Учет затрат литейных цехов машиностроительных заводов в условиях рыночных отношений (на примере предприятий Республики Беларусь) тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Учет затрат литейных цехов машиностроительных заводов в условиях рыночных отношений (на примере предприятий Республики Беларусь)"

Ой

, МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РНШУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ БЕЛОРУССКИЙ ГОСУЕАРСТВНШШ аКШСГШЕСИЙ УНИВЕРСИТЕТ

На правах рукописи ЭСКИНА Нисана Файтелввна

УЧЕТ ЗАТРАТ ЛИТЕЙНЫХ 1ЩСВ МШИСХЗТРШТЕПНШХ ЗАВОДОВ В УСЛОВИЯХ РЫНОЧНЫХ ОТНОШЕНИЙ

(На примере предприятий Республики Беларусь)

Спецаальность 03.00.12 - Бухгалтерский учет, контроль

и анализ хозяйственной, деятельности

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

:.'1пнск 1993

габота выполнена на кафедре бухгалтерского учета, контроля и анализа в промыиленности Белорусского государственного еконаьшческого университета.

Научный руководитель - доктор экономических наук,

профессор ТИШКОВ И.Е.

Сфаыальнне оппоненты - доктор экономических наук,

профессор КРАВЧЕНКО Л.И.,

- кандидат экономических наук ВЕГИИКОВСКИа с.м.

Ведущая организация - Гомельский государственный

университет

Ьащвта состоится " кА-Л-^^ 1993 р. в 14 час 15 мин на заседании специализированного сонета К 056.04.01 в Белорусском государственном экопжическом университете по адресу: 220672, г.Минск, Партизанский проспект, 25, ззл заседаний совета.

С диссертацией когко ознакомиться в библиотека университета.

Автореферат разослан "3 * 19 ЭЗ г.

Ученый секретарь специализированного совета / уп кандидат экономических наук,-//?,/'ьЛ

доцент /(/у }.Н.БУСЫГКН

I. СВДАЯ МРШЕВЖША 1.1. ¿ктуальность тамы исследования

Успешное осусествлавиа прсшо дтаыг в Республика Беларусь эяоясыичбскюс реформ со переходу к рынку прадсарвдзлаэт необходимость повышения оффектдвзссти управления, что язлнется ватной предпосылкой обасшзчвния конкурентной спссобаости я вкза-ваеыости предприятий в условиях рыночной экономики.

Решение указанной пробламы, а свою очередь, во многом зависят от раса опальной организации системы учета и контроля производственных расходов, оперативности и аналитичности информации о затратах и результатах каядого структурного подраздела идя предприятия.

Важнейшим элементом производственного цата в масизостров-нии является изготовлзяие литзз: заготовок. Фоцшровааяе затрат на их производство отличается существенной сдодификсй. Поэтому задача создавая достоверной и оперативной учетной из£орлацга о затратах литейных цехов является достаточно слозяой а актуальной»

В разные года: вопроса учета затрат латейакх проязводстз рассматривались в трудах И.А.Еасманова, Ф.П.Васива, Д.К. Кузьминского, В.С.Девизз, Б.И.Майдзнчика, В.Д.Новодворского, В.И. Стратега, И.Е.Тадяова. и других экозсшстов. Результатом проведенных исследований явились рекомендации, повнгакшв еоучзуо обоснованность и практическую) значимость системы бухгалтерского учета, улучшавши качество учетяо-зксяошческсй ЕЕфсрмехяи и ее использование в управлении производством. Однако ряд проблем теория а практики недостаточно исыээдоваа и нуждается в дальнейшей разработка. Это вызвано не только спадифяксй литейного производства, но и переходом к рыночным отношениям, раз-

ветлам аоньас форм собственности я методов хозяйствовавгя. Tas, явллэтся актуальной проблема учзта г оперативного

контроля расходовалля ¡пихтовых ызтвреэлое, поскольку в шстоя-пее время алфоризття формируется в основа ом только га месяц, слабо испсльэугося ара этом персовальаыв ЗВИ. Требуют созер-шанствов£Е2а катоды распрадвязвга расходов по обслуживанию производства £ управлению, так жзх сгвзствуотая практика зачастую приводит к лекаюаао себестоимости гздэлгй. Недостаточно раз-рабзтакн гопрзш оргавизадки в методлкв уюта затрат в результатов даятельзостп ите&жг цехов, переввденшх ш арендный подряд, . . .

