Учет затрат и повышение экономической эффективности производства продукции мясного скотоводства тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Учет затрат и повышение экономической эффективности производства продукции мясного скотоводства"

А-зот

МОСКОВСКАЯ ОРДЕНА ЛЕНИНА И ОРДЕНА ТРУДОВОГО КРАСНОГО ЗНАМЕНИ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ имени К. А. ТИМИРЯЗЕВА

На правах рукописи УДК 631.15:65.011.4:636 ПАН КОВ А Светлана Валентиновна

УЧЕТ ЗАТРАТ И ПОВЫШЕНИЕ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЭФФЕКТИВНОСТИ ПРОИЗВОДСТВА ПРОДУКЦИИ МЯСНОГО СКОТОВОДСТВА

Специальность 08.00.12 — бухгалтерский учет, контроль и анализ хозяйственной деятельности, 08.00.05 — экономика, планирование и организация управления народным хозяйством (сельское хозяйство)

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

МОСКВА 1993

Работа выполнена в Московской ордена Ленина и ордена Трудового Красного Знамени сельскохозяйственной академии имени К. А. Тимирязева.

Научный руководитель — доктор экономических наук, профессор Штейнман М. Я.

Официальные оппоненты доктор экономических наук, профессор Полковский Л. М., кандидат экономических наук, доцент Петранева Г. А.

Ведущее предприятие — Департамент сельского хозяйства администрации Оренбургской облати

Защита диссертации состоится . .

1993 года в У / час на заседании специализированного совета К 120 35 05 в Московской сельскохозяйственной ака-дении имени К А Тимирязева по адрес\ 127550, Москва, Тимирязевская ул , 49. Ученый совет ТСХ

С диссертацией можно озгыко^шться в ЦНБ ТСХА

Автореферат разослан т л . с. ' . 1993 г.

Ученый секретарь //

специализированного совета,«^/ о • кандидат экономических наук,

доцент * В. Н. Солопова

: ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования* В процессе становления и развития разнообразных типов хозяйств в условиях перехода крыноч-.ным отношениям требуется существенное изменение порядка регистрации издержек производства и формирования себестоимости продукции в. аграрном' секторе; Усиливается роль бухгалтерского учета как средства контроля за рациональном использованием производственных' ресурсов, объективного и своевременного определения финансовых ■ результатов хозяйственной деятельности,:выявления и мобилизации ' .резервов повышения экономической эффективности производства. В специализированном мясном скотоводстве Оренбургской области, занимавшей основное место в Российской Федерации по численности мясного крупного рогатого скота, с большой остротой стоит задача увеличения произволе два продукции отрасли,' повышения ее рентабельно. -суй, сохранения я -увеличения поголовья при одновременном снижении себестоимости живой массы и рационализации структуры затрат. Необходимость решения данной задачи обусловлена снижением продуктивности, животных, удорожанием и нехваткой производственных ресурсов,' в первую очередь кормов, и сокращением численности мясного скота, .что привело к уменьшению объемов реализации мяса крупного рогатого скота специализированных мясных пород.

. '. . Состояние изученности проблемы. Проблемы теории и практики учета затрат и калькулирования себестоимости нашли отражение в • 'работах:отечественных и зарубежных авторов: А.В.Чаянова, A.M.фаб-; ричнова, И.А.Ламыкина., Н.Г.Белова, В.К.Радостовца, М.З.Пизенголь-ца, Н.Самуальсоиа^ Дж.Хикса и других. Применительно к;отрасли мяс-.ного скотоводства исследования проводили В.Г.Гетьман, И.А.Еелебе-.; ха,В .Д. Смирнов.. Тем не менее ;в связи - с введением ■ с 1992 г. нового

' ЦЕНТРАЛЬНАЯ ~ НАУЧНАЯ БИБЛИОТЕКА Моск. сольскохоз. академии им. К. А. Тимирлзоаал.л

