственные цехи. Функциональные службы Непромышленная группа

цех №1 цех Х»2 цех №3 №4 №5 №6 №7 №8 №9

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12

1 Материальные затраты М31 М32 МЗЗ М34 М35 М36 М37 М38 М39 БиММЗ

I

1

5

Таблица 2 Продолжение

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12

2 Энергетические затраты ЭП1 эга эпз ЭП4 ЭП5 ЭП6 ЭП7 ЭП8 ЭП9 SUM33

3 Расходы на оплату труда (с начислениями) РОТ1 РОТ2 РОТЗ РОТ4 РОТ5 РОТ6 РОТ7 РОТ8 РОТ9 SUMPOT

4 Амортизация Al А2 АЗ А4 А5 А6 А7 А8 А9 SUMA

5 Прочие расходы ПР1 ПР2 ПРЗ ПР4 ПР5 ПР6 ПР7 ПР8 ПР9 SUMÜP

Итого по бюджетам подразделений, служб, групп. итого по цеху № 1 итого по цеху №2 итого по цеху №3 итого по службе №4 итого по службе №5 итого по службе №6 итого по №7 итого по №8 итого по №9 Общая сумма бюджетов подра зделений, служб, групп

6 Кредитный бюджет Сумма по предприятию

7 Налоговый бюджет Сумма по предприятию

Всего сводный бюджет. Общая сумма по всем бюджетам

Эта система бюджетов полностью охватывает всю базу финансовых расчетов предприятия. Сводный бюджет по составу затрат равен сводному бюджету по структурным подразделениям, функциональным службам, непромышленным группам плюс кредитный и налоговый бюджеты. В зависимости от уровня деловой активности существуют различные подходы к разработке бюджетов. Их классификация представлена на рисунке 1.

<

Бюджеты

>

Гибкие бюджеты Статические (фиксированные) бюджеты

J

От достигнутого \ («приростный») J

С анализом дополнительных вариантов

«с нуля»

Рисунок 1 Классификация бюджетов

Для эффективной работы необходимо, чтобы бюджеты обладали определенной гибкостью и не стесняли руководителя в реализации непредвиденных возможностей, таким бюджетом является гибкий бюджет.

Предлагаемая система гибких бюджетов цехов для ОАО HAK «Азот» г. Новомосковск представлена в таблице 3.

Таблица 3 Система гибких бюджетов цехов ОАО HAK «Азот» г. Новомо-

сковск

Элементы затрат Бюджеты цехов ( в тыс.руб) на весь выпуск Итого сводный бюджет по цехам

цех нитрофоски цех винил-хлорида цех ацетилена цех карбамида цех амсел-тиры

Материальные затраты 170000 300000 175000 160000 210000 1015000

Энергетические затраты 14000 17000 80000 100000 30000 241000

Расходы на оплату труда 20000 25000 22000 20000 21000 108000

Начисления 7400 9000 8000 7400 7700 39500

Амортизация 25000 30000 27000 28000 9300 119300

Прочие расходы 3600 4000 3000 4600 2000 17200

ИТОГО 240000 385000 315000 320000 280000 1540000

Ежемесячно целесообразно каждому структурному подразделению для контроля за затратами формировать сводный бюджета цеха:

Таблица 4 Сводный бюджет цеха нитрофоски на месяц

№ Элементы затрат Бюджет на Фактическое вы- Отклонения

месяц полнение (+,-)

1 Материальные затраты 170000 165000 -5000

2 Энергетические затраты 14000 170000 +3000

3 Расходы на оплату труда 200000 200000 -

4 Начисления 7400 7400 -

5 Амортизация 25000 25000 -

6 Прочие расходы 3600 3800 -200

ИТОГО 240000 238200 -1800

Отклонение по материальным затратам благоприятное, по энергетическим и прочим затратам неблагоприятное. Управление, в данном случае, осуществляется по отклонениям.

Важными этапами в бюджетировании является сбор фактической информации и контроль за исполнением бюджетов. При этом устанавливается порог

значимости отклонений по центрам ответственности. При повышении этого порога необходим детальный анализ причин неисполнения бюджета.

Главным моментом в системе бюджетов является контроль, который может быть внутренним, административным, с помощью стандартных операционных процедур. Создание гибкой системы бюджетов решает вопросы совершенствования учета затрат и калькулирования себестоимости и использует инструмент контроля за затратами «СУР»-анализ, позволяющий исследовать взаимосвязь «затраты-объем-прибыль» по системе «директ-костинг».

