Учетно-аналитическое обеспечение управления рентабельностью услуг жилищно-коммунального хозяйства тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Учетно-аналитическое обеспечение управления рентабельностью услуг жилищно-коммунального хозяйства"

На правах рукописи

ОНУФРИЕНКО Марина Владимировна

УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ УПРАВЛЕНИЯ РЕНТАБЕЛЬНОСТЬЮ УСЛУГ ЖИЛИЩНО-КОММУНАЛЬНОГО ХОЗЯЙСТВА

Специальность 08 00 12 - "Бухгалтерский учет, статистика"

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

оозот

Саратов - 2007

003071406

Работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета Саратовского государственного социально-экономического университета

Научный руководитель - канд экон. наук, профессор

Церпенто Светлана Ивановна

Официальные оппоненты - д-р экон. наук, профессор

Кутер Михаил Исаакович - канд экон наук, доцент Горбачева Людмила Александровна

Ведущая организация - Поволжская академия государственной службы

им П А Столыпина

Зашита состоится 24 мая 2007 года в 1300 час на заседании диссертационного совета Д212241 03 при Саратовском государственном социально-экономическом университете по адресу

410003, Саратов, Радищева, 89, Саратовский государственный социально-экономический университет, ауд 843

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке университета

Автореферат разослан 24 апреля 2007 года

Ученый секретарь диссертациот&га/ СМ/£Ьгомолов

совета, д-р экон наук, доцент (____- j ——3 ^ 3

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Жилищно-коммунальная сфера представляет собой экономическую систему, подразделяющуюся на подотрасли1 жилищное хозяйство, коммунальное хозяйство, благоустройство и бытовое обслуживание, которые имеют свои особенности в формировании стоимости на жилищные и коммунальные услуги Несмотря на продолжающийся процесс реформирования данной отрасли путем проведения мероприятий по демонополизации предприятий ЖКХ, они по-прежнему остаются убыточными на фоне высокой степени износа основных средств ЖКХ, недостаточности финансирования и потребности создания управляющих компаний Одним из направлений вывода отрасли на рентабельный уровень работы является проведение структурных преобразований, которые обеспечат прозрачность финансовых потоков в системе договорных отношений "потребитель - управляющая компания - производитель" и формирование информационной базы для определения реальной себестоимости жилищных и коммунальных услуг

В настоящее время затратный принцип ценообразования на жилищные и коммунальные услуги не позволяет повысить их рентабельность и формировать экономически оправданные рыночные цены, поскольку отсутствует единый порядок определения цен на жилищные услуги и тарифов на коммунальные Поэтому особенно остро встает вопрос по взаимоувязке ценовой политики с порядком формирования фактической себестоимости услуг ЖКХ и уровнем их рентабельности

Кроме того, в условиях реформирования ЖКХ идет пересмотр не только порядка формирования учетно-аналитической информации о стоимости жилищных и коммунальных услуг и порядка расчетных отношений с поставщиками и потребителями по схеме "потребитель - управляющая компания - производитель", но и применения экономических инструментов для оптимизации рентабельности производства и предоставления услуг Это требует разработки методики определения резервов повышения эффективности деятельности в ЖКХ

Отсутствие типовой методики учета издержек и анализа рентабельности управляющей компании не позволяет обеспечить формирование учетно-аналитической информации, необходимой для составления оптимального прогноза расходных статей на содержание и ремонт жилья

Экономическая важность вопросов структурных преобразований в жилищно-коммунальной отрасли в условиях временного ограничения создания управляющих компаний определяет повышенный интерес к решению перечисленных проблем

Степень разработанности проблемы. В российской экономической литературе вопросы организации учета и анализа издержек предприятий исследуют-

ся в работах следующих авторов Аксененко А.Ф , Барнгольц С Б , Бахрушиной М А., Врублевского, Друри К , Ивашкевича В Б., Николаевой О Е , Палия В Ф , Прониной А.М , Сайфулина Р С , Соколова Я В , Стукова С А, Ткача В И, Фоминой В Н, Хорнгрен Ч Т и Форстер Дж, Чумаченко Н Г, Шеремета А Д и других

Однако, что касается жилищно-коммунального хозяйства, то вопросы учета издержек, формирующих цены на жилищные услуги и тарифы на коммунальные, и анализ рентабельности услуг в условиях новой организационной модели управления отраслью, мало исследованы

Недостаточная теоретическая и практическая разработанность этих вопросов и их значимость в условиях реформирования ЖКХ обусловили выбор темы настоящего диссертационного исследования и определили постановку его цели и задач

Целью диссертационного исследовании является разработка теоретических положений по формированию издержек в разрезе видов жилищной и коммунальной услуг, совершенствования системы расчетов, повышения уровня рентабельности производства и оказания жилищной услуги в условиях пообъектного управления жилым фондом.

Задачи исследования. В рамках поставленной цели предполагается решение следующих задач

- исследовать состояние и тенденции развития рынка естественных локальных монополий и многоотраслевых предприятии ЖКХ и выявить специфические особенности системы законодательного регулирования, обеспечивающего формирование себестоимости жилищной и коммунальной услуг,

- исследовать экономическую сущность услуги и уточнить понятие "жилищные и коммунальные услуги как объекты бухгалтерского учета" в условиях реформирования ЖКХ,

- предложить аналитическую группировку издержек естественных локальных монополий и многоотраслевого производства предприятий ЖКХ по оказываемым ими видам жилищных и коммунальных услуг,

- раскрыть специфику расчетов в жилищно-коммунальном хозяйстве и предложить порядок их синтетического учета в цепочке "потребитель - управляющая компания - производитель",

- сформировать информационную базу анализа рентабельности производства и оказания жилищной услуги на основе определения оптимального фактического уровня издержек на каждый вид жилищной услуги,

-разработать методику определения резервов увеличения рентабельности производства работ на содержание жилья и оказания каждого вида жилищной услуги

Предметом исследования являются теоретические и практические проблемы учетно-аналитического обеспечения управления издержками при производстве и оказании жилищных и коммунальных услуг

Объектом исследования избраны локальные естественные монополии и многоотраслевые предприятия жилищно-коммунального комплекса Саратовской области

Теоретическую и методологическую основу исследования составили труды отечественных и зарубежных ученых, посвященные проблемам бухгалтерского учета и экономического анализа

Информационной базой исследования явились законодательные акты и нормативные документы государственных органов власти Российской Федерации и Саратовской области, статистические данные Госкомстата РФ и Госкомстата по Саратовской области, результаты исследований Фонда "Институт экономики города", материалы периодической печати по изучаемой проблеме

В ходе выполнения диссертационной работы применялись различные методы научного исследования выборочное наблюдение, обследование, группировка, сравнение, анализ и обобщение, системный и комплексный подходы, монографический метод исследования

Научная новизна проведенного исследования заключается в следующем

- разработана авторская схема формирования учетно-аналитической информации об издержках при производстве и оказании жилищной и коммунальной услуги в соответствии с предложенной автором новой организационной моделью управления ЖКХ в муниципальных образованиях региона,

- определена экономическая сущность жилищной и коммунальной услуг как объектов бухгалтерского учета в условиях реформирования ЖКХ,

-даны предложения по повышению аналитичности калькуляционной группировки издержек жилищной и коммунальной услуг в разрезе их видов работы (услуги) по содержанию и ремонту жилищного фонда, работы (услуги) по благоустройству и обеспечению санитарного состояния жилых зданий и придомовых территорий, услуги электроснабжения, услуги водоснабжения и канализации, услуги теплоснабжения,

