Учетно-аналитическое обеспечение системы управления амортизацией основных средств тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Учетно-аналитическое обеспечение системы управления амортизацией основных средств"

На правах рукописи

Аверьянов Борис Анатольевич

УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИЕЙ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Специальность 08.00.12 - «Бухгалтерский учет, статистика»

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Казань 2004

Диссертация выполнена на кафедре анализа хозяйственной деятельности Казанского государственного финансово-экономического института

Научный руководитель - кандидат экономических наук, доцент

Дашин Андрей Константинович

Официальные оппоненты - доктор экономических наук, профессор

Бариленко Владимир Иванович

- кандидат экономических наук, доцент Садриева Эльвира Ренатовна

Ведущая организация - Министерство экономики и промышленности

Республики Татарстан

Защита диссертации состоится 25 марта 2004 года в 10-00 часов на заседании диссертационного совета Д 212.083.01 в Казанском государственном финансово-экономическом институте по адресу: 420012, г. Казань, ул. Бутлерова, 4, ауд.34.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Казанского государственного финансово-экономического института

Автореферат разослан 25 февраля 2004 года

Ученый секретарь диссертационного совета доктор экономических наук, профессор

Л. И. Куликова

1. Общая характеристика работы

Актуальность темы исследования. Неотвратимые тенденции к структурным изменениям в экономическом укладе России и переход ее на рыночный путь развития породили предпосылки для поиска новых форм и методов хозяйствования. Эти перемены затронули все сферы хозяйственной жизни организации, в том числе бухгалтерский учет и управление.

В настоящее время, для целей управления в качестве основных источников информации используются данные бухгалтерского и налогового учета и отчетности, содержащие информацию о финансовых потоках и состоянии имущества и обязательств предприятия. Учитывая, что, как правило, основную долю имущества предприятий составляют основные средства, можно указать на чрезвычайную важность их правильного учета, оценки, движения и начисления амортизации.

Актуальность темы обусловлена необходимостью текущего и перспективного управления денежным потоком в части инвестиционных вложений в обновление структуры основных средств и повышения эффективности управления инвестиционными источниками средств, в том числе амортизационным фондом, с помощью эффективной амортизационной политики.

Выбор отрасли производства строительных материалов обусловлен важностью решения проблемы утраты ею производственного потенциала в результате изношенности основных средств, их выбытия, недостаточной обеспеченности данной отрасли современной производственной базой и повышения эффективности использования средств амортизационного фонда.

Проблема крайней изношенности основных средств влияет на эффективность деятельности предприятий отрасли производства строительных материалов. При сохранении сегодняшнего, крайне недостаточного, уровня инвестиций весьма вероятно, что отрасль окажется перед перспективой массового стихийного сокращения производственного потенциала.

Ввиду вышеуказанных причин чрезвычайно актуальной для предприятий данной отрасли становится проблема аккумулирования средств для финансирования программы обновления производственной базы. Следует учитывать, что приоритетным и первостатейным источником финансирования капитальных вложений остается начисленная за период эксплуатации основных средств амортизация. Поэтому основной задачей исследования является комплексный учет амортизационного фонда и анализ амортизационной политики предприятий отрасли производства строительных материалов.

Среди перечисленных наиболее острой является проблема оптимизации и повышения эффективности управленческого процесса, в том числе за счет поиска методов, форм подготовки информации для принятия эффективного

управленческого решения по всем вопросам хозяйствования организации, в том числе по амортизационной политике.

В связи с этим основные направления исследования - разработка учетно-аналитического, документального обеспечения управления амортизацией основных средств, разработка эффективных методов и процедуры амортизационной политики, выработка рекомендаций по оптимизации управленческого процесса в части амортизационной политики, которые на текущий момент отсутствуют в отрасли производства строительных материалов.

Вышеизложенное подтверждает актуальность выбранной темы, теоретическую и практическую значимость предмета ее исследования.

Состояние изученности проблемы. В разработку теории и практики амортизации, в том числе в рамках учетной политики, значительный вклад внесли такие российские ученые как В.П. Астахов, А.С. Бакаев, М.Н. Баканов, Л.А. Бернстайн, В.Н. Додонов, О.В. Ефимова, В.Б. Ивашкевич, Н.Н. Карзаева, В.В. Ковалев, Л.И. Куликова, М.И. Кутер, В.И. Макарьев, В.В. Патров, ЕА Русакова, Я.В. Соколов, А.П. Чечета, А.Д. Шеремет, Л.З. Шиейдман, а также зарубежные ученые Ван Бред, Ван Хорн, В. Инглиш, Д. Колдуэл, Ю. Матесон, Дж. Мейрон, Д. Мелис, М.Р. Мэтьюс, Б. Нидлз, М. Перера, Ж. Ришер, Э. Хендриксен, М. Четфилд.

Следует отметить, что, несмотря на значительное количество информационных источников, многие вопросы, связанные с определением понятия «амортизация», его трактовкой и интерпретацией остаются дискуссионными. Изучение существующей практики в части амортизации основных средств свидетельствует о неправильном понимании управленцами процесса начисления амортизации и формирования амортизационного фонда. Исследование показало, что амортизация воспринимается ими только как математическое действие по списанию стоимости основных средств, не учитывается роль амортизационных отчислений в общем объеме инвестиционных источников средств и денежном потоке. Указанная проблема усугублена отсутствием в отрасли эффективного управленческого учета амортизационного фонда и системы внутрихозяйственной документации, регламентирующей амортизационный процесс. Существование различных мнений ученых о целесообразности сближения бухгалтерского и налогового учета амортизационных отчислений обусловлено проблемами налогового учета амортизации, ограничениями возможности использования бухгалтерских методов амортизации для налогообложения и другими аспектами.

Цель и задачи исследования. Цель диссертации заключалась в обосновании теоретико-практических, учетно-аналитических основ системы управления амортизацией основных средств, разработке концепции амортизационной политики для решения проблем предприятий, связанных с

утратой ими производственного потенциала и с оптимизацией их финансовых показателей.

Для достижения цели в диссертации были поставлены следующие основные задачи:

исследовать экономическую сущность амортизации в процессе воспроизводства основных средств, ее генезис, исторические предпосылки и становление ках экономической категории и хозяйственного процесса в России и за рубежом;

систематизировать экономико-исторические характеристики данного процесса для теоретического обоснования и формулировки комплексного определения амортизации, максимально отображающего ее суть, цели и экономическую природу и увязывающего амортизационный процесс с достижением стратегических целей развития предприятия;

исследовать нормативно-правовую базу, методику и практику бухгалтерского и налогового учета амортизационных отчислений предприятий отрасли производства строительных материалов и разработать рекомендации по ее совершенствованию;

сформулировать и детализировать учетную процедуру амортизационного процесса, формирования и использования средств амортизационного фонда на предприятиях отрасли производства строительных материалов;

разработать элементы управленческого учета на предприятиях отрасли производства строительных материалов, в том числе универсальный учетный регистр, предназначенный для учета формирования и использования средств амортизационного фонда и гармонизации системы управленческого учета с бухгалтерским и налоговым учетом;

исследовать отечественные и зарубежные методы амортизации и разработать рекомендации по эффективному использованию методов амортизационной политики предприятий для целей бухгалтерского, налогового и управленческого учета;

исследовать взаимосвязь вариативности амортизационного процесса с текущим состоянием основных средств, финансовым состоянием и стратегическими целями развития компании.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются теоретические, практические и организационные проблемы бухгалтерского, налогового и управленческого учета, анализа амортизационных отчислений и амортизационного фонда, его формирования и использования в рамках реализации плана технического обновления структуры основных средств.

Объектом исследования были выбраны предприятия отрасли производства строительных материалов Республики Татарстан.

Теоретические и методологические основы исследования. Теоретической основой диссертации послужили труды отечественных и зарубежных ученых в области бухгалтерского и управленческого учета,

экономического, финансового и управленческого анализа, статистики; материалы научных конференций и семинаров; законодательные и нормативные акты, справочные, инструктивные и методические материалы; международные стандарты бухгалтерской отчетности. Методика исследования основывается на изучении и обобщении опыта отечественной и зарубежной теории и практики учета, оценке бухгалтерской процедуры в зарубежных и отечественных учетных системах, выполнении расчетно-аналитических работ.

