Учетно-аналитическое обеспечение управления затратами магистрального транспорта газа тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Учетно-аналитическое обеспечение управления затратами магистрального транспорта газа"

На правах рукописи

БОРОДАВКО Александр Юрьевич

УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ МАГИСТРАЛЬНОГО ТРАНСПОРТА ГАЗА

Специальность: 08.00.12 - "Бухгалтерский учет, статистика"

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Саратов - 2004

Работа выполнена на кафедре анализа хозяйственной деятельности и аудита Саратовского государственного социально-экономического университета.

Научный руководитель - д-р экон. наук, профессор

Исаев Евгений Сергеевич

Официальные оппоненты - д-р экон. наук, профессор

Бортник Николай Антонович - канд. экон. наук, доцент Бариленко Любовь Ивановна Ведущая организация - Сургутский государственный университет

Защита состоится 11 марта 2004 года в 1300 час. на заседании диссертационного совета Д212.241.03 при Саратовском государственном социально-экономическом университете по адресу:

410000, Саратов, Радищева, 89, Саратовский государственный социально-экономический университет, ауд. 843.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Саратовского государственного социально-экономического университета.

Автореферат разослан 11 февраля 2004 года.

Ученый секретарь диссертационнрро£>,~ совета, канд. экон. наук, доцент С___- •>

СМНсЗЬомолов

■_»-» --а

ДЛИ 65

сме> /¿о

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Хозяйственные процессы, происходящие на предприятиях, постоянно требуют вложения определенных затрат, рациональное управление которыми может быть основано только на соответствующем информационном обеспечении, позволяющем вырабатывать оптимальные управленческие решения. Основу такого информационного обеспечения составляют системный бухгалтерский учет и комплексный анализ хозяйственной деятельности предприятий. В условиях рыночных отношений система управления должна быть более гибкой, чем раньше, своевременно и правильно реагировать на все отклонения от предварительно установленных параметров, наиболее точно предвосхищать направления и темпы развития предприятия и результаты его работы в будущем. Все это требует дальнейшего совершенствования методики и организации учетно-аналитического обеспечения, без которого невозможно объективно оценить сложившуюся ситуацию, разработать и принять оптимальные управленческие решения текущего и перспективного характера по оптимизации затрат предприятия.

Совершенствование методики бухгалтерского учета и экономического анализа должно обеспечивать, прежде всего, современные потребности управления затратами, подразумевающие постоянное и полное отражение в учете затрат, поиск резервов их снижения на разных стадиях жизненного цикла функционирования и развития предприятия.

При этом следует отметить, что эффективность использования в управлении затратами учетно-аналитической информационной базы резко возрастает, если при разработке методики и организации учета и экономического анализа затрат предприятия учитываются его отраслевые особенности. Поэтому данное исследование посвящено группе предприятий, входящих в особую отрасль, занимающую важное место в экономике страны, - газовую промышленность. Выбор данной отрасли в качестве объекта исследования придает особую актуальность теме, так как от деятельности предприятий магистрального транспорта газа непосредственно зависят как формирование государственного бюджета страны, так и результаты деятельности абсолютного большинства других предприятий, а также условия жизни населения России. Трудности тепло- и энергоснабжения во многих регионах также требуют ускоренной разработки вопросов оптимизации управления как всей газовой промышленностью, так и отдельными ее подотраслями. Успешное решение проблем совершенствования системы управления затратами предприятий, осуществляющими магистральный транспорт газа, на базе разработки современных методических и организационных принципов бухгалтерского учета и экономического анализа должно способствовать улучшению экономической, политической, социальной и экологической обстановки в России в целом и в ее регионах.

С переходом к рыночным отношениям возникла необходимость в новых для

нашей экономики методических подходах к

спаййбак. .шмибяшлй оценки

управленческих решений, учитывающих все многообразие происходящих перемен в деятельности практически всех хозяйствующих субъектов, в особенностях формирования затрат в современных условиях. В последние годы происходят также значительные изменения в содержании учетно-аналитического обеспечения как управления предприятиями в целом, так и их затратами, связанными с текущей и инвестиционной деятельностью: продолжается переход системы бухгалтерского учета на международные стандарты учета и отчетности, что требует пересмотра многих концептуальных взглядов отечественных экономистов на вопросы формирования, движения и использования экономической информации в процессах управления отдельными сторонами деятельности предприятия.

Возникающие в ходе происходящих перемен в экономике страны проблемы по учетно-аналитическому обеспечению системы управления затратами на предприятиях требуют незамедлительного своего решения не только на общетеоретическом уровне, но и применительно к специфике отдельных отраслей и предприятий.

Степень разработанности проблемы. Проблемам совершенствования методологии научного обоснования управленческих решений по рациональному регулированию затрат предприятий всегда уделялось большое внимание как со стороны зарубежных, так и отечественных ученых.

Общие теоретические вопросы учетно-аналитического обеспечения системы управления затратами нашли свое отражение в работах А.Ф. Аксененко, М.И. Баканова, В.И. Бариленко, СБ. Барнгольц, Н.А. Бортника, Л.Т. Гиляровской, В.Б. Ивашкевича, З.В. Кирьяновой, М.В. Мельник, В.Ф. Палия, B.C. Плотникова, Р.С. Сайфулина, Я.В. Соколова, А.Д. Шеремета и других, а также зарубежных авторов: X. Байера, Г. Бирмана, Э. Вальтера, К. Друри, С. Шмидта, Э. Хел-ферта и других.

Основными стадиями газовой промышленности являются добыча, магистральный транспорт и распределение газа. Каждая из стадий отличается от других организационно и технологически, что не позволяет использовать единую, универсальную для всей системы газового комплекса страны методику учета и экономического анализа. В настоящей работе основное внимание уделено вопросам учетно-аналитического обеспечения управления затратами предприятий магистрального транспорта газа как одной из основных частей газового комплекса, однако технологическая и организационная связь всех трех частей позволяет использовать приводимые в данной работе рекомендации и для других частей.

Это вызвано тем, что при достаточно централизованной системе управления этой отраслью разрабатываются в основном общеотраслевые инструктивные материалы по методике и организации экономического анализа и его информационного обеспечения и явно недостаточно издается литературы и документов, учитывающих специфику работы каждой подотрасли.

Главной задачей предприятий, обслуживающих магистральные газопроводы, является обеспечение потребностей государства, отдельных предприятий и

населения в газе при соблюдении при этом своей коммерческой эффективности, а основными чертами - большая протяженность обслуживаемых газопроводов и, соответственно, организация работ, выполняемых на большой территории.

Наличие весьма специфических по своему содержанию задач, стоящих перед предприятиями магистральных газопроводов, и условия их деятельности требуют особого подхода к разработке методики бухгалтерского учета и экономического анализа затрат, возникающих при выполнении ими функций, связанных с транспортом газа. Такая методика должна учитывать особенности деятельности данных предприятий, специфику технологических процессов и существенное влияние местных условий на эффективность работы этих предприятий.

Целью диссертационного исследования является решение теоретических и практических проблем учетно-аналитического обеспечения процессов управления затратами на современных предприятиях магистрального транспорта газа.

Задачи исследования. В соответствии с целью диссертационного исследования в работе обоснована необходимость решения следующих задач:

-определить потребности системы управления затратами в учетно-аналитическом обеспечении и разработать методические и организационные принципы формирования учетно-аналитической информации о рациональности использования ресурсов на предприятиях магистрального транспорта газа;

- разработать методику учета затрат и калькулирования себестоимости магистрального транспорта газа на основе создания системы калькуляционных единиц и номенклатуры статей калькуляции, дающих возможность обоснованно оценить результаты деятельности предприятий магистрального транспорта газа и их подразделений;

- определить методы и сферы применения управленческого учета для качественного контроля и рационального регулирования затрат на предприятиях магистрального транспорта газа;

-разработать методические приемы аналитического обеспечения выбора оптимальных параметров магистральных газопроводов при выборе первоначальных технологических, технических и организационных решений, влияющих в последующем на уровень инвестиций и текущих затрат;

-разработать методики анализа себестоимости на предприятиях магистрального транспорта газа по технико-экономическим факторам.