ижо. шЛ-ЖаШз

- <£ -

Плана счетов, утверждением Положения о составе затрат по производству и реализации продукции и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, и других нормативных документов возникла необходимость пересмотра порядка формирования издержек производства и регистрации в учете хозяйственных процессов, связанных с выпуском продукции. Нуждается в уточнении классификация затрат на производство, объектов учета, элементов и статей калькуляции себестоимости. В то же время в условиях перехода к рынку обостряется вопрос о сохранении общих методологических основ учета издержек, приближении системы ведения бухгалтерского учета к международным стандартам. Слабая разработанность вопросов формирования издержек производства продукции мясного скотоводства при переходе к рыночным отношениям и необходимость поиска резервов повышения эффективности отрасли определили выбор темы исследования.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования состоит в комплексной разработке методологических и практических вопросов совершенствования учета затрат и повышения экономической эффективности производства мяса крупного рогатого скота специализированных мясных пород в Оренбургской области при становлении рыночных отношений. В соответствии с поставленной целью предусматривалось решить следующие задачи:

• - исследовать сущность и содержание издержек производства и себестоимости, порядок их формирования, определить возможности практического применения себестоимости в системе оценки эффектив-" ности производства;

- рассмотреть методические основы организации учета затрат на производство и исчисления себестоимости продукции мясного скотоводства, выявить тенденции и особенности формирования производ-

ственных затрат в хозяйствах Оренбургской области;

• - обосновать выбор показателей экономической эффективности финансово-хозяйственной деятельности специализированных хозяйств' в условиях перехода к рыночным отношениям;

- рассмотреть целесообразность использования существующего.' порядка учета издержек, формирующихся в процессе производственной деятельности внутрихозяйственных подразделений и крестьянских . (фермерских) хозяйств, и адаптировать общепринятую методику калькулирования себестоимости и системного учета затрат применительно к условиям их функционирования;

• - выявить и оценить факторы, влияющие на эффективность производства продукции мясного скотоводства, и на этой-основе наметить пути снижения затрат и экономии производственных ресурсов.

Объектом исследования являются 49 хозяйств Оренбургской области, занимающихся репродукцией, выращиванием и откормом крупного рогатого скота мясных пород. Более конкретные исследования проводились в хозяйствах центральной и восточной зон области. Источниками информации для исследования послужили годовые отчеты хозяйств за 1981-1992 гг.«статистические сборники, первичные и сводные документы, регистры бухгалтерского учета,.специальная' Литература. ;• • ' • ' ' '• 1 -

. Методы исследования. Теоретической и методологической основой исследования явились труды, классиков экономической яяуки и ученых-аграрников по исследуемой проблеме.'В процессе выполнения диссертационной работы были применены монографический, экономико-статистический,' абстрактно-логический.и расчетно-конструктивный методы исследования. . . ■ - ;

Научная новизна исследования состоит в следующем: -уточнена классификация затрат на производство, исходя из сущности издержек в условиях реорганизации предприятий и совершенствования внутрихозяйственных производственных отношений;

- применен расчет показателя предельных издержек и дано критическое сравнение показателей эффективности отрасли, используемых в отечественной и зарубежной практике;

- предложены усовершенствованные регистры первичного учета применительно к отрасли;

- рекомендован способ распределения издержек производства

с учетом их разделения на условно-постоянгае и переменные по методу "директ-костинг";

- разработан порядок обособления в аналитическом учете непроизводительных расходов с отражением их в номенклатуре статей затрат;

- пересмотрен и сокращен состав объектов калькуляции себестоимости в исследуемой отрасли;

- разработана доступная для широкого использования методика учета и исчисления себестоимости применительно к условиям функционирования крестьянского (фермерского) хозяйства;

- определены резервы снижения затрат на производство продукции специализированного мясного скотоводства и пути повышения эффективности отрасли в хозяйствах Оренбургской области с применением экономико-математических методов и факторного анализа.

Практическая значимость диссертационной работы состоит в повышении информативное!« данных бухгалтерского учета в результате внедрения предложенных разработок. Эффективными для внедрения являются разработки по организации учета в крестьянских (фермер-

ских) хозяйствах, направленные на обеспечение правильности определения размера затрат и прибыли. Реализация предложений по повмие-нию эффективности мясного скотоводства в области будет способствовать экономии производственных ресурсов и увеличению объемов производства без. привлечения дополнительных вложений материально-денежных средств. Кормовые рационы и рекомендации по трансформации кормовых угодий применяются в АО "Сакмарское" Оренбургской области,

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертационной работы были доложены и получили положительную оценку на научно-практической конференции "Совершенствование хозяйственного механизма в А11л'' (Оренбург, 1990), научной конференции. молодых ученых и специалистов МОЛА (Мэсква, 1991), Л1 межреспубликанской научно-практической конференции колодах ученых и специалистов "Резервы увеличения производства и повышения качества сельскохозяйственной продукции" (Оренбург, 1992). По материалам исследований опубликованы 3 печатные работа.

