Учетно-аналитические аспекты налогового стимулирования деятельности организации тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Белов, Дмитрий Викторович

Введение.3

Глава 1. Экономическое содержание налогового стимулирования.9

1.1. Экономическая сущность налоговых стимулов, их виды и классификация.9

1.2 История развития налогового стимулирования и современные проблемы учета.27

Глава 2. Налоговые стимулы в системе бухгалтерского учета.42

2.1. Налоговые льготы как составная часть учетной информации.42

2.2. Аспекты бухгалтерского учета отсроченных налоговых платежей. 63

2.3 Особенности отражения дотаций и субсидий в бухгалтерском учете.87

Глава 3. Аналитические аспекты использования налоговых стимулов организациями.99

3.1. Аналитическая оценка применения налоговых стимулов в хозяйственной деятельности организаций.99

3.2. Анализ влияния налоговых стимулов на величину финансового результата деятельности организации.117

Диссертация: введение по экономике, на тему "Учетно-аналитические аспекты налогового стимулирования деятельности организации"

Актуальность темы исследования. В условиях рыночной экономики одной из основных проблем управления предприятием является обеспечение его финансовой устойчивости, на которую большое влияние оказывает налоговая система.

Налоговая система включает совокупность различных видов налогов, которые выполняют ряд функций. Среди них, на наш взгляд, невозможно выделить более или менее важные. Кроме того, в странах с рыночной экономикой давно поняли, что налоги не должны носить исключительно фискальный характер. Россия на последних этапах экономической реформы заняла в этом вопросе такие же позиции.

Процесс налогообложения протекает по определенным принципам. Среди этих принципов существует принцип равенства, который предполагает обязательность уплаты всеми хозяйствующими субъектами установленных налоговым законодательством налогов. При выполнении этого принципа появляется проблема развития социально-значимых отраслей народного хозяйства, обеспечения заинтересованности организаций в выпуске определенных видов продукции и производства определенных услуг, деятельность которых при равных условиях с другими субъектами хозяйствования является убыточной.

При сохранении глобального принципа равенства всех хозяйствующих субъектов по уплате налогов необходимы инструменты, оказывающие стимулирующее действие на деятельность предприятия. Принцип равенства не предполагает всеобщего уравнивания, что является необходимым условием на пути к совершенной налоговой системе и экономической стабильности в стране.

Одной из функций, которые призваны выполнять налоги, является стимулирующая функция. Эта функция налогов проявляется через систему налогового стимулирования, которая состоит из налоговых льгот, налоговых каникул и ряда других элементов. Развитие именно этой функции налогов, по нашему мнению, способно привести к гармонизации налогов.

Как экономическое устройство государства не возможно без существования налоговой системы, так и неизбежно существование системы налогового стимулирования. Эти системы являются взаимосвязанными и не могут существовать по отдельности, они также оказывают огромное влияние на деятельность хозяйствующего субъекта. Ввиду неизбежности существования налоговых льгот возникает необходимость ведения учета их величины и определения влияния на результаты деятельности субъекта хозяйствования.

В современных условиях в информационной базе бухгалтерского учета в полном объеме содержится информация о начисляемых и уплачиваемых налогах. Наряду с этим методология бухгалтерского учета ряда налоговых стимулов неадекватна формированию определенных финансовых показателей деятельности предприятия, а ее отдельные элементы и вовсе не находят отражение в бухгалтерском учете. Такое состояние не позволяет системе бухгалтерского учета иметь полную и достоверную информацию, что является причиной невозможности проведения полноценного и своевременного анализа хозяйственной деятельности предприятия, в том числе эффективности действия налоговых стимулов.

В современных условиях хозяйствования Российское законодательство направлено на внедрение налогового учета, который предполагает обособленное существование бухгалтерского и налогового учета. Документирование хозяйственных операций, связанных с использованием налоговых стимулов, становится еще актуальнее, так как без полной и своевременной информации об элементах налогового стимулирования невозможно провести расчеты налогооблагаемых показателей и сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет в отчетном периоде.

Отдельные учетные аспекты ряда налоговых стимулов, а также проблемы гармонизации и оптимизации налогообложения рассматривались и обсуждались в работах В.К. Бабаева, М.Ф. ван Бреда, В.Ю. Галкина, В.И. Голованова, С.П. Гришина, В.И. Гуреева, А.З. Дадашева, В.Я. Кожинова, В.Г. Колосова, Л.И. Куликовой, А. Леонгарда, М.И. Литвиненко, М.А. Мацук, А.Н. Медведева, В.И. Неупокоева, И.Г. Сергеевой, А.А. Соколова, Н.Н. Тургенева, Э.С. Хенд-риксена, Д.Г. Черника, Т.Ф. Юткиной и других.