Решение поставленных в диссертационной работе проблем способствует совершенствованию функционирования системы управления затратами не только на предприятиях магистрального транспорта газа, но и в других подотраслях газовой промышленности, так как многие из этих вопросов носят общий характер для теории и практики хозяйственной деятельности и развития большинства предприятий.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования в диссертационной работе являются теоретические и практические проблемы учетно-аналитического обеспечения системы управления затратами в магистральном транспорте газа.

В качестве объекта исследования избраны предприятия магистрального транспорта природного газа Российской Федерации. Исследования проводились по отрасли в целом и по отдельным предприятиям магистрального транспорта газа Российской Федерации. В работе использованы данные оперативной, бухгалтерской и статистической отчетности предприятий магистрального транспорта газа за ряд последних лет.

Теоретической и методологической основой проводимых исследований послужили труды отечественных и зарубежных экономистов по вопросам теории и практики экономического анализа деятельности предприятий, бухгалтерского учета, контроля, экономики в отрасли, организации и технологии магистрального транспорта газа, действующие отечественные положения и международные стандарты по бухгалтерскому учету и отчетности. Привлекались отраслевые инструкции и рекомендации, материалы научно-технических конференций и совещаний, посвященных решению экономических проблем, нормативные и законодательные документы.

В процессе работы над темой применялись экономико-статистические методы обработки собранных материалов, разработаны частные показатели оценки эффективности затрат на предприятиях магистрального транспорта газа.

Исследования проводились на основе комплексного, системного подхода, был применен целый ряд таких приемов, как сравнение, группировки, элиминирование факторов, методы регрессионного и корреляционного анализа, экономико-математическое моделирование и другие.

Научная новизна исследования заключается в постановке, теоретическом обосновании и решении комплекса проблем, связанных с совершенствованием методики и организации учетно-аналитического обеспечения управления затратами на предприятиях магистрального транспорта газа:

-определены важнейшие направления совершенствования учетно-аналитического обеспечения системы управления затратами предприятий магистрального транспорта газа на основе изучения современных условий хозяйствования;

- научно обоснована роль учетно-аналитического обеспечения для разработки и выбора рациональных управленческих решений по оптимизации затрат в условиях развития рыночных отношений предприятий;

- определены особенности формирования затрат на предприятиях магистрального транспорта газа и даны предложения по совершенствованию учета затрат и калькулирования себестоимости магистрального транспорта газа;

- предложены пути совершенствования учетно-аналитического обеспечения управления затратами предприятий магистрального транспорта газа на основе разработки методических и организационных принципов управленческого учета;

-разработана методика анализа влияния на затраты предприятий магистрального транспорта газа специфических факторов, дающая возможность выявить влияние определенной системы факторов на себестоимость магистрального транспорта газа;

- определены принципы и предложены способы выбора оптимальных параметров систем магистрального транспорта газа для снижения затрат предприятий магистрального транспорта газа на основе экономического анализа.

Теоретическая и практическая значимость исследования. Теоретические положения, разработанные в диссертации, могут быть использованы для решения проблем совершенствования учетно-аналитического обеспечения системы управления затратами на предприятиях магистрального транспорта газа и в других сложных хозяйственных образованиях, а также для преподавания учебных дисциплин учетно-аналитического цикла.

Практическая значимость проведенного исследования заключается в том, что результаты проведенного исследования способствуют совершенствованию учетно-аналитического обеспечения системы управления затратами на предприятиях магистрального транспорта газа. Разработанная в диссертации методика учетно-аналитического обеспечения системы управления затратами предприятий магистрального транспорта газа экспериментально проверена. Основные предложения автора по методике и организации экономического анализа, управленческого учета и целый ряд других внедрены и используются на предприятиях магистрального транспорта газа Российской Федерации для оценки результатов деятельности и выявления резервов повышения эффективности работы предприятий магистрального транспорта газа, а также при подготовке студентов по экономическим специальностям.

Апробация работы. На базе диссертационных исследований автором даны рекомендации по совершенствованию экономического анализа, учета и калькулирования себестоимости магистрального транспорта газа, которые нашли практическое применение на предприятиях газовой промышленности России.

Результаты исследований используются при чтении лекций по учебным курсам "Управленческий экономический анализ", "Управленческий учет", "Финансовый учет".

Основные результаты исследований докладывались на ежегодных конференциях по итогам научных исследований Саратовского государственного социально-экономического университета (Саратов, 2002, 2003, 2004 г.г.), на Международной научной конференции "Бухгалтерский учет в XXI веке" (Саратов, 2003 г.). Наиболее существенные положения и результаты исследования опубликованы в 5 статьях общим объемом 2,2 п. л.

Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка используемой литературы и приложений.

ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

Эффективность деятельности предприятий магистрального транспорта газа определяется в значительной степени существующей системой управления затратами. Как объект управления затраты предприятий магистрального транспорта газа в силу отраслевой специфики имеют целый ряд особенностей. Прежде всего это выражается в ограничении возможностей самостоятельного реше-

ния многих хозяйственных задач, необходимости учета влияния последствий непродуманного выбора решений по управлению на результаты хозяйственной деятельности не только предприятий магистрального транспорта газа, но и смежников. В данном случае любые ошибки в управлении могут привести к замедлению экономического и социального развития того или иного предприятия, населенного пункта или даже субъекта федерации, ухудшению экологической обстановки, к необоснованному повышению затрат и другим негативным последствиям.

Для повышения действенности учетно-аналитического обеспечения системы управления затратами предприятий магистрального транспорта газа необходимо, чтобы методика их учета и анализа учитывала особенности данной отрасли, так как на формирование ее экономических показателей влияют свои специфические факторы, действие которых обусловлено основными задачами ее деятельности. Система управления затратами предприятия магистрального транспорта газа должна стать реальным воплощением противозатратного механизма.

Одним из наиболее сложных вопросов подготовки и принятия управленческих решений является методическое и информационное обеспечение этих процессов. При разработке такого обеспечения следует исходить из анализа возникающих хозяйственных ситуаций, которые подвержены воздействию прежде всего таких факторов, как отраслевая специфика предприятий, конкретные условия деятельности в определенной местности и в том или ином периоде, основные параметры предприятия и других.

Система управления предприятиями магистрального транспорта газа действует в жестких рамках двухстороннего ограничения по объемам транспортируемого газа - со стороны поставщиков и потребителей, то есть входит не только в единую систему газоснабжения, но и в систему газопотребления, что непосредственно влияет на затраты данных предприятий.

Процесс исследования целесообразности выбора альтернативных вариантов дальнейшей деятельности объекта управления предполагает проведение целого комплекса учетно-аналитических работ, в ходе которых определяются фактическое финансовое состояние объекта до начала анализа, произошедшие изменения по сравнению с базисным периодом или моментом, отклонения от заданного уровня показателей, что способствовало их появлению и каков их характер, есть ли возможности выхода из сложившегося затруднительного положения.

Одним из важнейших отличий учетно-аналитической информации от других ее видов является то, что она представляет данные в обобщенном, подготовленном для восприятия виде. При этом они должны включать и информацию для выбора вариантов решения той или иной задачи. Поэтому аналитическая работа довольно часто фактически сливается с работой по подготовке управленческого решения и руководителю предлагается лишь выбрать один или несколько взаимосвязанных вариантов.

Управление затратами целесообразно осуществлять не только по предприятию в целом, но и по отдельным его подразделениям, которые в конечном счете и определяют эти затраты. Поэтому эффективность управления затратами за-

висит прежде всего от существующей организационной структуры производства и управления. Это непосредственно влияет на количество ступеней подготовки и передачи исходной информации и результатов ее обработки. Большое количество иерархических ступеней затрудняет также и контроль за выполнением принятого решения. В связи с этим в задачи анализа может войти исследование организационной структуры исходя из ее влияния на эффективность управленческих решений.

Вместе с тем, управление отдельными подразделениями не может осуществляться изолированно, без учета взаимосвязи и, соответственно, взаимозависимости между ними. Такой подход требует рассмотрения каждого предприятия как целостной системы, состоящей из взаимосвязанных частей, деятельность которых направлена на достижение единой цели. Для этого применяется так называемый системный подход к изучению деятельности каждого подразделения, то есть такой, при котором эта деятельность рассматривается в комплексе с результатами работы других подразделений и всего предприятия. При этом должны комплексно учитываться как результаты деятельности, так и затраты, связанные с их достижением.