В российской практике нетрадиционные системы учета мало применимы, их важнейшими характеристиками являются оперативность затрат и полнота включения их в себестоимость, что соответствует нетрадиционным системам «стандарт-кост» и «директ-костинг».

Система «стандарт-кост» пока не применима на отечественных химических предприятиях, из-за отсутствия качественного нормативного регулирования. Изменение задач перед учетом затрат в целом приводит к изменениям в содержании управленческого учета, следствием чего является объективная необходимость его организации по системе «директ-костинг», которая позволяет внедрить в практику управленческий анализ.

В третье главе «Совершенствование и практическое применение управленческого анализа для различных аспектов взаимосвязи «затраты-объем-прибыль» на предприятиях химической промышленности определены показатели управленческого анализа с применением различных методов в разнообразных условиях производства, исследовано влияние взаимосвязи «затраты-объем-прибыль» на финансовые результаты и предложена модель системной зависимости «цена-объем-прибыль».

Показатели взаимосвязи «затраты-объем-прибыль» представлены в таблице 5.

Использование маржинального подхода для химических предприятий не представляет сложности, так как затраты легко можно разделить на переменные и постоянные по детальной калькуляции. Одной из главных целей предприятия

и является максимизация маржинальной прибыли, поскольку именно она является источником покрытия постоянных затрат и формирования прибыли.

На химических предприятиях ОАО «Череповецкий «Азот», ОАО «Пигмент» управленческий учет, система бюджетирования, система учета затрат «директ-костинг» применяются с использованием маржинального подхода, при этом достигается снижение трудоемкости расчетов и появляются дополнительные аналитические возможности.

Используя концепцию маржинальной прибыли и показатель нормы маржинальной прибыли, можно определить, на сколько уменьшится или увеличится объем продаж без снижения общей прибыли при росте цен или их снижении при неизменности постоянных затрат. Для этой модели необходимы данные двух показателей: изменение цены и нормы маржинальной прибыли в процентах.

Таблица 5 Показатели взаимосвязи «затраты - объём - прибыль»

№ Наименование показателей Формулы для расчёта показателей. Условные обозначения

1 2 3 4

1. Маржинальная прибыль Выручка от реализации минус переменные затраты МП = Выр - Пер

2. Норма маржинальной прибыли (коэффициент) Маржинальная прибыль / выручка от реализации Нмп = МП / Выр

тоже в процентах: норма маржинальной прибыли Маржинальная прибыль /выручка от реализации * 100% Нмп = МП/Выр * 100%

3. Удельная маржинальная прибыль Цена - переменные затраты на единицу продукции МПУД = Ц-Перед

4. Порог рентабельности (точка безубыточности, критическая точка) 4.1 в единицах продажи Постоянные затра-ты/(цена - переменные затраты на единицу продукции) или пк = Пост/(Ц-Перед)

Таблица 5 Продолжение

1 2 3 4

4.2 в единицах продажи 4.3 в денежном выражении Постоянные затра -ты /удельная маржинальная прибыль Постоянные затраты /норма маржинальной прибыли (коэффициент) пк= Пост / МПуд Вырк = Пост / НМп

5. Запас финансовой прочности 5.1 в денежном выражении Выручка от реализации минус порог рентабельности (выручка критическая) Зф пр = Выр - Вырк или Зф „р = Выр - Пост / Нмп

5.2 в процентах к выручке от реализации Запас финансовой прочности/ выручка от реализации * 100% Зф Пр в % = Зф ||р / Выр * 100%

6. Прибыль Маржинальная прибыль минус постоянные затраты или Запас финансовой прочности * норма маржинальной прибыли (коэффициент) П = МП - Пост П = Зф пр * нмп

7. Операционный рычаг Маржинальная прибыль /прибыль ОР = МП / п

При увеличении цены уменьшение количества продаж предлагается определять по следующей формуле:

п = 1- Нмп/(Иц-Перед(<))); где (1)

1 - базовый уровень объема продаж; Нмп - норма маржинальной прибыли в долях; Иц - индекс изменения цен;

Перед(ф - переменные затраты на единицу в долях.

При снижении цены увеличение количества продаж определяется по формуле:

п = Нмп/(Иц - Перед (д)) - 1, (2)

Рассмотрим вариант при увеличении цены. Норма маржинальной прибыли составляет 10% (в долях 0,1), цена выросла на 2%, то есть индекс цен 1,02. так как цена принимается за единицу, а норма маржинальной прибыли 10%, т.е. в долях 0,1, то переменные затраты на единицу в долях составляют 0,9. Тогда объем продаж может снизиться на:

т.е на 17% может уменьшиться объем продаж без снижения прибыли.

