Учетно-аналитическая система автономного учета затрат на предприятиях машиностроительного комплекса тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Коростелкин, Михаил Михайлович

ВВЕДЕНИЕ

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЙ СИСТЕМЫ ЗАТРАТ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ МАШИНОСТРОИТЕЛЬНОГО КОМПЛЕКСА

1.1 Классификационные признаки градаций понятий «затраты», «издержки», «расходы» в учетно-аналитической системе

1.2 Учетная информация в подсистемах финансового, управленческого и налогового учета

1.3 Аналитические процедуры по структурированию и формированию учетно-аналитической системы

2 МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ АВТОНОМНОГО УЧЕТА ЗАТРАТ В ПОДСИСТЕМАХ ФИНАНСОВОГО, УПРАВЛЕНЧЕСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИЯХ

МАШИНОСТРОИТЕЛЬНОГО КОМПЛЕКСА

2.1 Особенности технологии и организации производства в машиностроении и их влияние на постановку учета затрат

2.2 Формирование эффективной системы управленческого учета затрат на предприятиях машиностроительного комплекса

2.3 Организация налогового учета затрат на предприятиях машиностроительного комплекса

3 МЕТОДИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ АНАЛИЗА ЗАТРАТ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ МАШИНОСТРОИТЕЛЬНОГО КОМПЛЕКСА

3.1 Финансовая, управленческая и налоговая отчетность - информационное обеспечение анализа затрат машиностроительного предприятия

3.2 Управленческий анализ эффективности производственных затрат

3.3 Налоговый анализ затрат, как составляющий элемент учетно-аналитической системы

Диссертация: введение по экономике, на тему "Учетно-аналитическая система автономного учета затрат на предприятиях машиностроительного комплекса"

Актуальность темы исследования. Учетная и аналитическая информация служит основой для принятия управленческих и финансовых решений как внутри организации, так и за ее пределами. При этом она обеспечивает выполнение таких важнейших функций как планирование, I контроль и сохранность. В историческом плане силами ученых разных стран мира разрабатывалась учетно-аналитическая система, которая приняла нынешние формы. Эта система под влиянием международных стандартов постепенно сближается между различными регионами и направлениями бухгалтерского учета и становится в принципиальных понятиях - единой международной системой.

Традиционная система учета и анализа затрат на производство не в полной мере способствует их оптимизации и эффективности деятельности экономических субъектов. Управление затратами как средство достижения t предприятием высокого экономического результата не сводится только к снижению затрат, но и распространяется на все элементы управления. В связи с этим разработка новых нетрадиционных систем учета и управления затратами, исследование проблем повышения качественных характеристик и аналитичности информации о них - одна из актуальных проблем теории и практики. В современных условиях уровень затрат выступает как важнейший объект управления, поэтому значение совершенствования учета и анализа бесспорно возросло.

Значительный вклад в исследование проблем теории и методологии f формирования учетно-аналитической системы внесли следующие отечественные экономисты: А.Ф. Аксененко, А.П. Бархатов, Т.Н. Бабченко, М.И. Баканова, И.А. Белобжецкий, С.А. Богатин, Н.А. Бороненкова, М.А. Бреславцева, И.Е. Глушков, Ю.А. Данилевский, И.М. Дмитриева, В.Б. Ивашкевич, Т.П. Карпова, В.В.Ковалев, В.Б. Кондраков, М.И. Куттер, И.А. Маслова, М.В. Мельник, В.И. Макарьева, П.П. Новиченко,

В.Д. Новодворский Д.А. Панков, В.И. Петрова, М.З. Пизенгольц, JI.B. Попова, В.Ф. Палий, В.И. Петрова, Р.С. Сайфулин, В.Я. Соколов, В.П. Суйц, С.К. Татур, В.И. Ткач, А.Н. Хорин, JI.3. Шеремет и другие.

Данные учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции являются важным средством выявления производственных резервов, постоянного контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов с целью повышения рентабельности производства. Это определяет, что учёт затрат занимает доминирующее место в общей системе бухгалтерского учета.