Проведенный нами анализ теоретических разработок и практики использования налоговых стимулов показал, что, несмотря на достаточно большое внимание, уделяемое проблеме налогообложения в целом, учетно-аналитические аспекты данной проблемы практически не изучены. Полное и всестороннее использование всех возможностей системы налогового стимулирования с целью вывода экономики России из кризиса может быть выдвинуто в число приоритетных задач развития налоговой системы Российской Федерации.

Цель и задачи исследования. Целью диссертации является исследование экономической сущности и составляющих системы налогового стимулирования, их группировки и классификации, разработка учетно-аналитических аспектов налоговых стимулов с позиций бухгалтерского и налогового учета, анализ влияния налоговых стимулов на финансовый результат деятельности хозяйствующего субъекта.

Для достижения указанной цели, по нашему мнению, необходимо решить ряд следующих задач:

- определение и уточнение понятия налоговых стимулов в целом и их составляющих, а также проведение их классификации;

- выбор и обоснование критериев группировки налоговых стимулов;

- исследование факторов, влияющих на процесс использования налоговых стимулов;

- разработка и обоснование методики учета налоговых стимулов;

- рационализация информационного фонда бухгалтерского учета путем определения оптимальной информации о налоговых стимулах;

- разработка предложений по совершенствованию бухгалтерского учета процессов получения и использования налоговых стимулов в организациях;

- определение направлений использования методов экономического анализа для выявления путей оптимизации расходов, связанных с налоговыми стимулами;

- анализ влияния налоговых стимулов на прибыль и другие результатные показатели деятельности организации.

Объект и предмет исследования. Работа выполнена на основе анализа и обобщения практики использования элементов налогового стимулирования в ряде организаций Республики Татарстан, относимых к различным отраслям народного хозяйства: ОАО «Казанский мясокомбинат», ОАО «Хитон», ГУЛ «Авиакомпания Татарстан», ОАО «Второе казанское авиапредприятие», ОАО «Международный аэропорт «Казань». Выбор организаций различных отраслей в качестве объекта исследования обусловлен универсальностью темы исследования, результаты которого в полной мере можно использовать в деятельности различных организаций, относящихся к самому широкому спектру отраслей народного хозяйства.

Предметом исследования явились процессы деятельности хозяйствующего субъекта, связанные с использованием элементов налогового стимулирования.

Теоретической и методологической основой диссертации послужили труды отечественных и зарубежных авторов, в которых рассматривались отдельные аспекты бухгалтерского учета налоговых стимулов, материалы научных конференций и семинаров, законодательные и нормативные акты и документы Российской Федерации и зарубежных стран.

В процессе исследования применялись такие общенаучные методы исследования, как исторический и логический подходы к оценке экономических явлений, связанных с налоговыми стимулами, экономический анализ, сравнение и другие.

Научная новизна диссертации находит свое отражение в постановке, теоретическом обосновании и разработке методов практического решения ряда проблем бухгалтерского учета и экономического анализа налоговых стимулов в деятельности хозяйствующего субъекта.

По итогам исследования нами получены следующие научные результаты:

- определено и обосновано понятие налоговых стимулов и их элементов;

- проведена систематизация законодательно установленных налоговых стимулов и предложена их авторская классификация;

- определено место элементов налогового стимулирования в бухгалтерском учете;

- разработан порядок отражения в бухгалтерском учете различных видов налогового стимулирования;

- предложена система документирования фактов хозяйственной деятельности, связанных с использованием налоговых стимулов;

- выявлено влияние элементов налогового стимулирования на финансовое состояние организации;

- рекомендованы направления совершенствования бухгалтерского учета расходов, связанных с использованием налоговых стимулов;

Практическая значимость диссертации. Теоретические выводы и практические рекомендации, сформулированные в диссертации, заключаются в обосновании и разработке научного и методического аппарата, предназначенного для совершенствования бухгалтерского учета и экономического анализа, повышения их роли в управлении расходами хозяйствующего субъекта.

