Управленческий учет и анализ денежных потоков в управляющих организациях жилищно-коммунального хозяйства тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Управленческий учет и анализ денежных потоков в управляющих организациях жилищно-коммунального хозяйства"

На правах рукописи

ИГОШИНА НАТАЛЬЯ АКЛИМОВНА

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ И АНАЛИЗ

ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ В УПРАВЛЯЮЩИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ ЖИЛИЩНО-КОММУНАЛЬНОГО ХОЗЯЙСТВА

Специальность 08 00 12 - Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Самара 2009

1 8 ''П"

003472718

Работа выполнена в Самарском государственном экономическом университете

Научный руюводитечь - доктор .экономических наук, доцент

Фомин Владимир Петрович

Официальные оппоненты доктор экономических наук, профессор

Ерофеева Вера Арсентьевна

Ведущая организация - Ульяновский государственный

университет

Защита состоится 22 июня 2009 г в 13 ч на заседании диссертационного совета Д 212 214 04 при Самарском государственном экономическом университете по адресу 443090, г Самара, ул Советской Армии, д 141, ауд 325

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Самарского государственного экономического университета

Автореферат разослан 19 мая 2009 г

кандидат экономических наук, доцент Лукьяненко Людмила Федоровна

Ученый секретарь диссертационного совета

Леонтьева Т И

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы Современные рыночные преобразования, характерные для ботьшинства отечественных видов экономической деятельности, с трудом воплощаются в жилищно-коммунальном хозяйстве (ЖКХ) по различным объективным и субъективным причинам Значительное влияш!е оказывает инерция сложившейся десятилетиями практики цетрализованного дотирования всей инфраструктуры ЖКХ, которая не создавала достаточных условий для полноценного формирования факторов его внутреннего развития, отвечающих рыночным условиям Замедленное и зачастую противоречивое становление рыночных отношений в данной сфере экономической жизни общества проявляется прежде всего в ключевых практических моментах, таких как учетно-аналитическое обеспечение управленческой деятельности В управляющих организациях (УО) ЖКХ концентрируются главные денежные потоки, отражающие основные аспекты функционирования и проблемы развития данного сектора экономики Генерируемые в управляющих организациях жилищно-коммунального хозяйства денежные потоки привлекают повышенное внимание различных пользователей с позиций возможностей обеспечивать приток денежных средств от текущей деятельности в объеме, необходимом для покрытия денежных затрат Представляет научный и практический интерес изучение путей повышения достоверности учета и углубления аналитического раскрытия содержания этих потоков с точки зрения разработки востребованных временем инструментов эффективного управления денежными средствами в жилищно-коммунальном хозяйстве Совершенствование учетно-анадитического обеспечения управления денежными потоками создает предпосылки повышения эффективности хозяйственной деятельности и улучшения экономического состояния в сфере ЖКХ В макроэкономическом аспекте это оказывает положительное влияние на экономическое развитие страны в целом, так как положение дел в данной сфере деятельности во многом определяет качество трудовых ресурсов и уровень жизни населения

В условиях финансового кризиса, зародившегося в близком к ЖКХ ипотечном кредитовании, особенно остро стоит проблема дефицита денежных ресурсов Способность управляющих организаций жилищно-коммунального хозяйства мобилизовать и эффективно использовать эти ресурсы зависит, во-первых, от того, насколько хорошо организован их учет с точки зрения удовлетворения информационных потребностей менеджмента Во-вторых, большое значение имеет детальная проработанность методики анализа денежных потоков с позиций адекватного сложившейся ситуации обоснования оперативных и стратегических управленческих решений Рациональное управление денежными потоками прежде всего направлено на формирование и поддержание необходимой величины оборотных средств, необоротных активов, на сохранение должного уровня платежеспособности и финансовой устойчивости

Учетно-аналитическое обеспечение управления состоянием и движением денежных средств в управляющих организациях жилищно-коммунального хозяйства состоит из двух составляющих, которые тесно взаимосвязаны между собой благодаря информационно-образующей функции экономического анализа Одна из них включает в себя непрерывное и целенаправленное отражение (фиксацию), сбор, передачу и предварительную обработку соответствующих данных В другой составляющей такие данные анализируются для обоснования оперативных и стратегических управленческих решений, направленных на повышение эффективности использования денежных ресурсов Методология этих составляющих не только подстраивается под доступную информационную базу, но и конкретизирует пути ее развития

Формулировка и степень разработанности проблемы. Отечественная и зарубежная наука и практика располагают значительными фундаментальными и прикладными разработками по управленческому учету, внутрифирменному бюджетированию, отчетности и анализу денежных средств, в частности, относящихся к ЖКХ Известны научные труды в области управленческого учета и анализа таких отечественных ученых, как В И Бариленко, П С Безруких, М А Бахрушина, Э К Гильде, В А Ерофеева, О В Ефимова, И X Жебрак, В Б Ивашкевич, В В Ковалев, НП Кондраков, МИ Кутер, АД Ларионов, ЕА Мизиковский, М В Мельник, О А Миронова, С А Николаева, В Ф Палий, В И Петрова, А М Пронина, Я В Соколов, В И Ткач, Л И Хоружий, Н Г Чумачен-ко, А Д Шеремет, Л 3 Шнейдман и др За рубежом в этом направлении работают ученые X Андерсон, А Апчерч, Л А Бернстайн, К. Друри, Д Колдуэлл, Б Ниддз, Ж Ришар, Дж Фостер, Ч Хорнгрен, Р Энтони и др Заметный вклад в решение проблем внутрифирменного бюджетирования, управленческого контроля и анализа, в том числе касающихся денежных средств, внесли известные ученые С А Бороненкова, Н А Бортник, В В Бурцев, В Е Гамаюнов, В В Ковалев, В Г Макарова, С В Панкова, В С Плотников, Т М Садыкова, Т В Сизова, В В Хруц-кий, К В Щиборщ и др

Однако динамичность современных преобразований в системе ЖКХ, особенно связанных с его реформированием, обусловливает новый уровень требований к научно-практическому решению проблем учета и анализа денежных средств Имеющиеся разработки недостаточны для удовлетворительного их решения Остаются нерешенными вопросы учетно-аналитического обеспечения управления денежными потоками в среде реформируемого ЖКХ Множество разработок последнего времени показывает отсутствие единства взглядов на решение проблем, связанных с учетом и анализом денежных средств в данной сфере Одной из основных причин такою положения является недостаточное внимание к учетно-

аналитическим проблемам, возникающим при постепенном переходе от дотационной организации хозяйственной деятельности к самофинансированию и окупаемости п современных условиях развития рыночных отношений Достижению желаемого результата в решении этих проблем препятствуют и быстрая сменяемость организационных условий функционирования жилищно-коммунального хозяйства как следствие частого изменения законодательства, и отсутствие опыта организации взаимодействия субъектов ЖКХ в рыночных условиях хозяйовования Отсюда возникает необходимость дальнейшего всестороннего и комплексного исследования данных проблем, отвечающего современным задачам развития учетной науки и практики в целом а также реформированию ЖКХ в частности

Выбор тематического направления, формулировка цели и определение круга основных вопросов диссертационного исследования во многом обусловлены современной актуализацией проблемы формирования достоверной и исчерпывающей информации о денежных потоках, отвечающей требованиям международных стандартов Также принималось во внимание возрастающее научное и практическое значение совершенствования управленческого учета и анализа денежных потоков в управляющих организациях жилищно-коммунального хозяйства с точки зрения реализации мероприятий по повышению эффективности функционирования жилищно-коммунального хозяйства в ходе его реформирования

Цель и задачи диссертационного исследования. Цель исследования - теоретическое обоснование, методическое обеспечение и разработка практических рекомендаций дальнейшего совершенствования управленческого учета и анализа денежных потоков управляющих организаций жилищно-коммунального хозяйства, отвечающего современным требованиям его реформирования

Данная цель обусловила необходимость постановки и решения следующих задач

- исследовать учетно-аналитические проблемы реформирования жилищно-коммунального хозяйства и выявить влияние производственной специфики управляющих организаций этого хозяйства на организацию в них управленческого учета и анализа денежных потоков,

- выявить особенности применения принципов организации управленческого учета и анализа денежных потоков в управляющих организациях жилищно-коммунального хозяйства,

- уточнить содержание категории денежных потоков и их классификацию в управляющих организациях ЖКХ,

- разработать теоретические предпосылки организации управленческого учета денежных потоков, построенного на системе бюджетирования, обеспечивающей его совершенствование и повышение надежности контроля целевого использования денежных средств,

- предю/кить формы внутренней отчешосш, отвечающие потребностям эффективного управления денежными потоками в управляющих организациях жилищно-коммунального хозяйства,

- обосновать направления совершенствования комплексного анализа в части эффективности использования денежных средств в управляющих организациях жилищно-коммунального хозяйства,

- разработать методику анализа денежных потоков, направленную на оценку непрерывности и эффективности работы управляющих организаций жилищно-коммунального хозяйства

Область исследования Диссер гационная работа выполнена в рамках специальности 08 00 12 - Бухгалтерский учет, статистика Область исследования соответствует Паспорту специальности ВАК п 1 6 "Регулирование и стандартизация правил ведения бухгалтерского учета, формирование отчетных данных", п 1 8 "Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, веек сфер и отраслей", п 1 12 "Инвестиционный, финансовый и управленческий анализ"