В настоящее время существует множество научных исследований посвященных вопросам учета затрат. Среди них наиболее важным являются труды таких российских ученых как Е.В. Акчурина, Н.Д. Врублевский, В.Б. Кондраков, С.А. Николаева, С.Б. Барнгольц, П.С. Безруких, Н.Д. Бахрушина, В.Г. Гетьман, В.В. Патров, А.Д. Трусов, А.Д. Ульянов и Другие.

В разной степени названные ученые занимаются исследованиями учета и анализа затрат. Попытку увязать более глубоко составляющие учетно-аналитической системы предпринимают и многие зарубежные ученые: О. Амат, X. Байера, К. Белини, Дж.Блейк, Друри К.Ф. Ляйтнер, Э. Максами, Д.О'Брайэн, Н. Прайор, П. Прудон, Дж.Рис, Ж. Ришар, А. Франчек, Дж. Эрнот и другие.

Эффективность учетно-аналитической системы затрат возрастает, если при разработке методических основ учитываются отраслевые особенности предприятий. Поэтому исследование проводится по группе предприятий, входящих в машиностроительную отрасль, занимающую важное место в экономике страны.

Комплексность процесса управления иа предприятиях машиностроения в современных условиях предполагает воздействие на объект управления со стороны как производственных, так и управленческих отделов и служб предприятия, что требует полной информационной поддержки. Поэтому учетная система должна обеспечивать формирование информации о затратах предприятия в подсистемах финансового, управленческого и налогового учета. Необходимость концептуального обоснования принципов разделения финансового, управленческого и налогового учета затрат предопределили выбор направления данного исследования.

Целью диссертационного исследования является обоснование и разработка методических подходов и практических рекомендаций, связанных с эффективным использованием учетно-аналитической системы автономного учета затрат на предприятиях машиностроительного комплекса.

Для достижения сформулированной цели были поставлены и решены следующие задачи:

- исследовать понятийный аппарат «затрат» для целей учетно-аналитической системы;

- обосновать формирование информации в подсистемах финансового, управленческого и налогового учета;

- определить аналитические процедуры по формированию учетно-аналитической системы;

- исследовать систему учета затрат на предприятиях машиностроительного комплекса;

- определить концепции построения эффективной системы управленческого учета затрат на предприятиях машиностроительного комплекса;

- систематизировать возможные варианты организации автономного налогового учета затрат и выбор наиболее соответствующей условиям машиностроительной отрасли;

- обобщить принципы формирования финансовой, управленческой и налоговой отчетности в целях эффективного получения данных для анализа затрат;

- разработать методические рекомендации по развитию аналитического обеспечения управления затратами предприятий машиностроительного комплекса

Область исследования соответствует пунктам 1.9 Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы её статистического анализа, 1.10 Особенности формирования бухгалтерской статистической отчетности по отраслям, территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности и 1.12 Инвестиционный, финансовый и управленческий анализ Паспорта ВАК по специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика».

Объектом исследования является финансово-экономическая деятельность предприятий машиностроительной отрасли Центрального региона России.

Предметом исследования является теоретические и практические учетно-аналитические процедуры затрат на предприятиях машиностроительного комплекса, на примере которых исследовались особенности организации и ведения учета затрат.

Теоретической и методологической основой исследования являются международные стандарты финансовой отчетности, положения, содержащиеся в трудах отечественных и зарубежных авторов по теории, методологии и организации учета и контроля затрат; законодательные и нормативные акты по финансовому и налоговому учету в области показателей, формирующих затраты на производство готовой продукции; положения по бухгалтерскому учету и отчетности; научно-методическая I литература; периодические издания; материалы научных конференций и семинаров; официальная статистическая информация Государственной службы статистики России.

В ходе исследования использовались как общенаучные методы -диалектика, анализ, синтез, аналогия, так и специальные приемы и процедуры: счета, двойная запись, документирование, оценка, балансовой обобщение, отчетность. Положения аргументированы результатами исследований и наблюдений, полученными сравнительно-историческими, диалектно-синтетическим и абстрактно-логическим методами.