К теоретическим результатам работы, по нашему мнению, следует отнести систематизацию налоговых стимулов; классификацию элементов налогового стимулирования; определение места налоговых стимулов в системе бухгалтерского учета; разработку учетных процедур налоговых стимулов; определение направлений совершенствования бухгалтерского учета и использования приемов и методов экономического анализа в целях оптимизации налоговых платежей и расходов, связанных с налоговыми стимулами.

Практическое значение имеют такие результаты диссертации, как определение содержания и технологии создания информационного фонда бухгалтерского учета и экономического анализа налоговых стимулов; разработка документального обеспечения хозяйственных операций использования налоговых стимулов в практике хозяйствования предприятия; определение хозяйственных операций процесса получения и использования налоговых стимулов, определение их места в структуре источников хозяйственных средств предприятия; определение методики расчета влияния налоговых стимулов на величину прибыли и налога на прибыль, а также показаны пути минимизации расходов, связанных с использованием элементов налогового стимулирования.

Апробация работы. Положения диссертации докладывались на научных конференциях и были опубликованы в статьях и тезисах.

Экспериментальные расчеты проводились на основе бухгалтерской информации исследуемых организаций. Рекомендации, сделанные в работе, были одобрены в этих организациях и ряд из них внедрены на ОАО «Хитон» и ОАО «Казанский мясокомбинат».

1. Экономическое содержание налогового стимулирования

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Белов, Дмитрий Викторович

Заключение

Процесс построения налоговой системы затрагивает сферу деятельности всех организаций независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности. На современном этапе Российской истории говорить о существовании эффективной налоговой системы преждевременно. Поэтапно вводятся в действие отдельные части Налогового Кодекса, уже принятые части находятся в постоянном развитии. Все это говорит о том, что налоговая система страны крайне не стабильна. Одной из основных проблем хозяйствующих субъектов является оптимизация налоговых платежей. Под оптимизацией налоговых платежей понимается не стремление организации к ликвидации обязанности по уплате налогов, а сохранение налоговых платежей в налоговом интервале, позволяющем обществу иметь бездефицитный бюджет, а хозяйствующему субъекту стабильное финансовое положение. Эта тенденция ведет к появлению такой функции бухгалтерской службы организации, как регулирование и прогнозирование величины обязательств по налогам и сборам. Другой большой проблемой экономики страны является наличие убыточных отраслей народного хозяйства или наличие убытков, которые получают хозяйствующие субъекты от производства определенных видов продукции, являющихся социально-значимыми со стороны общества.

Во все времена процессом регулирования экономических отношений занималось государство. С помощью государства происходит межотраслевой перелив капитала. Организации убыточных отраслей народного хозяйства покрывают убытки за счет средств организаций других отраслей, получающих прибыль, по средствам государственной помощи. Это подтверждает не только реалии сегодняшнего времени, но и исторические исследования. Причем это характерно любому типу экономического устройства государства, в том числе и рыночным отношениям. Перераспределение капитала происходит через законодательно установленные инструменты.

В ходе исследования были изучены экономические категории, оказывающие стимулирующее действие на деятельность хозяйствующих субъектов, выявлена и показана их общность. На этом основании построена система налогового стимулирования, которая состоит из:

1. Налоговые стимулы в форме уменьшения обязательств перед государством - налоговые льготы;

2. Налоговые стимулы в форме изменения сроков уплаты обязательств перед государством - налоговые каникулы.

Каждый вид налогового стимулирования неоднороден и состоит из определенных элементов. Так, например, налоговые стимулы в форме уменьшения обязательств перед государством (налоговые льготы) состоят из следующих элементов: льготы, предоставленные по средствам выделения из-под налогообложения отдельных предметов или объектов; льготы, предоставленные по средствам сокращения налоговой базы; льготы, предоставленные по средствам уменьшения налоговой ставки; льготы, предоставленные по средствам перевода налоговой базы в разряд необлагаемой.

Информация в бухгалтерском учете об этом стимулирующем инструменте отсутствует. Бесспорным является тот факт, что стимул не может быть учтен в системе бухгалтерского учета. Однако, говоря о необходимости ведения бухгалтерского учета налоговых льгот, с нашей точки зрения, мнение о ведении учета стимула является ошибочным. По нашему мнению, учету подлежит не стимул, так как стимул учесть невозможно, а средства, которые государство на определенных условиях в форме уменьшения обязательств выделяет организации.

