Учет затрат на производство в хозрасчетных бригадах угольных разрезов тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Учет затрат на производство в хозрасчетных бригадах угольных разрезов"

I ) V! (

ГОСУДАРСТВЕННЫЙ КОЛ\ИТЕТ СССР ПО НАРОДНОМУ ОБРАЗОВАНИЮ

ВСЕСОЮЗНЫЙ ОРДЕНА «ЗНАК ПОЧЕТА» ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

На правах рукописи УДК — 657.471:653.387.4:622

Бувальцева Валентина Ивановна

УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО В ХОЗРАСЧЕТНЫХ. БРИГАДАХ УГОЛЬНЫХ РАЗРЕЗОВ

(Специальность 08.00.12 — Бухгалтерский учет, контроль и анализ хозяйственной деятельности)

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва — 1990

ГОСУДАРСТВЕННЫЙ КОМИТЕТ СССР ПО НАРОДНОМУ ОБРАЗОВАНИЮ

ВСЕСОЮЗНЫЙ ОРДЕНА «ЗНАК ПОЧЕТА» ■ ' ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЗКОНОМИЧЕСКИИ ИНСТИТУТ

На правах рукописи УДК — 657.471:658.387.4:622

Бувальцева Валентина Ивановна

УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО В ХОЗРАСЧЕТНЫХ БРИГАДАХ УГОЛЬНЫХ РАЗРЕЗОВ

(Специальность 08.00.12 — Бухгалтерский учет, контроль 41 анализ хозяйственной деятельности)

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва — 1990

Работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности Всесоюзного ордена «Знак Почета» заочного финансово-экономического института.

Научный 'руководитель — доктор экономических наук,

профессор БЕЛОБОРОДОВА Виктория Андреевна

Официальные оппоненты — доктор экономических наук,

профессор ПАЛИЙ Виталий Федорович,

кандидат экономических наук СТРУКОВ Александр Ильич

Ведущая организация — Кузнецкий филиал НИИОГР

Министерства угольной промышленности СССР

зашита диссертации состоится «¿V у^МрЯ 1990 г. в /»V часов па заседании Специализированного Совета К 053.09.01 Всесоюзного ордена «Знак Почета» заочного финансово-экономического института, по адресу: 121807, г. Москва, ул. Олеко Дундича, 23.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке института.

Автореферат разослан « » 1990 г. ,

Ученый секретарь Специализированного Совета, к. э. н., доцент А. В. Печникова

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы. Переход к рыночной экономике предполагает создание эффективной системы .хозяйствования, способной обеспечить динамичное развитие народного хозяйства, В деятельности предприятия этот процесс повлечет за собой кардинальное изменение ориентиров. У предприятия должны быть только экономические цели — повышение эффективности производства, максимализация прибыли, завоевание новых рынков.

Свойственные рыночной экономике механизмы саморегулирования обеспечивают ¡наилучшую координацию деятельности всех экономических субъектов, рациональное использование трудовых, материальных н финансовых ресурсов, сбалансированность народного хозяйства. Экономический .механизм, основанный на развитии рыночных отношений, множественность форм собственности, переход к самофинансированию хозрасчетных предприятий, развитие их самостоятельности заставляют по-новому взглянуть па деятельность предприятий и их подразделений н ставит перед организацией учета и контроля новые задачи. Это — объективная .информация об использовании ресурсов, эффективности оплаты труда и его ■стимулирования, уровне затрат на производство как в целом, так и по отдельным ■видам, н себестоимости продукции.

Особую актуальность вопросы учета затрат на производство приобретают в добывающих отраслях, среди которых важное место принадлежит угольной промышленности, Особенностн технологии и организации производства предопределяют необходимость разработки путей совершенствования учета и контроля затрат в соответствии с требованиями нового хозяйственного -механизма, оценки конечных результатов работы предприятий и хозрасчетных бригад.