Информационной базой диссертационного исследования послужили данные первичных и сводных учетных документов, регистров синтетического и аналитического учета, годовой бухгалтерской и налоговой отчетности ряда предприятий машиностроительного комплекса Центрального региона России.

Научная новизна исследования заключается в том, что с позиций системного подхода разработаны и обоснованы научно-методические положения, направленные на совершенствование учетно-аналитической системы автономного учета затрат в условиях изменяющихся факторов внешней среды с целью реализации рациональной производственной и финансовой политики.

Научная новизна подтверждена следующими научными результатами, выносимыми на защиту:

- усовершенствованы и дополнены основные принципы формирования информационной базы по учету затрат в подсистемах финансового, управленческого и налогового учета, что позволяет, обосновать разделение потоков учетной информации (п. 1.9 паспорта ВАК специальности 08.00.12);

- на основе взаимосвязи финансового, управленческого и налогового анализа поэлементно структурированы аналитические процедуры в учетно-аналитической системе (п. 1.12, паспорта ВАК специальности 08.00.12);

- предложена система счетов управленческого и налогового учета, в целях эффективного получения данных для учета, планирования и анализа затрат на предприятиях машиностроительного комплекса, а также аргументирован и обоснован порядок отражения информации о затратах предприятия в данной системе (п. 1.9 паспорта ВАК специальности 08.00.12);

- на основе обобщения агрегированной информации финансового, управленческого и налогового учета разработана универсальная система отчетности для предприятий машиностроительной отрасли, позволяющая повысить качество и информативность учетных данных в целях их эффективного для анализа затрат (п. 1.10 паспорта ВАК специальности 08.00.12);

- предложена методика управленческого и налогового анализа затрат, использующая информационные потоки учетной системы, позволяющая системно оценивать эффективность работы предприятий машиностроительного комплекса (п. 1.12, паспорта ВАК специальности 08.00.12).

Практическое значение диссертационного исследования.

Выводы, исследования и предложенные методические рекомендации могут быть использованы на предприятиях машиностроительного комплекса в качестве методического обеспечения учетно-аналитической системы затрат и в качестве консультационных и информационных материалов для руководителей и главных бухгалтеров.

С практической точки зрения значительный интерес для предприятий машиностроительного комплекса представляет методика внедрения учетно-аналитической системы раздельного учета затрат на основе ее составляющих: финансового, управленческого и налогового учета и анализа. Внедрение в практику разработанной методики управленческого и налогового анализа затрат дает возможность своевременно определить факторы, приводящие к снижению прибыли и выявить резервы снижения затрат.

Достоверность полученных результатов диссертационного исследования подтверждается их практическим использованием. Предложенная учетно-аналитическая система затрат внедрена и используется на ряде предприятий Орловской области и в учебном процессе.

Апробация и реализация результатов диссертационного исследования. Основные результаты исследования, сформулированные в диссертации, опубликованы, апробированы в установленном порядке и доложены на Международной научно-практической конференции «Система учета, анализа и аудита в едином информационном пространстве» (Орел,

2003); на Международной научно-практической конференции «Формирование учетно-аналитической системы, финансового менеджмента и контроля для прогнозирования и планирования налогообложения» (Орел, 2004); на Всероссийской научно-практической конференции «Учетно-налоговая политика: планирование и перспективы развития» (Орел, 2005); на Всероссийской научно-практической конференции, посвященной 75-летию Тюменского государственного университета «Актуальные проблемы социально-экономических трансформаций России» (Тюмень, 2005); на международной научно-практической Интернет - конференции «Система налогового менеджмента, учета, анализа и аудита в современном экономическом пространстве» (Орел, 2005).