■ Структура и объем диссертации. Диссертация•состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка использованной литературы, изложена на . ! страницах машинописного текста, содержит • таблиц, ' рисунков и приложений;

Во введении обосновывается актуальность темы исследования, формулируется ее цель и задачи, раскрывается.научная новизна и определяется практическая значимость' результатов работы. •

В первой главе "Методологические аспекты формирования издержек производства" рассматривается сущность издержек.производства и себестоимости, особенности их формирования при переходе к рыночным отношениям в аграрном секторе; уточняется классификация затрат на производство, определяется роль и место себестоимости

- Ь -

в системе показателей экономической эффективности.

Ьо второй главе 1 Современное состояние бухгалтерского учета и эффективность производства продукции мясного скотоводства" дается критический анализ порядка учета затрат на производство и методики исчисления себестоимости продукции мясного скотоводства, выявляется состояние и экономическая эффективность отрасли в Оренбургской области, анализируются факторы, влияющие на результативность мясного скотоводства, и определяется степень их влияния.

В третьей главе "Пути совершенствования учета и повышения эффективности производства продукции мясного скотоводства" предлагаются мероприятия по совершенствованию первичного, синтетического и аналитического учета производственных затрат и выхода продукции для изучаемой отрасли; разрабатываются новые регистры учета; обосновывается порядок учета затрат в условиях новых форм хозяйствования; определяются резервы повшения экономической эффективности производства продукции мясного скотоводства в хозяйствах Оренбургской области на основе рационализации структур! рационов и совершенствования организации технологических процессов.

ОСНОВНОЙ ООДЬг5пАНИК ИАьОХЫ

Неоднородность затрат, состаелякицих издержки производства, предполагает необходимость их экономической группировки. В результате рассмотрения классификации издержек по многочисленным признакам, упоминающимся в отечественной и зарубежной экономической литературе, выделены наиболее значимые в складывающихся условиях (рис.1), при этом совмещена грулгировка затрат по экономической природе и .экономическим элементам. Полученная классификация затрат является основой для группировки расходов ло статьям исчис-Чсния сеоестоимост»!. 3 работе 0бЪйд1 нены также такие кпассифика-

л ч

а> ы к Ч

о .

С.

с "

Отношение К сферам' хозяйственно й,-деятель-■ КОСТИ '.•'

§

о » а п я-о

рс

Способ включений в издержки ' к объем, производства

Экономическая природа и экономические элементы

Отношение к отчетному периоду

-<й

ь к 0)

ч о с,

II

8-8

о, 6« со

в»

щ В О.® а) в. п ь Ф со 0.0

Рис Л- Схема классификации затрат

ционные признаки, как способ включения в издержки и объем производства. Это сделано в целях создания предпосылки для организации учета по методу ограниченной себестоимости, или "директ-костинг", при котором раздельно учитываются затраты, обусловленные технологическим процессом, и административно-коммерческие расходы, относимые на результаты реализации. Вследствие этого сокращается трудоемкий этап распределения общехозяйственных расходов, выявляется соотношение между производственными и накладными расходами, усиливается контроль затрат по управлению и обслуживанию производства. На основе данной классификации предложен следующий состав статей затрат для изучаемой отрасли:

- переменные прямые затраты: расходы на прямую оплату труда работников, отчисления на социальные нужды, стоимость кормов, средств защиты животных, работ и услуг, прочие прямые затраты;

- переменные косвенные затраты: амортизация основных средств, затраты на их содержание, плата за арендованные основные средства, прочие распределяемые отраслевые расходы;

- условно-постоянные затраты: расходы общехозяйственного значения.