Предмет, объект и информационная база исследования. Предметом данного диссертационного исследования явилась совокупность методических и практических проблем управленческого учета и анализа, связанных с управлением денежными средствами в управляющих организациях жилищно-коммунального хозяйства. В качестве объекта исследования выступили различные управляющие организации городов Самарской области, в том числе первая и вторая ОАО "Управляющая организация" г. Тольятти Активно использовались фактические материалы по этим объектам, проводилась апробация результатов исследования

Методология и методика исследования. Теоретической и методологической основой диссертационного исследования являются общие научные и специальные методы, такие как диалектический, статистический, логический и исторический, индуктивный и дедуктивный, анализа и синтеза, системности и комплексности, сравнения и логического обобщения, выборочного исследования и группировок

Научная новизна результатов исследования заключается в разработке теоретических и методических положений, направленных на совершенствование организации управленческого учета и анализа денежных потоков в управляющих организациях жилищно-коммунального хозяйства, обеспечивающих необходимый уровень обоснования управленческих решений и нахождение резервов повышения эффективности использования денежных средств

Основное содержание прироста научных знаний, полученного в ходе диссертационного исследования, отражается следующими результатами

- определены факторы влияющие на методику у правленческого учета и анализа денежных потоков, вытекающие из производственной

сплдпфики управляющих организаций реформируемого в настоящее время жилищно-коммунального хозяйства,

- раскрыто содержание основных принципов организации управленческого учета и анализа денежных потоков применительно к управляющим организациям жилищно-коммуналыюю хозяйства,

- уточнены определение категории денежных потоков и их классификация в управляющих организациях реформируемого жилищно-коммунального хозяйства, учшывающая сбалансированность притоков и оттоков в потреблении и непосредственном оказании жилищно-коммунальных услуг,

-сформулированы предложения по совершенствованию организации управленческого учета денежных потоков управляющих организаций жилищно-коммунального хозяйства, построенного на системе бюджетирования,

- разработаны формы внутренней отчетности управляющих организаций жилищно-коммунального хозяйства, соответствующие требованиям эффективного управления их денежными потоками,

- определен комплекс основных направлений анализа денежных потоков управляющих организаций жилищно-коммунального хозяйства, обеспечивающий полноту выявления резервов, относящихся к повышению эффективности использования денежных средств,

- предложена меюдика анализа динамики эффективности работы управляющих организаций жилищно-коммунального хозяйства в части использования денежных средств

Теоретическая и практическая значимость исследования заключается в методическом обосновании путей совершенствования управленческого учета и анализа денежных средств Методические разработки данной направленности востребованы в практической деятельности управляющих организаций жилищно-коммунального хозяйства Имеют прикладное значение предложения по организации управленческого контроля движения денежных средств и анализа эффективности их использования в управляющих организациях жилищно-коммунального хозяйства

Разработанные положения по классификации потоков денежных средств могут быть полезны для детализации информации о деятельности управляющих организаций, а также в процессе преподавания учетных и аналитических дисциплин

Апробация и практическая реализация результатов исследования. Наиболее значимые результаты диссертационного исследования представлялись на Международной научно-практической конференции "Проблемы развития предприятий теория и практика" (г Самара, 2003 г), Международном научно-практическом форуме "Региональное развитие в России перспективы, конкурентоспособность, политика" (г Самара. 2005 г), Международной научно-практической конференции "Роль высших учебных заведений в ин-

новационном развитии экономических регионов" (г Самара, 2006 г), Всероссийской научно-практической конференции (г Воронеж, 2007 г)

Предложенные формы управленческой отчетности и методика анализа эффективности использования денежных средств апробированы в управляющих организациях жилищно-коммунального хозяйства Самарской области МП "ПОЖКХ", ОАО "УК № 1 ЖКХ", ЗАО "Жилой Дом" г Тольятти и др

Основные положения диссертационного исследования нашли отражение в 15 работах общим объемом 16,75 печ л , в том числе авторских 8,95 печ л В изданиях, определенных ВАК, опубликованы 4 работы

Объем и структура работы. Комплекс поставленных задач и логика взаимосвязи рассматриваемых вопросов предопределили структуру и последовательность раскрытия содерлсания диссертационного исследования Работа состоит из введения, трех глав и заключения, библиографического списка и приложений

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

В первой главе "Теоретические основы управленческого учета н анализа денежных потоков в управляющих организациях ЖКХ" установлено определяющее значение решения проблем учета и анализа денежных потоков в жилищно-коммунальном хозяйстве для успешной реализации правительственной программы его реформирования Определено влияние производственной специфики на формирование внутренних информационных связен, организацию управленческого учета и анализа денежных потоков в управляющих организациях жилищно-коммунального хозяйства Данная специфика проявляется прежде всего в том, что

- деятельность управляющей организации обособляется по видам услуг, которые оказывают находящиеся в монопольном положении ре-сурсоснабжающие и подрядные организации,

- сохраняется высокая степень государственного регулирования жилищно-коммунального хозяйства в части установления отношений между поставщиками и потребителями услуг, установления тарифов, изменения законодательства и др ,

- спрос на жилищно-коммунальные услуги определяется сезонными факторами, которые влияюI на объем денежных потоков, их равномерность и цикличность, изменяя тарифы и себестоимость этих услуг,

- наличие определенной доли муниципальной собственности требует дополнительною учета источников финансирования работ (услуг), которые формируются за счет средств бюджета, а также целевого фи-

нансирования субсидий (льгот) отдельным категориям граждан, сумм выпадающих доходов и др ,

- управляющие организации жилищно-коммунального хозяйства имеют право оказывать индивидуальные услуги потребителям на выборочной основе, потребители не могут отказаться от получения массовых видов жилищно-коммунальных услуг идр

Доказано, что на организацию управленческого учета в управляющих организациях жилищно-коммунального хозяйства оказывают влияние особенности выполняемых ими функций Основные из них заключаются в управлении, обеспечении содержания и ремонта общего имущества собственников недвижимости в соответствии с требованиями к жилым зданиям, установленными техническими регламентами в сроки и на условиях, оговоренных в договоре управления

Обоснованы современные требования к развитию управленческого учета и экономического анализа денежных потоков в управляющих организациях жилищно-коммунального хозяйства Для реализации этих требований разграничены основные направления их деятельности с выделением внутренних и внешних взаимосвязей, в частности по управлению многоквартирными домами (жилищной сферой) и коммунальными объектами В целях дальнейшего развития управленческого учета и анализа денежных потоков детализированы разграниченные направления этой деятельности на работы по обслуживанию, содержанию и ремонту общего имущества многоквартирного дома, обеспечению взаимодействия организаций, представляющих коммунальные услуги, с потребителями этих услуг Выбраны критерии оценки удовлетворительности результатов такой деятельности К ним прежде всего относятся благоприятные и безопасные условия проживания при надлежащем содержании имущества Важным критерием также является качество предос тавляемых коммунальных и иных услуг в соответствии с договором управления по санитарно-техническим и электромонтажным работам, установке, наладке и ремонту внутренних и внешних коммуникаций и оборудования и другим работам Данные критерии качества конкретизируют учетные и аналитические работы, связанные с потоками денежных средств, генерируемых деятельностью управляющих организаций жилищно-коммунального хозяйства в процессе взаимоотношений с собственниками обслуживаемой недвижимости, с исполнителями коммунальных услуг, ресурсоснабжающими организациями и подрядчиками

С позиций современных требований к учетно-аналитическому обеспечению управления денежными потоками, в совокупности традиционных принципов управленческого учета выделены и уточнены характерные для его совершенствования в условиях реформируемого в настоящее время жилищно-коммунального хозяйства Сюда отнесены уточненные по социальным-аспектам принципы допущения непрерывности

деятельности организации и научной обоснованности, целесообразности и системности консерватизма и имущественной обособленности организации и ее владельцев, периодичности формирования информации и бюджетног о (сметного) способа управления, подотчетности стратегических бизнес-единиц организации и управляемости хозяйственных рисков, преобладания сущности над формой, легитимности Уточнены принципы комплексности и системности экономического анализа денежных потоков в направлении распространения (на основе соответствующей методики) оценки эффективности использования денежных средств на оценку результатов работы управляющей организации жилищно-коммунального хозяйства в целом

Выявлено содержание информационных потоков управляющей организации жилищно-коммунального хозяйства с учетом их значительной предопределенности со стороны организационной структуры Обосновано ее доминирование по всей основной совокупности действий в части координации и регулирования деятельности управляющей организации жилищно-коммунального хозяйства

Обобщение данных по ряду управляющих организаций жилищно-коммунального хозяйства Самарской области позволило сделать вывод о том, что содержание учетных и аналитических работ во многом зависит от выполняемых ими функций, которые определяются исходя из целей, задач и направлений деятельности этих организаций Все многообразие данных функции распределяется по классификационным признакам, связанным с общим руководством, техническим обслуживанием жилищного фонда, учет-но-экономической и договорной деятельностью Критерием эффективности выполнения функций является максимально полное удовлетворение потребностей в коммунальных услугах надлежащего качества при рациональном использовании имеющихся коммунальных ресурсов (рис 1)

Рис 1 Функциональная структура управляющей организации жилищно-коммунального хозяйства

Все указанные функции реализуются соответствующими структурными подразделениями, взаимосвязь которых представлена на рис 2

* 1

V А

V А

\/

Директор

(общее руководство)

Юрщическля служба

(договорная деятельность)

У четно-экономическая служба

(учетно-экономическая деятельность)

Техническая служба

(производственная

деятельность по обслуживанию жилищного фонда)