Одной из самых актуальных проблем практики бухгалтерского учета на предприятиях магистрального транспорта газа является установление состава текущих издержек производства, методики их учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), и определения финансовых результатов для внутренних целей и при исчислении налогов.

В последние годы начался процесс реформирования бухгалтерского учета, основное направление которого заключается в разделении функций финансового и управленческого учета. В этой связи в работе предложен механизм взаимосвязи двух учетных систем, который позволит администрации предприятия магистрального транспорта газа в системе внутреннего учета самостоятельно определять принципы классификации затрат, уровень детализации мест их возникновения и критерии увязки с центрами ответственности и на основе системных данных бухгалтерского учета принимать управленческие решения. Проведенное обследование предприятий магистрального транспорта газа показывает, что на большинстве из них до сих пор применяются устаревшие методы учета и калькулирования себестоимости продукции. Часто используется "котловой" метод, в основе которого лежит обезличенный учет всех затрат. Это затрудняет возможность правильного определения себестоимости не только отдельных видов работ, но даже и экономически обоснованно выделить затраты на отдельных этапах, выступающих в качестве производственных переделов доведения газа до потребителей. Основными этапами, обуславливающими доведение газа до потребителя, являются добыча, транспорт и реализация газа. Применяемые часто в отрасли методы не дают возможности определить реальную себестоимость магистрального транспорта газа на отдельных переделах и обуславливают несопоставимость показателей себестоимости различных предприятий магистрального транспорта газа.

Несопоставимость показателей себестоимости продукции предприятий магистрального транспорта газа обусловливается также и тем, что при учете и калькулировании не учитываются полностью специфические особенности технологии и организации производства в добыче, транспорте и реализации газа. В результате искажается себестоимость отдельных видов продукции и услуг, невозможно экономически обоснованно устанавливать цены, оценивать результаты хозяйственной деятельности, разрабатывать и проводить эффективные мероприятия, позволяющие снижать себестоимость продукции и услуг и повышать рентабельность работы предприятий отрасли.

Устранение существующих недостатков в методике и организации учета, калькулирования и анализа себестоимости газа на отдельных стадиях требует разработки определенных форм и методов учета, калькулирования и анализа, которые были бы построены на основе специфических особенностей технологии и организации производства на каждом этапе доведения сырья до конечной продукции, реализуемой потребителям. Отмена действующих ранее отраслевых инструкций по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции и услуг в газовой отрасли привела к тому, что показатели себестоимости стали несопоставимы между собой на различных предприятиях, так как существуют значительные различия в методах распределения косвенных расходов, содержании отдельных калькуляционных статей себестоимости продукции, номенклатуре статей затрат на производство и реализацию продукции.

Основу издержек предприятий магистрального транспорта газа составляют расходы, связанные с обслуживанием газопроводов, компрессорных станций, подземных хранилищ газа и прочего оборудования.

Изучение теории и практики планирования, учета и калькулирования себестоимости дают основания считать, что важнейшими вопросами для любых видов продукции являются:

- выбор номенклатуры калькуляционных статей расходов и определение их экономического содержания;

- разработка способов распределения косвенных затрат между отдельными видами продукции;

- выбор метода калькулирования продукции;

- установление закономерностей и зависимостей между основными технико-экономическими факторами и уровнем затрат с учетом отраслевых особенностей.

В процессе изучения существующей группировки производственных затрат, учитываемых при калькулировании себестоимости магистрального транспорта газа, была установлена недостаточная аналитичность издержек производства и неполная увязка места и времени их возникновения. Это позволило разработать более совершенную для предприятий магистрального транспорта газа номенклатуру калькуляционных статей расходов:

- расходы по очистке, осушке и одоризации газа;

- расходы на содержание и эксплуатацию линейной части;

- расходы на содержание и эксплуатацию компрессорных станций;

- расходы на содержание и эксплуатацию подземных хранилищ газа;

- общепроизводственные расходы;

- общехозяйственные расходы;

- прочие расходы.

Такая номенклатура калькуляционных статей позволяет отразить в себестоимости транспорта газа расходы по отдельным наиболее важным направлениям, более полно учесть специфику работы отрасли, выделить основные технологические процессы, и, в конечном итоге, определить влияние факторов на конкретных переделах транспорта газа. Предлагаемая номенклатура до сих пор не применялась в отрасли, а основное внимание уделялось элементам затрат.

Для повышения достоверности исчисления затрат и более обоснованного их анализа необходимо применить соответствующие калькуляционные единицы. Причем целесообразно использовать определенный комплекс таких единиц, всесторонне отражающих не только эффективность работы предприятия в целом, но и отдельных его подразделений. Это может быть достигнуто разработкой системы единиц, дающих возможность оценить эффективность произведенных затрат в целом по предприятию и по отдельным калькуляционным статьям. Применительно к данной отрасли для оценки эффективности деятельности предприятия в целом это могут применяемые в настоящее время две калькуляционные единицы: себестоимость 10000 м3 товарного газа и себестоимость транспортной работы магистрального газопровода, рассчитываемой как отношение 1 млн. м3 к 1 км протяженности газопровода. Для оценки эффективности работы отдельных подразделений, затраты которых отражаются в калькуляционных статьях, для целей обоснованного анализа предлагается применить следующие калькуляционные единицы:

1. Расходы по очистке, осушке и одоризации газа - 10000 м3 газа, подготовленного к транспортировке и реализации;

2. Расходы по содержанию и эксплуатации линейной части - 1 млн. м3 транспортируемого газа, приходящегося на 1 км протяженности обслуживаемых газопроводов;

3. Расходы по содержанию и эксплуатации компрессорных станций - 1 млн. м транспортируемого газа;

4. Расходы по содержанию и эксплуатации подземных хранилищ газа - 1

3

млн. м хранимого газа;

5. Общепроизводственные расходы - 1 млн. м3 транспортируемого и хранимого газа;

6. Общехозяйственные расходы -1 млн. м3 транспортируемого и хранимого газа;

7. Прочие расходы -1 млн. м3 транспортируемого и хранимого газа.

Отбор газа из газопровода может осуществляться не только на конечном пункте, но и в промежуточных пунктах по трассе газопровода. Это необходимо учитывать при определении себестоимости единицы транспортируемого газа в конечном пункте, так как такое обстоятельство непосредственно влияет на результативный показатель. Таким образом, можно констатировать, что себестои-

мость транспортируемого газа зависит не только от общего расстояния транспортировки, но и от количества газа, отбираемого из газопровода по пути к конечному пункту. Это же может непосредственно влиять на диаметры отдельных участков газопровода или на давление в сетях, или на мощность компрессорных станций. Действие указанного фактора затрудняет возможности определения экономической эффективности проектируемых газопроводов по сравнению с действующими, а также проведения качественного экономического анализа, особенно по сравнению с другими предприятиями магистрального транспорта. Поэтому более целесообразно использовать второй показатель - себестоимость, приходящуюся на объем транспортной работы. Этот показатель дает возможность более достоверно исчислить действительные удельные затраты по транспортировке газа и обеспечивает их относительную сопоставимость с аналогичными показателями других предприятий.

Важный вопрос обоснованного калькулирования себестоимости сопряженной продукции и взаимосвязанных элементов системы газоснабжения - определение базы распределения косвенных расходов.

При выборе метода распределения затрат изучены и рассмотрены применяемые в практике и освещенные в экономической литературе следующие базовые показатели: теплотворная способность различных топливных продуктов, натуральные объемные показатели продукции, эквивалентные показатели, оптовые цены на продукты, комбинирование различных показателей. Поскольку виды продукции и выполняемых услуг различаются между собой даже на одном предприятии магистрального транспорта газа, как правило, по теплотворной способности и объемам и дальности транспортировки газа по различным направлениям и газопроводам, то целесообразно, по нашему мнению, в качестве базы распределения косвенных расходов применять соотношение натуральных объемных показателей, пересчитанных к единой теплотворной способности (нормативной, средней или какой-либо другой). Возможно также применение в качестве базы распределения косвенных расходов применить соотношение затрат, включаемых в себестоимость работ или продукции прямо.

Выбор метода калькулирования себестоимости работ, выполняемых предприятиями магистрального транспорта газа в значительной мере определяется особенностями технологических процессов выполнения этих работ и организационной структурой управления на предприятиях магистрального транспорта газа.