Методологической базой диссертации выступают методы экономических исследований: абстрактно-логический, математический, статистический, балансовый, выборки, группировки, сравнения, а также общенаучные методы.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в постановке, теоретическом обосновании и практическом решении комплекса методологических и научно-практических вопросов, связанных с совершенствованием учетно-аналитического обеспечения системы управления амортизацией основных средств на предприятиях отрасли производства строительных материалов. В процессе работы получены следующие основные научные результаты:

обоснованы и сформулированы комплексные определения амортизации, амортизационного фонда и амортизационной политики, предусматривающие увязку амортизационного процесса с достижением стратегических целей развития компании и раскрывающие суть, сложность и специфику понятий;

предложена учетная процедура амортизации основных средств, определяемая в виде совокупности последовательных шагов, направленных на унификацию информационной базы бухгалтерского, налогового и управленческого учета амортизационного процесса;

созданы универсальный регистр по учету амортизационных отчислений для целей бухгалтерского, налогового и управленческого учета, а также формы внутрихозяйственного учета и отчетности по начислению амортизации, формированию и использованию средств амортизационного фонда;

разработано типовое положение «Об амортизационном фонде» для предприятий отрасли производства строительных материалов, содержащее механизм управления амортизационным фондом для стратегического развития предприятия;

предложены рекомендации по эффективному управлению амортизационным фондом в рамках стратегии развития предприятия, плана обновления основных средств на основе выработки наиболее эффективных (действенных) методов начисления амортизации для управления;

определена процедура оценки влияния методов амортизации на финансовое состояние предприятий и их финансовые показатели;

обоснованы рекомендации по совершенствованию налогового учета основных средств, направленные на решение текущих проблем учета и на обеспечение его корректного ведения на перспективу.

Практическая значимость диссертации. Практическая значимость диссертации состоит в использовании предлагаемых учетных процедур, методов амортизации, универсального регистра и форм внутрихозяйственной отчетности, положения об амортизационном фонде, порядка формирования и использования амортизационного фонда и рекомендаций по выбору методов амортизационных отчислении при принятии управленческого решения, в части управления обновлением структуры основных средств в практике хозяйственной деятельности предприятий отрасли производства строительных материалов, а также строительных организаций.

Апробация результатов исследования проведена на предприятиях отрасли производства строительных материалов: ООО «Казанский завод силикатно-стеновых материалов», 0 0 0 «Комбинат нерудных материалов», , ОАО «Казанский комбинат строительных материалов»; ОАО «Экспериментальный ремонтно-механический завод», ОАО «Казанский завод красного кирпича», ЗАО «Пенофлекс», 0 0 0 «Эффектов Капитал», и в группе компаний «АЛНАС». Разработанные учетные процедуры, учетные регистры, рекомендации по формированию амортизационного фонда и его использованию в рамках программы обновления структуры основных средств, положение об амортизационном фонде приняты к практическому внедрению.

Основные теоретические и практические результаты исследования обсуждены на Всероссийской научно-практической' конференции, проводившейся на базе Нижегородского государственного университета имени Н.И. Лобачевского и на базе Пензенского государственного педагогического университета имени В.Г. Белинского, ежегодных межвузовских научных конференциях молодых ученых и студентов, ежегодных итоговых научно-практических конференциях, проводимых на базе Казанского государственного финансово-экономического института.

По материалам диссертации опубликовано 6 работ (авторских 1,3 п. л.)

Структура и объем работы. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка источников из 209 наименований. Она изложена на 255 страницах, содержит 42 таблицы, 2 рисунка, 2 схемы, 9 графиков, 3 приложения.

2. Основное содержание работы

Во введении обосновываются актуальность темы и выбор отрасли производства строительных материалов, определяются цели и задачи, характеризуется предмет и научные методы работы, теоретическая и методологическая основы, раскрывается научная новизна и практическая значимость диссертационной работы.

В первой главе диссертации «Экономическое содержание амортизации и комплексный подход к ее определению» дается определение и теоретическое

обоснование экономического содержания амортизации, амортизационного фонда и амортизационной политики, рассматриваются роль и место амортизационного процесса основных средств в системе управления предприятием.

Необходимость текущего и перспективного управления денежным потоком в части инвестиционных вложений в обновление структуры основных средств и повышения эффективности управления инвестиционными источниками средств, в том числе амортизационным фондом, с помощью эффективной амортизационной политики предопределила ее роль как одного из эффективных методов управления, в том числе воспроизводством основных средств.

Исследование показало, что в отрасли производства строительных материалов процент износа как пассивной, так и активной части основных средств, достигает 70-80%, а их средний возраст составляет 16 лет при нормальных 8-10 годах. Несмотря на то, что уровень загрузки производственных мощностей в промышленности возрос в 1999 году на 5,8 пункта относительно 1998 года, в 2000 году на 5,3 пункта относительно 1999 года, в 2001-2002 годах на 6,3 пункта, он составляет немногим более половины уровня 1990 года. Коэффициент выбытия основных фондов за ряд лет, в среднем на 8%, превышал коэффициент ввода основных фондов, степень износа основных фондов в отрасли производства строительных материалов давно перешагнула критическую черту в 50%. При сохранении сегодняшнего, крайне недостаточного, уровня инвестиций отрасль окажется перед весьма вероятной перспективой массового стихийного сокращения производственного потенциала. Такое негативное развитие событий серьезно скажется на развитии всего региона в целом, так как данная отрасль имеет важное значение для экономики Республики Татарстан и является основой для строительной индустрии. Учитывая высокие темпы строительства в Республике Татарстан, которая по данному показателю в течение нескольких лет занимает 3-е место в России, после Москвы и Санкт-Петербурга, можно утверждать, что серьезные проблемы в отрасли производства строительных материалов могут затормозить позитивное развитие строительной отрасли и региона.

Кроме того необходимо учитывать, что большая часть амортизационных отчислений используется предприятиями данной отрасли не по назначению, т.е. вовлекается в краткосрочный хозяйственный оборот и тратится на текущие нужды (выплата зарплаты, оплата коммунальных услуг, аренды и пр.). Данная ситуация ведет к выводу инвестиционного источника средств из долгосрочного оборота в краткосрочный. Дальнейшее разбазаривание средств амортизационного фонда может привести к его полному выбытию и, как результат, к полной остановке в развитии производственного потенциала и свертыванию производства.

В процессе исследования ситуации, связанной с начислением и оплатой амортизации на конкретных предприятиях отрасли, было определено, что средний процент оплаты начисленной амортизации денежными средствами составляет 67,4%, что недостаточно для максимально эффективного использования средств амортизационного фонда для воспроизводства основных средств. В связи с этим были предложены базовые рекомендации по финансовому оздоровлению предприятий отрасли и усилению контроля за товарно-денежными потоками за счет:

проведения жесткой политики бюджетирования доходов и расходов компании и внедрения системы управленческого учета;

сокращения статей нецелевого и непроизводственного расходования средств;

повышения финансово-платежной дисциплины и эффективности расчетов с дебиторами, ликвидации «теневых» расчетов и криминальных схем, повышения транспарентности денежных потоков;

повышения оборачиваемости средств за счет сокращения объема запасов готовой продукции и товаров путем их продажи;

оптимизации объема привлеченных кредитов и займов за счет увеличения объема долгосрочных кредитов в соответствии с производственными нуждами и потребностями компании по наращиванию производственного потенциала.

Результаты исследования состояния отрасли отчетливо показали необходимость скорейшего внедрения современных методов управления предприятием, в том числе его денежным потоком и составной частью денежного потока - амортизацией.

Однако внедрение эффективных методов управления невозможно без правильного понимания сути амортизации, амортизационного процесса и амортизационной политики, всех их особенностей и характеристик.

Исследование показало, что на текущий момент в отрасли не полностью понимают всю значимость и специфику данного сложного процесса, т.е. не имеют комплексного восприятия процесса амортизации, о чем свидетельствует анализ существующей практики управления амортизационными отчислениями.

