Учетно-аналитическое обеспечение формирования отчетности в торговых розничных сетях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Учетно-аналитическое обеспечение формирования отчетности в торговых розничных сетях"

На правах рукописи

Бошнякович Наталья Сергеевна

УЧЕТНО - АНАЛИТИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ФОРМИРОВАНИЯ ОТЧЕТНОСТИ В ТОРГОВЫХ РОЗНИЧНЫХ СЕТЯХ

Специальность 08.00.12 - «Бухгалтерский учет, статистика»

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

2 3 июн 2011

Москва-2011 г.

4851170

Работа выполнена на кафедре «Бухгалтерский учет и аудит» ГОУ ВПО «Российский экономический университет имени Г. В.Плеханова»

Научный руководитель:

Заслуженный деятель науки РСФСР, доктор экономических наук, профессор Петрова Валентина Ивановна

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор Пласкова Наталия Степановна

кандидат экономических наук, доцент Лихникевич Ирина Петровна

Ведущая организация:

АНО ВПО ЦС РФ "Российский университет кооперации"

Защита диссертации состоится «30» июня 2011 г. в 14 часов на заседании Диссертационного совета Д 212.196.06 при Российском экономическом университете имени ГБ. Плеханова по адресу: 117997, г. Москва, Стремянный переулок, д. 36, корп. 3, ауд. 353.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Российского экономического университета имени Г.В. Плеханова

Автореферат разослан «<т/6> ^их^А 2011 г.

Ученый секретарь диссертационного совета

кандидат экономических наук, доцент

Исарова

Общая характеристика работы Актуальность диссертационной работы. В истекшие два десятилетия Россия вступила на путь рыночных отношений. Интеграция Российской Федерации в мировое экономическое пространство позволила России значительно продвинуться в рейтинге привлекательности развивающихся рынков для розничных инвестиций. Такое позиционирование российского розничного рынка определяется высоким уровнем потребительского спроса и перспективами его развития.

Российский рынок ритейла в столицах начал развиваться только с начала, а в регионах страны - с середины 2000-х годов. В России в настоящее время имеются условия для быстрого роста и реорганизации структуры розничной торговли, что обусловлено: ростом доходов населения; существенной нехваткой торговой инфраструктуры, при которой только незначительная часть покупателей пользуются услугами современных торговых розничных сетей; ростом объемов потребительского кредитования; увеличением доли покупок населением непродовольственных товаров.

Сегодня, наряду со снижением темпов роста розничных сетей в центральной части страны, регионы, например розничные сети Сибири, показывают высокие темпы развития. Это говорит о том, что центры развития ритейла' переместились из столичных регионов в другие географические сегменты. Максимальный рост ритейла в России составил 12,5 % в 2004 году. По прогнозам аналитиков рост оборота розничной торговли в России не опустится ниже 10%, как минимум до 2017 года2.

В соответствии с Программой реформирования бухгалтерского учета, многие из действующих российских стандартов (ПБУ) были разработаны а введены с соблюдением основных принципов МСФО. Однако, проведенное исследование показало, что организации испытывают методические трудности при составлении отчетности по МСФО. Теоретических исследований и разработок составления трансформированной отчетности в розничных торговых сетях недостаточно и они носят несистематизированный характер.

Становление и развитие российского ритейла на первое место выдвинуло вопросы управления бизнесом, непосредственно связанные с оперативным и стратегическим управленческим учетом, отчетностью и ее анализом. Предпринимательство не имеет перспектив без возрастания рож достоверной информации для принятия оптимальных управленческих решений. Профессиональное управление строится на анализе

1 Розничная торгбаля (»игл. retail, pmifin) — продажа товаров вонгчноыу потребителю (частному лицу).

2 Ромгашоторговыесети: стратегам,>тшштну1фавлс>шв.М.: Подрмакцией ЕаотииаАА.,КарповойЕ.В.,Кнорус, 2010,

информации оперативного и стратегического управленческого учета и отчетности3, используемом для оптимизации финансово-экономической деятельности торговой розничной сети.

Автор считает, что стратегическое управление в настоящем, направленное на выживание и развитие в будущем, основано на анализе внешней среды и внутренних ресурсов компании с целью формирования конкурентных преимуществ. Стратегическая управленческая отчетность должна позволять контролировать степень достижения стратегических показателей развития. Одновременно необходимо дальнейшее развитие оперативного управленческого учета и отчетности.

Дальнейшее развитие розничных торговых сетей требует совершенствования организации и методологии учета, отчетности, анализа и контроля в соответствии с принципами МСФО в условиях растущей конкуренции на рынке торговых услуг.

Степень разработанности темы. Вопросы учета и отчетности в торговле в экономической литературе изложены в трудах отечественных ученых - Баканова М.И., Бахрушиной М.А., Веснина В.Р., Дешина В.Е., Дмитриевой И.М., Камышанова Г1.В., Панкова В.В., Петровой В.И., Полковского JI.M., Пласковой Н.С., Резго Г.Я., Хорина А.Н., Чайковской Л.А., Шеремета А.Д. и зарубежных ученых - Ж. Ришара, Жале Ж., Леви М., Томпсона A.A., Стрикленда А. и др. Заложенные ими основы методологии формирования отчетности должны отвечать требованиям современного управления торговыми розничными сетями с учетом их отраслевой специфики, конкретизации содержания отчетности применительно к новой форме организации торговли - торговым розничным сетям.

Недостаточная теоретическая разработанность методических вопросов формирования и анализа внутренней управленческой отчетности и отчетности, трансформированой по МСФО применительно к новой форме торговли - розничным торговым сетям и большая его практическая востребованность определили выбор и обусловили актуальность темы выполненного исследования.

Цель и задачи диссертации. Целью диссертации является разработка учетно -аналитического обеспечения формирования системы финансовой отчетности в торговых розничных сетях, направленной на реализацию стратегии и повышение качества информации.

Для реализации основной цели были поставлены и решены следующие задачи:

' «Впервые поняли стратегческого учета и отчетности введено Симмояшом (1981 г.)»- Управленческий учет/под редакцией заслуженного проф. МГУ А. Д. Шеремета. М: ИНФРА-М, 2009. Развитие понятий стратегического учета и отчетности в России продолжено а научных труд ах ученых МГУ нм. Ломоносова А.Н. Хорина и O.E. Николаевой.