Если объем продаж составляет 1000 единиц, тогда при увеличении цены он равен 1000*0,83=830 единиц.

Модельную зависимость «цена-объем-прибыль» можно представить, если все величины взять в процентном отношении.

Таблица 6 Изменение показателя выручки (объема продаж) в связи с увеличением цен (без изменения прибыли)

Показатели нормы маржинальной прибыли (%)

10 15 20 25 30 35 40 50 60 70 80 90

2,0 17 12 9 7 6 5 5 4 3 3 2 2

3,0 23 17 13 11 9 8 7 6 5 4 4 3

4,0 29 21 17 14 12 10 9 7 6 5 5 4

Ж 5,0 33 25 20 17 14 12 И 9 8 7 6 5

Я н 7,5 43 33 27 23 20 18 16 13 11 10 9 8

о Он 10,0 50 40 33 29 25 22 20 17 14 12 11 10

15,0 60 50 43 37 33 30 27 23 20 18 16 14

20,0 67 57 50 44 40 36 33 29 25 22 20 18

%, на который может уменьшиться выручка (объём продаж) без снижения прибыли

В результате соответствующих расчетов составлены таблицы зависимости «цена-объем-прибыль», которые могут быть применены для быстрого реагирования на изменения цен при принятии управленческих решений.

Таблица 7 Изменение показателя выручки (объема продаж) в связи со снижением цен (без изменения прибыли)

Показатели нормы маржинальной прибыли (%)

10 15 20 25 30 35 40 50 60 70 80 90

Снижение цен в % 2,0 25 15 11 9 7 6 5 4 3 3 3 2

3,0 43 25 18 14 11 9 8 6 5 4 4 3

4,0 67 36 25 19 15 13 11 9 7 6 5 5

5,0 100 50 33 25 20 17 14 И 9 8 7 6

7,5 300 100 60 43 33 27 23 18 14 12 10 9

10,0 200 100 67 50 40 33 25 20 17 14 12

15,0 300 150 100 75 60 43 33 27 23 20

20,0 400 200 133 100 67 50 40 33 29

%, на который должна увеличиться выручка (объём продаж), чтобы под держать прибыль

При росте цен и увеличении нормы маржинальной прибыли, процент, на который может уменьшиться выручка (объём продаж) без снижения прибыли, тем меньше, чем больше показатель нормы маржинальной прибыли. Это связа-

но с покрытием постоянных затрат.

При снижении цен и увеличении нормы маржинальной прибыли, процент, на который должна увеличиться выручка (объём продаж) без снижения прибыли, тем меньше, чем больше показатель нормы маржинальной прибыли, необходимой для покрытия постоянных затрат и поддержания прибыли на прежнем уровне.

Предложенная модель системной зависимости «цена-объем-прибыль» повышает доступность использования ее результатов для специалистов при принятии управленческих решений.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

В результате проведенных исследований разработаны методические рекомендации по совершенствованию учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на предприятиях химической промышленности.

В качестве важных результатов работы выделяются следующие:

1. Уточнены основные понятия «затрат», «издержек», «себестоимости», «расходов», систематизирована классификация затрат, с учетом их поведения при различных уровнях деловой активности.

2. Проанализированы методы (позаказный, попроцессный, попередель-ный, нормативный) и системы («директ-костинг», «стандарт-костинг») учета затрат.

3. Дана сравнительная характеристика распределению косвенных расходов пропорционально различным базам: переделу, объему реализации, натуральному показателю, энергетическим затратам и заработной плате основных производственных рабочих.

4. Предложена методика расчета бюджета предприятия в целом, система гибких бюджетов структурных подразделений.

5. Проведено исследование взаимосвязи «затраты-объем-прибыль» на химических предприятиях с учетом маржинального подхода.

6. Разработана и предложена модель системной зависимости «цена-объем-прибыль» для быстрого реагирования на изменения цен при принятии управленческих решений.

Теоретическое значение заключается в разработке теоретико-методических основ функционирования системы управленческого учета и управленческого анализа на химических предприятиях, что вносит существенный вклад в развитие теории учетно-аналитических дисциплин.

Практическая ценность исследований заключается в том, что применение на практике представленных разработок в области учета затрат и калькулирования себестоимости продукции для целей управленческого учета и анализа

позволит обеспечить пользователей достоверной информацией, необходимой для эффективного управления затратами.