Категория издержек рассматривается как составная часть системы показателей эффективности производства. С помощью предлагаемого расчета предельных издержек (табл.1) можно оценить результативность производства в условиях его интенсификации. Наибольшая прибыль на голову скота достигается в том случае, когда предельные затраты максимально приближены к закупочной цене, но не превышают ее. Уровень рентабельности в этом случае может быть ниже, чем в других вариантах. С целью выявления общей закономерности в диссертации составлена группировка по хозяйствам области, однако

Таблица I

Влияние продуктивности животных и общих.затрат в мясном скотоводстве на прибыль и рентабельность отрасли в хозяйствах Оренбургской области (1990 г;)

Показатели Группы хозяйств по приросту живой массы . I головы крупного рогатого скота (ц)

д°°«8| № 1,01,2 1,21.5 1,51,9 свыше 1,9

I. Число хозяйств в . ■ группе , ■ 4

¿2, Среднее значение -группировочного

-признака ' 0,53

3. Общая сумма затрат на I голову скота, '

. ' руб. 222

.4. Себестоимость I ц прироста живой массы скота, руб. 421

5. Цепные показатели:

а) приращения продуктивности I головы

- скота, ц х

б) приращения общей

-" ■ ■величины затрат

• на I голову скота» руб. х

6. Предельная величина затрат,

руб./ц (5а:6б)" х

7. Среднеобластная

- закупочная цена ■ I и живой массы скота, руб.

Ь.. Условная прибыль . _ 7

> (*)« убыток (-)

от реализации, руб.:

а) I ц прироста жи- ,

' вой массы скота -104

б) I головы скота у -55

10..Условный уровень • : , ' рентабельности,% : -¿¿,4 \

13 • 14 8 .. 6 4

0,91 . <1»И . 1,40 1,77 ( ¿,31

. ¿91 332, 378 479 709

319 298 270 273 307

х 0,38 0,20 0,29 0,37 0,54

х 69 41 46 105 230

х 182 , 205 159 284 .426

317 317 . 317 317 317 317

-2 19 47 44 10 21 66 78 23

-0,7 ' 6,3 17,5 16,3 , ' 3,2

подобный расчет можно выполнять для любого хозяйства с учетом его организационно-технологических особенностей, ьсли товаропроизводитель располагает достаточным количеством производственных ресурсов, он может позволить себе увеличивать затраты на голову скота для достижения максимальной продуктивности и наибольшей прибыли, по если собственных средств для расширения производства недостаточно, то следует сосредоточить внимание па максимальной окупаемости затрат, то есть на варианте, когда уровень рентабельности будет наивысшим, а себестоимость единицы продукции - минимальной.

формирование затрат на производство продукции специализированного мяи.ого скотоводства происходит поэтапно в соответствии с технологией отрасли, па первом этапе производится репродукция и выращивание молодняка до отъема в течение о-Ь месяцев, ООъек-тами исчисления себестоимости являются 1 голова приплода И центнер прироста живой массы телят-отъемышей. «анее в дополнение к перечисленным объектам определялась себестоимость I ц живой массы телят-отъемышей. Б Рекомендациях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции в сельском хозяйстве (1991 г.) этот показатель уже не фигурирует в числе объектов исчисления себестоимости, но используется при определении фактической себестоимости I головы приплода. Чтобы устранить подобные противоречив, целесообразно по основному стаду оставить один объект калькулирования себестоимости -1ц живой массы телят-отьемышей. При оприходовании приплода можно будет исходить из живой массы родившихся телят и фактической себестоимости I ц живой массы телят-отьемышей прошлого года и не подсчитывать себестоимость I головы приплода.

. Второй этап производства продукции мясного скотоводства представляет собой процесс доращивания и заключительного откорма молодняка крупного рогатого скота и взрослых животных, выбракованных из основного стада. Продолжительность этого этапа - 8-10 месяцев. Объектами калькуляции на втором этапе являются живая масса скота и ее прирост.