• уточнить понятийный аппарат отчетности, обосновать классификацию видов отчетности для более эффективного ее использования в управлении торговыми розничными сетями;

• разработать схему формирования отчетности торговых розничных сетей для менеджмента и внешних заинтересованных пользователей;

• разработать методику оперативного управленческого учета и формирования оперативной отчетности в торговых розничных сетях;

• усовершенствовать методы стратегического управленческого учета и отчетности с учетом специфики торговых розничных сетей;

• разработать методику формирования отчетности казначейства как составляющей управленческой отчетности торговой розничной сети;

• разработать методические рекомендации по трансформации финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами в корпоративной торговой розничной сети с использованием системы корректирующих показателей и ограничений;

• разработать методику проведения сравнительного анализа финансовых показателей отчетности, сформированной по российским и международным стандартам.

Область исследования. Работа выполнена в соответствии с пл. 1.7 «Бухгалтерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», 1.9 «Трансформация национальной отчетности в соответствии с международными стандартами и стандартами других стран», 2.8. «Экономический анализ и оценка эффективности предпринимательской деятельности» Паспорта специальностей ВАК (экономические науки) по специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика».

Предметом исследования является действующая система учета и отчетности, практика применения методов формирования отчетности в торговых розничных сетях.

Объектом исследования является отчетность торговых розничных сетей.

Теоретической и методологической основой исследования являются понятия классической и современной экономической науки, идеи, научные концепции и разработки, теоретические исследования, изложенные в фундаментальных трудах отечественных и зарубежных экономистов по проблемам формирования отчетности в торговых розничных сетях, прикладные исследования, методические рекомендации международных научно-практических конференций и семинаров по проблемам бухгалтерского учета и отчетности.

Научная новизна содержится в следующих результатах, носящих характер нового знания, которые выносятся на защиту:

1. теоретически обоснована необходимость формирования комплексной системы отчетности торговых розничных сетей, которая включает обязательную внешнюю финансовую отчетность, управленческую оперативную и стратегическую отчетность, отчетность казначейства и отчетность, трансформированную по МСФО. Это обеспечивает комплексное соблюдение принципов МСФО, и прежде всего, максимального удовлетворения информационных потребностей всех заинтересованных пользователей;

2. предложена новая авторская трактовка понятия управленческой отчетности торговых розничных сетей, которая включает оперативную и стратегическую отчетность. Оперативная управленческая отчетность отражает колебания внутренних и внешних условий деятельности организации в реальном режиме времени и предназначена для оперативного управления. Стратегическая управленческая отчетность представляет собой прогнозную отчетность, составленную на основе стратегического управленческого учета и анализа на длительный период времени, подлежит корректировке в соответствии с изменениями показателей оперативной отчетности;

3. разработана технология оперативного управленческого учета и формирования отчетности в торговых розничных сетях, обеспечивающая измерение, оценку и контроль хозяйственной деятельности на уровне оперативного управления. Детализирован порядок построения системы бюджетирования и анализа затрат и результатов с учетом особенностей деятельности сегментов и торговой розничной сети в целом, что позволяет осуществлять контроль затрат и прибыли по выявленным отклонения!.!;

4. предложена методика формирования прогнозной финансовой отчетности торговой розничной сети, базирующаяся на использовании модифицированной многофакторной модели прогнозирования роста продаж;

5. разработана методика трансформации финансовой отчетности торговой розничной сети в соответствии с МСФО, основанная на реклассификации и корректировке статей отчетности с учетом специфики торговых розничных сетей;

6. предложен методический подход, обеспечивающий сопоставимость данных для проведения сравнительного анализа показателей финансовой отчетности по российским и международным стандартам с применением показателя EBITDA4.

4 EBITDA (Earnings Before Interest, Dividend, Tax and Amortization), в перевода означает валовую прибыль до вычета из нее начисленных процентов, дивидендов, до уплаты налогов и до вычета из нее амортизации по основным средствам и нематериальным активам

Теоретическая и практическая значимость исследования. Разработанный комплексный методический подход к организации и методике формирования отчетности в корпоративных розничных сетях позволяет обеспечить качественно новую постановку учетно -аналитического обеспечения деятельности всех функциональных подразделений сета. Основные положения и рекомендации по ведению оперативного и стратегического управленческого учета, формированию управленческой отчетности и отчетности, составленной по принципам МСФО, ориентированы на широкое применение в торговых сетях и не зависят от особенностей их ассортиментной направленности, территориального расположения и формы собственности. Применение методов формирования отчетности, основанных на использовании современных информационных технологий, будет способствовать повышению эффективности работы корпоративных торговых розничных сетей.

Апробация и внедрение результатов исследования.

Основные результаты, связанные с разработкой методик формирования внутренней управленческой отчетности и трансформации отчетности, составленной по отечественным стандартам, в отчетность по МСФО, были апробированы и нашли практическое применение в деятельности торговых розничных сетей ООО «Леруа Мерлен Восток», ООО «Керуска», аудиторской фирмы ООО "АФ «Актив - Аудит", что подтверждено актами о внедрении результатов диссертационного исследования.

Автор принимал непосредственное участие в разработке и внедрении проекта по адаптации отчетности по МСФО в корпоративной торговой розничной сети «Леруа Мерлен Восток».

Рекомендованный в диссертации методический подход к организации и постановке оперативного и стратегического управленческого учета и отчетности и трансформации российской финансовой (бухгалтерской) отчетности, основанной на системе корректировок и ограничений, может использоваться финансистами, бухгалтерами, аналитиками, менеджерами и аудиторами в процессе планирования и контроля за затратами и результатам.

Рекомендации соискателя могут быть использованы при чтении курсов по торговому учету студентам и магистрам, обучающимся по специальности «Бухгалтерский учет и аудит» и «Финансовый менеджмент», а также для написания учебных пособий по этим курсам.

Публикации. По результатам выполненного диссертационного исследования опубликованы 4 научные работы общим объемом 2,1 п. л., из них три статьи в журналах, рекомендованных ВАК России.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

Во введении диссертации обоснована актуальность темы исследования, определены цели и задачи, объект и предмет исследования, раскрыта теоретическая значимость, научная новизна и ее апробация.