1

Старший юрисконсульт Главный бухгалтер Главный инженер

Юридический

отдел

• нормативно-договорной отдел

• абонентский отдел

• отдел кадров

• секретарь

Бухгалтерия1

• расчетный отдел

• отдел "фуда

и заработной платы

• финансовая группа

• материальная группа

Планово-экономический и сметно-договориой отделы

Производственно-техннческий отдел

• ремонтно-эксплуата-ционный участок

• отдел материально-технического снабжения

• отдел безопасности и санитарного состояния

• отдел техники безопасности и чрезвычайных ситуаций

• транспортный цех

• диспетчерская служба

• инженеры ж'ф мастера, рабочие

Рис 2 Уровни управления для выделения центров ответственности в управляющих организаций жилищно-коммунального хозяйства

В целях упорядочения данных управленческого учета предложено ранжировать центры ответственности (ЦО) по уровням На рис 2 эти уровни размещены сверху вниз, так что первый относится к директору управляющей организации жилищно-коммунального хозяйства, который осуществляет общее руководство Второй уровень занимают подразделения, сгруппированные по функциональным направлениям деятельности управляющей организации жичищно-коммунального хозяйства, тре-

тий уровень - отдельные структурные г.одразделени* управтяющей организации (МГС, ПТО, диспетчерская и др) В разработанной схеме управленческого учет денежных потоков каждому ЦО присваиваются коды, соо1вегствующие ею уровню и функциональному направлению

Для каждого центра ответственности определен регламент сбора, обработки и хранения полученной информации в разработанных регистрах управленческою учета При этом выделено 16 видов учетно-аналитических информационных потоков генерируемых контрагентами В процессе разработки методики управленческого учета денежных потоков быии выявлены информационные запросы внутренних пользователей и их взаимосвязи На эюй основе опредетены положения по фиксации, накоплению и порядку представления необходимой информации о денежных потоках Обоснованы условия рационального управленческого учета денежных потоков в управляющей организации при расчетах с подрядчиками Эти условия относятся к своевременному заключению детальных, с точки зрения взаимной финансовой ответственности, договоров подряда (в том числе договоров на техническое обслуживание, содержание и ремонт общего имущества дома и объектов инженерной инфраструктуры, внешнего благоустройства) Данные условия также распространяются на заключение договоров поставки коммунальных услуг управляющей организацией от своего имени, но в интересах собственников и нанимателей помещений

Методические предпосылки алгоритма формирования информации о денежных потоках разработаны с учетом требований качества, своевременности и достоверности ее представления в соответствующих регистрах Определен принцип приоритетности, отражающий первичность учета интересов и обязанность производителей услуг формировать прозрачную и исчерпывающую информацию Установлены требования, которым она должна отвечать оперативность (формирование по принципу "чем быстрее, тем лучше"), адресность и достаточность, целенаправленность, то есть ориентированность на конкретного потребителя, экономичность в потучении и использовании, гибкость, то есть приспособленность к возможным изменениям в бизнесе

Уточнена структура денежных средств, которые могут образовывать потоки В их состав включены все виды активов (в материальной и нематериальной формах), обладающие на анализируемы» момент времени абсолютной ликвидностью, то есть способностью выполнять функции средства обмена или платежа Отсюда денежные потоки определяются как необходимые изменения в этих активах, связанные с выполнением данных функций и направленные на обеспечение эффективного оборота капитала Такой подход позволил уточнить классификацию денежных потоков в управляющих организациях реформируемого жилищно-

коммунального хозяйства с целью более опреде 1ечного учета сбалансированности притоков и отгочов в потреблении и непосредственном оказании жилищно-коммунальных услуг Дополнительно выделены такие классификационные признаки, как направления деятельности управляющих организаций, особенности административного регулирования, соотве1Слвие источников формирования назначению платежа

Во второй главе "Управленческий учет денежных потоков в управляющих организациях жилишно-кочмупллыюго хозяйства" предложена система бюджетирования денежных потоков в качестве методической основы их управленческого учета в управляющих организациях жилищно-коммунального хозяйства Данная система обеспечивает действенный контроль процессов получения и использования денежных средств Раскрыто содержание процесса и методики бюджетирования денежных средств, учитывающей требования к системе управления в целом Бюджетирование в управляющей организации ЖКХ определено как процесс планирования, учета и контроля ресурсов деятельности организации по центрам ответственности и сегментам бизнеса Предложено формировать генеральный бюджет управляющей организации на базе сбалансированного сочетания операционного и финансового бюджетов Установлено, что такая сбалансированность требует соблюдения нормальной причинно-следственной зависимости, когда операционный бюджет служит основой (причиной) для разработки финансовых бюджетов, состав которых определяется с учетом особенностей деятельности организации Финансовый бюджет управляющей организации (как с юдствие) включает в себя бюджеты доходов и расходов (БДР), бюджет движения денежных средств (БДЦС), прогнозный баланс (бюджет по балансовому листу)

Выявленные особенности финансового и операционного бюджетов управляющих организаций жилищно-коммунального хозяйства приняты во внимание в разработанной методике их составления, позволяющей организовать учетную информацию по центрам ответственности Данная методика основана на использовании предложенного варианта управленческого плана счетов Она стала исходным моментом в определении направлений дальнейшего совершенствования системы внутреннего контроля как составной части управления организацией

Автором найдены возможности эффективного сочетания задач управленческого учета и финансового планирования в управляющих организациях жилищно-коммунального хозяйства, особенно в части бюджета (сметы) доходов и расходов (БДР) на следующий финансовый год с разбивкой по кварталам При эюм бюджет управляющей организации рассмотрен как сводный для бюджетов, сформированных по каждому многоквартирному дому, находящемуся в ее управлении Предлагается использовать этот бюджет как инструмент для расчета размера платежей собственников помещений за пре-

доставляемые услуга, а его формирование осуществлять в разрезе услуг, оказываемых собственникам и нанимателям помещений в многоквартирном доме в соответствии с договором управления

Установлено, что качество составления БДР во многом зависит от полноты учета особенностей операционных бюджетов, например, бюджета продаж, прямых затрат на материалы и оплату труда, накладных расходов и услуг сторонних организаций Это положение распространяется на краткосрочный и долгосрочный уровни бюджетирования

Разработана схема документооборота по учету денежных потоков в управляющих организациях жилищно-коммунального хозяйства. Определены основы управленческого учета денежных потоков по центрам финансовой ответственности, которые заключаются в оптимизации документооборота и внутренней отчетности С целью такой оптимизации предложена система взаимосвязанных учетных регистров, позволяющих накапливать информацию о движении денежных средств по направлениям деятельности, оказывающим влияние на организацию управленческого учета.

Установлена необходимость обеспечения направленности управленческого учета притоков и оттоков денежных средств в управляющей организации жилищно-коммунального хозяйства на удовлетворение требований всестороннего контроля денежных потоков Определены возможности управленческого учета по контролю за поступлением и расходованием денежных средств по видам деятельности, центрам ответственности и другим важным параметрам Основные задачи контроля денежных потоков в управляющих организациях жилищно-коммунального хозяйства вытекают из их предназначения и заключаются в нахождении и установлении качественной определенности отклонений между фактическим и требуемым значениями показателей, характеризующих эти потоки Определены три блока контрольных функций управленческого учета денежных средств Первый включает в себя контроль целевого использования денежных средств, второй - контроль по направлениям деятельности управляющей организации жилищно-коммунального хозяйства, третий - по субъектам внутреннего контроля (рис 3)

Сформулированы предложения по организации документооборота и отчетности в управляющих организациях жилищно-коммунального хозяйства Особое внимание уделено соблюдению принципа ответственности и полноты отражения информации о денежных потоках Качественный признак такой отчетности характеризуется ее способностью отражать сущность и особенности формирования денежных потоков во всех важных аспектах с целью обеспечения управленческого аппарата полноценной информацией Разработаны формы управленческой отчетности, которые сформированы по центрам финансовой ответственности (ЦФО) управляющей организации жилищно-коммунального хозяйства на основании предложенной схемы документооборота Основой для разработки такою документооборота по-

служило детальное раскрытие финансовых взаимосвязей в управляющей организации жилищно-коммунального хозяйства

Рис 3 Контрольные функции управленческого учета денежных средств управляющей организации ЖКХ

В целях дальнейшего развития управленческого учета денежных средств в управляющих организациях жилищно-коммунального хозяйства сделаны предложения но совершенствованию управленческого плана счетов В данный счетный план введены синтетические и аналитические счета необходимые для отражения хозяйственных операции по видам работ (услуг) управляющих организаций жилищно-коммунального хозяйства в части управления и обслуживания жилищного фонда Разработанный план счетов обеспечивает необходимую в современных условиях группировку затрат по элементам и статьям калькуляции Он позволяет получав информацию о взаимосвязи денежных потоков с решением производственных задач Предлагаемая аналитика счетов дает возможность детализации данных с использованием справочников и классификаторов учета по субсчетам первого и второго порядка в соответствии со спецификой и особенностями деятельности управляющей организации

Разработаны новые формы учетных регистров для накопления информации о денежных потоках по направлениям деятельности и центрам

ошстственности, отражающие специфику управляющих организаций жилищно-коммунального хозяйства Структура показателей этих форм позволяет также накапливать востребованную в настоящее время информацию, детализирующую движение денежных средств по дебиторской и кредиторской задолженности, в том числе по расчетам с поставщиками и подрядчиками в процессе управления, обслуживания и ремонта многоквартирных домов Данные разработки отвечают назревшим требованиям повышения оперативности, полноты, достоверности учета денежных средств и более обоснованного определения круга ответственных лиц