Вся сложность и значимость амортизационного процесса и его роль в хозяйственной деятельности предприятия были определены в ходе исследования генезиса становления, развития и практического осуществления амортизации и амортизационного процесса в России и за рубежом. В исследовании автором определена степень допустимого вмешательства государства в амортизационный процесс, которая сводится к уровню законодательного регулирования разнообразия учетных процедур и контроля за правильностью их осуществления при отсутствии прямого вмешательства в технологию ведения учета.

Проведенная соискателем систематизация подходов к определению амортизации и взглядов ведущих ученых на ее суть и роль в системе учета,

анализа и управления предприятием позволила определить специфику данного процесса, позиционировать амортизационную политику в системе учетной политики предприятия и разработать комплексное определение амортизации, амортизационного фонда и амортизационной политики:

Амортизация - это процесс, позволяющий систематическим и рациональным способом распределить на текущие затраты и возместить стоимость капитальных активов (за минусом ликвидационной стоимости) в течение срока их службы. Причем под рациональностью следует понимать распределение стоимости актива (оцененного по текущей рыночной стоимости восстановления), производимое по мере истощения производственного, сервисного потенциала предприятия и увязанное со стратегией его развития, при условии, что стоимость восстановления сформирована с учетом потерь от физического, функционального и морального износа.

Амортизационный фонд - это зарезервированный объем накопленных амортизационных отчислений компании, предназначенный для обеспечения воспроизводства основных средств в современных условиях с учетом стратегических целей развития компании.

Амортизационная политика компании - это система мер по управлению процессом начисления амортизационных отчислений, формированию и использованию средств амортизационного фонда для обеспечения воспроизводства основных средств в соответствии со стратегией развития компании.

Основой концепции амортизационной политики является идея управления амортизационным процессом основных средств для обеспечения их воспроизводства, решения задач управления и достижения стратегических целей развития предприятий отрасли. В качестве основных задач можно рассматривать: управление финансовым состоянием и источниками средств предприятия; управление финансовой устойчивостью предприятий, их ликвидностью и платежеспособностью; управление денежным потоком и имущественным состоянием предприятий отрасли; управление налоговыми показателями и их оптимизация.

Информационной основой амортизационной политики являются учстно-аналитическая информация и показатели, в том числе данные бухгалтерского, налогового, управленческого учета и финансовые показатели.

В качестве стратегических целей развития компании, обусловленных требованиями рыночной экономики, можно рассматривать создание имиджа компании, формирование ее положительной деловой репутации, инвестиционной привлекательности, внедрение новой технологии, выпуск новых товаров, завоевание рынка, завоевание потребительского предпочтения, победу в конкурентной борьбе, капитализацию компании и, конечно, получение прибыли.

По обобщению результатов анализа ситуации, проблем и их причин в отрасли производства строительных материалов в части производственного потенциала предприятий, его обновления и роли амортизационной политики в системе управления предприятием, в исследовании сделаны следующие выводы:

состояние отрасли производства строительных материалов в части утраты ею производственного потенциала свидетельствует о чрезвычайной необходимости принятия срочных мер по обновлению основных средств;

основным и первостепенным источником средств, необходимых для обновления основных средств, являются средства начисленной амортизации (амортизационный фонд в денежной форме), так как существует объективная проблема привлечения иных источников финансирования;

экономико-исторический процесс становления и развития понятий «амортизация», «амортизационный фонд», «амортизационная политика» и их практического воплощения в виде комплекса мер позволил сформировать, комплексное определение данных категорий, необходимое для правильного адекватного понимания их сути руководством предприятий;

амортизационная политика является неотъемлемой частью учетной политики предприятия и элементом метода управления предприятием;

концепция амортизационной политики подразумевает оптимальное сочетание управленческих мер в области амортизационных отчислений, которые, с одной стороны, обеспечат предприятие средствами амортизационного фонда для обновления основных средств, а с другой -решат задачи оптимизации финансовых и налоговых показателей.

Во второй главе «Анализ существующей практики учета амортизационных отчислений на предприятиях отрасли производства строительных материалов» рассматриваются вопросы совершенствования существующей практики учета, анализа и управления амортизацией и средствами амортизационного фонда, унификации правил учета амортизационных отчислений и средств амортизационного фонда и предлагается комплекс мероприятий по оптимизации процесса начисления амортизации как для целей бухгалтерского, налогового, так и для целей управленческого учета.

На основе исследования хозяйственной практики предприятий отрасли производства строительных материалов отмечено, что данный блок вопросов до конца не проработан и не обобщен. Кроме того, отсутствие детально разработанных, прописанных рекомендаций по осуществлению учетного процесса амортизации основных средств и его оптимизации в большинстве случаев приводит к неоптимальному расходованию времени бухгалтера-аналитика на осуществление процедуры учета амортизации, к ошибкам в учете. Также, отсутствие увязки учетного процесса с целями управления не позволяет бухгалтеру реализовать его адекватно запросам управления. Все это ведет либо

Универсальный учетный регистр учета начисленно

в цехе сортировки нерудных материалов по

№ строки

Вид

СНОВНЫ

средств

Цех сортировки нерудных м

того п аил того выбыло:

Норма амортизацион ных

отчислений в целях в целях

Первоначальная (восстановительная)

стоимость в целях в целях

Амортизационные отчисления

в целях в целя

бухгалтере налогового бухгалтере налогового бухгалтере налогов

кого учета учета кого учета

1 41001 0,24»/ 0,19е/ 37 000 37 0 88.8

2 4102 0,24'/ 0Д6°/ 45 789 45 789 109,89

3 4102 0 24е/ 0,31е/ 57 234 57 234 137,3

41401 1 19*/ 1 07е/ 24 562 24 562 292,29

5 41415 1,19е/ 0,95е/ 38 214 38 214 454 75

4140 0,83'/ 1,35е/ 421 321 421 321 3496.

7 4143 0,60°/ 0 71е/ 85 265 85 265 511,59

ю: 709385 709 355 5092

28 О 62

учета кого учета учета А По п ившим и вы 70 119 177 262 363 5 687 605 7

А По всем объектам пос нашим и

8 41137 0 64°/ 0.71е/

9 41139 0,64°/ 0,71е/.

10 41146 0,56°/ 0 67е/

11 41409 1,19е/ 0,95е/

12 41418 0.83е/ 0,75е/

13 41421 0,83е/ 0,67%

14 41427 1,19е/ 0 95е/

Итого:

гокачаслетк -- •

Остаток входящий ортизационный начислсш1ид

начисленный) 'пользованный выбывший статох исходящий ортизационный статок входящий нд (оплаченный начисленный снежными исполыованный

редствами)' статок исходящий

171 839 135 339 76468 174 993 241 107

1 062 33 159 987

2 02206 2 731 4

65 413 43 258 25 00 34 00 78 254 358 215 23 658 627 798 1337183

1 099 77 866,17 428,2

2 082,42 2 001 19 8 817,39 I 903,85

17 199 22 291 947 702 22 291 6256 963 736 511 759 16272

528 031

464 307 167 323 586 2 400 224 X 11

Оплаченный денежными средствами амортизационный фонд определяется путем умноже

Таблица 2

й амортизации по основным средствам о эксплуатации состоянию на 01.03.2003 г. (линейный способ), руб.

риалов

Остаточная стоимость на 01.04.2003

Накопленная амортизация на 01.04 2003 в целях в целях в целях в целях о бухгалтере налогового бухгалтере налогового

Специальный Учет временных разниц аи коэффициент вечетя налога на л ибмль

в целях вычитаемые налогооблагаемые налогового (рассчитывается (расечнгыввстся учета отложенный отложенное налоговый налоговое актив) обязательство)

кого учета учета кого учета учета

ывшим • п ошлом месяце

88,80 70,30 36911 36 930 Неп им. 4

5 109 89 119,05 45 679 45 670 Неп •2

3 137,36 177,43 57 097 57 057 Неп •1

1 292 29 262 81 24 27 24 299 Неп им 7

3 454 75 363,03 37 759 37 851 Неп им. 22

«3 3 496, 5 687,83 417 824 415 633 Неп им. Т526

8 511,59 605,38 84 753 84 660 Неп •23

5092 7 286 704 293 702 099 -56

ставшимся на начало п ошлого месяца

43 136 371,80 5 573,19 35 468 59 840 Неп 152

13 101 342,06 3 992 71 33 997 39265 Неп 134

50 65 517,81 1 675,00 10 950 23 325 Неп 63

00 166 593,21 3 553,00 8 400 30 447 Неп 422

91 194 114, 4 695.24 46992 73 559 Неп 33

04 837 651,72 26400,45 224 684 331 815 Неп им. 154

75 150 403 78 1 123.76 9 583 22 534 Неп им. 403

74 1651995 47013 370074 580 7*5 3 05

60 . 1«570 54299 1074367 1232884 3

ия доли денежных средств в выручке на начисленную за период амортшацик»

к завышенным трудозатратам специалиста, либо к порочному процессу вывода стратегических источников средств из долгосрочного оборота и за их счет решения текущих финансовых проблем предприятия отрасли.

