Учет затрат на строительство и эксплуатацию автомобильных дорог и их финансирования тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Учет затрат на строительство и эксплуатацию автомобильных дорог и их финансирования"



ЛЕНИНГРАДСКИЙ ОРДЕНА ТРУДОВОГО КРАСНОГО ЗНАМЕШ

слшссво-эгашгшой иняшт им. н.а.бознесенского

На правах рукописи УДК: 675.474:625

коншсарова Ело еш Викторовна

УЧЕТ ЗАТРАТ НА ОТРОИТВЛЬСГВО И ЗШИУАТАЦИЮ АВТОМОБИЛЬНЫХ ДОРОГ И ИХ ФШАНСИРОВАК1Я

Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учот, контроль и анализ хозяйственное деятельности

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

j Ленинград - 1991

/' ;> /.""У

Диссертация выполнена на кафедра бухгалтерского учета и контроля Ленинградского ордена Трудового Красного Знаыенл финансово-экономического института и.!. Н.Л,Вознесенского.

Научный руководитель - доктор экономических наук,

профеооор Ларионов А.Д.

Официальные оппоненты - доктор оконошческих наук,

профессор Логоотаев В.А.

■ - кандидат экономических наук, доцент Мазурова И.И.

Ведущая организация - Ленинградский ордена Знак Почета

инденэрно-экономичоокий институт им. П.Тольятти.

Защита состоится " 3/ " 1991 г. в

а

часов на заседании специализированного Совета по экономически}, специальнобтям Д 063.86.03 Ленинградского ордена Трудового Красного Знамени финансово-экономического института им.Н.А.Во: несенского по адресу: 191023, Ленинград, ул.Садовая, д.21.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке института,

Автореферат разослан '"<^0 " $ 1991 года.

Учений секретарь специализированного Совета, д.8,н., лро^пооор

ч

АЛ

И.И. Плисееж

ОНЦАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Состояние автомобильных дорог в значительной степени определяет эффективность работы не только автомобильного и других видов транспорта, но и развитие всех отраслей народного хозяйства. Строительство, реконструкция п содерлсанио автодорог связаны с огромными затратами. Слс.тлтаая-ся систе"а учета и финансирования этих затрат тлеет существенна? недостатки.

Она основывается на общей методике строительного учота и не отражает специфики дородного реконтно-стрсительного производства. В отлично от других видов транспорта затраты на строительство и эксплуатацию автомобильных дорог не у шствуит в формировании себестоимости автоперевозок, что лишает ее экономической обоснованности и сопоставимости с себестоимостью услуг других видов транспорта. Отсутствие общепризнанной методики учета порождает разнобой в решении общих учетных вопросов, обусло&ченный различной ведомственной принадлежностью предприятий, занятых строительством, ремонтом и эксплуатацией автомобильных дорог. Все это препятствует создании обоснованного информационного обеспечения управления транспортным процессом, особенно необходимого в условиях рыночных отношений, и придает теме исследования большое научное и практотеское значение.

Целью псследования является разработка методики учета затрат на строитэльство и эксплуатацию автомобильных дорог в нопых условиях управления.

В соотеэтстзии с этой целыэ в работе постазлонн слодуачпе задачи:

- на основе исследования организационно-технологических особенностей строительства, ремонта и эксплуатации автодорог разработать основные направления и конкретные рекомендащш перестройки бухгалтерского учета и информационного обеспечепи упрашоння яптодорсктю хозяйством в условиях рыночных отношений}'

- уточнить ссст~в и классификацию затрат, включаемых в себестоимость раоот по строительству и эксплуатации автодорог, объекты их учета и к ал ыг/л:цю в а нття;

- разработать рекомевдащи по совершенствованию учета яалс-нейи:1х видов затрат дородного рег/снтнс-стрсптельного производства;

- обосновать необходимость и разработать методику включения расходов по строитольству, ремонту и содерл:ашса автодорог в себестоимость автоперевозок;

- разработать систему возмещения затрат на строительство и эксплуатация автодорог за счог ее пользователей и соответствующую методику учета.

Методика исследования построена на методических принципах, oirpeдолшощмт. теоретическую трактовку и анатаз социально-экономических процессов, отражаемых в бухгатгерском учзте. В процессе исследования изучены труди советских и зарубежных авторов по рассматриваемый вопросам, материалы научных конференций, ннструкти» ные положения Минфина СССР, Госкомстата СССР и др.

В диссертации использованы методы наблоденгя, группировки, сравнения, анализа, отказа.