Публикации. По результатам выполненного диссертационного исследования опубликовано 9 научных работ общим объемом 3,95 п.л., в которых автору принадлежит 3,1 п.л.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы. Содержание работы изложено на 171 странице текста, включает 22 таблицы, 28 рисунков и 2 приложения.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Коростелкин, Михаил Михайлович

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате исследований и разработок, выполненных в настоящей диссертационной работе, были получены научные выводы, сделаны обобщения, разработаны практические рекомендации, разработана модель учетно-аналитической системы по раздельному ведению учета затрат, предложена методика управленческого и налогового анализа затрат на основе информации учетной системы, а также механизм ее реализации на предприятиях машиностроительной отрасли. Все это должно способствовать обеспечению контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, оптимизации затрат, выявлению производственных резервов и эффективности деятельности предприятий машиностроительного комплекса Российской Федерации.

При современном уровне развития рыночных активно происходит процесс интеграции традиционных методов учета, анализа, нормирования, контроля и аудита в единую учетно-аналитическую систему получения данных и обработки информации, в частности в 'учетно-аналитическую систему затрат на производство. Данная система ориентируется на достижение не только текущих целей учета затрат и Получения прибыли, но и на глобальные стратегические цели, где преобладающим становится не узкое, конкретное, ортодоксальное мышление управляющих затратами и результатами деятельности предприятия, а системное, комплексное решение проблем.

Учетно-аналитическая система в широком смысле - это система, базирующаяся на бухгалтерской информации, включающей оперативные данные, использование для экономического анализа статистической, технической, социальной и других видов информации. Учетно-аналитическая система строится по принципу хронологии сбора,' обработки данных и формирования отчетных документов, от оперативной информации до бухгалтерских балансов и приложений к ним.

Для крупных предприятий - таких, как предприятия машиностроительной отрасли, более приемлемо выделение управленческого учета затрат и налогового учета затрат в качестве обособленной учетной системы Основными факторами, влияющими на постановку учета затрат на предприятиях машиностроительной отрасли, являются технико-экономические особенности деятельности предприятий, а также структура затрат этих предприятий. Данные факторы обуславливают необходимость достоверного учета и распределения затрат на каждом этапе производственного процесса, начиная от первичной обработки сырья и закачивая выработкой готовой продукции.

Существующая система учета затрат на предприятиях машиностроительного комплекса не в полной мере соответствует целям и задачам управления затратами, а также информационным потребностям руководства предприятий в данной области.

Диссертационная работа выполнена на основе изучения теоретических и методических подходов к формированию учетно-аналитической системы затрат. Актуальность исследования обусловлена необходимостью концептуального обоснования принципов разделения финансового, управленческого и налогового учета затрат.

В связи с вышеизложенным в диссертационной работе были рассмотрены теоретические основы учетно-аналитической системы, изучены особенности технологии и организации производства в машиностроении и их влияние на постановку учета затрат, проанализированы основные принципы формирования финансовой, управленческой и налоговой отчетности.

В ходе диссертационного исследования были сделаны следующие выводы и предложения:

В ходе диссертационного исследования были сделаны следующие выводы и предложения:

1. Для решения теоретических и организационно-методических вопросов учета затрат на производство и исчисления себестоимости продукции была рассмотрена сущность и содержание таких категорий, как затраты», «издержки» и «расходы». В отечественном учете и в нормативных документах, регламентирующих порядок формирования расходов, себестоимости недостаточно четко разграничены данные категории. Была предпринята попытка дать авторскую трактовку данным понятиям.

2. В зарубежной и в отечественной практике предлагается разделять потоки учетной информации на финансовую, управленческую и налоговую. Особенно актуален такой подход к разделению учетной информации для предприятий машиностроительного комплекса. Связано это, прежде всего, с наличием нескольких категорий потребителей информации, содержащейся в данных бухгалтерского учета, имеющих различные цели, а, следовательно, нуждающиеся в различном объеме, содержании и сроках предоставления информации.

3. Аналитическая функция является одной из основных составляющих учетно-аналитической системы и реализуется в формировании больших массивов информации о состоянии и движении производственно-финансовых активов организации. В контексте используемой информационной базы и цели проведения различают финансовый анализ, управленческий анализ и налоговый анализ. Нами предложена концепция аналитических процедур в учетно-аналитической системе, на основе которой выявлена взаимосвязь финансового, управленческого и налогового анализа.