В экономической литературе методологическим и общетеоретическим вопросам учета затрат на производство посвящены работы видных советских ученых экономистов: А. Ф. Аксененко, И. А. Басманова, П. С. Безруких, В. А. Бе-белобородовой, И. А. Белобжеикого, В. Б. Ивашкевича,

A. Ш. Маргулиса, И. С. Манкевичюса, П. П. Новиченко,

B. Д. Новодворской, В. Ф. Палия, А. Г1. Чечета, Н. Г. Чу-маченко, А. Д. Шеремета, А. С. Щенкова и ряда других.

Особенности учета затрат и калькулирования в добы-

вающих отраслях промышленности нашли отражение в трудах Г. Г. Бро, Ф. II. Васина, Л. М. Гу.мешока, W. А. Ефремова, Т. А. Игумновой, 10. С. Игумнова, И. М. Рендухова, В. Т. Слабипского иг др.

Однако в них учет затрат и калькулирование себ-.-стои-мости продукции рассматривались применительно к добыче угля закрытым (шахтным) способом.

Добыча угля в карьерах (открытым способом) и перевод производственных бригад на хозяйственный расчет существенно ¡изменяет структуру затрат на производство, выбор объектов учета и объектов калькулирования н контроля за уровнем затрат как по процессам добычи, так и хозрасчетным бригадо-участкам ¡и выдвигает ряд проблем в области организации низового бригадного хозрасчета и учета процессов и результатов. Не создан перечень хозрасчетных показателей оценки работы бригады, методика отражения .выработки продукции и заработной платы бригады, включая ее распределение, методология определения и оценки конечных результатов деятельности бригады, методика контроля и установления отклонений по материальным затратам и обобщения бригадных затрат в сводном учете предприятия 'и др. Все это н определило актуальность избранной темы научного исследования.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационной работы состоит в том, чтобы на основе изучения и оценки действующей практики разработать рекомендации по совершенствованию методологии и организации учета и контроля затрат па производство в хозрасчетных бригадах угольных разрезов, оценки- их деятельности в соответствии с требованиями современного механизма хозяйствования.

Достижение этой цели потребовало последовательного решения следующих задач:

— определить место себестоимости в управлении затратами в условиях полного хозрасчета и самофинансирования;

— исследовать характер влияния особенностей отрасли на организацию учетного процесса в угольных разрезах;

— обосновать более совершенную систему показателей, характеризующих хозрасчетную деятельность бригад угольных разрезов;

— определить направления -совершенствования методологии и организации учета и контроля производственных затрат на основе использования чековой системы;

— разработать методику распределения заработка по конечной продукции на основе определения фактического вклада каждого работника хозрасчетной бригады;

— исследовать влияние затрат на валовой и хозрасчетный, доход бригады и разработать методику >их 'исчисления.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования явилась организация учета затрат па производство хозрасчетных бригад угольных разрезов в современных условиях хозяйствования. В Качестве объекта исследования был-н выбраны хозрасчетные бригады угольных разрезов производственных объединений «Кемеровоуголь» и «Экибас-тузуголь».

Методология и методика исследования. Теоретическую и методологическую основу исследования составился труды основоположников марксизма-ленинизма, материалы съездов народных депутатов, постановления Совета Министров СССР и Верховного Совета СССР по вопросам совершенствования хозяйственного механизма, перестройки управления экономикой, дальнейшего улучшения организации учета и контроля.

По отобранному кругу предприятий автором собрана .и аналитически обработана экономическая информация за период с 1980 по 1988 гг. В процессе исследования использованы данные статистической и бухгалтерской отчетности разрезов .и объединений, технологическая, нормативная и ■планово-экономическая 'информация, данные первичного учета, результаты непосредственно проведенных автором на производстве обследований.

Для анализа динамики темпов добычи угля по бассейнам угольной промышленности, количества хозрасчетных бригад и расчета ряда других показателей .использованы данные статистических ежегодников Госкомстата СССР «Народное хозяйство СССР».

Изучены 'инструктивные и методические материалы, специальная литература, монографические работы советских экономистов 'и ученых зарубежных стран, опыт работы предприятий угольной промышленности по вопросам организации учета затрат на производство в хозрасчетных структурных подразделениях.

При обработке 'и анализе материалов исследования применялись методы группировок, сравнения, сопоставительного анализа, математической обработки данных и другие.

Научная новизна проведенного исследования состоит й постановке, теоретическом обосновании и решении комплекса вопросов, связашпых с совершенствованием методологии и организации учета и контроля затрат на производство й результатов в хозрасчетных бригадах угольных разрезов.