Основные положения диссертации изложены в следующих публикациях:

1. Васюкова Л.Я., Земляков Ю.Д., Практическое применение различных аспектов взаимосвязи «затраты-объем-прибыль» на предприятиях промышленного производства. Вестник Международной Академии Системных исследований. Информатика, экология, экономика. Том 6, часть II - Москва, 2002. - С. 160 - 173 (0,9 пл., авторских 0,8 п. л.).

2. Васюкова Л.Я., Земляков Ю.Д., Практическое применение методики взаимосвязи «затраты-объем-прибыль» на предприятиях нематериальной сферы. Вестник Международной Академии Системных исследований. Информатика, экология, экономика. Том 6, часть II - Москва, 2002 - С. 174 - 180 (0,5 п.л., авторских 0,4 пл.).

3. Васюкова Л.Я., Земляков Ю.Д., Классификация затрат и анализ их поведения в управленческом учете (статья). Труды НИ РХТУ им. Д.И. Менделеева. Серия Т Экономика, менеджмент, социология / РХТУ им. Д.И. Менделеева, Новомосковский институт, 2003 - С. 52-57 (0,3 пл., авторских 0,2 пл.).

4. Васюкова Л.Я., Земляков Ю.Д., Управленческий учет как основа принятия эффективных решений (статья). Труды НИ РХТУ им. Д.И. Менделеева. Серия Т Экономика, менеджмент, социология / РХТУ им. Д.И. Менделеева, Новомосковский институт, 2003 - С. 43-51 (0,6 пл., авторских 0,5 пл.).

5. Васюкова Л.Я., Земляков Ю.Д., Варианты формирования себестоимости реализованной продукции (статья). Труды НИ РХТУ им. Д.И. Менделеева. Серия Т Экономика, менеджмент, социология / РХТУ им. Д.И. Менделеева, Новомосковский институт, 2003 - С. 57-62 (0,3 пл., авторских 0,2 пл.).

2Ъ

Орловский государственный технический университет Лицензия № 00670 от 05.01.2000 Подписано к печати 04.08.2003. Формат 60 х 841 / 16 Печать офсетная Объем 1,0 усл. печ. л. Тираж 100 экз. Заказ № А/156 Отпечатано с готового оригинала-макета на полиграфической базе ОрелГТУ 302030, г. Орел, ул. Московская, 65.

I

I t

/ V) ч

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Васюкова, Лилия Яковлевна

Введение

1 Теоретические и методические основы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

1.1 Обоснование экономического содержания категорий «затраты», «издержки», «расходы», «себестоимость».

1.2 Систематизация классификации затрат и анализ их поведения.

1.3 Анализ применяемых методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции и способов распределения косвенных расходов на предприятиях химической промышленности.

2 Методические рекомендации по организации управленческого учета на предприятиях химической промышленности.

2.1 Особенности управленческого и финансового учета. Информационное обеспечение в управленческом учете.

2.2 Бюджетное (сметное) планирование, система бюджетов предприятия и структурных подразделений, организация их контроля.

2.3 Системы учета затрат в управленческом учете.

3 Совершенствование и практическое применение управленческого анализа для различных аспектов взаимосвязи «затраты - объем — прибыль» на предприятиях химической промышленности.

3.1 Определение показателей управленческого анализа различными методами в разнообразных условиях производства.

3.2 Исследование влияния взаимосвязи «затраты - объем - прибыль» на финансовые результаты и его практическое применение.

3.3 Модель системной зависимости «цена — объем — прибыль» и ее практическое применение на предприятиях химической промышленности.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции на предприятиях химической промышленности"

Актуальность темы исследования. Экономическая наука приходит к необходимости формирования эффективной системы учета затрат в связи со значительными изменениями, происходящими в технологии производства. Целью такой системы в XXI веке является повышение эффективности использования всех видов ресурсов, вовлекаемых в производство: материальных, трудовых, финансовых. Это возможно через управление экономическим субъектом путем планирования, контроля, регулирования управленческой деятельности и процесса принятия решений. Управленческой деятельности необходим такой учет затрат, который способен формировать и передавать информацию о хозяйственных процессах необходимую для эффективного управления затратами предприятия. Управлять затратами — значит управлять предприятием с целью повышения эффективности производственной деятельности, извлекая максимум возможностей из имеющихся ресурсов.

Результаты работы предприятия зависят от непрерывной последовательности принимаемых решений, которые оказывают воздействие на финансово-экономическое состояние предприятия. В процессе принятия управленческих решений важна информация о затратах, которая приводит к выбору вариантов действия для максимальной возможности получения прибыли. Эти проблемы решает управленческий учет, цель которого состоит в обеспечении своевременной, достоверной, необходимой информацией руководителей всех уровней для принятия эффективных решений. Управленческий учет является основным источником информации о деятельности отдельных структурных подразделений и функциональных служб и оценки их вклада результаты деятельности предприятий.