Езреаавнссть сзвачапнах вшге аробязм я возрастазав .роли учегвой идформат^и в ггравлэнга сзоестотсстьэ в условиях рн-smusa стяовашЗ обзсдовалг выбор теин и основзне Еалргвлзыщ дезсзрпцконаого яссяэдошзгя.

1.2. .Дсдь а задача всслздованяа

Цель псследования состоит в.разработка методических рэ-. командапкй по сонеразаствсвгкаю учзта затрат в литейних ззхах кашпвостровтельвих заводов в услонглх перехода г. рнпочнш отношениям. . . ..

Цэлвзая направленность работ обусловила постановку я раиенлэ сладупцвх задач:

■ гсолздозапге организационных в технологических особэн-костой литейного производства в их влияния за организащЕ в метедку учета пролзводстванных .затрат:

- Ергтнческай анализ иетодичесдих в внетруагявных материалов, дойсгвгкдей практика учета затрат в латайвоа производстве в сбосвовавве освовннг направлений ях соовршанствоваввя;

разработка более совершена к форм документов, регистров, методик учета и контроля расходования шахтовых материалов в производстве в условиях ручной и машинной обработки данных, особенно с применением ПЭЗИ;

определение более обоснованных методов распределения, расходов по обслуживанию производства и управлению;

разработка новых форм документов, регистров а метсдЕс уч ™ та затрат и результатов деятельности литейных цехов, переведенных на арендный подряд.

1.3.Методология а методика исследования

Мэтсдологической основой исследования явилась материалистическая диалектика.

В процессе исследования использовались закона Республики Беларусь и постановления Верховного Совета а Совета Министров РБ по проблемам перехода к ринсчаой эконшихе, методзческле а инструктивные материалы по бухгалтерскому учету, спзгяадьяая экономическая литература, материалы научных конференций и на-учно-практичэсш:х семинаров по изучаемой проблзие, результаты исследования, проведенного вепссредствеяно на машиностроительных предприятиях Респубчики Беларусь.

В ходе исследования применялись общенаучные методы, системный подход, сплошные и. выборочное ваблядения, приема группировки, сравнения, экономико-математические и другие специальные методы познания.

1.4» Предает и объект исследования

Предметом исследования явилась существующая' система учета затрат литейного производства.. Объект исследования - литейные цехи машиностроительных предприятий. Республики Беларусь»

Б

1.5. Научная воввг лослэдования

Научная новизна исследования состоит в теоретическом обосновании и разработке комплекса ызтодическах рекомендаций по совершенствованию учета и контроля в л:тайных цехах мааиноотрои-тегьннх заводов в условиях рыночных отношений.

Наиболее существенные результата исследования, содержащие научную вовизву:

разработана более совершенная система учета и контроля расходования шихтовых материалов в производстве, позволявшая пошей?!- опереташ эсть и аяялкгачаозгь учетной информации, улуч-зать контроль за использованием квте риалах ресурсов;

зсовершевсгзовгва первичная документации регистры со учету использования пихтовых [¿атераалов в производстве, что дает вовкагность оперативнее выявлять отклонения от норм по причинам а вановшкам, эсф-эктгзнее управлять форлирозаниам себестоимости лггья;

разработаны рекомендации по организации учета затрат шихтовых материалов ка персональных ЗЗМ, позволяющие снизить трудоемкость учетных работ, повысить оперативность формирования учетво-эксвпмической инфошации;

предложены методы расчета сметных ставок, являющихся базой распределения расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования и сЗизпронзводственннх расходов, что позволяет повысить достоверность исчисления себестоимости изделий;

разработаны новые методика учета затрат и результатов деятельности литейных цехов, переведенных на арендный подряд в условиях ручной и машинной обработки информации; усовершенствована формы первичных документов по отражению затрат и результатов деятельности литейных цехов-арендаторов, что позволяет ра-

цпональнее формировать учетв./ю инфоргласта, будет способствовать более широкому внедрению арецпно-подрядных отпсшеша! в ирояаь левясстя.