В последние годы обострилась проблема учета затрат на производство продукции мясного скотоводства в условиях нехватки кормов.; Из-за недостаточного обеспечения скота фуражом сокращается прирост ' живой массы, хозяйства вынуждены уменьшать поголовье животных на откорме либо нести непроизводительные затраты. Чтобы иметь возможность сопоставить убытки от вынужденного сокращения поголовья и от потерь живой массы вследствие нехватки кормов, рекомендуется отдельно учитывать затраты, являющиеся непроизводительными. По существующему порядку они переходят на следующий период в разрезе статей произведенных затрат. Считаем необходимым обособить в аналитическом учёте сушу затрат за период, когда не было получено , прироста живой массы.скота (за вычетом стоимости навоза и другой побочной продукции) -как отдельную статью затрат,: свидетельствую-■ щую о ее непроизводительности. Рекомендуем также изменить существующую систему учета: отвеса живой массы скота. В настоящее время для этого применяются сторнировочные записи по дебету счета II "Животные на выращивании, и откорме" и кредиту счетов ¿0.2. "Животноводство" или 37 "Выпуск продукции; работ и усл^г" (в случае, ; когда практикуется нормативный метод учета затрат). Целесообразнее стоимость потери живой массы скота еместе с суммой непроизводительных расходов списывать в дебет счета В4"Недостачм и потери от порчи ценностей" с последующим переносом на соответствующие аналитические счета затрат. ' ■ . . ' . "

Исходя из этого, предлагается расширить номенклатуру статей затрат, включаемых в себестоимость продукции мясного скотоводства: после статьи "Потери от падежа животных" добавить статью Убытки от потери живой массы и непроизводительные расходы".

Опыт постановки учета в исследуемых хозяйствах свидетельствует о целесообразности проведения взвешивания животных не ежемесячно, а только при переводе в основное стадо, передаче в другую учетную группу и при реализации. Но в этих условиях затрудняется оприходование прироста живой массы выбывающих животных, особенно если в течение года происходит большое движение иоголовья. Для решения этой проблемы предлагаем использовать методику расчета постановочной массы и товарного прироста живой массы скота (табл*э. фактические показатели можно скорректировать при контрольном взвешивании животных за год и сопоставлении данных учета с результатами взвешивания. В случае превышения фактических итогов над данными учета делается дополнительная запись, в противном случае разница сторнируется.

Во всех отраслях сельскохозяйственного производства важной статьей затрат выступает потребление основных средств, выражающееся в сумме износа, начисляемой ежемесячно. Совершенствование начисления амортизации предполагает переход от метода пропорционального, равномерного распределения К методу ускоренной амортизации активной части основных средств. Кроме того, с I июля 1991 года износ определяется исходя из их восстановительной стоимости. Появился новый вид отчислений - износ нематериальных активов. В этой связи предлагается изменить формы первичных документов по учету основных средств в части, касающейся начисления амортизации и учета износа. Ведомость расчета амортизации <• 46-АПК

1&бдагаа '¿.

Р А С Ч Е 1

определения постановочной массы и товарного прироста живой массы крупного рогатого скота за 199«; год (извлечение)

период Остаток на начало периода Выбыло (без падежа) Прирост Поступило Остаток на конец пержда

голов постановочная масса живая масса, ц живой массы по Пало, живая масса И постановоч-

годов в том числе постановочная выбывшим голов голов голов ная

всего, Ц одной головы, кг всего животным, и масса, ц

Порядок расчета 3:«эс100 5x4:100 6-7 ¿-5-9+10 3-7+ +11

I ¿ 3 4 5 6 7 8 9 10 II и 13

Январь ¿00 ¿40 ЫО _ _ _ _ ¿0 14 ¿¿0 254

Февраль ¿¿0 ¿54 115 7 9 8 I - - - ¿13 ¿46

и т.д. « • • • • • • • • • ♦ • • • « • • « • • • • ... « t * • • •

Декабрь <¿50 373 149 120 4с6 179 ¿47 I - - L& 194

Итого за год <00 ¿40 ¡¿0 450 1458 707 778 10 389 467 Lc9 194

Данные контрольного взвешивания Корректировка прироста живой массы фактический прирост живой массы скота за год

1^9 ¿00

+6

764

Ч

рекомендуется переименовать сообразно новому содержанию в Расчет определения износа по основным средствам и нематериальным активам, добавить графы "метод определения износа", ."месячная норма отчислений", ввести помесячное деление граф для указания норм и сумм отчислений с целью их корректировки в течение года в случав необходимости.