Исследование действующей практики учета и контроля затрат на производство в бригадах, обобщение и анализ результатов позволили выработать следующие положения и результаты, составляющие научную новизну работы:

—: теоретически обосновано повышепне роли себестоимости продукции в управлении затратами в условиях полного хозрасчета и самофинансирования предприятий;

—■ установлена зависимость организации учета затрат от особенностей отрасли;

— предложена система показателей оценки производственной деятельности хозрасчетных бригад угольных разрезов, в наибольшей степени ориентированная на конечные результаты;

— доказана необходимость усиления контроля затрат хозрасчетных бригад. Предложена методика- чековой системы учета и контроля, обеспечивающая оперативную и системную информацию экономии (перерасхода), текущего контроля за уровнем производственных затрат;

— разработана методика организации чековой формы контроля за производственными затратами и распределения функций разных уровней управления угольного разреза;

— предложен более дифференцированный метод распределения заработка бригады между ее членами;

— предложена методика расчета валового и хозрасчетного дохода бригады, основанная на данных сиаемного учета а! контроля производственных затрат.

Практическая значимость исследования заключается в разработке предложений и рекомендаций, реализация которых повысит оперативность и достоверность учетно-аналп-тической информации, улучшит ее использование для контроля за формированием затрат на добычу угля (выполненных работ). Практический интерес -представляют предложенные методики чековой формы контроля за производственными затратами хозрасчетных бригад л исчисления валового и хозрасчетного доходов бригады.

б

Содержащиеся в исследовании рекомендации по совершенствованию учета затрат на производство и контроля за уровнем их в бригадах могут быть тспользовапы при составлении соответствующих отраслевых инструкций по учету и калькулированию себестоимости добычи угля в хозрасчетных бригадах. Рекомендации проведенного исследования могут быть использованы шахта ми отрасли и предприятиями горнорудной промышленности.

Апробация и реализация результатов исследования.

Основные результаты диссертации докладывались и обсуждались на научно-практических конференциях: региональной «Развитие бригадной формы организации и стимулирования труда в народном хозяйстве» (г. Омск, 1985 г.) и Всесоюзной «Совершенствование учета, анализа и контроля на предприятиях в условиях полного хозяйственного расчета» (г. Мссква, 1988 г.), па постоянно действующем семинаре «Совершенствование бухгалтерского учета в условиях хозрасчета» (г. Кемерово, 1989 г.).

Рекомендации и предложения, 'изложенные в диссертации, применяются при чтении курса лекций «Бухгалтерский учет» и выполнении дипломных работ на' кафедре бухгалтерского учета, финансов и кредита Кемеровского госуниверситета. Отдельные результаты .исследования использованы при подготовке лекций по курсу «Совершенствование учета затрат на производство в условиях внутрипроизводственного хозрасчета», предназначенных для слушателей курсов повышения квалификации руководящих работников и специалистов автобаз ПО «Кемеровоуголь» (1989 г.). Рекомендации и предложения диссертанта используются в практике угольных разрезов ПО «Кемеровоуголь» и «Экибастузуголь», приняты к внедрению на предприятиях угольной промышленности.

Публикации. Основные положения диссертационного •исследования отражены в четырех печатных работах общим объемом 1 п. л.

Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений,

II. СОДЕРЖАНИЕ И ОСНОВНЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ

Во введении обоснована актуальность темы исследования, определены цель, задачи, объект, теоретические и методологические основы исследования, научная новизна, практическая значимость и апробация результатов исследования.

В первой главе — «Особенности формирования себестоимости добычи угля и организация хозрасчета в бригадах» — определено влияние специфики отрасли па организацию учетного процесса в угольных разрезах, показано значение хозяйственного расчета в условиях бригадной формы организации труда, обоснована система показателей хозрасчетной деятельности бригад.

В развитии -народного хозяйства СССР важная роль принадлежит горнодобывающим отраслям промышленности. В свою с^чередь в системе добывающих отраслей одной из важнейших следует считать угольную промышленность с характерными отраслевыми особенностями, сложной структурой основных фондов н состава издержек производства, развитыми многосторонними связями с другими отраслями, осуществляемыми в процессе добычи и переработки угля.