В первой главе «Информационно - аналитическое содержание внешней отчетности торговых розничных сетей» раскрывается сущность бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности, влияние организационной структуры корпоративной торговой розничной сети на методологию ведения бухгалтерского учета и формирование отчетности. Рассмотрена классификация видов отчетности и обоснован ее понтийный аппарат. Установлен недостаточный уровень качества информации внешней отчетности для получения детальной аналитической системы показателей, используемой менеджментом для управления розничной сетью и удовлетворения потребностей инвесторов. Исходя из запросов различных групп пользователей, определен необходимый уровень информационого обеспечения, формируемый во внутренней отчетности торговой розничной сети (оперативной и стратегической управленческой отчетности, отчетности казначейства), а также в отчетности, составленной по принципам МСФО.

Во второй главе «Формирование внутренней отчетности торговой розничной сети» обоснованы и раскрыты методы составления оперативной и стратегической управленческой отчетности и отчетности казначейства торговой розничной сети. Рекомендованные методики составления внутренней отчетности позволяют обеспечить достаточный уровень детализированной информации для оперативного и стратегического управления и контроля за финансово - хозяйственной деятельностью корпоративной розничной сети.

В третьей главе «Теория и методология финансового анализа отечественной и трансформированной отчетности» предложена научно обоснованная методика трансформации российской отчетности в отчетность, составленную по принципам МСФО в корпоративных розничных сетях, рекомендована методика сравнительного финансового анализа отчетности, составленной по российским стандартам и международным принципам. Предложен методический подход, обеспечивающий сопоставимость данных для проведения сравнительного анализа отчетности по российским и международным стандартам с применением показателя EBITDA.

В заключении изложены наиболее существенные результаты проведенного исследования, подведены итоги, сформулированы основные выводы и обобщены предложения и рекомендации, составляющие предмет защиты.

В приложениях лредставены материалы, иллюстрирующие отдельные положения исследования (маркетинговая политика, информационные и аналитические таблицы).

Основные положения и результаты работы, выносимые на защиту

¿.Обоснована недостаточность информации в финансовой (бухгалтерской) и налоговой отчетности для управления торговыми розничными сетями и определен ее необходимый уровень, обеспечиваемый системой отчетности, позволяющей получение исчерпывающей качественной информации внутренними и внешними пользователями для принятия управленческих решений.

Исследование этой группы вопросов затрагивает теорию и методологию составления отчетности и методов ее анализа в формате российских требований. В работе раскрыто влияние структуры организации корпоративной торговой розничной сети на методологию учета, и методы формирования бухгалтерской и налоговой отчетности.

Отчетность - это сложная категория, которая по-разному трактуется в законодательных актах и экономической литературе. Прежде всего, перед автором стояла задача уточнить понятийный аппарат, включающий определение отчетности и ее классификацию. Решение этого вопроса направлено на более рациональное управление показателями отчетности, что позвляет давать оценку финансового состояния организаций.

Отметим, что определение отчетности дается в Законе «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Согласно закону, бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемую на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Профессор Палий В.П. разделяет отчетность на финансовую и бухгалтерскую. Современную финансовую отчетность он определяет не, как набор обобщающих отчетных форм, составляемых по данным счетов бухгалтерского учета, а, как комплекс обобщенной и детализированной информации, раскрывающей деятельность крупных корпораций. Он же считает, что «бухгалтерская отчетность - это завершающий итог бухгалтерского учета»5.

Профессор Соколов Я.В. считает, что бухгалтерская отчетность является не нормативно установленным набором отчетных форм, а единым информационным сообщением, каждый показатель которого взаимоувязан и взаимозависим от других показателей.6

' Палий В.П. «О предмете бухгалтерского учета», М: журнал «Бухгалтерский учел», 2006г., Ха 5

6 Соколов ЯВ., Соколов В.Я.. Бухгалтерский учет как сумма фактов хозяйственной жнзни. М: Инфра-М, Магистр, 2010.

Считаем, что определение отчетности, данное профессором Палием В.П., является более точным в современных рыночных условиях и возрастающей роли крупных корпораций в российской экономике. К таким корпоратвным структурам относятся и торговые розничные сети.

Рассматривая вопросы понятийного аппарата, была дана классификация бухгалтерской (финансовой) отчетности во времени и в пространстве.

Приказом Минфина России от 02.07.2010 N ббн «О формах бухгалтерской отчетности организаций», начиная с годовой отчетности за 2011 год, введены существенные изменения в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности и порядок ее составления. Сокращение числа и укрупнение показателей в формах отчетности компенсировано увеличением данных в пояснениях. В целом внесенные изменения, носят положительный характер и имеют цель сближения российской бухгалтерской отчетности с отчетностью, составленной по принципам МСФО. Однако, не решенными остаются вопросы, главным образом, связанные с исключением из состава баланса «Справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах». Возникают проблемы, как в системе бухгалтерского учета, так и в области налогообложения, поскольку в целях признания игнорируется принцип переход права собственности на объекты бухгалтерского учета. Концепцией МСФО установлено, что для отражения в учете актива достаточно, чтобы экономические выгоды и риски, связанные с его владением, перешли к покупателю. В российском же бухгалтерском учете признание активов связано с переходом права собственности, который в каждом конкретном случае устанавливается нормами Гражданского кодекса РФ, что не позволяет перенести забалансовые ценности на баланс организации.

Проведенное исследование позволило обосновать недостаточность информации в финансовой (бухгалтерской) и налоговой отчетности, применяемой в розничной торговле для приютам управленческих решений внутренними и внешними пользователями:

- главным пользователем внешней отчетности организации является налоговая инспекция;

- система внешней обязательной отчетности включает бухгалтерскую и налоговую отчетность, которые отличаются по принципам формирования, назначения и целям, следовательно, эти виды отчетности следует разделить;

- каждая статья актива баланса имеет несколько источников финансирования, которые не всегда можно идентифицировать;

- отчетность отражает не все виды'финансовых операций;

- порядок ведения бухгалтерского учета согласно Закону «О бухгалтерском учете» использует понятия и термины гражданского права, что противоречит основополагающему принципу МСФО - приоритет экономического содержания над юридической формой;

- итог баланса не отражает реальной суммы средств организации, поскольку в отчетности используется историческая оценка активов;

- не всегда выполняются обязательные требования раскрытия информации об активах и обязательствах, доходах и расходах в пояснениях к бухгалтерскому балансу;

- не учитываются при составлении отчетности нефинансовые показатели, влияющие на величину косвенных расходов и, в конечном итоге, на финансовые результаты деятельности организации;

- содержащаяся в отчетности информация не содержит прогнозные показатели.