Современная практика учета амортизационных отчислений в отрасли строительных материалов подразумевает, прежде всего, практическую реализацию учетной процедуры формирования и использования амортизационного фонда

Под учетной процедурой амортизации понимается совокупность действий бухгалтера, направленная на реализацию учетного процесса, связанного с формированием и использованием амортизационного фонда предприятия, реализуемая через систему документооборота.

Практическое применение данной процедуры на предприятиях отрасли производства строительных материалов позволит повысить эффективность формирования массива информации о состоянии амортизационного фонда и основных средств - главной имущественной единицы. Под эффективностью формирования массива информации следует понимать максимально адекватное соответствие собранной информации запросам управления, в том числе по времени формирования и предоставления информации, ее объему, полноте, своевременности (относительно уровня управления: оперативное или стратегическое управление), достоверности и тождественности реальной собранной информации фактическому состоянию имущества.

В результате была сформирована базовая учетная процедура (перечень учетных действий) формирования массива информации об амортизационном фонде для целей бухгалтерского, налогового и управленческого учета. Она предназначена для оптимизации учетного процесса, в том числе для сокращения времени сбора и обработки информации, избежания возможных ошибок и регламентации этого учетного процесса (табл. 1).

Таблица 1

Этапы учетной процедуры амортизации основных средств

Лгп/п Наименование этапа (действия) учетной процедуры

I. Идентификация объекта учета

2. Выбор цели учета амортизационных отчислений

3. Документальное оформление объекта учета первичным учетным документом

4. Определение периода учета амортизации

5. Определение первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств, принимаемой при расчете амортизационных отчислений

6. Определение срока полезного использования

7. Выбор метода расчета амортизационных отчислений на основании предварительной оценки его эффективности в достижении намеченной цели

Продолжение таблицы 1

8. Расчет амортизационных отчислений

9. Отражение суммы амортизационных отчислений в пообъектном разрезе или в пределах однородной амортизационной группы

10. Определение формы учета

11. Отражение суммы начисленной амортизации в регистрах бухгалтерского, управленческого и налогового учета

12. Отражение результата расчета амортизации на счетах бухгалтерского, управленческого учета и в налоговом учете

13. Отражение суммы начисленной амортизации в оборотно - сальдовых ведомостях учета

14. Отражение суммы начисленной амортизации в отчетных формах

В исследовании были выделены дополнительно к существующим следующие этапы учетной процедуры амортизационных отчислений и формирования амортизационного фонда:

выбор цели учета амортизационных отчислений в соответствии с предложенной автором концепцией амортизационной политики;

выбор метода расчета амортизационных отчислений на основании предварительной оценки его эффективности в достижении намеченной цели, т.е. на основании предварительной оценки его влияния на изменения значений показателей финансовой устойчивости, ликвидности и платежеспособности (более подробно этот аспект рассмотрен в третьей главе исследования);

отражение суммы начисленной амортизации в универсальном учетном регистре;

отражение результата расчета амортизации на счетах управленческого учета;

отражение суммы начисленной амортизации в отчетных формах управленческого учета «Амортизационный фонд».

Дополнительные этапы учетной процедуры позволят перевести средства амортизационного фонда в плоскость стратегического, инвестиционного оборота источников средств и придать управленческую окраску существующему бухгалтерско-налоговому процессу начисления амортизационных отчислений.

В третьей главе «Основные направления и рекомендации по совершенствованию системы управления амортизацией предприятий отрасли производства строительных материалов» разрабатывается документальное обеспечение управления амортизационным фондом, проводится аналитическое исследование влияния амортизационного процесса на финансовые показатели предприятия, а также налоговых аспектов амортизационного процесса и определяются направления по его дальнейшему совершенствованию.

В качестве основных направлений по дальнейшему совершенствованию управления амортизационным процессом соискателем, кроме перечисленных в предшествующих главах, также рассматривались оптимизация документационного обеспечения управления, анализ влияния вариативности амортизационной политики на финансовое состояние предприятия, а также налоговые аспекты управления, в том числе:

разработка системы документационного обеспечения управления средствами амортизационного фонда, а именно разработка универсального учетного регистра средств амортизационного фонда для целей бухгалтерского, налогового и управленческого учета;

разработка типового внутрифирменного положения о механизме формирования и использования средств амортизационного фонда и рекомендаций по повышению эффективности его использования на предприятиях отрасли производства строительных материалов;

анализ влияния вариативности амортизационной политики на финансовое состояние предприятия, в том числе на показатели финансовой устойчивости, ликвидности и платежеспособности. Выработка рекомендаций по оптимизации управления амортизационными отчислениями в аспекте оценки финансового состояния различными пользователями информации;

налоговые аспекты амортизационной политики предприятий отрасли производства строительных материалов.

Необходимость исследования направлений совершенствования в сфере документооборота и налоговых аспектов обусловлена, прежде всего, чрезвычайной важностью данных моментов для управления.

В исследовании определено, что именно совершенствование документального регулирования управления является той недостающей частью в процессе оптимизации амортизационной политики предприятий отрасли производства строительных материалов, которая соединяет и регламентирует:

восприятие амортизационного процесса и амортизации, адекватное их экономической природе;

учетную процедуру и модель управленческого воздействия; комплекс показателей и допущений, необходимых для принятия управленческого решения и повышения его эффективности по разным вопросам, в том числе по налоговым аспектам.

В настоящее время, на предприятиях отрасли производства строительных материалов в большинстве случаев амортизационные отчисления отражаются в разработочных таблицах, сформированных для разных целей управления, которые, как правило, не позволяют эффективно контролировать средства амортизационного фонда и управлять ими и усложняют работу бухгалтера. Регламентация, регулирование процесса амортизации в большинстве случаев на предприятиях данной отрасли производится только разделом учетной

политики. Дополнительных документов, регламентирующих этот процесс и оптимизирующих его осуществление, на данных предприятиях не существует.

Для решения проблемы соискателем предложена универсальная форма учетного регистра, позволяющая повысить эффективность данного процесса, так как в результате его использования упростится работа бухгалтера по формированию информации, связанной с амортизационными отчислениями и амортизационным фондом, как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогового и управленческого учета, так как данная форма имеет ряд преимуществ в сравнении с существующими формами (табл. 2):

информация формируется пообъектно и по местам затрат (цехам, отделам, подразделениям), можно в любой момент оценить состояние основных средств, находящихся в том или ином отделе, что ценно, когда речь идет о разработке программы или плана технического перевооружения, обновления парка основных средств, о продаже или ином выбытии основных средств;

группировка по местам нахождения объектов основных средств позволит проводить правильную градацию прямых или косвенных расходов в соответствии с нормами налогового учета;

информация группируется в одном регистре как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогового и управленческого учета, что упростит поиск необходимого имущества и оценку его состояния и минимизирует вероятность возникновения ошибки, связанной с переносом части дублирующей информации из одного регистра в другой;

данный регистр содержит все необходимые реквизиты, позволяющие производить налоговые корректировки, учитывать отложенный налоговый актив и отложенное налоговое обязательство;

максимально эффективно такой регистр интегрируется в существующую систему документооборота предприятий отрасли;

данная форма является документом управленческого учета амортизационного фонда и позволяет оценить объем сформированного (начисленного) и оплаченного денежными средствами амортизационного фонда;

предложенная учетная форма позволяет проводить комплексный анализ эффективности амортизационной политики в различных аспектах, начиная от оценки состояния структуры основных средств и заканчивая решением вопросов по оптимизации налогообложения по налогу на прибыль.