4. На основе данных по изучению особенностей технологии и организации производства на предприятиях машиностроительного комплекса разработана система счетов управленческого и налогового учета затрат, обеспечивающая автономный вариант ведения данных видов учета, а также порядок отражения информации о затратах предприятия на данных счетах.

При варианте автономии управленческого учета каждая из систем учета - финансового и управленческого - является замкнутой. Важным звеном при организации автономной системы управленческого учета затрат, является их учет по центрам ответственности. Нормативные затраты на фактически выпущенную продукцию за определенный период отслеживаются до центров ответственности и их менеджеров, отвечающих за те или иные операции. На центры ответственности также распределяются фактические затраты за тот же период. Затем происходит сравнение фактических и нормативных затрат и вычисляются отклонения. Счета учета отклонений предлагается вести по факторам, следствием которых стали отклонения в разрезе детализирующих статей по каждому элементу затрат (например, счет учета отклонений по цене материалов', как и счет материалов в разрезе их видов). Функцию накопления информации по интересующим группировкам отклонений затрат возможно реализовывать в отдельной подсистеме оперативного учета отклонений.

Построение системы счетов налогового учета затрат должно осуществляться с учетом следующих предпосылок. Различия между правилами ведения бухгалтерского и налогового учета влияют на себестоимость продукции (работ, услуг). В связи с этим, на счетах налогового учета должны формироваться данные о себестоимости продукции (работ, услуг), произведенной и реализованной за отчетный период, стоимости незавершенного производства, а также стоимости готовой (т.е. завершенной обработкой), но не реализованной продукции (работ, услуг). При этом на счетах налогового учета, по нашему мнению, целесообразно отражать стоимость только тех видов продукции (работ, услуг), которые реализуются на сторону, т.е. влияют на формирование налогооблагаемой прибыли. В связи с этим, на счетах налогового учета не должны отражаться затраты вспомогательных производств и стоимость материалов и полуфабрикатов, передаваемых внутри предприятия, поскольку в конечном счете указанные затраты учитываются в стоимости продукции (работ, услуг), реализуемых на сторону.

5. Обеспечение руководства всех уровней достоверной и своевременной информацией для проведения анализа и принятия решений -это одна из основных функций системы бухгалтерского учета. Материальным выражением этой системы служит система финансовой, управленческой и налоговой отчетности. Для построения системы отчетности о затратах и себестоимости продукции, необходимо руководствоваться структурой управления организацией и технологическим процессом производства продукции. В связи с этим предложена эффективная система отчетности, основанная на агрегированной информации финансового, управленческого и налогового учета.

6. Предложена методика управленческого и налогового анализа затрат на основе информации учетной системы. Управленческий анализ по назначению, т.е. по экономическим элементам, определяет куда, на какие цели и в каких размерах израсходованы ресурсы. Основой для принятия управленческих решений являются выявленные при анализе резервы снижения себестоимости. Основными источниками резервов снижения себестоимости продукции предприятия выступают:

- увеличение объема производства за счет более полного использования производственник мощности предприятия;

- сокращение затрат на производство продукции за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращении непроизводительных расходов, производственного брака.

Налоговый анализ затрат, составляющий элемент функции контроля, позволяет оценить эффективность использования всех ресурсов предприятия, выявить резервы снижения налогооблагаемой базы по налогу па прибыль, собрать информацию для подготовки планов и принятия рациональных управленческих решений в области налогового менеджмента.

Учетно-аналитическая система затрат на производство имеет самые неограниченные перспективы развития, поскольку современная рыночная экономика с нарастающей степенью конкуренции, обязывает предприятия задуматься над своими затратами на производство с целыо более свободного маневрирования своей продукции на рынке. Построение учетно-аналитической системы раздельного учета затрат требуют глубокой • проработки проблемы, методологии и организации, разработки нормативно-правовых процедур.

Практическое использование разработанных в диссертационном исследовании положений будет во многом способствовать обеспечению контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, оптимизации затрат, выявлению производственных резервов и эффективности деятельности предприятий машиностроительного комплекса Российской Федерации.