Изменения в российском бухгалтерском учете и отчетности обоснованы не только

развитием рыночных отношений в стране, но и необходимостью расширения взаимосвязей с иностранными партнерами. Конечная цель перехода российского учета на МСФО - это повышение прозрачности отчетности российских предприятий, обеспечивающее повышение качества корпоративного управления и улучшение инвестиционного климата. Обобщение практики показало, что все еще имеют место существенные несоответствия и противоречия принципов национальной российской учетной системы требованиям международных стандартов финансовой отчетности. Решение задачи формирования финансовой отчетности по международным стандартам осуществляется каждым субъектом предпринимательства самостоятельно.

Подготовка финансовой отчетности в соответствии с МСФО в торговых розничных сетях требует разработки и соблюдения единой учетной политики во всех подразделениях, ведения единой базы данных, на основе которой строится процедура подготовки отчетности, разработки метода составления ежемесячной отчетности по МСФО по видам операций, объектам учета и бизнес - процессам, определение эффективности деятельности и методик анализа финансовых показателей.

Стратегическое и опереативное управление торговыми розничными сетями требует формирования внутренней управленческой отчетности.

Отрасли розничной торговли присущи специфические черты, которые должны учитываться при постановке учета и построении конкурентной стратегии: доступность места расположения магазинов, определяющая время на покупку; качество брендов, привлекающее покупателей; возможность снижения стоимости товаров за счет больших

объемов продаж, заинтересованность поставщиков в сотрудничестве, обеспечивающем занятость и развитие их производства.

Автором разработана схема формирования системы отчетности торговой розничной сети (рис.1), отвечающая запросам внешних и внутренних пользователей и направленная на эффективное оперативное управление и достижение поставленных стратегических целей. Корпоративные торговые розничные сети имеют форму многофилиальных компаний, что предполагает осуществление единого контроля и управления всеми магазинами и подразделениями, входящими в корпоративную сеть, центральной дирекцией. Финансовая дирекция, входящая в центральную, составляет все виды отчетности. В торговой розничной сети необходимо формирование следующих видов отчетности: годовой и промежуточой бухгалтерской (финансовой) отчетности, налоговой, стратегической и оперативной управленческой отчетности, отчетности казначейства и отчетности, составленной по МСФО.

Проведенное исследование показало, что подразделения финансовой дирекции несут определенную ответственность за формирование отчетности в торговых розничных сетях.

Финансовый директор осуществляет стратегическое планирование и анализ. Директор по бухгалтерскому и налоговому учету отвечает за правильное ведение бухгалтерского и налогового учета и формирование отчетности. Контролер управления возглавляет службу управленческого учета. Финансовый контролер осуществляет управление финансовыми потоками. Отдел внутреннего аудита контролирует достоверность отчетности, эффективность и выполнение оперативных и стратегических задач. Все подразделения многофилиальной организации корпоративной розничной сети руководствуются едиными принципами и учетными политиками.

Автором предложено четкое разграничение целевого назначения отчетности.

Стратегическая управленческая отчетность представляет собой внутреннюю прогнозную отчетность развития сети. Оперативная управленческая отчетность -внутренний вид отчетности, позволяющий оперативно управлять компанией. Отчетность казначейства призвана обеспечивать управление финансовыми потоками, контролировать платежеспособность и ликвидность деятельности торговой сети. Финансовая отчетность, составленная по международным стандартам, предназначена для иностранных инвесторов, кредитных организаций, собственников и топ -менеджмента.

Для получения полной информации об активах, обязательствах, доходах и расходах необходима система автоматизации учетных процессов во всех сегментах

12

торговой сети. Российские компании на рынке ритейла для управления бизнесом используют ERP системы (ORACLE, SCALA, SUN и другие), которые являются системами управления базами данных (СУБД). СУБД позволяют получать в реальном режиме и хранить информацию по всем подразделениям торговой розничной сети, и на ее основе формировать отчетность - бухгалтерскую, налоговую, составляемую по МСФО, осуществлять бюджетирование и вести управленческий учет.

Анализ внешних факторов рыночной среды: конкуренты, доходы населения, покупательский спрос

Стратегическая управленческая отчетность

Анализ финансовых и нефинансовых показателей отчетности

Ю1

Анализ внешних факторов PEST-анализа: политика, экономика, общество, технологии

Налоговая отчетность

Бухгалтерская отчетность

Отчетность по МСФО

Оперативная

управленческая

отчетность

Отчетность казначейства

ERP ORACLE

HÜ

Первичная учетная документация

—тт-ТТ

«ПРПОРАТИВНА Я ТОРГОВАЯ РОЗНИЧНАЯ г.кть

Структурные подразделения корпоративной торговой розничной сети

Рис. 1 Схема формирования отчетности корпоративной торговой розничной сети В современных условиях к отчетности предъявляются новые требования. В табл. 1 приведены различия между существующими и рыночными методологическими основами формирования отчетности.

Таблица 1

Сопоставление методологических подходов к составлению отчетности7

СУЩЕСТВУЮЩИЙ ПОРЯДОК РЫНОЧНЫЙ ПОДХОД

1. КРИТЕРИИ УСПЕШНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ

Прибыль Стратегическая стоимость, будущие экономические выгоды

7 Составлено автором с использованием следующих работ. Управленческий учет Хории А.Н.. Керимов В.Э. Стратегический аналю. -M.: Эксмо, 2009; Николаева O.E., Алексеева O.B. Стратегический управленческий учет. ~М: ЛКИ, 2008.