Удовлетворение растущих потребностей в энергетических углях будет осуществляться в первую очередь на основе развития открытого способа добычи. Если в 1970 году добыча угля открытым способом составляла всего 26,8% от общей добычи, то в 1988 году — 44,3%.'

В диссертации отмечается, что в связи с возрастающей ролью добычи угля открытым способом весьма актуальное значение приобретают вопросы учета и контроля затрат.

Совершенствование системы управления народным хозяйством, расширение самостоятельности предприятий в условиях их перевода на хозрасчет и самофинансирование предполагает усиление работы по достижению наибольших результатов при наименьших затратах. Эффективность управления себестоимостью определяется качеством информации, ее достоверностью, своевременностью представления и полнотой.

Особенности угольной промышленности проявляются в специфике предмета труда, характере использования средств

1 Народное хозяйство СССР в 1988 г.; Статистически» ежегодник

/Госкомстат СССР — Л1.; Финансы и статистика, 1989, с. 381,

* -

труда и рабочей силы и оказывают влияние на организацию учета затрат и калькулирования себестоимости добытой продукции!. Так, статьи калькуляционных затрат имеют существенную специфику >по сравнению с типовой, состоящую в том, что 'номенклатура их не предусматривает выделение расходов на сырье и материалы, возвратных отходов, потерь от брака; в состав элементов включены внепроизводстпепные расходы ;и др.

В работе азтором подробно рассмотрено развитие и внедрение бригадных форм организации н оплаты труда и доведение хозрасчета до уровня бригад. При организации хозрасчетных бригадо-участков .исследуются возможности перевода подразделения на хозрасчет, выбор и обоснование хозрасчетных показателей для данных подразделений.

Автором выделено несколько моделей бригадного хозрасчета, в той 'или 'иной степени распространенных в данной отрасли. Па многих разрезах применяется бригадный хозрасчет, основанный па системе оценочных показателей. В соответствии с Законом о предприятиях в СССР предприятие действует па принципах полного хозяйственного расчета и самофинансирования с применением одной из двух моделей хозрасчета. В работе рассмотрены особенности применения этих моделей в условиях бригадного хозрасчета, преимущества 'и недостатки их. В работе обоснована принципиальная прогрессивность второй формы полного хозяйственного расчета предприятий, обеспечивающей более тесную связь между экономией (перерасходом) материальных затрат и соответствующим увеличением (уменьшением) фонда оплаты труда.

Исследования показали, что внедрение хозрасчета на уровне брнгадо-участка сопряжено с трудностями планирования »и учета затрат по широкому кругу показателей. Автором предложена система хозрасчетных показателей, устанавливаемых бригадам. Это показатели объема добычи угля (выполненных работ), качество продукции и снижение ее трудоемкости, хозрасчетная себестоимость ш .хозрасчетный доход.

Автор считает, что включение себестоимости в систему хозрасчетных показателей позволит объективно отражать эффективность использования производственных ресурсов, т е. строго разграничивать отклонения в затратах па зависимые и не зависимые от работы коллектива, При этом так-

-ке необходимо учитывать предъявленные н удовлетворенные ' претензии смежных бригад и подразделении.

При применении любой модели хозрасчета количество показателей, используемых во внутрипроизводственном хозрасчете, должно быть минимальным, по достаточным для обеспечения согласованной деятельности подразделений.

Изучение современного состояния дел в области формирования себестоимости добычи угля ;и организации бригадного хозрасчета позволило выделить основные проблемы, стоящие перед пей, решение которых необходимо для совершенствования учета затрат на добычу угля. Недостатки в организации учета -выступают основной причиной, сдерживающей перевод бригад на хозрасчетный метод работы, что требует решения теоретических, методологических и организационных вопросов построения учета в хозрасчетных бригадах.

Во второй главе — «Организационно-методологические вопросы учета деятельности бригад в условиях хозрасчета» — рассмотрены функции учета в условиях бригадного хозрасчета, определены направления совершенствования методики учета затрат на добычу угля по основным статьям хозрасчетной себестоимости — материальным затратам и оплате труда; разработаны методические основы чековой системы учета и контроля производственных затрат хозрасчетных бригад.