В результате исследования соискателем разработано типовое положение «Об амортизационном фонде», позволяющее максимально оптимизировать процесс управления амортизационным фондом с позиции повышения эффективности принимаемых решений, в том числе по вопросам обновления основных средств. Указанное положение нормативно закрепляет систему учетно-аналитического обеспечения управления амортизационным фондом компании и прописывает механизм формирования и использования средств

амортизационного фонда с учетом стратегических целей развития компании. Сам принцип управления денежными средствами амортизационного фонда определен в механизме его формирования и использования.

Этот механизм предполагает использование двух видов счетов: «доходного» и «расходного». Причем под словом «счет» можно понимать как отдельные расчетные счета компании, так и отдельные счета аналитического учета по счету 51 «Расчетный счет».

На «доходном» счете аккумулируются поступления средств амортизационного фонда, право распоряжения этим счетом имеет генеральная дирекция Компании.

Формирование резервов производится в соответствии с приоритетами, установленными программой технического перевооружения и обновления состава основных средств, а также бизнес-планами модернизации и обновления состава основных средств Компании на среднесрочную (пятилетнюю) перспективу.

Резервирование средств амортизационного фонда производится в пределах сумм амортизационных отчислений, начисленных компанией за отчетный период согласно нормам амортизации для бухгалтерского учета и оплаченных денежными средствами. Доля амортизационных отчислений, оплаченных денежными средствами, определяется путем умножения доли денежных средств в выручке на сумму начисленных амортизационных отчислений.

В дальнейшем ответственные лица структурных подразделений корректируют направления и суммы расходования средств амортизационного фонда по конкретному структурному подразделению. Причем в данном процессе участвуют все функциональные службы компании и используются предлагаемые автором специальные документы.

«Расходный» счет - это текущий расчетный счет Компании, на него в соответствии с утвержденным планом обновления состава основных средств и технического перевооружения и графиком финансирования мероприятий плана перечисляются средства с «доходного» счета Компании и в дальнейшем расходуются структурным подразделением на инвестиционные цели. Контроль и ответственность за целевое и своевременное расходование средств амортизационного фонда возлагается на руководителя структурного подразделения Компании. Общий контроль осуществляет генеральная дирекция Компании, которая несет дисциплинарную ответственность перед Советом директоров (Наблюдательным Советом) Компании и Собранием участников (акционеров). По результатам расходов ответственное лицо готовит отчет об использовании средств амортизационного фонда по предлагаемым автором формам.

Указанная процедура реализуется Компанией в четко определенные Положением сроки. Данное положение позволит эффективно управлять амортизационным процессом по центрам затрат (ответственности), в том числе за счет выстраивания цепочки сбора информации по центрам затрат (ответственности), ее обработки и увязки со стратегическими целями развития компании и имеющимися денежными средствами и принятия решения по управлению движением денежных средств. Причем предполагается, что вся последовательность действий по управлению амортизационным фондом будет реализована через систему внутренней документации, фиксирующей данный процесс и формирующей всю информацию, необходимую для принятия управленческого решения.

В диссертации исследованы, проанализированы эффективные методы амортизационной политики как для целей налогового учета, так и для целей бухгалтерского и управленческого учета с позиции пользователей финансовой информации:

внутренних пользователей - дирекции компании, Совета директоров (Наблюдательного Совета), ревизионной комиссии, функциональных служб компании;

внешних пользователей, в том числе с прямыми финансовыми интересами (акционеров, участников, инвесторов, кредиторов и прочих заинтересованных лиц) и косвенными (непрямыми финансовыми интересами, т.е. финансовых органов, МНС, МВД, КРУ, прокуратуры и пр.)

В качестве базы анализа рассматривалось изменение значений финансовых показателей (показатели финансовой устойчивости и платежеспособности) в зависимости от вариативности амортизационной политики.

Проведенные исследование и анализ влияния методов начисления амортизации на финансовые показатели, в том числе зарубежных (проведена апробация зарубежных методов начисления амортизации) позволили оценить их эффективность.

Исследование позволило выявить, что для акционера или собственника компании существуют одновременно два наиболее эффективных метода:

линейный, для поддержания заданного уровня рентабельности и более «высокой» стоимости активов, рассчитанный на долгосрочную перспективу;

дигрессивный как наиболее действенный способ краткосрочного накопления собственных средств для обновления основных средств и развития новых перспективных направлений деятельности предприятия.

Степень эффективности методов амортизации относительно второй группы пользователей зависит от того, с какой целью - пользователь анализирует информацию. В случае, если речь идет об инвесторе или кредиторе, т.е. о возможном финансировании с их стороны, целесообразно использовать «медленные» способы амортизации для обеспечения более высокой балансовой оценки имущества, «весомости» баланса, относительно оценки при

использовании «ускоренных» методов. Если речь идет об исчислении налога на прибыль, то ускоренный метод, принимаемый для целей налогообложения по налогу на прибыль, эффективен с позиции минимизации налоговых платежей.

Необходимо учитывать, что при некорректном, не увязанном с целями развития компании, неумелом использовании управлением амортизационной политики может возникнуть ситуация, когда предприятие «растеряет» в краткосрочном обороте стратегические ресурсы восполнения основных средств и не сможет восстановить производственные возможности, что фактически будет являться «последним вздохом» предприятия отрасли производства строительных материалов (например, при непродуманном использовании дигрессивного метода начисления амортизации).

В дальнейшем развитии предприятий отрасли производства строительных материалов необходимо вариативно и продуманно подходить к формированию их амортизационной политики и выбрать или «быстрые» или более «медленные» способы амортизации.

Оценивая эффективность методов амортизационной политики, следует отметить необходимость более широкого, адаптивного специфике и практике деятельности компании, применения вариативности бухгалтерского учета амортизации, направленной на достижение намеченных целей предприятия, в данном случае - обновление основных средств и развитие новых направлений деятельности.

Следующим важным направлением совершенствования процесса управления амортизационным фондом является выработка рекомендаций по налоговым аспектам управления. Важность данного направления, по мнению соискателя, обусловлена налоговыми последствиями управления амортизационным процессом и существенными изменениями, произошедшими в данной области.

Не является секретом тот факт, что все нововведения в области налогового учета основных средств и амортизационных отчислений часто у бухгалтеров вызывают определенную путаницу и ошибки в налоговом учете. Наибольшее количество ошибок возникло в связи с введением в действие 2Я главы Налогового кодекса РФ. И ошибки были связаны не только с противоречивостью отдельных моментов данной главы между собой и с прочими нормативными актами, ко прежде всего с нововведениями в этой области и непониманием или неправильным пониманием бухгалтерами нормативных предписаний. Причем многие ошибки не исправлены до сегодняшнего дня. Для решения этой проблемы в управлении амортизационным процессом соискателем предложены рекомендации по оптимизации работы бухгалтера с амортизационными отчислениями для целей налогообложения, в том числе основные:

определение и разъяснение базовых принципов, проблемных моментов налогового учета основных средств и амортизационных отчислений;

описание учетных процедур и подходов в виде алгоритмов (последовательности действий) и блок-схем для упрощения ведения бухгалтерского и налогового учета амортизационных отчислений; разработка учетных регистров ведения налогового учета; унификация правил ведения налогового учета амортизационных отчислений начиная с «переходного периода»;

практическое рассмотрение отдельных моментов налогового учета амортизационных отчислений для сокращения количества ошибок.

В результате использования бухгалтерами данных рекомендаций появляется возможность решить проблемы налогового учета амортизационных отчислений и оптимизировать их работу в данной области.