Научная полезна работы. В результате проведенного исследования полученн слсдущпа наиболее существенные научные результаты:

- предложена новая схема организационных и производственных структур строительства и содержания автодорог;

- выявлены оргаиизационно-тохиологичаскпо особенноити дорожного ромонткс-строительного производства, спроДеля'муга методику учета затрат;

- уточнены объекты уюта затрат н объекта качькулнровашш себестоимости, состав и кла0с::£"ка:шя затрат с учетом специфики дорогого ромснтно-строитольного производства;

- разработана мотодика учета основных видов затрат на строительство, ремонт и содержание автодорог, уточнены праймы сметного нормирования накладных расходов;

- обоснована необхотюсть возмещения расходов на создание ремонт и содержание транспортных путей за счет себестоимости перевозок« и предлокена методика исчисления оопостагимоЁ себестоимости на различных видах транспорта;

• - разработана новая система возмс.цонил затрат на строитель-.ство, ремонт я содержание автодорог, основанная на расходе топлива, и пред/тепа система учета отчислит!'! по аптстранспеттл-к . про,'91ри;пп;ях п в организациях, тюализулпп:: топлп.л.

Ира;т.кузскдя пчулюсгг>. Роииго.':ц:я ртзработ.нкшх прг,. Híi't будет сцссоЛстг^здть пошпешш "сосво-г.писсгп:, am п;т,г;:пс.т и onopnruw'ov'r уют а гг. грат, r.isi:i.-ejrn< ¿> i •.vi"-'.,r~.c >;■'■ -

Б

стоимости строительства и эксплуатации автодорог, упорядочению финансирования строительства л эксплуатации автодорог за счет средств пользователей, созданию информационного обеспечения управления транспортным процессом в условиях рыночных отношений.

Апробация и реализация результатов работы. Основные поло™е-П'ля диссертационной работа докладывались и получили одобрение lia научных сессиях профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов Ленинградского финанссво-эконсгги-тоского института им. Н.А.Вознесенского в 1988-1990 гг., Дальневосточного технологического института в 1988 г., на научно-тех-(тческом сешшаре в Ленинградском Доме научно-технической пропаганды в 1990 г.

Разработанные т. диссертации рекомендации используются в учебном процессе ЛФЭИ им. Н.А.Вознесенского, внедряится на Легсзь градском асфальтобетонном заводе и доро.-шо-экспдуатациошпс; предприятиях.

Публикации. Основные пояснения исследования изложены в шести опубликованных работах.

Структура работы. Диссертация состоит из введения,трех глав, заключения и списка литературы.

Во введении обоснована актуальность темы исследования,, формулируются ого цель, задачи и методы, определена научная нозизна и практическая значга/ость выводов и продлояенпй.

В первой главе "Особенности деятельности предприятий по строительству и эксплуатации автомобильных дорог и их влияние ня организацию учета производственных затрат" анализируются действующе организационные структуры предприятий раз!шх отраслей и ведомств, занятых строительство;', и эксплуатацией автогобильннх . дорог, вносятся предложения по их перестройке в условиях рыночных отношений и выявляются основные направления совершенствования учета затрат на строительство и эксплуатацию автодорог.

Зо второй главе "Учет финансирования затрат hj строительство и эксплуатацию автодорог" анашзируеася действующая система учета оннансировашп. затрат на строительство, ремонт и содор^а-тю автодорог, обосновывается необходимость их возмещения за счет себестоимости перевозок и разрабатывается система учета от-ччслешй автотранспортных предприятий.

В тоот-ьей главе "Учет затрат на строптольЬтво и эксплуатл-цню артсдсрог" угочня;:ггп состав, классщтнкоцля и г.:етс, гд ynevn

затрат на строительство и эксплуатация автодорог.

Р заключении диссертации подводятся итоги исследования, сформулированы общие выводы и предложения.

ОСНШШ ПР0ЕЛШ.1Ы, ИССЭДУЕМЫН В ДИС0ЕШЦ!И,

шзоды п дедашния

I. Организационная структура строительства и оодорнашш автодорог

Организация производства и управления, технолоищ, специализация, взаимоотношения медду структурными единицами, методика учета производственных затрат в дорожно-строительном и эксплуатационном хозяйстзо складывалась под влиянием ко;/!авдно-гдминцст-ративной системы упразлен:ш и различной ведомственной црццадлэд-ностц предприятий. Уезду тем предприятия по строительству,ремонту и содержанию дорог имеют одинаковые цели и задачи и осуществлял? однотипные виды работ. Кроме того, слабившаяся систома управления имела много общих черт: составление и утверждение планов, контроль за их пополненном, перераспределение материальных и финансовых ресурсов и другие. В таких условиях расширение специализации приводило к разнонацрааленностн интиресов производителей продукция и обслуетвакаих их хозяйств (УПТК, управлений механизации, асфальтобетонных заводов, транспортных управлений, проектных организаций). Этому способствовало установление затраг>-ншс показателей оценки 1а деятельности: объемы строитолыю-мон-тадных работ, количество отработанных машино-смен, тонно-киломэ-тры, объемы проектно-изыскательских работ и т.д