- выявлена специфика расчетов в жилищно-коммунальном хозяйстве в цепочке "потребитель - управляющая компания - производитель" и разработана схема бухгалтерских записей с использованием аналитических счетов к счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 1-1 "Авансы, выданные на обслуживание жилфонда", 1-2 "Авансы, выданные на капитальный ремонт жилфонда", 2-1 "Обслуживание и текущий ремонт жилфонда", 2-2 "Капитальный ремонт жилфонда" и счету 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" 1 "Расчеты по квартплате", 2 "Работы по капитальному ремонту",

- сформирована информационная база анализа рентабельности производства и оказания жилищной услуги на основе определения оптимального фактического уровня издержек, формирующего рыночный уровень цены на жилищные услуги,

- разработана методика определения резервов увеличения рентабельности производства и оказания жилищной услуги на базе бюджета расходных статей содержания и ремонта жилья с определением экономически обоснованного рыночного уровня цены на виды жилищных услуг

Значение результатов диссертационного исследования для теории и практики. Теоретическая и практическая значимость полученных результатов состоит в том, что сформулированные выводы и предложения могут послужить для дальнейших теоретических и практических разработок в данной области исследования

Практическая значимость заключается в возможности использования выводов и предложений, содержащихся в диссертации, по совершенствованию калькуляционной группировки затрат на производство и оказание жилищной и коммунальной услуг, а также в сфере регулирования цен на жилищные услуги управляющими компаниями

Теоретическая и практическая значимость работы. Сделанные выводы и предложения позволяют повысить информационные возможности аналитических данных, усилив роль учетного отражения издержек при производстве и оказании жилищных и коммунальных услуг, что позволит обеспечить контролируемость состава затрат в цене и тарифе

Результаты исследования могут использоваться при разработке отраслевых нормативных и методических документов, при подготовке методического обеспечения учебного процесса по специальным дисциплинам в высших учебных заведениях при преподавании курсов "Бухгалтерский управленческий учет" и "Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы", в системе профессиональной подготовки и повышения квалификации аудиторов и профессиональных бухгалтеров.

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации и результаты проведенных исследований были раскрыты научном издании, в докладах на научно-практических конференциях и опубликованы в форме статей Положения диссертации были использованы в учебном процессе Саратовского государственного социально-экономического университета в ходе преподавания дисциплин "Бухгалтерский управленческий учет" и "Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы"

Отдельные предложения диссертации приняты к внедрению в МП "Управление ЖКХ г Камышина".

Объем и структура работы. Работа имеет следующую структуру, определенную логикой анализа взаимосвязанных аспектов изучаемого предмета и совокупностью решаемых задач

Введение

Глава 1 Влияние структурных преобразований на формирование учетно-аналитической информации управления издержками ЖКХ

1 1 Общая стратегия формирования стоимости жилищных и коммунальных услуг

1 2 Жилищная и коммунальная услуга, как объекты бухгалтерского учета

Глава 2 Методика учета издержек по видам жилищных и коммунальных услуг

2 1 Специфика калькуляционной группировки издержек по производству и оказанию жилищной и коммунальной услуг

2 2 Влияние расчетных операций по оплате жилья и коммунальных услуг на формирование реальных издержек ЖКУ

Глава 3 Методика расчета рентабельности жилищной услуги 3 1 Формирование информационной базы выявления резервов повышения рентабельности производства жилищной услуги

3 2 Методика определения оптимального фактического уровня издержек, влияющих на повышение рентабельности производства и оказания жилищной услуги

3 2 1 Формирование информационной базы оценки эффективности производственной деятельности жилищно-коммунального хозяйства

3 2 2 Методика расчета резервов повышения рентабельности производства и оказан™ жилищной услуги Заключение

Библиографический список литературы Приложения

Объем диссертации составляет 183 страницы Список использованной литературы содержит 149 источников В работе 17 приложений, 16 таблиц и 15 рисунков

ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

Жилищно-коммунальное хозяйство в настоящее время является, с одной стороны, конкурентным рынком, представленным многопрофильными предприятиями, с другой, характеризуется монопольными зонами рынка, которые проявляются в деятельности естественных локальных монополистов Это обусловливает разный подход к формированию стоимости жилищных и коммунальных услуг в условиях реформирования ЖКХ

При этом конкурентная зона характерна для жилищного хозяйства, на услуги которого устанавливаются экономически обоснованные цены Монопольные зоны распространяются на коммунальную сферу деятельности, где производство услуг в настоящее время не регулируется конкуренцией Однако в производственном цикле предприятия-монополиста существует возможность осуществления деятельности в потенциально конкурентных зонах с формированием локальных рынков производства коммунальных услуг

Следует подчеркнуть, что до настоящего времени, несмотря на проведение мероприятий по демонополизации предприятий ЖКХ, они по-прежнему на протяжении многих лет остаются убыточными

К одному из факторов, являющимся причиной сложившейся ситуации и влияющим на оптимизацию издержек ЖКХ, следует отнести противоречия между фактически сохраняющейся до настоящего времени административной системой управления жилищно-коммунальным хозяйством в муниципальных образованиях и внедряющимися рыночными отношениями на фоне

- высокой степени износа основных средств жилищно-коммунального хозяйства;

- недостаточности финансирования,

- потребности создания управляющих компаний ЖКХ

Так, по данным Государственного комитета по строительству и коммунальному хозяйству Российской Федерации изношенность основных фондов отрасли

в среднем по России составляет более 70% При этом, следует отметить, что фактически износ значительно выше, поскольку, во-первых, имеются потери, связанные с внутренней и внешней коррозией теплотрасс, которые в суммарном выражении достигают 30% произведенной тепловой энергии, и, во-вторых, как показывают исследования, в бухгалтерской отчетности, представляемой коммунальными предприятиями, не соблюдается процедура передачи объектов коммунальной инфраструктуры от одной организации другой Кроме того, планово-предупредительный ремонт уступил место аварийно-восстановительным работам, затраты на которые в 2-3 раза выше При этом, большинство инвестиционных проектов по развитию систем коммунального обслуживания в основном направлены на экстенсивное наращивание мощностей и в значительно меньшей степени предполагают меры по сокращению затрат и потерь

Другим фактором, влияющим на оптимизацию издержек ЖКХ, является порядок финансирования отрасли, который в настоящее время заключается в возмещение на долевой основе расходов консолидированных бюджетов субъектов РФ на предоставление субсидий малообеспеченным гражданам по оплате жилья и коммунальных услуг При этом, в общей структуре консолидированного бюджета РФ расходы на финансирование ЖКХ в 2005 году составляли около 7%, а основная доля затрат в связи со спецификой его функционирования оплачивалась за счет региональных и местных бюджетов

К следующему фактору следует отнести создание управляющих компаний, к компетенции которых относят организацию, финансирование и обеспечение обслуживания потребителей, развитие и эксплуатацию объектов ЖКХ

Для выполнения управляющими компаниями возложенных на них функций необходимо проведение оптимальной тарифной политики на услуги по управлению жилыми комплексами, направленной на повышение заинтересованности управляющей компании в получении прибыли и снижении издержек Это потребовало разработки новой организационной системы управления ЖКХ в муниципальном образовании, основанной на создании управляющей компании, контролирующей через заключение соответствующих договоров качество работы подрядных организаций и поставляемых ими услуг, позволяющей оптимизировать информационные потоки по формированию реальной себестоимости жилищных и коммунальных услуг, исключив непроизводительные затраты