Порядок ведения и организации управленческого учета с целью совершенствования учета затрат и калькулирования себестоимости по предприятию в целом и по отдельным подразделениям в отечественной экономической литературе и российской практике на предприятиях химической промышленности не достаточно разработан. Эти вопросы не находят отражения и в нормативных документах, что и определило направление исследования.

Теории и практике управленческого учета и анализа посвятили свои ра-^ боты зарубежные и отечественные ученые: А.Апчерч, X. Блек, А.Дайле, К.Друри, В. Кильгер, И. Клок, X. Плаут, Ж. Ришар, П. Хорват, Дж. Эрнот, Т.Н. Бабченко, А.П. Бархатов, П.С. Безруких, М.А. Бахрушина, И.Е. Глушков,

B.Г. Гетьман, В.Б. Ивашкевич Т.П. Карпова, И.А. Ламыкин, М.В. Мельник,

C.Н. Николаева, В.Д. Новодворский, JI.B. Попова, Р.С. Сайфулин, В.Я. Соколов, В.И. Ткач, А.Д. Шеремет, Т.В. Шишкова, и др.

Управленческий учет и анализ затрат получили признание на государственном уровне, и постепенно внедряются на предприятиях химической про-^ мышленности России, которые применяют отдельные элементы нетрадиционных подходов к учету затрат и калькулированию себестоимости продукции, призванные в будущем занять достойное место в формировании системы управления затратами.

В связи с нерешенностью многих проблем по совершенствованию учета затрат и внедрению управленческого учета и анализа на химических предприятиях выбор темы является актуальным.

Цели и задачи исследования. Целью исследования является разработка ♦ теоретических, методических и практических рекомендаций по совершенствованию учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, внедрению управленческого учета и анализа на предприятиях химической промышленности. Для осуществления поставленной цели необходимо решить следующие задачи: теоретически обосновать экономическое содержание категорий «затраты», «издержки», «расходы», «себестоимость»; систематизировать классификацию затрат, проанализировав их поведение; исследовать существующие методы учета затрат и калькулирования ч» себестоимости продукции на химических предприятиях; предложить сравнительную оценку способов распределения косвенных расходов между объектами калькулирования на химических предприятиях; разработать методические рекомендации по организации управленческо-Ф го учета на химических предприятиях; предложить структуру бюджета для предприятия в целом; разработать бюджеты для структурных подразделений и функциональных служб химических предприятий по центрам ответственности; обосновать для практического применения на химических предприятиях взаимосвязь «затраты-объем-прибыль» по системе «директ-костинг»; предложить модель системной зависимости «цена-объем-прибыль» для практического применения на химических предприятиях.

I Область исследования соответствует п. 1.9. «Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции», паспорту специальной ВАК (экономические науки).

Предметом исследования являются теоретические, методологические и практические положения и закономерности, связанные с учетом затрат и калькулированием себестоимости продукции, с управленческим учетом и анализом.

Объектом исследования являются данные финансово-хозяйственной * деятельности предприятий химической промышленности центрального региона России.

Теоретической и методологической основой исследования послужили экономические концепции как отечественных, так и зарубежных ученых. В основу работы положены результаты исследований в области учета и калькулирования затрат, формирования систем учета затрат, управленческого учета, управленческого анализа; законодательные и нормативные акты по предмету исследования, периодические издания; методические разработки; ^ рекомендации научно-практических конференций. Информационной базой послужили практические данные финансово-хозяйственной деятельности предприятий химической промышленности, в том числе: калькуляции себестоимости продукции по цехам и продуктам, учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета, внутренние нормативные документы предприятий химической промышленности.

Положения, выносимые на защиту. Как совокупный результат на защиту выносятся:

1. Теоретическое обоснование необходимости совершенствования учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на предприятиях химической промышленности в условиях современного развития экономики России.

2. Методические рекомендации по организации управленческого учета на предприятиях химической промышленности с внедрением бюджетов для предприятия в целом, его структурных подразделений и функциональных служб по центрам ответственности.

3. Совершенствование управленческого анализа показателей взаимосвязи «затраты — объем - прибыль» по системе «директ-костинг» на предприятиях химической промышленности.

4. Модель системной зависимости «цена-объем-прибыль» и ее практическое применение.