Следующим инструментом, оказывающим стимулирующее действие, являются налоговые стимулы в форме изменения сроков уплаты обязательств перед государством (налоговые каникулы) которые подразделяются на отсроченные налоги, возникающие вследствие распределения налогов между отчетными периодами и отсроченные налоги, возникающие вследствие предоставления налоговых каникул органами государственной власти, состоящие из налоговых каникул, получаемых поэтапно и налоговых каникул, получаемых единовременно (отсрочки, рассрочки и налоговый кредит);

Перечисленные виды и элементы налоговых стимулов оказывают прямое стимулирующее действие и относятся к прямому налоговому стимулированию. Кроме указанных элементов налоговых стимулов существуют и другие, которые не оказывают прямого налогового стимулирования, но играют большое значение для сохранения финансовой устойчивости организации, в число которых входят государственные субсидии, дотации и субвенции. Стимулирующий эффект этих элементов, помимо заинтересованности организации в получении бюджетных средств, состоит в том, что в величину этих средств заложены подлежащие к уплате налоги и сборы. Таким образом, государство, стимулируя деятельность организации, покрывает величину налогов, возникающих от этих хозяйственных операций. Считаем, что указанные элементы составляют косвенное налоговое стимулирование.

Каждый вид системы налогового стимулирования многогранен и неоднороден. В ходе исследования определены такие классификационные признаки налоговых стимулов как по элементам, по периоду получения, по периоду погашения, по видам средств предприятия, по содержанию полученных средств и по органам власти, по которым произведена их классификация.

При рассмотрение элементов налогового стимулирования обособленно друг от друга стало очевидно, что проведение их классификации по перечисленным выше признакам не позволит отразить всего многообразия групп. Классификация таких видов налогового стимулирования как налоговые льготы и налоговые каникулы проведена по более детальным классификационным признакам. Классификация налоговых льгот произведена по таким признакам как: по месту зачисления налогов и сборов; по уровням бюджетов, в которые поступают налоги и сборы; по органам власти, предоставляющим льготы; по полноте предоставления льгот; по видам деятельности; по видам налогов и сборов; по отношению к источникам покрытия расходов, к которым относятся налоги и сборы; по организационно-правовой форме и форме собственности организации; по отношению установленной законодательством части работников организации к определенным группам населения; по видам продукции (работ, услуг); по характеру использования льгот и ряду других.

В ходе исследования было определено, что налоговые каникулы имеют свои специфичные признаки. Такими признаками, по которым проведена классификация, являются: по периоду предоставления отсрочки; по месту зачисления налогов и сборов; по уровням бюджетов, в которые поступают налоги и сборы; по органам власти, предоставляющим отсрочки; по полноте предоставления отсрочек; по видам налогов и сборов; по отношению к источникам покрытия расходов, к которым относятся налоги.

Общеизвестно, что для функционирования организации необходимы средства, которые подразделяются на собственные и заемные. В ходе исследований было выявлено, что организация наделяется средствами не только при получении субсидий, дотаций или субвенций, а также в процессе получения налоговых льгот и налоговых каникул. Исходя из этого, была произведена следующая группировка видов налогового стимулирования:

1. По отношению полученных средств к собственным или заемным:

1.1 Собственные средства:

- уменьшение обязательств перед государством (налоговые льготы);

- государственная помощь в форме безвозмездно полученных бюджетных средств (субсидии, субвенции и дотации);

1.2 Заемные средства:

2. По отношению получаемых средств к обязательствам или товарно-материальным (денежным) средствам:

2.1 Обязательства организации:

- уменьшение обязательств перед государством (налоговые льготы); изменение сроков уплаты обязательств перед государством (отсроченные налоги);

2.2 Товарно-материальные или денежные средства:

- государственная помощь в форме безвозмездно полученных средств (субсидии, субвенции и дотации);

В законодательных и нормативных актах Российской Федерации, а также экономической литературе приведены определения видов налогового стимулирования. С нашей точки зрения, определение налоговых льгот имеет ряд недостатков, указанных в диссертации, и не раскрывает их экономической сущности. Поэтому предложено следующее определение: под налоговой льготой понимается предоставляемое государством налогоплательщику право, использовать возможность оставлять в своем распоряжении полностью или частично средства, предназначающиеся государству в виде налогов, на нужды развития организации, если законодательством не предусмотрен целевой порядок использования высвобождающихся средств.