1.6. Практическая значимость

Результаты исследования могут слушать методической а органа заслони ой основой для дальвайээго совершенствования сис учета в литейных цехах, усиления контроля за затратами и результатами иг деятельности в условиях рыночных отнсзанвй.

Предложения и рекомендации, содержащиеся в диссертационной работе, могут быть использованы для совериеястсоваляя дей-ствзтаих и подготовки вовнх инструктивных материалов по учету в лятейисм производстве.

1.7. Апробация и реализация результатов исследования

Результаты исследования, изложенные в диссертант, бала об-суядена а одобрены «а межреспубликанской научЕО-практическсй конференции "Совершенствование учета, анализа и контроля в отраслях народного хозяйства в условиях сапного хозрасчета и самофинансирования" (г.Мянск, 1588 г.), на конференции студентов, молодых ученых и аспирантов "Актуальные проблемы перестройка хозяйственного механизма в условиях перехода к рыночной экономике" (г.Минск, 1991г.).

Некоторые предложения я рекомендации по тема исследования внедрены на Бобруйском машиностроительном заводе им .В.И.Ленина.

Публикация. По результатам выполненного исслздования опубликованы 4 статьи обинм объемом 0,7 п.л.

1.8. О&ьш н структура да ссертации

Диссертационная работа состоит из введения, трех глав и заключения на 134 страницах мятгаярттисного текста, списка использованной литературы из 130 наименований, 7 таблиц, 6 рисунков, 20 приложений.

Ктаукое содержание диссертации. Во введении обоснована актуальность таш исследования, сформулированы его цель, задачи, предмет и объект, отражена научная и практическая значил ость подученное результатов.

В первой главе "Особенности литейного производства и основные направления совершенствования учета производственных затрат" рассмотрена технологические особенности литейного производства и их влияние на организации и методику учета. Обосновав выбор объектов учета затрат к калькулирования себестоимости продукции в литейных цзхаг. Уточнен состав затрат, вклпчаелщх в хогаывхенке статьи калькуляции. Определены основные направления соверзаяствования учета затрат и результатов деятельности литейных цехов.

Во второй главе "Совершенствование учета отдельных видов затрат на производство" даны рекомендации по совершенствованию учета и контроля расходования дахтовкх материалов в производство. Разработан порякок оперативного выявления отклонений от вора потребления тпихты с установлением причин и виновников их возникновения. С учетом технологических и организационных особенностей литейного производства предложены более рациональные методы распределения расходов по содержанию и зъхплуатацки оборудования а ойзецехозых расходов мегцг? видами продукции.

В третьей главе "Учет затрат и результатов деятельности литейных цехов в условиях "внутрихозяйственного арендного под-

ряда" разработала новая система учета деятельности латейяых цехов, переведенных на арендный подряд, основанная на использовании рекомендованного порядка форшрсвааия расчетах цен а определения состава арекдзой платы. Предлоген вариант методики учета затрат л результатов цзхоп-ареядатороз с использованием ктапыэтеров.

В заключения обобщены основные положения диссертации, ¡г т-работанные рекомендуй и предложения, вытекащае аз результатов исследования.

2, ОСНОВНЫЕ ПОЛСЕШЕ ДйССЕРШИИ

Основное содерганпе диссертационного исследования состоит в обосновании следуювпх положений.

I.- Исходя из особенностей технологии и организации.литейного производства исследована проблема выбора объектов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

В'настоящее время в экономической литературе преобладающей является точка зрения о необходимости учета затрат литейных цехов по двум переде лам: изготовление жидкого металл, фориовка и отливка, Такой порядок обусловливает обособленное. калькулирование себестоимости жидкого металла и годного литья.

На ная взгляд, даухпередольныа учет гатрат г калькулирование себестоимости целесообразно применять в тех случаях, когда один плавильный цех обслуживает несколько формовочных, что имеет место на литейных заводах. В условиях же литеЗзкх цзхса плавка металла и изготовление литых деталей осуществляются в одном подразделении, жидкий металл, не остается в незавершенном производстве и не реализуется на сторону. В этсм случае двух-передельное калькулирование лишь увеличивает трудоемкость ас-

чесдания себестоимости продукции и не может быть признано цела со обра зкш.