Перевод бригад па хозрасчет требует соответствующей перестройки планирования, нормирования, учета и контроля затрат, так как объектом их становится хозрасчетная бригада (участок). Обобщение практики работы хозрасчетных брпгадо-участков на предприятиях открытой добычи угля показало, что в настоящее время многие предприятия испытывают трудности в организации учета и контроля результатов хозрасчетной деятельности брпгадо-участков. При этом установлены такие причины, как 'неудовлетворительное состояние организационных и методологических вопросов нормативной базы щ формирования издержек производства, несвоевременность отражения хозяйственных процессов по мере их осуществления, использование первичной документации, не отвечающей требованиям управления и не обеспечивающей его органы оперативной информацией для своевременного принятия управленческих решений и другие.

Установлено, что главным результатом хозрасчетной

деятельности бригады выступает экономия планируемые бригаде затрат с учетом объема выполненных работ или добычи угля. Результаты и оценка деятельности хозрасчет-пых бригад находят отражение в лицевых счетах

По мнению автора, обобщение результатов деятельности бригад в лицевых счетах с учетом отклонений в затратах от норм и причин 'их возникновения обеспечивает взаимосвязь и соответствие данных оперативного и бухгалтерского учета, наиболее конкретно и наглядно отражается в них деятельность коллектива.

Учету результатов, в качестве которых выступают суммы экономии или перерасхода, соответствует 'использование в угледобыче нормативного метода в части учета отклонений от норм затрат.

В новых условиях хозяйствования усиливается роль учета в управлении материальными затратами, повышаются требования к качеству учетной информации. Исследование действующей практики учета материальных затрат на угольных разрезах позволило выявить ее существенные недостатки, суть которых заключается в недостаточной оперативности, аналитичности и достоверности учетной информации, разнообразии применяемых 'норм расхода материалов, сложности в определении доли вклада каждого рабочего в общей сумме экономии бригады и др.

Применяемые отраслевые инструкции и методические рекомендации не позволяют достаточно объективно определить долю вклада каждого рабочего в общую сумму сэкономленных бригадой материальных ресурсов. Поэтому предложен комплексный показатель качества работы по обеспечению экономии материалов, исчисляемый по формуле:

-1 N

2 К] 1

где Р] — премия члена бриггды за экономлю материалов, руб.;

~Р' — сумма премии, начисленная бригаде за экономию материалов, руб.;

— комплексный показатель качества работы члена бригады;

N — количество членов бригады, чел. Р свою очередь К] определяется по формулу;

И

К]

Ми М<р

где Ми — расход материалов с учетом установленных норм;

Мф — фактический расход материалов.

В целях совершенствования организации планирования, учета и контроля за производственными затратами автором предложено использование чековой системы контроля, так как чековая форма создает благоприятные организационно-экономические условия для развития внутрипроизводственного хозрасчета. Авторам подробно рассмотрен принцип организации оперативного 'контроля затрат с применением чеков, показана схема организации чековой формы контроля (рис. 1).

Рис. 1. Организация чековой формы хг нтроля.

Решающим фактором эффективности коллективных форм труда, их экономической базой является совершенная организация заработной платы. В себестоимости добычи угля открытым способом удельный вес затрат по элементу «заработная плата» составляет около 30 процентов.

На предприятиях угольной промышленности применяются различные формы первичных документов по учету труда

и заработной платы; дальнейшее их совершенствование требует унификации учетных регистров па основе применения нормативного метода, внедрения бригадной формы организации и стимулирования труда.

Развитие бригад сопровождается широким 'использованием различных коллективных форм его оплаты. В угольной промышленности распространение получила коллективная (бригадная) сдельная система оплаты труда. При этом общий заработок начисляется бригаде в соответствии с фактической ее выработкой. В целях усиления материальной заинтересованности членов бригады в общих 'итогах работы предлагается начислять заработную плату на основе единого наряда по конечным (коллективным) результатам работы бригады.

Методы распределения общего заработка между членами бригады зависят от степени разделения и кооперации труда, характера 'взаимоотношений, складывающихся между членами бригады. В данной работе оассматр'нвается несколько методик распределения общебпигадного заработка: е учетом присвоенных рабочим тарифных разрядов и фактически отработанного времени; при помоши коэффициентов трудового участия (КТУ) и коэффициента трудового вклада (КТВ); преимущества и недостатки их.