При пореходе к рыночным отношениям вахна не столько реорганизация сырых .структур г ноше, как ото происходит в настоящее время, сколько изменение методов управления, активизация товарно-данекныа отношений. Существующая п настоящее время система заказчик-подрядчик и рамках одного ведомства не способствует этому, поскольку обе отороны ш.юат одну цель - выполнение плана. При этом договоры подряда носят формальный характер вследс-впе того, что аакавчик но является основные потребителе! продукции (дороги) и поэтому он практически но заинтересован в контроле за качеством исполнения работ. Подрядчик, в своя'очередь, эконогш средств по ораинениго со сметной'стоимоот/.л работ ссудсствллот зачастую но за счет улучшения организации работ, г? пут.';;- цзрусоП'Ш

технологии, отступления от проектов, которые тоже не являются оптимальными. Проектные организации, являясь звеном тон ;::е цепи, больше заинтересованы в выполнении объемов прсзктно-изыскатель-ских работ нежели в та качественном исполнении.

Для осуществления экономических методов упрашонгл и организации строительства, ремонта и содержания автодорог, на наш взгляд, необходимо обособление заказчиков от исполнителей работ. Причем заказчиками доданы быть представители потребителей продукции доро,тлого ремонтно-строительного производства. В рамках региона ими могут быть исполкомы местных Советов народных депутатов как органы, наиболее заинтерсованные в его комплексном развитии. Подрядчиками в таких условиях могут быть как сами дородные предприятия (ДСУ. ДРСУ, ДЭУ и др.) независимо от формы собственности, или одно из них на правах генподрядчика, так и их ассоативные объединения. Причем последние могут быть генподрядчиками, но выполняя при этом ремонтно-строительных рс?бот. Такие объединения, заключив договор с заказчиком, могут объявить конкурс гш осуществление того или иного заказа или вида работ.

Необходимо такие обособление проеткных организаций,которые в этих условиях могут выполнять работы как для заказчиков, так и для подрядчиков в зависимости от потребностей п условий договоров. При этом появляется возможность осуществления конкурса проектов с неоднозначным решением проблем.

На уровне подрядных организаций целесообразно выделение структур, обслу?лва:хтгх процесс дородного ремонтно-строительного производства (производства материалов, поставки лх я комплектации, обслуживания транспортом и строительной техникой) от предприятий, непосредственно выполняпдих рзмонтно-строительныо рабо-. ты. Причем все перечисленные производства в случае выделения их в самостоятельные предприятия додлпы быть экономически и зриди-чески самостоятельными и строить свои отношения на принцгшах хозрасчета я всзг'оздности.

Однако выделение такта структур не является обязательным. Предприятия должна и эть право выбора вариантов, то ость пнет:» возможность самостоятельно выполнять работы по снабленню производства, приобретению необходимой техники и транспорта, если это болое эйтчжтлвне. Такта предприятия долянн получить возможность создания оргзнсп управления на принципах добровольности вхождения в них с долг. ■■/ координации их деятельности для осуцсстглончл

а

единых целей.

Регулятором взаимоотношений иозду Еакаачлкаш, подрядчиками, проектными организациями и обслузшвазцимп производствами должны быть договорные цены, показателями доятельиости - исполнение договоров, а при нзррюшп договорных обязательств виновны ки дойны нести экономическую ответственность.

2. Организационно-технологические особенности строительства, ремонта и содордашш автодорог, определяете штодику учета производственных затрат

Дороги как особый вид строительной продукцш; обуславливают специфику дородного ремонтно-строительного производства, вирала ицуюся в его подвижном характере, зависимости от природнс-клика тичзских, сезонных, геологических, рельефных и других особенное тай.

Неподвижность объектов строительства и ремонта, их рассре-доточенностЬ и линейная протяженность обуславливают необходимость больших транспортных расходов, связанны): с перевозкой лю дой, строительных материалов и конструкций, перодислокацией стр итедышх машин. В то г.о время это позволяет эксплуатировать стр< .итолыше механизмы и транспортные средства на нескольких участках, что способствует рациональному использования техники, но требует косвенного распродйлон::я затрат по эксплуатации строительных машин и механизмов.

Влияние природно-климатических факторе:; отражается на сезл ности дородного ра/'.онтно-строитолыюго производства, что приводит к неравномерности осуществления затрат на протяжении года.

Еочь^ие колебания ^ стоимости строительства, ремонта и со-дормния дорог различных категорий, назначения, ш: торрпторцачь' ного расположения, геологических, рольефгшх и других особенностей придам процессам строительства, ремонт.':, и оодоргания церог чорта индивидуального "типа производства и 'требуют применения по-заказного метода учета затрат.