Научная новизна состоит в совершенствовании теоретико-методических рекомендаций по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях химической промышленности и их реализации, основанной на организации управленческого учета и управленческого анализа

Научная новизна подтверждена следующими научными результатами:

- систематизирована классификация затрат, осуществлен анализ их поведения;

- проанализированы существующие методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;

- дана сравнительная оценка способам распределения косвенных расходов, между объектами калькулирования пропорционально различным базам распределения на химических предприятиях;

- определено место управленческого учета в общем информационном учетном пространстве;

- разработана система бюджетирования для предприятия в целом и для структурных подразделений с организацией контроля по центрам ответственности;

- исследованы системы учета затрат в управленческом учете и обосновано применение системы «директ-костинг» на предприятиях химической промышленности;

- рекомендованы для практического применения показатели управленческого анализа для различных аспектов взаимосвязи «затраты — объем - прибыль»;

- разработана и предложена к внедрению модель системной зависимости «цена — объем — прибыль» на химических предприятиях.

Теоретическое значение диссертационного исследования заключается в совершенствовании принципов организации системы управленческого учета и управленческого анализа на предприятий химической промышленности.

Практическая значимость исследований заключается в том, что применение на практике управленческого учета и анализа с целью совершенствования учета затрат позволит обеспечить внутренних пользователей достоверной информацией, необходимой для принятия управленческих решений и для более эффективного управления затратами.

Предложенная в работе модель зависимости «цена-объем-прибыль» позволяет определять, имея данные о норме маржинальной прибыли, изменения объема продаж без снижения прибыли и неизменности постоянных затрат при любом изменении цены

Основные положения исследования могут быть использованы для практического внедрения на предприятиях химической промышленности и в учебном процессе при проведении занятий в группах повышения квалификации по дисциплинам «Бухгалтерский (управленческий) учет», «Управленческий учет», «Управленческий анализ».

Реализация и апробация результатов исследования. Основные результаты исследования апробированы в установленном порядке и доложены на научно-практических конференциях профессорско-преподавательского состава: ^ Международной научно-практической конференции «Экономико-правовые проблемы повышения эффективности функционирования организаций и предприятий» (Орел, 2000г.), Международной конференции «Финансовый менеджмент, учет и контроль с использованием современных информационных технологий» (Орел, 2001г.), Международной научно-практической конференции «Реформирование системы бухгалтерского учета и финансового контроля при переходе на международные стандарты» (Орел, 2001г.), научно-практической конференции МАСИ «Информатика, экология, экономика» (Москва, 2002г.), научно-практической конференции «Экономика, менеджмент, социология» (РХТУ им. Д.И. Менделеева, Новомосковский институт, 2003г.).

Основные положения, рекомендации и выводы исследования доведены до сведения слушателей на лекциях, практических занятиях, в виде раздаточного материала и методических указаний в группах повышения квалификации, которые проводились автором в течение многих лет для специалистов экономических, финансовых и сбытовых служб, для начальников и зам. начальников на следующих предприятиях: ОАО «Пигмент» г. Тамбов, ОАО «Череповецкий д «Азот»», ОАО «Пластик» г. Узловая, НАК «Азот» г. Новомосковск, АО «До-рогобуж», ООО «Санаторий (курорт) «Краинка»» г. Суворов и других.

Публикации. По результатам исследования опубликованы 5 печатных работ, общим объемом 2,6 п.л., из них авторских 2,1 п.л.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включающего 127 наименований. Содержание работы изложено на 177 страницах машинописного текста, включает 42 таблицы, 18 рисунков и 6 приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Васюкова, Лилия Яковлевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Объективные экономические процессы, происходящие в условиях ры-4 ночных отношений, перенос центра тяжести экономически и юридически обособленных предприятий на микроуровень, требуют существенной реорганизации системы учета затрат и калькулирования себестоимости. В течение долгих лет в России накоплен богатый опыт планирования, бухгалтерского учета и экономического анализа. Но этот опыт формировался в условиях командной системы и централизованно-планируемой экономики, теоретическая основа которой существенно отличалась от принципов рыночной экономики. Экономическая наука приходит к необходимости формирования эф-It фективной системы учета затрат в связи со значительными изменениями, происходящими в технологии производства, целью которой является максимальное использования всех видов ресурсов, вовлекаемых в производство.

В настоящее время на предприятиях химической промышленности возросла ответственность всех звеньев управления предприятием за эффективность производственно-финансовой деятельности, причем учет затрат и калькулирование себестоимости продукции выдвигается на первый план, т.к. управление себестоимостью означает управление прибылью для бесперебой» ного функционирования предприятия.