Кроме того, создание такой управляющей компании позволит в основе организации бухгалтерского учета построить информационные потоки таким образом, чтобы была возможность выявлять отклонения фактических затрат от тарифных по каждому виду жилищных и коммунальных услуг

В этих условиях вопросы рационального учета издержек по производству и оказанию жилищных услуг с формированием на их основе экономически оправданного рыночного уровня тарифа требуют совершенствования ценообразования Оно позволит сформировать адекватные нормативные базы, обеспечивающие оптимизацию собственно себестоимости отдельно жилищной услуги и коммунальной услуги с формированием на них тарифов

В решении данной проблемы автором было уточнено понятие "жилищная и коммунальная услуги как объекты бухгалтерского учета"

Как было отмечено выше, в настоящее время жилищная и коммунальная услуги представляются многопрофильными жилищно-коммунальными предприятиями и естественными локальными монополистами, что обусловливает разный подход как к сущности экономической категории услуги вообще и, в частности, жилищной и коммунальной в цепочке "производитель - управляющая компания - потребитель", так и формированию стоимости этих услуг в условиях 100%-ной самоокупаемости предприятий ЖКХ

Что касается термина "услуги" в целом, то в гражданском законодательстве существует только понятие "договор возмездного оказания услуг", согласно которому исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги, или совершить определенные действия (осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги

В специальной литературе существует два значения экономической категории услуги

во-первых, - это вид экономической деятельности за исключением промышленного производства и сельского хозяйства,

во-вторых, - это экономическое благо, под которым одни экономисты понимают саму деятельность, направленную на удовлетворение индивидуальной потребности, другие - результат, удовлетворяющий индивидуальную потребность, а третьи - единство деятельности и результата, достигаемого в ходе этой деятельности

Что касается жилищно-коммунального хозяйства, то оно представляет собой определенный комплекс действий, включающий в себя как оказание услуг, так и выполнение работ Однако в нормативных документах и научно-практической литературе относительно ЖКХ используется только термин услуги, чго противоречит Налоговому кодексу РФ, где понятие услуги и работы четко разграничены При этом существенный признак услуги заключается в реализации и одновременном потреблении результата в процессе осуществления деятельности, а работы - в материальности результата, реализуемого для удовлетворения потребностей В настоящее время перечень представляемых жилищных и коммунальных услуг определен Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), который утвержден постановлением Госстандарта России от 28 06 1993 №163. Однако данный классификатор определяет жилищные услуги в целом без указания их подвидов и выделения работ Поэтому, используя существующий перечень предоставляемых услуг населению и проведя исследования, автором разработан состав работ на содержание жилья (жилищной услуги) и коммунальной услуги как объектов бухгалтерского учета (табл 1), который позволил сделать вывод, что правильнее применять в отношении содержания и обслуживания жилья термин «работы»

Таблица 1.

Виды работ на содержание жилья (жилищной услуга) и коммунальной

услуги

Виды работ на содержание жилья (жилищной услуги) Виды коммунальной услуги

Услуги по найму Услуги по электроснабжению

Содержание и ремонт жилищного фонда Работы (услуги) по содержанию конструктивных элементов окшищных зданий Работы (услуги) по ремонту конструктивных элементов жилищных зданий Работы (услуги) по обслуживанию внутридомового инженерного оборудования Работы (услуги) по аварийному обслуживанию внутри-домового инженерного оборудования Работы (услуги) по ремонту внутридомового инженерного оборудования Услуги водоснабжения и канализации

Услуги газоснабжения

Услуги теплоснабжения

Услуги по санитарно-гигиенической очистке территорий городов и других поселений

Работы (услуги) по благоустройству и обеспечению санитарного состояния жилых здапии и придомовых территорий

На основе глубокого изучения нормативных документов и существующей практики автором сформулированы определения жилищной и коммунальной услуги, как объектов бухгалтерского учета

Работы по содержанию жилья (жилищная услуга) - это конкретный результат экономически полезной деятельности, выражающей отношения между производителями и потребителями по производству, восстановлению и поддержанию надлежащего технического и санитарно-гигиенического состояния объектов жилищно-коммунального назначения, проявляющейся либо в виде работ, либо в виде действий или деятельности

Коммунальные услуги - это конкретный результат экономически полезной деятельности, выражающей отношения между производителями и потребителями по производству электрической, тепловой энергии, подпиточной и химо-обессоленной воды, их передаче и сбыту

Кроме того, поскольку экономическая сущность понятия "работы по содержанию жилья (жилищная услуга)" и "коммунальная услуга" в цепочке "производитель - управляющая компания - потребитель" неодинаково, то и состав издержек при формировании их стоимости различен

Что касается работ по содержанию жилья (жилищной услуги), как объекта бухгалтерского учета, то, как показали исследования, их фактическая себестоимость лежит в основе цены, которую формируют муниципальные органы (рис 1) При этом, в расчете цепы рекомендуем учитывать расходы на создание резервного или ремонтного фонда

Себестоимость работ по содержанию жилья (жилищных услуг^

^ 4)

3 Ё

й- *

Ж 5

о 5 >з

2 С? 5

О Л Л

а I

а л м

й I I

5 ю

а °

£

е-

£ ю

1° в-

£

й Р в

1 ° I I |

& Ё X

о 5 -

5 л

2 3 §

« 4) И

: =: К ^

■ ю В 5

: « Т Я

= в> И

3 з 1

^ 3

н о ° гп

С X

§ 1 Й- й

2 _ И

С, £ г- £

й ® I

Г И ^

2 § 5 I

с? 3

Г Расчетна^прибыль |

Г Цена на работы по содержанию жилья (жилищные услуги) |

Рис.1. Состав издержек на производство работ по содержанию жилья и оказание жилищной услуги, формирующих структуру цепы

По результатам исследования, работы по содержанию жилья (жилищная услуга) состоят из платы за найм, на содержание и ремонт жилищного фонда; на благоустройство и обеспечение санитарного состояния жилых зданий и придомовых территорий

Что касается услуг по найму жилого помещения, то ее экономическое содержание состоит в компенсации инвестиционных затрат собственника на строительство и реконструкцию жилищного фонда, используемого для предоставления гражданам по договору найма

Что касается содержания и ремонта жилищного фонда, то основой определения себестоимости содержания и ремонта жилья является перечень работ и услуг, оказываемых потребителям в соответствии с договором на обслуживание, заключенным между жилищной ремонтно-эксплуатационной организацией-подрядчиком и службой заказчика-управляющей компанией

Как показали исследования, себестоимость такой жилищной услуги как "Содержание и ремонт жилищного фонда" включает затраты на выполнение следующих видов работ

- ремонт конструктивных элементов жилых зданий,

- ремонт и обслуживание внутридомового инженерного оборудования,

- благоустройство и обеспечение санитарного состояния жилых зданий и придомовых территорий

На базе критических подходов, имеющих место в научных исследованиях, и изучения состава издержек, действующего на предприятиях ЖКХ, автором разработана следующая их группировка по работам на содержание жилья (жилищной услуги) в зависимости от вида деятельности (табл 2)

Таблица 2

Порядок группировки затрат при калькулировании работ по содержанию жилья (жилищной услуги)

Существующий Рекомендуемый

для всех видов деятельности и видов работ по содержанию жилья (жилищной услуги) по видам и подвидам работ по содержанию жилья (жилищной услуги)