Рассмотрение методов распределения коллективного заработка между членами бпигалы, предложенных в экономической литературе и применяемых в практике угольных разрезов, показало, что основными причинами искажения принципов оплаты по труду в условиях бригады является отсутствие дифференциации показателей, определяющих пили ви л у Р'Л ь н ы и ?япаботок: взаимосвязи между коллективной и индивидуальной заработной платой; единой методики определения КТУ в бригадах; критерия распределения коллективной премии но результатам работы членов бригады; зависимости заработка рабочего от сложности выполняемых работ.

Учитывая вышеизложенное, автор предлагает применять более дифференцированный метод, при котором общий заработок бригады распределяется между ее членами пропорционально их индивидуальному трудовому вкладу в создание конечного результата' деятельности бригады, т. е. с использованием коэффициента трудового уклада (КТВ).

В этом случае заработная плата конкретного работника бригады определяется но формуле:

3,- = -§2---КТВ1\

п

2 и-к; -ктв!

1

где 31 — заработная плата ¡-го работника бригады в единицу времени, руб.;

Зо — общий заработок бригады в единицу времени, руб.;

и — отработанное время ¡-м работником бригады, ч;

Кл — коэффициент, учитывающий уровень квалификации ¡-го работника, бригады, степень напряженности его труда, условия выполняемой работы;

КТВ1 — коэффициент трудового вклада ¡-го работника;

п — численность бригады, чел.

Как видно из формулы, использование К'ГВ при распределении общего заработка бригады между ее членами не учитывает тарифные разряды, присвоенные членам брнггды, а позволяет наиболее точно учесть влияние их личного трудового вклада в конечный результат деятельности коллектива и обеспечить тем самым необходимую социальную справедливость.

Ошибочным можно считать мнение, что распределение заработка с помощью КТВ приводит к индивидуальной сдельной оплате. Если в этом случае рабочие получают заработную плату только в зависимости от выработки, то в условиях бригадной формы каждый работник получает заработную плату в строгом соответствии с конечными результатами труда бригады.

По мнению автора, приведенная методика исчисления затрат на оплату коллективного труда позволяет точно определить хозрасчетную себестоимость бригады, а на ее основе и величину хозрасчетного дохода бригады.

В третьей главе — «Оценка деятельности хозрасчетные бригад» — рассмотрены вопросы, связанные с оценкой деятельности трудовых коллективов и формированием их хозрасчетного дохода.

Одним из важнейших принципов хозяйственного расчета является соизмерение затрат с достигнутыми результатами. На уровне предприятия оно обеспечивается сопоставлением выручки ог реализации м полной фактической себестоц-И

мости продушим. Сложнее обстоит дело с обосоЗлеНЙЬг.М учетом фактических затрат и результатов внутрипроизводственных подразделений, в том числе -и хозрасчетных бригад. Для этих целей автор предлагает комплексный показатель прибыли пли валового дохода — в зависимости от того, в условиях какой модели хозрасчета (первой или второй) будет функционировать производственная бригада. В работе рассмотрены понятия «валовой доход бригады» и «хозрасчетный доход бригады» и условия их применения при бригадном хозрасчете.

В условиях работы подразделения и предприятия в целом по первой модели хозрасчета оценочным показателем деятельности производственных бригад должна быть принята прибыль; по второй модели — валовый доход.

Основная идея оценки деятельности бригады по показателю валового дохода заключается в обеспечении полного соизмерения всех затрат на производство с полученными результатами.

На открытых горных работах производственный процесс заключается в извлечении полезного ископаемого из недр земли и превращении его в исходный продукт для последующей обработки на других предприятиях. Используя элементы производственного процесса (живой труд, предметы труда и орудия труда), составляющие затраты бригады, данный коллектив добивается определенного результата.

Затраты производственной бригады представляют собой различные виды материалов, топлива и энергии, используемое технологическое оборудование, транспортные средства и ир. Все они имеют различную натуральную форму. Затраты бригады необходимо учитывать в стоимостной форме. Следовательно, все, что поступает в бригаду в виде разнообразных средств производства1, должно иметь цену.