Предложения по содержанию управленческой документации, отражающей денежные потоки сформулированы с учетом разделения их по классификационными признаками В качестве основы такой документации установлены адресность прихода и расхода денежных средств по направлениям, а также важнейшие для управленческого учета денежных средств учитываемые признаки, такие как общий объем, величина и интенсивность движения денежных потоков в течение определенного периода времени Принято во внимание, что в современных условиях денежные средства являются одним из наиболее ограниченных ресурсов Этим обосновывается целесообразность отражения в управленческой отчетности разнообразных признаков денежных средств, востребованных при оценке эффективности их использования в управляющих организациях жилищно-коммунального хозяйства Исследованы содержательные аспекты денежных потоков и способы их отражения в соответствующем документообороте управляющей организации, которые вытекают из особенностей движения денежных средств в связи с различными хозяйственными операциями, группируемыми в международной практике по их экономическому содержанию

В третьей главе "Анализ денежных потоков в управляющих организациях жилищно-коммунального хозяйства" разработаны система взаимосвязанных направлений анализа денежных средств и методика комплексной оценю! эффективности их использования, позволяющая проанализировать динамику финансового состояния управляющей организации жилищно-коммунального хозяйства и ее устойчивость на рынке жилищно-коммунальных услу г Предложена группировка основных направлений анализа денежных потоков (рис 4), учитывающая требования принципов комплексности и системности, дающая наглядное представление о взаимосвязи этих направлений при решении задач аналитического обеспечения управления денежными потоками Совокупность этих направлений ориентирована на формирование всесторонней, исчерпывающей и достоверной информации, позволяющей более правильно оценивать сбалансированность денежных потоков и более наделаю обосновывать управленческие решения в целях повышение эффективности использования денежных средств

Для детализации анализа денежных потоков предложена система показателей сташки и динамики денежных средств, в которых выделены абсолютные и относительные показатели (рис 5) Денежные потоки отражают движение денежных средств в ходе хозяйственных операций и в большей степени соответствуют показателям динамики Однако элементы, условия и результаты денежных потоков, как правило, выражаются показателями статики Под абсолютными показателями статики денежных средств в диссертационном исследовании принимались и\ остатки на определенный момент времени, а также отдельные суммы поступлений и платежей на определенную дату по различным основаниям

Анализ денежных потоков организации

i 1

Анализ непосредственных параметров денежных сретств Анализ взаимосвязи ленежиых средств с результатами деятельности организации

1 i 1 1 1

Анализ состояния денежных средств на момент времени

Обеспеченность

в целом по направлениям и т л

Структура размещения, выплат, получения итд

Анализ движения

денежш ix срелсгв за период времени

Параметр( г движения сбалансированность, равномерность

Прямой и косвенный методы анализа движения денежн средств

Анализ Анализ влия- Анализ

эффективности ния денежных ленежных

использования средств потоков

денежных на платеже- в финансовых

средств за пе- способность проектах

риод времени организации организации

Чистый Оценка По финансо-

остаток ликвидности вым функ-

денежных и платежеспо- циям денеж-

средств, собности ной единицы

риггабельность по денежным и методам

по денежным средствам дисконтиро-

средствам вания

Инге1радьные опенки эффективности управления денежными средствами в управляющей организации

4

Комплексная оценка динамики резу льтатов деятельности организации по выбранному кругу показателей денежных средств Комплексная оценка местоположения управляющей организации на рынке комм\налып1\\сл\гпо выбранному кругу показателей юне/чных средств

Рис 4 Направления анализа денежных потоков в управляющих организациях жилищно-коммунального хозяйства

Данные суммы отражают соответствующие хозяйственные операции в оценке их завершенности, полноты и обоснованности Часто они

17

используются в специальных расчетах как соствные часта определенною процесса, например, при нахождении текущей стоимости аннуитета В эюм случае предлагается их рассмафивать уже как абсолютные показатели динамики в составе последовательных во времени и однородных по экономическому содержанию сумм, изменяющих величину результата такого процесса

В относительных показателях статики денежных средств выделены распределительные и координационные показатели, соответственно, для характеристики структуры и влияния денежных средств на различные стороны деятельности организации Первые рассчитываются как соотношение частных и общих однородных показателей денежных средств, например, при расчете удельных весов отдельных составных частей общей величины притоков и оттоков денежных средств или общей суммы, размещенной на различных счетах Вторые определяются соотношением показателей денежных средств с другими разнородными показателями деятельности организации для получения специальных финансовых характеристик, например, по уровню абсолютной ликвидности

Рис 5 Показатели, характеризующие денежные средства организации

Относительные показатели динамики денежных средств в диссертации применялись для оценки темпов роста или прироста (в долях единицы ичи процентах) какой-либо их величины за определенный промежуток времени

Абсолютные показатели динамики денежных средств использовались для характеристики изменения показателей статики за анализируемый период времени Сюда вошли простые и условные (с учетом изменения взаимосвязанных показателей) разницы Проанализировано сложное экономическое содержание изменения остатка денежных средств Он выражает не только разницу между однородными величинами остатков средств на конец и начало периода, но и результат сравнения показа-

теней разного плана, а именно притоков и оттоков денежных средств (дебетоег,IX и кредитовых оборотов по счетам денежных средств)

С помощью показателей долевого влияния в диссертации выявились характеристики степени участия частных параметров денежных средств в изменении общего показателя

Определены принципы сбалансированности денежных потоков в управляющих организациях жилищно-коммунального хозяйства, заключающиеся в сопоставимости величин чистого остатка денежных средств и чистой прибыли за длительный период, сравнимый с длительностью оборота авансированных средств В качестве необходимого и достаточного условия удовлетворительной работы системы управления денежными средствами предложено обоснованное интегральной оценкой утверждение о допущении бесперебойной текущей и в обозримом будущем не прекращающейся деятельности Предварительным условием истинности такого утверждения предложено считать наличие устойчивого чистого остатка денежных средств за ряд последовательных равновеликих промежутков времени (месяцев) Данный остаток, определяемый как разница между конечным и начальным остатками или между притоком и оттоком денежных средств, характеризует взаимосвязь параметров их статики и динамики в управляющих организациях жилищно-коммунального хозяйства Предложен показатель уровня платежного потенциала (денежных ресурсов), определяемый как объем денежных средств, которыми располагает организация за анализируемый период времени Они рассчитываются как сумма предыдущего остатка и текущих притоков денежных средств Сумма предыдущего остатка рассчитывается разницей между располагаемыми денежными средствами предыдущего периода и его оттоками Степень обеспеченности денежными средствами, или коэффициент платежеспособности денежных ресурсов, предлагается определять отношением их величины к оттокам денежных средств или их расходованию за анализируемый период времени Конфигурации графиков изменения этого коэффициента и динамики чистого остатка денежных средств совпадают Наглядной демонстрацией динамики обеспеченности организации денежными средствами является графическое представление их помесячных притоков, оттоков, ресурсов и остатков (рис 6)

В предложенной методике оценки сбалансированности притоков, оттоков денежных средств и их чистого остатка главным критерием оценки является соблюдение нормальных причинно-следственных зависимостей Исходя из этого, позитивно оценивается изменение показателей следствий, если по темпам роста они превышают показатели причин Основываясь на теории оборота капитала, оттоки денежных средств рассматриваются преимущественно в качестве причин, а притоки - следствий в ходе формирования их чистого остатка Это допущение распро-

страняется на всю систему показателей денежных средств, особенно относящихся к статическим координационным (см рис 5), так как они обладают большой информационной емкостью и интегрированно характеризуют финансовое положение организации

Янв Февр Март Лпр Май Июнь Июль Авг Сент Окт Нояб Дек

И Притоки В Денежные ресурсы ЕЗ Оттоки О Остаток денежные средств

Рис 6 Внутригодовая (Т07 год) динамика показателей денежных средств

Сбалансированность притоков и оттоков рассмотрена в структурном и временном аспектах на принципах прямого метода анализа движения денежных средств по критерию положительной величины их чистого остатка Структурная сбалансированность оценивается в разрезе классификационных признаков денежных потоков, а временная - в соответствии с графиком платежного календаря

Предложена интегральная оценка эффективности управления денежными средствами в управляющих организациях жилищно-коммунального хозяйства на принципах рейтинговых расчетов Эта оценка осуществляется в двух направлениях Во-первых, характеризуются тенденции в эффективности управления денежными средствами для конкретной управляющей организации жилищно-коммунального хозяйства Они выявляются с помощью рейтинговой оценки смежных, равновеликих и дробных частей анализируемого периода времени Во-вторых, для данной организации выявляется ее рейтинг на рынке подобных организаций и оценивается динамика этого рейтинга Расчеты проводились по кругу основных показателей использования денежных средств и показали надежность работы анализируемых управляющих организаций жилищно-коммунального хозяйства

Общим результатом диссертационного исследования является разработка востребованных в настоящее время путей совершенствования

управленческого учета и экономического анализа денежных средств, способствующих реализации правительственной программы реформирования жилищно-коммунального хозяйства и обеспечению требуемого уровня его развития

ПУБЛИКАЦИИ АВТОРА ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Публикации в изданиях, определенных ВАК

1 Игошина, IIА Бухгалтерская проблематика информационного обеспечения управленческой деятельности [Текст] / НА Игошина // Вестн Самар гос экон акад - Самара, 2004 - № 2 (10) - С 243 - 245 - 0,25 печ л