Организация производства и технология выполнения работ на предприятиях магистрального транспорта газа предопределяют методику планирования, учета и калькулирования затрат по отдельным циклам (переделам) на основе применения управленческого учета с использованием элементов нормативного метода.

На предприятиях магистрального транспорта газа, затраты целесообразно учитывать по местам их возникновения и распределять по соответствующим калькуляционным статьям, которые при предлагаемой номенклатуре и отражают в основном такие места.

Особенности деятельности предприятий магистрального транспорта газа требуют учитывать при проведении анализа влияние на себестоимость продукции не только тех факторов, которые присущи многим предприятиям других отраслей, но и специфических технико-экономических факторов.

На затраты по транспортировке газа влияет множество факторов, но особый интерес представляет определение и изучение специфических для данной отрасли факторов. Основными из них являются, конечно, объем транспортируемого газа, диаметр и протяженность магистрального газопровода.

В свою очередь, объем транспортируемого газа зависит от объема добычи газа на начальном пункте и от суммарной потребности в газе на промежуточных и на конечном пунктах. Диаметр газопровода является производным от объема транспортируемого газа и давления в трубопроводе. Протяженность магистрального газопровода определяется необходимостью доставки газа в определенный пункт. При этом следует учитывать, что у каждого магистрального газопровода существуют отводы, которые увеличивают общую протяженность газопроводов и требуют дополнительной установки не только промежуточных компрессорных станций на магистральном газопроводе для поддержания необходимого давления в нем, но и газорегулировочных станций для учета поступающего туда газа и создания необходимого давления в отводах. Наличие отводов может способствовать изменению диаметров отдельных участков магистрального газопровода и давления на этих участках.

Кроме того, существует еще целый ряд специфических факторов, среди которых, в первую очередь, следует выделить такие, как объем и тип подземного хранилища газа и давление, под которым хранится в нем газ, период хранения, количество и производительность промежуточных компрессорных станций, количество так называемых ниток газопровода, средний диаметр газопровода и другие.

Учет действия этих специфических для отрасли технико-экономических факторов дает возможность существенно повысить эффективность экономического анализа затрат на транспорт и хранение природного газа.

Важное значение для обеспечения системы управления необходимой информацией, которая позволяет своевременно и достаточно полно отражать не только состояние отдельных подразделений, но и различные нарушения в их работе, имеет внедрение на предприятиях управленческого учета. Совершенствование и внедрение управленческого учета предполагает создание определенного информационного потока о работе и затратах отдельных подразделений предприятия.

При разработке и внедрении системы управленческого учета неизбежно возникает целый ряд проблем, основньми из которых являются:

- определение центров ответственности;

- выбор варианта определения затрат и (или) доходов;

- создание и использование нормативной базы;

- организация рационального документооборота.

Решение этих проблем возможно с учетом специфики деятельности предприятий магистрального транспорта газа.

Непосредственное влияние на определение центров ответственности оказывает организационная структура предприятий магистрально транспорта газа. При этом центры ответственности могут, как было сказано выше, соответствовать подразделениям предприятия, включать несколько взаимосвязанных подразделений или входить по два и более в одно подразделение.

Степень детализации информации, получаемой посредством управленческого учета, обусловлена в основном существованием так называемых центров возникновения затрат (центров возникновения прибыли), то есть таких относительно обособленных участков производства, деятельность которых может быть отражена в учете как последовательное использование определенных ресурсов, относящихся непосредственно к данному участку, и (или) возможности получения доходов, часто носящих условный внутрифирменный характер. На предприятиях магистрального транспорта газа такими центрами являются прежде всего подразделения, осуществляющие техническое обслуживание и ремонт отдельных элементов системы магистрального транспорта газа, а также функциональные подразделения (бухгалтерия, производственно-технический отдел и др.). В ряде случаев, исходя из конкретной ситуации, целесообразно еще более детализировать места возникновения затрат (прибыли). На предприятиях магистрального транспорта газа центры возникновения затрат (прибыли) и центры ответственности, как правило, совпадают.

При выборе варианта определения затрат (частично или полностью) следует исходить из того, что применение в управленческом учете только прямых затрат дает возможность существенно повысить оперативность учета и снизить затраты на его ведение без особого ущерба для решения задач по управлению предприятием и его подразделениями. Использование для управления подразделениями полных затрат обычно менее эффективно и более трудоемко.

Каждый цикл процесса управленческого учета должен завершаться составлением отчетов о произведенных затратах (полученных доходах) отдельными центрами ответственности и представлением этих отчетов уполномоченному должностному лицу или в соответствующее функциональное подразделение предприятия, на которые возложена обязанность анализировать полученную информацию и определять суммарную величину отклонений от нормативных показателей и целесообразность каждого такого отклонения. В отчетах должны указываться не только суммарные и количественные данные об отклонениях от нормативных показателей, но также причины и виновники этих отклонений в каждом конкретном случае. Такая информация дает возможность разрабатывать рациональные управленческие решения, направленные на повышение эффективности деятельности как отдельных подразделений (центров ответственности), так и предприятия в целом.

Составляемые центрами ответственности отчеты могут отражать: - только отклонения от нормативных показателей;

- нормативные показатели по отдельным видам переменных (зависящих от объема работ) затрат и отклонения по видам затрат в стоимостном и натуральном выражениях;

- нормативные показатели по отдельным видам переменных и постоянных затрат и отклонения по видам затрат в стоимостном и натуральном выражениях.

Выбор полноты содержания отчетов зависит от целей использования получаемой информации в управлении предприятием и технических возможностей по составлению таких отчетов. Так, третий вид отчетов дает возможность, по нашему мнению, непосредственно на основе имеющейся в них информации составлять сводную по предприятию отчетность, однако требует больших трудозатрат на их составление в центрах ответственности.

Одним из важнейших условий внедрения управленческого учета является создание и использование нормативной базы. Нормативная база должна содержать систему нормативных показателей, рассчитываемых на основании первичной учетной, технологической, конструкторской, финансовой и административной документации и используемых для различных нужд управления: определения нормативных сумм затрат на отдельные виды работ и услуг, лимитирования отпуска в производство и на хозяйственные нужды материальных ресурсов, фондов оплаты труда, численности работников, смет расходов на содержание аппарата управления, проектов отпускных цен на различные виды работ и услуг, расчетных (трансфертных) цен на услуги отдельных подразделений предприятия, доходов от реализации и других. Это дает возможность создать нормативную модель формирования затрат и доходов, определить точку безубыточности деятельности предприятия. Поэтому отклонения фактических затрат от нормативной модели должны стать объектом оперативного экономического анализа для разработки оптимальных управленческих решений. Тогда нормативные базы будут ориентированы на системный контроль за текущими нормами, нормативами и лимитами расхода хозяйственных ресурсов.

Анализ зарубежного опыта решения данной проблемы дал возможность сделать вывод о необходимости разработки различных нормативов в зависимости от условий их применения. Несмотря на индивидуальные условия функционирования предприятий, можно выделить основные общие критерии разработки нормативов.

1. Независимо от загрузки активной части основных средств нормативы должны быть рассчитаны исходя из непрерывности производственного процесса.

2. При расчете нормативов должна быть определена базовая величина показателей для сравнения с их фактическими величинами. Условия функционирования предприятия должны учитывать сложившуюся практику неполной загрузки оборудования, сезонный характер колебаний производственного процесса, территориальную специфику и другие аналогичные факторы.

3. При разработке нормативов необходимо учитывать конкретные условия функционирования предприятия, конкретный уровень деятельности. Кроме того,

должны быть учтены текущие колебания цен на сырье, материалы, коммунальные услуги и другие расходы.

Большое значение для изучения причин изменения эффективности деятельности предприятий магистрального транспорта газа имеет анализ влияния важнейших факторов на показатели затрат, связанных с этой деятельностью. Связь важнейших экономических показателей между собой вызывает необходимость для рационального управления предприятиями определить и исследовать их взаимное влияние друг на друга. Анализ издержек предприятий магистрального транспорта газа по технико-экономическим факторам создает наиболее благоприятные условия для системного комплексного исследования хозяйственных процессов. Такое исследование способствует разграничению причин различных изменений и отклонений от заданных условий на положительные и отрицательные, зависящие и не зависящие от деятельности предприятий магистрального транспорта газа. Действенность анализа по технико-экономическим факторам во многом зависит от правильного определения круга факторов, характерных для данной отрасли и по которым будет проводиться анализ.