В контексте исследования налоговых аспектов амортизации рассматривается проблема исчисления амортизации для целей налогового учета по основным средствам, приобретенным до 01.01.2002, а также особенности применения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». В рамках данных вопросов рассматриваются противоречия и сложные практические ситуации по корректному бухгалтерскому и налоговому учету амортизационных отчислений, в том числе рассматривается проблема амортизации основных средств для целей налогообложения по налогу на прибыль, фактический срок использования (срок фактической амортизации) которых превышает срок их полезного использования, и ее влияние на финансовое состояние предприятия (влияние на размер платежей по налогу на прибыль). В результате автор пришел к выводу, что налоговая норма по сроку полезного использования 7 лет, применяемая к объектам основных средств, по которым срок полезного использования меньше фактического срока, для отрасли производства строительных материалов применима в большинстве случаев (ввиду изношенности основных средств и не большого оставшегося срока дожития), все это ведет к уменьшению суммы начисленной амортизации, применяемой для целей налогообложения по налогу на прибыль, и увеличению платежей по налогу на прибыль, относительно варианта, когда нормативный срок полезного использования оборудования больше фактического срока эксплуатации. В конечном итоге это ведет к сокращению финансовых возможностей предприятий отрасли.

В заключении диссертации сформулированы основные результаты исследования и предложения, направленные на повышение эффективности системы управления амортизацией основных средств.

Основные положения диссертации изложены в следующих работах: 1. Аверьянов Б.А. Управленческий аспект учетной политики // Социально-экономические проблемы становления и развития рыночной экономики: Тезисы докладов итоговой научно-практической конференции. - Казань: КФЭИ,2000.-С.288-289.

2. Аверьянов Б.А. Сравнительный анализ» регламентации аудита в компьютерной среде // Молодежь и экономическая наука: Статьи и тезисы докладов республиканской научной конференции молодых ученых и студентов.

- Казань: КФЭИ, 2000. - С. 317 - 319.

3. Аверьянов Б.А. Изменения в учете амортизационных отчислений в целях налогообложения // Молодежь и - экономическая наука: Статьи и тезисы докладов республиканской научной конференции молодых ученых и студентов.

- Казань: КГФЭИ, 2002. - С. 122 -123.

4. Аверьянов Б.А. Амортизационная преемственность // Вопросы гуманитарных наук. - 2003. - №1(4) - С. 115 - 117.

5. Аверьянов Б.А. Эффективная амортизационная политика // Социально-экономические проблемы становления и развития рыночной экономики: Тезисы докладов итоговой научно-практической конференции. - Казань: КГФЭИ, 2003.-С. 115-116.

6. Аверьянов Б.А. Амортизационная политика как способ управления финансовой и хозяйственной устойчивостью предприятий отрасли производства строительных материалов // Проблемы и перспективы развития экономического и управленческого потенциала России в XXI веке: Сборник материалов Всероссийской научно-практической конференции. - Пенза: ППТУ им. В.Г. Белинского, 2003. - С. 179 - 183.

Подписано к печати 25-.02.2004. Формат 60x84 1/16.

Объем 1,5 пл. Заказ № 19. Тираж 100 экз. Типография КГФЭИ. 420012. Казань, ул. Бутлерова, 4.

SP - 4 5 8 5

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Аверьянов, Борис Анатольевич

Введение.

1. Экономическое содержание амортизации и комплексный подход к ее определению.

1.1.Состояние отрасли производства строительных материалов и инвестиционных процессов воспроизводства основных средств

1.2.Исторические предпосылки становления и развития понятия амортизации в России и за рубежом.

1.3.Амортизационный процесс и амортизация — как финансово-экономические категории. Основные отличия в практике и подходах к определению понятия амортизации и формированию амортизационной политики, как части учетной политики.

2. Анализ существующей практики учета амортизационных отчислений на предприятиях отрасли производства строительных материалов.

2.1 .Первичный учетный процесс амортизации.

2.2.Методы расчета амортизационных отчислений.

2.3.Текущий и сводный учетный процесс амортизации.

3. Основные направления и рекомендации по совершенствованию системы управления амортизацией предприятий отрасли производства строительных материалов.

3.1.Разработка системы документационного обеспечения управления амортизационным процессом и средствами амортизационного фонда.

3.2.Анализ влияния амортизационной политики на оценку состояния основных средств и финансовые показатели предприятия.

3.3.Налоговые аспекты амортизационной политики предприятий отрасли производства строительных материалов.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Учетно-аналитическое обеспечение системы управления амортизацией основных средств"

Неотвратимые тенденции к структурным изменениям в экономическом укладе России и переход ее на рыночный путь развития породили предпосылки поиска новых форм и методов хозяйствования. Эти перемены затронули все сферы хозяйственной жизни организации, в том числе бухгалтерский учет и управление.

На текущий момент, для целей управления, в качестве основных источников информации выступают данные бухгалтерского учета и отчетности, поэтому результатом бухгалтерского отображения финансовых потоков и состояния имущества и обязательств предприятия будет являться принятое руководством решение по их оптимизации. Учитывая, что как правило, основную долю имущества предприятий занимают основные средства, можно указать на чрезвычайную важность их правильного учета, оценки и движения, в том числе в результате начисления амортизации.

Актуальность темы обусловлена необходимостью текущего и перспективного управления денежным потоком, в части инвестиционных вложений в обновление структуры основных средств и повышения эффективности управления инвестиционными источниками средств, в том числе амортизационным фондом посредством эффективной амортизационной политики.

Выбор отрасли производства строительных материалов обусловлен важностью решения проблемы утраты ею производственного потенциала в результате изношенности основных средств, их выбытия и обеспеченности данной отрасли современной производственной базой, и повышения эффективности использования средств амортизационного фонда.

Проблема крайней изношенности основных средств влияет на эффективность деятельности предприятий в отрасли производства строительных материалов. В данной отрасли процент износа основных фондов как пассивной, так и активной их части, достигает 70-80%, а их средний возраст составляет 16 лет при нормальных 8-10 годах. При сохранении сегодняшнего, крайне недостаточного уровня инвестиций отрасль окажется перед весьма вероятной перспективой массового стихийного сокращения производственного потенциала. Такое негативное развитие событий серьезно скажется на развитии всего региона в целом, так как данная отрасль представляет важное значение для экономики Республики Татарстан, в том числе является основой для строительной индустрии. Учитывая высокие темпы строительства в Республике Татарстан, которая по данному показателю в течение нескольких лет занимает 3 место в России, после Москвы и Санкт-Петербурга, можно утверждать, что серьезные проблемы в отрасли производства строительных материалов могут серьезно затормозить позитивное развитие строительной отрасли и региона.

Анализ производства строительных материалов показывает, что именно в данной отрасли отчетливо видна проблема крайней изношенности основных средств. Преобладающая часть оборудования как морально, так и физически устарела. Все возрастающие потребности современного рынка капитального строительства подталкивают руководство строительных организаций к решению данной проблемы. В конечном итоге, такая ситуация привела к частичной переориентации строительных организаций Республики Татарстан на строительные материалы Чувашии, Марий Эл и прочих регионов.

Ввиду вышеуказанных причин, чрезвычайно актуальной для предприятий данной отрасли становится проблема аккумулирования средств для финансирования программы обновления производственной базы. Следует учитывать, что приоритетным и первостатейным источником финансирования капитальных вложений остается начисленная за период эксплуатации основных средств амортизация. Поэтому основной задачей исследования является комплексный учет и анализ амортизационной политики предприятий отрасли производства строительных материалов.

В ряду перечисленных проблем наиболее отчетливо прослеживается проблема оптимизации и повышения эффективности управленческого процесса, в том числе за счет поиска методов, форм подготовки информации для принятия эффективного управленческого решения по всем вопросам хозяйствования организации, в том числе по амортизационной политике.

В связи с этим, одним из основных направлений исследования выступает разработка документальной основы для амортизационной политики, разработка эффективных методов и процедуры амортизационной политики, выработка рекомендаций по оптимизации управленческого процесса, в части амортизационной политики, которые на текущий момент отсутствуют в отрасли производства строительных материалов

В разработку теории и практики амортизации, в том числе в рамках учетной политики, значительный вклад внесли такие российские ученые как В.П. Астахов, А.С. Бакаев, М.Н. Баканов, J1.A. Бернстайн, В.Н. Додонов, О.В. Ефимова, В.Б. Ивашкевич, Н.Н. Карзаева, В.В. Ковалев, Л.И. Куликова, М.И. Кутер, В.И. Макарьев, В.В. Патров, Е.А. Русакова, Я.В. Соколов, А.П. Чечета, А.Д. Шеремет, J1.3. Шнейдман, а также зарубежные ученые Ван Бред, Ван Хорн, В. Инглиш, Д. Колдуэл, Ю. Матесон, Дж. Мейрон, Д. Мелис, М.Р. Мэтьюс, Б. Нидлз, М: Перера, Ж. Ришер, Э. Хендриксен, М. Четфилд.