в следующей группировке затрат в следующей группировке затрат Содержание и ремонт жилищного фонда 6 7

I 2 3 4 5

Материалы Затраты на проведение работ по обеспечению сохранности жилищного фонда X X

Топливо Затраты на ремонт и обслуживание водо-отводящих устройств, систем водо-, тепло-, электроснабжения, канализации, вентиляции X X X

Электроэнергия Расходы по уборке придомовой территории, содержанию мест общего пользования жилых домов X

Затраты на оплату труда Обезвреживание отходов X

ЕСН Расходы на вывоз твердых бытовых отходов и жидких нечистот X

Амортизация Амортизация основных средств X X

Ремонтный фонд X X X X X X

Ремонт и техническое обслуживание (резерв расходов на оплату всех видов ремонтов) Ремонт и техническое обслуживание X

Проведение аварийно-восстановительных работ Затраты на проведение аварийно-восстановительных работ X X X

Покупная продукция

Прочие прямые затраты Прочие затраты X X X X X X X

Содержание и обслуживание внутридомовых сетей

Цеховые расходы Опрессовочные работы X

Общеэксплуатационные расходы Общеэксплуатационные расходы X X X X

Внеэксплуатационные расходы Общехозяйственные (внеэксплуатационные) расходы X X X X X X X

Резервный фонд X X X X X

Причечаиие 1 • Работы (услуги) по содержанию конструктивных элементов жилых зданий,

2 - Работы (услуги) по ремонту конструктивных элементов жилых зданий,

3 - Работы (услуги) по обслуживанию виутридомового инженерного оборудования,

4 - Работы (услуги) по аварийному обслуживанию виутридомового инженерного оборудования,

5 - Работы (услуги) по ремонту виутридомового инженерного оборудования,

6 - Работы (услуги) по благоустройству и обеспечению санитарного состояния жилых зданий и

придомовых территорий,

7 - Работы (услуги) по вывозу твердых битовых отходов и жидких нечистот

Следует отметить, что из рекомендованной калькуляционной группировки затрат особого рассмотрения требует статья "Ремонтный фонд", поскольку она применяется при калькулировании большинства подвидов жилищной услуги

Отражение в себестоимости ремонта жилого фонда по статье "Ремонтный фонд" имеет свои особенности, так как при расчете тарифов в себестоимость работ по содержанию и ремонта жилья должны быть включены затраты на капитальный ремонт

На этой статье ежегодно отражаются затраты на капитальный ремонт, исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости жилищного фонда и нормативов отчислений Для накопления средств на капитальный ремонт рекомендуем формировать фонд с учетом срока службы жилых зданий и продолжительности межремонтных периодов

Поскольку средства ремонтного фонда имеют строго целевое назначение -оплата работ по капитальному ремонту жилищного фонда, их рекомендуется отражать в составе предстоящих расходов и платежей на счете 97 субсчет "Ремонтный фонд" При осуществлении капитального ремонта сформированный резерв уменьшается на сумму произведенных расходов В случае, если ремонтный фонд создавать только по основным средствам объектов инженерной инфраструктуры, то затраты на проведение текущих ремонтных и капитальных работ рекомендуем планировать и учитывать по статье "Ремонт и техническое обслуживание".

Что касается статьи затрат "Резервный фонд", где учитываются отчисления, собираемые на покрытие непредвиденных затрат при возникновении форс-мажорных обстоятельств, то величина резервного фонда по предложению автора должна составлять от 20 до 100% ежемесячного бюджета дома

Что касается видов коммунальных услуг, как объектов бухгалтерского учета, то следует отметить, что их себестоимость определяется исходя из действующих норм материальных, трудовых и финансовых затрат с формированием всех расходов по сегментам производства, передачи и оказания услуг потребителю (рис 2) При этом, автором рекомендована калькуляционная группировка издержек в разрезе видов энергии и воды при его производстве, передаче и сбыте

Себестоимость коммунальных услуг

услуга по теплоснабжению

услу га по электроснабжению

услуга по водоснабжению

услуга по водоотведению

Ьатраты на производство тепловой энергии

затраты на выработку теплоэнергии для собственных нужд_

>-|затраты на отпуск тепловой энергии потребителям |

»•{затраты на производство электроэнергии

л

затраты на выработку электроэнергии для собственных нужд

затраты на отпуск электроэнергии потребителям

>

„[затраты на поднятие водь~

»•[затраты на производство воды на собственные 1

—►[затраты по подаче воды в сеть

»] затраты на пропуск сточных вол

затраты на передачу сточных вод на очистку другим канализациям

расчетная прибыль

тариф коммуналь ну го услугу

Рис. 2 Виды коммунальных услуг, как объектов бухгалтерского учета

Рекомендованная номенклатура калькуляционных статей по работам на содержание жилья (жилищной услуги) и коммунальной услуги обеспечит оптимальный уровень издержек, входящих в основу цены и тарифа на услуги ЖКХ и, как следствие, порядок расчетов по оплате жилья и коммунальных услуг

Что касается конкретных форм расчетов муниципалитетов и управляющих организаций, то, как показали обследования, они зависят от форм договорных отношений

Исследование особенностей заключения различных договоров между хозяйствующими субъектами отрасли, порядка расчетов потребовало разработки схем учетного отражения хозяйственных операций, связанных с расчетами в учете в зависимости от категории контрагентов, видов и условий применяемых договоров и форм расчетов

Обобщение полученных результатов позволяет сделать вывод о необходимости широкого применения авансовой формы расчетов при реализации работ по содержанию жилья (жилищных услуг), коммунальных услуг юридическим лицам, в том числе бюджетным организациям, что обусловлено непрерывным циклом производства, транспортировки и реализации работ и услуг

Для совершенствования, по мнению автора, синтетического учета расчетов необходимо использовать счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и с учетом условий применяемых договоров подряда открывать к нему субсчета второго порядка 1-1 "Авансы, выданные на обслуживание жилфонда", 1-2 "Авансы, выданные на капитальный ремонт жилфонда", 2-1 "Обслуживание и текущий ремонт жилфонда", 2-2 "Капитальный ремонт жилфонда"

Что касается расчетов с населением, то требуется обособление такой информации, поскольку занимают почти 70-80% в общем объеме расчетов, с организацией этих расчетов на счете 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" и в зависимости от выполняемых работ (оказываемых услуг) с открытием субсчетов второго порядка 1 "Расчеты по квартплате", 2 "Работы по капитальному ремонту" При этом обобщение и группировку информации по счету 76 рекомендуем вести в аналитическом учете по видам услуг, оказываемых населению, что позволит контролировать правильность начисления платы за ЖКУ, расчет и предоставление льгот и субсидий, формирование информации о, связанных с этим, выпадающих доходах

Учитывая предлагаемую организацию расчетов с юридическими лицами и населением, хозяйственные операции по учету расчетов в цепочке "потребитель - управляющая компания - производитель", автором разработан порядок отражения в синтетическом учете этих хозяйственных операций

В условиях создания управляющих компаний ЖКХ необходимо изучение и использование экономических инструментов для оптимизации рентабельности производства и предоставления услуг управляющей компанией, что требует разработки методики определения резервов повышения их эффективности

В целях оптимизации рентабельности производства работ по содержанию жилья и оказания жилищной услуги автором разработана методика расчета резервов повышения их рентабельности, базирующаяся на

-глубоком изучении бюджета содержания домов, находящихся в ведении управляющей компании и муниципалитета,