Результаты деятельности бригады — это разнообразные по своей натуральной форме продукты или услуги. Соответственно, этот результат также необходимо выразить в стоимостной форме для оценки созданного бригадой результата, чтобы затем иметь возможность сопоставить его с затратами.

Бригадные цены — это цены, исключительно используемые для расчетных целей. Они служат измерителями объема выполненной работы и поэтому позволяют производить рас-счеты по соизмерению затрат и результатов производства.

1С

Основной целью использования бригадных цен выступает возможность количественного выражения созданного бригадой результата производства. В производственных бригадах затраты могут измеряться и в оптовых ценах за используемый ресурс, в отдельных случаях вместо оптовых цен следует применять розничную цену.

Бригадная цена, в структурном отношении должка включать все затраты на используемые -средства производств'!, затраты на заработную плату членов бригады и прибыль н расчете на единицу выполняемой работы.

¡В бригадный валовой доход включается и величина хозрасчетных претензий (штрафных санкций) бригад-смежников, которая возникает при невыполнении оцениваемой бригадой своих договорных обязательств.

В работе приведены формулы составляющих элементов валового дохода, рассчитанные авторов: стоимости выполненных работ, бригадной цены, нормативной величины затрат бригады, хозрасчетных претензий.

Тогда валовой доход бригады можно определить как разность между расчетной выручкой и сложившимися затратами средств производства по формуле:

ш п Вд = — 13],

¡=1 ]=1

где Вд — валовой доход бригады в единицу времени;

Р1 — стоимость ¡-го результата производства, созданного бригадой в единицу времени (расчетная выручка, 'измеренная-в бригадных цепах, за выполненную бригадой работу);

ш — количество различных результатов производства;

3] — стоимость ]'-х затрат использованных средств производства, понесенных бригадой в единицу времени (без заработной платы членов бригады);

п — 'Количество различных затрат на производство.

Таким образом, через полученный показатель и будет реализовываться основная идея полного хозрасчета — стремление производственных бригад к значительному превышению результатов производства над сложившимися затратами. В случае деятельности бригады по первой модели хозрасчета в затраты должна включаться и заработная плата

членов бригады; тогда по вышеприведенной формуле будет 'исчисляться на валовой доход, а прибыль бригады.

Хозрасчетный доход бригады представляет собой часть созданного в бригаде валового дохода и исчисляется как сумма нормативного хозрасчетного дохода бригады«! прироста его по сравнению с нормативным его значением, являющийся следствием превышения текущего валового дохода над нормативным. Его величину рекомендуется определять по формуле:

Хд.т = Хд.и + ■ (Вд.т—Вд.н),

Вд.т

где Хд.т — хозрасчетный доход бригады;

Хд.и — нормативный хозрасчетный доход бригады;

Вд.н — нормативный валовой доход бригады;

Вд.т — валовой доход бригады в текущем году.

Нормативный валовой доход является важным источником информации о производственных и технико-экономичсс-ких возможностях бригады. Уровень нормативного валового дохода бригады может обеспечиваться только в том случае, когда бригада точно выполнит объем работы, соответствующий нормативной производственной программе с учетом установленных прогрессивных норм и нормативов. Тогда бригаде будет причитаться нормативная заработная плата.

В том случае, когда фактический конечный результат производства окажется больше или меньше нормативного валового дохода, то соответственно большей или меньшей окажется и оплата труда членов бригады.

В заключении кратко сформулированы выводы и предложения автора по совершенствованию учета затрат на производство в угольной промышленности.

В приложениях дана информация табличного характера по содержанию диссертационной работы.

Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах:

1. Преимущества централизованного учета в дальнейшем совершенствовании хозрасчета. Сб. «Эффективность и качество», Кемерово — 1982, 0,3 п. л.

2. Особенности формирования себестоимости и организации учета затрат на угледобывающих предприятиях. Сборник научных трудов. — М: ВЗФЭИ, 1985, вып. 44 — 0,2 п. л.

3. Организация учета и контроля затрат хозрасчетных

бригад угольной промышленности. Сборник научных грудой. — М.: ВЗФЭИ, 1987, вып. 48 — 0,2 п. л.

4. Основные направления совершенствования учета материальных затрат в хозрасчетных бригадах предприятии угольной промышленности. Депонирована в ВИНИТИ справка 4143, 1987 — 0,3 п. л.