На наш взгляд, дискуссионными можно считать вопросы, связанные с определением понятия амортизации, его трактовкой и интерпретацией; восприятием процесса начисления амортизации и формирования амортизационного фонда как чисто математического действия, без анализа глубокого экономического содержания данной категории; ролью амортизационных отчислений в общем объеме инвестиционных источников средств и денежном потоке; целесообразностью сближения бухгалтерского и налогового учета амортизационных отчислений; отсутствием эффективного управленческого учета амортизационного фонда и системы внутрихозяйственной документации, регламентирующей амортизационный процесс; ограничением возможности использования бухгалтерских методов амортизации в целях налогообложения; детерминацией дигрессивного метода амортизации как наиболее эффективного для целей управления; отсутствием реального резервирования денежных средств и прочие аспекты.

Основной целью диссертации является исследование теоретико-практических основ и аспектов амортизационной политики, реализуемой в; отрасли производства строительных материалов для решение проблем отрасли в части обновления структуры основных средств и сохранения производственного потенциала, определение проблемных моментов и приоритетных направлений в реформировании бухгалтерского учета амортизационных отчислений, становление управленческого учета амортизационных отчислений, направленного на удовлетворение потребностей управления в информации о состоянии основных средств и амортизационного фонда, разработка рекомендаций по оптимизации управленческого, в том числе учетного процесса амортизации, выработка документальной основы, регулирующей процесс формирования и использования амортизационного фонда.

Для достижения цели в диссертации были поставлены следующие основные задачи:

S исследовать экономическую сущность амортизации в процессе воспроизводства основных средств,, ее генезис, исторические предпосылки и становление как экономической категории и хозяйственного процесса в России и за рубежом;

S систематизировать экономико-исторические характеристики данного процесса для теоретического обоснования и формулировки комплексного определения амортизации, максимально отображающего ее суть, цели и экономическую природу и увязывающего амортизационный процесс с достижением стратегических целей развития предприятия;

S исследовать нормативно-правовую базу, методику и практику бухгалтерского и налогового учета амортизационных отчислений предприятий отрасли производства строительных материалов и разработать рекомендации по ее совершенствованию; сформулировать и детализировать учетную процедуру амортизационного процесса, формирования и использования средств амортизационного фонда на предприятиях отрасли производства строительных материалов; •S разработать элементы управленческого учета на предприятиях отрасли производства строительных материалов, в том числе универсальный учетный регистр, предназначенный для учета формирования и использования средств амортизационного фонда и гармонизации системы управленческого учета с бухгалтерским и налоговым учетом;

S исследовать отечественные и зарубежные методы амортизации и разработать рекомендации по эффективному использованию методов амортизационной политики предприятий для целей бухгалтерского, налогового и управленческого учета;

•S исследовать взаимосвязь вариативности амортизационного процесса с текущим состоянием основных средств, финансовым состоянием и стратегическими целями развития компании.

Предметом исследования являются теоретические, практические и организационные проблемы бухгалтерского, налогового и управленческого учета, анализа амортизационных отчислений и амортизационного фонда, его формирования и использования в рамках реализации плана: технического обновления структуры основных средств.

Объектом исследования были выбраны предприятия отрасли производства строительных материалов Республики Татарстан.

Теоретической основой диссертации послужили труды отечественных и зарубежных ученых в области бухгалтерского и управленческого учета, экономического анализа, статистики; материалы научных конференций и семинаров; законодательные и нормативные акты, справочные, инструктивные и методические материалы; международные стандарты бухгалтерской отчетности. Методика исследования основывается на изучении и обобщении опыта отечественной и зарубежной теории и практики учета, на оценке бухгалтерской процедуры в зарубежных и отечественных учетных системах, выполнении расчетно-аналитических работ.

Методологической базой диссертации выступают методы экономических исследований: абстрактно-логический, математический, статистический, балансовый, выборки, группировки, сравнения, а также общенаучные методы.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в постановке, теоретическом обосновании и практическом решении комплекса методологических и научно-практических вопросов, связанных с совершенствованием учетно-аналитического обеспечения системы управления амортизацией основных средств на предприятиях отрасли производства строительных материалов. В процессе работы получены следующие основные научные результаты:

S обоснованы и сформулированы комплексные определения амортизации, амортизационного фонда и амортизационной политики, предусматривающие увязку амортизационного процесса с достижением стратегических целей развития компании и раскрывающие суть, сложность и специфику понятий; •S предложена учетная процедура амортизации- основных средств, определяемая в виде совокупности последовательных шагов, направленных на унификацию информационной базы бухгалтерского, налогового и управленческого учета амортизационного процесса; созданы универсальный регистр по учету амортизационных отчислений для; целей бухгалтерского, налогового и управленческого учета, а также формы внутрихозяйственного учета и отчетности по начислению амортизации, формированию и использованию средств амортизационного фонда; разработано типовое положение «Об амортизационном фонде» для предприятий отрасли производства строительных материалов, содержащее механизм управления амортизационным фондом для стратегического развития предприятия;

S предложены рекомендации по эффективному управлению амортизационным фондом в рамках стратегии развития предприятия, плана обновления основных средств на основе выработки наиболее эффективных (действенных) методов начисления амортизации для управления; S определена процедура оценки влияния методов амортизации на финансовое состояние предприятий и их финансовые показатели; S обоснованы рекомендации по совершенствованию налогового учета основных средств, направленные на решение текущих проблем учета и на обеспечение его корректного ведения на перспективу.

К теоретической значимости диссертации можно отнести основные результаты работы по классификации теоретических подходов к определению амортизации; выработку комплексного определения амортизации; систематизацию методов амортизации, в том числе отечественных и зарубежных; разработка процедуры оценки эффективности методов амортизационной политики и их влияние на состояние предприятий и финансовые показатели; формирование учетной процедуры амортизации; разработку универсального регистра и форм внутрихозяйственной отчетности для предприятий отрасли производства строительных материалов; разработку принципов интеграции системы правления амортизационным фондов в общую систему управления предприятием.

Практическая значимость диссертации состоит в использовании предлагаемых учетных процедур, методов амортизации, универсального регистра и форм внутрихозяйственной^ отчетности, положения об амортизационном фонде, порядка формирования и использования амортизационного фонда и рекомендаций по выбору методов амортизационных отчислений при принятии управленческого решения, в части управления обновлением структуры основных средств в практике хозяйственной деятельности предприятий отрасли производства строительных материалов, а также строительных организаций.

Апробация результатов исследования проведена на предприятиях отрасли производства строительных материалов: ООО «Казанский завод силикатно-стеновых материалов», ООО «Комбинат нерудных материалов», , ОАО «Казанский комбинат строительных материалов»; ОАО «Экспериментальный ремонтно-механический завод», ОАО «Казанский завод красного кирпича», ЗАО «Пенофлекс», ООО «Эффектив Кэпитал», и в группе компаний «АЛНАС». Разработанные учетные процедуры, учетные регистры, рекомендации по формированию амортизационного фонда и его использованию в рамках программы обновления структуры основных средств, положение об амортизационном фонде приняты к практическому внедрению.

Основные теоретические и практические результаты исследования обсуждены на Всероссийской научно-практической конференции, проводившейся на базе Нижегородского государственного университета имени Н.И. Лобачевского и на базе Пензенского государственного педагогического университета имени В.Г. Белинского, ежегодных межвузовских научных конференциях молодых ученых и студентов, ежегодных итоговых научно-практических конференциях, проводимых на базе Казанского государственного финансово-экономического института.

По материалам диссертации опубликовано 6 работ (1,3 п. л.)