С учетом особенностей процесса формирования себестоимости магистрального транспорта и хранения газа расчет влияния отдельных факторов целесообразно производить в порядке, предусматривающем поэтапное изучение факторов, воздействующих на затраты, входящие в отдельные калькуляционные статьи.

Основным фактором, оказывающим влияние на удельные затраты, связанные с обеспечением транспортировки газа, является изменение объема транспортируемого газа. Рассчитывать влияние этого фактора автором настоящей работы предлагается по следующей формуле

где - изменение затрат на транспортировку и хранение газа при увеличении или уменьшении его объема, тыс. руб.;

- объемы газа, транспортируемые и хранимые соответственно в ба-

3

зисном и отчетном периодах, млн. м ;

- покупная цена 1 млн. м или удельные затраты по транспортировке газа, приходящиеся на 1 млн. м3, в базисном периоде, тыс. руб.

Другим фактором, оказывающим влияние на затраты, связанные с транспортировкой и хранением газа, является изменение средней цены на газ. В настоящее время на затраты по транспорту и хранению газа может влиять и изменение цены на него. Влияние изменения средней цены на эти затраты предлагается определять по формуле

где - повышение (снижение) затрат на транспорт и хранение газа, вызванное изменением средней цены, руб.;

- средняя цена 1 млн. м3 соответственно в базисном и отчетном периодах, руб.

Одним из факторов, оказывающим довольно существенное влияние на совокупные затраты, связанные с транспортировкой и хранением газа, является та-

кой фактор, влияние которого нельзя определить при сравнении затрат отчетного и базисного периодов. Этот фактор - изменение потерь газа при транспортировке и хранении. Он оказывает свое влияние не прямо, а через увеличение или уменьшение количества газа. Полностью устранить причины возникновения потерь практически невозможно и на себестоимость магистрального транспорта и хранения газа влияет изменение фактической доли потерь по сравнению с планом или с предшествующим годом. Для определения влияния изменения доли потерь на затраты, связанные с транспортировкой и хранением газа, с учетом возможного уменьшения или увеличения его объема предлагается использовать следующую формулу

ЛС„ =(Р, -РаК/У, хЦ, :100, (3)

где - изменение затрат на магистральный транспорт и хранение газа, вызванное увеличением или уменьшением доли потерь газа, руб.;

Рв^Р1- дож потерь газа в его транспортируемом и хранимом объеме соответственно в базисном и отчетном периодах, проценты.

Затраты на транспорт и хранение газа связаны с выполнением работ, направленных на поддержание в нормальном состоянии отдельных составных частей транспортной системы, поэтому на них влияют в основном факторы, действие которых обусловлено повышением технического уровня и совершенствованием организации производства и труда.

Влияние изменения качества выполняемых работ на затраты, связанные с улучшением обслуживания газопроводов или оборудования и сооружений, определяется по формуле

¿С„ = 0,-3^,(4)

где - повышение (снижение) себестоимости в результате улучшения обслуживания газопроводов, сооружений и оборудования, руб.;

ЗоиЗ/ - затраты на обслуживание до (3») и после (3)) улучшения обслуживания, руб.;

Р1 - протяженность и количество обслуживаемых газопроводов, сооружений и оборудования, км, штук.

Затраты на магистральный транспорт и хранение газа зависят также от прогрессивности и качества обслуживаемых газопроводов и оборудования. Основным критерием прогрессивности и качества газопроводов и оборудования в данном случае являются их эксплуатационные характеристики. Например, такие, как возможность быстрого обнаружения и устранения неисправностей, надежное функционирование, применение более прочных и дешевых материалов при изготовлении оборудования и строительстве газопроводов и другие. Влияние этого фактора можно определить так

где - повышение (снижение) себестоимости в результате изменения качества обслуживаемых газопроводов и оборудования, руб.;

Зо и 3/ - затраты на обслуживание 1 км газопроводов или 1 единицы оборудования до (Зо) и после (3/) замены труб или оборудования на более прогрессивные, руб.

Текущие издержки предприятий магистрального транспорта газа во многом определяются на предпроизводственной стадии их жизненного цикла, на этапе выбора проектных решений и определения будущих параметров их технологических схем.

Применение традиционных экономико-математических методов для оптимизации параметров магистральных газопроводов и относящихся к ним сооружений дает возможность достигнуть минимума производственных и коммерческих расходов по заранее определенному алгоритму, ограничиваясь лишь теми элементами систем, для которых уже разработана программа выбора соответствующих значений. Этим, как правило, возможности снижения затрат полностью не исчерпываются. Большие резервы могут быть выявлены также при проведении на стадии проектирования технологических систем функционально-стоимостного анализа.

Обычно объектом функционально-стоимостного анализа на предприятиях магистрального транспорта газа должна являться сама технологическая система, так как каждая из них имеет индивидуальный характер, выражающийся при транспортировке газа в различной протяженности газопроводов, соотношении диаметров газопроводов и давлений, в различных видах оборудования, удаленности от источника газоснабжения и т. п. В ходе анализа могут быть определены целесообразное количество и рациональное размещение тех или иных элементов системы с учетом их назначения и взаимосвязи с выполнением необходимых функций. Функционально-стоимостной анализ должен являться продолжением алгоритмического подхода к выбору оптимальных решений, основанного на применении экономико-математических методов.

Сложность технологических систем магистрального транспорта газа обусловливает необходимость рассмотрения ее элементов также в качестве отдельных объектов функционально-стоимостного анализа, основными из которых будут газопроводы с соответствующим оборудованием, подземные хранилища газа и другие. Причем в данном случае должны быть не только выделены главная, основные и вспомогательные функции каждого объекта, но он, кроме того, должен рассматриваться во взаимоувязке со всей системой. Это обеспечивает достижение наибольшего эффекта, так как все совершенствование системы и отдельных ее составных частей происходит с учетом единой конечной цели их функционирования.

В основном рассматриваются варианты замены различных материалов, так как оптимальная трассировка газопроводов определяется на основе специальных расчетов и с учетом особенностей местности, по которым они будут проходить. В то же время различные виды сооружений, относящиеся к газопроводам (компрессорные станции, автоматические газорегулировочные станции, арматурные изделия и другие), представляют определенный интерес для функционально-стоимостного анализа. При этом анализ с целью совершенствования оборудования должен проводиться непосредственно в конструкторских организациях и на предприятиях, изготавливающих это оборудование, а при проектировании технологических систем магистрального транспорта газа в основном

решаются задачи по выбору необходимого оборудования и его рациональному размещению. Таким образом, задачи функционально-стоимостного анализа должны соответствовать выбранному объекту.

Проведенные исследования позволили разработать конкретные предложения по совершенствованию организации и методики учетно-аналитического обеспечения системы управления затратами на предприятиях магистрального транспорта газа в зависимости от специфики их деятельности.

СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

. 1. Бородавко А.Ю. Особенности учета и анализа затрат и калькулирования себестоимости в магистральном транспорте газа // Социально-экономическое развитие России: Проблемы, поиски, решения: Сборник научных трудов. 4.2. -Саратов: Изд. центр СГСЭУ, 2003. - 0,4 п.л.

2. Бородавко А.Ю. Совершенствование методики учета и экономического анализа затрат в магистральном транспорте природного газа // Экономический анализ. - 2003. - № 4. - 0,5 п.л.

3. Бородавко А.Ю. Учет и экономический анализ затрат в магистральном транспорте природного газа // Поволжский гуманитарный журнал (электронный internet-журнал). - 2003. - №1. - http://www.ssea.runnet.ru/journal.htm. - 0,6 п.л.

4. Бородавко А.Ю., Исаев Е.С. Особенности сравнительного анализа в современных условиях // Поволжский гуманитарный журнал (электронный internet-журнал). - 2003. - №1. - http:// www.ssea.runnet.ru/journal.htm. - 0,4 п.л. (в соавторстве, в т.ч. авторские 0,2 п.л.)