Большая протяженность дороги позво.шэт использовать для ео строительства и ремонта одновременно различные подразделения к предприятия, которые в зависимости от способа организации работ могут озу^есталях'ь процасс пронздодегш по коиструктялны'." о пикетам дороги (при поточном мотодо) тин в<> оч'до :ъ.илм у«гнгл;вм с

выполнением всего комплекса работ. Наличие раздельных исполнителей требует группировки затрат з разрезе нескольких объектов Пета. .

Доромше предприятия независимо от их ведомственной подчиненности ocyrieствляит следущие виды работ:. строительство дорог i дородных соорунешп!, их реконструкцию, ремонт и содерглниз. 1ричо1.! возможно как выполнение всех этих работ, так л специализация организаций на одном пз видов деятельности. Работы по строительству, ремонту и содержанию iimsídt разные объемы и стоимость, назначение л задач!?. Однако процесс строительства, реконструкции л содержания заключается в последовательном вдаолн-эилп • зднотипных комплексов технологических операций. Это создает гредпосылкя для построения аналитического учета затрат по техно-югическим комплексам робот и унификации методики учета произ-зодственных затрат на строительство, ремонт и содержание звто-дерог для предприятий различной ведомственной подчиненности^

Объемы затрат по текудему ремонту, зимнему содерканшэ и >зеленени:э дорог подвержены влиянии множества факторов и имеют ¡уцествешшз колебания. Позтог^у при планировании эглх расходов ¡срочные оргашгаацин составляют сметно-фпнансозые расчеты исходя из выделенных ассигнований, a учет ведут в размере фактичес-:их расходов без плановых накоплений. Учет действииольно.:о выгод ноние таких работ и их объемов iu/еет значительные затрудне-гпя. Суцествуэдая система учета объемов выполненных работ по 'фактического освоению" выделенных ассигнований ооздаст возмоя-юоть для приписок и злоупотреблений. Для устранения такой прак-■ики целесообразно отдельные маршруты дороги сдавать в аренду с 'становлением оценочного показателя - эксплуатационное состоя- •' с:е дороги или ввести плановые накопления на работы по тек5П.;ему юмонту и содерлсаним дорог п планировать объемы этих видов ра-ют в сметных ценах. ,

Особенности современного дородного ремоктно-стгателыгого рспзводства я ого продукции требуот уточнения объектов' учета за-pai п калькулирован л себестоимости, методов учета затрат, нс-ошаатуры расходов и способов распределения косвенных затрат.

С введением рэсчотов зп готовую строительную продукции бъектом ка шеудированил становится сданшй объект стронтелы,т-а, ремонта, рокснструкпдн, имол'-'лй установленные договором под-ядч цени, то ость дорог" (листания, маршрут), мост, путепро-

вод и т.д. Объекты учета затрат при этом долены совпадать с объектами калькулирования себестоимости. Однако для повшешш аналитичности учета и вшвления результатов деятельности хозрасчетных подразделений целесообразно установит!, в качестве объектов учета либо технологически!: комплекс работ, выполняемый в пределах объекта строительства, ремонта или реконструкции, если про-рс-бски!! (мастерски!') участок выполняет работы на нескольких объектах, либо тохиодогический комплекс работ в пределах участка, если готозая продукция производится несколькими участками.

При осуществлении работ по зпмно.\7 содормлщко, озеленению, текуа)е;.!3' ремонту дорог, испытанна и обследованию мостов объектом учета затрат долган быть к&здый отдельны!! вид этих работ в рамках дорошо-зкепдуатоционного участка.

3. Состав и к.иаооификацпя затрат на строительство, ремонт и содержание автомобильных дорог

11адло;::ащая постановка учета затрат, финансовых результатов и системы налогооблоухния требует научного обооновашш состава я клаосийлкацт! затрат, образующее себестоимость продукции. В дорожном рзмонтио-строитазьном производстве,, как ц в других отраслях народного хозяйства, эти вопросы но получили однозначного решения. В многолетне!! дискусси:; по отпм вопросом сохраняются диаметрально противопологцшо точки зрения. Сторонники ыпипииза-цш! себзстс:иостп настапсал» па очищении ее от всех элементов чистого дохода. В то время приверзювдн максимизации ратуют за включение в нос всех расходов независимо от их природа. На цти взгляд, в состав себестоимости до.хиш вклшатьгя обязательные затраты, являющиеся условием производства в промнем масштабе.

Критически!; анализ различных точек зрошш по пово;1у экономь чоской природа и степени связи с процессом производства таких расходов, как отчисления на социальное страхование, проценты за пользование краткосрочным кредитом банка, прл.'ип за производственные результаты всем категориям работающих, пиата за используемые в производство природные ресурсы, расхода на их "оспроиз-водство, сверхнормативный расход материальных ценностей, потери от брака й простоов, позволил сделать вывод о целесообразности их включения з себестоимость продукции. Обязательны!! характер платежей по- медощшскоку страхованию и-страхозанхо имущества, связь с 1грС73водотвонными расходами, отсутстгло паппсхгосп ст

финансовых результатов обуславливают необходимость их включения е состав себес^с;::.. .оти.