В диссертации теоретически обосновано и показана возможность и необходимость ведения бухгалтерского учета каждого вида системы налогового стимулирования, что является реалиями современного состояния бухгалтерского учета.

С целью выполнения задач, поставленных перед бухгалтерским учетом в целом, нами предложен следующий перечень задач бухгалтерского учета процесса получения и использования налоговых льгот:

1. Своевременное документальное оформление и отражение в учете операций, отражающих налоговые льготы;

2. Правильное исчисление сумм налоговых льгот;

3. Контроль за целевым использованием налоговых льгот, по которым предусмотрен целевой порядок использования полученных льгот;

4. Своевременное восстановление сумм налогов и сборов, по которым не выполнен предусмотренный целевой характер использования полученных льгот;

Процесс получения и использования налоговых льгот состоит из процесса получения налоговых льгот, процесса использования налоговых льгот и процесса восстановления сумм налогов и сборов, по которым не выполнен предусмотренный целевой характер использования полученных льгот;

Для ведения учета налоговых льгот предложено использовать балансовый счет 86 «Целевое финансирование» с выделением субсчета «Целевое финансирование в виде льгот». Построение порядка ведения бухгалтерского учета налоговых льгот, на наш взгляд, целесообразно разделить по признаку целевого характера использования высвобождающихся из под налогообложения средств: а) Предоставление льгот осуществляется с обязательным выполнением определенных условий, установленных налоговым законодательством. б) Предоставление льгот осуществляется без целевого использования сумм льгот с предоставлением права их расходования на нужды развития организации, оговоренных в учетной политике предприятия.

Учет первой группы льгот предполагает наличие всех, указанных выше, составляющих процесса. В процессе учета льгот, предоставление которых осуществляется без целевого использования высвобождающихся из-под налогообложения средств, отсутствует необходимость восстановления сумм налогов. Для учета таких средств предложено использовать балансовый счет 83 «Добавочный капитал» с выделением субсчета «Прирост стоимости средств, поступивших в виде льгот». Для документального оформления указанных хозяйственных операций предложено использование листка расчета сумм налоговых льгот.

С целью использования вышеуказанных предложений в бухгалтерском учете как счетоводстве, показана возможность их реализации с применением журнально-ордерной и автоматизированной форм учета, а также отражения полученной бухгалтерской информации в финансовой отчетности.

В ходе исследования отсроченных налоговых платежей критически рассмотрены предложения отечественных экономистов по ведению учета, а также зарубежная теория и практика. Были выявлены, с нашей точки зрения, их сильные и слабые стороны, а также определена косвенная связь отсроченного налога на прибыль вследствие распределения налога по периодам и налоговых каникул. Хотя этот отсроченный налог на прибыль подлежит к уплате в будущем периоде, он относится к текущему периоду и подлежит учету.

Для учета отсроченных налоговых обязательств, предложено План счетов бухгалтерского учета дополнить балансовым счетом, имеющим название «Расчеты по отсроченным налоговым платежам». Для практической реализации предложений в диссертации рассмотрено использование журнально-ордерной и автоматизированной форм учета. Показана возможность получения бухгалтерской информации об отсроченных налоговых платежах, возникающих вследствие предоставления налоговых каникул органами государственной власти и вследствие распределения налогов между отчетными периодами.

Одним из элементов налогового стимулирования являются средства, получаемые хозяйственным субъектом на возмещение разницы между экономически обоснованными тарифами и фактической себестоимостью продукции, работ или услуг, который отнесен к косвенному налоговому стимулированию. Согласно действующей методологии указанные средства отражаются в составе внереализационных доходов организации. В ходе исследований выявлена методологическая неточность, которая приводит к искажению такого финансового показателя как прибыль организации, что приводит к неправильному определению базы для расчета налоговой льготы по налогу на прибыль, направленной на покрытие убытка, действующей до 1 января 2002 года, и права уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на величину убытка, вводимого в действие с 1 января 2002г.

С целью устранения указанных недостатков предложено учитывать эти средства в составе выручки от продаж, а также разработаны учетные записи на счетах бухгалтерского учета этих средств. На практических примерах произведен расчет прибыли и базы для расчета налоговой льготы по налогу на прибыль.