5. Бородавко А.Ю., Исаев Е.С. Проблемы учетно-аналитического обеспечения системы управления предприятием // Поволжский гуманитарный журнал (электронный internet-журнал). - 2003. - №1. - http:// www.ssea.runnet.ru/journal.htm. - 0,6 п.л. (в соавторстве, в т.ч. авторские 0,3 п.л.)

Подписано в печать Бумага типогр. №1 Печать офсетная Заказ 31

Автореферат

Формат 60x84 1/и Гарнитура "Times" Уч.-изд. л. 1,0 Тираж 100 экз.

Издательский центр Саратовского государственного социально-экономического университета. 410000, Саратов, Радищева, 89.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Бородавко, Александр Юрьевич

ВВЕДЕНИЕ.

Глава 1 Организационно-методические основы учетно-аналитического обеспечения системы управления затратами на магистральный транспорт газа.

1.1 Совершенствование системы управления затратами на магистральный транспорт газа.

1.2 Проблемы учетно-аналитического обеспечения управленческих решений по регулированию затрат.

1.3 Реорганизация механизма отражения затрат в учете.

Глава 2 Информационная база управления затратами на магистральный транспорт газа.

2.1 Формирование затрат и калькулирование себестоимости продукции в управлениях магистрального транспорта газа.

2.2 Управленческий учет как элемент информационного обеспечения экономического анализа.

2.3 Вопросы создания и применения нормативной базы в управленческом учете.

Глава 3 Применение экономического анализа для принятия решений по управлению затратами.

3.1 Методика факторного анализа затрат на магистральный транспорт газа.

3.2 Применение анализа для выбора оптимальных параметров проектируемых магистральных газопроводов.

3.3 Особенности сравнительного анализа затрат предприятий магистрального транспорта газа.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Учетно-аналитическое обеспечение управления затратами магистрального транспорта газа"

Рыночные преобразования в нашей стране требуют соответствующей перестройки методики и организации всех видов экономической работы. Создание, текущее функционирование, совершенствование и перспективное развитие предприятий нуждаются в соответствующем информационном обеспечении, позволяющем вырабатывать оптимальные управленческие решения. Основу такого информационного обеспечения составляют системный бухгалтерский учет и комплексный анализ хозяйственной деятельности предприятий. Рыночные отношения требуют от системы управления быть более гибкой, чем раньше, своевременно и правильно реагировать на все отклонения от предварительно установленных параметров, наиболее точно предвосхищать направления и темпы развития предприятия и результаты его работы в будущем. Все это требует дальнейшего совершенствования методологии экономического анализа, без проведения которого невозможно объективно оценить сложившуюся ситуацию, разработать и принять оптимальные управленческие решения текущего и перспективного характера.

Совершенствование методологии экономического анализа и его информационной базы должно обеспечивать, прежде всего, возможность отражения современных потребностей управления затратами на предприятиях, подразумевающие последовательное, постоянное и всестороннее изучение хозяйственной деятельности, начиная с начальных стадий создания предприятия, поиск новых возможностей по снижению затрат и на этой основе - по расширению рынка сбыта продукции, по усилению конкурентоспособности предприятия.

При этом следует отметить, что эффективность учетно-аналитического обеспечения управления затратами резко возрастает, если при разработке методических основ учитываются отраслевые особенности предприятий. Поэтому исследование проводится по группе предприятий, входящих в особую отрасль, занимающую важное место в экономике страны — газовая промышленность.

Выбор данной отрасли в качестве объекта исследования придает особую актуальность теме, так как от деятельности предприятий магистрального транспорта газа непосредственно зависят как формирование государственного бюджета страны, так и результаты деятельности абсолютного большинства других предприятий, а также условия жизни населения Российской Федерации. Нарастающие кризисные явления в топливно-энергетическом комплексе страны, трудности тепло- и энергоснабжения во многих регионах также требуют ускоренной разработки вопросов оптимизации управления как всей газовой промышленностью, так и отдельными ее подотраслями. Успешное решение проблем совершенствования системы управления затратами на предприятиях, осуществляющих магистральный транспорт газа, на базе разработки современных методологических и организационных принципов экономического анализа и его информационного обеспечения должно способствовать улучшению экономической, политической, социальной и экологической обстановки в России в целом и в ее регионах.

С переходом к рыночным отношениям возникла необходимость в новых для нашей экономики методических подходах к оценке как тактических, так и стратегических решений, учитывающих все многообразие происходящих перемен в деятельности практически всех хозяйствующих субъектов.

В последние годы происходят также значительные изменения в содержании информационной базы анализа: продолжается переход системы бухгалтерского учета на международные стандарты учета и отчетности, что требует пересмотра многих концептуальных взглядов отечественных экономистов на вопросы формирования, движения и использования экономической информации в процессах управления затратами предприятия.

Возникающие в ходе происходящих перемен в экономике страны проблемы по аналитическому обеспечению системы управления затратами предприятий требуют незамедлительного своего решения не только на общетеоретическом уровне, но и применительно к специфике отдельных отраслей и предприятий.

Проблемам совершенствования методологии научного обоснования управленческих решений всегда уделялось большое внимание как со стороны зарубежных, так и отечественных ученых.

Общие теоретические вопросы учетно-аналитического обеспечения системы управления затратами предприятий нашли свое отражение в работах А.Ф. Аксененко, М.И. Баканова, В.И. Бариленко, С.Б. Барнгольц, Н.А. Бортника, JI.T. Гиляровской, В.Б. Ивашкевича, З.В. Кирьяновой, М.В. Мельник, В.Ф. Палия, В.И. Петровой, B.C. Плотникова, Р.С. Сайфулина, Я.В. Соколова, А.Д. Шеремета и других, а также зарубежных авторов: X. Байера, Г. Бирмана, Э. Вальтера, К. Друри, С. Шмидта, Э. Хелферта и других.

Система газовой промышленности включает в себя такие основные стадии: добычу газа, магистральную его транспортировку и реализацию непосредственным потребителям. Каждая из стадий отличается от других организационно и технологически, что не позволяет использовать единую, универсальную для всей системы газового комплекса страны методику учета и экономического анализа.

Основными стадиями газовой промышленности являются добыча, магистральный транспорт и распределение газа. В настоящей работе основное внимание уделено вопросам учетно-аналитического обеспечения управления затратами предприятий магистрального транспорта газа, как одной из основных частей газового комплекса, однако технологическая и организационная связь всех трех частей позволяет использовать приводимые в данной работе рекомендации и для других ее частей.

Это вызвано тем, что при достаточно централизованной системе управления в этой отрасли разрабатываются в основном общеотраслевые инструктивные материалы по методике и организации экономического анализа и его информационного обеспечения и мало литературы и документов, учитывающих специфику работы каждой подотрасли.

Главной задачей предприятий, обслуживающих магистральные газопроводы, является обеспечение потребностей государства, отдельных предприятий и населения в газе, а основными чертами - большая протяженность обслуживаемых газопроводов и, соответственно, организация работ на большой территории.

Наличие весьма специфических по своему содержанию задач, стоящих перед предприятиями магистральных газопроводов, и условия их деятельности требуют особого подхода к разработке методики экономического анализа, учитывающие особенности деятельности данных предприятий, специфику технологических процессов и существенное влияние местных условий на эффективность работы этих предприятий.

Возросшая в связи с ускоренным развитием добычи газа и, следовательно, ростом объемов транспортируемого газа и повышением затрат на всех стадиях системы снабжения им важность и актуальность указанных проблем, а также недостаточное их изучение и отражение в экономической литературе применительно к предприятиям магистрального транспорта газа предопределили выбор темы настоящей работы. Решение этих проблем имеет большое значение для совершенствования системы управления затратами и улучшения организации экономической работы на предприятиях всей газовой промышленности и повышения на этой основе эффективности их деятельности.

Целью диссертационной работы является решение методологических, организационных и методических проблем учетно-аналитического обеспечения процессов управления затратами на современных предприятиях магистрального транспорта газа.