Недостачи и потерн материальных ценностей сверх корм естественной убыли, штрафы, пеки, неустойки я другие виды санкций за нарушение договорных обязательств но являются условием производства и носят характер потерь. Поэтому они должны относиться на финансовые результаты предприятия, что будет стимулировать их сокращение.

Современная постановка учета затрат па строительство и содержание дорог основывается на.обцей методика строительного учета и не принимает во внимание принципиальных особенностей дорожного ремонтно-строительного производства. Кроме того, основнхм положения по планированию и ^чэту себестоимости стрсительно-моя-тайных работ являются недостаточно обоснованными и устаревшим:'. В них смеинваютон классификационные признаки затрат, неоправданно противопоставляются прямые расходы основным, к пряшм затратам относятся косвенно распределяемые расходы по содержанию стро» итольешх машин и механизмов, в состав накладных расходов вшпоча-ытся такие основные производственные затраты, как отчисления на социальное страхование и дополнительная заработная плата рабочих, расходы на перевозку рабочих н месту работы и обратно, затраты по благоустройству территории, по подготовке к сдаче обьек -тов строительства и ре,.гонта. Недостатком суь.осгаущих Оснсг'-ц;; положоцпй являемся ограниченность номенклатур;! статей затрат, приемлемой только для сметного нормирования.. Для уточнения стоимости продукции, повышения аналитичности и опвративнос-ш информации о затратах в диссертации предлагается детатзиреготь отраслевую номенклатуру калькуляционных статей с учетом сгобон--ностей дорожного ремонтно-строительного производства.

Наибольший уделышй вес в Себестоимости работ по строительству, ремонту и содержанию автодорог занимают материальные затраты. Зто объясняется не столько большим количеством используемых материалов и их высокой стоимостью, сколько сильный влиянием ¡¡а эту статью транспортных, расходов. Кроме того для различных з;щов материалов, объектов строительства и ремонта величина затрат на транспортировку материалов значительно колеблется. В связи с этим в доссортацзи ьрс-длагаотся зчделить аз статьи "М-иго-рпали" транс1.гортно-загстоветол£'Ш'Э расходы, л сям:; узтеркальнн.) зптрг;ти педрп..! лит;, т субегатья ">1лтерпаш" и "Сгронт.мып.'о

конструкции". рв

Гри осуществлении ремонтно-чсонструктивных работ часть материалов, остающихся после разборки, пригодна для дальнейшего использования. Этт." обусловлена целесообразность выделения статьи "Возврат материалов".

"В связи с большой протяженностью дорог как объекта строительства и ремонта, их специфическим территориальным размещением целесообразно исключить из статьи "Расходы по содержанию строительных машин и механизмов" п выделить в качестве самостоятельной калькуляционной статьи "Расходы по внутрипостроечному перемещению грузов". В нее должны войти расходы по транспортировке материалов, грунта, мусора и перевозке рабочих.

В диссертации предложена детализированная номенклатура калькуляционных статей, учитывающая особенности дородного ремонтно-строительного производства, объективную необходимость повышения аналитичности учета, развития хозрасчетных и арендных отношений.

Эффективное использование информационных возможностей новей номенклатуры статей затрат требует определенных изменений в учете.

4. Учет основных видов затрат на строительство, ре:.-опт и содержание автодорог

Себестоимость продукции дорожного ремонтно-строительного производства формируется прежде всего из материалов,трудезих затрат, расходов на содержание и эксплуатацию строительных маонн, механизмов и накладок: расходов. Слагавшаяся практика их учета требует существенного уточнения.

Действующая методика определеши себестоимости материалов нооит обезличенный характер, в результате чего па ее уровне по получают отражения различия в затратах на приобретение, заготовление и транспортировку конкретных видов материалов.