В налоговой системе любой страны мира одним из самых значимых является подоходный налог с корпораций (в российской налоговой системе это налог на прибыль организаций). Этот налог является прямым, регулирующим налогом. В ходе исследований было определено и показано влияние таких видов налогового стимулирования как налоговые льготы и налоговые каникулы на величину налога на прибыль. Это влияние является прямо пропорциональным, то есть с ростом величины получаемых предприятием налоговых льгот и налоговых каникул по другим налогам возрастает величина текущих обязательств по налогу на прибыль. Следовательно, процесс стимулирования деятельности организации не оказывает стимулирующего эффекта, либо оказывает частичное стимулирующее действие. Для устранения этого недостатка предложена методика, с помощью которой процесс стимулирования мог бы достигать желаемого экономического эффекта. Указанная методика апробирована на практических примерах хозяйствующих субъектов г. Казани, где экономия налоговых расходов, в случае ее внедрения, составила бы от 123,6% до 360,2%.

Исторически сложилось, что в России бухгалтерский учет был подчинен требованиям налоговых органов, и являлся целостной системой. Такой вид учета как «налоговый» в российской практике отсутствовал. Относительно различных моделей бухгалтерского учета, существующих в настоящий момент в мировой практике, Россия близка к франко-германской модели. Эта модель называется смешанной. Системы бухгалтерского и налогового учета основываются на общей базе данных. Но налоговые показатели отличаются от показателей бухгалтерского учета вследствие применения определенных методов расчета показателей для целей налогообложения. В диссертации предложено усовершенствование действующей в Российской Федерации модели учета в части расходов на налогообложение. Эта модель в современных условиях является наиболее понятной для подавляющего количества практических работников бухгалтерской службы.

В мировой практике хозяйствования существуют различные модели налогового учета. Одной из моделей является абсолютный налоговый учет. Эта модель предполагает параллельное существование бухгалтерского и налогового учета как двух самостоятельных видов деятельности. В связи с введением в действие главы 25 Налогового кодекса «Налог на прибыль организаций» можно сделать вывод о том, что Россия с 2002 года отходит от модели смешанного налогового учета и берет курс на внедрение в практику абсолютного налогового учета. Предложения по совершенствованию учета, сделанные в работе, актуальны не только для бухгалтерского, но и налогового учета. Ведь для правильного определения налогооблагаемой базы необходима своевременная и достоверная информация о величине налоговых стимулов, в частности налоговых льгот.

Несовершенство российской налоговой системы является причиной того, что средства, уплачиваемые в бюджет в виде налогов, выходят за рамки налогового интервала, оказывая негативное действие на финансовую устойчивость предприятия. Одним из направлений сохранения финансовой устойчивости, как уже было отмечено, является правильное и рациональное использование элементов налогового стимулирования. В этой связи возникает необходимость проведения экономического анализа использования элементов налогового стимулирования.

Предметом анализа являются причинно-следственные связи деятельности предприятия, возникающие в процессе использования элементов налогового стимулирования. Объектами анализа являются экономические результаты, полученные от использования элементов налогового стимулирования в прошлых периодах и прогноз экономических результатов от их использования в будущем. Основной задачей анализа является оценка результатов использования элементов системы и подготовка информации для принятия решений об использовании их в будущем.

В ходе исследования определены следующие этапы проведения экономического анализа:

1. Выбор исследуемого элемента или ряда элементов системы государственного стимулирования;

2. Определение периода проведения аналитических исследований;

3. Сбор информации, необходимой для проведения экономического анализа;

4. Выбор метода или ряда методов проведения аналитических исследований;

5. Проведение экономического анализа;

6. Получение результатов экономических исследований и выявление отклонений, полученных в результате использования различных методов;

7. Определение наиболее точного результата и подготовка предложений для принятия управленческого решения;

В ходе проведенного экономического анализа с применением методов налогового планирования на практических примерах подтверждены теоретические исследования, предложена методика применения этих методов с целью поиска «узких» мест в процессе использование элементов налогового стимулирования.

Каждый хозяйствующий субъект заботится об оптимизации налоговых платежей. В диссертации даны практические предложения по оптимизации расходов по налоговым платежам с использованием элементов налогового стимулирования.

Применение рекомендаций, содержащихся в диссертаций, будет способствовать развитию и усилению функции учета, контроля и экономического анализа в области налогового и государственного стимулирования предпринимательской деятельности.

В заключении необходимо отметить, что практическая значимость исследования состоит в разработке предложений по совершенствованию организации учета, регулирования и прогнозирования величины налоговых платежей в условиях как ручной, так и автоматизированной обработки информации.