- формировании информационной базы о себестоимости работ по содержанию жилья и оказания жилищной услуги с определением на них экономически обоснованной цены

Необходимость исследования бюджета содержания домов, находящихся в ведении управляющей компании и муниципалитета, обусловлена, в первую очередь, несовершенством тарифообразования, как источника оптимизации эффективности деятельности управляющей компании и отставанием качества услуг от темпа роста цен Проведенный анализ состава статей бюджета показал, что

- средства на содержание и ремонт муниципального дома в основном направляются на устранение аварийных ситуаций при одновременном включении в тариф затрат на санитарное содержание жилых зданий и придомовых территорий, на обслуживание и ремонт конструктивных элементов дома и внутридо-мового инженерного оборудования,

- средства на капитальный ремонт используются не по назначению вследствие их недостаточности из-за большой изношенности жилого фонда, а также осуществление частичного капитального ремонта, учитывается как текущий, что ведет к завышению затрат по статье "Содержание и текущий ремонт"

Для устранения этих недостатков, а также недопущения их при создании управляющих компаний и обеспечения прозрачности платежей автором рекомендовано введение новых статей затрат "Опрессовочные работы" и "Ремонтный фонд" При этом по статье "Опрессовочные работы" учитываются затраты на работы по подготовке жилого дома к зимним условиям обслуживания Статья "Ремонтный фонд" необходима для проведения всех видов ремонтов здания, возникающих неисправностей, повышения благоустройства и улучшения состояния здания (прилегающих территории к нему), затраты по которой следует определять исходя из потребностей каждого жилого дома Автором проведен анализ расходных статей бюджета муниципального дома и сделан расчет прогноза издержек дома управляющей компании, свидетельствующий, что, во-первых, затраты на содержание муниципального дома значительно ниже чем в доме, находящимся в ведении управляющей компании, и, во-вторых, отчисления в ремонтный фонд на содержание дома управляющей компании на капитальный и текущий ремонт жилья почти в два раза больше против аналогичного среднего регионального показателя в 3,42 рубля Такое удорожание в целом увеличивает затраты на содержание жилого фонда на 16%, что незначительно повысит цепу на жилищную услугу и позволит привлечь дополнительные частные инвестиции в жилой фонд, являющиеся фактором повышения рентабельности жилищной услуги Кроме того, аккумулирование платежей за услуги ЖКХ на расчетном счете управляющей компании и направление их только па содержание и эксплуатацию конкретного дома, позволит оптимизировать цену на работы по содержанию жилья и оказанию жилищной услуги с повышением их ка-

чества (за исключением услуг, предоставляемых монополистами вода, тепло, электричество)

Важным методическим вопросом при разработке методики расчета резервов повышения рентабельности работ по содержанию жилья и оказанию жилищной услуги, является определение экономически обоснованной цены на них Это потребовало проведение анализа структуры эксплуатационных расходов административно-управленческих, на содержание младшего обслуживающего персонала, на содержание домохозяйства, на текущий ремонт, жилищно-коммунальных предприятий, влияющих на уровень доходности, на который в свою очередь оказывают значительное влияние льготы по оплате жилья и дебиторская задолженность по квартплате Проведенный автором анализ показал, что одномоментное повышение квартирной платы в два раза позволит повысить рентабельность ЖКХ

Однако для повышения уровня доходности необходимо проведение более детального анализа расходов, входящих в структуру цен на работы по содержанию жилья (жилищные услуги), и, как следствие, установление экономически обоснованной цены (ЭОЦ)

В решении данной проблемы автором разработана методика определения ЭОЦ на конкретный вид работ по содержанию жилья (жилищной услуги)- санитарное содержание и уборка домовладений В основу произведенных расчетов положены не все работы, предусматриваемые справочниками ТЭР и используемые в настоящее время как основа тарифа на жилищную услугу, а лишь самые необходимые для поддержания жилого фонда в нормальном состоянии При этом, экономически обоснованная цена рассчитана тавсим образом, что учитывает этажность жилого фонда, уборочную площадь, уровень оснащенности оборудованием, класс придомовой территории

Следует отметить, что необходимость определения резервов рентабельности только по работам на содержание жилья (жилищной услуге), обусловлена тем, что в настоящее время отсутствует единый порядок определения на них цен, так как они предоставляются на территории муниципального образования несколькими предприятиями ЖКХ по разным ценам из-за поставки тепловой энергии от нескольких поставщиков, а также неодинаковых конкурсных цен на обслуживание жилищного фонда При этом по коммунальным услугам тарифы устанавливаются отдельно для каждого предприятия-монополиста, которые, как правило, в регионах поставляют свои услуги для всех муниципальных образований, поэтому повлиять на стоимость этих услуг со стороны управляющей компании не представляется возможным

Как показал анализ, установленные государством тарифы занижены, поскольку в рассчитанной автором цене, которая отличается от действующих тарифов в 1,7 раза, учтено местонахождение жилого объекта, уровень его комфортности, социальный статус граждан, проживающих в домах Это позволило автору сделать вывод, что, управляя каждым объектом по отдельности и зная каждого жителя поименно, тарифную ставку можно рассчитать таким образом, что она позволит оптимизировать рентабельность производства работ по содер-

жанию жилья и оказания жилищной услуги Вместе с тем, необходимо регулярно пересматривать ставки оплаты жилья, не допуская уменьшения доли платежей населения в общем объеме финансировании затрат на предоставление жилищных и коммунальных услуг

В заключении диссертации сформулированы основные результаты исследования, выводы по наиболее значимым проблемам, решение которых могут способствовать улучшению учетно-аналитического обеспечения управления издержками на производство работ по содержанию жилья и оказанию жилищной и коммунальной услуги с целью повышения их рентабельности

СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Статьи в журналах и изданиях, рекомендуемых ВАК:

1 Онуфриенко MB Жилищная и коммунальная услуги, как объекты бухгалтерского учета// Вестник Самарского государственного экономического университета - Самарский государственный экономический университет, 2 (28) 2007 -0,5 п л

Статьи и тезисы докладов в других изданиях:

2 Онуфриенко MB Теоретические аспекты формирования себестоимости жилищной и коммунальной услуги Научное издание - Саратов- СГСЭУ, 2006 -3,6 п л

3 Онуфриенко MB Методика расчета резервов повышения рентабельности производства работ по содержанию жилья и оказания жилищной услуги // Поволжский гуманитарный журнал http //journal seun ru/journal html 2006 - 0,7 п л (в т ч авторских - 0,35 п л )

4 Онуфриенко МБ Вопросы учета расчетных операций по оплате ЖКУ// Актуальные проблемы бухгалтерского учета хозяйствующих субъектов сборник научных трудов по итогам НИР СГСЭУ - Изд-во СГСЭУ, 2007, 0,2 п л

Автореферат

Подписано в печать J3 М Формат 60x84 Vie

Бумага типогр №1 Гарнитура "Times"

Печать офсетная Уч-изд л 1,0

Заказ 13S Тираж 100 экз

Издательский центр Саратовского государственного социально-экономического университета 410003, Саратов, Радищева, 89

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Онуфриенко, Марина Владимировна

Введение.

Глава 1. Влияниектурных преобразований на формирование учетно-аналитической информации управления издержками жилищно-коммунального хозяйства.

1.1. Общая стратегия формирования стоимости жилищных и коммунальных услуг.

1.2. Жилищная и коммунальная услуги как объекты бухгалтерского учета.

Глава 2. Методика учета издержек по видам жилищных и коммунальных услуг.