Оцонка материалов по принципу франко-приобъектный склад за-тушезызаот величину транспортнс-заготовителышх расхсдсз, яг.:о->— них больаей удельный пес в дородном ремонтно-строительном пое-производство. Применяемые в текущем учета планово-расчотнио цени вызывают значительные их отклонения от фактической себестоимости, обусловленные различной удаленностью объектов от поставщиков и екгадод. Цоэтс.ту для пепшонля аналитичности учета и более точного исчислешш себестоимости материалов нз0С>хсд;1Г0 ;ик:. „-

де всего пересмотреть способы оценки материальных ценностей в текущем учете. Применение предлагаемых в экономической литературе в качест-. V,; тных и расчетных сметных и плановых цен Франко-центральная база УИГК, увеличенных на ставки комплектацпонно-транспортных расходов, в дорожном ремонтно-строительном производстве нецелесообразно. Это обусловливается особенностям: дерганого ремонтно-строительного производства: экономической самостоятельность» управлений комплектации, большим удельным весом транспортных расходов и их рэзкими колебаниями при доставке материалов на разные объекты, широким распространенном оплаты услуг управяошй комплектации по оптовым ценам, увеличенным на процент заготовитедьно-складской наценки. Поэтому, на наш взгляд;, на предприятиях по строительству, ремонту и содержанию автодорог в качество учетных и расчетных цен на материалы целесообразно использовать отпускные цены УПТК гли оптовые цени поставщщ:ов о обособленным отражением заготовительно-складскси наценки. При этом отдельно должны учитываться транспортные расходы по доставке материалов от склада УПТК до объекта.

Расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов в себестоимости дородных ремонтно-строительных работ составляют большую долю. Однако это свидетельствует но столько о высокой степени механизации труда, сколько об излишнем укрупнении состава этой статьи. В нее необоснованно включаются затраты по перевозке материалов, грунта и-рабочих, которые целесообразно выделять отдельной статьей в себестоимости продукции. Кроме того в состав расходов по содержанию строительных машин и механизмов, в отличие от промышленности, входят -затраты на заработную плату рабочих, занятых их убавлением и обслуживанием. В тех случаях, когда эти расходы неразрывно связаны медцу собой, действующие порядок учета оправдан. Однако такая связь непостоянна при эксплуатации малых машин, а также при включении механизаторов з итат участка, выполнялцего работы на объекта. Поэтому появляется возможность учета расходов по эксплуатации машин и механизмов без затрат на оплату труда. При атом расходы по амортизации можно относить из объекты по прямому признаку, а затраты по ремонту и техническому обслуживанию распределять пропорционально суммам ал'ортизоцпонлы.'с отт.опип Л.

Пак-л,;,пч:") требуют к себе особого внимания в оклзи

1; т^'.^сотлп; у^т1П'х:-,г'""Я ц^ ■моисеръатат" ">:■; сок^р игл. ¡¡'."г | ■- . ..'.':.,, ,•.".:•'.Т'-. л;-'~ ^'к.г; ¡оч.м из с^ста.-:! ¡г.::; р'г.--

ходов основных производственных затрат, детализация первых по уровнял управления (на бригадные, участковые, общеуправленчес-кио) позволит установить их сзязь о конкротными местами совершена и даст возможность более точного их распределения мезду объектами учета и калькулирования.

Предлагаемые в экономической и инструктивной литературе базы распределения накладных расходов не приемлемы для доролсного ремонтно-строительного производства в сипу его специфики. Так, например, использование в качестве базы расцределерия суммы прямых затрат не обеспечит достоверности учетных показателей вследствие резких колебаний уровней материалоемкости и транспортных расходов на разных объектах. По этим :яо причинам нельзя признать обоснованными такие базы распределения, как сметная стоимость или объем выполненных работ.

Неприемлемость в качестве. базы распределен;«! накладных расходов с.свовной заработной платы рабочих объясняется тем, что заработная плата механизаторов входит в состав расходов по содер-даншо строительных машин и механизмов. В результате такого распределения на те объекты работ, где больше применялся ручной труд, будет необоснованно отнесена ббльшая часть накладных расходов. К таким же последствиям приводит распределение участковых расходов пропорционально списочной численности работающие на объектах или количеству отработанных челозэко-дней.

Поскольку участковые расходы связаны с организацией труда и использованием строительной техники, а обцеуправлоичеекпо с организацией и управление!/ процессом производства, их распределение необходимо осуществлять пропорционально сумме затрат на оплату труда рабочих и эксплуатацию строительных машин и механизмов.

Сметное нормирование накладных расходов такло должно основываться на их процентном отношении не к прямым затратам, как это практикуется сейчас, а к сумме расходов на заработную плату рабочих и эксплуатацию строительных малин и мехашамов.

5. Учет затрет на строительство и содержание автодорог и формирование себестоимости автоперевозок

Дородное хозяйство страны характеризуется значительной отсталость/.) ^т требований современного транспортного процесса п н;:зкоГ; яуТ^ктнкнсстьэ его использования. В определенной море эте

объясняется исторически слоотвпшкися условиями его развитая. Однако решающее влияние на этот процезо оказывают эяоношческие факторы.