В соответствии с этим в диссертационной работе обоснована необходимость решения следующих задач:

- определить потребности системы управления затратами в учетно-аналитическом обеспечении и разработать методические и организационные принципы формирования учетно-аналитической информации о рациональности использования ресурсов на предприятиях магистрального транспорта газа;

- разработать методику учета затрат и калькулирования себестоимости магистрального транспорта газа на основе создания системы калькуляционных единиц и номенклатуры статей калькуляции, дающих возможность обоснованно оценить результаты деятельности предприятий магистрального транспорта газа и их подразделений;

- определить методы и сферы применения управленческого учета для качественного контроля и рационального регулирования затрат на предприятиях магистрального транспорта газа;

- разработать методические приемы аналитического обеспечения выбора оптимальных параметров магистральных газопроводов при выборе первоначальных технологических, технических и организационных решений, влияющих в последующем на уровень инвестиций и текущих затрат;

- разработать методику анализа себестоимости на предприятиях магистрального транспорта газа по технико-экономическим факторам.

Решение поставленных в диссертационной работе проблем способствует совершенствованию функционирования системы управления затратами не только на предприятиях магистрального транспорта газа, но и в других подотраслях газовой промышленности, так как многие из этих вопросов носят общий характер для теории и практики хозяйственной деятельности и развития большинства предприятий.

На защиту выносятся следующие предложения автора, вытекающие из основных результатов диссертационной работы и имеющие теоретическое и практическое значение для совершенствования информационно-аналитического обеспечения управления затратами предприятий магистрального транспорта газа: по совершенствованию методики управленческого учета, основных принципов организации первичного и бухгалтерского учета, упорядочения номенклатуры калькуляционных статей, более полно отражающих затраты, возникающие при выполнении основных функций этих предприятий, выбора калькуляционных единиц, соответствующих характеру объектов калькулирования себестоимости содержания и эксплуатации магистральных газопроводов, определения наиболее целесообразных центров ответственности, а также мест возникновения затрат и доходов исходя из отраслевых особенностей; по применению при проектировании магистральных газопроводов и отдельных их составных элементов функционально-стоимостного анализа и методов оптимизации параметров этих газопроводов для выявления резервов снижения себестоимости транспорта газа; по улучшению методики анализа важнейших показателей затрат предприятий магистрального транспорта газа по технико-экономическим факторам; по использованию разработанных в диссертации системы показателей себестоимости для проведения сравнительного анализа деятельности предприятий магистрального транспорта газа и способов обеспечения сопоставимости сравниваемых показателей;

Теоретической и методологической основой проводимых исследований послужили труды отечественных и зарубежных экономистов по вопросам теории и практики экономического анализа деятельности предприятий, бухгалтерского учета, контроля, экономики в отрасли, организации и технологии магистрального транспорта газа, действующие отечественные положения и международные стандарты по бухгалтерскому учету и отчетности. Привлекались отраслевые инструкции и рекомендации, материалы научно-технических конференций и совещаний, посвященных решению экономических проблем, нормативные и законодательные документы.

В процессе работы над темой применялись экономико-статистические методы обработки собранных материалов, разработаны частные показатели оценки эффективности деятельности предприятий.

Исследования проводились на основе комплексного, системного подхода, был применен целый ряд таких приемов, как сравнение, группировки, элиминирование факторов, методы регрессионного и корреляционного анализа, экономико-математическое моделирование и другие.

В качестве объекта исследований были приняты предприятия магистрального транспорта газа Российской Федерации. Анализ проводился по отрасли в целом и по отдельным предприятиям магистрального транспорта газа Российской Федерации. В работе использованы данные оперативной, бухгалтерской и статистической отчетности предприятий магистрального транспорта газа за ряд последних лет.

Научная новизна исследования заключается в постановке, теоретическом обосновании и решении комплекса проблем, связанных с совершенствованием методики и организации учетно-аналитического обеспечения управления затратами предприятий магистрального транспорта газа:

- определены важнейшие направления совершенствования учетно-аналитического обеспечения системы управления затратами предприятий магистрального транспорта газа на основе изучения современных условий хозяйствования;

- научно обоснована роль учетно-аналитического обеспечения для разработки и выбора рациональных управленческих решений по оптимизации затрат в условиях развития рыночных отношений предприятий;

- определены особенности формирования затрат на предприятиях магистрального транспорта газа и даны предложения по совершенствованию учета затрат и калькулирования себестоимости магистрального транспорта газа;

- предложены пути совершенствования учетно-аналитического обеспечения управления затратами предприятий магистрального транспорта газа на основе разработки методических и организационных принципов управленческого учета;

- разработана методика анализа влияния на затраты предприятий магистрального транспорта газа специфических факторов, дающая возможность выявить влияние определенной системы факторов на себестоимость магистрального транспорта газа;

- определены принципы и предложены способы выбора оптимальных параметров систем магистрального транспорта газа для снижения затрат предприятий магистрального транспорта газа на основе экономического анализа.

Практическая значимость исследования заключается в том, что результаты проведенного исследования способствуют совершенствованию учетно-аналитического обеспечения системы управления затратами магистрального транспорта газа. Разработанная в диссертации методика экономического анализа экспериментально проверена. Основные предложения автора по методике и организации экономического анализа, управленческого учета и целый ряд других внедрены и используются на предприятиях магистрального транспорта газа Российской Федерации для оценки результатов деятельности и выявления резервов повышения эффективности работы предприятий магистрального транспорта газа, а также при подготовке студентов по экономическим специальностям.

Апробация работы. На базе диссертационных исследований автором разработаны и направлены для практического применения на предприятия магистрального транспорта газа Российской Федерации документы нормативного и рекомендательного характера по совершенствованию экономического анализа, различных видов учета, организации и методам управления на предприятиях магистрального транспорта газа.

Результаты исследований используются при проведении занятий со студентами по учебным курсам "Управленческий экономический анализ", "Управленческий учет", "Финансовый учет".

Основные результаты исследований докладывались на ежегодных научно-технических конференциях Саратовского государственного социально-экономического университета (2002,2003,2004 гг.), на Международной научной конференции "Бухгалтерский учет в XXI веке" (Саратов, 2003 г.).

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Бородавко, Александр Юрьевич

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Предприятия топливно-энергетического комплекса играют существенную роль в решении экономических, социальных и других проблем развития нашей страны. Особое место здесь занимают предприятия магистрального транспорта газа, от уровня затрат которых зависят не только их эффективность и конкурентоспособность, но и формирование государственного бюджета страны и результаты деятельности большинства других предприятий, а также условия жизни населения России. Кризисные явления в топливно-энергетическом комплексе и рост цен на энергоносители требуют ускоренной разработки проблем оптимизации управления затратами на предприятиях магистрального транспорта газа. Решение проблем совершенствования системы управления затратами на базе современных методологических и организационных принципов экономического анализа и его информационного обеспечения должно способствовать улучшению экономической, политической, социальной и экологической обстановке в стране.

Такое положение обусловило и особую роль учетно-аналитического обеспечения управления затратами предприятия в отрасли, который должен решать не только задачи поиска резервов улучшения экономических показателей, но также повышения качества технического обслуживания и ремонта магистральных газопроводов и относящегося к ним оборудования и дальнейшего их развития.

Усиление потребности системы управления затратами на предприятиях данного комплекса в учетно-аналитическом обеспечении обусловлено в настоящее время развитием рыночных отношений, предполагающих появление у руководителей предприятий повышенного внимания к решению экономических проблем, среди которых, в первую очередь, следует выделить такие, как снижение затрат и стабильный рост эффективности хозяйственной деятельности, ориентация на потребности рынка, приоритет перспективного планирования и прогнозирования над текущим планированием, необходимость достаточно частой корректировки ранее намеченных задач и программ в зависимости от изменяющихся условий, учет существующей конкуренции, привлечение и использование инвестиций и другие. Наличие в условиях рыночных отношений разнообразных форм собственности и организационно-правовых форм предприятий также изменило роль учетно-аналитического обеспечения системы управления затратами на предприятии, который теперь должен быть подчинен интересам многочисленных собственников. При этом современный учет и экономический анализ затрат не может осуществляться только в целом для всего предприятия, его методика и организация должны предусматривать обязательное изучение эффективности деятельности отдельных подразделений в их взаимосвязи и взаимодействии. Причем хозяйственные условия их совместной деятельности также в последнее время претерпели изменения в результате появления новых методов определения результатов работы каждого из них, что повлекло за собой внедрение прогрессивных форм стимулирования работников, системы внутренней информации, построенной на данных управленческого учета, специфических способов расчетов между подразделениями. При этом предприятие рассматривается как некая система, состоящая из взаимодействующих составных частей, имеющих общую цель. Такой подход дает возможность рассматривать само предприятие и его деятельность комплексно, изучать каждый хозяйственный процесс или ситуацию всесторонне во взаимодействии с другими хозяйственными процессами и ситуациями исходя из общих целей и задач функционирования отдельных элементов системы, применять принципы программно-целевого управления предприятием. Предприятия магистрального транспорта газа также представляют собой определенную систему, имеющую достаточно выраженные отраслевые особенности в цели, задачах, технике, технологии, формировании основных экономических показателей и т.п.