2.1. Специфика калькуляционной группировки издержек по производству и оказанию жилищной и коммунальной услуг.

2.2. Влияние расчетных операций по оплате жилья и коммунальных услуг на формирование реальных издержек ЖКУ.

Глава 3. Методика расчета рентабельности жилищной услуги.

3.1. Формирование информационной базы выявления резервов повышения рентабельности производства жилищной услуги ЖКХ.

3.2. Методика определения оптимального фактического уровня издержек, влияющих на повышение рентабельности производства и оказания жилищной услуги.

3.2.1. Формирование информационной базы оценки эффективности производственной деятельности ЖКХ.

3.2.2. Методика расчета резервов повышения рентабельности производства и оказания жилищной услуги.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Учетно-аналитическое обеспечение управления рентабельностью услуг жилищно-коммунального хозяйства"

Актуальность темы исследования. Жилищно-коммунальная сфера представляет собой экономическую систему, подразделяющуюся на подотрасли: жилищное хозяйство, коммунальное хозяйство, благоустройство и бытовое обслуживание, которые имеют свои особенности в формировании стоимости на жилищные и коммунальные услуги и определении их рентабельности. При этом, несмотря на продолжающийся процесс реформирования данной отрасли путем проведения мероприятий по демонополизации предприятий ЖКХ, они по-прежнему остаются убыточными на фоне высокой степени износа основных средств ЖКХ, недостаточности финансирования и потребности создания управляющий компаний. Одним из направлений вывода отрасли на рентабельный уровень работы является структурные преобразования, обеспечивающих прозрачность финансовых потоков, основанных на системе договорных отношений «потребитель - управляющая компания - производитель». Это обеспечит формирование информационной базы для определения реальной себестоимости жилищных и коммунальных услуг.

В настоящее время затратный принцип ценообразования на жилищные и коммунальные услуги не позволяет повысить рентабельность управляющих компаний и формировать экономически оправданные рыночные цены. Именно поэтому необходимо обеспечить взаимоувязку ценовой политики с себестоимостью производства и предоставления услуг и уровнем рентабельности предприятий ЖКХ, поскольку в настоящее время отсутствует единый порядок определения цен на жилищные услуги и тарифов на коммунальные услуги.

В условиях создания управляющих компаний ЖКХ идет пересмотр не только формирования учетно-аналитической информации о стоимости жилищных и коммунальных услуг и порядка расчетных отношений с поставщиками и потребителями по схеме «заказчик - управляющая компания

- подрядчик - потребитель», но и изучение и использование экономических инструментов для оптимизации рентабельности управляющих компаний, что требует разработки методики определения резервов повышения их эффективности.

Отсутствие типовой методики учета издержек и анализа рентабельности управляющей компании не позволяет обеспечить формирование учетно-аналитической информации, необходимой для составления прогноза по оптимизации бюджетных назначений расходных статей на содержание и ремонт жилья.

Экономическая важность вопросов структурных преобразований в жилищно-коммунальной отрасли в условиях временного ограничения создания управляющих компаний определяет повышенный интерес к решению перечисленных проблем.

Степень разработанности проблемы. В российской экономической литературе вопросы организации учета и анализа издержек предприятий исследуются в работах следующих авторов: Аксененко А.Ф., Барнгольц С.Б., Бахрушиной М.А., Врублевского, Друри К., Ивашкевича В.Б., Николаевой O.E., Палия В.Ф., Прониной A.M., Сайфулина P.C., Соколова Я.В., Стукова С.А., Ткача В.И., Фоминой В.Н., Хорнгрен Ч.Т. и Форстер Дж., Чумаченко Н.Г, Шеремета А.Д. и других.

Однако, что касается жилищно-коммунального хозяйства, то вопросы учета издержек, формирующих цены на жилищные услуги и тарифы на коммунальные услуги, и анализ рентабельности управляющих компаний в условиях новой организационной модели управления отраслью, мало исследованы.

Недостаточная теоретическая и практическая разработанность этих вопросов и их значимость в условиях создания управляющих компаний ЖКХ обусловили выбор темы настоящего диссертационного исследования и определили постановку его цели и задач.

Целью диссертационного исследования является разработка теоретических положений по формированию издержек в разрезе видов жилищной и коммунальной услуг, совершенствования системы расчетов и доведения уровня рентабельности управляющих компаний с целью полного возмещения затрат на ЖКУ.

Задачи исследования. В рамках поставленной цели предполагается решение следующих задач:

- исследовать состояние и тенденции развития рынка естественных локальных монополий и многоотраслевых предприятий ЖКХ и выявить специфические особенности системы законодательного регулирования, обеспечивающего формирование себестоимости жилищно-коммунальной услуги;

- исследовать экономическую сущность услуги и уточнить понятие «жилищные и коммунальные услуги как объекты бухгалтерского учета» в условиях создания управляющих компаний ЖКХ;

- предложить аналитическую группировку издержек естественных локальных монополий и многоотраслевого производства предприятий ЖКХ по оказываемым ими видам жилищных и коммунальных услуг;

- раскрыть специфику расчетов управляющей компании ЖКХ и предложить порядок их синтетического учета в цепочке «потребитель -управляющая компания - производитель»;

- сформировать информационную базу анализа рентабельности управляющих компаний на основе определения оптимального фактического уровня издержек, формирующий рыночный уровень цены на каждый вид жилищной услуги;

- разработать методику определения резервов увеличения рентабельности производства и оказания каждого вида жилищной услуги.

Предметом исследования являются теоретические и практические проблемы учетно-аналитического обеспечения управления издержками на производство и оказания жилищных и коммунальных услуг.

Объектом исследования избраны локальные естественные монополии и многоотраслевые предприятия жилищно-коммунального комплекса Саратовской области.

Теоретическую и методологическую основу исследования составили труды отечественных и зарубежных ученых, посвященные проблемам бухгалтерского учета и экономического анализа.

Информационной базой исследования явились законодательные акты и нормативные документы государственных органов власти Российской Федерации и Саратовской области, статистические данные Госкомстата РФ и Госкомстата по Саратовской области, материалы периодической печати по изучаемой проблеме.

В ходе выполнения диссертационной работы применялись различные методы научного исследования: выборочное наблюдение, обследование, группировка, сравнение, анализ и обобщение, системный и комплексный подходы, монографический метод исследования.

Научная новизна проведенного исследования заключается в следующем:

- разработана авторская схема формирования учетно-аналитической информации об издержках при производстве и оказании жилищной и коммунальной услуги в соответствии с новой организационной моделью управления ЖКХ в муниципальных образованиях региона;

- определена экономическую сущность жилищной и коммунальной услуг как объектов бухгалтерского учета в условиях создания управляющих компаний ЖКХ;

- даны предложения по повышению аналитичности калькуляционной группировки издержек жилищной и коммунальной услуг в разрезе их видов;

- выявлена специфика расчетов управляющей компании в цепочке «потребитель - управляющая компания - производитель» и разработана схема бухгалтерских записей с использованием аналитических счетов к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»: 1-1 «Авансы, выданные на обслуживание жилфонда», 1-2 «Авансы, выданные на капитальный ремонт жилфонда», 2-1 «Обслуживание и текущий ремонт жилфонда», 2-2 «Капитальный ремонт жилфонда» и счету 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредмиторами»: 1 «Расчеты по квартплате»; 2 «Работы по капитальному ремонту»;

- сформирована информационная база анализа рентабельности управляющих компаний на основе определения оптимального фактического уровня издержек, формирующего рыночный уровень цены на жилищные услуги;

- разработана методика определения резервов увеличения рентабельности производства и оказания жилищной услуги на базе бюджета расходных статей содержания и ремонта жилья, расчета резервов с определением экономически обоснованного рыночного уровня цены на виды жилищных услуг.