Представляется более обоснованным применять в литейных цехах одноперрдельЕый Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции. Объектом учета затрат явится литейный цех (передел), внутри цеха - производственные участки, бригады, линии. Объектом калькулирования будут тш.™ годного литья, а внутри последах - литые детали. При этом локализация затрат по производственным участкам и использование элементов нормативного не-тода позволяют достоверно исчислить себестоимость литья, оперативнее контролярогать процесс ее форлироаания.

2. В целях повкейеея обоснованности и достоверности калькулирования себестоимости отливок в-диссертации рассмотрен порядок включения в себестоимость стоимости израсходованных вспомогательных материалов на технологические цала. Существушая в настояаэе врекя на ряде предприятий практика отражения этих расходов в кскплекснЕХ статьях затрат методологически не обоснована а приводит к искажению себестоимости изделий. Вследствие значительного удельного веса вспомогательных материалов на технологические цзлп в себестоимости литья представляется наиболее., целесообразным учитывать их расход на счета 20 Основного производства и отражать отдельной калькуляционной статьей "Вспомогательные катериалы". Рекомендованный порядок позволит улучшить аналитичосшй учет и более полно выявлять резервы экономии ресурсов.

3. Критически проанализированы отдельные полоаения нового Плава счетов, относящиеся к отракекиа расходов по обслуживанию производства а управлению. Исходя аз особенностей литейного производства обоснованы два альтернативных варианта учета этих расходов.

. Первый вариант состоят в зздэльнш отрагеяии в учете расходов по содерзаяию а эксплуатация оборудования я общепроизводственных расходов яа односменных субсчетах счета 25; восмозно такзе восстановить счет Расходов по содерзаниэ а эксплуатации оборудования и вести учет на нем. Данный вариант позволит более обоснованно вклшать в себестоимость изделий расходы то обслуживания производства и управлению на тех предприятиях, которые при распределении РСЭО а общепроизводственных расходов применяют различнив базы.

Второй вариант основан на международной практике учета и состоит в группировке расходов по обслуживании производства по степени зависимости от объема вырабатываемой продукции (постоянные и переменные расхода). Для обособленного их учета целасооб-разно открыть соответствушсе субсчета к счету Общепроизводственных расходов либо вести два сантетдческих счета - Постоянных общепроизводственных расходов, и Переменных обшепроизводствен- . ных.расходов. Использование этого варианта обеспечит болзе обоснованное распределение затрат меаду видами прсдукпди, чтс позволит повысить точность калькулирования отливок и приблизить отечественную.практику учета к международной.

4. 3 условиях рыночных отпопений особое значение.приобретает рациональное использование материальных ресурсов,, усиленна контроля за их расходованием в производстве. Мезд? тем, изучение существующей практика показывает, что возмсслостл. учета по решению названной задачи в полной мере не реализуется. Учетные документы и регистры не содержат данных, которые позволяли бы оперативно влиять на процесс формирования себестоимости литья.

С целью устранения такого положения автором усовервеяст-вована форма шихтового г.уриала, который рекомендуется в качест-

ве основного документа го учету расхода шихты. В отличие от действующих форы в предлагаемой предусмотрено введение граф, позволяпах уве при составлении фактической реарптуры шихты определять отклонения от двйствуещих норы, их причины и виновников, то есть осуществлять предварительный контроль расходов.

Для обеспечения возможности оперативного воздействие на формирование себестоимости литья диссертантом разработана форма Накопительной ведомости по расходу шихтовых материалов. Рекомендовано заполнять ведомость ежедневно на основании данных шихтового журнала ъ количественном и стоимостном измерениях. Ведение Вакодительаай ведомости намного упрощает составление отчета о расходовании еихтовых материалов и улучшает контроль за использованием материальных ресурсов в производстве.