2. ЦЕЛЬ ОТЧЕТНОСТИ

Оценка финансового положения, финансовых результатов, изменения финансового положения компании Раскрытие конкурентной стоимости организации при создании, реализации и сохранении стоимости компании

3. ВИДЕНИЕ БИЗНЕСА

Бухгалтерская отчетность - конечный этап учетного процесса Корпоративная отчетность - отчет о видении перспектив бизнеса, отчет о фактическом положении дел компании и ее развитии в будущем

4. ОСНОВНЫЕ ЭЛЕМЕНТЫ ОТЧЕТНОСТИ

Активы, обязательства, капитал, доходы, расходы, поступления, платежи, чисшй денежный поток Дисконтированный денежный поток, акционерная стоимость, инвестиционная стоимость, стоимость с учетом риска, гудвилл

5. ТРЕБОВАНИЯ СООТВЕТСТВИЯ ОТЧЕТНОСТИ

Законодательные нормативные акты в области бухгалтерского учета и отчетности Международные стандарты финансовой отчетности, оценки, кодекса корпоративного поведения

6. ПРИМЕНЕНИЕ СТАНДАРТА

Применение адаптированного стандарта в России | Применение глобального стандарта по всему миру

Торговые розничные сети осуществляют расчеты и формируют налоговую отчетность по всем видам налогов согласно правилам, установленным для всех налогоплательщиков.

Что касается налоговой отчетности по налогам на прибыль и на добавленную стоимость, то она формируется на основе данных налогового учета. Поэтому в настоящей работе определению налогов на прибыль и НДС в торговых розничных сетях уделено особое внимание.

Организацию раздельного учета НК РФ не регламентирует. Цель раздельного учета -правильно списать «входной» НДС, предъявленный поставщиками товаров (работ, услуг). В работе рекомендован алгоритм расчета суммы «входного» НДС при использовании товаров, облагаемых НДС и освобожденных от уплаты налога.

Ведение налогового учета для определения налоговой прибыли автор предлагает вести на базе бухгалтерского учета с применением необходимых корректировок.

2. Раскрыто понятие внутренней управленческой отчетности с подразделением ее на стратегическую н оперативную. Рекомендован порядок ее составления и использования. Определено место внутренней отчетности в оценке деятельности и управлении торговой розничной сетью. Рассмотрены методы ведения управленческого учета. Предложена методика формирования отчетности казначейства торговой розничной сети как составляющей управленческой отчетности, направленной на управление.финансовыми потоками.

Необходимость в управленческом учете возникла как решение задачи, направленной на сокращение потерь ресурсов посредством применения процессного анализа и более прогрессивных методов управления затратами.

Под управленческим учетом автор понимает идентификацию, измерение, накопление, детализацию, группировку, подготовку и предоставление финансовой и иной информации, необходимой менеджменту компании для осуществления планирования, контроля и анализа финансово-хозяйственной деятельности, а главное, для принятия управленческих решений, служащих достижению стратегических целей. В торговых розничных сетях управленческий учет подразделяется на стратегический (информация для высшего руководства) и оперативный (информация для внутреннего менеджмента).

Стратегический управленческий учет в работе рассматривается как целенаправленная система данных о контролируемых и управляемых ожиданиях, включающая информацию о внешних и внутренних факторах, в том числе нефинансовых, необходимую для управления и контроля в интересах развития сети.

Задача информационной подсистемы в стратегическом управленческом учете заключается в обеспечении руководства информацией, влияющей на развитие сети. Главной целью стратегического управленческого учета является выявление и координация внешних факторов, используемых при прогнозировании.

Для разработки стратегии предприятия необходимо провести стратегический анализ, выбрать приоритетные направления его развития и определить стратегические цели с точки зрения удовлетворения потребностей клиентов, владельцев, инвесторов и обеспечения эффективного совершенствования бизнес-процессов.

Важной составляющей стратегического управленческого учета и перспективным направлением его развития является стратегический управленческий анализ. В странах с развитой рыночной экономикой, отличающихся стабильным развитием, все большее значение приобретают приемы стратегического учета и анализа. В нашей экономике применение стратегического анализа не всегда представляется возможным по причине отсутствия в свободном доступе данных о конкурирующих фирмах.

При проведении стратегического анализа одним из важных вопросов является будущий продуктовый портфель компании. Важно определить, как будет финансироваться и позиционироваться товарная продукция на рынке. Поэтому при разработке стратегии автором рекомендуется использовать стандартную методику -матрицу Boston Consulting Group (BCG). В соответствии с этой методикой все виды продукции компании позиционируются в координатах «привлекательность рынка» и «конкурентный статус компании на этом рынке».

В системе комплексной отчетности корпоративной торговой розничной сети стратегическая управленческая отчетность занимает определяющее место и представляет собой прогнозную отчетность на планируемый период (табл.2).

15

Выручка торговой розничной сети на каждый год прогнозируемого периода определяется на основе предложенной автором многофасгорной модели прогнозирования роста продаж:

В2 = В1 х {1 + [(Ск + НСк- Д) х (1 + Л) х О/ В1] / [1 - Р х (1 + Л) х О] - 1]}, где

В2 - выручка планового периода, тыс.руб.;

В1 - выручка отчетного (предшествуюшего) периода, тыс.руб;

Ск - размер собственного капитала в предшествующем году, тыс.руб.;

НСк - размер собственного капитала, который компания планирует привлечь

(например, за счет дополнительной эмиссии акций в будущем году), тыс.руб.;

Д - сумма дивидендов за год, которые будут выплачены в следующем году,

тыс.руб.;

Л - плечо финансового рычага - отношение заемных средств к собственным; О - оборачиваемость активов (отношение выручки к активам); Р - рентабельность продаж, %. Темпы роста продаж (Тв) как отношение В2/ В1 представляют собой: Т, =[(Ск + НСк - Д) х (1 + Л) х О/ В1] / [1 - Р х (1 +Л)*0] На основе предложенной модели определяется возможность достижения желаемых показателей роста фирмы и реальными условиями внешней и внутренней среды.

Последовательно применяя расчеты прогнозируемой выручки за 5 лет, можно убедиться, что при соблюдении условий прогноз роста продаж является достижимым.