Значение результатов диссертационного исследования для теории и практики. Теоретическая и практическая значимость полученных результатов состоит в том, что сформулированные выводы и предложения могут послужить для дальнейших теоретических и практических разработок в данной области исследования.

Практическая значимость заключается в возможности использования выводов и предложений, содержащихся в диссертации, по совершенствованию калькуляционной группировки затрат на производство и оказание жилищной и коммунальной услуг, а также в сфере регулирования цен на жилищные услуги управляющими компаниями.

Теоретическая и практическая значимость работы. Сделанные выводы и предложения позволяют повысить информационные возможности аналитических данных, усилив роль учетного отражения издержек при производстве и оказании жилищных и коммунальных услуг, что позволит обеспечить контролируемость состава затрат в цене и тарифе.

Результаты исследования могут использоваться при разработке отраслевых нормативных и методических документов, при подготовке методического обеспечения учебного процесса по специальным дисциплинам в высших учебных заведениях при преподавании курсов "Бухгалтерский управленческий учет" и "Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы", в системе профессиональной подготовки и повышения квалификации аудиторов и профессиональных бухгалтеров.

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации и результаты проведенных исследований были раскрыты научном издании, в докладах на научно-практических конференциях и опубликованы в форме статей и тезисов в научно-практических сборниках научных трудов и тезисов. Положения диссертации были использованы в учебном процессе Саратовского государственного социально-экономического университета в ходе преподавания дисциплин «Бухгалтерский управленческий учет» и «Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы».

Отдельные предложения диссертации приняты к внедрению в МП «УЖКХ г.Камышина»

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Онуфриенко, Марина Владимировна

Основные выводы заключаются в следующем:

Жилищно-коммунальное хозяйство в настоящее время является, с одной стороны, конкурентным рынком, представленным многопрофильными предприятиями, с другой, характеризуется монопольными зонами рынка, которые проявляются в деятельности естественных локальных монополистов. Это обусловливает разный подход к формированию стоимости жилищных и коммунальных услуг в условиях создания управляющих компаний ЖКХ.

При этом конкурентная зона характерна для жилищного хозяйства, на услуги которого устанавливаются экономически обоснованные цены. Монопольные зоны распространяются на коммунальную сферу деятельности, где производство услуг в настоящее время не регулируется конкуренцией. Однако в производственном цикле предприятия-монополиста существует возможность осуществления деятельности в потенциально конкурентных зонах с формированием локальных рынков производства коммунальных услуг.

Следует подчеркнуть, что до настоящего времени, несмотря на проведение мероприятий по демонополизации предприятий ЖКХ, они по-прежнему на протяжении многих лет остаются убыточными.

К одному из факторов, являющимся причиной сложившейся ситуации и влияющим на оптимизацию издержек ЖКХ, следует отнести противоречия между фактически сохраняющейся до настоящего времени

145 административной системой управления жилищно-коммунальным хозяйством в муниципальных образованиях и внедряющимися рыночными отношениями на фоне высокой степени износа основных средств жилищно-коммунального хозяйства; недостаточности финансирования; потребности создания управляющих компаний ЖКХ.

Другим фактором, влияющим на оптимизацию издержек ЖКХ, является порядок финансирования отрасли, который в настоящее время заключается в возмещение на долевой основе расходов консолидированных бюджетов субъектов РФ на предоставление субсидий малообеспеченным гражданам по оплате жилья и коммунальных услуг.

К следующему фактору нами отнесено создание управляющих компаний, к компетенции которых относят организацию, финансирование и обеспечение обслуживания потребителей, развитие и эксплуатацию объектов ЖКХ.

Для выполнения управляющими компаниями возложенных на них функций необходимо проведение оптимальной тарифной политики на услуги по управлению жилыми комплексами, направленной на повышение заинтересованности управляющей компании в получении прибыли и снижении издержек. Это потребовало разработки модели управления ЖКХ в муниципальном образовании, основанной на создании управляющей организации, контролирующей качество работы подрядных организаций и поставляемых ими услуг, путем заключения соответствующих договоров, позволяющей оптимизировать информационные потоки по формированию стоимости ЖКУ и формировать реальную себестоимость услуг, исключив непроизводительные затраты.

Кроме того, создание такой управляющей компании позволит в основе организации бухгалтерского учета построить информационные потоки таким образом, чтобы была возможность выявлять отклонения фактических затрат от тарифных по каждому виду жилищных и коммунальных услуг.

В этих условиях вопросы рационального учета издержек по производству и оказанию жилищных услуг с формированием на их основе экономически оправданного рыночного уровня тарифа требуют совершенствования ценообразования, которое позволит сформировать адекватные нормативные базы, обеспечивающие оптимизацию собственно себестоимости отдельно жилищной услуги и коммунальной услуги с формированием тарифа на основе их себестоимости.

В решении данной проблемы было уточнено понятие «жилищная и коммунальная услуги как объекты бухгалтерского учета».

Поскольку жилищная и коммунальная услуги представляются, с одной стороны, на конкурентном рынке многопрофильными жилищно-коммунальными предприятиями, с другой, в монопольной зоне рынка естественными локальными монополистами, это обусловливает разный подход как к сущности экономической категории услуги вообще и, в частности, жилищной и коммунальной в цепочке «производитель -управляющая компания - потребитель», так и формированию стоимости этих услуг в условиях 100%-ной самоокупаемости предприятий ЖКХ.

В рамках проведенного исследования определено, что жилищные и коммунальные услуги подразделяются на виды, при производстве которых имеет место свой состав издержек, формирующих их себестоимость.

Перечень представляемых жилищных и коммунальных услуг обследуемыми предприятиями ЖКХ соответствует Общероссийскому классификатору услуг населению, который определяет жилищные услуги без указания их подвидов, что не позволяет составить калькуляции по каждому виду производства работ и оказания услуг. Поэтому, используя существующий перечень, на его основе разработан подробный состав жилищных и коммунальных услуг как объектов бухгалтерского учета. Исходя из перечня видов жилищной услуги, правильнее применять термин работы, поскольку согласно Жилищному кодексу они включают в себя содержание и ремонт жилого помещения, а также благоустройство придомовой территории. А если результаты деятельности имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации или физических лиц, то они считаются работами.

В рамках проведенного исследования понятия жилищной и коммунальной услуги как объектов бухгалтерского учета дано следующее их определение:

Жилищная услуга (работа) и коммунальные услуги - это конкретный результат экономически полезной деятельности, выражающей отношения между производителями и потребителями по производству, восстановлению и поддержанию надлежащего технического и санитарно-гигиенического состояния объектов жилищно-коммунального назначения, проявляющейся либо в виде работ, либо в виде действий или деятельности.

Кроме того, поскольку экономическая сущность понятия «жилищная услуга» и «коммунальная услуга» в цепочке «производитель - управляющая компания - потребитель» неодинаково, то и состав издержек при формировании их стоимости различен.

Что касается жилищной услуги как объекта бухгалтерского учета, то, как показали исследования, ее фактическая себестоимость лежит в основе цены, которую формируют муниципальные органы. При создании управляющих компаний в расчете цены учитываются расходы на создание резервного или ремонтного фонда.