Усовершенствована форма материального отчета. Применение рекоыеядуемого документа позволяет выявлять отклонения факта- . ческа израсходованного количества материалов от ах расхода-по. нормам как за счет изменения реазптура, так и по причине ведо-. статочного метрологического обеспечения процесса завалки пихты.

Для реализации рекомендуемого порядка учета с использованием персональных компьютеров в диссертации разработан.алгоритм решения задачи "Учзт расходования пихтовых .материалов".

Названная задача предназначена для учета движения материалов в цехе и оперативного выявления влияния за себестоимость литья отклонений от нормативного состава шихты по причинам и виновникам. В результате решения задачи формируются выходные сообщения - мазкнограюлы "Влияние отклонений от нормативного состава шихты на себестоимость литья" и "Отчет о расходовании шихтовых материалов". Формы выходных машинограмм разработаны авторш. Решением указанной задачи достигается повышение опера-

тинности и снижение трудоемкости обработка информации в рамках предложенной в диссертации системы учета расходования шихтовых материалов в производстве.

5. На обследованных предприятиях в качестве базы распределения расходов по содержа пто и эксплуатации мятт и оборудования используется основная заработная шата производственных рабочих. Такой порядок могно признать целесообразном только в тех литейных цехах, цде производственные процессы механизированы в одинаковой степени. В противном случае применение названной базы распределэния РСЭО приводит к искажении себестоимости отдельных изделий.

С цельо совершенствования распределения расходов по содер-пнии и эксплуатации оборудования разработана методика расчета сметных ставок, с применением которых распределены РСЭО по ви-12Ы продукции, Сметные ставки рекомендуется рас считывать на ос-гове локализации эксплуатационных расходов по произвоцствешагл участкам литейного цеха с последующим отнесением на изделия по а весу и трудоемкости. Таким сбразсм достигается более досто-¡ерный расчет себестоимости отдельзгс .изделий,

5. Для выявления связи мозшу общепроизводственными расхо-аиа и применяемыми базнми их распределэния - заработной платой гроизводствояЕых рабочих и заработной платой в сумме с РСЭО -; исследовании использован корреляционный метод. Результаты всчета свидетельствуют о слабой связи мезду обдапроизводствен-?кми расходами и названными базами их распределения (коэффици-!нты корреляции раины 0,145 и 0,096 соответственно).

С целью совершенствования действуэдей практики разработа-1а методика расчета сметных ставок на основе подразделения об-[епроизводственных расходов на переменную и постоянную части. [ распределения их пропорционально различным базам. Для пере-

мевной части рекомендуется в этси качестве использовать вес изделий в тоннах, для постоянной - сметные ставки РСЗО. Вк'ор в качестве базы распределения сметных ставок РСЭО обусловлен там, что величина затрат яа содержание цехового персонала определяется гтввда образом уровнем механо- и элект ровоортае внос та технологических процессов, то есть прямо саязава с расходами на содержание и эксплзатащю машин и оборудования.

Обоснованность я сравнительная а е трудоемкость рекомендуемого порядка распределения обаепроизводственных расходов делает возможным его использование в практике учета.

7. 3 условиях рыночных отношений перед наукой а практикой стоит весила ваквая задача разработка системы учета деятельности структурных подразделений, переведенных на арендный подряд.

Выбор арендного подряда в качестве предмета диссертационного исследования обусловлен его преимуществами перед другим организационными формами хозяйствования. Перевод литейных цехов, занпмаозих ключевое положение в производственной и технологической структуре машиностроительных"заводов, на арендный подряд даат возможность улучшить экономические результаты не только арендных подразделений, но и предприятия в целом. Влесте с- тем, проблемы учета деятельности арендных коллективов разработаны недостаточно, что сужает возможности распространения арендно-подрядннх отнесений. •

В работе рассмотрена вопросы методики формирования расчетных цен и определения состава арендной платы. Рекомендовано формировать расчетные цены на продукцию арендно-подрядных подразделений на основе их нор'.атасных затрат и среднего уровня рентабельности в целил по предприятию. Это снимает проблему разновыгодностл для производственных подразделений видов продукции.