2 Игошина, И 4 Организация информационно-аналитического обеспечения в управлении корпоративным бизнесом [Текст] / В П Фомин, H А Игошина, О Ф Удалов // Вестн Нижегород гос ун-та им H И Лобачевского Сер "Экономика и финансы" -Н Новгород,2006 -№2(9) - С 183-186 -0,4/0,1 печ л

3 Игошина, НА Управленческий учет в интегрированных информационных системах [Текст] /НА Игошина // Вестн Самар гос экон ун-та - Самара, 2007 - № 7 (33) - С 48-50 - 0,45 печ л

4 Игошина, НА Анализ сбалансированности показателей развитая организации в структурном и временном аспектах [Текст] /НА Игошина, В П Фомин // Экономический анализ Теория и практика -2009 -№7 - С 25-31 -1,0/0,2 печ л

Публикации в других изданиях

5 Игошина, IIА Структурная классификация объектов бухгалтерского учета как фактор экономического потенциала предприятия [Текст] / H А Игошина // Проблемы развития предприятий теория и практика сб материалов 3-й междунар науч-практ конф , 20-21 нояб 2003 г - Самара Изд-во Самар гос экон акад, 2003 -Ч 1 -С 69-71 - 0,2 печ л

6 Игошина, IIA Синергетический потенциал информационных полей, формируемых учетными данными [Текст] /НА Игошина >/ Вестн молодых ученых Самар гос экон акад -Самара,2004 -№2(10) - С 51-54 -0 35 печ л

7 Игошина, НА Внедрение управленческого учета в России [Текст] / H А Игошина, К С Сальникова // Вестн учет -экон фак Самар гос экон акад -Вып 9 - Самара, 2004 - С 38-42 - 0,35/0,25 печ л

8 Игошина, H А Системно организованная информация в сфере управленческой деятельности [Текст] /НА Игошина // Региональное развитие в России перспективы, конкурентоспособность, политика сб материалов Междунар науч форума, 16-18 мая 2005 г - Самара Изд-во Самар гос экон акад, 2005 -Ч 2 - С 198-201 - 0,3 печ л

9 Игошина, IIА Учетно-анашгшческие аспекты реорганизации внутренних бизнес-процессов жилищно-коммунальной сферы [Текст] /НА Игошина // Вестн учет-экон фак Самар гос экон ун-та. - Самара, 2005 -Вып 10 -С 35-37 -0,25 печ л

10 Игошина, IIА Управленческий учет как информационная основа системы управления производством [Текст] / H А Игошина, TJP Танеева//Вести учет-экон фак Самар гос экон ун-та - Самара, 2005 -Вып 10 - С 38-41 - 0,4/0,3 неч л

11 Игошина, НА Информационное обеспечение компьютерной обработки учетных данных [Текст] /НА Игошина // Роль высших учебных заведений в инновационном развитии экономики регионов материалы между нар науч -практ конф , 10-12 опт 2006 г - Самара Изд-во Самар гос экой ун-та, 2006 -Ч 3 - С 281-283 -0,3 печ л

12 Игошина, НА Структуризация содержания управленческою контроля ЖКХ [Текст] /НА Игошина // Материалы V Всерос науч -практ конф в 3 ч -Воронеж, 2007 - Ч 3 - С 88-91 - 0,3 печ л

Учебно-методические работы:

13 Игошина, НА Учебно-методические материалы по курсу "Бухгалтерский управленческий учет [Текст] /НА Игошина, О M Демидова - Самара Изд-во Самар гос экон ун-та, 2008 - 92 с - 5,57/2,8 печ л

14 Игошина, НА Методические указания к выполнению курсовых работ по дисциплине "Бухгалтерский управленческий учет для студентов всех форм обучения [Текст] /НА Игошина, О M Демидова - Самара Изд-во Самар гос экон ун-та, 2008 -40 с -2,63/1,3 печ л

15 Игошина, IIА Методические указания по написанию и защите курсовых работ по дисциплине "Бухгалтерская (финансовая) отчетность для студентов всех форм обучения [Текст] /НА Игошина, А И Панкеева, Т В Котенева -Самара Изд-во Самар гос экон ун-та, 2008 -64 с -4,0/1,3 печ л

Подписано в печать 18 05 2009 Формат 60x84/16 Бум писч бел Печать офсетная rapnnTypa'Times New Roman" Объем 1,0 печ л Тираж 100 экз Заказ Отпечатано в типографии СГЭУ

443090, Самара, ул Советской Армии, 141 ■

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Игошина, Наталья Аклимовна

Введение

Глава 1. Теоретические основы управленческого учета и анализа денежных потоков в управляющих организациях ЖКХ

1.1. Основныё принципььуправленческого учета и анализа деятельности 12 управляющих организаций жилищно-коммунального хозяйства.

1.2. Особенности формирования учетно-аналитической информации о денеж- 33 ных потоках управляющих организаций жилищно-коммунального хозяйства

1.3. Классификация денежных потоков управляющей организации жилищно- 48 коммунального хозяйства

Глава 2. Управленческий учет денежных потоков в управляющих организациях жилищно-коммунального хозяйства;

2.1. Совершенствование управленческого учета и бюджетирования денежных. 58 потоков,в управляющих организациях жилищно-коммунального хозяйства:

2.2. Управленческий контроль притоков и оттоков денежных средств по цен- 84 трам ответственности, в управляющих организациях жилищно-коммунального хозяйства

2.3. Организация управленческой отчетности о денежных потоках управляю- 105 щих организаций жилищно-коммунального хозяйства'

Глава 3. Анализ денежных потоков в управляющих организациях жилищно-коммунального хозяйства

3.1. Развитие;анализа денежных средств и их потоков в управляющих организа- 124 циях жилищно-коммунального хозяйства

3.2. Анализ сбалансированности денежных потоков в управляющих организа- 138 циях жилищно-коммунального хозяйства

3.3. Интегральная оценка эффективности использования денежных средств в 153 управляющей организации жилищно-коммунального хозяйства

Диссертация: введение по экономике, на тему "Управленческий учет и анализ денежных потоков в управляющих организациях жилищно-коммунального хозяйства"

Современные рыночные преобразования, характерные для большинства отечественных видов экономической деятельности, с трудом воплощаются в жилищно-коммунальном хозяйстве (ЖКХ) по различным объективным и субъективным причинам. Значительное влияние оказывает инерция сложившейся десятилетиями практики централизованного дотирования всей инфраструктуры ЖКХ, которая не создавала достаточных условий для полноценного формирования факторов его внутреннего развития, отвечающих рыночным условиям. Замедленное и зачастую противоречивое становление рыночных отношений в данной сфере экономической жизни общества проявляется прежде всего в ключевых практических моментах, таких как учетно-аналитическое обеспечение управленческой деятельности. В управляющих организациях (УО) ЖКХ концентрируются главные денежные потоки, отражающие основные аспекты функционирования и проблемы развития данного сектора экономики. Генерируемые в управляющих организациях жилищно-коммунального хозяйства денежные потоки привлекают повышенное внимание различных пользователей с позиций возможностей обеспечивать приток денежных средств от текущей деятельности в объеме, необходимом для покрытия денежных затрат. Представляет научный и практический интерес изучение путей повышения достоверности учета и углубления аналитического раскрытия содержания этих потоков с точки зрения разработки востребованных временем инструментов эффективного управления денежными средствами в жилищно-коммунальном хозяйстве. Совершенствование учетно-аналитического обеспечения управления денежными потоками создает предпосылки повышения эффективности хозяйственной деятельности и улучшения экономического состояния в сфере ЖКХ. В макроэкономическом аспекте это оказывает положительное влияние на экономическое развитие страны в целом, так как положение дел в данной сфере деятельности во многом определяет качество трудовых ресурсов и уровень жизни населения.

В условиях финансового кризиса, зародившегося в близком к ЖКХ ипотечном кредитовании, особенно остро стоит проблема дефицита денежных ресурсов. Способность управляющих организаций жилищно-коммунального хозяйства мобилизовать и эффективно использовать эти ресурсы зависит, во-первых, от того, насколько хорошо организован их учет с точки зрения удовлетворения информационных по1 требностей менеджмента. Во-вторых, большое значение имеет детальная проработанность методики анализа денежных потоков с позиций адекватного сложившейся ситуации обоснования, оперативных и "стратегических управленческих решений. Рациональное управление денежными потоками прежде всего направлено на формирование и поддержание необходимой величины оборотных средств, необоротных активов, на сохранение должного уровня платежеспособности и финансовой устойчивости.

Учетно-аналитическое обеспечение управления состоянием и движением денежных средств' в управляющих организациях жилищно-коммунального хозяйства состоит из двух составляющих, которые тесно взаимосвязаны между собой благодаря информационно-образующей функции экономического анализа. Одна из них включает в себя непрерывное и целенаправленное отражение (фиксацию), сбор, передачу и предварительную обработку соответствующих данных. В другой составляющей такие данные анализируются для обоснования оперативных и стратегических управленческих решений, направленных на повышение эффективности использования денежных ресурсов. Методология этих составляющих не только подстраивается под доступную информационную базу, но и конкретизирует пути ее развития.