В.Оренбургской области в настоящее время организовано более $ 500 крестьянских хозяйств, занимающихся выращиванием и откормом мясного крупного рогатого скота. В существующих разработках по учету производственно-финансовой деятельности крестьянских (фермерских) хозяйств недостаточно полно освещены вопросы учета издержек производства в зависимости от специализации; оценки грва- < лнзуемой продукции и незавершенного производства. В диссертации предлагается для учета издержек применять Книгу учета затрат на производство¿состоящую из 5 разделов: материальные затраты, оплата труда с начислениями, износ основных средств, услуги сторон- .' них организаций, общехозяйственные расходы. С целью определения целесообразности собственного производства кормов во всех разде- '' лах книги отводится отдельная справочная колонка для регистрации расходов на кормопроизводство, куда заносятся,прямые затраты в .. полной сумме, а косвенные распределяются между скотоводством и кормопроизводством в соотношении 1:1.

При разработке модели учета затрат на производство мяса крупного рогатого скота в крестьянском (фермерском) хозяйстве с применением двойной записи мы стремились использовать сокращенный; ,. план счетов и сделать доступной существующую методику регистрации , хозяйственных операций, связанных с откормом скота. Считаем возмож- ! ным не производить оприходование прироста живой массы скота^ а ^

по дебету счета II "Животные на выращивании и откорме" отмечать только поступление животных со стороны. При реализации скота после откорма первоначальную стоимость животных предлагаем списывать в дебет счета 46 "Производство и реализация продукции", увеличивая тем самым производственные затраты. В конца отчетного периода производится оценка оставшихся на откорме животных путем распределения затрет пропорционально живой массе выбывшего (реализованного) и оставшегося поголовья. Примерный порядок учета производства мяса крупного рогатого скота и его реализации в крестьянском (фермерском) хозяйстве предложен в табл.3.

1аблица 3

Корреспонденция счетов по учету затрат на производство и реализацию продукции мясного скотоводства в крестьянском (фермерском) хозяйстве

Содержание операций

Корреспонденция счетов

в дебет счета

с кредита счета

Куплен молодняк, предназначенный для откорма II

Израсходованы материалипи-

донежные средства на откорм

скота 46

Реализуются животные после

откорма 46

Произведены расходы на

реализацию скота 4Ь

На сумму произведенных расходов предъявлены счета покупателям 6<£

Начислена выручка от реализации

(.кота 6с

Часть затрат на откорм распределяется на оставшихся в хозяйство животных И

51, 60

10, 51, 60 II

10, а1, 60

46 46

, Предложенные направления совершенствования учета затрат служат важным средством выявления резервов повышения экономичес-, кой эффективности производства продукции специализированного мясного скотоводства, которое сосредоточено в 49 хозяйствах южной, восточной, центральной и юго-западной зон Оренбургской области. Эти предприятия характеризуются большими размерами сельско-, хозяйственных угодий (до 70 тыс.га), в том числе сенокосы и пастбища - до 30 тыс.га. По направлению специализации данные хозяйства являются эерново-скотоводческими или скотоводческо-зерновыми.

Анализ современного состояния и эффективности производства продукции мясного скотоводства проводился раздельно по основному стаду мясного скота и по животным на выращивании и откорме. Данные анализа показывают, что численность мясного скота в хозяйствах области за последние I<¿ лет снизилась; в I99¿¿ г. поголовье коров по отношению к среднему за I98I-I985 гг. уменьшилось на 13,7а, телят - на 20,Iä, животных на выращивании и откорме - на 16,5«. Производство валового прироста живой массы по отношению к среднему уровню за I98I-I985 гг. по основному стаду составило в 19861990 гг. 104,7%, в 1991 г. - 84,4£, в 199й г. - 77,5*,; по животным на выращивании и откорме эти показатели равнялись соответственно IUI,1а, 100,4% и Среднесуточные приросты живой массы телят в возрасте до 8 месяцев в I98I-I985 гг. составили 57¡¿ г, в I986-I99U гг. - 64й'.г,. в 1991 г. - 590 г. в I99Ü г. г 55¿ г; ■ скота на откорме - соответственно ¡¿59 , 337, -303 и И55 г. Результаты исследований показывают, что снижение производства прироста, живой массы скота в большей степени обусловлено сокращением поголовья и в меньшей - снижением продуктивности животных. Объем pea-, лизации государству крупного рогатого скота в живой массе в.199I-.

199£ гг. был сохранен на уровне выше среднего за 1981-19Ь5 гг.