Таблица 2

Этапы составления стратегической управленческой отчетности

торговой розничной сети

Этап Наименование этапов составления стратегической отчетности Содержание Контроль

I. Бюджет продаж Расчет объема продаж на каждый год по достижении рубежа постпрогнозного периода с использованием многофакторной модели прогнозирования роста продаж Если стратегические цели по объему продаж не могут быть достигнуты, следует изменить либо саму стратегию, либо заданные значения факторов, используемых при прогнозировании (плечо финансового рычага, оборачиваемость или рентабельность)

И. Бюджет доходов и расходов Доходы от торговой деятельности устанавливаются по бюджету продаж. На основании установленных нормативов и прогнозов взаимоотношений с поставщиками (цены, объемы и условия поставок) прогнозируются переменные расходы. Главными показателями для контроля достижения стратегических целей по бюджету доходов и расходов являются установленные значения рентабельности и

Постоянные расходы устанавливаются исходи из предшествующих периодов с необходимыми корректировками с учетом информации стратегического плана. Детализация прогнозирования затрат осуществляется в операционных бюджетах (бюджет трудовых затрат, бюджет рекламных расходов, бюджет расходов на логистику и т. д.). Составляется бюджет прочих операционных доходов и расходов EBITDA. Если характеристики прибыльности не соответветстуют прогнозным ограничениям, то пересматриваются расходные статьи (например, сокращаются запланированные расходы на заработную плату и т.д.).

1П. Бюджет баланса Оборотные активы равны отношению выручки к принятое при прогнозировании оборачиваемости этих активов. Внеоборотные активы формируются на основании плана капитальных вложений во внеоборотные активы. Сформированный актив приравнивается к пассиву баланса. Собственный капитал рассчитывается на основании планов привлечения средств в уставный капитал с учетом прогнозируемой прибыли по бюджету доходов и расходов. Планы привлечения заемных средств для финансирования инвестиционных проектов по внеоборотным активам формируют долгосрочную кредиторскую задолженность, а краткосрочная кредиторская задолженность рассчитывается по остаточному принципу. Бюджет баланса контролируете* с помощью финансового анализа путем расчета коэффициентов и показателей (чистые активы, соотношение сбственных и заемных средств, ликвидность, платежеспособность, финансовая устойчивость).

IY. Бюджет движении денежных средств Прогнозный БДДС составляется по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Данные поступления и расходования денежных средств по операционной деятельности содержат показатели бюджета доходов и расходов и плана погашения дебиторской задолженности (поступления от продажи товаров и от дебиторов, постоянные и переменные затраты, прочие операционные доходы и расходы). Данные по инвестиционной деятельности включают показатели бюджета капитальных вложений во внеоборотные активы (по источникам и объектам вложений). По финансовой деятельности БДДС включает данные бюджета привлечения заемных средств для финансирования капитальных вложений и плана их погашения (кредитный план), а также прогнозные данные получения денежных средств при увеличении уставного капитала. Если БДДС на конец прогнозного периода выявляет дефицит наличности, необходимо внести корректировки в расходные статьи по операционной, инвестиционной или финансовой деятельности во избежание кризисных ситуаций. Профицит денежных средств расматривается как убыток и явяетея основанием для пересмотра финансовой политики в части использования свободных денежных средств в финансово - хозяйственной деятельности торговой розничной сети (штестицрование, снижение кредитной нагрузки, использование в доходных инструментах и т.д.).

В управленческом учете торговых розничных сетей наряду с финансовой используется нефинансовая информация, к которой относится качество товаров, показатели продолжительности процесса обслуживания покупателей, удовлетворенность клиентов и эксплуатационные качества нового продукта. Применение нефинансовых показателей позволяют более эффективно контролировать косвенные затраты на всех уровнях управления организацией (табл. 3).

В управленческом учете для нефинансовых показателей должны применяться количественные способы оценки.

Таблица 3

Система нефинансовых показателей, оказывающих влияние на величину косвенных затрат в торговых розничных сетях

№п/п Группы нефинансовых показателей Измерение нефинансовых показателей

1 Стратегия развития бизнеса Расширение бизнеса, открытие новых магазинов или магазинов в других форматах - наряду с гирермаркетами магазины шаговой доступности

2 Показатели качества торгового процесса Качественные характеристики реализуемых товаров, значимые для потребителей, количество рекламаций от заказчиков

3 Показатели потребления ресурсов во времени Интервал поставки товаров от поставщиков (логистика). Качество мерчавдайзинга (планирование и управление покупками и продажами, контроль за ценами, количеством товаров, их размещением) Показатели времени обслуживания и ремонта торгового оборудования. Потери времени на обслуживание. Потери в связи с хищением товаров

4 Показатели, позволяющие оперативно влиять на объем продаж (маркетинг) Показатели, характеризующие товарный ряд конкурентов (соотношение цены и качества товаров); возможности комплектации покупки дополнительными приложениями и оказание дополнительных услуг при продаже товаров (доставка, сборка, установка, наладка). Показатели, характеризующие эффективность деятельности работников организации

5 Показатели, позволяющие эффективно управлять персоналом Численность, квалификация и творческий потенциал сотрудников, стимулирование труда, текучесть кадров

6 Показатели конкурентоспособности Число покупателей за период, клиентская структура, количество регионов, охвытываемых сетью, количество магазинов

Показатели оперативной управленческой отчетности формируются в системе управленческого учета. Методы, процедуры и формы для ведения управленческого учета разрабатываются самим предприятием в соответствии с его учетной политикой, стратегией развития, традициями, специализацией, форматом торговли и т.п.

Автором разработана методика составления бюджета доходов и расходов по центру прибыли (магазину), который представляет собой соотношение всех доходов и расходов центра финансовой ответственности. На основании бюджетов центров финансовой ответственности - магазинов, центральной и региональных дирекций составляется суммарный бюджет доходов и расходов корпоративной розничной сети.

На основе плановых данных по поступлению и расходованию денежных средств всех центров финансовой ответственности составляется укрупненный бюджет движения денежных средств. На последнем этапе формируется бюджет баланса.

Управление финансовыми потоками корпоративной торговой розничной сети осуществляет казначейство финансовой дирекции. Его введение в систему управления

18

финансовыми потоками связано с необходимостью решения следующих проблем: отсутствие единой политики и процедур управления денежными средствами; отсутствие прозрачности распределения финансовых потоков, оперативной информации о состоянии краткосрочных активов и пассивов; отсутствие систематического контроля операционных расходов по управлению финансовыми потоками (расходы на расчётно-кассовое обслуживание банков, проценты по кредитам, банковские комиссионные, расходы по конверсионным операциям и т.д.); низкой эффективностью управления ликвидностью.