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Аверьянов, Борис Анатольевич

Заключение

Анализ существующей ситуации в отрасли производства строительных материалов показал, что, несмотря на объективные предпосылки для ее бурного развития (интенсификация строительства в Республике Татарстан и в целом по России), отрасль испытывает серьезный финансово-экономический кризис. Данный кризис вызван, как объективными условиями хозяйствования (не совершенство нормативной базы, регулирующей деятельность компаний и прочие параметры), так и субъективными факторами (теневые операции, «черный нал», фиктивный оборот ресурсов, система «откатов», вывод активов, изношенность основных средств, невысокие темпы модернизации оборудования, высокие эксплуатационные расходы и расходы на ремонт основных средств, дорогая добыча сырья на территории Республики Татарстан, низкое качество сырья (например, в негашеной извести высокое содержание магния, в результате чего она коксуется и строительные материалы теряют свои физические свойства), тяжелое наследство от советской экономики в виде устаревших методов хозяйствования, отсутствие управленческого учета и прочие проблемы управления). Как результат, у компаний отсутствует достаточный объем оборотных ресурсов для развития производственного потенциала. В конечном итоге, указанные проблемы привели к тому, что значительная часть строительных компаний республики привозят сырье из сопредельных регионов, а это высокие транспортные расходы и интегральное удорожание стоимости объектов строительства.

В свете указанных проблем, одним из основных звеньев их решения является оптимизация и повышение эффективности управления на предприятии, в том числе, за счет выработки и внедрения современных методов хозяйствования и управления предприятием. В качестве эффективного метода, нам видится амортизационная политика, адаптированная к целям развития компании в краткосрочном периоде, но в рамках ее стратегической программы развития. Ие следует рассматривать амортизационную политику компании как панацею от всех бед предприятия, но в то же время — это мощный инструмент организации и управления денежным потоком, его распределения, резервирования и использования по направлениям развития компании. Одним из основных направлений развития можно рассматривать - наращивание производственного потенциала компании, в том числе за счет, модернизации, реконструкции, реновации и создания новых основных средств. На текущий момент, сам механизм амортизации основных средств рассматривался как чисто механический процесс перенесения стоимости основных средств на текущие затраты. Средства амортизационного фонда из стратегического инвестиционного источника воспроизводства основных средств превратились либо в номинальный элемент текущих затрат, вовлекаемый в краткосрочный хозяйственный оборот, либо в дополнительную рентабельность (сверхприбыль). Причем данная тенденция присуща не только отрасли производства строительных материалов, но и прочим отраслям экономики. Анализ деятельности многих предприятий показывает, что у компаний прослеживается устойчивая тенденция «облегчения» структуры баланса, за счет ускорения оборачиваемости основных средств через механизм амортизации. Вследствие этого, первоочередной задачей управления является разработка амортизационной политики, увязанной с целями развития компании и повышающей эффективность управления именно оборотом и воспроизводством основных средств. Такая ситуация возможна только в случае, если: руководство предприятий отрасли производства строительных материалов примет решение совершенствовать хозяйственную деятельность своего предприятия; амортизационный процесс и механизм амортизации основных средств будет пониматься и оцениваться управлением компании адекватно его финансово-экономическому содержанию, причем с позиции долгосрочного резервирования средств для воспроизводства основных средств; амортизационный процесс получит привязку к программе стратегического развития компании и программе обновления основных средств и технического переворужения; учетная процедура данного процесса будет четко определена во внутренних нормативных документах компании и закреплен механизм движения средств амортизационного фонда; компания выберет наиболее эффективный способ (метод) амортизации (линейный, дигрессивный или прочие методы); у компании появится удобная структура и форма аккумулирования информации об амортизационном фонде, позволяющая максимально эффективно ее использовать для целей управления; компания будет иметь рекомендации по оптимизации работы учетной группы по сбору, обработке, хранению, резервированию и использованию информации о амортизационном фонде.

Все данные условия позволят переместить амортизационный процесс из плоскости текущего операционного цикла, преимущественно в плоскость стратегического инвестиционного цикла.

Представленное исследование содержит рекомендации и разработки по указанным направлениям и ряд дополнительных рекомендаций и предназначено для практического использования на предприятиях отрасли производства строительных материалов.

Так, например, представленная в исследовании систематизация и классификация основных теоретических подходов и методов амортизации основных средств, а также разработанное комплексное определение амортизации, амортизационного фонда и амортизационной политики предназначены для определения основных подходов и направлений к совершенствованию амортизационного процесса на предприятиях данной отрасли. Данные моменты призваны, не только сформировать адекватное восприятие амортизационного процесса у управления, но и помочь ему выработать концептуальные основы формирования амортизационной политики.

Разработанная учетная процедура амортизации основных средств, определяехмая в виде совокупности последовательных шагов, направленных на унификацию информационной базы бухгалтерского, налогового и управленческого учета амортизационного процесса призвана упорядочить последовательность действий, создать алгоритм действий по практическому воплощению сформированных концептуальных основ и реализации самой амортизационной политики через эффективную систему документооборота.

Разработанные универсальный учетный регистр и формы внутрихозяйственной отчетности по начислению амортизации, формированию и использованию средств амортизационного фонда, призваны увязать, гармонизировать блок амортизационной политики с системой внутрихозяйственной документации и стратегическими целями развития компании. Также он предназначен повысить качество принимаемых управленческих решений, за счет повышения качества информационной базы для принятия управленческого решения по средствам амортизационного фонда. Кроме того, данный регистр, предназначен сократить время обработки информации за счет объединения и преобразования, дублирующих друг друга документов бухгалтерского и налогового учета и создания регистра управленческого учета, решающего многие управленческие задачи по формированию и использованию средств амортизационного фонда.

Разработанное типовое положение об амортизационном фонде для предприятий отрасли производства строительных материалов предназначено, прежде всего, официально закрепить-и регулировать учетную процедуру и документооборот, прописать подходы и направления управленческого воздействия на объекты учета, тем самым позиционировать систему управленческого учета амортизационного фонда, среди существующей на предприятиях нормативной базы и документооборота.

Предложенные рекомендации по эффективному управлению амортизационным фондом, на основе выработки наиболее эффективных (действенных) методов начисления амортизации для целей управления предназначены, прежде всего, выделить наиболее действенные методы (способы) амортизации и определить степень их влияния на финансово-экономическое состояние компании, тем самым обозначить волатильность рисков управления и ожидаемый эффект от применения данных методов.

Выработанные направления эффективного управления амортизационным фондом, в рамках плана обновления структуры основных средств, позволят повысить эффективность управления средствами амортизационного фонда и контролировать целесообразность расходования данных средств.

Проведенная оценка влияния эффективности методов амортизационной политики на состояние предприятий и финансовые показатели, призвана отразить эффект от применения тех или иных методов амортизации при формировании финансовых показателей и тем самым помочь управлению, спрогнозировать их изменение и обозначить ориентиры при выборе конкретного метода амортизации.

Предложенные рекомендации по совершенствованию налогового учета основных средств, нацелены на предупреждение и решение налоговых проблем при учете основных средств и амортизационных отчислений.

В конечном итоге, разработанные меры по интеграции системы управления амортизационным фондом в общую систему управления и развития предприятия и разработанные направления оценки эффективности управления средствами амортизационного фонда, призваны повысить эффективность управления предприятиями отрасли производства строительных материалов средствами амортизационного фонда, в том числе, в части обновления основных средств и наращивании производственного потенциала и как результат достижения намеченных стратегических и текущих целей развития компаний, а также повысить эффективность их деятельности.

При применении положений данного исследования, компании смогут регламентировать амортизационный процесс, сделать его более управляемым и прозрачным, т.е. повысить культуру корпоративного управления на предприятии и повысить свой инвестиционный рейтинг. В результате, компании получат возможность управлять денежным потоком, который примерно на 7-10% состоит из средств амортизационного фонда, резервировать необходимые для развития своего производственного потенциала средства и расходовать их в соответствии с программой обновления основных средств, а также привлекать внешние инвестиции. Как результат, компании отрасли производства строительных материалов получат возможность восстановить свой производственный потенциал и получить возможность дальнейшего эффективного развития, но при условии решения всех дополнительных проблем, обусловленных как внешними, так и внутренними факторами.