Цены реализации в 1986-1990 гг. по сравнению со средними за 1981-1985 гг. возросли в 1,9 раза, в 1991 г. - в ¿,9 раза, в 1994 г. - в 17 раз. Себестоимость I ц живой массы реализуемого скота изменялась по указанным периодам соответственно в 1,3, 4,1 и 14,5 раз. Уровень рентабельности отрасли колебался от -¿0,4& в 1981-1985 гг. до 1Ь,35о в 1986-1990 гг.

¿а исследуемый период произошли существенные изменения в структуре себестоимости продукции мясного скотоводства. В 199¿ г. по сравнению с предыдущими годами увеличилась доля расходов на оплату труда и уменьшился удельный вес затрат на корма вследствие вынужденного снижения/уровня кормления животных. Этот фактор оказывает сильное влияние на продуктивность животных, что подтверждают данные табл.4. Увеличение материально-денежных затрат на голову скота вследствие повышения уровня кормления оправдывается ростом продуктивности животных, поэтому себестоимость единицы продукции с увеличением расхода кормов снижается.

В сложившихся условиях первоочередной является задача сохранения поголовья, изыскания резервов стабилизации производства, не требующих дополнительных вложений средств. В связи с увеличением расходов на производство кормов возникает потребность в рационализации структуры кормовых угодий и минимизации затрат. Дия рвяеьпя этой задачи нами была составлена экономико-математическая модель. Исходя из допустимых норм кормления мясного скота, рассчитаны оптимальные соотношения различных видов кормов по возрастным группам мясного скота, позволяющие снизить себестоимость рационов на 5-ИЬ в сравнении с фактическими данными (табл.5). Полученные результаты были использованы при составлении рашонов

■■ • Таблица 4

Влияние уровня расхода кормов на экономическую эффективность производства мяса крупного рогатого скота в хозяйствах Оренбургской • области (в среднем за 1986-1990 гг.)'

Показатели Группы хозяйств по расходу кормов на I голову крупного рогатого скота на откорме, ц корм.ед. В среднем по области

до 13 13-<;0 20-*7 свыше -¿7.

Число хозяйств в группе 7 15 : 6 49

Средний расход кормов на голову скота по группе, ц корм.ед. 11,0 15,7 23,7 31,1 •<¡¿0,3

- в том числе расход концентратов на I голову скота 1?8 ¿¡,7 4,6 5,5 3,7

Удельный вес концентратов в структуре рациона, % . 16,4 17,* 19,4 * 17,7 18,2 .

Среднесуточный прирост живой массы I головы, г.. ' ¡¿45*. ¡¿74 . 370; ' 419 329

Затраты материально-денежных средств на I голову, скота, руб. ' ¡¿71 369 : 350 .326'

Себестоимость I ц прирос- . та живой массы скота, РУ<5. . 306 гж ' 275

кормления мясного скота в-АО,"Сакмарское".Оренбургской области.

.Внедрение новых форм хозяйствования положительно сказалось на эффективности производства в отрасли, о. чем свидетельствует - . опыт совхоза "Заря" Оренбургской области,' где в 1991 г. :в сраа- ■".' нении с.1986 г. (после'и довнедрения-аревды) увеличено производство мяса крупного рогатого скота на;I работника в'2,4 раза,"полу-

Шлица Ъ

Структура рационов кормления мясного крупного рогатого скота в АО ' Сакмарское" Оренбургской области

Ьиды кормов

коровы

Расход кормов по группам скота

-1-

I молодняк до года , молодняк старше года

фактический расчетный фактический расчетный }дагический расчетный

Ц корм, ед. вес,« Ц корм, ед. весД П корм, ед. УД. вес,% Ц корм, ед. уд.„ вес,« Ц корм, ед. вес,£ Ц корм, ед. уд-я вес,ъ

лонцентраты 4,Ь 17,1 0,1 1с,<с 5,4 31,8 4,Ь 4,<с И.З 5,1

Гр}бые 9,1 3с,5 8,4 30,3 3,7 ¿1,8 3,3 19,6 7,0 30,4 5,5 23,9

Сочные 6,1 ¿6,9 6,3 ¿9,6 4,0 ¿3,5 4,3 25,3 5,5 23,9 5,4 ¿3,5

Зеленые 6,0 21,5 6,2 3,9 ¿¿,9 4,6 ¿Ь,9 6,3 ¿7,4 7,0 30,4

Итого 28,и 100,0 ¿6,0 100,0 17,0 100,0 17,0 100,0 23,0 100,0 ¿3,0 100,0

Себестоимость рациона в ценах 1990 г.,руб. ¿03,06 193,04 ¡¿4,¿5 110,64 167,01 153,62

в % к фактическому

100,0

95,1

100,0

89,0

100,0 9^,0

чено 95 телят от 100 коров, снижены затраты труда на I ц прироста . живой массы скота на ¿,3 чел.-ч, расход кормов - наü,7 ц корм.ед.