Для устранения перечисленных недостатков в работе рекомендуется перестройка финансовой политики корпоративных розничных сетей, которая, по мнению автора, должна включать: разработку оптимальной концепции управления финансовыми (денежными) потоками, которая обеспечивает и высокую доходность, и защиту от коммерческих рисков; определение основных направлений использования финансовых ресурсов на текущий период и на ближайшую перспективу с учетом дальнейшего развития торговой деятельности и конъюнктуры рынка; осуществление финансового анализа и контроля, выбор способов финансирования корпорации, оценку реальных инвестиционных проектов и финансовых активов и т.д.

Основными функциональными обязанностями казначея являются управление и контроль денежных потоков компании, планирование движения денежных средств, контроль ликвидности проектов компании, расчет платежеспособности, долгосрочное и краткосрочное прогнозирование (CashFlow), ежедневный (еженедельный) отчет о движении денежных средств (Cash Flow) и другие обязанности.

Детализированные бизнес-процессы, направленные на повышение эффективности управления денежными потоками закрепляются в функционально-технологических документах (положениях, инструкциях и др.), регламентирующих порядок прохождения платежей в торговой розничной сети. Внутренний документ, регламентирующий порядок функционирования платежной системы компании, включает информацию об обязанностях и полномочиях инициаторов платежей, порядке формирования и принятия заявок на оплату, сроках и методах внутреннего контроля обоснованности платежей.

Ежедневный (еженедельный) отчет о движении денежных средств (cash/flow), составленный казначейством, должен обязательно разделять денежные потоки по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

3. Разработана методика трансформации отечественной отчетности торговой розничной сети в отчетность, составленную по принципам МСФО, позволяющую получать достоверную информацию для собственников и внешних пользователей. Предложена методика сравнительного финансового анализа российской и

19

трансформированной отчетности. Анализ показал снижение результатных показателей деятельности и показателей платежеспособности в отчетности по МСФО по сравнению с российской отчетностью вследствие различной оценки доходов, расходов, активов и обязательств. Предложены методы, способствующие получению сопоставимой информации при оценке показателей прибыли н платежеспособности по данным российской и трансформированной отчетности торговой розничной сети.

Основной целью анализа финансового состояния сети является получение объективной оценки ее платежеспособности, финансовой устойчивости, деловой активности, выработка рекомендаций по совершенствованию эффективности деятельности предприятия.

Для достижения этой цели при проведении финансового анализа были решены следующие задачи: дана характеристика общего финансового состояния организации на основе оценки динамики и структуры статей бухгалтерского баланса; проведен анализ чистых активов; дана оценка платежеспособности, ликвидности активов, структуры баланса; дана оценка финансовой устойчивости торговой сети.

Анализ финансового положения торговой розничной сети по данным российской отчетности в диссертации определен на основе данных баланса в динамике за 5 лет (2005 -2009 г .г.).

По состоянию на 01.01.2010 г. величина чистых активов торговой розничной сети ОАО "РОКС" существенно превышает величину уставного капитала организации, что соответствует требованиям действующего законодательства для открытого акционерного общества, согласно Федеральному закону № 208-ФЗ от 26.12.1995 «Об акционерных обществах».

Финансовое положение розничной торговой сети характеризует структура активов и пассивов баланса, а также их абсолютные изменения в динамике по годам. Методика осуществления анализа позволяет определить насколько допустимо вложение капитала в оборотные и внеоборотные активы (по активу баланса) и соотношению собственного и заемного капитала (по пассиву баланса), что в значительной степени определяет финансовую устойчивость предприятия. По данным пассива баланса было установлено, что соотношение собственных и заемных средств было допустимым и составило соответственно на конец анализируемого периода 41% и 59%.

Для получения оценки платежеспособности торговой розничной сети был произведен анализ ликвидности баланса, которая определяется степенью покрытия

обязательств компании ее активами, срок превращения которых в денежные средства соответствует сроку погашения обязательств.

Коэффициент текущей ликвидности позволяет установить, в какой кратности текущие активы покрывают краткосрочные обязательства. Это главный показатель платежеспособности. К концу исследуемого периода коэффициент текущей ликвидности составил 1,76. Это говорит о том, что торговая розничная сеть располагает достаточными свободными ресурсами, которые формируются за счет собственных источников.

Основной принцип трансформации российской отчетности в отчетность, составленную по принципам МСФО в торговых розничных сетях, заключается в приведении активов и обязательств, доходов, расходов и капитала в соответветствие с международными стандартами путем реклассификации статей отчетности и суммовых корректировок.

Автором был произведен ряд корректировок, связанных с реклассификацией введенных в эксплуатацию основных средств, числящихся в незавершенном строительстве, объектов основных средств, предназначенных на продажу, основных средств, подходящих под критерии стандарта МСФО 40 «Инвестиционная собственность». Авансы на объекты основных средств переведены в раздел внеоборотных активов. Земельные участки включены в состав основных средств, но по ним не начисляется амортизация.

При трансформации отчетности для корректировки материально-производственных запасов, согласно МСФО 2 «Запасы», сформирован резерв под обесценение, состоящий из двух частей: резерва под убыточные продажи и резерва под непригодные для продажи товары (табл. 4).

Таблица 4

Корректировка материально - производственных запасов торговой розничной сети

ОАО «РОКС» за 2008г.