Организационные формы учета затрат и применяемые методы калькулирования, ориентированные на внешнюю отчетность, не позволяют специалистам быстро реагировать на меняющиеся условия производства. Традиционный учет не дает представления об использовании затрат в структурных подразделениях, фактическая себестоимость формируется в конце отчетного периода и не очищена от косвенных расходов, что затрудняет принимать оперативные решения. Эти проблемы решает управленческий учет, целью которого обеспечение своевременной достоверной информацией о затратах руководителей всех уровней о деятельности структурных подразделений, функциональных служб и оценки их вклада в общие результаты работы предприятия.

Целью исследования работы является разработка теоретических, методических и практических рекомендаций по совершенствованию учета затрат и калькулированию себестоимости продукции, внедрению управленческого учета и анализа на химических предприятий.

Для реализаций поставленной цели решены следующие задачи: -теоретически обосновано и уточнено экономическое содержание понятий «затраты», «издержки», «расходы», «себестоимость»;

-систематизирована классификация затрат, проанализировано их поведение;

-исследованы сущестствующие методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на химических предприятиях;

-дана сравнительная оценка способов распределения косвенных расходов между объектами калькулирования;

-разработаны методические рекомендации по организации управленческого учета на химических предприятиях;

-предложена структура бюджета для предприятия в целом; -разработаны бюджеты для структурных подразделений и функциональных служб по центрам ответственности;

-обоснована для практического применения на химических предприятиях взаимосвязь «затраты-объем-прибыль» по системе «директ-костинг»;

-предложена модель системной зависимости «цена-объем-прибыль» и рекомендована для практического применения.

Суть разработки в обосновании необходимости совершенствования учета затрат и калькулирования себестоимости и применения нетрадиционных подходов к учету затрат.

Из-за отсутствия единого понятийного аппарата, унифицирована для дальнейшего исследования учета затрат применяемая терминология таких понятий, как «затраты», «издержки, себестоимость», «расходы». «Затраты» это более широкое понятие, это потребленные ресурсы или деньги, которые необходимо заплатить предприятию. «Издержки» - затраты производственных факторов. «Себестоимость» представляет собой стоимостную оценку 41 используемых в процессе производства и реализации совокупных затрат. Категория «расходы» имеет несколько смысловых значений: расходы отчетного периода, расходы по основным видам деятельности, регулируемые ПБУ 10/99 и расходы, учитываемые в целях налогообложения с учетом лимитирующих факторов, норм и нормативов. Причем, расходами по главе 25 НК признаются любые затраты для осуществления деятельности, направленной на получение доходов. Затраты классифицируются по ряду признаков, классификация их - это метод познания затрат. Чем больше признаков классифи-щ кации, тем выше степень изученности, управляемости и аналитичности затрат.

В работе рассмотрена классификация по различным признакам, особое внимание уделено классификации по статьям затрат и на примере производства аммиака-20АС)«Череповецкий «Азот» и производства паратолила ОАО «Пигмент»г.Тамбов показано, что в структуре затрат себестоимости преобладают прямые (переменные) затраты, которые составляют в среднем 70-75%. Анализируя структуру себестоимости % химических предприятий, можно сделать вывод, что химические предприятия являются материалоемкими, а затраты, в основном, контролируемыми, что способствует созданию центров ответственности затрат. Важное значение имеет деление затрат на постоянные и переменные, причем на химических предприятиях по детальной калькуляции это можно легко сделать визуально. Разработанная детальная классификация затрат является подготовкой к внедрению управленческого учета для получения достоверной информации внутренним пользователям, информационной базой для проведения анализа «затраты-объем-прибыль» по системе директ-костинг» на химических предприятиях. Для внедрения нетрадиционных подходов к учету затрат проведен анализ применяемых методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на химических предприятиях.

При формировании полной фактической себестоимости все затраты ц делятся на прямые и косвенные, это традиционный способ списания расходов. До 1 января 1996 г. он был единственным, разрешенным законодательством. Неполный способ группировки и списания затрат широко распространен в международной практике под названием «директ-костинг» и разрешен к применению в России с 1 января 1996 г. Целесообразность и особенность формирования показателя себестоимости реализованной продукции рассмотрены на примере ОАО «Пластик» г. Узловая. С точки зрения предприятия вариант списания косвенных затрат по системе «директ-костинг» более вы-^ годный и приемлемый, так как позволяет временно использовать оборотные средства. Но подход к применению этого метода должен быть взвешенным, особенно на тех предприятиях, где высок удельный вес общехозяйственных расходов и ограничены возможности в повышении цен в связи с конкурентной средой. Решающее воздействие на методы калькулирования оказывают особенности и характер производства продукции. На химических предприятиях применяются следующие методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции: позаказный, попроцессный, попередель-^ ный, нормативный.