Формулировка il степень разработанности проблемы. Отечественная и зарубежная'наука и практика располагают значительными фундаментальными и прикладными разработками по управленческому учету, внутрифирменному бюджетированию, отчетности и анализу денежных средств, в частности, относящихся к ЖКХ. Известны научные труды в области управленческого учета и анализа таких отечественных ученых, как В И. Бариленко, П.С. Безруких, М.А. Бахрушина, Э.К. Гильде, В.А. Ерофеева, О.В. Ефимова, И.Х. Жебрак, В.Б. Ивашкевич, В.В. Ковалев, П.П. Кондраков, М:И. Ку-тер, А.Д. Ларионов, Е.А. Мизиковский, М.В. Мельник, O.A. Миронова, С.А. Николаева, В.Ф. Палий, В.И. Петрова, A.M. Пронина, Я.В. Соколов, В.И. Ткач, Л.И. Хоружий,

Н.Г. Чумаченко, А.Д. Шеремет, Л.З. Шнейдман и др. За рубежом в этом направлении работают ученые: X. Андерсон, А. Апчерч, Л.А. Бернстайн, К. Друри, Д. Колдуэлл, Б. Нидлз, Ж. Ришар, Дж. Фостер, Ч. Хорнгрен, Р. Энтони и др.

Заметный вклад в решение проблем внутрифирменного бюджетирования, управленческого контроля и анализа, в том числе касающихся денежных средств, внесли известные ученые С.А. Бороненкова, H.A. Бортник, В.В. Бурцев, В.Е. Гамаю-нов, В.В. Ковалев, В.Г. Макарова, C.B. Панкова, B.C. Плотников, Т.М. Садыкова, Т.В. Сизова, В.В. Хруцкий, К.В. Щиборщ и др.

Однако динамичность современных преобразований в системе ЖКХ, особенно связанных с его реформированием, обусловливает новый уровень требований к научно-практическому решению проблем учета и анализа денежных средств. Имеющиеся разработки недостаточны для удовлетворительного их решения. Остаются нерешенными вопросы учетно-аналитического обеспечения управления денежными потоками в среде реформируемого ЖКХ. Множество разработок последнего времени показывает отсутстI вие единства взглядов на решение проблем, связанных с учетом и анализом денежных средств в данной сфере. Одной из основных причин такого положения является недостаточное внимание к учетно-аналитическим проблемам, возникающим при постепенном переходе от дотационной организации хозяйственной деятельности к самофинансированию и окупаемости в современных условиях развития рыночных отношений. Достижению желаемого результата в решении этих проблем препятствуют и быстрая сменяемость организационных условий функционирования жилищно-коммунального хозяйства как следствие частого изменения законодательства, и отсутствие опыта организации взаимодействия субъектов ЖКХ в рыночных условиях хозяйствования. Отсюда возникает необходимость дальнейшего всестороннего и комплексного исследования данных проблем, отвечающего современным задачам развития учетной науки и практики в целом, а также реформированию ЖКХ в частности.

Выбор тематического направления, формулировка цели и определение круга основных вопросов диссертационного исследования во многом обусловлены современной актуализацией проблемы формирования достоверной и исчерпывающей информации о денежных потоках, отвечающей требованиям международных стандартов. Также принималось во внимание возрастающее научное и практическое значение совершенствования управленческого учета и анализа денежных потоков в управляющих организациях жилищно-коммунального хозяйства с точки зрения реализации мероприятий по повышению эффективности функционирования жилищно-коммунального хозяйства в ходе его реформирования.

Цель исследования - теоретическое обоснование, методическое обеспечение и разработка практических рекомендаций дальнейшего совершенствования управленческого учета и анализа денежных потоков, управляющих организаций жилищно-коммунального хозяйства, отвечающего современным требованиям его реформирования.

Цель обусловила необходимость постановки и решения следующих задач:

- исследовать у четно-аналитические проблемы реформирования жилищно-коммунального хозяйства и выявить влияние производственной^ специфики управляющих организаций этого хозяйства на организацию в них управленческого учета.и анализа денежных по токов;

- выявить особенностис применения принципов организации; управленческого учета и анализа денежных потоков в управляющих организациях жилищно-коммунального хозяйства;

-уточнить содержание категории денежных потоков и их классификацию в управляющих организациях ЖКХ;

- разработать теоретические предпосылки организации управленческого? учета денежных потоков* построенного на системе бюджетирования, обеспечивающей его совершенствование и повышение надежности контроля целевого использования денежных средств;; : "

- предложить формы внутренней отчетности; отвечающие; потребностям? эффективного управления денежными потоками в управляющих организациях жилищно-коммунального хозяйства;

-обосновать направления совершенствования комплексного анализа в части эффективности; использования денежных средств и их потоков, управляющих организациях жилищно-коммунального хозяйства; !

-разработать методику анализа денежных пртоков, направленную на оценку непрерывности и эффективности работы управляющих, организаций жилищно-коммунального хозяйства.

Актуальность выбранной темы исследования вытекает из особенностей современного реформирования жилищно-коммунального хозяйства; с учетом степени разработанности решаемых проблем. Последняя предопределила конкретику теоретических и методологических основ работы, цели, задачи, предмет, объект исследования, элементы научной новизны, их практическую значимость и апробацию.

Комплекс поставленных задач и логика взаимосвязи рассматриваемых вопросов пред определили: структуру, стали основой для формирования и последовательности раскрытия содержания диссертационного исследования:

В начале исследования аргументируется: актуальность выбранной темы с. позиции современного реформирования жилищно-коммунального хозяйства. Характеризуется степень разработанности проблемы учетно-аналитического обеспечения управления5 денежными потоками в. управляющих организациях ЖКХ. Рассматриваются теоретические ^методологические основы, определяется; цель, задачи, предмет, объект исследования- .раскрываетсяшаучнаяшовизна^ практическая значимость. Представляются основное содержание и апробация результатов исследования.

В; первой главе "Теоретические основы- управленческого учета и: анализа денежных. потоков в управляющих организациях жилищно-коммунального хозяйства" рассмотрено содержание управленческого учета денежных потоков в управляющих организациях жилищно-коммунального хозяйства в соответствии1 со спецификой современного; его .реформирования. Сформулированы, принципы организации управленческого учета денежных потоков в управляющих организациях жилищно-коммунального хозяйства. Исследован состав и иерархия пользователей; информации о состоянии и движении денежных средств в управляющих организациях жилищно-коммунального хозяйства. Предложены ■; пути: совершенствования! управленческого. учета денежных потоков; позволяющие, получать своевременную и необходимую информацию для принятия эффективных управленческих решений. Выявлены основные направления- и содержание денежных потоков, уточнена их классификация в управляющих организациях жилищно-коммунального хозяйства. .

Во второй главе "Управленческий учет денежных потоков в управляющих организациях жилищно-коммунального хозяйства" дано, определение и раскрыто содержание принципов бюджетирования как основы организации управленческого учета денежных потоков в управляющих организациях жилищно-коммунального хозяйства. Выявлены особенности финансового и операционного бюджетов! управляющих организаций жилищно-коммунального хозяйства, разработана методика' их составления, позволяющая организовать учетную информацию о денежных потоках по центрам ответственности. Определена система центров финансовой ответственности за состоянием и движением денежных средств с учетом их иерархии и взаимосвязей. Раскрыты сущность и содержание системы управленческого контроля денежных потоков управляющих организаций жилищно-коммунального хозяйства. Разработаны направления совершенствования системы внутреннего контроля денежных потоков как составной части управления организацией в целом. Определены методические и организационные основы формирования документооборота и отчетности о состоянии и движении денежных средств. Предложена методика формирования показателей состояния и движения денежных средств в соответствии с разработанной схемой документооборота для управляющих организаций жилищно-коммунального хозяйства.

В третьей главе "Анализ денежных потоков в управляющих организациях жилищно-коммунального хозяйства" рассмотрены методика анализа состояния и движения денежных средств с позиций их прямого и косвенного влияния на результаты хозяйственной деятельности управляющих организаций жилищно-коммунального хозяйства. Обоснована взаимосвязь соблюдения целевого использования денежных

4 / средств, принципа непрерывности и эффективности работы организации. На основе проведенного анализа использования денежных средств в управляющих организациях ЖКХ Самарской области выявлены возможности повышения эффективности их использования. Раскрыта связь этих возможностей с соблюдением принципа целевого использования денежных средств и условия непрерывного и эффективного функционирования управляющих организаций жилищно-коммунального хозяйства. На основе полученных результатов сформулированы основные положения по применению аналитических процедур в анализе денежных средств, и их потоков, направленных на оценку эффективности их использования.

В заключении сделано обобщение полученных результатов диссертационного исследования и сформулированы предложения по совершенствованию управленческого учета и анализа денежных потоков, направленные на повышение эффективности деятельности управляющих организаций жилищно-коммунального хозяйства.

Диссертационная работа выполнена в рамках раздела "Бухгалтерский учет и экономический анализ" паспорта специальности 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика Паспорта специальностей ВАК: п. 1.6 "Регулирование и стандартизация правил ведения бухгалтерского учета, формирование отчетных данных"; п. 1.8 "Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей", п.1.12 "Инвестиционный, финансовый и управленческий анализ".

Предметом диссертационного исследования явилась совокупность методических и практических проблем управленческого учета и анализа, связанных с управлением денежными средствами в управляющих организациях жилищно-коммунального хозяйства.

В качестве объекта исследования выступили, различные управляющие организации городов- Самарской области, в том числе первая и вторая ОАО "Управляющая организация" г. Тольятти. Активно использовались фактические материалы по этим объектам, проводилась апробация результатов исследования:.

Теоретической и методологической основой: диссертационного ; исследования являются* общие научные и специальные методы, такие как диалектический, статистический, логический и исторический, индуктивный; и дедуктивный, анализа и синтеза, системности и комплексности, сравнения и логического обобщения, выборочного исследования! и группировок.