F ж использовании рекомендуемой методики исчисления расчетных дан арещшая плата вклэтает в себя следшше составляю-пие: износ основных средств, отчисления в ремонтный фонд, приходятся на цех доля обшехозяйственннх расходов, прибыль арендодателя, доля цеха в платеках в баджет из прибыли. В договоре арендного подряда целесообразно указывать не только обито сумму арендной платы, но и составляющие ее элементы. Обусловлено это тем, что на практике износ арендованных основных средств, отчисления в ремонтный фонд и общехозяйственные расходы относятся на затраты цеха-арендатора в фактических суммах. Меаду тем, о6~ аехозяйственЕые расходы могут значительно превосходить их величину, входящую в состав арендной платы. В этом случае на сумму перерасхода правильнее умеиьпать прибыль арендодателя. Включение в состав арендной платы в виде фиксированной суммы доли цеха в планируемых платежах предприятия в бшгет, производимых из прибыли, дает возможность регулировать возникайте на практике отклонения по налогам за счет цеха-виновника. Такой порядок рзслшряет ответственность а ре едко-подрядных подразделений за полноту и своевременность расчетов.

8. 3 результате исследования разработаны новые методики учета затрат и результатов деятельности ареддво-подрядных подразделений. Они основаны на следуисих подходах:

необходимости для арендных коллективов самостоятельного формирования информации о своих затратах и результатах;

целесообразности выбора то системной формы учета заграт а результатов арендатора;

достижении максимального соответствия внесистемной информации данным системного бухгалтерского учета без существенного увеличения трудозатрат яа ее формирование.

Ооеовйыэ положения рекомендуемых методик учета деятельности цехов-арендаторов (Рис.1) состоят в следувдем.

Организуется система взаиморасчетов кезду структурными подразделениям, арендатором и арендодателем (за полученные материальные сз на ости и оказанные услуги, сданнуи продукцию, по арендной плате, внутризаводским претензиям а др.), Для оформления хозяйственных операций признано возможным использовать расчетные чеки (корешки чеков) общепринятой формы, дополнившее реквизитами первичного документа", "Силма по первичному документу". Таким образом обеспечивается выписка чеков в двух оценках: по себестоимости материальных ценностей и услуг а их стоимости в расчетных ценах. Этим создается возможность послздущей увязки данных чеков с показателями системного бухгалтерского учета.

Чека (корешка чеков) регистрируется в разработанной автором форле Книги доходов и расходов арендатора.

Основные особенности первого раздела рекомендуемого регистра: "

систематизация расходов по чекополучаголям и видам. При этом предложена следующая номенклатура статей затрат.арендатора: материальные затраты,, расходы на оплату труда, отчисления, на социальные нвдш, прочие затраты, арендная плата, внутрихозяйственные претензии;

отражение затрат аредпатора в двух оценках: принятой для . внутренних взаиморасчетов и используемой в бухгалтерском учете.

Второй раздел Книги•содерзит данные о чекодателях, реквизиты чеков и полученные сияли выручки, классифицированные по видам доходов (от сдачи продукции, по внутризаводским претензиям).

Первичные документы

Книга доходов и расходов

Корешок чека . Расходы Дохода Чек

Суша по Суша по первичным расчетным документам ценам Сушла по первичным документам Сушла по расчетным ценам Выручка от сдачи продукции Получено по внутризаводским претензиям Суша по расчетным ценам

Журнал-ордер

а ю

Лицевой счет арендатора

Расходы

включаемые в себестоимость

не иклк>-чаемые в себестоимость

Дохода

Главная Книга

Фиа.результат (прибыль, убыток)

Прибыль

Прибыль арендодателя

Фоня арендных подразделений

Рис.1. Модель построения внесистэгпого Учета деятельности арендно-подрядных цехов и его связь с системным бухгалтерским учетом

Еакошювае данных о деятельности арендного цеха осуществляется в разработанной автором форме лацевого счета арендатора.

Рекомендуемый регестр состоит из четырех разделов.