Проблемой на химических предприятиях является распределение косвенных расходов, которые представляют собой разнообразную совокупность затрат. В работе дана сравнительная оценка распределению косвенных расходов пропорционально различным базам распределения между объектами калькулирования на конкретных примерах химических предприятий.

Для сравнения рассмотрено несколько вариантов распределения косвенных расходов на примере НАК «Азот» г. Новомосковск, при условии, что в цехах производится один вид продукции. В качестве базы распределения * выбраны следующие варианты: пропорционально переделу, пропорционально выручке от реализации, пропорционально натуральному показателю.

Сравнивая расчеты по вариантам, представляется более предпочтительным распределение косвенных расходов пропорционально переделу или пропорционально выручке от реализации с учетом разного уровня рента-fe бельности. При формировании учетной политики специалистам предприятия следует учитывать расчеты по всем вариантам баз распределения косвенных расходов, так как выбор базы непосредственно влияет на формирование себестоимости и, следовательно, на финансовый результат.

Рассмотренные методы учета и калькулирования себестоимости продукции на химических предприятиях не позволяют руководителям принимать оперативные решения, информация о затратах носит внешнюю направленность. Рыночные отношения требуют новых подходов к организации У управленческого учета по центрам ответственности. Такие подходы сегодня внедряются, в основном, на крупных химических предприятиях, учредителями которых являются иностранные юридические лица, успешно работает в этой системе «Проктор энд Гембел». На некоторых отечественных предприятиях, в частности, на ОАО «Пигмент» г.Тамбов, ОАО «Череповецкий «Азот» создаются центры ответственности затрат по цехам и формируются цеховые бюджеты.

Составление бюджетов является одним из важнейших направлений в системе планирования и контроля в управленческом учете. Термин «бюджет» следует использовать для однозначного понимания, бюджет-план деятельности предприятия или подразделения в количественном выражении, инструмент координации и контроля за его выполнением. Бюджет, скоординированный по всем подразделениям и функциям, называется общим. Он состоит из текущего (оперативного) и финансового бюджета (плана). На примере цеха нитрофоски ОАО «НАК «Азот» показана детализация бюджетов по материальным, энергетическим затратам, расходам на оплату труда, амортизации и прочим.

Важным моментом в системе бюджетирования является глубокий и детальный контроль за затратами, который может осуществляться с помощью внутреннего, бухгалтерского, административного контроля, а также с помощью стандартных операционных процедур.

Рассматривая нетрадиционные подходы к совершенствованию учета затрат, можно сказать, что система «стандарт-кост» на химических предприятиях пока неприемлема из-за отсутствия качественного нормативного регулирования, а система «директ-костинг» является объективной необходимостью, в которой определяются показатели взаимосвязи «затраты-объем-прибыль». Взаимосвязь часто называют операционным анализом, анализом безубыточности или CVP-анализом. Основой проведения анализа является поведение затрат при изменении деловой активности работы предприятия, результаты которой необходимы для объективной оценки центров ответственности и контроля за процессом бюджетирования.

Маржинальный подход может быть использован для определения целевой прибыли, для принятия управленческого решения о целесообразности принятия дополнительного заказа, для определения показателя запаса финансовой прочности (для химических предприятий рекомендуется не ниже 25%) операционного рычага как фактора риска. Методика расчета основных показателей легко адаптируется и для предприятий нематериальной сферы, для монопроизводства и в условиях многономенклатурного выпуска и многовариантных услуг.

Используя норму маржинальной прибыли, предложена модель системной зависимости, «цена-объем—прибыль» для практического применения на химических предприятиях. С ее помощью можно определять, на сколько уменьшится или увеличится объем продаж без снижения общей прибыли при росте цен или их снижения и неизменности постоянных затрат. Для этого необходимы данные двух показателей: изменение цены и нормы маржинальной прибыли. Модель исследована и проверена на практике химических предприятий. После соответствующих расчетов составлены таблицы, которые могут быть использованы специалистами для принятия управленческих решений.

Научная новизна на основе проведенных исследований заключается в совершенствовании теоретико-методических рекомендаций по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях химической промышленности и их реализации, основанной на организации управленческого учета и управленческого анализа.

Внедрение в практику работы химических предприятий разработанные рекомендации помогут специалистам применять нетрадиционные подходы в направлении аналитичности затрат с целью управления ими.