ВЫВОда И ПНВДЛОЖЕНИЯ ; , •'

I. Уточнив сущность и содержание издержек производства и себестоимости продукции, учитывая особенности их формирования в ■ условиях становления рыночных.отношений, мы пришли к выводу, что

особое значение приобретает классификация затрат в зависимости от

> ......

способа включения в издержки (прямые'и косвенные) и от объема производства (постоянные и переменные). Предлагаем объединить эти признаки и принять номенклатуру статей затрат на основе их деления на переменные прямые, v " переменные косвенные и условно-постоянные затраты. Для сокращения объема учетной работы, усиления контроля расходов по организации производства и управлению рекомендуем относить условно-постоянные расходы на результаты реализации продукции без подразделения по объектам учета по методу "директ-костинг".

Z. В целях определения максимального размера прибыли на голову скота в условиях интенсификации отрасли рекомендуем применять расчет предельных издержек, составленный с учетом особенностей отдельного товаропроизводителя. Это позволит наиболее рационально оценить возможности расширения производства и наметить оптимальные направления вложения денежных средств.''

0. Предлагается внести изменения в формы первичных документов по учету износа основных средств; рекомендуется определение прироста живой массы проводить без ежемесячного взвешивания скота* используя расчет определения постановочного веса и товарного прироста живой массы. Для постоянного наблюдения.за суммой непроизво-

дительных расходов в отрасли целесообразно отражать стоимость отвеса и сумму затрат за период, когда не было получено прироста живой массы скота, в аналитическом учете, применяя счет 84 "Не»-достачм и потери от порчи ценностей". Предлагается сократить число объектов исчисления себестоимости по основному стаду мясного скота, оставив один объект - живую массу телят-отьемышей.

4, Для ведения учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах, специализирующихся на репродукции, выращивании и откорме мясного крупного рогатого скота, предлагается вести книгу учета затрат на производство (с обособлением учета затрат на собственное кормопроизводство). С целью оценки незавершенного производства и определения финансового результата отчетного периода рекомендуется распределять сумму производственных затрат на живую массу выбывшего и оставшегося в хозяйстве скота.

5, Важшм фактором, влшшцим на продуктивность животных

и себестоимость продукции мясного скотоводства, является уровень кормления скота. Снижение этого показателя в 1991-1992 гг. отрицательно сказалось на эффективности производства. С целью минимизации затрат на корма разработана структура рационов кормления мясного крупного рогатого окота для типичного хозяйства области по группам скота (коровы, молодняк до года, молодняк старше года). Ев реализация, по нашим расчетам, обеспечит снижение затрат по кормам на 5-11%.

lio теме диссертации опубликованы следующие раооты:

I, Ланкова C.B. Совершенствование первичного учета при арендном подряде // Тезисы докладов областной научно-практической конференции преподавателей института и специалистов хозяйств. -Оренбург, 1989. - С.43.

¡¿. Панкова C.B. Особенности формирования издержек производства при новых формах хозяйствования в АПК // Труды научной конференции молодых ученых 4-7 июня 1991 г. Московская с.-х. академия имени К.АЛимирязева.- Ы., 1991 г. - 7 с. - Деп. во ВНИИ1ЭИ агропром 18.10.91 * ¡¿43/*8 BC-9I. V

: 3. Панкова C.B. Проблемы учета издержек производства в фермерских хозяйствах // Тезисы докладов XI межреспубликанской научно-практической конференции молодых ученых: и специалистов. - . Оренбург, 199*. - С.127-1£9. :: , ;

Объем 1 Чг п л

Лаказ 82.?

Т»ра/к КО

Типография Иосковскои с ч академии им К А Тимирязева 127550 Москва И 350 Тимирязеве! ая у л 44