Слсжившаяся система финансирования строительства, ремонта н содержания автодорог различного народно-хозяйственного значения из разных источников путем Евделеши бвдяетных ассигнований ц привлечения средств пользователей дорог и владельцев транспорта и/зет существенные недостатки. Во-пэрвых, непропорциональная концентрация средств на государственном и местном уровнях отрицательно сказывается на комплексном рзззпгии доролной сети. Во-вторых, финансирование производственной деятельности дерешшх организаций в виде ассигнований из бидхета или нсгрииронашшх взносов пре;;приятпй ослабляет их заинтересованность з понкиешш качества работ и приводит к неэффективному использовании средств Финая-Е-рования. В-третьпх, пккумулирезаяпо средств, псступагцпх от владельцев транспорта, в государственном бвддетз ведет к их обезличивании и ордскняэа1 контроль за их расщюдзлэшг&з и исшяьзоЕа— нием. В-четвертых, отсутствии заваехшеегг размера стгчшьшгпй ад строительство и эксплуатации гвтедорар ст иара пстрейлзяин: дорог ка'кдым владальцеи транспорта за'щдняег раапрздздзЕггэ п использование средств в соответствии с дейетвптелышт патаебссс— тями. Однако глакпа недостатком с.\с2знпзйся сястеми финансирования и учета является отторжение затрат на строзталгсгЕо^е^о.чг и содержание дорог от форшгровашш себестоимости аьтсзэргюсск» что приводит к лсказвзд» себестоимости евравезоз и исгусстггпгс-му завышении финансовых результатов знсплугтащгя аЕтатг^гсдарта.

Дорога является неотьэплегей часты? чрзаезертагетз гглоц-всса, в ходе которого ее стсиность, как я других основных средств, гс мере снапиваяия долгшз перевеситься на себестгампсть озучвйтЕдя-егтве с ее участием перевозов. Сгзтсиу расхода по ссзда-сгз я содержании автомейхльних дорог да^жнн пгататься в свбзстопкость перевозок.

Учет дерохгей составижпзй: в составе проЕзно^стзеяшз: гги— рат автомобильного транспорта будет сесссйствоштъ создагсо уз-тейтшого кстсчкзка «'тэта:юеровзкия рзигсдеэ ка стрсжгельстоа, регент л седер^чгсе тузнсмсртпцх путай, уезрзгоя? ггещкзея арс-тщюречия в учотэ г/о^ду дохода'«! я расходами, цсзбсдпт оггчд.'лпть доИстгаиголыто алтрэ'л! транспортннх щюдаряягзВ да ехгяаашгч) ;с-луг и с учете • геСсстс:» гог^лзстое-рдзмрузочя'К г. г-хг—

спедиционных операций обеспечит сопоставимость полной себестоимости перевозок различные видами транспорта, создаст информационную основу для управления ьсем транспортным процессом.

6. Учет финансирования строительства, ремонта исодеряания автодорог

В условиях развития рыночных отношений необходим такой механизм финансирования строительства и содержания автодорог, при котором дорожно-строительные и дороздаэ-эксплуатационныа предпри-ят;ш имели бы устойчивый источник покрытия своих расходов, оплаты их хозяйственной деятельности в соответствии с потребностями и качеством выполняемых.работ, а владельцы автотранспорта отчисляли средства на названные цели в зависимости от степени использования дорог.

Необходимыми условиями при этом должны.быть: обязательность отчислэний на строительство, ремонт и содержание дорог для всех предприятий, организаций и частных лиц, пользующихся автомобильными дорогами; суммы средств, направляемые на названные цели, должна возмещаться за счет себестоимости перевозок, дая чого в -составе затрат автотранспортных предприятий (автохозяйств) необходимо выделить стать:-) "Отчисления на строительство и содержание автодорог.

В работе исследуются различные варианты изъятия средств на строительство и эксплуатацию автодорог и включения их в себестоимость перевозок. Действующая в СССР система, как показано вше, не отвечает современным, требованиям. Критический анализ зарубежной практики финансирования дородного хозяйства показал, что к она имеет существенные недостатки. В частности, она, как прав:1ло, приводит к непропорциональной концентрации средств на общегосударственном и мостном уровнях, в результате чего налоги на транспортные средства, направляемые на развитие национальных дорог, суцестЕонно превиша-от потребности. В то газ время региональные дородные органы вынундены изыскивать дополнительные способы привлечения средств для строительства к содержания местных дорог. Часть налетов ягдястся лишь способом изъятия средств.

В экономической литературо при определении размера отчислений Д'1я пользователей дорог прослохчваэтся вполне оправданное отоом-энио авторов охватить все ссноглыо факторы, опроделятпо степень ::'л101ь:;с"а1г,"л дороги: фактический грузооборот (часса'Х!-

рооборот), i. г.^'кч автомобилей, тшш дорог и их соотоянне, изнашивающее воздействие автомобилей и др. •

Исследование различных факторов взаимодействия автомобиля и дороги показало безусловное их влияние на величину дороздной составляющей себестоимости перевозок. Одазно учет каядого из них сделает громоздкими и в связи с этим неприемлемыми на практике расчеты отчислений на строительство и содержание дорог.