Научная новизна результатов исследования заключается в разработке теоретических и методических положений, направленных на совершенствование организации управленческого учета и анализа денежных потоков в управляющих организациях жилищно-коммунального хозяйства; обеспечивающих необходимый.уровень обоснования управленческих решений и нахождение резервов повышения эффективности использования денежных средств. 1

Основное содержание прироста научных знаний, полученного выходе диссертаци-г онного исследования, отражается следующими положениями: :

- определены факторы, влияющие на методику управленческого учета и анализа денежных потоков, вытекающие-из производственной специфики управляющих организаций реформируемого в настоящее время жилищно-коммунального хозяйства;

- раскрыто содержание основных принципов организации управленческого . учета и анализа денежных потоков применительно к управляющим организациям жилшцно-коммунального хозяйства;

- уточнены« определение категории денежных потоков и их классификация в управляющих организациях реформируемого жилищно-коммунального хозяйства, учитывающая сбалансированность притоков и оттоков в потреблении и непосредственном оказании жилищно-коммунальных услуг;

- сформулированы предложения по совершенствованию организации управленческого учета денежных потоков управляющих организаций жилищно-коммунального хозяйства, построенного на системе бюджетирования;

-разработаны формы внутренней отчетности управляющих организаций жилищно-коммунального хозяйства, соответствующие требованиям эффективного управления их денежными потоками;

- определен комплекс основных направлений анализа денежных потоков управляющих организаций жилищно-коммунального хозяйства, обеспечивающий

I } полноту выявления резервов, относящихся к повышению эффективности использоваI ния денежных средств;

- предложена методика анализа динамики эффективности работы управляющих организаций жилищно-коммунального хозяйства в части использования денежных средств.

Теоретическая и практическая значимость исследования заключается в методическом обосновании путей совершенствования управленческого учета и анализа денежных средств. Методические разработки данной направленности востребованы в практической деятельности управляющих организаций жилищно-коммунального хозяйства. Имеют прикладное значение предложения • по организации управленческого контроля движения денежных средств и анализа эффективности их использования^ в управляющих организациях жилищно-коммунального хозяйства.

Разработанные положения по'классификации« потоков денежных средств могут быть полезны для детализации информации о деятельности управляющих организаций, а также в процессе преподавания учетных и аналитических дисциплин.

Апробация и практическая реализация результатов исследования. Наиболее значимые результаты диссертационного исследования представлялись на Международной научно-практической конференции "Проблемы развития предприятий: теория и практика" г. Самара, 2003 г.); Международном научно-практическом форуме "Региональное развитие в России: перспективы, конкурентоспособность, политика" (г. Самара, 2005 г.); Международной научно-практической конференции "Роль высших учебных заведений в инновационном развитии экономических регионов" (г. Самара, 2006 г.), Всероссийской научно-практической конференции (г. Воронеж, 2007 г.).

Предложенные формы управленческой отчетности и методика анализа эффективности использования денежных средств апробированы в управляющих организациях жилищно-коммунального хозяйства Самарской области МУП "ПОЖКХ", ОАО "УК № 1 ЖКХ", ЗАО "Жилой Дом"г. Тольятти и др.

Основные положения диссертационного исследования нашли отражение в 15 работах общим объемом 16,75 печ. л., в том числе авторских 8,95 печ. л. В изданиях, определенных ВАК, опубликованы 4 работы.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Игошина, Наталья Аклимовна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Результаты проведенного исследования привели к определенным заключениям, на основе которых сделаны выводы и сформулированы предложения теоретического и практического характера по дальнейшему совершенствованию управленческого учета и анализа денежных потоков. В основе сделанных заключений лежит факт того, что в показателях денежных средств фокусируются главные аспекты деятельности управляющих организаций жилищно-коммунального хозяйства. Поэтому главным оценочным критерием в процессе проведения исследования было установление прямой зависимости успешности данной деятельности от своевременного получения необходимой и надежной информации, формируемой в управленческом учете и анализе денежных потоков.

Проблемы развития управленческого учета и анализа денежных потоков в управляющих организациях жилищно-коммунального хозяйства тесно переплетаются с проблемами данного вида экономической деятельности. Современное отечественное жилищно-коммунальное хозяйство находится в «эпохе перемен». Повышение качества жилищно-коммунальных услуг, снижение их затратности, устранение негативов монопольного положения каналов предоставления этих услуг, прекращение обезличенной дотационной поддержки производителей в пользу потребителей, налаживание системы рыночных товарно-денежных отношений - вот неполный перечень основных направлений проводимой Правительством Российской Федерации реформы жилищно-коммунального хозяйства. Эффективность мер по осуществлению намеченных преобразований во многом зависит от уровня учетно-аналитического обеспечения управления денежными потоками в центральном звене проводимой реформы -управляющих организациях жилищно-коммунального хозяйства.

Управленческий учет денежных средств, как правило, оперирует конфиденциальными данными. В то же время денежные средства представляют повышенный общественный интерес, повышающий ответственность за правильную организацию всего комплекса работ по их учету. Это же относится к анализу денежных потоков, основанному на принципах комплексности и системности, что требует привлечения широкого круга показателей, в том числе конфиденциального характера. Данные обстоятельства подтверждаются обобщением материалов управляющих организаций жилищно-коммунального хозяйства городов Самарской области по методическому обеспечению и практическому опыту организации управленческого учета и анализа денежных потоков. Исследование показало, что состояние учетно-аналитического обеспечения управления денежными средствами в управляющих организациях жилищно-коммунального хозяйства не вполне соответствует современным требованиям его реформирования. Особенно это касается организации документооборота, отражения в учетных регистрах всей необходимой для принятия управленческих решений информации, а также анализа эффективности использования денежных средств.

Логически непротиворечивым начальным моментом в решении проблем развития управленческого учета и анализа денежных потоков явилось определение влияния производственной специфики жилищно-коммунального хозяйства на формирование внутренней экономической информации для принятия управленческих решений. Это обусловило необходимость принятия во внимание современных особенностей функционирования жилищно-коммунального хозяйства при обосновании основных направлений совершенствования управленческого учета и анализа денежных потоков в его управляющих организациях. К таким особенностям, прежде всего, были отнесены следующие:

- обособление деятельности управляющей организации по видам услуг, которые оказывают, находящиеся в монопольном положении, ресурсоснабжающие и подрядные организации;

- сохранение высокой степени государственного регулирования жилищно-коммунального хозяйства в части установления отношений между поставщиками и потребителями услуг, установления тарифов, изменения законодательства и др.;

-определение спроса на жилищно-коммунальные услуги сезонными факторами, которые влияют на объем денежных потоков, их равномерность и цикличность, изменяя тарифы и себестоимость этих услуг;

- проведение дополнительного учета источников финансирования работ (услуг), которые формируются за счет средств бюджета, а также целевого финансирования субсидий (льгот) отдельным категориям граждан, сумм выпадающих доходов и других бюджетных финансирований, обусловленных наличием определенной доли муниципальной собственности;

- предоставление управляющим организациям жилищно-коммунального хозяйства права оказывать услуги потребителям на выборочной основе и др.

Конкретика организационных моментов управленческого учета и анализа денежных потоков в управляющих организациях жилищно-коммунального хозяйства зависит также от особенностей выполняемых ими функций. К основным таким функциям относится управление, обеспечение содержания и ремонта общего имущества многоквартирного дома в соответствии с требованиями к жилым зданиям, установленными техническими регламентами в сроки и на условиях, оговоренных в договоре управления. Все многообразие данных функций распределяется по классификационным признакам общего руководства, технического обслуживания, учетно-экономической и договорной деятельности.

Организация управленческого учета и экономического анализа денежных потоков управляющих организаций жилищно-коммунального хозяйства предполагает разграничение основных направлений их деятельности, в частности по управлению многоквартирными домами (жилищной сферой) и коммунальными объектами. Основным содержанием этой деятельности является организация обслуживания, содержания и ремонта общего имущества многоквартирного дома, взаимодействие с организациями, представляющими коммунальные услуги, а также с собственниками помещений в многоквартирном доме. Организация учетных и аналитических работ, связанных с денежными средствами, зависит от содержания деятельности управляющих организаций жилищно-коммунального хозяйства в разрезе отдельных видов работ (услуг) и структурных подразделений.

Установлено, что для успешного осуществления мероприятий по совершенствованию управленческого учета денежных средств следует придерживаться определенной системы принципов его организации. В эту систему включена следующая совокупность принципов: научная обоснованность, целесообразность, системность, консерватизм, имущественная обособленность организации и её владельцев, непрерывность деятельности организации, периодичность формирования информации, бюджетный (сметный) способ управления, подотчетность стратегических бизнес-единиц организации, управляемость хозяйственных рисков, преобладание сущности над формой, легитимность.

Развитие экономического анализа денежных потоков управляющих организаций жилищно-коммунального хозяйства также требует учета его основополагающих принципов комплексности и системности. Конкретное применение этих принципов для целей данного исследования нашло отражение в предложенной системе детальных показателей денежных средств и направлений их анализа от факторов, определяющих величину показателей денежных средств с последующим обобщением их влияния на эффективность использования этих средств и работы управляющей организации жилищно-коммунального хозяйства в целом.

Одним из условий оптимизации управления денежными потоками является создание рационального информационного обеспечения заинтересованных пользователей управляющих организаций жилищно-коммунального хозяйства. Организационная структура и информационные потоки управляющих организаций жилищно-коммунального хозяйства, обеспечивающие управленческую деятельность, ранжированы по функциональному признаку. Предложена схема информационного обеспечения заинтересованных пользователей релевантной информацией, выделено 16 видов информационных потоков, генерируемых контрагентами.