По результатам исследования определено, что жилищная услуга состоит из платы за найм; на содержание и ремонт жилищного фонда; на благоустройство и обеспечение санитарного состояния жилых зданий и придомовых территорий.

Что касается коммунальных услуг, то следует отметить, что их себестоимость определяется исходя из действующих норм и нормативов материальных, трудовых и финансовых затрат.

На базе критических подходов, имеющих место в научных исследованиях, и изучения состава издержек, действующего на предприятиях

ЖКХ, разработана их группировка по каждому виду жилищной и коммунальной услуги в зависимости от вида деятельности.

Следует отметить, что из рекомендованной калькуляционной группировки затрат особого рассмотрения требует статья «Ремонтный фонд», поскольку она применяется при калькулировании большинства подвидов жилищной услуги. Отражение в себестоимости содержания и ремонта жилого фонда по статье «Ремонтный фонд (затраты на капитальный ремонт жилого фонда)» имеет свои особенности, поскольку при расчете тарифов в себестоимость содержания и ремонта жилья должны быть включены затраты на капитальный ремонт.

Поскольку средства ремонтного фонда имеют строго целевое назначение - оплата работ по капитальному ремонту жилищного фонда, их рекомендуется отражать в составе предстоящих расходов и платежей на счете 97 субсчет «Ремонтный фонд». В тех случаях, когда в организациях ЖКХ не создается ремонтный фонд либо создается только по основным средствам объектов инженерной инфраструктуры, затраты на проведение текущих ремонтных и капитальных работ рекомендуем планировать и учитывать по статье «Ремонт и техническое обслуживание» или «Резерв расходов на оплату всех видов ремонтов».

Что касается статьи затрат «Резервный фонд», где учитываются отчисления, собираемые в управляющей компанией, предназначенные для покрытия непредвиденных затрат при возникновении форс-мажорных обстоятельств. Величина резервного фонда определяется правлением управляющей компании и составляет от 20 до 100% ежемесячного бюджета дома.

Таким образом, рекомендованная номенклатура калькуляционных статей по жилищной и коммунальной услугам обеспечит аналитичность отчетных калькуляций, содержащих информацию о затратах по видам деятельности предприятий ЖКХ с целью определения оптимального уровня цены и тарифа на их услуги и, как следствие, порядок расчетов по оплате жилья и коммунальных услуг.

Что касается конкретных форм расчетов муниципалитетов и управляющих организаций, то, как показали обследования, они зависят от форм договорных отношений.

Исследование особенностей заключения различных договоров между хозяйствующими субъектами отрасли, порядка расчетов потребовало разработки схем учетного отражения хозяйственных операций, связанных с расчетами в учете в зависимости от категории контрагентов, видов и условий применяемых договоров и форм расчетов.

Оценка существующей практики отражения в учете расчетов с поставщиками и подрядчиками с использованием счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и с учетом условий применяемых договоров подряда позволило сделать вывод о необходимости открытия к нему счетов второго порядка. Это обеспечит обобщение и систематизацию информации о расчетах по видам выполненных работ и оказываемых услуг. При расчетах с населением рекомендовано также открыть аналитические субсчета, позволяющие - контролировать правильность начисления платы за ЖКУ, расчет и предоставление льгот и субсидий, формирование информации о связанных с этим выпадающих доходов.

Придерживаясь существующих точек зрения, разработана схема бухгалтерских проводок по учету расчетов в цепочке «управляющая компания - подрядчик-население».

В целях оптимизации рентабельности производства и оказания жилищной и коммунальной услуги потребовалась не только разработка калькуляционных статей затрат по каждому виду услуг, но и выявление резервов повышения рентабельности путем создания методики их расчета, базирующейся на:

- исследовании бюджета дома, находящегося в ведении управляющей компании;

- расчета резервов повышения рентабельности управляющей компании ЖКХ;

- определение экономически обоснованного тарифа на жилищные услуги.

Исследование бюджета содержания муниципального дома в сравнении с бюджетом дома, находящимся в ведении управляющей компании, позволило сравнить составы затрат на их содержание и выявить способы снижения расходов на оплату ЖКУ в условиях создания управляющих компаний ЖКХ.

Как показало обследование, затраты на содержание дома муниципального значительно ниже дома, находящегося в ведении управляющей компании. Это несоответствие между платежами возникает по затратам на текущее содержание здания и ремонты, исключая отопление, из-за того, что в управляющей компании существует резервный фонд, который должен использоваться на различного рода непредвиденные ситуации. При этом выявлены преимущества дома, находящегося в ведении управляющей компании, заключающиеся в том, что все платежи аккумулируются на собственном расчетном счете образованного товарищества и, соответственно, расходуются только на содержание и эксплуатацию вашего дома, который может влиять на цену и качество любых услуг, кроме тех, которые предоставляют монополисты (вода, тепло, свет).

Проведенный анализ формирования бюджета содержания дома, находящегося в ведении управляющей компании ЖКХ, позволил выявить резервы доходности управляющей компании.

Что касается расчета резервов, то они выявлены только по жилищной услуге, поскольку в настоящее время отсутствует единый порядок определения на них цен, так как они предоставляются на территории муниципального образования несколькими предприятиями ЖКХ по разным ценам из-за поставки тепловой энергии от нескольких поставщиков, а также неодинаковых конкурсных цен на обслуживание жилищного фонда.

При этом выявление резервов для повышения рентабельности основано на оптимизации эксплуатационных расходов жилищно-коммунальных предприятий, анализ которых показал, основная часть затрат ЖРЭУ связана с текущим ремонтом (38,5%). В свою очередь, большая часть указанных затрат связана с обслуживанием внутридомовых коммуникаций. Тем не менее, возмещение затрат по обслуживанию внутридомовых коммуникаций составляет в среднем по региону не более 50% затрат на текущий ремонт. Отсюда следует, что затраты на текущий ремонт ЖРЭУ в целом регулярно завышаются; завышение затрат на текущий ремонт происходит из-за осуществления частичного капитального ремонта, учитываемого как текущий. Следует отметить, что проведение последнего способствует улучшению качества содержания жилья и удорожанию содержания здания с последующим ростом квартплаты.

Следующим этапом формирования информационной базы для повышения рентабельности предприятий ЖКХ является определение возможностей пересмотра уровня тарифов по обслуживанию жилья (квартплаты).

Проведенный анализ показал, что в случае одномоментного повышения квартирной платы в два раза, а также заключения договоров с товариществами собственников жилья на проведение капитального ремонта жилищно-коммунальное хозяйство в регионе повысит рентабельность отрасли. Однако, для повышения доходности предприятий ЖКХ необходимо проведение более детального анализа расходов, входящих в структуру цен на жилищные услуги, и, как следствие, установление экономически обоснованного тарифа.

При формировании экономически обоснованной тарифной ставки автором разработана методика по ее определению на санитарное содержание и уборку домовладений как пути повышения рентабельности. По результатам анализа определено, что установленные государством тарифы занижены, поскольку в рассчитанной цене, которая отличается от действующих тарифов в 1,6 раза, где учтено местонахождение объекта, и уровень его комфортности, и социальный статус граждан, проживающих в домах. Таким образом, управляя каждым объектом по отдельности и зная каждого жителя поименно, это оптимизировать рентабельность производства и оказания жилищной услуги.

Исследование влияний внутренних факторов дало возможность сформировать систему измеримых показателей, позволяющую выявить резервы повышения рентабельности управляющей компании ЖКХ с целью увеличения доходности отрасли.