Специфика бухгалтерского учета и экономического анализа затрат на предприятиях магистрального транспорта газа проявляется и в особенностях формирования важнейших показателей. Эти особенности связаны как с условиями ценообразования, так и с технологией, техникой и прочими условиями деятельности этих предприятий.

Исходя из специфики деятельности этих предприятий и задач учета и экономического анализа затрат проведена работа по совершенствованию учет-но-аналитической базы системы управления затратами. С этой целью создана система аналитических показателей, позволяющая правильно и наиболее полно оценить деятельность отдельных подразделений предприятий магистрального транспорта газа, исходя, прежде всего, из видов выполняемых ими работ. В качестве таких показателей предлагается использовать калькуляционные единицы, дающие возможность определить удельные затраты, приходящиеся на специальные показатели объемов работ каждого подразделения. Для обоснованной оценки результатов деятельности всех подразделений предприятий магистрального транспорта газа разработаны рекомендации по совершенствованию отраслевой методики и организации управленческого учета. В этих рекомендациях определены наиболее целесообразные для этих предприятий центры возникновения расходов и доходов, выделены основные этапы внедрения управленческого учета, раскрыты возможности применения существующего типичного документооборота в качестве информационного потока о результатах деятельности отдельных подразделений предприятий магистрального транспорта газа и приведены варианты составления отчетности подразделений в зависимости от потребностей системы управления в том или ином объеме и характере информации. Особое внимание уделено применению в учете как имеющейся на предприятии, так и вновь разработанной нормативной базы, ориентирующейся на потребности управленческого учета. Разработана методика учета затрат предприятий магистрального транспорта газа по этапам их производственного цикла, обеспечивающая исчисление себестоимости конечного продукта.

Уточнена номенклатура экономических элементов затрат и статей калькуляции себестоимости конечной продукции предприятий магистрального транспорта газа в целом и по отдельным стадиям ее создания, позволяющая улучшить информационную базу анализа.

Проведенная работа по изучению существующей информационной базы на предприятиях магистрального транспорта газа способствовала разработке и других нововведений, например, по созданию единой методики планирования, учета и калькулирования себестоимости в отрасли, по применению форм первичной документации, позволяющих получить требуемую для качественного управления информацию.

Уровень эффективности деятельности предприятий магистрального транспорта газа во многом закладывается на самых ранних стадиях их создания - при проектировании технологических систем. Поэтому выбору оптимальных параметров этих систем должно уделяться особое внимание. Такой выбор обеспечивается применением экономико-математических методов и разработкой специальных аналитических способов оценки технико-экономических характеристик отдельных составных частей каждой системы. В диссертации определен общий подход к решению задач минимизации затрат применительно к специфическим технологическим системам. При этом указано на необходимость использования укрупненных технико-экономических показателей для создания экономико-математических моделей, подлежащих оптимизации, а также важнейших критериев выбора наилучшего варианта. Предложенные модели дают возможность найти зависимость затрат на создание и эксплуатацию специфических технологических систем магистрального транспорта газа от основных их параметров. В работе определены такие параметры, найдены зависимости затрат от них и предложена методика оптимизации этих параметров, способствующая снижению расходов на создание и эксплуатацию специфических технологических систем. Показана также целесообразность для решения этих задач применения функционально-стоимостного анализа, который дает возможность к обоснования необходимости создания объекта при одновременном решении задач снижения затрат и повышения качества продукции. Однако следует учитывать при этом, что применение функционально-стоимостного анализа в данной отрасли имеет свои особенности, обусловленные спецификой проектирования и функционирования технологических систем. Эта специфика обусловливает необходимость учитывать индивидуальный характер каждой проектируемой системы и возможность применения функционально-стоимостного анализа для улучшения технико-экономических показателей как самой системы в целом, так и отдельно для каждой ее составной части. Не представляет также особых трудностей определение стоимости основных функций данных систем, так как они достаточно жестко связаны с наличием отдельных элементов в системе и могут быть приравнены к стоимости каждого из этих элементов.

Не менее важно применение экономического анализа и в текущей деятельности предприятий магистрального транспорта газа для выработки и принятия текущих управленческих решений. Такими решениями могут быть и рациональное распределение газа между потребителями (предприятиями, населенными пунктами и т.д.), и текущее регулирование других видов хозяйственной деятельности для получения максимальной прибыли (или минимальных убытков), и другие. Повышение эффективности текущей деятельности предприятий магистрального транспорта газа базируется прежде всего на поиске внутрихозяйственных резервов, основанном на анализе влияния на экономические показатели технико-экономических факторов и применении сравнительного межхозяйственного анализа. Методика факторного анализа показателей деятельности предприятий магистрального транспорта газа строится на функциональном подходе к изучению влияния отдельных факторов, что позволило глубже изучить возможные причины негативных изменений экономических показателей. Поскольку на экономические показатели предприятий магистрального транспорта газа влияют специфические факторы, то были определены, систематизированы и предложены формулы для расчета влияния каждого из них. Разработка методики сравнительного межхозяйственного анализа предусматривала, в первую очередь, создание способов устранения несопоставимости сравниваемых показателей, в основе которой лежит выбор наиболее подходящих группировочных признаков для различных предприятий магистрального транспорта газа. С этой целью выявлены основные причины несопоставимости сравниваемых в отрасли показателей, к которым относятся, в первую очередь, географическое положение предприятий магистрального транспорта газа, объемы выполняемых работ. На основе этих признаков составлены группы предприятий для проведения сравнений, однородность которых проверена методами математической статистики. Разработанная методика сравнительного анализа позволила сопоставить показатели деятельности предприятий магистрального транспорта газа и выявить основные причины различий, которыми являются неодинаковое организационно-техническое развитие предприятий, различные объемы выполняемых работ и расположение предприятий, длительность эксплуатации основных фондов и другие. Выделение из указанных причин различий тех, которые могут быть устранены предприятиями магистрального транспорта газа, дает возможность разработать действенные меры по повышению эффективности деятельности этих предприятий.

Стратегическое управление современными предприятиями магистрального транспорта газа в современных условиях требует разработки и применения методов оценки эффективности инвестиционных проектов. В основе таких методов лежит необходимость выбора наиболее эффективного направления использования денежных средств для развития предприятия в будущем исходя из существующих возможностей. При этом следует учитывать вероятные изменения как стоимости вложенных средств, так и ожидаемой эффективности. Анализ инвестиционных проектов предполагает сравнение различных вариантов инвестирования средств с целью получения на базе минимизации затрат максимальной суммы прибыли. Для этого произведен выбор показателей эффективности, пригодных для правильной оценки выгодности того или иного проекта, и методов их расчета. Приведено обоснование целесообразности применения динамических методов, дающих возможность учесть вероятность изменения стоимости денежных средств. С этой целью целесообразно исследовать возможное влияние неопределенности исходной информации на будущие изменения значений экономических показателей при нарушении условий функционирования объектов инвестирования или наступлении других негативных последствий. В то же время отмечено, что при наличии некоторого количества вариантов, предусматривающих близкие по значениям экономические показатели, влияние неопределенности на конечные результаты инвестиционного проекта в значительной мере снижается. Поэтому определены основные задачи, которые возникают в процессе поиска и принятия управленческих решений стратегического характера в условиях неопределенности исходной информации и с учетом этих задач произведен выбор методов исследования неопределенности. Кроме того, указаны основные критерии выбора варианта развития экономической системы в условиях неопределенности исходной информации. При этом учитывалось то, что неопределенность исходной информации тесно связана с риском неправильного выбора стратегического управленческого решения, приводящего к потере или недостаточной окупаемости ранее вложенных средств.