С позиций темы диссертационного исследования денежные средства представляются в виде абсолютно ликвидных активов, которые могут выполнять функции средства обмена или платежа. Отсюда денежные потоки определяются как необходимые изменения в этих активах, связанные с выполнением данных функций и направленные на обеспечение эффективного оборота капитала. Такой подход позволил уточнить классификацию денежных потоков в управляющих организациях реформируемого жилищно-коммунального хозяйства с целью более определенного учета сбалансированности притоков и оттоков в потреблении и непосредственном оказании жилищно-коммунальных услуг.

Предложена методика бюджетирования денежных потоков адаптированная к деятельности управляющих организаций жилищно-коммунального хозяйства, которая обеспечивает действенный контроль процессов создания, распределения, перераспределения и использования денежных средств. Бюджетирование в управляющей организации ЖКХ определено как процесс планирования, учета и контроля ресурсов деятельности организации по центрам ответственности и сегментам бизнеса. Предложено генеральный бюджет управляющей организации, формировать на базе сбалансированного сочетания операционного и финансового бюджетов. Выявленные особенности финансового и операционного бюджетов управляющих организаций жилищно-коммунального хозяйства приняты во внимание в разработанной методике их составления, позволяющей организовать учетную информацию по центрам ответственности. Данная методика основана на использовании предложенного варианта управленческого плана счетов. Она стала исходным моментом в определении направлений дальнейшего совершенствования системы внутреннего контроля как составной части управления организацией. В диссертационном исследовании определены три блока контроля денежных средств. Первый включает контроль целевого использования денежных средств, второй - контроль по направлениям деятельности управляющей организации жилищно-коммунального хозяйства, третий - по видам внутреннего контроля.

Найдены возможности эффективного сочетания задач управленческого учета и бюджетирования в управляющих организациях жилищно-коммунального хозяйства особенно в части бюджета доходов и расходов на следующий финансовый год с разбивкой по кварталам. При этом бюджет управляющей организации рассмотрен как сводный для бюджетов, сформированных по каждому многоквартирному дому, находящемуся в ее управлении. Предлагается* использовать бюджет как инструмент для расчета размера платежей собственников помещений за предоставляемые услуги, а его формирование осуществлять в разрезе услуг, оказываемых собственникам и нанимателям помещений в многоквартирном доме в соответствии с договором управления.

Установлено, что качество составления бюджета доходов и расходов (БДиР) во многом зависит от полноты учета особенностей операционных бюджетов, например, бюджета продаж, прямых затрат на материалы и оплату труда, накладных расходов и услуг сторонних организаций. Это положение распространяется на краткосрочный и долгосрочный уровни бюджетирования. Предлагаемая* система управленческого-учета денежных потоков управляющих организаций жилищно-коммунального хозяйства органично сочетается с их бюджетированием, отвечает установленным целям и вписывается в общую систему деятельности этих организаций.

Предложена система взаимосвязанных учетных регистров по центрам ответственности управляющих организаций жилищно-коммунального хозяйства, позволяющих накапливать информацию о движении денежных средств в соответствии с разработанной схемой документооборота по управлению, содержанию и обслуживанию многоквартирного дома.

В целях дальнейшего развития управленческого учета денежных средств в управляющих организациях жилищно-коммунального хозяйства сделаны, предложения по усовершенствованию управленческого плана счетов. В данный счетный план введены синтетические и аналитические счета, необходимые для отражения хозяйственных операций по видам работ (услуг) управляющих организаций жилищно-коммунального хозяйства в части управления и обслуживания жилищного фонда. Разработанный план cчeтoвf обеспечивает необходимую в современных условиях группировку затрат по элементам и статьям калькуляций. Он позволяет получать информацию о взаимосвязи денежных потоков с решением производственных задач. Предлагаемая аналитика счетов дает возможность детализации данных с использованием справочников и классификаторов учета по субсчетам первого и второго порядка в соответствии со спецификой и особенностями деятельности управляющей организации.

Разработаны новые формы учетных регистров, отражающие специфику управляющих организаций жилищно-коммунального хозяйства. Они'дают востребованную в настоящее время детализацию использования денежных средств по дебиторской и кредиторской задолженности, а также по расчетам,с поставщиками и подрядчиками в процессе управления^ обслуживания и ремонта многоквартирных домов. Такой подход позволит повысить оперативность и полноту и достоверность учета денежных средств, определить круг ответственных лиц за их исполнение.

Установлено, что основные денежные потоки управляющей организации формируются за счет платежей населения (собственников и нанимателей жилых помещений) за потребленные жилищно-коммунальные, услуги, которые управляющая организация направляет поставщикам и подрядчикам за выполненные работы и оказанные услуги. К дополнительным финансовым потокам относятся источники финансирования кредитных учреждений по привлечению заемных средств, а также ссуд на возвратной основе для проведения капитального ремонта жилищного фонда. С этой целью обосновано создание в управляющих организациях резервных фондов на банковских счетах или привлечение заемных средств для приобретения приборов учета.

Определено содержание управленческой документации отражающей денежные потоки, которое выдерживается в соответствии с их классификационными признаками. В основу этой документации положены важнейшие для управленческого учета денежных средств учитываемые свойства, такие как общий объем, величина и интенсивность движения денежных потоков в течение определенного периода времени. Принято во внимание, что в современных условиях денежные средства являются одним из наиболее ограниченных ресурсов. Поэтому является целесообразным отражение в управленческой отчетности разнообразных признаков денежных средств, применяемых для оценки эффективности их использования в управляющих организациях жилищно-коммунального хозяйства.

Исследованы содержательные аспекты денежных потоков и способы их отражения в соответствующем документообороте управляющей организации, которые вытекают из особенностей движения денежных средств в связи с различными хозяйственными операциями, группируемыми в международной практике по их экономическому содержанию. При этом выделяются три вида хозяйственных операций, и, соответственно, связанных с ними денежных потоков: текущая (операционная), инвестиционная и финансовая деятельность.

Разработана методика анализа состояния и динамики непосредственно денежных средств, а также характеризуемых ими состояния и динамики управляющих организациях жилищно-коммунального хозяйства. Сформулированы цели, задачи, объекты и направления такого анализа. Круг основных направлений анализа денежных потоков определен с учетом требований принципов комплексности и системности.

Целевым ориентиром анализа денежных средств управляющих организациях жилищно-коммунального хозяйства принято формирование для всех заинтересованных пользователей всесторонней, исчерпывающей и достоверной информации, позволяющей оценивать состояние дел и обосновывать управленческие решения в отношении денежных средств. Для характеристики состояния, динамики и эффективности использования денежных средств предложена система статических и динамических показателей.

Определены принципы сбалансированности денежных потоков в управляющих организациях жилищно-коммунального хозяйства, которые заключаются в сопоставимости величин чистого остатка денежных средств и чистой прибыли за длительный период, сравнимый с длительностью оборота авансированных средств. В качестве необходимого и достаточного условия удовлетворительной оценки работы системы управления денежными средствами принято обеспечение ими бесперебойной текущей и, в обозримом будущем непрекращающейся, деятельности. Устойчивый чистый остаток денежных средств за ряд последовательных равновеликих промежутков времени (месяцев) говорит о большой вероятности соблюдения такого условия и является его предварительным индикатором. Данный остаток, определяемый как разница между конечным и начальным остатками или между притоком и оттоком денежных средств, характеризует взаимосвязь параметров их статики и динамики в управляющих организациях жилищно-коммунального хозяйства. Важным показателем уровня платежного потенциала (денежных ресурсов) является объем денежных средств, которыми располагает организация за анализируемый период времени. Они определяются как сумма предыдущего остатка и текущих притоков денежных средств. Сумма предыдущего остатка рассчитывается разницей между располагаемыми денежными средствами предыдущего периода и его оттоками. Степень обеспеченности денежными средствами или коэффициент платежеспособности денежных ресурсов определяется отношением их величины к оттокам денежных средств или их расходованию за анализируемый период времени.

Вч предложенной методике оценки сбалансированности притоков, оттоков де- • нежных средств и их чистого остатка главным критерием оценки является соблюдение нормальных причинно-следственных зависимостей. Исходя из этого, позитивно оценивается изменение показателей следствий, если по темпам роста они превышают показатели причин. Основываясь на теории оборота капитала, оттоки денежных средств рассматриваются преимущественно в качестве причин, а притоки - следствий в ходе формирования их чистого остатка. Это допущение распространяется на всю систему показателей денежных средств, особенно относящихся к статическим координационным, так как они обладают большой информационной емкостью и интегрировано характеризуют финансовое положение организации. Сбалансированность притоков и оттоков рассмотрена в структурном и временном аспектах на принципах прямого метода анализа движения денежных средств по критерию положительной величины их чистого остатка. Структурная сбалансированность оценивается в разрезе классификационных признаков денежных потоков, а временная - в соответствии с графиком платежного календаря.

Предложена интегральная оценка эффективности управления денежными средствами в управляющих организациях жилищно-коммунального хозяйства на принципах рейтинговых расчетов. Эта оценка осуществляется в двух направлениях. Во-первых, характеризуются тенденции в эффективности управления денежными средствами для конкретной управляющей организации жилищно-коммунального хозяйства. Они выявляются с помощью рейтинговой оценки смежных, равновеликих и дробных частей анализируемого периода времени. Во-вторых, для данной организации выявляется ее рейтинг на рынке подобных организаций и оценивается динамика этого рейтинга. Расчеты проводились по кругу основных показателей использования денежных средств и показали надежность работы анализируемых управляющих организаций жилищно-коммунального хозяйства.