Статьи Сумма, руб. Примечание

Дебет Кредит

Расходы по обесценению запасов товара Резерв на обесценение запасов товара 23 430 141 В МСФО запасы учитываются по наименьшей сумме, исходя из себестоимости и чистой стоимости реализации

Расходы текущего периода на изменение запасов материалов Материалы 10 913 354 По МСФО в компании не существует склада материалов (спецодежды и др.), все материалы списываются на расходы текущего периода/ расходы прошлых лет

Нераспределенная прибыль Материалы 17 167 857 По МСФО в компании не существует склада материалов (спецодежды и др.), все материалы списываются на расходы текущего периода /расходы прошлых лет

Расходы по запасам товара Запасы товара 135 384 618 Корректировка стоимости запасов, исходя из различных расходов, увеличивающих/уменьшающих стоимость запасов в МСФО, расходы текущего периода

Нераспределенная прибыль Запасы товара 53 777 752 Корректировка стоимость запасов, исходя из различных расходов, увеличивающих/уменьшающих стоимость запасов в МСФО, расходы прошлых лет

В работе был проведен сравнительный анализ показателей трансформированной отчетности и отчетности, составленной по российским стандартам за 2 года (2007-2008 г.г.), который отразил изменения показателей отчетности в результате корректировок активов и обязательств, доходов, расходов и собственного капитала по требованиям МСФО по сравнению с отечественной отчетностью.

Сравнительный анализ отчетности торговой сети по МСФО показал, что рост отдельных показателей - нематериальных активов, основных средств, запасов, выручки, себестоимости продаж и прибыли от продаж незначительно отличается от показателей по российской отчетности.

Сравнительный анализ платежеспособности по данным российской (РСБУ) и трансформированной отчетности (МСФО) торговой розничной сети (табл. 5), показал недостаточность собственных средств для обеспечения устойчивого положения организации в 2007-2008 г.г. Это объясняется тем, что процесс развития, связанный со строительством новых магазинов, осуществлялся с использованием заемного капитала под гарантии западной материнской компании.

Проведенный анализ выявил снижение величины коэффициентов платежеспособности, рассчитанных по данным отечественной отчетности и отчетности, составленной по принципам МСФО. Это обусловлено, главным образом, различиями в стоимости внеоборотных активов и дебиторской задолженности, которые относятся к активам с разными степенями ликвидности. Согласно принципам МСФО авансы, уплаченные за основные средства, включаются в их стоимость, тогда как в российской отчетности авансы отражаются в составе дебиторской задолженности.

Таблица 5

Сравнительный анализ платежеспособности торговой розничной сети ОАО «РОКС» за 2007-2008 г.г.

Коэффициенты платежеспособности, критерии Экономическое содержание 01.01.2009 01.01.2008

РСБУ МСФО РСБУ МСФО

Общий показатель платежеспособности Ь1>=1 Оценивает изменение финансовой ситуации с точки зрения ликвидности 0,48 0,29 0,50 0,28

Коэффициент абсолютной ликвидности Ь2 >=0,1 - 0,7 Показывает, какую часть краткострочной задолженности можно погасить за счет денежных 0,01 0,01 0,05 0,05

средств и краткосрочных финансовых вложений

Коэффициент критической оценки, 1.3 — 1, допустимое значение 0,7 -0,8 Показывает, какую часть храткострочной задолженности можно погасить за счет денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и краткосрочной дебиторской задолженности 0,48 0,24 0,52 0,21

Коэффициент текущей ликвидности 14 - необходимое значение 2 Показывает, какую часть краткострочной задолженности можно погасить за счет всех оборотных сред ста 1,39 0,85 0,88 0,54

Коэффициент маневренности функционирующего капитала £.5 -уменьшение показателя в динамике - положительный факт Показывает, какая часть функционирующего капитала обездвижена в составе запасов и долгосрочной дебиторской задолженности 2,50 -0,03 -7,40 -1,58

Доля собственных оборотных средств Ь6 >= 0,5 Показывает долю оборотных средств в составе активов 0,62 0,40 0,56 0,32

Коэффициент обеспеченности собственными средствами Ь7 >=0,1 Характеризует наличие собственных оборотных средств для обеспечения финансовой устойчивости -0,09 -0,83 -0,12 -1,09

Концепция реформирования бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации с целью адаптации их к условиям рыночной экономики была к 2010г. реализована не полностью. Прежде всего, отметим, что подход к формированию в отчетности стоимости внеоборотных активов не соответствует принципам МСФО. Автором предложено в целях сближения отечественных принципов учета основных средств с принципами МСФО, авансы, выданные поставщикам за основные средства, включать в стоимость основных средств путем их капитализации по мере уплаты.

По результатам финансово - хозяйственной деятельности за 2008 год по данный отчетности по МСФО, в отличие от отчетности по РСБУ, получены убытки в сумме 454 847 тыс. руб. в связи с резким увеличением операционных расходов в 143,4 раза. Анализ показал, что увеличение операционных расходов связано с созданием резерва на арбитраж по налоговым рискам в связи с налоговой проверкой по возмещению НДС в размере 530 709 тыс. руб. В 2009 году арбитражный суд был выигран торговой розничной сетью и резерв аннулирован.

Считаем целесообразным при проведении сравнительного анализа финансового положения торговой розничной сети по отчетности, составленной по отечественным стандартам и по принципам МСФО, для получения сопоставимой информации использовать показатель EBITDA (валовая прибыль до вычета из нее начисленных процентов, дивидендов, до уплаты налогов и до вычета из нее амортизации по основным средствам и нематериальным активам), рассчитываемый по данным отечественной отчетности.

Основные публикация по теме диссертации Статьи в научных журналах, рекомендованных ВАК

1. Бошнякович Н.С. Отчетность казначейства в торговых розничных сетях.// Издательство «Вестник университета (Государственный университет управления). -М: 2010г.-№8(0,5 п.л.).

2. Бошнякович Н.С. Стратегическая отчетность в корпоративных розничных сетях.//Издательство «Вестник университета (Государственный университет управления). - М: 2010 г. - № 10, (0, 5 пл.).

3. Бошнякович Н.С. Взаимосвязь бухгалтерской и налоговой отчетности в торговых розничных сетях. // Журнал «РИСК: ресурсы, информация, снабжение, конкуренция», №3 (2), 2-ой выпуск, 2010 (0,5 п.л.).

Статьи в других научных изданиях

4. Бошнякович Н.С. Сбалансированность платежеспособности предприятия и ликвидности его финансовых ресурсов.//Научно - практический и аналитический журнал «Экономический анализ». - М: Издательский дом «Финансы и кредит». -2004,- №6- (0,6пл.).

Напечатано в типографии ГОУ ВПО «Российского Экономического Университета имени Г. В. Плеханова». Тираж 100 экз. Заказ № 124-