Первый раздел заполняется по данным Книга доходов и расходов и содержит информацию о расходах арендатора за месяц и нарастающим гтогсл с начала года с подразделением их на включаемые и не вклюшемыа в себестоимость. К расходам арендатора, не включаемым в себестоимость, относятся соответствующие элементы арендной платы (доля цеха в платежах в бцднет из прибыли, прибыль арендодателя), с даек, уплаченные по внутрихозяйственным претензиям, а такав разница мекду стоимостью работ и услуг вспо-моггтельных подразделений по расчетным ценам и их себестоимостью. Обособленным отражением сумш затрат, включаемых в себестоимость, обеспечивается соответствие данных системного бухгалтерского и внесистемного Учета расходов арендзо-подрядного цеха.

Второй раздел лицевого счета предназначен для выявления финансового результата деятельности цеха-арендггора. При этсы признано целесообразным принимать в расчет наличие незавершенного производства в цехе. Обоснованы способы расчета себестоимости выпущенной арендаторам продукции, в условиях как полуфаб-ракатпого, так и бесполуфабрикатного вариантов сводного учета затрат на производство. Рекомендуемые методики, обеспечивают более достоверное исчисление финансового результата деятельности арендатора.

Дрелло~ен порвдок возмещения затрат, не входящих в себестоимость, непосредственно из выручка от сдачи продукции, то есть за счет уменьшения прибыли арендного подразделения.

Третий раздел лицевого счета содеркит информацию об источниках формирования прибыли арендатора, поскольку сумма прибыли арендных цехов мскет не совпадать с размером прибыли предприятия-арендодателя. Чтобы избегать негативных последствий такого положения, обосновывается необходимость на момент перевода цеха на арендный подряд из остатков фондов специального назначения арендодателя сфорлцровать фонд арендных подразделений. За счет этого фонда будет ксшгенсдровааа недостающая часть прибыли арендодателя, подлежащая распределению мезду арендными цехами, что обеспечивает расширение возможностей арендаторов в более полном распоряжении своими средствами.

В четвертей разделе рекомендуемого регистра отразается использование прибила арендатора.

Согласно разработанной автором методике, затраты, выручка, финансовый результат не фиксируется арендатором на счетах бухгалтерского учета, а учитывается внесистемно. Но при этом обеспечивается точность данных учета затрат и достоверность расчета финансового результата деятельности арездно-псдрядного подразделения.

В диссертации разработан алгоритм решения задачи "Учет затрат и результатов деятельности арендно-подрядаого цеха" с использованием персональных профессиональных электронно-вычислительных машин, представленный в виде блок-схемы и описанный в процедурах. Его практическая реализация позволит значительно сократить затраты труда и времени, связанные с составлением лицевого счета арендатора, повысить оперативность получения а достоверность информации.

Использование содержащегося в диссертации комплекса рекомендаций будет способствовать улучшению учета и контроля затрат

а литейных ¿¡¡ехах, создании условий ' для более полной реализации

Основные подсаенва диссертации опубликованы в следующих работах:

I. Оперативный учет и анализ использования шихтовых мате-

Зып.ГЗ. - Мпнск: Зншэйшая школа, I9SS. - 0,2 п.л. (соавт. Завидова Е.И.).

2. Совершенствование распределения расходов по содержания и эксплуатации оборудования в литейном производстве: Тез. докл. на меяресп. научно-практнч. конф. "Совершенствование учета, анализа и контроля в отраслях народного хозяйства в условиях полного хозрасчета и самофинансирования". - Минск, 1988. - 0,1 п.л. (соавт. Мнхелес Я .С.).

3. Использование Э'Е1 для распределения косвенных затрат в литейном производстве: Тез. докл. на конф. студентов, молодых ученых и аспирантов "Актуальные проблемы перестройки хозяйственного механизма в условиях перехода к рыночной экономике". -Минск: ЕГК1Х, IS9I. - 0,2 п.л.

4. Совершенствование учета расходования пихтовых глтеряа-лов в литейном производстве: Тез. докл. на конф. студентов, моложе ученых а аспирантов "Актуальные проблемы перестройки хозяйственного механизма в условия!: перехода к рыночной экономике". - Минск: БШХ, 199Г. - 0,2 п.л... ,

преимуществ арандне-подрядных отношений.-

риалов // Бухгалтерский учет, финансы, кредит и стаггетпка.