Кроме того, никакая формула но в состоянии охватить влияние всех факторов. При таком подходе остаются без вшзлантм вопросы возмещения дородных затрат индивидуалькыми владельцами автомобилей.

В диссертации ;разрзбоганы предложения по уточнению этой пз-тодкка учета отчислений.но только для грузового, но и для пассажирского транспорта и индивидуальных владельцев. Однако наиболее рациональны/ вариантом решения этой проблемы нам представляется увязка размера отчислений пользователей дорог с объемом потребляемого автрмобилыюго топлива. Для этого предлагается установить в цене на топливо определенную ставку возмещения доро-хных расходов. Полученные сборы по отим ставкам доданы вноситься предприятиями, реализующими топливо, в централизованные и местные дорожные фонды.

Преимущества данного варианта заключаются в том, что он обеспечивает автоматическую взаимосвязь размеров платежей со степенью потребления дорог; представляет собой рациокальшй способ сбора платежей чзрэь систему реализации топлива и обоск^шеет охват всех пользователей дорог, включая индивидуальны;: .зльдэдь-цор; увязываот рз.тозр платает с конкретными дораишт уололпямя

в соответствующих регионах} позволяет аккумулировать поступающие а тек регионах, ,

платг^гУв которых осуществляется перевозки и происходит потребление дороги. Во всех „фугих методиках изъятие средств пользователей дорог происходит по месту их расположения. 3 предлагаэмей системе г,зноен будут производиться в тех регионах, где осуществляется заправка, теплипом, а значит и. пользование дорогой. При этом легко может ропатьел вопрос о распределении пелучоаш'х дза-Т0.7.ПЙ СОЭДУ цонтрр;' и КОШфСТПЫТЯ! регионами.

В бухгзчторскс:! учоте предприятий, реализуэде: тощило.су: .-il! Iм )Т£глГ. учитывать па счете 73 по сг-стготет.-ую-¡ст оуоопо'!1'''': ','g-l vi:tj с о стаз ним (р7сауб1ити*.чекп •) -. ..,Ч1,..и) ''PTfvir-.rn '' региональна" дсрг:п::\' фоц^г:.-".

ответственно по кредиту счет ТВ Студат корреспондировать о дебетом стета 43 "Реализация", а по „дебету - с щюдито.м счета 51 "печатный счет". В составе затрат аа перевозки з автохозяйствах руиин таких платежей предлагается отражать в специальной статье "Отчисления на строительство и «шщврааяиэ автодорог".

Аххвдулярсвать средсгза на ансрштельство и содорясание автодорог целесообразно на двух уровнях: союзном (республиканской) и репияадыюи в соответствующих дорожных фондах. Региональный дарежный фовд кежно создавать прп шаполкоыах Совзт.ов народных двдутазгев, вэториэ будут выступать лз дюлп заказчиков для дорожных орташзааздй» шя ех асссдиацяЕ мазависЕД/с от форм собственности последних и характера объединения- Использование средств эеих февдов должно быть направлено на строительство, ремонт и со-дврзашш автодорог«

Осипшие пагазеяня диссертации сшубликозаны в следуицих работах:

1. СсБераеясхвсваапв учета шаяврпалоа с использование.; эле-ыекгов аормлтжвшго метода / Рспь яаукн в псвыаении э^мективнос- -ти прешззоджа. - Взаднвостси« ДЩГЙ, 1987 г. (в соавторства).

2. Уст заярат на строжтельсгво п эксплуатацию автомобильных лоркг / Нзучная сессия прсфюсорско-црааодавательсксго состава, научных сотрудников и аспирантов, посвяценная итогам научко-вссшадсватеяьстоЛ работы га 158В т-: 1.: ЛОЭИ, 19В9.

3. Еисот$щшхрга затрат на строительство н эксплуатацию ав-тамобхтшх дорог / Научная сессия ирооессорспо-преподаватзль-сеопз состава, научных сотрудников и аспирантов, "посЕЯцоннал итогам каутао-лсследшательсЕСЙ работг за 1369 г.: Л.: Л0Э11, 1990.

4- ©рганазацкя учета затрат з дорс=иом хозяйство / Совераэн-етвеванхв бухгалтерского учета в тсрода.см хозяйстве в условиях хезрзгазта. - X.: ДШЬ, 1590.

5. Унп£швдая учета затрат та различных яздах транспорта / Нгуаниз тдуди ДдП. - Владивосток ЛИГИ, 1990.

■Б- Хезт фшазюареззнэз затрат на строительство я эксплуатацию автодорог / ЗСвгриахгижшаЙ листок. - Л.: Ленинградский центр .нзучяо-тзхнгчоегчй лдазр/эцзп, 19Э1-